Облік нематеріальних активів 2 Класифікація і

Анотація

Курсова робота на тему: "Облік нематеріальних активів" обсягом 40 сторінок містить вступ, два розділи, практичну частину, висновок і два додатки. Список літератури налічує 16 джерел.

Основними джерелами інформації з'явилися нормативно-правові документи та навчально-методична література з даної теми.

Теоретична частина присвячена особливостям обліку нематеріальних активів.

Перший розділ описує поняття, нормативне забезпечення та документальне оформлення нематеріальних активів.

У другому розділі опис відображення в бухгалтерському обліку надходження, вибуття, амортизації нематеріальних активів.

У практичній частині по вихідним даним зроблені необхідні розрахунки, складені реєстри бухгалтерського обліку і заповнені основні форми бухгалтерської фінансової звітності.

На підставі виконаної роботи у заключній частині дається короткий узагальнення матеріалу.

Зміст

Введення

1. Поняття, класифікація, оцінка, нормативне забезпечення та документальне оформлення нематеріальних активів

1.1 Поняття, класифікація та оцінка нематеріальних активів

1.2 Основні нормативні документи. Документальне оформлення руху нематеріальних активів

2. Особливості обліку нематеріальних активів

2.1 Синтетичний і аналітичний облік надходження і вибуття нематеріальних активів

2.2 Облік амортизації нематеріальних активів

2.3 Порядок обліку господарських операцій при наданні права користування нематеріальними активами в організацій - правовласників і правокористувача

2.4 Особливості обліку ділової репутації

2.5 Інвентаризація нематеріальних активів. Розкриття інформації про нематеріальні активи в бухгалтерській звітності

Практична частина

Висновок

Література

Програми

Введення

Під організацією бухгалтерського обліку розуміється науково обгрунтована система виконання облікових робіт, побудова облікового процесу з метою отримання своєчасної та достовірної інформації для оперативного керівництва господарством, ефективного контролю за економним та раціональним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів.

Предметом бухгалтерського обліку є фінансово-господарська діяльність підприємства або організації.

Метод бухгалтерського обліку - ведення обліку фінансово-господарських операцій на основі натуральних вимірників у грошовому вираженні шляхом суцільного, безперервного, документального і взаємопов'язаного їх вираження.

Завданнями бухгалтерськими обліку є: формування достовірної інформації про господарські процеси і результати діяльності підприємств необхідної для оперативного керівництва та управління, а також її використання інвесторами, покупцями, податковими, фінансовими, банківськими органами й іншими зацікавленими особами; забезпечення контролю за наявністю руху майна і використання матеріальних , трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами; попередження негативних явищ у фінансово-господарської діяльності, виявлення і мобілізація внутрішньогосподарських ресурсів.

Нематеріальними активами визнаються придбані і (або) створені результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, що використовуються більше 12 місяців.

Метою курсової роботи є вивчення особливостей обліку нематеріальних активів.

1. Поняття, класифікація, оцінка, нормативне забезпечення та документальне оформлення нематеріальних активів

1.1 Поняття, класифікація та оцінка нематеріальних активів

Відповідно до п. 3 ПБУ14/2000 (5) до нематеріальних активів відносять майно, яке одночасно відповідає таким умовам:

а) не має матеріально-речовинної (фізичної) структури;

б) може бути ідентифіковано від іншого майна;

в) призначено для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;

г) використовується протягом тривалого часу;

д) не передбачається подальший перепродаж даного майна;

е) здатне приносити організації економічну вигоду;

ж) є належно оформлені документи, що підтверджують існування самого активу і виняткові права організації на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи).

У відповідності з перерахованими умовами до нематеріальних активів відносять такі об'єкти інтелектуальної власності:

• виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;

• виключне авторське право на програми для ЕОМ, бази даних;

• майнове право автора чи іншого власника авторських прав на топології інтегральних мікросхем;

• виключне право власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів;

• виключне право патентовласника на селекційні досягнення.

У складі нематеріальних активів враховуються також ділова репутація організації та організаційні витрати.

Організаційні витрати складаються з витрат з оплати послуг консультантів, реклами, з підготовки документації, реєстраційних зборів та інших витрат організації в період її створення до моменту реєстрації.

Слід зазначити, що до складу організаційних витрат, що включаються в нематеріальні активи, входять витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи і визнані у відповідності з установчими документами внеском учасників (засновників) у статутний капітал.

Витрати організації, пов'язані з необхідністю переоформлення установчих та інших документів виготовлення нових штампів, печаток тощо, включають до складу загальногосподарських витрат організацій та відображають за дебетом рахунка 26 "Загальногосподарські витрати". Організації, що змінюють організаційно-правову форму, зазначені витрати виробляють за рахунок прибутку.

Ділова репутація організації - це різниця між купівельною ціною організації та балансовою вартістю її майна. При придбанні об'єктів приватизації па аукціоні або за конкурсом ділова репутація організації визначається як різниця між купівельною ціною, що сплачується покупцем, та оціночною (початковою) вартістю проданої організації.

Об'єктом нематеріальних активів є позитивна ділова репутація, яка розглядається як надбавка до ціни, що сплачується покупцем в очікуванні майбутніх економічних вигод.

Негативна ділова репутація розглядається як знижка з ціни, що надається покупцеві, і враховується як доходи майбутніх періодів.

Оцінка нематеріальних активів. В обліку та звітності нематеріальні активи відображають за первісною та залишковою вартістю. Окремо відображають амортизацію нематеріальних активів.

Первісна вартість визначається для об'єктів:

1) внесених у рахунок вкладів до статутного капіталу (фонду), - за домовленістю сторін (узгодженої вартості);

2) придбаних за плату в інших організацій та осіб, - за фактично виробленим затратам на придбання об'єктів і доведення їх до стану, придатного до використання;

3) отриманих безоплатно від інших організацій і осіб, - за ринковою вартістю на дату оприбуткування.

Витрати з придбання нематеріальних активів включають суми, виплачені продавцю об'єкта, посередникам, за інформаційні та консультаційні послуги, реєстраційні збори і мита, митні витрати та інші витрати, пов'язані з придбанням об'єктів.

Витрати зі створення нематеріальних активів і доведення їх до стану, придатного до використання, складаються з нарахованої відповідним працівникам оплати праці, відрахувань на соціальні потреби, матеріальних витрат і загальновиробничих і загальногосподарських витрат.

Нематеріальні активи, що надходять в організацію в порядку обміну на будь-яке майно, оцінюють виходячи з вартості обмінюваного майна.

Оцінка нематеріальних активів, вартість яких при придбанні визначена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку РФ, що діє на дату придбання об'єкта. Вартість нематеріальних активів, за якою вони прийняті до обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством РФ.

1.2 Основні нормативні документи. Документальне оформлення руху нематеріальних активів

Основними нормативними документами обліку нематеріальних активів є:

1. "Про бухгалтерський облік". Федеральний закон від 21.11.96 р.

2. № 129-ФЗ.

3. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини I та П. - М.:

1. Проспект, 1998.

2. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської

3. звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 24.03.2000 р. № 31н).

4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н.

5. Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" - ПБО 14/2000. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 16.10.2000 р. № 91н.

6. Положення з бухгалтерського обліку "Облік витрат на науково-

7. дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи "- ПБО 17/02. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 19.11.02. № 115н.

8. "Патентний закон Російської Федерації" від 23.09.92 р. № 3517-1.

9. "Про товарні знаки, знаках обслуговування і найменуваннях місць походження товарів". Закон Російської Федерації від 23.09.92 р. № 3520-1.

10. "Про правову охорону програм для електронних обчислювальних машин і баз даних". Закон Російської Федерації від 23.09.92 р. № 3523-1.

11. "Про охорону топології інтегральних мікросхем". Закон Російської Федерації від 23.09.92 р. № 3526-1.

12. "Про авторське право та суміжні права". Закон Російської Федерації від 09.07.93 р. № 5351-1.

12. "Про селекційні досягнення". Закон Російської Федерації

від 06.08.93 р. № 5605-1.

В даний час відсутні будь-які рекомендації щодо документального оформлення руху нематеріальних активів. Тому організації повинні самі розробляти форми відповідних документів виходячи з Положення про документи і документообіг в бухгалтерському обліку та Федерального закону про бухгалтерський облік, визначили перелік обов'язкових реквізитів у документах, та особливостей, що враховуються.

Всі операції з документального оформлення руху нематеріальних активів доцільно здійснювати за участю постійно діючої комісії. По особливо великих об'єктів можливо видання наказу на приймання або списання конкретного об'єкта.

Відповідно до особливостей нематеріальних активів у документах щодо їх надходження та вибуття повинна бути дана їх характеристика, вказані порядок і термін використання, первісна вартість, норма амортизації, дата введення та виведення з експлуатації, документи про реєстрацію і деякі інші реквізити. Особливу увагу слід звернути на обгрунтованість оцінки об'єктів нематеріальних активів і правильність переходу права на їх володіння. Наприклад, придбання права на об'єкти, що охороняються патентним правом, має підтверджуватися відповідними ліцензійними договорами, зареєстрованими в Патентному відділі. Придбані права повинні бути оформлені договорами з юридичними або фізичними особами. Особливістю деяких нематеріальних активів як об'єктів обліку є необхідність вжиття заходів щодо їх захисту. З цією метою доцільно розробити особливі внутрішні правила охорони таких об'єктів, передбачивши в них список осіб, які мають право на ознайомлення з ними, зобов'язання цих осіб не розголошувати відповідні відомості і свої посадові інструкції, а також інші необхідні відомості.

2. Особливості обліку нематеріальних активів

2.1 Синтетичний і аналітичний облік надходження і вибуття нематеріальних активів

Синтетичний облік нематеріальних активів здійснюють на рахунках 04 "Нематеріальні активи", 05 "Амортизація нематеріальних активів", 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям", субрахунок 2 "ПДВ по придбаних нематеріальних активів", і рахунку 91 "Інші доходи і витрати" . Рахунок 04 активний, призначений для отримання інформації про наявність та рух нематеріальних активів, що належать організації на правах власності. Облік нематеріальних активів на рахунку 04 здійснюють у первісній оцінці. За деякими видами нематеріальних активів з рахунку 04 списують на рахунки витрат нараховану амортизацію за цими активами. За наявності в організації декількох видів нематеріальних активів значної вартості доцільно для кожного виду активів відкривати субрахунки відповідно до класифікації нематеріальних активів, прийнятої в організації.

На рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів" відображають нарахування і списання амортизації за тими видами нематеріальних активів, за якими погашення їх вартості здійснюється з використанням рахунку 05.

Основні види надходження нематеріальних активів: їх придбання, створення своїми силами і з залученням сторонніх виконавців на договірній основі; придбання на умовах обміну; надходження в рахунок внеску до статутного капіталу організації; безоплатне надходження; надходження нематеріальних активів для здійснення спільної діяльності.

Витрати з придбання та створення нематеріальних активів відносяться до довгострокових інвестицій та відображаються за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" з кредиту розрахункових, матеріальних та інших рахунків. Після прийняття на облік придбаних або створених нематеріальних активів вони відображаються за дебетом рахунка 04 "Нематеріальні активи" з кредиту рахунку 08.

Надходження нематеріальних активів у порядку бартеру також спочатку відображають на рахунку 08 з кредиту рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" або 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" з подальшим оприбуткуванням за дебетом рахунка 04 з кредиту рахунку 08. Передані в порядку бартеру об'єкти майна списують з кредиту відповідних рахунків (01, 10, 12, 40 та інших) у дебет рахунків продажу.

Нематеріальні активи, внесені засновниками або учасниками в рахунок їх вкладів у статутний капітал організації (за погодженою вартості), відображають на рахунку 08 (за аналогією з основними засобами). При цьому заборгованість засновника за вкладом до статутного капіталу відображають за дебетом рахунка 75 "Розрахунки з засновниками" і кредитом рахунку 80 "Статутний капітал".

На вартість надійшли в рахунок внеску до статутного капіталу нематеріальних активів складають бухгалтерські записи:

Дебет рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи"

Кредит рахунку 75 "Розрахунки з засновниками"

Дебет рахунку 04 "Нематеріальні активи"

Кредит рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи"

Безоплатно отримані нематеріальні активи оприбутковуються за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" з кредиту рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів", субрахунок 98-2 "Безоплатні надходження". З рахунку 08 первісна вартість нематеріальних активів списується на рахунок 04 "Нематеріальні активи".

Вартість безоплатно отриманих нематеріальних активів, врахована на субрахунку 98-2 "Безоплатні надходження", надалі списується щомісяця в розмірі нарахованих сум амортизаційних відрахувань по об'єкту в кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати".

Порядок обліку нематеріальних активів, що надійшли для здійснення спільної діяльності, буде розглянуто в розділі, присвяченому обліку спільної діяльності.

При покупці організації вкладення в придбані необоротні активи відображають за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" і кредитом рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". Позитивна ділова репутація записується в дебет рахунку 04 "Нематеріальні активи" з кредиту рахунку 08. Негативна ділова репутація відображається за кредитом рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів".

За придбаним нематеріальних активів організації сплачують ПДВ за встановленими ставками. Порядок подальшого відображення операцій з ПДВ залежить від призначення нематеріальних активів, види організацій і здійснюється таким же чином, як і за основними засобами.

Разом з тим слід мати на увазі, що відповідно до НК РФ ПДВ по придбаних нематеріальних активів враховується у загальновстановленому порядку за дебетом рахунка 19, субрахунок "ПДВ по придбаних нематеріальних активів", в кореспонденції з кредитом рахунків 60 і 76. Щомісяця після прийняття на облік нематеріальних активів сума ПДВ списується з кредиту рахунку 19 в дебет рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів".

За безоплатно надійшли нематеріальних активів оподатковуваний прибуток збільшується на вартість надійшли активів, але не нижче їх залишкової вартості, яка значиться у передавальної організації.

Основними видами вибуття нематеріальних активів є їх продаж, списання внаслідок непридатності, безоплатна передача, передача нематеріальних активів у рахунок внеску в статутні капітали інших організацій.

При вибутті нематеріальних активів внаслідок їх продажу, списання, безоплатної передачі вся сума накопиченої амортизації списується в дебет рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів" з кредиту рахунку 04 "Нематеріальні активи". Залишкова вартість нематеріальних активів списується з рахунку 04 в дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати". У дебет рахунку 91 списуються також усі витрати, пов'язані з вибуттям нематеріальних активів, і сума ПДВ за проданими і безоплатно переданих нематеріальних активів. За кредитом рахунка 91 відображається сума виручки від продажу або іншого доходу від вибуття нематеріальних активів.

Фінансовий результат від вибуття нематеріальних активів формується на рахунку 91 і потім списується з рахунку 91 на рахунок 99 "Прибутки і збитки". При цьому якщо сума виручки від продажу нематеріальних активів перевищує їх залишкову вартість і витрати, пов'язані з вибуттям, то різницю списують в дебет рахунку 91 і кредит рахунку 99. Якщо ж залишкова вартість вибулих нематеріальних активів не відшкодовується виручкою від їх реалізації, то різницю між ними списують з кредиту рахунку 91 у дебет рахунку 99.

При безоплатній передачі нематеріальних активів платником ПДВ є сторона, яка передає. Оподатковуваний оборот визначається виходячи з середньої ціни продажу (без урахування ПДВ), але не нижче залишкової вартості нематеріальних активів.

При передачі нематеріальних активів у рахунок внеску в статутні капітали інших організацій залишкова вартість нематеріальних активів списується з кредиту рахунку 04 в дебет рахунку 58 "Фінансові вкладення". Сума амортизації за переданими нематеріальних активів списується в дебет рахунку 05 з кредиту рахунку 04.

Перевищення узгодженої вартості над залишковою вартістю за переданими нематеріальних активів відображають за дебетом рахунка 58 і кредитом рахунку 91 "Інші доходи і витрати". Зворотній різниця враховується за дебетом рахунка 91 і кредиту рахунку 58.

Товариш, який вніс нематеріальні активи в якості внеску за договором про спільну діяльність, також відображає їх у складі фінансових вкладень. Проте оцінює нематеріальні активи він за залишковою, а не за узгодженою вартості.

На рахунку 04 "Нематеріальні активи" відособлено враховуються витрати організації на НДДКР, результати яких використовуються для виробничих або управлінських потреб організації.

Зазначені витрати приймаються до бухгалтерського обліку на рахунку 04 "Нематеріальні активи" в сумі фактичних витрат, при цьому дебетується рахунок 04 "Нематеріальні активи" в кореспонденції рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи".

З рахунку 04 "Нематеріальні активи" витрати по НДДКР списуються в дебет рахунків 20 "Основне виробництво", 26 "Загальногосподарські витрати" або інших рахунків з обліку витрат на виробництво продукції.

Списання витрат за НДДКР здійснюють одним із таких способів: лінійний; пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг), який передбачається отримати за весь строк застосування результатів НДДКР.

Термін списання витрат по НДДКР визначається організацією самостійно, виходячи з очікуваного терміну використання НДДКР. Граничний строк списання зазначених витрат встановлено в п'ять років і не може перевищувати термін діяльності організації. У податковому обліку витрати на НДДКР повинні бути списані протягом трьох років.

Витрати по НДДКР списуються з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому було розпочато застосування результатів НДДКР. Списання витрат по зазначених робіт здійснюється рівномірно в розмірі 1 / 12 річної суми незалежно від обраного способу списання витрат.

У разі припинення використання результатів НДДКР решта витрат списується з рахунку 04 на позареалізаційні витрати (рахунок 91 "Інші доходи і витрати").

Аналітичний облік по рахунку 04 "Нематеріальні активи" ведеться за окремими об'єктами нематеріальних активів, а також за видами витрат на НДДКР. При цьому ведення аналітичного обліку має забезпечувати можливість отримання даних про наявність та рух нематеріальних активів, а також суми витрат з науково-дослідним, дослідно-конструкторським і технологічним роботам.

Аналітичний облік нематеріальних активів здійснюють в картці обліку нематеріальних активів. Картка застосовується для обліку всіх видів нематеріальних активів. Відкривається вона на кожен об'єкт окремо.

На лицьовій стороні картки вказують повне найменування і призначення об'єкта, початкову вартість, термін корисного використання, норму і суму нарахованої амортизації, дату постановки на облік, спосіб придбання, документ про реєстрацію та основні відомості з вибуття об'єкта.

На зворотному боці картки викладена характеристика об'єкта нематеріальних активів.

2.2 Облік амортизації нематеріальних активів

Нематеріальні активи використовуються тривалий час, і протягом цього часу їх вартість рівномірно (щомісяця) переноситься на вироблену продукцію, виконані роботи і надані послуги шляхом нарахування по них амортизації. Величина амортизаційних відрахувань обчислюється щомісяця за нормами, встановленими самою організацією, виходячи з первісної чи залишкової вартості нематеріальних активів та строку їх корисного використання. Термін корисної дії нематеріальних активів визначається самою організацією; при ускладненнях у встановленні цього терміну він приймається за 20 років. Після закінчення терміну корисного використання нематеріальних активів амортизацію по них не нараховують.

По об'єктах, по яких погашається їх вартість, амортизація нараховується одним з таких способів: 1) лінійним - виходячи з норм, нарахованих організацією на основі строку їх корисного використання; 2) способом зменшуваного залишку; 3) способом списання вартості пропорційно обсягу продукції.

Річна сума амортизаційних відрахувань визначається: при лінійному способі; при способі зменшуваного залишку; при способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

Застосування одного зі способів нарахування амортизації по групі однорідних нематеріальних активів здійснюється протягом усього строку їх корисного використання.

За аналогією з основними засобами нарахування амортизації по нематеріальних активів доцільно починати з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення об'єктів в експлуатацію, і припиняти з 1-го числа місяця, наступного за місяцем вибуття з експлуатації.

Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів відображають у бухгалтерському обліку двома способами: 1) накопиченням нарахованих сум на окремому рахунку; 2) шляхом зменшення початкової вартості об'єкта. При першому способі при нарахуванні амортизації по нематеріальних активах дебетують рахунки витрат виробництва або обігу і кредитують рахунок 05 "Амортизація нематеріальних активів". При другому способі первісна вартість нематеріальних активів списується на рахунки витрат виробництва чи звернення безпосередньо з рахунку 04 "Нематеріальні активи". Цей спосіб відображення амортизаційних відрахувань застосовують з організаційних витрат і позитивної ділової репутації організації. Вони амортизуються протягом 20 років, але не більше терміну діяльності організації. Після повного списання первісної вартості об'єктів при другому способі відображення амортизаційних відрахувань ці об'єкти відображаються в обліку в умовній оцінці з віднесенням суми оцінки на фінансові результати організації.

Погашення вартості окремих видів нематеріальних активів може не проводитися. Як правило, це активи, вартість яких з часом не зменшується, або активи, використання яких приносить постійну і неуменьшающимся прибуток, - товарні знаки і деякі інші. Амортизація не нараховується також по нематеріальних активів некомерційних організацій.

2.3 Порядок обліку господарських операцій при наданні права користування нематеріальними активами в організацій - правовласників і правокористувача

Виключні права на об'єкти інтелектуальної власності підтверджуються охоронними документами, що видаються Російським агентством по патентах і товарних знаках (Роспатентом). Володіючи цими правами, правовласник має необмежені можливості розпорядження ними: використовувати їх у своїй діяльності, передати виключні права новому власникові, передати невиключні права на використання об'єктів нематеріальних активів іншим юридичним або фізичним особам.

Передача новому власнику виключних прав на об'єкт інтелектуальної власності оформляється договором про відступлення прав, відповідно до якого сторона, що бере виняткові права, стає правовласником.

Організація, котра поступається свої виключні права, відображає вибуття відповідного об'єкта нематеріальних активів на його продаж. Залишкова вартість об'єкта списується з кредиту рахунку 04 в дебет рахунку 91, сума амортизації по переданому об'єкту - в дебет Рахунки 05 з кредиту рахунку 04, сума ПДВ по об'єкту - в дебет рахунку 91 і кредит рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів".

Доходи, отримані від поступки виняткових прав на об'єкти нематеріальних активів, визнаються операційними доходами, отриманий прибуток відображається за дебетом рахунка 91 і кредитом рахунку 99 "Прибутки і збитки".

При передачі права на використання об'єктів нематеріальних активів іншим юридичним або фізичним особам передаються невиключні права; виняткові права залишаються за власником нематеріальних активів. Передача зазначених прав оформляється ліцензійним договором, відповідно до якого одна сторона (ліцензіар) дозволяє іншій стороні (ліцензіату) використовувати об'єкт нематеріальних активів на визначених договором умовах.

При передачі права на використання об'єктів нематеріальних активів вони залишаються на балансі власника. Передачу прав на об'єкти відображають записами за відповідними субрахунками або аналітичних рахунках за рахунком 04. За надане право використання нематеріальних активів ліцензіат або виплачує ліцензіару одноразова винагорода, або виробляє періодичні платежі протягом усього терміну використання відповідного об'єкта.

Порядок обліку доходу у ліцензіара залежить від напрямів його діяльності. Якщо у ліцензіара надання прав на використання об'єктів нематеріальних активів є основною діяльністю, то нарахування одноразової винагороди або періодичних платежів оформляють бухгалтерським записом:

Дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" Кредит рахунку 90 "Продажі", субрахунок 1 "Виручка"

У разі коли надання зазначених прав не є предметом діяльності ліцензіара, нараховане винагорода або періодичні платежі відображають за дебетом рахунка 76 і кредитом рахунку 91 "Інші доходи і витрати".

Суму нарахованої амортизації за відповідними об'єктами нематеріальних активів у першому випадку відносять на рахунки обліку витрат по основній діяльності, а в другому випадку - в дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати".

У ліцензіата нематеріальні активи, отримані у використання, враховуються за балансом в оцінці, зазначеної у ліцензійному договорі.

Нарахування одноразової винагороди за надане право на використання об'єктів нематеріальних активів відображають за дебетом рахунка 97 "Витрати майбутніх періодів" і кредитом рахунка 76. Протягом терміну дії ліцензійного договору з рахунку 97 витрати списуються рівномірно на рахунки обліку витрат на виробництво. Періодичні платежі за ліцензійним договором щомісячно списують на рахунки обліку витрат на виробництво з кредиту рахунку 76.

2.4 Особливості обліку ділової репутації

Під діловою репутацією організації, як уже зазначалося, розуміють різницю між купівельною ціною організації та балансовою вартістю її майна. Ця різниця може бути позитивною і негативною. Позитивна ділова репутація виникає при перевищенні купівельної ціни над балансовою вартістю майна придбаної організації; вона включається до складу нематеріальних активів. Негативна ділова репутація утворюється при перевищенні балансової вартості придбаного майна над купівельною ціною; вона враховується як доходи майбутніх періодів.

У процесі діяльності організації її ділова репутація (ціна фірми) може змінюватися, однак це не відбивається в бухгалтерському обліку та звітності. Об'єктом бухгалтерського обліку ділова репутація стає тільки в момент купівлі-продажу організації або її частини.

При придбанні організації за ціною, що перевищує балансову вартість її майна, куплене майно оприбутковується на відповідних рахунках за балансовою вартістю з кредиту рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". Ділова репутація оприбутковується за рахунком 04 "Нематеріальні активи" з кредиту рахунку 76.

Придбана ділова репутація амортизується протягом 20 років шляхом рівномірного зменшення її первісної вартості. Щомісяця суму амортизації списують в дебет рахунків обліку витрат на виробництво з кредиту рахунку 04 "Нематеріальні активи".

Негативна ділова репутація організації рівномірно відноситься на фінансові результати організації. При цьому дебетують рахунок 91 "Інші доходи і витрати".

2.5 Інвентаризація нематеріальних активів. Розкриття інформації про нематеріальні активи в бухгалтерській звітності

При інвентаризації нематеріальних активів особливу увагу звертають на наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого активу та виключних прав на результати інтелектуальної власності. Необхідно перевірити обгрунтованість включення відповідних об'єктів до складу нематеріальних активів. Слід при цьому мати на увазі, що перелік об'єктів нематеріальних активів відповідно до п. 4 ПБУ14/2000 є закритим. Тому виявлені під час інвентаризації об'єкти, що не відповідають критеріям віднесення їх до об'єктів нематеріальних активів, необхідно списати з рахунку 04 "Нематеріальні активи" (ліцензії, квартири тощо). Слід перевірити факт дійсного використання об'єктів нематеріальних активів у виробництві продукції, при виконанні робіт, наданні послуг або для управлінських потреб організації. Якщо об'єкти нематеріальних активів у зазначених цілях не використовуються і не виявлено реальний намір їх використовувати, то такі об'єкти підлягають списанню або продажу.

У процесі інвентаризації нематеріальних активів перевіряють також правильність відображення у звітності вартості нематеріальних активів, їх складу, сум нарахованої амортизації та розкриття інформації у звітності і пояснювальній записці.

Облікові та фактичні дані по об'єктах нематеріальних активів, а також виявлені кількісні та вартісні розбіжності за відповідними даними відображають у Інвентаризаційному опису нематеріальних активів (форма № інв - 1а).

Відомості про наявність нематеріальних активів на початок і кінець звітного періоду містяться в бухгалтерському балансі. Дані про наявність на початок і кінець звітного періоду, надходження та вибуття окремих видів нематеріальних активів містяться в Додатку до бухгалтерського балансу. У цій же формі звітності вказується сума нарахованої амортизації по нематеріальних активах.

У складі інформації про облікову політику організації відповідно до ПБО 14/2000 підлягає розкриттю як мінімум наступна інформація: 1) про способи оцінки нематеріальних активів, придбаних не за грошові кошти; 2) про прийнятих організацією терміни корисного використання нематеріальних активів (за окремими групами) ; 3) про способи нарахування амортизаційних відрахувань по окремих групах нематеріальних активів; 4) про способи відображення в бухгалтерському обліку амортизаційних відрахувань по нематеріальних активах.

У ПБУ 17/02 визначено, що у разі суттєвості інформація про витрати по НДДКР відображається в бухгалтерському балансі за самостійної групі статей активу (розділ "Необоротні активи").

У складі інформації про облікову політику організації у бухгалтерської звітності підлягає розкриттю як мінімум інформація про способи списання і терміни списання витрат по НДДКР.

Практична частина

На підставі вихідних даних необхідно скласти журнал реєстрації господарських операцій пропонованої форми, де в залежності від впливу на баланс господарських операцій вказати їх тип.

Використовуючи вихідні дані про залишки коштів організації та джерел їх утворення на 01.12. 2009р., Відкрити рахунки навчальної форми, зробити в них рознесення сум господарських операцій відповідно до журналу реєстрації, підрахувати обороти по кожному рахунку і визначити сальдо на кінець звітного періоду.

Для контролю облікових записів необхідно використовувати форму оборотно-сальдової відомості за синтетичними рахунками.

Після виконання необхідних розрахунків скласти бухгалтерський баланс встановленої форми і звіт про прибутки та збитки.

Вихідні дані:

Згідно головної книги ТОВ "Корвет" сальдо на 01.12.2009 р по рахунках синтетичного обліку складають: