Облік нематеріальних активів

ЗМІСТ.
стор
Частина I. Курсова робота на тему «Облік нематеріальних активів».
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 3
1. Поняття, класифікація та оцінка нематеріальних активів ... ... ... ... ... ... 4
2. Документальне оформлення руху нематеріальних активів ... ... ... .10
3. Синтетичний та аналітичний облік надходження і вибуття нематеріальних активів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 12
4. Облік амортизації нематеріальних активів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 17
5. Порядок обліку господарських операцій при наданні права користування нематеріальними активами в організацій - правовласників і правокористувача ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 27
6. Особливості обліку ділової репутації ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 29
7. Використання нематеріальних активів в роботі ТОВ «Супер-Лідер» ... 31
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 35
Частина II. Рішення завдання
додаток 1
Література ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .36

Введення.
До переходу на ринкову економіку використовувалася система бухгалтерського обліку, що відповідає вимогам планованої економіки, в її умовах не передбачалося використання нематеріальних активів у практичній діяльності. Зміна системи суспільних відносин, необхідність приведення вітчизняної системи бухгалтерського обліку відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) зумовили необхідність відповідної трансформації системи бухгалтерського обліку в Росії.
Реформування бухгалтерського обліку в Росії здійснюється на основі Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до МСФЗ, затвердженої постановою Уряду РФ від 06.03.1998г. № 283. В даний час в Росії розроблено і введено в облікову практику 20 положень з бухгалтерського обліку. «Облік нематеріальних активів» - ПБО 14/2000. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 16.10.2000 р. № 91н. У даному положенні відбиті основні особливості вітчизняної системи бухгалтерського обліку. Є відмінності від МСФЗ 38 «Нематеріальні активи», за міжнародними стандартами поняття нематеріальних активів більш розширене порівняно з трактуванням у ПБО 14.
До питання обліку нематеріальних активів після прийняття ПБО 14 звернулися багато автори серед них як вчені економісти Полєнова С.М., Захар'їн В.Р., так і економісти-практики Макарьева В.І., Фомічова Л.П.. У своїх роботах вони коментують положення з обліку нематеріальних активів і дають практичні поради.
У своїй курсовій роботі мені хотілося всебічне розглянути, що ж являють собою нематеріальні активи, в сучасному розумінні, на основі існуючого законодавства, а також вивчити їх класифікацію. Проаналізувати різні господарські операції, пов'язані з використанням нематеріальних активів, такі як надходження, вибуття, надання права користування, а так само оцінка та амортизація нематеріальних активів. Особливо мені хотілося б торкнутися питання обліку ділової репутації, щодо нового поняття в сучасній господарського життя.
У практичній частині моєї роботи я розгляну облік нематеріальних активів, а саме товарного знаку, на прикладі роботи ТОВ «Супер-Лідер»: прийняття до обліку, оцінка, нарахування амортизації, укладення ліцензійного договору та вибуття товарного знака шляхом його продажу.

Поняття, класифікація та оцінка нематеріальних активів.
Відповідно до п. 3 ПБУ 14/2000 (6, стр. 158) до нематеріальних активів відносять майно, яке одночасно відповідає таким умовам:
а) не має матеріально-речовинної (фізичної) структури;
б) може бути ідентифіковано (виділено, відокремлено) від іншого майна;
в) призначено для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
г) використовується протягом тривалого часу (понад 12 місяців або протягом звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців);
д) не передбачається подальший перепродаж даного майна;
е) здатне приносити організації економічну вигоду;
ж) є належно оформлені документи, що підтверджують існування самого активу і виняткові права організації на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва та ін.)
У відповідності з перерахованими умовами до нематеріальних активів відносять такі об'єкти нематеріальної власності:
* Виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;
* Виключне авторське право на програми для ЕОМ, бази даних;
* Майнове право автора чи іншого власника авторських прав на топології інтегральних мікросхем;
* Виключне право власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів;
* Виключне право патентовласника на селекційні досягнення.
У складі нематеріальних активів враховуються також ділова репутація організації та організаційні витрати.
При класифікації можна виділити наступні види нематеріальних активів:
· Об'єкти інтелектуальної власності;
· Відкладені витрати;
· Ділова репутація організації.
Об'єкти інтелектуальної власності можна розділити на два види: регульовані патентним правом і регульовані авторським правом.
Патентне право охороняє зміст твору. Для охорони винаходу, корисних моделей, промислових зразків, фірмових найменувань, товарних знаків, знаків обслуговування необхідна їх реєстрація за встановленою процедурою у відповідних органах.
Реєстрація об'єктів, регульованих авторським правом, не потрібна. Автор зобов'язаний висловити свій твір у будь-якої об'єктивної формі, що дозволяє відтворювати зазначений об'єкт.
Об'єкти, регульовані патентним правом (Об'єкти промислової власності). Правове регулювання об'єктів промислової власності здійснюється Патентним законом РФ, Законом РФ «Про товарні знаки, знаки обслуговування і найменування місць походження товарів», а також підзаконними нормативними актами, що регулюють процедуру оформлення та реєстрації об'єктів, розміри мита та інші питання (9, стор 181 ).
Винахід підлягає правовій охороні, якщо він є новим, має винахідницький рівень і є промислово придатним (пристрій, спосіб, речовина, штам, мікроорганізм, культури клітин рослин і тварин) чи є відомим пристроєм, способом, але має нове застосування. Патент на винахід видається строком до 20 років і засвідчує пріоритет винаходу, авторство, а також виключне право на його використання.
Промисловий зразок - художньо-конструкторське рішення виробу, що визначає його зовнішній вигляд. Відмінними ознаками патентоспроможності промислового зразка є його новизна, оригінальність і промислова придатність. Патент на промисловий зразок видається строком до 10 років і може бути продовжений ще на термін до 5 років.
Корисна модель є конструктивне виконання складових частин. Відмінні ознаки корисної моделі - новизна і промислова придатність. Правова охорона корисної моделі здійснюється за наявності свідоцтва видається Патентним відділом на термін до 10 років і продовжується за клопотанням патентовласника на додатковий термін до 3 років.
Основні форми використання охоронних патентним правом об'єктів - передача прав за ліцензійним договором і внесення об'єкта в якості внеску до статутного капіталу організації. Ліцензійний договір істотно відрізняється від договору купівлі-продажу та найму, оскільки власник прав передає за ліцензійним договором не сам винахід, а лише виключне право на його використання; патентовласник може передати право на використання винаходу широкому колу третіх осіб і сам використовувати винахід. Вартість охоронюваних патентів об'єктів складається з витрат на їх придбання, юридичних, консультаційних та інших витрат.
Товарний знак і знак обслуговування - позначення, що дозволяють розрізняти відповідно однорідні товари та послуги юридичних або фізичних осіб.
Правова охорона товарного знаку і знака обслуговування здійснюється на основі свідоцтва Патентного відомства, що засвідчує пріоритет товарного знаку, виняткове право власника на товарний знак відносно товарів, зазначених у свідоцтві. Свідоцтво видається на термін 10 років і може продовжуватися щоразу на цей же термін.
Найменування місця походження товару - назва країни, населеного пункту або іншого географічного об'єкта, який використовується для позначення товару, особливі властивості якого виключно або головним чином визначаються характерними або людськими факторами або обома властивостями одночасно. Правова охорона найменування місця походження товару здійснюється на основі свідоцтва Патентного відомства, що видається на термін 10 років і продовжуваного щоразу на цей же термін.
Об'єкти, регульовані авторським правом. Регулювання об'єктів авторським правом здійснюється відповідно до законодавства РФ.
Програма для ЕОМ - об'єктивна форма представлення сукупності даних і команд, призначених для функціонування ЕОМ та інших комп'ютерних пристроїв. До неї належать також підготовчі матеріали, отримані в ході розробки програми, і аудіовізуальні відображення.
База даних - об'єктивна форма представлення й організації сукупності даних (статей, розрахунків тощо), систематизованих з метою знаходження та обробки цих даних.
Топологія інтегральних мікросхем - зафіксоване на матеріальному носії просторово-геометричне розташування сукупності елементів інтегральної мікросхеми та зв'язків між ними.
Крім зазначених об'єктів авторських прав можуть бути й інші твори науки, а також літератури і мистецтва.
Правовою формою подачі об'єктів авторського права є авторський договір (на відтворення твору, його переробку та виконання).
Договори про передачу майнових прав на програму ЕОМ, бази даних, топологію інтегральних мікросхем можуть бути зареєстровані в Російському агентстві по правовій охороні зазначених об'єктів за угодою сторін. Договір про повну поступку всіх майнових прав на зареєстровані об'єкти підлягає обов'язковій реєстрації в Агентстві.
Відкладені витрати - це організаційні витрати.
Організаційні витрати складаються з витрат з оплати послуг консультантів, реклами, з підготовки документації, реєстраційних зборів та інших витрат організації в період її створення до моменту реєстрації. До складу організаційних витрат, що включаються в нематеріальні активи, входять витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи і визнані у відповідності з установчими документами внеском учасників (засновників) у статутний капітал.
Витрати організації, пов'язані з необхідністю переоформлення установчих та інших документів (розширення організації, зміна видів діяльності, подання зразків підписів посадових осіб тощо), виготовлення нових штампів, печаток тощо, включають до складу загальногосподарських витрат організації та відображають за дебетом рахунку 26 «Загальногосподарські витрати». Організації, що змінюють організаційно-правову форму, зазначені витрати виробляють за рахунок прибутку, що залишається в їх розпорядженні.
Ділова репутація організації - це різниця між купівельною ціною організації (як придбаного майнового комплексу в цілому) і балансовою вартістю її майна. При придбанні об'єктів приватизації на аукціоні або за конкурсом ділова репутація організації визначається як різниця між купівельною ціною, що сплачується покупцем, та оціночною (початковою) вартістю проданої організації.
Об'єктом нематеріальних активів є позитивна репутація, яка розглядається як надбавка до ціни, що сплачується покупцем в очікуванні майбутніх економічних вигод.
Негативна ділова репутація розглядається як знижка з ціни, що надається покупцеві, і враховується як доходи майбутніх періодів.
Оцінка нематеріальних активів. В обліку та звітності нематеріальні активи відображають за первісною вартістю. Окремо відображають амортизацію нематеріальних активів.
Первісна вартість визначається для об'єктів:
· Внесених у рахунок вкладів до статутного капіталу (фонду), - за домовленістю сторін (узгодженої вартості);
· Придбаних за плату в інших організацій та осіб, - за фактично виробленим затратам на придбання об'єктів і доведення їх до стану, придатного до використання;
· Отриманих безоплатно від інших організацій і осіб, - за ринковою вартістю на дату оприбуткування.
Витрати з придбання нематеріальних активів включають суми, виплачені продавцю об'єкта, посередникам, за інформаційні та консультаційні послуги, реєстраційні збори і мита, митні витрати та інші витрати, пов'язані з придбанням об'єктів.
Витрати зі створення нематеріальних активів і доведення їх до стану, придатного до використання, складаються з нарахованої відповідним працівникам оплати праці, відрахувань на соціальні потреби, матеріальних витрат і загальновиробничих і загальногосподарських витрат.
Нематеріальні активи, що надходять в організацію в порядку обміну на будь-яке майно, оцінюють виходячи з вартості обмінюваного майна.
Оцінка нематеріальних активів, вартість яких при придбанні визначена в іноземній валюті, здійснюється в рублях за курсом Центрального банку РФ, що діє на дату придбання об'єкта.
Вартість нематеріальних активів, за якою вони прийняті до обліку, не підлягає зміні.
Документальне оформлення руху нематеріальних активів.
Основними операціями з надходження нематеріальних активів в організацію є:
- Придбання за плату;
- Створення в самій організації;
- Надходження в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації;
- Надходження безоплатно (за договором дарування) і ін
Незалежно від напрямку надходження нематеріальних активів первинними документами, якими оформляються операції їх надходження, є:
1) акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) форми N ОС-1;
2) первинні документи, розроблені в самій організації відповідно до норм ст. 9 "Первинні облікові документи" Федерального закону "Про бухгалтерський облік" (1, стор 8) і затверджені наказом керівника про облікову політику:
- Акт прийому (оприбуткування) нематеріальних активів;
- Акт прийому-передачі нематеріальних активів та ін
У цих документах обов'язковими реквізитами, що характеризують об'єкт нематеріальних активів, повинні бути його первісна вартість, сума нарахованої амортизації, термін корисного використання, інвентарний номер, дані охоронного документа (патенту, свідоцтва, договору про відчуження виключного права на об'єкт інтелектуальної власності та ін.)
При вибутті нематеріальних активів і списання їх з балансу оформляються наступні первинні документи:
1) акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) форми N ОС-1;
2) акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) типової форми N ОЗ-4;
3) первинні документи, розроблені в самій організації та затверджені наказом керівника про облікову політику, - акт вибуття (списання) нематеріального активу.
Крім обов'язкових реквізитів, передбачених Федеральний законом "Про бухгалтерський облік", в цих документах повинні бути дані розрахунку фінансового результату від вибуття об'єкта нематеріальних активів, за винятком вибуття у рахунок внеску до статутного (складеного) капітал.
Одиницею бухгалтерського обліку нематеріальних активів є інвентарний об'єкт. Ним вважається сукупність прав, що виникають з одного патенту, свідоцтва, договору відчуження виключного права та ін Основною ознакою, за яким інвентарний об'єкт ідентифікується від іншого, служить виконання ним самостійної функції у виробництві продукції, виконанні робіт, наданні послуг, використанні для управлінських потреб організації .
На кожен об'єкт нематеріальних активів у бухгалтерії ведеться Картка обліку нематеріальних активів форми N НМА-1, затверджена Постановою Держкомстату Росії від 30.10.1997 N 71а (17).
Особливістю деяких нематеріальних активів як об'єктів обліку є необхідність вжиття заходів щодо їх захисту. З цією метою доцільно розробити особливі внутрішні правила охорони таких об'єктів, передбачивши в них список осіб, які мають право на ознайомлення з ними, зобов'язання цих осіб не розголошувати відповідні відомості та інші необхідні відомості.

Норма амортизації - це виражена у відсотках частину первісної вартості об'єкта нематеріальних активів, що підлягає віднесенню на собівартість продукції або витрати обігу, тобто включенню до складу витрат за звичайної діяльності організації (п. 8 ПБУ 10/99 «Витрати організації», затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н (в ред. Від 27.11.2006 N 156н)) (5, стор 131) .
Лінійний спосіб і спосіб зменшуваного залишку характеризуються рівномірним нарахуванням амортизації протягом звітного року. У сезонних виробництвах спочатку обчислюється сума амортизації по об'єктах за рік, а потім вона рівномірно розподіляється протягом періоду роботи організації у звітному році.
При способі нарахування амортизації пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг) розрахунок амортизації проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт, послуг) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкта нематеріальних активів і передбачуваного обсягу продукції (робіт, послуг) за весь строк корисного використання даного об'єкта. Таким чином, суму амортизації за будь-який період можна розрахувати за формулою:
A = PN,
де A - сума амортизації за звітний період;
N - норма амортизаційних відрахувань (17).
У свою чергу, норма амортизаційних відрахувань розраховується за формулою:
N = S / V,
де S - первісна вартість об'єкта інтелектуальної власності;
V - передбачуваний обсяг продукції (робіт, послуг) за весь строк корисного використання об'єкта (17).
Амортизаційні відрахування нематеріальних активів можуть бути відображені в бухгалтерському обліку двома способами (п. 21 ПБУ 14/2000 «Облік нематеріальних активів») (6, стор 163):
- Шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку;
- Шляхом зменшення початкової вартості об'єктів інтелектуальної власності.
Для обліку амортизації першим способом (накопиченням сум амортизації) використовується синтетичний рахунок 05 «Амортизація нематеріальних активів». Аналітичний облік амортизації організується по кожному об'єкту.
Облік амортизації другим способом шляхом зменшення початкової вартості ведеться на синтетичному рахунку 04 «Нематеріальні активи» по окремих об'єктах.
Обраний варіант обліку амортизації повинен бути закріплений в обліковій політиці організації.
При першому способі щомісячно нараховані суми амортизації відображаються бухгалтерським записом:
Дебет рахунку 20 «Основне виробництво», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж», 08 «Вкладення у необоротні активи», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки», 97 «Витрати майбутніх періодів» і ін
Кредит рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів».
Якщо з яких-небудь причин амортизація по об'єктах не була нарахована, при виявленні помилки в записах виправлення здійснюється у тому періоді, коли вони були виявлені:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 2 «Інші витрати»
Кредит рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів».
Суми виправлення, віднесені на рахунок 91 «Інші доходи і витрати», включаються до складу інших витрат організації.
Списання суми нарахованої амортизації по вибулим об'єктах нематеріальних активів (у результаті продажу, безоплатної передачі за договором дарування, за договором міни, списання, передачу до статутного (складеного) капітал та ін) обліковується на рахунках кореспонденцією:
Дебет рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів»
Кредит рахунку 04 «Нематеріальні активи», субрахунок «Вибуття інтелектуальної власності».
При другому способі, коли відповідно до облікової політики для цілей бухгалтерського обліку амортизації об'єктів не використовується рахунок 05 «Амортизація нематеріальних активів», її нарахування зменшує їхню початкову вартість записом за дебетом рахунків виробничих витрат і витрат на продаж і кредитом рахунку 04 «Нематеріальні активи»:
Дебет рахунку 20 «Основне виробництво», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж», 08 «Вкладення у необоротні активи», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки», 97 «Витрати майбутніх періодів» і ін
Кредит рахунку 04 «Нематеріальні активи».
При цьому сума нарахованої амортизації зменшує початкову вартість об'єктів.
Коли нарахування амортизації проводиться шляхом зменшення початкової вартості нематеріальних активів, то після її повного погашення об'єкти продовжують значитися в бухгалтерському обліку. Подібна ситуація виникає:
1) якщо термін корисного використання нематеріальних активів в організації менше юридичної терміну дії права на патент, свідоцтво;
2) якщо організація відповідно до законодавства продовжує термін дії патенту.
У практичній діяльності можлива ситуація, коли юридичний термін дії авторського права на об'єкт нематеріальних активів більше, ніж термін його корисного використання, встановлений в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку (наприклад, при застосуванні об'єкта для виконання конкретних послуг, робіт, виготовлення певної продукції), а використовуваний спосіб нарахування амортизації - шляхом зменшення початкової вартості. Тоді від моменту повного погашення первісної вартості об'єкта в організації до кінця терміну його корисного використання він буде також числитися в умовній оцінці.
Після закінчення юридичного терміну дії патенту або свідоцтва сума умовної оцінки об'єкта інтелектуальної власності списується на фінансові результати:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 2 «Інші витрати»
Кредит рахунку 04 «Нематеріальні активи».
Для розрахунку амортизації по об'єктах інтелектуальної власності використовується відомість нарахування амортизації нематеріальних активів, що складається щомісяця.
Облік вибуття нематеріальних активів по всіх напрямках, крім вкладу до статутного (складеного) капітал сторонньої організації, здійснюється на рахунок 04 «Нематеріальні активи», субрахунок «Вибуття нематеріальних активів». Результатом відображення цих операцій є виявлення фінансового результату за ним.
Коли в обліковій політиці передавальної сторони облік амортизації нематеріальних активів ведеться на рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів», фінансовий результат від їх передачі виявляється наступним чином.
4. Списується первісна вартість вибуває об'єкту:
Дебет рахунку 04 «Нематеріальні активи», субрахунок «Вибуття нематеріальних активів»
Кредит рахунку 04 «Нематеріальні активи».
2. Списується сума нарахованої амортизації:
Дебет рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів»
Кредит рахунку 04 «Нематеріальні активи», субрахунок «Вибуття нематеріальних активів».
3. Сума залишкової вартості об'єкта відображається у складі інших витрат організації:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 2 «Інші витрати»
Кредит рахунку 04 «Нематеріальні активи», субрахунок «Вибуття нематеріальних активів».
4. Податок на додану вартість від вартості вибуває об'єкту:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 2 «Інші витрати»
Кредит рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з ПДВ».
При вибутті нематеріальних активів за договором відчуження виключного права (в результаті його продажу) облік по ньому проводиться наступного записом:
- Сума виручки:
Дебет рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 1 «Інші доходи»;
- Фінансовий результат (прибуток):
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 9 «Сальдо інших доходів і витрат»
Кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки».
Вибуття нематеріальних активів безоплатно за договором дарування веде до виникнення збитку:
Дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки»
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 9 «Сальдо інших доходів і витрат».
Вибуття об'єктів в рахунок вкладів до статутного (складеного) капітал у обліку як довгострокові фінансові вкладення на рахунок 58 «Фінансові вкладення», субрахунок 1 «Паї й акції».
На суму амортизації, нарахованої за переданим у рахунок вкладів об'єктах, виконується запис:
Дебет рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів»
Кредит рахунку 04 «Нематеріальні активи».
Залишкова вартість нематеріальних активів списується:
Дебет рахунку 58 «Фінансові вкладення», субрахунок 1 «Паї й акції»
Кредит рахунку 04 «Нематеріальні активи».
Коли в обліковій політиці передавальної сторони облік амортизації нематеріальних активів ведеться на рахунку 04 «Нематеріальні активи», при розрахунку фінансового результату від передачі об'єктів в обліку проводиться відображення тільки залишкової вартості переданих об'єктів нематеріальних активів.

Порядок обліку господарських операцій при наданні права користування нематеріальними активами в організацій - правовласників і правокористувача.
Виключні права на об'єкти інтелектуальної власності підтверджуються охоронними документами (патентами, свідоцтвами тощо), що видаються Російським агентством по патентах і товарних знаках (Роспатентом). Володіючи цими правами, правовласник має необмежені можливості розпорядження ними: використовувати їх у своїй діяльності, передати виключні права новому власникові, передати невиключні права на використання об'єктів нематеріальних активів іншим юридичним або фізичним особам.
Передача новому власнику виключних прав на об'єкт інтелектуальної власності оформляється договором про відступлення прав, відповідно до якого сторона, що бере виняткові права, стає правовласником.
Організація, котра поступається свої виключні права, відображає вибуття відповідного об'єкта нематеріальних активів на його продаж. Залишкова вартість об'єкта списується з кредиту рахунку 04 в дебет рахунку 91, сума амортизації по переданому об'єкту - в дебет рахунку 05 з кредиту рахунку 04, сума ПДВ по об'єкту - в дебет рахунку 91 і кредит рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів».
Доходи, отримані від поступки виняткових прав на об'єкти нематеріальних активів, визнаються операційними доходами, отриманий прибуток відображається за дебетом рахунка 91 і кредиту рахунку 99 «Прибутки та збитки».
При передачі права на використання об'єктів нематеріальних активів іншим юридичним або фізичним особам передаються невиключні права; виняткові права залишаються за власником нематеріальних активів. Передача зазначених прав оформляється ліцензійним договором, відповідно до якого одна сторона (ліцензіар) дозволяє іншій стороні (ліцензіату) використовувати об'єкт нематеріальних активів на визначених договором умовах.
При передачі права використання об'єктів нематеріальних активів вони залишаються на балансі у власника. Передачу прав на об'єкти відображають записами за відповідними субрахунками або аналітичних рахунках за рахунком 04.
За надане право використання нематеріальних активів ліцензіат або виплачує ліцензіару одноразова винагорода («паушальний платіж»), або виробляє періодичні платежі («роялті») протягом всього терміну використання відповідного об'єкта.
Порядок обліку доходу у ліцензіара залежить від напрямів його діяльності. Якщо у ліцензіара надання прав на використання об'єктів нематеріальних активів є основною діяльністю, то нарахування одноразової винагороди або періодичних платежів оформляють бухгалтерським записом:
Дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
Кредит рахунку 90 «Продажі», субрахунок 1 "Дохід"
У разі, коли надання зазначених прав не є предметом діяльності ліцензіара, нараховане винагорода або періодичні платежі відображають за дебетом рахунка 76 і кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Суму нарахованої амортизації за відповідними об'єктами нематеріальних активів у першому випадку відносять на рахунки обліку витрат по основній діяльності, а в другому випадку - в дебет рахунку 91.
У ліцензіата нематеріальні активи, отримані у використання, враховуються за балансом в оцінці, зазначеної у ліцензійному договорі.
Нарахування одноразової винагороди за надане право на використання об'єктів нематеріальних активів відображають за дебетом рахунка 97 «Витрати майбутніх періодів" і кредитом рахунка 76. Протягом терміну дії ліцензійного договору з рахунку 97 витрати списуються рівномірно на рахунки обліку витрат на виробництво. Періодичні платежі за ліцензійним договором щомісячно списують на рахунки витрат на виробництво з кредиту рахунку 76.

Особливості обліку ділової репутації.
Ділова репутація організації являє собою різницю між купівельною ціною організації (як придбаного майнового комплексу в цілому) і вартістю з бухгалтерського балансу всіх її активів і зобов'язань. При цьому позитивну репутацію організації слід розглядати як надбавку до ціни, що сплачується покупцем в очікуванні майбутніх економічних вигод, і враховувати в якості окремого інвентарного об'єкта.
Іноді вважається, що ділова репутація організації обумовлена ​​вигідними діловими контактами, сприятливими взаєминами її співробітників і високою репутацією серед клієнтів, що, у свою чергу, визначається вигідним місцем розташування організації, монопольними привілеями, високою кваліфікацією адміністрації та іншими факторами.
Сума перевищення ціни, за яку може бути продана діюча організація, над сукупною вартістю всіх активів являє собою плату за ці нематеріальні гідності організації, які були створені її попередніми власниками. Такий підхід передбачає, що дана сума може враховуватися як самостійний актив організації.
Для цілей бухгалтерського обліку величина придбаної ділової репутації організації приймається у вигляді різниці між сумою, яку сплачує продавцю за організацію, і сумою всіх активів і зобов'язань з бухгалтерського балансу організації на дату її купівлі (придбання). При придбанні об'єктів приватизації на аукціоні або за конкурсом ділова репутація організації являє собою різницю між купівельною ціною, що сплачується покупцем, та оціночною (початковою) вартістю проданої організації.
Негативну ділову репутацію організації слід розглядати як знижку з ціни, що надається покупцеві у зв'язку з відсутністю факторів наявності стабільних покупців, репутації якості, навиків маркетингу та збуту, ділових зв'язків, досвіду управління, рівня кваліфікації персоналу тощо, і враховувати як доходи майбутніх періодів.
У Листі Мінфіну Росії від 23.12.1992 N 117 «Про відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій, пов'язаних з приватизацією підприємств» (13) було встановлено порядок відображення різниці при придбанні підприємства в цілому за ціною, відмінною від оціночної (початкової) вартості його майна .
Виходячи з підрозділу 3 «Порядок обліку майна, проданого на аукціоні або за конкурсом» даного Листи можна зробити наступні висновки.
При продажу об'єктів приватизації на аукціоні (коли від покупців не вимагається виконання будь-яких умов по відношенню до об'єкта приватизації) або за конкурсом (коли від покупців потрібно виконання певних умов або здійснення інвестиційних програм по відношенню до об'єкта приватизації) право власності на них переходить до покупцеві, який запропонував максимальну ціну.
У разі придбання підприємства за ціною, відмінною від оціночної (початкової) вартості його майна, різниця відображається в наступному порядку.
У разі перевищення покупної ціни над оціночної (початковою) вартістю майно оприбутковується за оціночною (початкової) вартості за дебетом відповідних рахунків їхнього обліку з кредиту обліку грошових коштів у сумі витрат по викупу. Сума перевищення відображається як нематеріальні активи за дебетом рахунка 04 «Нематеріальні активи» (субрахунок «Різниця між купівельною ціною і оціночною вартістю» або «Ділова репутація організації»). У разі перевищення оціночної (початкової) вартості над покупною ціною майно оприбутковується за оціночною (початковою) вартістю з відображенням за дебетом рахунків їх обліку і кредиту рахунків обліку грошових коштів (у сумі витрат по викупу) та рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» (субрахунок « Різниця між купівельною ціною і оціночною вартістю майна »або« Ділова репутація організації ») у сумі перевищення оціночної (початкової) вартості над купівельною ціною.
Заборонено включати до складу нематеріальних активів інтелектуальні та ділові якості персоналу організації, їх кваліфікацію та здатність до праці, оскільки вони не можуть бути відокремлені від своїх носіїв і не можуть бути використані без них, в той час як нематеріальні активи можуть бути виділені, відокремлені від іншого майна.

Використання нематеріальних активів в роботі ТОВ «Супер-Лідер».
Мережа універсамів ТОВ «Супер-Лідер» замовила розробку дизайну свого логотипу «Сумка» дизайн-бюро. Вартість послуг - 23 600 руб., В тому числі ПДВ - 3600 руб. Логотип було вирішено зареєструвати як товарний знак. Послуги патентного повіреного у реєстрації товарного знака в Роспатенті обійшлися в 1770 руб., В тому числі ПДВ - 270 руб. Мито за реєстрацію товарного знаку склали 18 500 руб.
Бухгалтер ТОВ «Супер-Лідер» зробив такі проводки:
Дебет 08 субрахунок "Придбання нематеріальних активів" Кредит 60
- 21 500 руб. ((23 600 - 3600) + (1770 - 270)) - відображено вартість послуг дизайн-бюро і патентного повіреного;
Дебет 19 Кредит 60
- 3870 руб. (3600 + 270) - врахований вхідний ПДВ за послугами дизайн-бюро і патентного повіреного;
Дебет 08 субрахунок "Придбання нематеріальних активів" Кредит 76
- 18 500 руб. - Враховані мита за реєстрацію товарного знаку;
Дебет 60 Кредит 51
- 25 370 руб. (23 600 + 1770) - оплачено послуги з розробки та реєстрації товарного знака;
Дебет 76 Кредит 51
- 18 500 руб. - Сплачено збори Роспатенту;
Дебет 04 Кредит 08 субрахунок "Придбання нематеріальних активів"
- 40 000 руб. (21 500 + 18 500) - зареєстрований товарний знак врахований у складі нематеріальних активів.
ПДВ, сплачений за послуги з виготовлення та реєстрації товарного знака, магазин може прийняти до відрахування після постановки на облік нематеріального активу:
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19
- 3870 руб. - Сума вхідного ПДВ прийнята до відрахування.
ТОВ «Супер-Лідер» уклало в жовтні 2004 р . ліцензійний договір строком на два роки на використання свого товарного знака іншою магазином. За цим договором ТОВ «Супер-Лідер» отримує 118 000 руб. (У тому числі ПДВ - 18 000 руб.) Рівними щомісячними платежами протягом двох років.
Залишкова вартість товарного знака становить 36 666,7 руб. Щомісячна сума амортизації товарного знака становить 333,33 руб. Амортизацію нараховують лінійним способом. У наказі про облікову політику встановлено, що нарахування амортизації по нематеріальних активів ведеться на рахунку 05.
Організація визначає доходи і витрати методом нарахування.
У бухгалтерському обліку ліцензіара були зроблені такі записи.
У жовтні 2004 р .:
Дебет 04 субрахунок "Товарний знак, наданий у користування" Кредит 04 субрахунок "Товарний знак"
- 36 666,7 руб. - Переданий у користування товарний знак.
Далі щомісяця:
Дебет 51 Кредит 62
- 4916,67 руб. (118 000 руб.: 24 міс.) - Отримано роялті від ліцензіата за використання права на товарний знак;
Дебет 62 Кредит 91 субрахунок "Інші доходи"
- 4916,67 руб. - Відбиті отримані грошові кошти в складі інших доходів;
Дебет 91 субрахунок "ПДВ" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- 750 руб. (4916,67 руб.: 118% х 18%) - нарахований ПДВ з роялті;
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 05 субрахунок "Амортизація товарного знака, переданого в користування"
- 333,33 руб. - Нарахована амортизація по товарному знаку, переданому за ліцензійним договором.
ТОВ «Супер-Лідер» після двох років надання невиключного права на використання товарного знака іншому магазину вирішило продати йому виключне право на нього. Первісна вартість права на товарний знак становила 40 000 руб. Амортизація нарахована з використанням рахунку 05. Сума нарахованої амортизації всього склала:
(40 000 руб. - 36 666,7 руб.) + 333,33 руб. х 24 міс. = 11 333,22 руб.
За договором покупець сплатив за виняткове право на товарний знак 35 400 руб. (У тому числі ПДВ - 5400 руб.).
У бухгалтерському обліку ТОВ «Супер-Лідер» зроблені проводки:
Дебет 04 субрахунок "Вибуття нематеріальних активів" Кредит 04 субрахунок "Товарний знак"
- 40 000 руб. - Списана первісна вартість виключного права на товарний знак;
Дебет 05 субрахунок "Амортизація товарного знака" Кредит 04 субрахунок "Вибуття нематеріальних активів"
- 11 333,22 руб. - Списана сума нарахованої амортизації;
Дебет 62 Кредит 91 субрахунок "Інші доходи"
- 35 400 руб. - Відбитий виторг від реалізації виключного права на товарний знак;
Дебет 91 субрахунок "ПДВ" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- 5400 руб. - Нарахований ПДВ з реалізації виключного права на товарний знак;
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 04 субрахунок "Вибуття нематеріальних активів"
- 28 666,78 руб. (40 000 - 11 333,22) - списана залишкова вартість виключного права на товарний знак;
Дебет 91 субрахунок "Сальдо інших доходів і витрат" Кредит 99
- 1333,22 руб. (35 400 - 5400 - 28 666,78) - відбита прибуток від операції.

Висновок.
У моїй роботі «Облік нематеріальних активів» була розглянута досить нова тема для нашої сучасної господарського життя. Саме тепер, з розвитком ринкової економіки, великого значення інформації в нашому житті, придбали нематеріальні активи організацій. Товарний знак, ділова репутація фірми часом можуть коштувати набагато більше ніж майно фірми. Безліч фірм в даний час ведуть свою діяльність не в речовій формі, а в інформаційній сфері, сфері науково-технічних розробок. Для них нематеріальні активи відіграють головну роль в організації ведення справ.
Мною були розглянуті на основі чинного законодавства різні шляхи ухвалення до обліку та вибуття нематеріальних активів, документи, за допомогою яких здійснюється синтетичний і аналітичний облік руху нематеріальних активів, розглянуті різні способи нарахування амортизації по нематеріальних активах.
На прикладі роботи мережі універсамів ТОВ «Супер-Лідер» були розглянуті надходження на облік і оцінка товарного знака магазину, обраний спосіб та вироблено нарахування амортизації по даному виду нематеріальних активів, показано надання правокористування товарним знаком за ліцензійним договором, а також - вибуття нематеріального активу в зв'язку з його продажем.
Сучасні ПБО «Облік нематеріальних активів» 14/2000 суперечать окремим нормативно-правовим актам, а саме Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ. Також у зв'язку з набранням чинності з січня 2008 р . частини четвертої Цивільного кодексу РФ, нормами якої будуть остаточно врегульовані питання правового забезпечення використання результатів інтелектуальної власності при веденні підприємницької діяльності господарюючими суб'єктами, Мінфін РФ повинен буде внести зміни в окремі положення чинних ПБО.

ЛІТЕРАТУРА.
1. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини I та II .- М.: Проспект, 1998.
2. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ (ред. від 03.11.2006). / / 22 положення з бухгалтерського обліку. - М.: Ексмо, 2007.
3. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 N 34н (в ред. Від 26.03.2007). / / 22 положення з бухгалтерського обліку. - М.: Ексмо, 2007.
4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000г. № 94н. / / Коментарі до нового Плану рахунків бухгалтерського обліку. - М.: Інформаційне агентство «ІПБ-БІНФА», 2001.
5. Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999 N 33н (в ред. Від 27.11.2006). / / 22 положення з бухгалтерського обліку. - М.: Ексмо, 2007.
6. Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" ПБУ 14/2000. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 16.10.2000 N 91н (в ред. Від 27.11.2006). / / 22 положення з бухгалтерського обліку. - М.: Ексмо, 2007.
7. Бухгалтерський облік: Підручник / А.С. Бакаєв, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевський і ін / За ред. П.С. Безруких. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Бухгалтерський облік, 2002. - 625 с.
8. Бухгалтерський фінансовий облік: підручник для вузів / Під ред. проф. Ю.А. Бабаєва. - М.: Вузівський підручник, 2003. - 525 с.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Учеб. посібник. - 5-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2007 .- 717 с.
10. Базарова А.С. Нематеріальні активи. / / "Податковий вісник", 2005, N 7.
11. Захар'їн В.Р. Особливості обліку об'єктів нематеріальних активів у 2007 р оду. / / "Фінансові та бухгалтерські консультації", 2007, N 6.
12. Люблінська Я.Е. Товарний знак. / / "Головбух". Додаток "Облік у торгівлі", 2004, N 4.
13. Макарьева В.І. Нематеріальні активи. / / "Податковий вісник", 2001, N4.
14. Мусіна О. Витрати на отримання товарного знака. / / "Фінансова газета. Регіональний випуск", 2005, N 17.
15. Орлова О.В. Фірмовий стиль організації: бухгалтерський та податковий облік. / / "Податковий вісник", 2003, N 9, 10.
16. Полєнова С.М. Облік придбання та надання прав на використання об'єктів інтелектуальної власності. / / "Бухгалтерський облік", 2003, N 18.
17. Полєнова С.М. Нематеріальні активи: визнання та облік. / / "Все для бухгалтера", 2007, N 10.
18. Семенова М.В. Товарні знаки: облік та оподаткування. / / "Російський податковий кур'єр", 2005, N 22.
19. Фомічова Л.П. Товарні знаки: отримання, облік і використання. / / "Консультант", 2004, N 12.
20. Шаронова Є. Коментар до Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" ПБУ 14/2000. / / "АКДИ" Економіка і життя ", 2001, N1.