Митні платежі в РФ і перспективи їх удосконалення

1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ МИТНОЇ ОПОДАТКУВАННЯ У РФ

1.1 Загальна характеристика митних платежів до РФ

1.2 Характеристика основних факторів, що регулюють систему обчислення митних платежів

1.3 Значимість визначення митної вартості для обчислення митних платежів

2. СУЧАСНИЙ СТАН СИСТЕМИ МИТНИХ ПЛАТЕЖІВ У РФ

2.1 Роль митних платежів у формуванні федерального бюджету та забезпеченні економічної безпеки держави

2.2 Аналіз ефективності надання пільг зі сплати митних платежів на прикладі Омської митниці

3. ЗАХОДИ ЩОДО ВДОСКОНАЛЕННЯ СИСТЕМИ МИТНИХ ПЛАТЕЖІВ У РФ

3.1 Проблеми визначення величини митних платежів

3.2 Надання пільг зі сплати митних платежів

ВИСНОВОК

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

ДОДАТКИ

ВСТУП

Митні платежі є важливим регулятором участі держави в системі зовнішньоекономічних зв'язків. Вони багато в чому визначають місце країни в міжнародному поділі праці і забезпечують значну частину доходів держави.

Досвід розвинених країн свідчить про те, що ефективна система митних платежів є важливим чинником економічного розвитку і необхідною умовою існування сильної держави. Роль митних платежів в їхній економіці значно трансформувалася. Фіскальний пріоритет митних платежів змінюється акцентом на регулюючу і захисну функції, для чого використовуються високодиференційовані тарифи, побудовані на принципі ескалації.

Принципово інша ситуація спостерігається в Росії. Існуючі протиріччя між необхідністю формування доходів держави і потребами економічного розвитку є наслідком того, що до цих пір не розроблена наукова концепція місця і ролі митних платежів в системі економічних відносин, в їх застосуванні відсутня системність, не розставлені потрібні акценти при визначенні величини митних зборів та рівня їх диференціації. Найбільший обсяг доходів у Росії приносить вивізне мито, якої обкладаються сировинні товари.

Недосконалий механізм обчислення і сплати митних платежів - наслідок їх неадекватною сучасним реаліям ролі в економіці. Це завдає додаткової шкоди вітчизняним товаровиробникам, чиї товари стають неконкурентоздатними, і законослухняним імпортерам.

Вищевикладене можна визначити як актуальність дослідження теми даної дипломної роботи.

Обрана автором тема на сьогоднішній день поки що недостатньо розроблена, хоча проблеми економічної ролі митних платежів знаходяться у фокусі уваги ряду наукових досліджень.

Особливо слід відзначити роботи Х.А. Андріашіна, В.Г. Драганова, А.В. Бризгаліна, О.Ю. Бакаєвої, О.А. Стрижової, М.Є. Верстовий, О.М. Козиріна, А.А. Журавльова, та ін

Дослідники розкривають окремі складові призначення, видів митних платежів, механізму їх справляння. Проте наявні наукові напрацювання в даній області досить суперечливі і не дають належної аргументації для прийняття обгрунтованих державних рішень. Це стосується перш за все дослідження сутності митних платежів, їх значення в економіці держави, шляхів підвищення ефективності їх обчислення і сплати.

Метою дипломного дослідження є вивчення системи нарахування та сплати митних платежів, визначення їх ролі у формуванні бюджету країни, виявлення проблем в системі митного оподаткування і розробка заходів щодо вдосконалення нарахування та сплати митних платежів.

Для розкриття теми дослідження визначені такі основні завдання: визначити сутнісні характеристики митних платежів, фактори, що впливають на їх обчислення та сплату; проаналізувати порядок надання пільг по митних платежах; оцінити сучасний стан митних платежів в системі економічних відносин; виявити основні проблеми митних платежів, оцінити їх наслідки для економіки; розробити пропозиції щодо вдосконалення сплати митних платежів.

Об'єктом дослідження є митні платежі в сучасній системі економічних відносин.

Предметом дослідження послужили призначення і роль митних платежів у системі економічних відносин, чинні норми законодавства, які регулюють порядок нарахування митних платежів і сукупність впливають на них факторів.

Теоретико-методологічною основою роботи є праці вітчизняних і зарубіжних вчених, що розкривають різні аспекти справляння митних платежів. Інформаційна база дослідження включає в себе міжнародні правові акти, федеральне законодавство, нормативні акти з питань діяльності митної служби, статистичні дані та аналітичні матеріали Міністерства економічного розвитку Росії, Федеральної митної служби Російської Федерації.

Структура роботи відображає порядок дослідження і рішення поставлених завдань. Дипломна робота складається з вступу, трьох розділів, семи параграфів, висновків, списку використовуваної в процесі написання роботи, літератури і додатків.

1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ МИТНОЇ ОПОДАТКУВАННЯ У РФ

1.1 Загальна характеристика митних платежів до РФ

Державний бюджет будь-якої країни, як правило, грунтується на податкових і митних платежах. Митні платежі являють собою грошові кошти, що стягуються митними органами з осіб, які беруть участь у процесі переміщення товарів і транспортних засобів через митний кордон РФ. Сплата платежів є однією з основних умов операцій, пов'язаних із зовнішньою торгівлею.

Митні платежі стягуються з юридичних, фізичних осіб, а також з індивідуальних підприємців. Особою, відповідальною за сплату митних зборів, податків, є декларант. Якщо декларування проводиться митним брокером (представником), він є відповідальним за сплату митних зборів, податків. У ряді випадків відповідальними за сплату митних зборів, податків є власник складу тимчасового зберігання, власник митного складу, перевізник, особи, на яких покладено обов'язок по дотриманню митного режиму ^1.

При несплаті митних зборів, податків, в т.ч. при неправильному їх численні і (або) несвоєчасної сплати, відповідальність перед митними органами несе особа, відповідальна за сплату митних зборів, податків.

Види митних платежів визначено Митним кодексом РФ, відповідно до якого до них відносяться: ввізне і вивізне мито, податок на додану вартість справляється при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації, акцизи, митні збори за митне оформлення, митні збори за митне супровід; митні збори за зберігання (п. 1 ст. 318 ТК РФ) ^2.

Представляється, що до митних платежів відносяться наступні категорії обов'язкових внесків: мито, податок, збір, плата. Таке різноманіття обов'язкових платежів йде врозріз з нормами податкового законодавства, яке використовує дві категорії - «податок» і «збір». Виняток мита з числа федеральних податків і зборів не сприяло завершенню наукової суперечки про його фінансово-правової сутності. При цьому А.В. Бризгалін вважає, що терміни «податок», «збір», «мито» є синонімами, а їх вживання пояснюється лише усталеною практикою ^1.

У переліку митних платежів об'єднані обов'язкові платежі, які розрізняються як за юридичною природою, так і за економічним змістом. Серед митних платежів є податки (ПДВ, акцизи) і обов'язкові платежі неподаткового характеру (мито, митні збори).

Інститут митних платежів тісно пов'язаний з поняттям митно-тарифного регулювання зовнішньоторговельної діяльності. Зазвичай це пов'язують із застосуванням митного тарифу (митних зборів). Законодавець прямо відносить ввізне і вивізне мито до заходів митно-тарифного регулювання.

Контроль за сплатою митних платежів при переміщенні товарів через митний кордон РФ здійснюють митні органи ^2. Необхідність контролю за дотриманням митного законодавства в частині сплати та справляння митних платежів також обумовлює впровадження та розвиток системи управління ризиками в цій області. Метою системи управління ризиками є створення сучасної системи митного адміністрування, що забезпечує здійснення ефективного митного контролю для запобігання порушень митного законодавства Російської Федерації мають стійкий характер; пов'язаних з ухиленням від сплати митних зборів, податків у значних розмірах; підривають конкурентоспроможність вітчизняних товаровиробників; зачіпають інші важливі інтереси держави , забезпечення дотримання яких покладено на митні органи ^1.

Умови виникнення зобов'язань по сплаті мит визначаються національним законодавством. У ст. 319 ТК РФ визначено момент виникнення зобов'язань щодо сплати митних платежів, а також час припинення такої обов'язки.

При переміщенні товарів через митний кордон обов'язок по сплаті митних зборів виникає:

1) при ввезенні товарів - з моменту перетину митного кордону;

2) при вивезенні товарів - з моменту подання митної декларації або здійснення дій, безпосередньо спрямованих на вивезення товарів з митної території РФ.

Митні мита не сплачуються у випадку, якщо відповідно до ТК РФ або іншими законодавчими актами товари не обкладаються митом, або, якщо стосовно товарів надано умовне повне звільнення від сплати митних зборів - у період дії такого звільнення і при дотриманні умов, у зв'язку з якими надано таке звільнення.

Об'єктом обкладання митом є товари, що переміщуються через митний кордон, а точніше - їх митна вартість і (або) кількість ^2.

Строки, встановлені для сплати митних платежів, різняться в залежності від скоєних з товарами операцій. При ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації митні збори, податки повинні бути сплачені не пізніше дня подання митної декларації. Якщо митна декларація не подана у встановлений термін, то терміни сплати митних платежів обчислюються з дня закінчення терміну подання митної декларації (ст. 329 ТК РФ). При випуску товарів до подання митної декларації митні збори, податки повинні бути сплачені не пізніше 15 днів з дня пред'явлення товарів до митного органу у місці їх прибуття на митну територію Російської Федерації або, якщо декларування товарів здійснюється не в місці їх прибуття на митну територію Російської Федерації , не пізніше 15 днів з дня завершення внутрішнього митного транзиту. При попередньому декларування товарів, що ввозяться митні збори, податки повинні бути сплачені не пізніше дня випуску таких товарів.

При вивезенні товарів митні збори сплачуються не пізніше дня подання митної декларації, якщо інше не встановлено ТК РФ. При зміні митного режиму митні платежі повинні бути сплачені не пізніше дня, встановленого ТК РФ для завершення дії змінюваного митного режиму. При порушенні вимог і умов митних процедур, які відповідно до ТК РФ тягнуть обов'язок сплати митних платежів, строком сплати митних платежів вважається день здійснення відповідного порушення. Якщо такий день не встановлений, терміном сплати митних платежів вважається день початку дії відповідної митної процедури. Допускається і дострокова сплата митних платежів.

У ст. 331 ТК РФ визначено порядок сплати митних платежів. Згідно з цією статтею мита, податки сплачуються на рахунок Федерального казначейства ^1. У разі переміщення товарів через митний кордон для особистого користування, митні збори, податки сплачуються фізичними особами в касу митного органу або на рахунок Федерального казначейства у вигляді сукупного митного платежу (сплата у вигляді загальної суми митних зборів, податків без поділу на складові митні збори, податки ) або за єдиними ставками митних зборів, податків (п. 2. ст. 287 ТК РФ).

У ст. 4 Закону «Про митний тариф» ¹ наводиться класифікація ставок митних зборів. За способом визначення (тобто встановленого кількісного параметра для розрахунку належної до сплати суми мита) ставки поділяються на адвалорні, специфічні і комбіновані.

Ставка адвалорних мит встановлюється у відсотках до митної вартості оподатковуваних товарів. Адвалорні мита більш зручні для регулювання імпорту товарів, ціни на які відрізняються високою рухливістю. Адвалорні ставки використовуються як в імпортному тариф, так і при оподаткуванні вивізними митами.

Специфічні мита стягують з ваги, обсягу, штуки товару. Специфічними митами є мита, що нараховуються у встановленому розмірі за одиницю оподатковуваних товарів. Таким чином, розміри специфічних мит не залежать від товарних цін.

У світовій митно-тарифній практиці по окремих тарифних позиціях вказується і адвалорна, і специфічна ставка мита. У залежності від містяться в митному тарифі спеціальних вказівок стягуються чи обидві мита одночасно, або та, яка дає найбільшу величину мита. Ставки, що поєднують адвалорний і специфічний види митного обкладення, називаються комбінованими.

За характером зовнішньоторговельної операції мита поділяються на ввізні (імпортні), вивізні (експортні) і транзитні. Імпортне мито має найбільш широке поширення у світовій практиці, а експортна зустрічається досить рідко. Транзитне мито майже всюди ліквідують міжнародні договори, однак вона може використовуватися і як засіб економічного тиску на певні країни ^1.

Для визначення розміру мита важливе значення має митна вартість товару. Правильне визначення митної вартості є гарантією реалізації конституційного принципу рівного і справедливого оподаткування. Величина митної вартості залежить від компонентів, що підлягають включенню до структури митної вартості, і методу її визначення. ²

Вибір ставки ввізного мита залежить також від країни походження товарів. Відомості про країну походження заявляються при декларуванні товарів митним органам.

З метою захисту економічних інтересів Російської Федерації до ввезених на митну територію Російської Федерації товарів у відповідності до законодавства Російської Федерації про спеціальні захисні, антидемпінгові і компенсаційні заходи можуть тимчасово застосовуватися особливі мита: 1) спеціальне мито; 2) антидемпінгове мито; 3) компенсаційне мито.

Дані види мит вводяться лише після розслідування, які проводяться з метою встановлення наявності зростання імпорту на митну територію Росії та зумовленого цим серйозного збитку галузі російської економіки або загрози заподіяння серйозного збитку галузі російської економіки, а також з метою встановлення наявності демпінгового імпорту або субсидованого імпорту та зумовленого цим матеріального збитку галузі російської економіки, загрози заподіяння матеріальної шкоди галузі російської економіки або істотного уповільнення створення галузі російської економіки.

Повноваження з проведення розслідування покладені на Мінекономрозвитку Росії. Порядок проведення розслідування і введення даних видів мита визначено Федеральним законом від 8 грудня 2003 р. № 165-ФЗ «Про спеціальні захисні, антидемпінгові і компенсаційні заходи при імпорті товарів» ^1. Спеціальні захисні, антидемпінгові і компенсаційні мита повинні стягуватися митними органами незалежно від стягування ввізних митних зборів.

Антидемпінгове мито - застосовується при введенні заходи з протидії демпінговому імпорту.

Компенсаційне мито - мито, що застосовується при введенні компенсаційного заходу і стягується митними органами Російської Федерації незалежно від справляння ввізного мита. Компенсаційна захід - захід щодо нейтралізації впливу специфічної субсидії іноземної держави (союзу іноземних держав) на галузь російської економіки, застосовувана за рішенням Уряду Російської Федерації за допомогою введення компенсаційного мита, в тому числі попередньої компенсаційного мита, або схвалення зобов'язань, прийнятих уповноваженим органом субсидію іноземної держави ( союзу іноземних держав) або експортером.

Спеціальне мито - мито, що застосовується при введенні спеціальної захисного заходу і стягується митними органами Російської Федерації незалежно від справляння ввізного мита. Спеціальна захисна міра - міра щодо обмеження зростання імпорту на митну територію Російської Федерації, яка застосовується за рішенням Уряду Російської Федерації за допомогою введення імпортної квоти або спеціального мита, у тому числі попередньої спеціального мита. ²

При цьому в цілому ставки мита є єдиними. Це означає, що, по-перше, ставки єдині на всій митній території Російської Федерації, а по-друге, не підлягають зміні залежно від осіб, які переміщують товари через російську митний кордон, видів операцій та інших факторів. Однак допускаються виключення із закріпленого правила. Мова йде про тарифні пільги (тарифних преференцій). Серед різновидів тарифних пільг, встановлених у ст. 34 Закону РФ «Про митний тариф», - зниження ставки мита і безмитне ввезення.

Тарифні преференції - це пільги з митного тарифу при здійсненні торговельних відносин РФ з іноземними державами - надаються у вигляді звільнення від сплати ввізних митних зборів або зниження ставки ввізного мита стосовно товарів, що походять з країн, що розвиваються.

Перелік окремих товарів, на які поширюється преференційна система РФ, визначається так само як для найменш розвинених (з повним звільненням від мита), так і для країн, що розвиваються (зі зниженням ставки мита) країн. Преференціями користуються також країни СНД, які уклали з РФ Угоди про вільну торгівлю.

Система тарифних преференцій заснована на ряді міждержавних політичних угод між Росією та країнами, економіка яких, підтримується Російською Федерацією. Преференційні пільги на окремі види товарів, вироблених або глибоко перероблених в таких країнах, надаються у вигляді повного звільнення від мита, або значного зниження ставки ввізного мита. ¹

Дослідження системи митних платежів дозволяє відзначити, що майже кожен крок суб'єкта зовнішньоекономічної діяльності регламентований шляхом застосування заходів митно-тарифного та нетарифного регулювання, а саме: пов'язані зі сплатою тих чи інших митних платежів, дотриманням заборон і обмежень, встановлених законодавством РФ про державне регулювання зовнішньоторговельної діяльності .

1.2 Характеристика основних факторів, що регулюють систему обчислення митних платежів

Мито, податки обчислюються декларантом або іншими особами, відповідальними за сплату митних зборів, податків, самостійно, за винятком випадків, коли здійснюється оформлення в листах міжнародного поштового обміну з використанням митного прибуткового ордера (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 295 ТК РФ), або коли виставляються вимоги про сплату митних платежів у відповідність до статті 350 ТК. При виставленні вимоги про сплату митних платежів числення підлягають сплаті митних зборів проводиться митним органом.

Обчислення сум підлягають сплаті митних зборів, податків проводиться у валюті Російської Федерації (ст. 324 ТК).

Для цілей обчислення митних зборів, податків застосовуються ставки, що відповідають найменуванню та класифікації товарів відповідно до Митного тарифу РФ ¹ і Податковим кодексом РФ ^2, за винятком випадків, наприклад, ст. 282 ТК при застосуванні єдиних ставок митних зборів, податків до товарів, що переміщуються через митний кордон фізичними особами для особистого користування. У випадках, коли для цілей обчислення митних зборів, податків, у тому числі визначення митної вартості товарів, потрібно зробити перерахунок іноземної валюти, застосовується курс іноземної валюти до валюти РФ, встановлюваний Центральним банком РФ для цілей митних платежів і діє на день прийняття митної декларації митним органом (ст. 326 ТК).

Мито визначається як відповідна митною ставкою відсоткова частка митної вартості товару, переміщуваного через митний кордон (для товарів, оплачених адвалорними митами):

1. Мито = митна вартість товару х ставка мита.

Мито щодо товарів, які обкладаються за специфічною ставкою, розраховується за формулою:

2. Мито = кількість одиниць товару, що підлягають оподаткуванню x специфічна ставка x курс євро, встановлений ЦБ Росії (Банк Росії) на день прийняття митної декларації. ¹

Мито щодо товарів, які обкладаються комбінованими ставками, розраховується наступним чином:

а) у першу чергу розраховується адвалорна ставка за формулою (1);

б) у другу чергу розраховується специфічна ставка за формулою (2).

З двох розрахованих величин вибирається велика. Вона і є величиною, необхідної для сплати мита.

При розміщенні товарів у митний режим випуску для внутрішнього споживання ПДВ сплачується в повному обсязі (подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ). Ставки ПДВ застосовуються залежно від виду товару, що ввозиться відповідно до статті 164 НК Росії в порядку, визначеному Інструкцією про порядок застосування митними органами Російської Федерації податку на додану вартість щодо товарів, що ввозяться на територію Російської Федерації, затвердженої Наказом ГТК Росії від 7 лютого 2001 р. № 131. ²

Ввезені на митну територію РФ підакцизні товари, що заявляються до приміщення під митний режим випуску внутрішнього споживання, підлягають обкладанню акцизами. Розрахунок сум акцизів щодо товарів, що випускаються для внутрішнього споживання, здійснюється на підставі ставок, встановлених статтею 193 НК Росії, в порядку, визначеному Інструкцією про порядок застосування митними органами Російської Федерації акцизів щодо товарів, що ввозяться на митну територію Російської Федерації, затвердженої Наказом ГТК Росії від 26 листопада 2001 р. № 1127. ¹

Приміщення товару під митний режим випуску для внутрішнього споживання передбачає повну сплату всіх митних платежів. За загальним правилом митні платежі складаються з ввізних митних зборів, податку на додану вартість, акцизів, митних зборів за митне оформлення.

У Додатку № 2 у вигляді схеми представлені фактори, що впливають на нарахування митних платежів ^2.

Перший фактор, що впливає на сплату митних платежів, - визначення коду переміщуваного через митний кордон товару за ТН ЗЕД.

Посадові особи митних органів, що здійснюють класифікацію товарів згідно з ТН ЗЕД Росії та контроль правильності визначення класифікаційного коду згідно з ТН ЗЕД Росії, контролюють правильність визначення класифікаційного коду відповідно до Товарної номенклатурою зовнішньоекономічної діяльності Російської Федерації ³ при декларуванні товарів і після випуску товарів у відповідно до заявленого митного режиму, а також порядок прийняття рішення про класифікацію товарів згідно з ТН ЗЕД Росії.

Товарна номенклатура зовнішньоекономічної діяльності - класифікатор товарів, застосовуваний митними органами та учасниками зовнішньоекономічної діяльності (ЗЕД) з метою проведення митних операцій. Визначення коду ТН ЗЕД переміщуваного вантажу покладено на декларанта, і правильність контролюється митними органами. Правильне визначення коду ТН ЗЕД та класифікація товару має вирішальне значення при визначенні ставок, встановлення режиму, пільг, платежів. Для точного визначення коду товарів необхідно використовувати три складові частини ТНЗЕД: а) номенклатурну частину; б) примітку до розділів і груп; в) основні правила інтерпретації. Крім того, при визначенні коду товарів за ТНЗЕД корисно застосовувати додаткові публікації (пояснення, алфавітний покажчик, Збірник кваліфікаційних рішень).

Другий фактор, що впливає на можливість переміщення товару та сплати митних платежів, - чи потрапляє товар під нетарифні заходи регулювання.

Нетарифні заходи регулювання зовнішньоекономічної діяльності - це сукупність методів державного регулювання зовнішньоекономічної діяльності, що мають на меті вплив на процеси в сфері зовнішньоекономічної діяльності, але не відносяться до митно-тарифних заходів державного регулювання.

Нетарифні методи застосовуються у вигляді виключення із загального правила вільної торгівлі в наступних випадках:

1. Введення тимчасових кількісних обмежень експорту або імпорту окремих товарів, викликаних необхідністю захисту національного ринку.

2. Реалізація дозвільного порядку експорту або імпорту окремих товарів, які можуть мати несприятливий вплив на безпеку держави, життя або здоров'я громадян, майно фізичних або юридичних осіб, державне або муніципальне майно, навколишнє середовище, життя або здоров'я тварин і рослин.

3. Виконання міжнародних зобов'язань.

4. Введення виключного права на експорт / імпорт окремих товарів

5. Введення захисних, антидемпінгових і компенсаційних заходів

6. Захист суспільної моралі та правопорядку

7. Захист культурних цінностей

8. Забезпечення національної безпеки

До заборонам і обмеженням законодавство РФ ¹ відносить: ліцензування, квотування, ембарго, захисні заходи, компенсаційні, антидемпінгові мита та ін Таким чином, товар в ряді випадків може потрапляти під нетарифні заходи регулювання, і на нього можуть бути нараховані антидемпінгові або компенсаційні мита.

Існують різні класифікації нетарифних бар'єрів, розроблені як міжнародними організаціями, так і окремими дослідниками. Однак найбільш відомими є системи класифікацій, розроблені ЮНКТАД та СОТ.

За класифікацією ЮНКТАД виділяють 7 груп нетарифних заходів. Це заходи цінового контролю, заходи фінансового контролю, автоматичне ліцензування, кількісні обмеження, монопольні заходи, технічні заходи та інші заходи по відношенню до чутливих товарів.

Відповідно до класифікації СОТ нетарифні заходи розділені на 5 груп: участь держави в торгівлі, обмежувальна практика і державна політика загального характеру; митні процедури та адміністративні формальності, технічні бар'єри в торгівлі; кількісні та специфічні обмеження аналогічного характеру; обмеження, закладені в механізмі платежів. ²

Наступним чинником, що впливає на розрахунок ввізного (імпортного) мита, є визначення митної вартості товарів. Нарахування мита на товари, що підлягають митному оформленню, проводиться на базі їх митної вартості. Це правило стосується адвалорних та комбінованих мит. Розмір же специфічних мит, обчислених у фіксованому грошовому розмірі за одиницю товару (або одиницю ваги, обсягу, інших кількісних характеристик), не залежить від митної вартості.

Митна вартість товарів заявляється декларантом у вантажній митній декларації (ВМД) та декларації митної вартості (ДМВ) з доданням усіх необхідних для її підтвердження документів. Інформація, яка надається декларантом до митного органу, повинна бути достовірною, кількісно визначеної та документально підтвердженою.

Перелік документів та відомостей, необхідних і достатніх для митного оформлення товарів і відповідно для підтвердження величини митної вартості відповідно до обраним митним режимом, затверджений Наказом ФМС РФ від 25.04.2007 р. № 536 ^1.

Більш докладно про значення визначення митної вартості при обчисленні митних платежів розглянуто у другому розділі даної роботи.

Базисні умови поставок товару, які містяться в контракті, відіграють значну роль при визначенні митної вартості товарів, і це є наступним фактором, що впливає на розрахунок ввізного мита. Базисні умови визначають, які витрати несуть сторони по транспортуванню вантажу від експортера до імпортера. Базисні умови постачань товарів здійснюється відповідно до «Інкотермс - 2000».

Базисні умови поставки, будучи одним з найбільш важливих елементів експортно-імпортних контрактів, являють собою сукупність основних обов'язків контрагентів щодо транспортування і страхування товарів на шляху руху їх від експортера до імпортера. Зокрема, вони стосуються місця і моменту здачі товару, моменту переходу ризику, розподілу між сторонами витрат і т.п.

Ці умови можуть регламентуватися:

1) контрактом, коли сторони самі можуть докладно вказати всі необхідні умови відповідного базису. Як зазначає М.Г. Розенберг, правомірно включати в контракт застереження про те, що Інкотермс будуть застосовуватися з прямо зазначеними в контракті змінами та доповненнями ^1. Причому вибір варіанта залежить від ситуації, договірної практики вітчизняної організації, регулярності відносин з конкретним партнером, застосування типового контракту і т.д.;

2) звичаями портів. Звичаї порту містять встановлені практикою конкретного порту правила, що визначають відповідну область торгового мореплавання.

3) законодавством держави. У деяких країнах Інкотермс 2000 мають характер закону, наприклад, в Іспанії та Іраку, а підлягають обов'язковому застосуванню в Україну. У США базисні умови поставки також регламентуються законом - Однаковим торговим кодексом, ЄТК (Uniform Commercial Code), чинним практично у всіх штатах. У Німеччині та Франції терміни розглядаються як міжнародний звичай і застосовуються, якщо сторони не домовилися щодо інше.

4) міжнародними договорами. Окрім контрактів і законів, базисні умови поставки регулюються також міжнародними договорами. Так, Віденська конвенція 1980 р. ² про міжнародну купівлю-продаж товарів не містить визначення термінів поставки товарів, однак базис поставки в ній в загальному вигляді визначено і стосується місця поставки товару.

Важливу роль в отриманні тарифних преференцій (зниження ставок мита) грає процедура визначення країни походження товару.

Країною походження товарів вважається країна, в якій товари були повністю вироблені або піддані достатній переробці відповідно до критеріїв в порядку, встановленими митним законодавством РФ. При цьому під країною походження товарів може розумітися група країн, або митні союзи країн, або регіон чи частина країни, якщо є необхідність їх виділення для цілей визначення країни походження товарів. ¹

Визначення країни походження товарів, що імпортуються необхідно для застосування основних заходів торговельної політики, таких як тарифне регулювання, кількісні обмеження, антидемпінгові і компенсаційні мита, і охоронних заходів, а також вимог щодо маркування товарів, що підтверджує їх походження, правил, що стосуються державних закупівель, так само як і для статистичного обліку.

Країна походження визначається відповідно до основних, або «непреференційних» правилами. Держави, в яких діють знижені ставки мит на товари, що ввозяться з окремих країн, застосовують інші, і часто відрізняються від основних преференційні правила визначення країни походження для встановлення можливості ввезення товарів за пільговими ставками. Преференційні правила визначення країни походження дозволяють запобігти відхилення товарних потоків, а також ситуації простий перевантаження, товару, який походить з країни, щодо якої преференцій за тарифом не передбачені, ввозиться під видом товару, що заявляється, наприклад, в якості походженням з країни-учасниці зони вільної торгівлі, з ухиленням від сплати митних платежів.

Таким чином, факторами, що впливають на обчислення та сплату митних платежів є: визначення коду переміщуваного через митний кордон товару за ТН ЗЕД, нетарифні заходи регулювання ЗЕД, базисні умови поставок товару, визначення митної вартості товарів, визначення країни походження товару.

1.3 Значимість визначення митної вартості для обчислення митних платежів

Оцінка вартості імпортного товару з метою визначення розміру сплати мита являє собою одну з найскладніших процедур митної практики, оскільки, варіюючи способи визначення митної вартості товару, можна істотно змінювати розмір стягуваної мита.

Методологія визначення митної вартості товару в різних державах може значно відрізнятися. У практиці одних держав поширена система стягування мит з ціни CIF ^1, що збільшує платежі на 5 - 10%. У ряді інших країн можливе обчислення мит як з ціни, зазначеної експортером товару в товаросупровідних документах, так і з ціни, за якою аналогічні товари продаються на світовому ринку. У багатьох випадках експортер товару заздалегідь не знає, який метод визначення митної вартості буде до нього застосовуватися, і тому неможливо визначити кінцеву ціну товару. Методологія митної оцінки товару кваліфікується у багатьох документах ЮНКТАД та СОТ як додатковий протекціоністський бар'єр.

Зростання міжнародної торгівлі викликав необхідність створення уніфікованої методології визначення митної вартості товару та технічних норм, що регулюють митні формальності. Перші спроби регламентування правил визначення митної вартості проявилися в тексті статті 7 угоди ГАТТ в другій половині 40-х років. У цій статті йшлося, що митна вартість товару повинна грунтуватися на його «фактичної вартості» і не повинна визначатися на базі довільних або фіктивних оцінок, а також на базі вартості товару національного походження. ¹

У грудні 1950 року в Брюсселі була підписана Конвенція про створення уніфікованої методології визначення митної вартості товарів. Ця Конвенція отримала назву «Брюссельської» і визначала митну вартість товару як «нормальну ціну товару, за якою товар може бути проданий в країну призначення в момент подачі митної декларації». Брюссельська конвенція розглядає митну вартість як ціну CIF у тому місці, де товар перетинає митний кордон країни призначення, і включає наступне важлива умова: «нормальна ціна - це ціна, що складається на відкритому ринку, між незалежними один від одного продавцем і покупцем».

В основі обох систем лежить стаття 7 ГАТТ, що говорить про відсутність істотних розбіжностей між ними. Розбіжності виявляються на рівні визначень і понятійного апарату.

Принцип митної оцінки, покладений в основу Угоди, полягає у використанні так званої «ціни угоди». Ціна угоди, основний метод митної оцінки, - це ціна, реально сплачена або підлягає сплаті за імпортований товар. ² У цю ціну може включатися цілий ряд додаткових витрат покупця: комісійні і брокерські витрати, витрати на ліцензування, вартість упаковки і маркування товару, вартість контейнерів і т.п. Умови, яким має відповідати ціна операції, досить регламентовані в Угоді. Однак Угода залишає відкритим для кожної країни питання про те, чи включати вартість фрахту і страхування в митну вартість товару. ¹

Значимість системи визначення митної вартості обумовлена ​​наступними обставинами: митна вартість впливає на формування показників вартісного обсягу імпорту та експорту, віднесених Урядом РФ до основних макроекономічних показників, що враховуються при формуванні федерального бюджету на черговий рік; митна вартість є ключовим чинником, що впливає на надходження митних платежів. ²

Митна вартість застосовується для досягнення поставлених цілей: оподаткування товарів митом; ведення зовнішньоекономічної та митної статистики; застосування нетарифних заходів державного регулювання торгово-економічних відносин (квотування, ліцензування).

Закон про митний тариф ³ передбачає шестиступінчасту методику визначення митної вартості імпортованих товарів:

1. За вартістю угоди з ввезеними товарами.

2. За вартістю операції з ідентичними товарами.

3. За вартістю угоди з однорідними товарами.

4. Віднімання вартості.

5. Складання вартості.

6. Резервний метод.

Зазначена послідовність застосування методів не може бути змінена, за винятком методів 4 і 5, які можуть мінятися місцями.

Метод за ціною угоди з ввезеними товарами застосовується щодо визначення митної вартості товарів, що ввозяться відповідно до зовнішньоторговельними операціями купівлі-продажу, що мають вартісну основу (коли розрахунки за куплений товар проводяться за допомогою грошових платежів).

При визначенні митної вартості до ціни угоди включаються такі компоненти, якщо вони раніше не були включені:

1) Витрати з доставки товару до авіапорту, порту або іншого місця ввезення товару на російську митну територію. Ціна угоди коригується для подальшого використання як митної оцінки в тих випадках, коли у відповідності з конкретними умовами постачання за контрактом ціна включає не всі транспортні витрати до місця ввезення товару на російську митну територію. Витрати з доставки товарів включають в себе: вартість транспортування (надбавки до фрахту, витрати на оформлення товаросупровідних документів, витрати на підтримку якості та збереження товарів під час їх транспортування (витрати на підтримання необхідної температури, вологості тощо); витрати з навантаження , розвантаження, перевантаження і перевалки товарів; страхову суму. Якщо документи на транспортування товарів не були надані до митного органу, визначення митної вартості за вартістю угоди із ввезених товарів не виробляється і необхідно переходити до інших методів оцінки.

2) Витрати, понесені покупцем, які становлять: комісійні та брокерські винагороди (крім комісійних за закупівлю товарів); вартість контейнерів та / або іншої багатооборотної тари, якщо відповідно до Товарної номенклатурою вони розглядаються як єдине ціле з оцінюваними товарами; вартість упаковки, в тому числі вартість пакувальних матеріалів і робіт з упакування.

3) Відповідна частина вартості товарів і послуг, які прямо або побічно були надані покупцем безкоштовно або за зниженою ціною для використання у зв'язку з виробництвом або продажем на вивезення оцінюваних товарів: сировина, матеріали, деталі, напівфабрикати та інші комплектуючі вироби; інструменти та інше подібне обладнання (штампи, форми і т.д.); матеріали, витрачені при виробництві оцінюваних товарів (мастильні матеріали, паливо і т.д.); інженерна та дослідно-конструкторська опрацювання, дизайн, креслення, виконані поза території Російської Федерації.

4) Ліцензійні та інші платежі за використання об'єктів інтелектуальної власності, які покупець повинен прямо чи побічно здійснити як умову продажу оцінюваних товарів.

З метою митної оцінки ліцензійними та іншими платежами вважається винагорода, що виплачується за користування правами на виготовлення товарів, що ввозяться, в тому числі промислових зразків, "ноу-хау" і т.д.; продаж на експорт товарів, що ввозяться, у тому числі товарних знаків, промислових зразків; використання або перепродаж товарів, що ввозяться, у тому числі патентів, авторських прав на літературні, художні або наукові твори (включаючи кінематографічну продукцію), а також технології виробництва, що представляють єдине ціле з імпортованим товаром. ¹

5) Величина частині прямого або непрямого прибутку продавця від будь-яких подальших перепродажів, передачі або використання оцінюваних товарів на території Російської Федерації.

П'ять перерахованих компонентів коригування ціни угоди з ввезеними товарами визначені в Законі "Про митний тариф" як додаткові нарахування до ціни угоди ^2.

Виключенню з ціни угоди підлягають суми витрат, фактично понесених у зв'язку з операціями з доставки товару після ввезення на російську митну територію, - від місця ввезення до місця доставки товару, при наявності документального підтвердження цих витрат: витрати з монтажу, складання, налагодження обладнання або за надання технічної допомоги після ввезення; витрати з доставки після ввезення до місця призначення; витрати по сплаті ввізного мита, податків та митних зборів.

Витрати з доставки товару після його ввезення до місця призначення можуть бути виключені з ціни угоди, коли є їх роздільне зазначення в рахунку-фактурі ^1. Таким чином, з метою коригування митної вартості за ціною угоди з ввезеними товарами та списання частини транспортних витрат необхідно зробити відповідну обмовку в контракті і вести окремий облік транспортних витрат до місця ввезення на територію Росії і від цього місця до місця доставки (у тому числі їх роздільне вказівку в рахунку-фактурі).

Метод за ціною угоди з ввезеними товарами не може бути використаний для визначення митної вартості товару, якщо:

- Існують обмеження щодо прав покупця на оцінюваний товар, за винятком обмежень, встановлених законодавством РФ; обмежень географічного регіону, в якому товари можуть бути перепродані; обмежень, що істотно не впливають на ціну товару;

- Продаж і ціна угоди залежать від дотримання умов, вплив яких не може бути враховано;

- Дані, використані декларантом при заяві митної вартості не підтверджені документально або не є кількісно визначеними і достовірними;

- Учасники угоди є взаємозалежними особами, за винятком випадків, коли їх взаємозалежність не вплинула на ціну угоди, що повинно бути доведено декларантом. При цьому під взаємозалежними особами розуміються особи, що задовольняють хоча б одній з таких ознак:

один з учасників угоди (фізична особа) чи посадова особа одного з учасників угоди є одночасно посадовою особою іншого учасника угоди; учасники угоди є співвласниками підприємства; учасники угоди пов'язані трудовими відносинами; один з учасників угоди є власником внеску (паю) або власником акцій з правом голосу в статутному капіталі іншого учасника угоди, які становлять не менше п'яти відсотків статутного капіталу; обидва учасники угоди перебувають під безпосереднім або непрямим контролем третьої особи; учасники угоди спільно контролюють, безпосередньо або побічно, третю особу; один з учасників угоди знаходиться під безпосереднім або непрямим контролем іншого учасника угоди; учасники угоди або їх посадові особи є родичами.

Метод визначення митної вартості за ціною угоди з ідентичними товарами передбачає використання в якості основи для визначення митної вартості ціни угоди з ідентичними товарами, під якими розуміються товари, однакові з оцінюваними за основними ідентифікаційним ознаками: фізичні характеристики; якість і репутація на ринку; країна походження; виробник.

Ціна угоди з ідентичними товарами приймається як основи для визначення митної вартості, якщо ці товари продані для ввезення на територію Російської Федерації, або ввезені одночасно з оцінюваними товарами або не раніше ніж за 90 днів до ввезення оцінюваних товарів, або ввезені приблизно в тій же кількості і (або) на тих же комерційних умовах. У разі якщо ідентичні товари ввозилися в іншій кількості та (або) на інших комерційних умовах, декларант повинен провести відповідне коригування їх ціни з урахуванням цих відмінностей і документально підтвердити митному органу Російської Федерації її обгрунтованість.

Суть наступного, третього методу визначення митної вартості, полягає в тому, що за основу для визначення митної вартості ввезеного товару приймається ціна угоди по товарах, однорідним з ввезеними.

Однорідними товарами у митному законодавстві визнаються «товари, які, хоча і не є однаковими в усіх відношеннях, мають подібні характеристики і складаються із схожих компонентів, що дозволяє їм виконувати ті ж функції, що й оцінювані товари, і бути комерційно взаємозамінними» ^1. Таким чином, при визначенні однорідного товару основними є три критерії:

1) технічний (наявність подібних характеристик і компонентів);

2) функціональний (виконання тих самих функцій);

3) комерційний (комерційна взаємозамінність).

На практиці при визначенні однорідності товарів користуються такими основними ознаками: якість, наявність товарного знака та репутація на ринку; країна походження; виробник.

Метод на основі вирахування вартості діє, коли оцінювані, ідентичні або однорідні товари будуть продаватися на території Російської Федерації без зміни свого первісного стану. Таким чином, даний метод зорієнтований на наступні угоди купівлі-продажу ввезеного товару на внутрішньому ринку країни імпортера.

Суть цього методу полягає в тому, що за основу визначення митної вартості береться ціна, за якою оцінювані, ідентичні або однорідні товари продаються на внутрішньому ринку в незмінному стані. У цьому випадку в якості бази розрахунку митної вартості приймається ціна одиниці товару, за якою оцінювані товари продаються найбільшою партією на російській території в період часу, максимально наближений до моменту ввезення товару.

З ціни одиниці товару проводяться наступні відрахування: витрати на виплату комісійних винагород, звичайні надбавки на прибуток та загальні витрати у зв'язку з продажем в Російській Федерації ввезених товарів того ж класу та виду; суми ввізних митних зборів, податків, зборів та інших платежів, що підлягають сплаті в Російській Федерації у зв'язку з ввезенням або продажем товарів; звичайні витрати, понесені в Російській Федерації на транспортування, страхування, навантажувальні і розвантажувальні роботи.

При використанні методу на основі додавання вартості як бази для визначення митної вартості приймається ціна товару, розрахована шляхом додавання трьох компонентів: - вартості матеріалів та інших витрат, понесених виробником у зв'язку з виробництвом оцінюваного товару; - загальних витрат, характерних для продажу в Російську Федерацію з країни вивезення товарів того ж виду, у тому числі витрат на транспортування, вантажні і розвантажувальні роботи, страхування до місця перетину російського митного кордону та ін; - прибутку, звичайно отримують експортером в результаті постачання оцінюваних товарів до Російської Федерації.

Митна вартість за цим методом визначається як на основі інформації, одержуваної в країні імпорту, так і за допомогою інформації про витрати виробництва оцінюваних товарів, яку можна отримати тільки за межами країни імпорту.

Останній, шостий метод застосовується тоді, коли п'ять попередніх не дозволяють визначити митну вартість. Резервний метод передбачає визначення митної вартості оцінюваних товарів з урахуванням світової практики і використовується шляхом гнучкого застосування п'яти попередніх методів митної оцінки. ¹

Даний метод базується на гнучкому застосуванні методу 1, коли, наприклад, є інформація про ціну угоди, але немає документального підтвердження витрат з доставки товару або не виконуються умови застосування методу 1. У цьому випадку допускається використання форми ДТЗ-1 (Декларація митної вартості). Причини, по яких неприйнятні попередні методи, вказуються на зворотному боці форми ДМВ-1, а вгорі лицьового аркуша цієї форми робиться напис: "метод 6".

В якості основи для визначення митної вартості товару по резервному методу не можуть бути використані: 1) ціна на товари на внутрішньому ринку країни експорту (країни вивезення), 2) ціна товару, що поставляється з країни його вивезення в треті країни; 3) ціна на внутрішньому ринку Російської Федерації на товари, вироблені в Російській Федерації; 4) інші витрати, ніж розрахункова вартість, яка була визначена для ідентичних або однорідних товарів; 5) ціна, яка передбачає прийняття для митних цілей найвищої з двох альтернативних вартостей; 6) довільні або фіктивні вартості; 7) мінімальні митні вартості.

Вимога до документального підтвердження при використанні методу 6 також більш гнучко в порівнянні з іншими методами визначення митної вартості. Допускається використання інформаційних довідників за світовими цінами і цінами внутрішнього ринку, статистичних даних про загальноприйняті рівнях комісійних, про знижки, прибутку, транспортних тарифах і т.д. При застосуванні методу 6 митний орган надає декларанту наявну в його розпорядженні цінову інформацію. ¹

Митні органи формують власні довідково-інформаційні бази цінових даних, орієнтованих на номенклатуру товарів, що ввозяться через цей митний орган. Основу баз даних, складає інформація з конкретних ВМД і ДМВ. В якості додаткових джерел інформації можуть використовуватися дані місцевих цінових, зовнішньоторговельних, біржових організацій, різні дані про тарифи на перевезення та страхування вантажів, вартість вантажно-розвантажувальних робіт, вартість комісійних і брокерських послуг, ліцензійні платежі, торговельні знижки та націнки. З метою отримання інформації, необхідної для формування баз даних та надання сприяння у питаннях, пов'язаних з визначенням митної вартості, митні органи взаємодіють з місцевими податковими та статистичними органами, банківськими, страховими, транспортними та іншими організаціями. При відсутності довідкової інформації про ціни для окремих товарів складається запит на адресу ФМС Росії (відділ методології та аналізу митної вартості ГУТНР). Використання довідкових цін передбачає відповідне коригування з урахуванням умов поставки оцінюваних товарів. ¹

Митна вартість товарів, що вивозяться з митної території Російської Федерації, визначається на основі ціни угоди, тобто ціни, фактично сплачена або підлягає сплаті при продажу товарів на експорт.

До митної вартості товарів, що вивозяться також включаються такі витрати, понесені покупцем, але не включені у фактично сплачена або підлягає сплаті ціну угоди: комісійні та брокерські винагороди; податки (за винятком митних платежів, які сплачують при заяві митної вартості), що справляються на митній території Російської Федерації , якщо відповідно до податкового законодавства або міжнародними договорами Російської Федерації вони не підлягають компенсації продавцю при вивезенні товарів з митної території Російської Федерації; вартість упаковки, включаючи вартість пакувальних матеріалів та робіт з пакування; ліцензійні та інші платежі за використання об'єктів інтелектуальної власності, які покупець прямо або побічно повинен здійснити як умову покупки товарів, що вивозяться та ін

За відсутності угоди купівлі-продажу у відношенні товарів, що вивозяться або у разі неможливості використання ціни угоди купівлі-продажу в якості основи для визначення митної вартості ця вартість визначається або виходячи з представлених декларантом даних бухгалтерського обліку продавця-експортера, що відображають його витрати на виробництво і реалізацію вивозиться товару, і величини прибутку, одержуваної експортером при вивезенні ідентичних або однорідних товарів з митної території Російської Федерації, або на основі бухгалтерських даних про оприбуткування та списання з балансу, що вивозяться. ¹

Митна вартість, будучи базою, до якої застосовується встановлена ​​митним тарифом ставка мита, належить до числа заходів державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності економічного характеру.

За допомогою митної вартості реалізується фіскальна функція мита. У той же час митна оцінка як невід'ємний етап виконання митних формальностей, що полягає у розрахунку податкової бази для цілей обчислення митних платежів, а, отже, і митна вартість як результат такої оцінки, виконують також важливу регулюючу функцію, а сам процес митної оцінки може розглядатися в як адміністративного бар'єру зовнішньоторговельної діяльності. При цьому якщо за допомогою підвищення ставок митних мит держава здійснює пряме регулювання зовнішньої торгівлі товарами, то шляхом встановлення методів митної оцінки, що передбачають складний тривалий процес визначення митної вартості, держава опосередковано робить регулюючий вплив на зовнішньоторговельну діяльність. Останнє має негативні економічні наслідки, оскільки тягар витрат при придбанні імпортних товарів у кінцевому підсумку лягає на покупців. ²

У зв'язку з вищевикладеним, можна визначити, наскільки важливо правильне визначення митної вартості з точки зору фіскальних інтересів держави (надходження сум митних платежів у федеральний бюджет), інтересів російських виробників товарів (нерівна конкуренція іноземних товарів), учасників зовнішньоторговельної діяльності (обсяг податкового тягаря), простих громадян (фіскальне навантаження митних платежів є істотною складовою в споживчих цінах імпортних товарів), а також вибудовування торгово-політичних відносин Російської Федерації з іншими державами.

2. СУЧАСНИЙ СТАН СИСТЕМИ МИТНИХ ПЛАТЕЖІВ У РФ.

2.1 Роль митних платежів у формуванні федерального бюджету та забезпеченні економічної безпеки держави

Пріоритет фінансових цілей зумовлює встановлений ст. 34 НК РФ статус митних органів, які користуються правами і несуть обов'язки податкових органів щодо справляння податків при переміщенні товарів і транспортних засобів через митний кордон РФ. Система обліку і збирання митних платежів від зовнішньоторговельних операцій більш надійна і істотно менш складна у порівнянні з системою внутрішнього оподаткування.

Митні платежі, що стягуються митними органами, формуючи скарбницю держави, виконують дві основні функції - фіскальну та регулятивну. Фіскальна функція полягає в утворенні грошових фондів, регулятивна функція відображає здатність держави через митно-тарифне регулювання та податкові механізми впливати на активізацію міжнародної торгівлі, залучення інвестиційних ресурсів, захисту національного ринку, конкурентоспроможність вітчизняного виробництва. ¹ У літературі зазначалося, що до митних платежів відносяться наступні категорії обов'язкових внесків: мито ^2, податок, збір. Так, О.М. Козирін зазначає, що мета стягування мита, як і інших митних платежів (непрямих податків і зборів), полягає в «мобілізації фінансових ресурсів для матеріального забезпечення державної діяльності» ^3.

Багатостороннє митно-правове регулювання доповнюється податково-правовим регулюванням, що не тільки забезпечує ефективність надходжень доходів у федеральний бюджет, а й стимулює розвиток виробництва та споживання, підвищення рівня добробуту громадян.

Федеральним законом № 58-ФЗ «Про внесення змін до Бюджетного кодексу Російської Федерації і окремі законодавчі акти Російської Федерації» ¹ з 1 жовтня 2009 року до 30 червня 2010 року передбачений перехід на сплату платниками митних та інших платежів на рахунок, відкритий територіальному органу Федерального казначейства , і закриття рахунків митних органів з обліку митних та інших платежів від зовнішньоекономічної діяльності.

У випадках, коли учасник зовнішньоекономічної діяльності активно здійснює зовнішньоторговельні операції, для спрощення його роботи передбачена авансова форма оплати митних платежів. Доходи держави від зовнішньоекономічної діяльності значною мірою є фіскальними. Фіскальні платежі припускають «задоволення публічних інтересів за рахунок примусового вилучення державою грошових коштів, що знаходяться в приватній власності у фізичних осіб та організацій або на праві господарського відання або оперативного управління у державних юридичних осіб» ^2, відзначає Е.Д. Соколова. Фіскальні платежі включаються до складу фіскальних доходів. Отже, фінансові ресурси, які утворюються в результаті діяльності системи митних органів і направляються в бюджет держави для задоволення публічних інтересів, слід вважати митними фіскальними доходами.

Слід зазначити, що всі митні платежі є фіскальними доходами федерального бюджету і не можуть бути витрачені на інші цілі. Даний фактор обумовлює публічне призначення митних платежів державі, вони, поряд з іншими обов'язковими платежами, є необхідною економічною основою існування і діяльності держави.

Як зазначає М.Є. Верстові, «мито, податки та митні збори за своєю суттю є обов'язкові внески, є власними податковими і неподатковими доходами федерального бюджету, охороняються примусовою силою держави» ^1. Отже, митні платежі є невід'ємною частиною системи обов'язкових платежів, а їх застосування можливо в силу самого факту переміщення товарів і транспортних засобів через митний кордон.

Найбільш розгорнутим представляється запропоноване О.Ю. Бакаєвої визначення митних платежів, під якими розуміються обов'язкові платежі, які є податковими і неподатковими доходами федерального бюджету, що стягуються митними органами в процесі фінансової діяльності і сплачуються у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ ^2.

Примітно, що в митне регулювання включені норми адміністративного, податкового, фінансового, цивільного та кримінального законодавства. Згідно з ч. 1 ст. 3 ТК РФ при регулюванні відносин щодо встановлення, запровадження і стягування митних платежів митне законодавство РФ застосовується в частині, не врегульованій законодавством РФ про податки і збори. Дане положення означає певний пріоритет джерел податкового права, отже, інститут митних платежів регламентується як нормами податкового, так і нормами митного законодавства. Інститут митних платежів включає числення платежів, їх сплату і стягнення. Платник самостійно визначає суму митних платежів при переміщенні товару через митний кордон. Виняток становлять випадки переміщення товарів у міжнародних поштових відправленнях (п. 3 ст. 295 ТК РФ), а також виставлення вимоги про внесення митних платежів (ст. 350 ТК РФ). У таких ситуаціях митний орган обчислює і визначає розмір митних платежів самостійно.

В даний час митні платежі є важливим джерелом формування доходів федерального бюджету Російської Федерації. У 1991-2008 рр.. їх частка у федеральному бюджеті зросла з 10 до 50,5%, що свідчить про досить велику залежності доходів федерального бюджету від результатів зовнішньоторговельної діяльності.

Однак це не дає підстав вважати, що фінансовому становищу країни ніщо не загрожує. Сформована тенденція профіциту бюджету та наявність соціальних зобов'язань держави зумовили зростання витрат, а майбутні доходи непередбачувані, оскільки здебільшого залежать від світових цін на нафту. У 2008 р. третина від усіх надходжень у федеральний бюджет країни становила експортне мито. ¹

Таким чином, вирішення економічних, соціальних, політичних проблем, забезпечення функцій держави напряму залежать від світової кон'юнктури ринку сировинних товарів, системи митно-тарифного регулювання в Російській Федерації.

На митну службу покладено обов'язок по наповненню дохідної частини федерального бюджету, що затягує процес завершення стадії інституційного розвитку митних органів та одночасно служить «податковим пресом» для учасників зовнішньоторговельної діяльності. Прогнозування митних платежів, що надходять до федерального бюджету у вигляді податкових та неподаткових доходів, являє собою необхідний фундамент для здійснення планування - планування на рівні держави (федеральний бюджет) і планування всередині системи (контрольні показники).

Фінансово-економічна криза різко змінив відносно спокійну ситуацію в зовнішній торгівлі Росії, і, відповідно, різко загострилася ситуація з формуванням доходів федерального бюджету за рахунок доходів від ЗЕД.

Порівняємо: У 2008 році в федеральний бюджет перераховано 4 трлн. 664,2 млрд. руб., Що становить 101,8% від встановленого митним органам завдання. У порівнянні з 2007 р. платежів перераховано на 1 трлн. 436,5 млрд. руб. більше (на 44%) ^1. За підсумками 2009 року в дохід федерального бюджету перераховано 3 трлн. 519,8 млрд. рублів, що становить 101,4% від встановленого митним органам завдання. ²

За даними митної статистики зовнішньоторговельний оборот Росії в 2009 році склав 469 млрд. доларів США і в порівнянні з 2008 роком зменшився на 36,2%, у тому числі експорт - 301,6 млрд. доларів США (зниження на 35,5%), імпорт - 167,4 млрд. доларів США (зниження на 37,3%). Cальдо торгового балансу склало 134,3 млрд. доларів США, що на 66,2 млрд. доларів США менше, ніж у 2008 році.

Розмір зниження - $ 68,1 млрд. або 45%. Таке зниження свідчить про виникнення ризиків різкого скорочення джерел доходів федерального бюджету. ³

Аналіз змін обсягів, складу і товарної структури експорту та імпорту в 2009 р. представляє великий інтерес для визначення тенденцій і виявлення галузей народного господарства, захист яких повинна забезпечити і формування доходів бюджету країни.

Експорт Росії за 9 місяців 2009 р. склав $ 206,6 млрд. і знизився на 44,3% в порівнянні з попереднім періодом. Скорочення вартісних обсягів експорту було викликано в першу чергу різким падінням рівня цін основних експортних товарів наприкінці 2008 р. Але вже в 2009 р. вони почали поступово рости, що дозволило до кінця року розміру зниження змінитися.

У товарній структурі експорту зниження вартісних і фізичних обсягів спостерігається по товарах ПЕК і практично по всій номенклатурі товарів, що експортуються в СНД.

Тим не менш, при зниженні вартісних обсягів по ряду товарів спостерігається зростання фізичних обсягів:

по далекому зарубіжжі - це прокат із заліза та нелегованої сталі, мідь, азотні і змішані добрива, пластмаси та вироби з них, засоби наземного транспорту (крім залізничного транспорту), продовольчі товари;

по СНД - це тільки експорт пшениці, насіння соняшнику, олії соняшникової, калійних добрив і пластмас.

Імпорт Росії за 9 місяців 2009 р. склав $ 114 800 000 000 і знизився в порівнянні з аналогічним періодом 2008 р. на 43,1%. Зниження імпорту з країн СНД склало 49,8%. ¹ Зменшення вартісних обсягів імпорту обумовлено скороченням фізичних обсягів імпорту при збереженні рівня цін минулого року.

З точки зору бюджетного планування, визначення джерел дохідної частини федерального бюджету та планування їх величин є першорядним завданням держави. Для проведення державної політики з метою забезпечення гідного життя громадян необхідно наявність фінансової платформи, тобто доходи повинні бути спрямовані на економічний розвиток країни, забезпечення соціального благополуччя нації. Зауважимо, що на сьогоднішній день роль митної служби в забезпеченні соціально-економічного розвитку країни виражається рядком у федеральному бюджеті держави з десятизначним числом. ²

Стратегічні цілі розвитку нашої країни, визначені у щорічних Посланнях Президента Російської Федерації, повинні відображатися в бюджеті держави, що є інструментом реалізації таких стратегічних цілей, як підвищення рівня і якості життя населення, забезпечення обороноздатності та національної безпеки держави, створення умов для економічного зростання з метою вирішення соціальних проблем і заняття гідного місця країни в світовому співтоваристві.

На сьогоднішній день економіка Росії вступила у фазу рецесії, слід чекати ослаблення участі країни у світовій торгівлі, зниження ролі торгівлі у розвитку виробництва. У 2008 р. для Росії закінчився період сприятливої ​​зовнішньоекономічної кон'юнктури, що супроводжувався широким припливом валюти від експорту енергоносіїв, інших сировинних товарів, що сприяло економічному зростанню.

Щодо минулого сприятливого періоду (2000-2008 рр..) Економічного розвитку Росії можна констатувати, що в країні не були створені умови для переведення економіки з екстенсивного на інноваційний напрямок розвитку. Тому подолання кризи буде пов'язане з високими соціальними витратами.

Світова фінансово-економічна криза викликала різке падіння світових цін на основні товари російського експорту, що загострює проблему збалансованості зовнішньоторговельного сальдо, насамперед у торгівлі з країнами Заходу, звужує базу оподаткування для збору митних платежів. Це створює реальну загрозу скорочення валютних резервів і в кінцевому підсумку відбивається на збалансованості федерального бюджету вже в 2010 р. Це змушує Росію звернутися до зовнішніх запозичень з витікаючими негативними наслідками.

Важливими завданнями митно-тарифного регулювання ЗЕД Росії є всебічне сприяння підвищенню рівня конкурентоспроможності виробленої продукції як для внутрішнього, так і зовнішнього ринків, інтенсивну участь у міжнародному поділі праці.

Глибока залежність економіки Росії від зовнішнього попиту в ситуації світової фінансово-економічної кризи зумовлює необхідність розробки нових підходів у митному регулюванні ЗЕД, перш за все посилення ролі захисних заходів відносно вітчизняних товаровиробників, пристосування економіки до кризових умов світового ринку. Кризові умови світового ринку, гострота внутрішніх соціально-економічних та зовнішньоекономічних проблем вимагають нового підходу до вирішення питання про приєднання Росії до Світової організації торгівлі.

2.2 Оцінка ефективності надання пільг зі сплати митних платежів на прикладі Омської митниці

Ефективність застосування пільг по сплаті митних платежів визначається державною політикою, зростанням сукупного доходу суспільства, митним контролем і економією коштів учасників ЗЕД. Одним із напрямів державної політики в РФ є збільшення сукупного доходу національного виробництва. Така політика може допускати можливість скорочення державних доходів від зовнішньоекономічної діяльності (ЗЕД), якщо зниження митних зборів або їх відміна на певні товари та послуги сприяє зростанню сукупного доходу суспільства.

З метою активізації та заохочення міжнародної торгівлі, залучення інвестиційних та інших ресурсів держава встановлює пільги щодо сплати митних платежів. Надання пільг в кінцевому результаті впливає на цінові характеристики товарів і може призвести до збільшення обсягів міжнародної торгівлі. При цьому потрібно виборчий підхід до обгрунтування надання кожного виду пільг до певних товарах, оцінка ефективності їх застосування.

Під митної пільгою розуміється будь-яка пільга, що стосується правил, встановлених митним законодавством (пільги по митному оформленню, митному контролю і т. д.), в тому числі і пільги по сплаті митних платежів, що стягуються у зв'язку з переміщенням товару через митний кордон. Це єдиний вид митних пільг, який передбачає пряму фінансову зацікавленість учасників зовнішньоекономічної діяльності.

Таким чином, пільги по сплаті митних платежів можуть бути визначені як надаються суб'єктам зовнішньоекономічної діяльності при переміщенні товарів через митний кордон Російської Федерації переваги в області митних платежів, пов'язані з видом товару або його призначенням.

Пільги зі сплати митних платежів дозволяють уникнути збільшення вартості товарів у середньому на 20 - 40% і становлять найбільший інтерес для учасників ЗЕД, проте федеральний бюджет втрачає чималу частку надходжень. За офіційними даними Міністерства економічного розвитку обсяг тільки тарифних пільг за 2009 рік склав при імпорті - 33,3 млрд руб. (5,4% обсягу надходжень платежів від ввізних митних зборів), при експорті - 123 400 000 000 руб. (4,3% обсягу надходжень платежів від вивізних митних зборів).

Наскільки виправдані такі втрати, залежить від того, чи отримує держава максимальний сукупний дохід від ЗЕД та від національного виробництва, застосовуючи пільги в зоні діяльності митниць, тим самим заохочуючи і активізуючи міжнародну торгівлю. Дослідження інституту пільг по сплаті митних платежів дозволяє виділити основні цілі їх запровадження:

- Сприяння і стимулювання розвитку зовнішньої торгівлі;

- Забезпечення дотримання інтересів громадян і юридичних осіб-учасників ЗЕД;

- Забезпечення сприятливого клімату для іноземних держав та учасників ЗЕД.

Роль пільг по сплаті митних платежів значна як для держави, так і для конкретних суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності, однак існує цілий ряд проблем, пов'язаних з отриманням пільг і запобіганням можливих правопорушень у цій галузі.

При наданні пільг учаснику ЗЕД по сплаті митних платежів діє наступна схема: учасник ЗЕД надає пакет документів, необхідних для підтвердження права на пільги з митних платежів. На підставі перевірки цих документів митним органом виноситься рішення про надання пільг або їх ненадання (у разі виявлення неподання відомостей або подання недостовірних відомостей). Потім, при наданні пільги, відбувається подальше оформлення товарів з одночасною подачею відомостей про надану пільгу у ФМС. ФМС виносить рішення в рамках відомчого контролю про підтвердження або скасування рішення митниці. Якщо ФМС було скасовано рішення про правомірність надання пільг, то заводиться процедура примусового стягнення шляхом виставлення вимоги учаснику ЗЕД на суму наданої пільги. У разі непогашення цієї вимоги у нормативний термін митний орган має право стягнути суму безпосередньо з забезпечення митних платежів учасника ЗЕД.

Надання пільг по сплаті мита не повинно входити в суперечність з фіскальним призначенням мита. Ігнорування цієї обставини неминуче призводить до негативних наслідків для фінансової системи Російської Федерації, оскільки активне використання пільгового митного оподаткування веде до «недопоставок» в дохідну частину федерального бюджету.

Проведемо оцінку ефективності застосування пільг зі сплати митних платежів на прикладі діяльності Омської митниці. Для досягнення поставленої мети спочатку розрахуємо величину втрат від надання пільг у федеральний бюджет, частку займану пільгами по сплаті митних платежів по кожному виду платежів і в усьому обсязі стягуються митних платежів. Розрахована величина повинна показати відносне значення величини втрат у доходах, принесених Омської митницею у федеральний бюджет. Пільги зі сплати митних платежів практично повністю віднесені до товарів, що ввозяться на митну територію Російської Федерації, хоча за видами платежів, що стягуються у федеральний бюджет, передбачено також і зниження, звільнення, а також повернення вивізного мита.

Що стосується товарів, які підлягають пільговому режиму в регіоні діяльності Омської митниці, за аналізований період пільги були надані тільки на ввезені товари. Вихідні дані для аналізу представлені в таблиці 1.

Таблиця 1. Обсяг наданих пільг по сплаті митних платежів за 2007 - 2009 рр.. Омської митницею, млн. руб.

За аналізований період загальний обсяг пільг істотно скоротився в 5,7 разів (з 8193810,01 руб. До 1438174,29 руб.). Сума наданих пільг не несе в собі будь-якого системного характеру, не можна простежити тенденцію до збільшення чи скорочення обсягів наданих пільг як у цілому, так і за видами пільг залежно від виду платежу, на який надається ця пільга. Це пояснюється самою природою наданих пільг, вибірковістю і законодавчо закріпленої необхідністю їх надання з точки зору державної політики. Однак за величиною переважають пільги, пов'язані з податком на додану вартість (від 64,3% до 100% від суми наданих пільг). Пільги, пов'язані зі сплатою ввізного мита, становлять від 20,7% до 34,7%, і збори за митне оформлення становлять близько 1%. Дана обставина можна пояснити різницею у величині мит, платежів залежно від їх виду.

Таким чином, логічно припустити, що чим більша сума митного платежу, що підлягає сплаті до бюджету, тим більше може бути сума можливої ​​наданої пільги.

Надання пільг було пов'язано з повним умовним звільненням від сплати того або іншого виду митного платежу. Статистичний облік даного виду зниження ставок митних зборів не ведеться. Рішення про надання преференцій виноситься працівниками митного органу на підставі виконання до товару вимог, обумовлених в Законі «Про митний тариф" та надання сертифікату походження товарів. Перевіркою достовірності відомостей, заявлених у сертифікаті, займаються співробітники відділення товарної номенклатури і торгових обмежень.

Не вважається в Омській митниці пільгою щодо сплати митних платежів надання відстрочки чи розстрочки платежу на підставі того, що зміна термінів платежу юридично не може вважатися пільгою. Отже, ці дані при оцінці нами не враховуються. Зазначені категорії не відображаються в митній статистиці і не закріплені у формах звітності про надані пільги.

Рішення про надання пільг зі сплати митних платежів виноситься співробітниками митного органу на підставі перевірки ВМД та пакету документів, що підтверджують право на отримання зазначених у ВМД пільг.

Обсяг наданих Омської митницею пільг по сплаті митних платежів за 2007 - 2009 рр.. склав 11 010 652,71 руб., причому більша їх частина була надана в 2007 році.

У період з 2007 по 2009 рік у сферу ЗЕД в зоні діяльності Омської митниці було залучено сім учасників, які здійснювали зовнішньоторговельні операції з використанням пільг по митних платежах з товарів, що переміщуються з 4 країн світу. Сума наданих за цей період пільг складалася з умовно нарахованих платежів за товари, ввезені в якості технологічного обладнання як внеску в статутний капітал організації; внеску в статутний капітал організації з іноземними інвестиціями; для особистого сімейного користування на підставі міжнародної угоди; в якості медичної техніки і за ввезену сільськогосподарську техніку.

Таким чином, аналіз пільг по сплаті митних платежів, наданих у зоні діяльності Омської митниці, показав обсяг пільг за видами з різними підставами віднесення до них. Фактично було доведено застосування існуючого інституту пільг по сплаті митних платежів на практиці. У зоні діяльності Омської митниці пільги використовуються суб'єктами зовнішньоторговельної діяльності на різних підставах, в різні періоди часу, в різних обсягах, що може бути пов'язано з безліччю факторів.

Розмір пільги в кожному конкретному випадку залежить від цілого ряду чинників: вид платежу, по якому проводиться повне умовне звільнення від сплати митного платежу або зниження ставки відносно мита; ставка платежу; вагу або митна вартість товару.

Для подальшого аналізу пільг по сплаті митних платежів необхідно розрахувати і зробити висновки про їх ефективність, для цього необхідно розрахувати втрати бюджету і зниження витрат для учасників ЗЕД.

За розглянутий період відбулося збільшення сум платежів, що перераховуються митними органами до федерального бюджету з 1 009,5 млрд. руб. до 1 422,1 млрд. руб., (зростання склало 140,9%). Це може бути зумовлено двома чинниками - збільшенням активності учасників ЗЕД в регіоні діяльності Омської митниці, поступовим залученням на внутрішній ринок країни більшої кількості контрагентів, або збільшенням ставок платежів, збільшенням митної вартості (тобто подорожчанням продукції), що ввозяться. Загальна тенденція збільшення сум платежів поширилася на митні збори і ПДВ, тобто платежі, за якими за звітний період були надані пільги по сплаті.

Однак не можна стверджувати, що збільшення або скорочення обсягу справляється виду платежу призведе до закономірного відповідній зміні обсягу наданих пільг по даному виду платежу. Це правомірно у зв'язку з тим, що обсяг наданих пільг у більшій мірі залежить від виду та призначення товару, ніж від його вартості або ваговій характеристики, які, безсумнівно, вплинуть на обсяг стягуваних митних платежів. Структура розподілу обсягу пільг по сплаті митних платежів за видами зумовлена ​​обсягами відповідних стягуються митних платежів. Проте їх конкретне процентне співвідношення не залежить від зміни структури митних платежів, інакше пільги за видами мали б пряму залежність від відповідного виду митного платежу і мали б постійне значення їх частки.

Як і слід було припускати, результати розрахунків підтвердили незначну частку (близько 0,13%), яку митні пільги займають у загальній сумі платежів. Однак учасники ЗЕД скоротили свої витрати на загальну суму 11 010,65 млн. руб. за три останні роки, що є досить значущою для них сумою грошових коштів.

Підводячи підсумок, можна сказати, що пільги по сплаті митних платежів тим більш ефективні і дозволяють заощаджувати великі суми учасникам ЗЕД, чим більше ступінь обробки товару, більше його митна вартість.

Переваги фінансового характеру, що надаються учасникам зовнішньоторговельної діяльності, є однією з умов висновків зовнішньоторговельних контрактів. Різні «бонуси», наприклад, у вигляді звільнення від сплати мита, що надаються з ввезення конкретних видів товарів, є найчастіше однією з головних причин підвищеної активності експортерів.

Надання митно-тарифних пільг є однією з умов успішного співробітництва країн з митних питань, так як передбачає в першу чергу встановлення взаємовигідних по відношенню один до одного режимів торгівлі. Таким чином, митно-тарифні пільги здатні впливати не тільки на економічну ситуацію всередині стани, але регулювати міжнародний ринок товарів і сприятливо впливати на міждержавні політичні відносини. Надання пільг найменш розвиненим і країнам, що розвиваються з боку більш сильних держав сприяє скороченню економічної нерівності між націями різних регіонів світу.

3. ЗАХОДИ ЩОДО ВДОСКОНАЛЕННЯ СИСТЕМИ МИТНИХ ПЛАТЕЖІВ У РФ

3.1 Проблеми визначення величини митних платежів

В умовах економічної кризи при формуванні бюджету країни держава приділяє особливу увагу тим сферам діяльності, які менш за все підпадали кризою. Однією з таких областей є зовнішня торгівля товарами, що характеризується бурхливим розвитком і оновленням митного законодавства.

Ключова мета діяльності митних органів - максимальне сприяння міжнародним економічним відносинам, прискорення товарообігу. При цьому не можна забувати про те, що митна служба історично формувалася як державний фіскальний апарат, основне завдання якого - поповнення федерального бюджету.

Найбільш ефективним способом збільшення доходу бюджету від справляння митних платежів є правильне визначення величини бази оподаткування - митної вартості товарів. Вона відноситься до числа заходів державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності економічного характеру. Саме митна вартість впливає на обсяги митних платежів, а також на рівень імпортних цін на внутрішньому ринку Російської Федерації, тому від правильності визначення величини митної вартості залежать надходження до федерального бюджету стовідсоткових сум митних платежів і дієвість митного регулювання.

Як вже згадувалося раніше Закон про митний тариф передбачає шестиступінчасту методику визначення митної вартості імпортованих товарів: 1) за вартістю угоди із ввезених товарів, 2) за вартістю ідентичних товарів, 3) за вартістю угоди з однорідними товарами, 4) віднімання вартості, 5 ) складання вартості, 6) резервний метод.

Тим не менш, на практиці в більшості випадків застосовується перший і шостий метод, що призводить до виникнення помилок при визначенні митної вартості. Частіше за все це пов'язано з проблемою наявності єдиного цінового простору, а також з труднощами взаєморозуміння учасника зовнішньоекономічної діяльності та митних органів у процесі визначення та контролю митної вартості.

Основним методом визначення митної вартості є метод за ціною угоди з ввезеними товарами. Тому починати оцінку слід завжди з перевірки застосовності даного методу. При неможливості його використання застосовується послідовно кожний з наступних методів. Методи вирахування і складання можуть застосовуватися в будь-якій черговості.

У практичній діяльності митні органи, практично не застосовуючи метод визначення митної вартості за ціною угоди з ввезеними товарами, минаючи наступні, використовують резервний метод. Дана обставина призводить до необгрунтованого зміни митної вартості і, як наслідок, - до збільшення сум платежів, зроблених з порушенням законодавства. ¹

Визначення митної вартості є однією з найбільш дискусійних проблем в митній справі. Незважаючи на те що методи визначення митної вартості прямо закріплені в законодавстві, їх застосування у практичній діяльності викликає безліч питань як для учасників експортно-імпортних операцій, так і для митних органів. ²

Світова практика, покладена в основу системи визначення митної вартості, свідчить про те, що сама величина митної вартості не повинна залежати від методу її визначення.

Міжнародні організації розглядають митну оцінку в якості заходів для захисту вітчизняного виробника. Однак недосконалість її методики тягне за собою серйозні проблеми для національної економіки. ¹

Недоліки системи митної оцінки товарів тягнуть за собою неможливість або, принаймні, затруднительность для учасників зовнішньоторговельної діяльності розрахувати суму грошових коштів, яку вони повинні сплатити у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон. У зв'язку з цим важко точно прогнозувати економічний результат зовнішньоторговельної угоди. Тому митна оцінка виступає в якості додаткового бар'єру, що утрудняє ведення зовнішньої торгівлі ^2.

З приходом кризи давно налагоджена система ввезення в Росію різних товарів почала буксувати - митні органи стали вимагати від імпортерів збільшення заявленої вартості вантажів.

У другому розділі дипломної роботи було сказано, що Федеральна митна служба РФ в 2009 році перерахувала до бюджету 3519 мільярдів. рублів митних платежів та зборів. З них - 63% цих коштів - митні платежі за експорт, а 37% відповідно імпорт. Таким чином, платежі, перераховані імпортерами до бюджету, складають близько 1,3 трлн. руб., що наочно продемонстровано в Додатку № 3.

Сума донарахування ФМС після коригування митної вартості (КТС) становить 27,800 млрд. руб. Це тільки донараховані суми по платежах, а фактично навантаження у вигляді коригування митної вартості, тобто бази з якою ведеться розрахунок митний платежів, відкоригована більш ніж на 110 млрд. рублів.

Для порівняння - 44 млрд. руб., Які бюджет не одержав внаслідок непродуманої протекціоністської політики тільки в автомобілебудівній галузі (за оцінками ФАС, Мінекономрозвитку) - не вважають в уряді маленькою сумою. ¹

Таким чином, заходи та методи, які сьогодні приймає митна служба, не створюють умов для розвитку економіки країни. Причому стратегічні помилки, мета перевиконати план відомства незважаючи ні на що, стосуються безпосередньо всіх нас як кінцевих споживачів. Через необгрунтованих додатково стягнутих платежів покупець платить в магазині за імпортний товар в 1,5 - 2 рази дорожче, ніж європейський споживач. Такі заходи ведуть лише до необгрунтованого зростання цін і дефіциту. Такі дії зводять нанівець усі спроби керівництва країни, бізнес спільноти на створення конкурентно сталого реального сектора економіки країни. Для довідки: 10 років тому митні платежі становили 15 - 17% бюджету країни. Сьогодні - це понад 50% бюджету.

Коригуванню митної вартості піддається 98% вантажів. Ціни при цьому митниця піднімає на 10 - 50% від заявленої за контрактом вартості. Фінансового або економічного обгрунтування цих коригувань немає: навпаки, в минулому році Уряд зменшив середньозважену ставку імпортного мита майже на 1%. З 11,5 у 2008 році до 10,6 - 11% у 2009 році, а в 2010 році з 10,6 до 10,9%.

Коригування митної вартості нічого, крім додаткового навантаження на імпортерів не дає, що, у свою чергу, позначається безпосередньо на споживачах. Імпортери змушені відмовлятися і повертати імпортний вантаж відправнику, або в дохід держави. Є випадки, коли просто кидають вантаж, тому що його реалізація на російському ринку після такої митної політики стає нерентабельною, або грошових коштів оплатити коригування митної вартості немає. Таким чином, створюються умови для згортання імпорту або переорієнтації його на інші не зовсім легальні схеми.

Митниця вибирає максимально можливу вартість імпортного товару - вся номенклатура представлена ​​в постійно оновлюваної базі даних. Митні органи часто і не намагаються встановити дійсну вартість товару, а як привід для коригування використовують недоліки в оформленні і зміст документів.

За даними Федеральної митної служби, в 2009 році більше 8000 справ (70% від загальної кількості) було вирішено на користь імпортерів і експортерів. За позовами, пов'язаними з коригуванням митної вартості, митниця програє 80% справ.

Одним з пріоритетних напрямків митної справи в Російській Федерації можна назвати контроль заяви та визначення митної вартості. ¹ Недостатня урегульованість зазначеного контролю у митному законодавстві Російської Федерації створює передумови для корупції, різного роду зловживань з боку посадових осіб митних органів та ухилення від сплати митних платежів з боку недобросовісних учасників ЗЕД.

Процедура контролю митної вартості повинна проводитися в можливо короткі терміни з метою недопущення необгрунтованої затримки випуску товарів відповідно до заявленого митного режиму. ²

Можна виділити наступні слабкі місця в рішеннях митних органів з митної вартості:

необгрунтованість рішення митного органу в неприйнятті заявленої декларантом митної вартості товарів або про незгоду з обраним декларантом методом її визначення;

недотримання процедури переходу на інший метод визначення митної вартості товарів.

Незважаючи на численні акти, докладно регулюють порядок прийняття рішень щодо митної вартості товарів, митні органи часто продовжують приймати необгрунтовані рішення. У той же час декларанти, діючи правомірно, не завжди звертаються до суду за захистом своїх прав, оскільки дана процедура завжди пов'язана зі значними тимчасовими і матеріальними втратами.

Основна проблема, що виникає при вирішенні в судовому порядку спорів про коригування митної вартості, пов'язана з відсутністю єдності в тлумаченні Закону про митний тариф судовими та митними органами. ¹ Причому якщо судова практика формується вищими судовими органами, то в системі митних органів в якості джерела формування правозастосовчої позиції використовуються вказівки регіональних митних управлінь. З метою встановлення однакового підходу до практики вирішення справ, пов'язаних з коригуванням митної вартості, необхідно спільне обговорення правозастосовних проблем на рівні вищих органів обох систем.

Від правильності визначення величини митної вартості залежить кількісний показник надходження до федерального бюджету митних платежів, тому слід законодавчо закріпити поняття «митна вартість». У зв'язку з цим доцільно внести до статті 11 ТК РФ пункт 33 наступного змісту: «митна вартість - цінова характеристика товару, що визначається відповідно до методів, закріпленими в Законі про митний тариф, що відображає його реальну ціну і використовується як вартісної основи для цілей митного оподаткування ».

Слід посилити відповідальність митних органів, у тому числі за незаконне застосування при визначенні митної вартості резервного методу, коригування митної вартості без достатніх до того підстав і т.д. Така відповідальність може полягати у збільшенні судових витрат та стягнення їх з митниці у повному обсязі, в матеріальному і дисциплінарне покарання працівника митного органу, який допустив це порушення.

Контроль заяви та визначення митної вартості має здійснюватися спеціально уповноваженими посадовими особами, які призначаються на посаду наказом ФМС Росії. Зазначені особи повинні здійснювати свою діяльність у всіх митницях Російської Федерації і бути підзвітними безпосередньо ФМС.

Доцільно повсюдне застосування вибіркового митного контролю на основі аналізу ризиків порушення митних правил. Впровадження вибіркового контролю митної вартості вкрай актуально, так як він дозволяє знизити витрати часу на контроль, спростити відповідні митні процедури, а також значно скоротити рівень недостовірного декларування митної вартості. Це позитивно позначиться на формуванні дохідної частини бюджету країни, статистиці зовнішньої торгівлі, а також буде сприяти скороченню витрат учасників ЗЕД на проходження митних процедур.

3.2 Надання пільг зі сплати митних платежів

В даний час найбільш гостро стоїть питання про пільги, що передбачають звільнення від митних зборів при ввезенні товарів в якості внеску в статутний капітал підприємств з іноземною участю, а також звільнення від ПДВ при ввезенні на територію Росії технологічного обладнання.

Митні пільги зі сплати мита та ПДВ, використовувані при ввезенні товарів в якості статутного капіталу, були введені для того, щоб російська економіка отримала додатковий стимул розвитку. З їх допомогою виробництва, повинні завозити обладнання, якого у нас поки ще немає, або залучатися іноземні інвестиції. Дане обладнання поміщається по режим умовно випущеного товару.

Проблема полягає в тому, що при відчуженні основного засобу підприємства, що раніше внесеного в якості внеску іноземного засновника в статутний капітал, після його повної амортизації, третім особам передається право власності на нього, тобто присутній факт реалізації. ¹ Отже, відповідно до чинного законодавства РФ, виникає обов'язок щодо сплати всіх передбачених платежів, що виникли на дату заповнення митної декларації.

Стаття 151 ТК РФ в пункті другому свідчить про те, що умовно випущені товари, щодо яких надано пільги щодо сплати митних зборів, податків відповідно до законодавства Російської Федерації, можуть використовуватися тільки в цілях, що відповідають умовам надання пільг. Однак товар, ввезений, наприклад, в якості статутного капіталу, може бути в короткий термін продано чи здано в оренду, що веде до адміністративної відповідальності, штрафів і виникнення обов'язку сплатити раніше не стягнені суми митних платежів. ²

Наприклад, підприємство в 2007 році отримало від іноземного засновника в якості внеску до статутного капіталу технологічне обладнання, отримавши при цьому пільги по сплаті митних платежів. Через нетривалий час даний товар стає непридатним для нормальної експлуатації і перестає враховуватися як основний засіб.

Для того щоб уникнути сплати митних платежів, за якими підприємству були надані пільги, як варіант вирішення проблеми пропонується організації ставити застаріле обладнання на баланс за статтею «Запаси» і потім провести реалізацію обладнання у вигляді його запасних частин, тобто в розібраному вигляді.

Незважаючи на те, що п. 2 Постанови Уряду РФ від 23.07.1996 № 883 у разі реалізації товарів, ввезених в якості внеску до статутного капіталу, передбачено справляння митних зборів, належних до сплати на дату умовного випуску ^3, довести реалізацію раніше ввезеного і потім розпродали як запасні частини товару практично неможливо. В даний час нормативними документами ФМС Росії не встановлені форми звітності для організацій, які ввозили товари в якості внеску в статутний капітал з наданням пільг, терміни і періодичність перевірки цільового використання даних товарів митними органами. Таким чином, недосконалість законодавства дозволить учасникам ЗЕД ввозити іноземні товари без сплати мита.

З боку ж митних органів, з метою активізації процесу застосування пільг по сплаті митних платежів у рамках діяльності митниці можна вжити ряд заходів з надання сприяння учасникам ЗЕД:

- Проведення інформування щодо можливостей зниження податкового тягаря шляхом використання пільг по сплаті митних платежів, а також про особливості заповнення деяких граф митної декларації;

- Посилення митного контролю та його ефективності над умовно випущеними товарами;

- Здійснення постійних перевірок фінансово-господарської діяльності учасників ЗЕД для своєчасного визначення можливості сплати митних платежів.

Встановлення пільги проводиться в загальнодержавних цілях, проте кінцевим носієм пільги є споживачі товарів - населення країни. Багатоплановість та специфіка впливу митних пільг на розвиток зовнішньоекономічних відносин та економіки в цілому вимагають від державних органів зваженого підходу до визначення способів встановлення пільг по сплаті митних платежів, доцільності їх введення.

Ефективність діяльності митних органів виступає одним із принципів їх роботи. Ефективно діючий механізм митного тарифного і нетарифного регулювання є невід'ємною умовою для проведення Росією активної і цілісної митної політики, а також для вирішення митними органами завдань щодо забезпечення економічної безпеки Російської Федерації, захисту її економічних інтересів. Пільги зі сплати митних платежів можна віднести до однієї з підсистем такого механізму.

ВИСНОВОК

Дослідження системи митних платежів дозволяє відзначити, що майже кожен крок суб'єкта зовнішньоекономічної діяльності регламентований шляхом застосування заходів митно-тарифного та нетарифного регулювання, а саме: пов'язані зі сплатою тих чи інших митних платежів, дотриманням заборон і обмежень, встановлених законодавством РФ про державне регулювання зовнішньоторговельної діяльності .

Таким чином, митні платежі являють собою грошові кошти, що стягуються митними органами з осіб, які беруть участь у процесі переміщення товарів і транспортних засобів через митний кордон РФ. Сплата платежів є однією з основних умов операцій, пов'язаних із зовнішньою торгівлею. Правова основа з нарахування та сплати митних платежів закріплена в Митному кодексі РФ.

Також, в даній роботі виявлені наступні фактори, що впливають на обчислення та сплату митних платежів: визначення коду переміщуваного через митний кордон товару за ТН ЗЕД, нетарифні заходи регулювання ЗЕД, базисні умови поставок товару, визначення митної вартості товарів, визначення країни походження товару.

Особливу значимість для обчислення митних платежів має правильне визначення митної вартості. Митна вартість, будучи базою, до якої застосовується встановлена ​​митним тарифом ставка мита, належить до числа заходів державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності економічного характеру. За допомогою митної вартості реалізується фіскальна функція мита.

У Росії фіскальне значення митно-тарифного регулювання залишається досить високим, саме тому так важливо виключити всілякі випадки недоотримання казною митних доходів. Така ситуація може статися через несвоєчасної сплати митних платежів.

Слід зазначити, що діюча в Україні система митних платежів не відповідає їх ролі в сучасній економіці, що викликає необхідність трансформації цієї системи на основі дослідження всього комплексу чинників, які обумовлюють митні платежі, виявлення основних способів ухилення від сплати цих платежів і вироблення рекомендацій щодо вдосконалення механізму їх адміністрування.

Найбільш ефективним способом збільшення доходу бюджету від справляння митних платежів є правильне визначення величини бази оподаткування - митної вартості товарів. Вона відноситься до числа заходів державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності економічного характеру. Саме митна вартість впливає на обсяги митних платежів, а також на рівень імпортних цін на внутрішньому ринку Російської Федерації, тому від правильності визначення величини митної вартості залежать надходження до федерального бюджету стовідсоткових сум митних платежів і дієвість митного регулювання.

Ефективність діяльності митних органів виступає одним із принципів їх роботи. Ефективно діючий механізм митного тарифного і нетарифного регулювання є невід'ємною умовою для проведення Росією активної і цілісної митної політики, а також для вирішення митними органами завдань щодо забезпечення економічної безпеки Російської Федерації, захисту її економічних інтересів. Пільги зі сплати митних платежів можна віднести до однієї з підсистем такого механізму.

Перед митними органами стоять масштабні і відповідальні завдання щодо формування дохідної частини федерального бюджету, захисту економічного суверенітету країни, забезпечення її економічної безпеки. І визначення та облік факторів, що впливають на нарахування митних платежів грає важливу роль у побудові торговельних взаємин між країнами, а також є основою економічної стабільності Росії.

Практична значимість дипломного дослідження полягає у можливості використання одержаних висновків і рекомендацій для розробки заходів митно-тарифного регулювання, удосконалення системи справляння та перерахування митних платежів у федеральний бюджет.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

Міжнародні нормативні акти:

1. Конвенція Організації Об'єднаних Націй про договори міжнародної купівлі-продажу товарів (криється у Відні 11.04.1980) (разом з "Статусом Конвенції Організації Об'єднаних Націй про договори міжнародної купівлі-продажу товарів (Відень, 11 квітня 1980 року) (станом на 14 травня 2009 року).

2. Генеральна угода з тарифів і торгівлі (ГАТТ). - Енциклопедія банківської справи та фінансів.

Нормативно-правові акти РФ:

3. Податковий кодекс Російської Федерації від 05.08.2000 р. № 117-ФЗ (ред. від 05.04.2010) (з ізм. І доп., Що вступають в силу з 07.05.2010).

4. Митний кодекс Російської Федерації від 28 травня 2003 р. № 61-ФЗ, з ізм. і доп. від 28.11.2009 р.

5. Федеральний закон «Про основи державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності» № 164-ФЗ від 08.12.2003 р.

6. Федеральний закон РФ «Про спеціальні захисні, антидемпінгові і компенсаційні заходи при імпорті товарів» № 165-ФЗ від 8 грудня 2003

7. Федеральний закон від 09.04.2009 № 58-ФЗ «Про внесення змін до Бюджетного Кодексу Російської Федерації і окремі законодавчі акти Російської Федерації» (прийнято ДД ФС РФ 27.03.2009) (ред. від 08.05.2010).

8. Закон РФ «Про митний тариф» від 21 травня 1993 р. № 5003-I (з ізм. І доп. Від 28.06.2009 р.).

9. Постанова Уряду РФ від 23 липня 1996 р. № 883 «Про пільги по сплаті ввізного мита та податку на додану вартість щодо товарів, що ввозяться іноземними інвесторами в якості внеску до статутного (складеного) капітал підприємств з іноземними інвестиціями».

10. Постанова Уряду РФ від 27.11.2006 р. № 718 «Про Митний тариф Російської Федерації і Товарній номенклатурі, що застосовується при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності» (ред. від 18.12.2009г., З ізм. Від 20.12.2009г.).

11. Наказ ФМС РФ від 11.01.2007 р. № 7 «Про затвердження Інструкції про порядок застосування митними органами Російської Федерації акцизів щодо товарів, що ввозяться на митну територію Російської Федерації» (ред. від 21.10.2009).

12. Наказ ФМС РФ від 25.04.2007 р. № 536 «Про затвердження Переліку документів та відомостей, необхідних для митного оформлення товарів у відповідності з обраним митним режимом» (ред. від 17.02.2010) (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 01.06.2007 р. № 9585).

13. Наказ ГТК РФ від 07.02.2001 р. № 131 «Про затвердження Інструкції про порядок застосування митними органами Російської Федерації податку на додану вартість щодо товарів, що ввозяться на територію Російської Федерації» (ред. від 22.04.2008).

14. Лист ФТС РФ «Про направлення роз'яснень щодо системи управління ризиками» № 04-27/43787 від 20.11.2007г.

15. Лист ФТС Росії від 10 березня 2006 р. № 01-06/7618 "Про роз'яснення порядку прийняття рішень щодо митної вартості ввезених товарів».

Наукова та навчальна література:

16. Андріашін Х.А. Митне право: підручник для вузів - ЗАТ "Юстіцінформ". - 2006 р.

17. Афонін П.М., Гамідуллаев С.М. Митні ризики: інтелектуальний аналіз і управління. Монографія. СПб: Изд-во політехн. ун-ту, 2007.

18. Бакаєва О.Ю. Правове регулювання діяльності митних органів в Російській Федерації: Дис. ... д. Ю.М. Саратов, 2005.

19. Бакаєва О.Ю., Кочубей І.С. Пільги в митному законодавстві / / Право і економіка. - 2008.

20. Бризгалін А.В. Податки і податкове право: Учеб. посібник. - М., 1997.

21. Гуев О.М. Постатейний коментар до Митного кодексу Російської Федерації. - 2-е вид. - М.: Іспит. - 2009.

22. Драганов В.Г. Основи митної справи. - М., 2007.

23. Дюмулен І.І. Міжнародна торгівля. Тарифне і нетарифне регулювання. М.: ВАВТ, 2004.

24. Журавльов А.А. Митні платежі в системі економічних відносин на сучасному етапі. - Автореф. дисс. ... Канд. екон. наук. - М. - 2007.

25. Козирін О.М. Правове регулювання митно-тарифного механізму (порівняльно-правове дослідження): автореф. дис. д.ю.н. М., 1994.

26. Розенберг М.Г. Міжнародна купівля-продаж товарів: Коментар до правового регулювання і практику вирішення спорів. 3-тє вид., Испр. і доп. М.: Статут, 2006.

27. Рутгайзер В.М., Окороков І.В. Митна вартість та її оцінка. - Міжнародна академія оцінки і консалтингу. - 2009.

28. Корбани В.Г. Митно-тарифне регулювання зовнішньоекономічної діяльності та митна вартість: навч. посібник - М.: Економіст. - 2007.

29. Соколова Е.Д. До питання про розмежування фіскальних і цивільно-правових платежів / / Фіскальні збори: правові ознаки і порядок регулювання / За ред. С.Г. Пепеляева. М.: Видавничо-консультаційна компанія "Статус-кво 97", 2007.

30. Стрижова О.А. Правове регулювання митної вартості. - Автореф. дисс. к.ю.н., Москва - 2008 р.

31. Толкушкін А.В. Митна справа. 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Вища освіта. - 2009.

32. Трошкіна Т. М. Митні платежі: навчально-практичний посібник. - Нижній Новгород: Городець. - 2008.

33. Шамах В.А. Митна вартість. - Софтіздат.: - 2007.

Періодичні видання:

34. Агапова А.В. Контроль митної вартості в системі державного регулювання зовнішньоекономічної діяльності. / / «Фінансовий вісник: фінанси, податки, страхування, бухгалтерський облік». - № 1 .- січня 2008.

34. Верстові М.Є. До питання про поняття митних платежів як джерела доходів бюджету / / «Зовнішньоторговельне право». - 2007. № 2.

35. Козирін О.М. Постатейний коментар до Закону РФ "Про митний тариф". М.: Бібліотечка Російської газети, 2006. Випуск № 15.

36. Пузакова Є.П., Воронкова О.М. Зовнішньоекономічна діяльність. Організація і управління. - М.: Економіст. - 2008.

37. Рассолова О.Е. Ввезення іноземних товарів в якості внеску до статутного капіталу: проблеми митного контролю / / «Податкова політика та практика». - № 8. - Серпень 2009 р.

38. Сокольникова О.Б. Митні платежі як інструмент державного регулювання ЗЕД і економіки Росії. / / Фінанси і кредит. - 2009. - № 17.

39. Сорокіна М.М. Актуальні проблеми визначення митної вартості / / «Право та економіка», № 10. - Жовтень 2009 р.

40. Сорокіна М.М. Відповіді дані, питання залишилися / / «Митниця». - 2008. - № 7 (198).

41. Сорокіна М.М. Мито як основний митний платіж: основи правового регулювання / / «Митна справа». 2007. № 1.

42. Стрижова О.В. Коригування митної вартості - спірні питання / / «Нове Законодавство та юридична практика». - № 1. - Січень 2009 р.

43. Стрижова О.А. Практичні аспекти митно-тарифного регулювання ввезення товарів / / УПС Консультант 2008.

Додаток № 1

Формули для розрахунку ввізних і вивізних митних зборів

• При адвалорних ставках (у відсотках) мита:

,

де, Cтов - митна вартість ввезеного / вивозиться товару;

Ст (П) - ставка ввізного / вивізного мита у відсотках від митної вартості або в євро.

• При специфічних ставках мит:

,

де, Ст (Е) - ставка ввізного / вивізного мита в доларах або в євро за одиницю.

Товки - кількість ввезеного / вивозиться товару в певних одиницях виміру.

• При комбінованих ставок мита:

• При розрахунку за цією формулою, в якості підлягає оплаті мита необхідно вибрати більше з двох значень.

Додаток № 2

Схема факторів, що впливають на нарахування митних платежів

Додаток № 3

Динаміка перерахувань митних зборів, податків при імпорті та вивізних митних зборів у дохід федерального бюджету ¹

Додаток № 4

Динаміка найважливіших показників зовнішньої торгівлі Російської Федерації в 2008 - 2009 роках ¹

Додаток № 5

Динаміка обсягів зовнішньої торгівлі

з державами-учасницями СНД в 2008 - 2009 роках ¹