1. Сутність і критерії визначення суб'єктів малого підприємництва. Переваги та недоліки малого підприємництва
Багато міжнародних авторитети стверджують, що майбутнє багатьох економік за суб'єктами малого підприємництва [1, с. 237].
Федеральний Закон «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації» № 88-ФЗ від 14 червня 1995 р. визначає суб'єкти малого підприємництва як «комерційні організації, у статутному капіталі яких частка участі Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, громадських і релігійних організацій (об'єднань ), благодійних та інших фондів не перевищує 25 відсотків, частка, що належить одному або декільком юридичним особам, які не є суб'єктам малого підприємництва, не перевищує 25 відсотків і у яких середня чисельність працівників за звітний період не перевищує таких граничних рівнів (малі підприємства):
- У промисловості - 100 осіб;
- В будівництві - 100 осіб;
- На транспорті - 100 осіб;
- У сільському господарстві - 60 осіб;
- У науково-технічній сфері - 60 осіб;
- В оптовій торгівлі - 50 осіб;
- У роздрібній торгівлі та побутовому обслуговуванні населення - 30 осіб;
- В інших галузях і при здійсненні інших видів діяльності - 50 осіб.
Під суб'єктами малого підприємництва розуміються також фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи »[8].
У зарубіжних країнах критерії визначення малого підприємства різні:
1) Велика Британія - мале підприємство повинно відповідати двом з трьох наступних критеріїв:
- Оборот не більше 2,3 млн. ЕКЮ;
- Активи не більше 1,5 млн. ЕКЮ;
- Середня чисельність зайнятих до 50 чол. (Застосовуються також більш конкретні галузеві показники, обороту (а у вантажоперевезеннях - кількість автомобілів) [1, с. 237].
Німеччина - офіційне визначення малого підприємства відсутня,
Зазвичай мале і середнє підприємство:
- Не більше 500 зайнятих;
- Не понад 50 млн. ЕКЮ річного обороту.
Європейське Співтовариство (ЄС)
- Кількість зайнятих до 50 чол.;
- Річний оборот менше 4 млн. ЕКЮ;
- Сума балансу менше 2 млн. ЕКЮ.
Італія
- Кількість зайнятих менш 300 чол.;
- Капітал не більше 9,5 млн. ЕКЮ;
- Підприємство не є дочірнім і не входить до групи. (Для ремісничих підприємств - приватна фірма з числом зайнятості не більше 20 чол.) [1, с. 237]
Суб'єкти малого підприємництва як суб'єкти ринкової економіки мають як переваги, так і недоліки.
Аналізуючи зарубіжний та вітчизняний досвід розвитку малого підприємництва, можна вказати на наступні його переваги: більш швидка адаптація до місцевих умов господарювання; велика незалежність дій суб'єктів малого підприємництва; гнучкість і оперативність у прийнятті і виконанні рішень; відносно невисокі витрати, особливо витрати на управління; велика можливість для індивідуума реалізувати свої ідеї, виявити свої здібності; більш низька потреба в капіталі і здатність швидко вводити зміни в продукцію та виробництво у відповідь на вимоги місцевих ринків; відносно вища оборотність власного капіталу [4, с. 96].
Так, в доповіді Міжнародного бюро праці зазначається, що малі та середні підприємства мають у своєму розпорядженні значними конкурентними перевагами, часто вимагають менше капіталовкладень у розрахунку на одного працівника в порівнянні з великими підприємствами, широко використовують місцеві матеріальні і трудові ресурси. Власники малих підприємств більш схильні до заощаджень і інвестування, у них завжди високий рівень особистої мотивації в досягненні успіху, що позитивно позначається в цілому на діяльності підприємства. Суб'єкти малого підприємництва краще знають рівень попиту на місцевих (локальних) ринках, часто товари виробляють на замовлення конкретних споживачів, дають засоби до існування більшій кількості людей, ніж великі підприємства, тим самим сприяють підготовці професійних працівників і поширенню практичних знань. Малі та середні підприємства в порівнянні з великими, в окремих країнах займають домінуюче положення, як за кількістю, так і за питомою вагою у виробництві товарів, виконанні робіт, наданні послуг.
У той же час суб'єктам малого підприємництва властиві і певні недоліки, серед яких потрібно виділити самі істотні: більш високий рівень ризику, тому високий ступінь нестійкості положення на ринку; залежність від великих компаній; недоліки в управлінні справою; слабка компетентність керівників; підвищена чутливість до змін умов господарювання; труднощі в залученні додаткових фінансових коштів і отримання кредитів; невпевненість і обережність господарюючих партнерів при укладанні договорів (контрактів) [1, с. 238]. Звичайно, недоліки і невдачі в діяльності суб'єктів малого підприємництва визначаються як внутрішніми, так і зовнішніми причинами, умовами функціонування малих підприємств.
Як показує досвід, більшість невдач малих фірм зв'язано з менеджерської недосвідченістю або професійною некомпетентністю власників малих і середніх підприємств.
У регулярно проведених опитуваннях у середовищі малих бізнесменів США головними причинами невдач їхньої діяльності найчастіше називають:
- Некомпетентність;
- Незбалансований досвід (наприклад, досвідчений інженер, але недосвідчений комерсант);
- Брак досвіду в комерції, фінансах, постачаннях, виробництві, управлінні в одноосібних формах володіння і в товариствах, умінні заводити і підтримувати ділові зв'язки і контакти, загального менеджерського досвіду.
Іншими причинами банкрутств малих фірм є:
- Занедбаність бізнесу;
- Погане здоров'я або шкідливі звички;
- Катастрофи, пожежі, крадіжки;
- Шахрайство.
За даними, наведеними фірмою «Дан енд Бредст-рить», комерційними причинами краху малих фірм в 49% випадків є незначні обсяги продажів, у 23 - конкуренція, в 16 - занадто великі експлуатаційні витрати [3, с. 92].
Крім того, виробничі та роздрібні фірми вказують на труднощі в сфері дебіторських заборгованостей по рахунках. Невдачі роздрібних фірм також пов'язані з їх невдалим місцем розташування і проблемами управління складськими запасами.
Практика діяльності американських малих фірм свідчить про те, що наявності одного підприємницького досвіду і хватки недостатньо. У сучасному малому бізнесі вкрай необхідні спеціальні знання. Зазвичай новий бізнес починає або комерсант, майже нічого не знає про виробництво, або інженер, який нічого не знає про комерцію. Нерідко власник малої фірми має занадто мало досвіду в управлінні специфічними структурами бізнесу.
Шанси фірми на успіх підвищуються в міру її дорослішання. Фірми, довго існуючі при одному власнику, приносять більш високий і стабільний дохід, ніж фірми, які часто міняють власників. Американська статистика показує, що жінки - власники малих фірм більш щасливі в бізнесі, ніж чоловіки. У ході досліджень наголошується, що досягають успіху ті малі підприємці, які багато працюють, але в той же час, не переходять у своїй діяльності рамки здорового глузду.
На невдачах малого бізнесу позначається невисока кваліфікація підприємців. Підприємці, які вже накопичили досвід ведення справ у маленьких фірмах, як правило, більш щасливі. Якщо в управлінні фірми бере участь не одна людина, а підприємницька команда складається з двох, трьох або чотирьох осіб, шанси на виживання вище, оскільки колективне ухвалення рішення більш професійно. На живучості малих фірм позначаються і розміри фінансування на першому етапі. Чим більше первинний капітал, вкладений у фірму, тим більше можливостей її збереження в кризові періоди.
Постійний пошук то з'являються, то зникають суспільних потреб і безперервне пристосування до них складають основу стратегії малого бізнесу.
Мале підприємництво можна розглядати як школу нових особистісних взаємин, полігон для випробування методів і принципів підприємництва майбутнього.
Таким чином, малий бізнес має певну специфіку, а його ефективне функціонування вимагає підтримки, в першу чергу, з боку держави.
2. Обчислення І СПЛАТА МАЛИМИ ПІДПРИЄМСТВАМИ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
На сучасному етапі економічного розвитку багато малих підприємств стикаються з безліччю проблем, саме в галузі оподаткування, зокрема однієї з таких найактуальніших проблем для малого підприємства є проблема обчислення і сплати ПДВ.
Багато малі підприємства та індивідуальні підприємці протягом семи останніх років працювали відповідно до Федеральним законом від 29.12.95 р. № 222-ФЗ «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва».
У 2002 р. Федеральним законом від 24.07.02 р. № 104-ФЗ Закон № 222-ФЗ визнаний таким, що втратив силу, а Податковий Кодекс Російської Федерації доповнено главою 26.2 «Спрощена система оподаткування», яка вступила в силу з 1 січня 2003 року.
Положення глави 26.2 НК РФ, без сумніву, містять ряд привабливих для платників податків норм, однак не знімають багатьох проблем, зокрема проблему обчислення і сплати ПДВ.
Обов'язок платника податків зі сплати ПДВ виникає в момент переходу права власності на товари, роботи, послуги. Якщо говорити про двох застосовуваних методах обчислення ПДВ, то за правилами ст. 167 НК РФ вони ставляться до моменту визначення податкової бази, тобто коли треба платити податок за вже виникли зобов'язаннями. У даному випадку відносно ПДВ не має значення, застосовувала організація по підрахунку податку на прибуток касовий метод чи метод нарахування. Відвантаживши товари (роботи, послуги), організація за правилами бухгалтерського обліку відобразила дану операцію у звітності, визначивши в облікових регістрах свої доходи, витрати та ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, виписала товаросупровідні документи (акти, накладні) і виставила покупцю рахунок-фактуру [ 7, с. 136].
Якщо організація сплачувала податок на прибуток за методом нарахування, то вона вже відобразила свої доходи і витрати при обчисленні податку на прибуток. Якщо ж організація обчислюється податок на прибуток касовим методом, то положення глави 25 НК РФ, у тому числі і ст. 273 НК РФ, застосовуються нею з урахуванням обмежень, введених главою 26.2 НК РФ. Що стосується ПДВ, то, якщо організація обчислювати податок методом «за відвантаженням», він нею включений до сплати в декларацію за грудень 2002 року. Якщо ж організація визначала податкову базу по ПДВ «по оплаті», то момент сплати податку до бюджету у неї виникає в період застосування УСН [7, с. 136].
На нашу думку, сума ПДВ підлягає сплаті до бюджету в тому періоді, коли отримана оплата за реалізацію. Платник податку також зобов'язаний подати до податкового органу декларацію з ПДВ за період, коли за вимогами законодавства він повинен обчислити і сплатити ПДВ. Відповідно до ст. 23 НК РФ обов'язок платника податків сплачувати законно встановлені податки наступила в момент відвантаження товару, а дата сплати податку встановлена вже главою 21 НК РФ.
Аналогічне думка висловлена і в листах УМНС по м. Москві від 11.04.03 р. № 24-11/20011 і МНС Росії від 26.05.03 р. № 22-1-15/1265-У188. Може виникнути й інша ситуація, коли платник податків, застосовуючи загальну систему оподаткування та метод нарахування, отримав аванс під поставку, яку здійснив, вже перейшовши на ССО. Сума авансу відповідно до п.п. 1 і 2 п. 1 ст. 251 НК РФ не він включив доходи.
При цьому платник податку не повинен обчислювати ПДВ з авансових платежів за правилами п. 1 ст. 162 НК РФ, оскільки п. 2 ст. 162 НК РФ передбачено, що суми податку не обчислюються щодо операцій, що не підлягають оподаткуванню. При відвантаженні організації, які застосовують УСН, не виставляють рахунків-фактур, не виділяють ПДВ, так як не є платниками цього податку, відповідно сума ПДВ у відвантажувальних документах виділена не буде. При отриманні авансу платник податків повинен був би переглянути ціни договору та врахувати зміну їм системи оподаткування в період, коли буде здійснюватися відвантаження. Однак, якщо платник податків сплатив ПДВ, нарахований з передоплати, він може прийняти дану суму ПДВ до витрат на підставі п.п. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. У той же час на підставі п.п. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ витрати на оплату податків і зборів враховуються у складі витрат у розмірі їх фактичної сплати платником податків, у тому числі і при погашенні заборгованості. На нашу думку, в цьому випадку слід дати уточнену декларацію з ПДВ, в якій сума податку, обчисленого з авансу, буде скорегована. Відзначимо, що покупцеві ПДВ, зазначений ним у платіжному документі, прийняти до відрахування буде не можна, оскільки немає документа, що є підставою для застосування відрахувань, тобто рахунки-фактури (ст. 169 НК РФ). Що стосується постачальника, то посилання в платіжному документі на суму ПДВ, сплачену покупцем, при обчисленні ПДВ, як нам представляється, підстав для занепокоєння не дає. Необхідність пред'явлення платіжного документа з виділеною сумою ПДВ виникає лише при застосуванні відрахувань. Однак, на нашу думку, доцільно повідомити покупця листом про перехід на ССО, окремо зазначивши, що рахунки-фактури виставлятися з відвантажених товарах не будуть. Повідомлення буде визнано врученим при відсилання його рекомендованим листом, відправлення факсимільного зв'язком або при врученні його під розпис [1, с. 137].
Якщо організація, застосовуючи ССО, виставить покупцю рахунок-фактуру, то в неї виникає обов'язок по сплаті ПДВ [1, с. 437].
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється на підставі п.п. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ, у тому числі і особами, які не є платниками ПДВ, у разі виставлення ними покупцеві рахунку-фактури з виділенням сум податку. При цьому сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, визначається як сума, зазначена у відповідному рахунку-фактурі, переданому покупцю товарів (робіт, послуг), тобто без застосування відрахувань. У даному випадку платник податку самостійно (всупереч положенням НК РФ) поклав на себе обов'язок по сплаті ПДВ, про що він повинен повідомити податковий орган, представивши йому у встановлений строк декларацію. Її неподання тягне стягнення штрафу у розмірі 5% за кожний повний або неповний місяць, але не більше 30% зазначеної суми (ст. 119 НК РФ) [7, с. 138].
Згідно з п. 5 ст. 346.11 організації та індивідуальні підприємці, які застосовують УСН, не звільняються від обов'язків податкового агента, покладених на них НК РФ. У той же час у ст. 161 НК РФ прямо говориться, що її положення поширюються і на неплатників ПДВ. У тій же статті обов'язки податкового агента покладаються на організації при реалізації на території Російської Федерації товарів (робіт, послуг), придбаних в іноземних осіб, які не перебувають на обліку в податковому органі, у разі оренди державного і муніципального майна, а також при реалізації на території Російської Федерації конфіскованого майна, безгоспних і скуплених цінностей, скарбів і т.д. Правила обчислення ПДВ податковими агентами викладені у ст. 161 НК РФ. Але відрахування організації, які є неплатниками ПДВ, застосовувати не можуть. Таким чином, у разі виконання платником податків обов'язків податкового агента йому необхідно подати до податкового органу за місцем свого обліку документи, необхідні для обчислення, утримання та сплати ПДВ з дотриманням встановлених НК РФ термінів (лист УМНС по м. Москві від 15.05.03 р. N 24-05/26169). Крім того, на нашу думку, платники податків повинні виписати рахунок-фактуру в єдиному екземплярі і зареєструвати його в установленому порядку [7, с. 138].
Якщо організація заявила об'єктом оподаткування доходи, то для неї не має значення, сплатила вона вартість майна (робіт, послуг) з урахуванням ПДВ чи без. Якщо ж організація об'єктом оподаткування визначає доходи, зменшені на витрати, то при обчисленні єдиного податку вона може визнати тільки витрати, зазначені у ст. 346.16 НК РФ, перелік яких у порівнянні з главою 25 НК РФ є обмеженим і закритим. Проте вимоги податкового законодавства щодо економічної обгрунтованості та документального підтвердження витрат повинні бути дотримані. Суми ПДВ по придбаних товарах (роботах, послугах) пойменовані як окрема стаття витрат у п.п. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Особливий порядок визнання витрат стосується основних засобів, які списуються на підставі п.п. 2 п. 3 ст. 346.16 в момент введення цих основних засобів в експлуатацію. Що стосується товарів, матеріалів, послуг діють вимоги визнання витрат відповідно до ст. 273 НК РФ, відповідно до п. 3 якої товари приймаються до витрат тільки при дотриманні трьох умов: відвантаження покупцю, оплати їх вартості постачальнику і отримання грошових коштів (активів) за реалізацію.
У своїх роз'ясненнях УМНС по м. Москві (листи від 19.03.03 р. № 24-11/15018, № 24-11/15038) рекомендує платникам податків суми ПДВ, сплачені постачальнику при придбанні товарів (робіт, послуг), враховувати в їх вартості , посилаючись на вимоги п.п. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ. У той же час у листі УМНС по м. Москві від 9.04.03 р. № 21-09/19500 зазначено, що при придбанні товарів для подальшої реалізації платник податку при визначенні об'єкта оподаткування має право зменшувати свої доходи як на суми ПДВ по придбаних товарах, так і на покупну вартість цих товарів за умови оплати їх постачальнику і фактичної реалізації.
Згідно з п. 8 ст. 346.16 НК РФ ПДВ, сплачений постачальнику, є окремою статтею витрат і має бути врахований окремо. Правила відображення витрат визначені у ст. 273 НК РФ. Дана позиція особливо важлива при відображенні робіт, послуг, які економічно обгрунтовані, документально підтверджені, спрямовані на отримання доходу, але не пойменовані в ст. 346.16 НК РФ.
Крім того, якщо товари, матеріали, роботи або послуги не використані, то і в цьому випадку сплачений ПДВ буде враховуватися як окрема стаття витрат в особливому порядку. Таким чином, як нам представляється, незалежно від того, чи включаються матеріальні цінності у витрати за правилами глави 26.2 НК РФ, чи використані вони в діяльності організації, платник податків на підставі п. 2 ст. 346.17 може включити ПДВ у витрати відразу після того, як він буде сплачено постачальнику.
Документами, що підтверджують даний витрата, служать платіжне доручення (чек ККТ, квитанція до прибуткового ордеру і інші документи, встановлені законодавством) з виділенням суми ПДВ та рахунок-фактура.
3. ОБ'ЄКТИ, СТАВКИ І ПОРЯДОК РОЗРАХУНКУ ЄДИНОГО ПОДАТКУ У СИСТЕМІ ЕНВД
Об'єктом оподаткування при застосуванні єдиного податку є поставлений дохід [].
Поставлений дохід - потенційно можливий дохід платника єдиного податку, що розраховується з урахуванням сукупності умов, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, і який використовується для розрахунку величини єдиного податку за встановленою ставкою, яка складає, відповідно до п. 3 ст. 346.29 НК РФ - 15%. []
Проте з 1 січня 2009 року внесено деякі уточнення до ставок базової прибутковості по ЕНВД, встановлені пунктом 3 статті 346.29 НК.
Уточнено, що при наданні послуг з надання у тимчасове володіння (у користування) місць для стоянки автотранспортних засобів, а також зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках, в розрахунок береться загальна площа стоянки в квадратних метрах.
Базова прибутковість при розміщенні реклами на транспортних засобах встановлена з розрахунку 10000 рублів на місяць на один транспортний засіб.
Принципово ставки базової прибутковості залишилися колишніми. Так, для роздрібної торгівлі з торговим залом ставка залишилася на рівні 1800 рублів за квадратний метр на місяць.
Податковою базою для обчислення суми єдиного податку визнається величина поставлений дохід, що розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності, обчисленої за податковий період, і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності.
Базова прибутковість коригується (збільшується) на коефіцієнти К1 і К2.
К1 - встановлюється на календарний рік коефіцієнт-дефлятор, що розраховується як добуток коефіцієнта, що застосовується в попередньому періоді, і коефіцієнта, що враховує зміну споживчих цін на товари (роботи, послуги) в Російській Федерації в попередньому календарному році, який визначається і підлягає офіційному опублікуванню у порядку , встановленому Урядом Російської Федерації. В 2009 році цей коефіцієнт дорівнює 1,538.
К2 - коригуючий коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності, у тому числі асортимент товарів (робіт, послуг), сезонність, режим роботи, величину доходів, особливості місця ведення підприємницької діяльності, площа інформаційного поля електронних табло, площа інформаційного поля зовнішньої реклами з будь-яким способом нанесення зображення, площа інформаційного поля зовнішньої реклами з автоматичною зміною зображення, кількість автобусів будь-яких типів, трамваїв, тролейбусів, легкових і вантажних автомобілів, причепів, напівпричепів та причепів-розпусків, річкових суден, що використовуються для поширення і (або) розміщення реклами , та інші особливості.
Значення коригуючого коефіцієнта К2 визначаються для всіх категорій платників податків представницькими органами муніципальних районів, міських округів, законодавчими (представницькими) органами державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга на період не менше ніж календарний рік і можуть бути встановлені в межах від 0,005 до 1 включно .
Податковий період з ЕНВД - квартал
Сплата податку здійснюється платником податку за наслідками податкового періоду не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду.
Сума єдиного податку, обчислена за податковий період, зменшується платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених (в межах обчислених сум) за цей же період часу відповідно до законодавства Російської Федерації при виплаті платниками податків винагород своїм працівникам, зайнятим у тих сферах діяльності платника податків, по яких сплачується єдиний податок, а також на суму страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями за своє страхування, і на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності.
При цьому сума єдиного податку не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків.
Податкові декларації за наслідками податкового періоду подаються платниками податків до податкових органів не пізніше 20-го числа першого місяця наступного податкового періоду.
Форма податкової декларації з єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності та порядок її заповнення затверджені Наказом Міністерства фінансів РФ від 08.12.2008 № 137н.
Завдання № 42.
Товариство з обмеженою відповідальністю застосовує спрощену систему оподаткування. Об'єктом податку є «доходи мінус витрати». У 2005 році OOO отримало доходи в сумі 15 млн. крб. Витрати за цей період склали 14,9 млн. руб. Визначити загальну суму єдиного податку, яка повинна бути сплачена за підсумками податкового періоду, якщо страхові внески з обов'язкового пенсійного страхування склали 15 тис. руб.
Рішення:
Об'єкт оподаткування - доходи мінус витрати: в цьому випадку розрахунок єдиного податку проводиться за ставкою 15%.
Якщо за наслідками податкового періоду (календарного року) сума обчисленого в загальному порядку податку менше одного відсотка від суми доходу, отриманого в податковому періоді, сплачується мінімальний податок (1 відсоток від податкової бази, якою є доходи).
1) Розрахуємо суму податку:
15000000-14 900000 - 15000
2) Розрахуємо суму мінімального податку
15000000
Мінімальний податок більший, ніж розрахунковий, в бюджет треба заплатити суму мінімального податку.
Організація повинна заплатити: податок 150 000 рублів.
Відповідь: 150 000 рублів.
Список використаної літератури
1. Абчук, В. А. Курс підприємництва / В. А. Абчук .- Спб: Видавництво «Альфа», 2001 .- 544с.
2. Все про мале підприємництво. Реєстрація. Облік. Податки. Повне практичне керівництво / За ред. А. В. Касьянова .- М.: Гросс Медіа РОСБУХ, 2008 .- 544с.
3. Гражданкіна, Є. В. Економіка малого підприємства: Навчальний посібник / Є. В. Гражданкіна .- М.: Гросс Медіа, 2008 .- 96с.
4. Джобова, Н. А. мале підприємництво / Н. А. Джобова - Спб: СпбГУ, 2004 .- 112с.
5. Організація підприємницької діяльності / В. Я. Горфинкель, Г. Б. Поляк, В. А. Швандар .- М.: Юніті - Дана, 2004 .- 544с.
6. Основи бізнесу / Відп. ред. Ю. Б. Рубін - 4-е вид перероб. І доп. - М.: МФПА, 2003 .- 839с.
7. Філіна, Ф. М. Податки та оподаткування в Російській Федерації: Навчальний посібник / Ф. М. Філіна .- М.: Гросс Медіа РОСБУХ, 2009 .- 424с.
8. Федеральний Закон «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації» № 88-ФЗ від 14 червня 1995р. / / УПС Гарант - 2008 - № 16 [Електронний ресурс]
Багато міжнародних авторитети стверджують, що майбутнє багатьох економік за суб'єктами малого підприємництва [1, с. 237].
Федеральний Закон «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації» № 88-ФЗ від 14 червня 1995 р. визначає суб'єкти малого підприємництва як «комерційні організації, у статутному капіталі яких частка участі Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, громадських і релігійних організацій (об'єднань ), благодійних та інших фондів не перевищує 25 відсотків, частка, що належить одному або декільком юридичним особам, які не є суб'єктам малого підприємництва, не перевищує 25 відсотків і у яких середня чисельність працівників за звітний період не перевищує таких граничних рівнів (малі підприємства):
- У промисловості - 100 осіб;
- В будівництві - 100 осіб;
- На транспорті - 100 осіб;
- У сільському господарстві - 60 осіб;
- У науково-технічній сфері - 60 осіб;
- В оптовій торгівлі - 50 осіб;
- У роздрібній торгівлі та побутовому обслуговуванні населення - 30 осіб;
- В інших галузях і при здійсненні інших видів діяльності - 50 осіб.
Під суб'єктами малого підприємництва розуміються також фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи »[8].
У зарубіжних країнах критерії визначення малого підприємства різні:
1) Велика Британія - мале підприємство повинно відповідати двом з трьох наступних критеріїв:
- Оборот не більше 2,3 млн. ЕКЮ;
- Активи не більше 1,5 млн. ЕКЮ;
- Середня чисельність зайнятих до 50 чол. (Застосовуються також більш конкретні галузеві показники, обороту (а у вантажоперевезеннях - кількість автомобілів) [1, с. 237].
Німеччина - офіційне визначення малого підприємства відсутня,
Зазвичай мале і середнє підприємство:
- Не більше 500 зайнятих;
- Не понад 50 млн. ЕКЮ річного обороту.
Європейське Співтовариство (ЄС)
- Кількість зайнятих до 50 чол.;
- Річний оборот менше 4 млн. ЕКЮ;
- Сума балансу менше 2 млн. ЕКЮ.
Італія
- Кількість зайнятих менш 300 чол.;
- Капітал не більше 9,5 млн. ЕКЮ;
- Підприємство не є дочірнім і не входить до групи. (Для ремісничих підприємств - приватна фірма з числом зайнятості не більше 20 чол.) [1, с. 237]
Суб'єкти малого підприємництва як суб'єкти ринкової економіки мають як переваги, так і недоліки.
Аналізуючи зарубіжний та вітчизняний досвід розвитку малого підприємництва, можна вказати на наступні його переваги: більш швидка адаптація до місцевих умов господарювання; велика незалежність дій суб'єктів малого підприємництва; гнучкість і оперативність у прийнятті і виконанні рішень; відносно невисокі витрати, особливо витрати на управління; велика можливість для індивідуума реалізувати свої ідеї, виявити свої здібності; більш низька потреба в капіталі і здатність швидко вводити зміни в продукцію та виробництво у відповідь на вимоги місцевих ринків; відносно вища оборотність власного капіталу [4, с. 96].
Так, в доповіді Міжнародного бюро праці зазначається, що малі та середні підприємства мають у своєму розпорядженні значними конкурентними перевагами, часто вимагають менше капіталовкладень у розрахунку на одного працівника в порівнянні з великими підприємствами, широко використовують місцеві матеріальні і трудові ресурси. Власники малих підприємств більш схильні до заощаджень і інвестування, у них завжди високий рівень особистої мотивації в досягненні успіху, що позитивно позначається в цілому на діяльності підприємства. Суб'єкти малого підприємництва краще знають рівень попиту на місцевих (локальних) ринках, часто товари виробляють на замовлення конкретних споживачів, дають засоби до існування більшій кількості людей, ніж великі підприємства, тим самим сприяють підготовці професійних працівників і поширенню практичних знань. Малі та середні підприємства в порівнянні з великими, в окремих країнах займають домінуюче положення, як за кількістю, так і за питомою вагою у виробництві товарів, виконанні робіт, наданні послуг.
У той же час суб'єктам малого підприємництва властиві і певні недоліки, серед яких потрібно виділити самі істотні: більш високий рівень ризику, тому високий ступінь нестійкості положення на ринку; залежність від великих компаній; недоліки в управлінні справою; слабка компетентність керівників; підвищена чутливість до змін умов господарювання; труднощі в залученні додаткових фінансових коштів і отримання кредитів; невпевненість і обережність господарюючих партнерів при укладанні договорів (контрактів) [1, с. 238]. Звичайно, недоліки і невдачі в діяльності суб'єктів малого підприємництва визначаються як внутрішніми, так і зовнішніми причинами, умовами функціонування малих підприємств.
Як показує досвід, більшість невдач малих фірм зв'язано з менеджерської недосвідченістю або професійною некомпетентністю власників малих і середніх підприємств.
У регулярно проведених опитуваннях у середовищі малих бізнесменів США головними причинами невдач їхньої діяльності найчастіше називають:
- Некомпетентність;
- Незбалансований досвід (наприклад, досвідчений інженер, але недосвідчений комерсант);
- Брак досвіду в комерції, фінансах, постачаннях, виробництві, управлінні в одноосібних формах володіння і в товариствах, умінні заводити і підтримувати ділові зв'язки і контакти, загального менеджерського досвіду.
Іншими причинами банкрутств малих фірм є:
- Занедбаність бізнесу;
- Погане здоров'я або шкідливі звички;
- Катастрофи, пожежі, крадіжки;
- Шахрайство.
За даними, наведеними фірмою «Дан енд Бредст-рить», комерційними причинами краху малих фірм в 49% випадків є незначні обсяги продажів, у 23 - конкуренція, в 16 - занадто великі експлуатаційні витрати [3, с. 92].
Крім того, виробничі та роздрібні фірми вказують на труднощі в сфері дебіторських заборгованостей по рахунках. Невдачі роздрібних фірм також пов'язані з їх невдалим місцем розташування і проблемами управління складськими запасами.
Практика діяльності американських малих фірм свідчить про те, що наявності одного підприємницького досвіду і хватки недостатньо. У сучасному малому бізнесі вкрай необхідні спеціальні знання. Зазвичай новий бізнес починає або комерсант, майже нічого не знає про виробництво, або інженер, який нічого не знає про комерцію. Нерідко власник малої фірми має занадто мало досвіду в управлінні специфічними структурами бізнесу.
Шанси фірми на успіх підвищуються в міру її дорослішання. Фірми, довго існуючі при одному власнику, приносять більш високий і стабільний дохід, ніж фірми, які часто міняють власників. Американська статистика показує, що жінки - власники малих фірм більш щасливі в бізнесі, ніж чоловіки. У ході досліджень наголошується, що досягають успіху ті малі підприємці, які багато працюють, але в той же час, не переходять у своїй діяльності рамки здорового глузду.
На невдачах малого бізнесу позначається невисока кваліфікація підприємців. Підприємці, які вже накопичили досвід ведення справ у маленьких фірмах, як правило, більш щасливі. Якщо в управлінні фірми бере участь не одна людина, а підприємницька команда складається з двох, трьох або чотирьох осіб, шанси на виживання вище, оскільки колективне ухвалення рішення більш професійно. На живучості малих фірм позначаються і розміри фінансування на першому етапі. Чим більше первинний капітал, вкладений у фірму, тим більше можливостей її збереження в кризові періоди.
Постійний пошук то з'являються, то зникають суспільних потреб і безперервне пристосування до них складають основу стратегії малого бізнесу.
Мале підприємництво можна розглядати як школу нових особистісних взаємин, полігон для випробування методів і принципів підприємництва майбутнього.
Таким чином, малий бізнес має певну специфіку, а його ефективне функціонування вимагає підтримки, в першу чергу, з боку держави.
2. Обчислення І СПЛАТА МАЛИМИ ПІДПРИЄМСТВАМИ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
На сучасному етапі економічного розвитку багато малих підприємств стикаються з безліччю проблем, саме в галузі оподаткування, зокрема однієї з таких найактуальніших проблем для малого підприємства є проблема обчислення і сплати ПДВ.
Багато малі підприємства та індивідуальні підприємці протягом семи останніх років працювали відповідно до Федеральним законом від 29.12.95 р. № 222-ФЗ «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва».
У 2002 р. Федеральним законом від 24.07.02 р. № 104-ФЗ Закон № 222-ФЗ визнаний таким, що втратив силу, а Податковий Кодекс Російської Федерації доповнено главою 26.2 «Спрощена система оподаткування», яка вступила в силу з 1 січня 2003 року.
Положення глави 26.2 НК РФ, без сумніву, містять ряд привабливих для платників податків норм, однак не знімають багатьох проблем, зокрема проблему обчислення і сплати ПДВ.
Обов'язок платника податків зі сплати ПДВ виникає в момент переходу права власності на товари, роботи, послуги. Якщо говорити про двох застосовуваних методах обчислення ПДВ, то за правилами ст. 167 НК РФ вони ставляться до моменту визначення податкової бази, тобто коли треба платити податок за вже виникли зобов'язаннями. У даному випадку відносно ПДВ не має значення, застосовувала організація по підрахунку податку на прибуток касовий метод чи метод нарахування. Відвантаживши товари (роботи, послуги), організація за правилами бухгалтерського обліку відобразила дану операцію у звітності, визначивши в облікових регістрах свої доходи, витрати та ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, виписала товаросупровідні документи (акти, накладні) і виставила покупцю рахунок-фактуру [ 7, с. 136].
Якщо організація сплачувала податок на прибуток за методом нарахування, то вона вже відобразила свої доходи і витрати при обчисленні податку на прибуток. Якщо ж організація обчислюється податок на прибуток касовим методом, то положення глави 25 НК РФ, у тому числі і ст. 273 НК РФ, застосовуються нею з урахуванням обмежень, введених главою 26.2 НК РФ. Що стосується ПДВ, то, якщо організація обчислювати податок методом «за відвантаженням», він нею включений до сплати в декларацію за грудень 2002 року. Якщо ж організація визначала податкову базу по ПДВ «по оплаті», то момент сплати податку до бюджету у неї виникає в період застосування УСН [7, с. 136].
На нашу думку, сума ПДВ підлягає сплаті до бюджету в тому періоді, коли отримана оплата за реалізацію. Платник податку також зобов'язаний подати до податкового органу декларацію з ПДВ за період, коли за вимогами законодавства він повинен обчислити і сплатити ПДВ. Відповідно до ст. 23 НК РФ обов'язок платника податків сплачувати законно встановлені податки наступила в момент відвантаження товару, а дата сплати податку встановлена вже главою 21 НК РФ.
Аналогічне думка висловлена і в листах УМНС по м. Москві від 11.04.03 р. № 24-11/20011 і МНС Росії від 26.05.03 р. № 22-1-15/1265-У188. Може виникнути й інша ситуація, коли платник податків, застосовуючи загальну систему оподаткування та метод нарахування, отримав аванс під поставку, яку здійснив, вже перейшовши на ССО. Сума авансу відповідно до п.п. 1 і 2 п. 1 ст. 251 НК РФ не він включив доходи.
При цьому платник податку не повинен обчислювати ПДВ з авансових платежів за правилами п. 1 ст. 162 НК РФ, оскільки п. 2 ст. 162 НК РФ передбачено, що суми податку не обчислюються щодо операцій, що не підлягають оподаткуванню. При відвантаженні організації, які застосовують УСН, не виставляють рахунків-фактур, не виділяють ПДВ, так як не є платниками цього податку, відповідно сума ПДВ у відвантажувальних документах виділена не буде. При отриманні авансу платник податків повинен був би переглянути ціни договору та врахувати зміну їм системи оподаткування в період, коли буде здійснюватися відвантаження. Однак, якщо платник податків сплатив ПДВ, нарахований з передоплати, він може прийняти дану суму ПДВ до витрат на підставі п.п. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. У той же час на підставі п.п. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ витрати на оплату податків і зборів враховуються у складі витрат у розмірі їх фактичної сплати платником податків, у тому числі і при погашенні заборгованості. На нашу думку, в цьому випадку слід дати уточнену декларацію з ПДВ, в якій сума податку, обчисленого з авансу, буде скорегована. Відзначимо, що покупцеві ПДВ, зазначений ним у платіжному документі, прийняти до відрахування буде не можна, оскільки немає документа, що є підставою для застосування відрахувань, тобто рахунки-фактури (ст. 169 НК РФ). Що стосується постачальника, то посилання в платіжному документі на суму ПДВ, сплачену покупцем, при обчисленні ПДВ, як нам представляється, підстав для занепокоєння не дає. Необхідність пред'явлення платіжного документа з виділеною сумою ПДВ виникає лише при застосуванні відрахувань. Однак, на нашу думку, доцільно повідомити покупця листом про перехід на ССО, окремо зазначивши, що рахунки-фактури виставлятися з відвантажених товарах не будуть. Повідомлення буде визнано врученим при відсилання його рекомендованим листом, відправлення факсимільного зв'язком або при врученні його під розпис [1, с. 137].
Якщо організація, застосовуючи ССО, виставить покупцю рахунок-фактуру, то в неї виникає обов'язок по сплаті ПДВ [1, с. 437].
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється на підставі п.п. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ, у тому числі і особами, які не є платниками ПДВ, у разі виставлення ними покупцеві рахунку-фактури з виділенням сум податку. При цьому сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, визначається як сума, зазначена у відповідному рахунку-фактурі, переданому покупцю товарів (робіт, послуг), тобто без застосування відрахувань. У даному випадку платник податку самостійно (всупереч положенням НК РФ) поклав на себе обов'язок по сплаті ПДВ, про що він повинен повідомити податковий орган, представивши йому у встановлений строк декларацію. Її неподання тягне стягнення штрафу у розмірі 5% за кожний повний або неповний місяць, але не більше 30% зазначеної суми (ст. 119 НК РФ) [7, с. 138].
Згідно з п. 5 ст. 346.11 організації та індивідуальні підприємці, які застосовують УСН, не звільняються від обов'язків податкового агента, покладених на них НК РФ. У той же час у ст. 161 НК РФ прямо говориться, що її положення поширюються і на неплатників ПДВ. У тій же статті обов'язки податкового агента покладаються на організації при реалізації на території Російської Федерації товарів (робіт, послуг), придбаних в іноземних осіб, які не перебувають на обліку в податковому органі, у разі оренди державного і муніципального майна, а також при реалізації на території Російської Федерації конфіскованого майна, безгоспних і скуплених цінностей, скарбів і т.д. Правила обчислення ПДВ податковими агентами викладені у ст. 161 НК РФ. Але відрахування організації, які є неплатниками ПДВ, застосовувати не можуть. Таким чином, у разі виконання платником податків обов'язків податкового агента йому необхідно подати до податкового органу за місцем свого обліку документи, необхідні для обчислення, утримання та сплати ПДВ з дотриманням встановлених НК РФ термінів (лист УМНС по м. Москві від 15.05.03 р. N 24-05/26169). Крім того, на нашу думку, платники податків повинні виписати рахунок-фактуру в єдиному екземплярі і зареєструвати його в установленому порядку [7, с. 138].
Якщо організація заявила об'єктом оподаткування доходи, то для неї не має значення, сплатила вона вартість майна (робіт, послуг) з урахуванням ПДВ чи без. Якщо ж організація об'єктом оподаткування визначає доходи, зменшені на витрати, то при обчисленні єдиного податку вона може визнати тільки витрати, зазначені у ст. 346.16 НК РФ, перелік яких у порівнянні з главою 25 НК РФ є обмеженим і закритим. Проте вимоги податкового законодавства щодо економічної обгрунтованості та документального підтвердження витрат повинні бути дотримані. Суми ПДВ по придбаних товарах (роботах, послугах) пойменовані як окрема стаття витрат у п.п. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Особливий порядок визнання витрат стосується основних засобів, які списуються на підставі п.п. 2 п. 3 ст. 346.16 в момент введення цих основних засобів в експлуатацію. Що стосується товарів, матеріалів, послуг діють вимоги визнання витрат відповідно до ст. 273 НК РФ, відповідно до п. 3 якої товари приймаються до витрат тільки при дотриманні трьох умов: відвантаження покупцю, оплати їх вартості постачальнику і отримання грошових коштів (активів) за реалізацію.
У своїх роз'ясненнях УМНС по м. Москві (листи від 19.03.03 р. № 24-11/15018, № 24-11/15038) рекомендує платникам податків суми ПДВ, сплачені постачальнику при придбанні товарів (робіт, послуг), враховувати в їх вартості , посилаючись на вимоги п.п. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ. У той же час у листі УМНС по м. Москві від 9.04.03 р. № 21-09/19500 зазначено, що при придбанні товарів для подальшої реалізації платник податку при визначенні об'єкта оподаткування має право зменшувати свої доходи як на суми ПДВ по придбаних товарах, так і на покупну вартість цих товарів за умови оплати їх постачальнику і фактичної реалізації.
Згідно з п. 8 ст. 346.16 НК РФ ПДВ, сплачений постачальнику, є окремою статтею витрат і має бути врахований окремо. Правила відображення витрат визначені у ст. 273 НК РФ. Дана позиція особливо важлива при відображенні робіт, послуг, які економічно обгрунтовані, документально підтверджені, спрямовані на отримання доходу, але не пойменовані в ст. 346.16 НК РФ.
Крім того, якщо товари, матеріали, роботи або послуги не використані, то і в цьому випадку сплачений ПДВ буде враховуватися як окрема стаття витрат в особливому порядку. Таким чином, як нам представляється, незалежно від того, чи включаються матеріальні цінності у витрати за правилами глави 26.2 НК РФ, чи використані вони в діяльності організації, платник податків на підставі п. 2 ст. 346.17 може включити ПДВ у витрати відразу після того, як він буде сплачено постачальнику.
Документами, що підтверджують даний витрата, служать платіжне доручення (чек ККТ, квитанція до прибуткового ордеру і інші документи, встановлені законодавством) з виділенням суми ПДВ та рахунок-фактура.
3. ОБ'ЄКТИ, СТАВКИ І ПОРЯДОК РОЗРАХУНКУ ЄДИНОГО ПОДАТКУ У СИСТЕМІ ЕНВД
Об'єктом оподаткування при застосуванні єдиного податку є поставлений дохід [].
Поставлений дохід - потенційно можливий дохід платника єдиного податку, що розраховується з урахуванням сукупності умов, які безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходу, і який використовується для розрахунку величини єдиного податку за встановленою ставкою, яка складає, відповідно до п. 3 ст. 346.29 НК РФ - 15%. []
Проте з 1 січня 2009 року внесено деякі уточнення до ставок базової прибутковості по ЕНВД, встановлені пунктом 3 статті 346.29 НК.
Уточнено, що при наданні послуг з надання у тимчасове володіння (у користування) місць для стоянки автотранспортних засобів, а також зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках, в розрахунок береться загальна площа стоянки в квадратних метрах.
Базова прибутковість при розміщенні реклами на транспортних засобах встановлена з розрахунку 10000 рублів на місяць на один транспортний засіб.
Принципово ставки базової прибутковості залишилися колишніми. Так, для роздрібної торгівлі з торговим залом ставка залишилася на рівні 1800 рублів за квадратний метр на місяць.
Податковою базою для обчислення суми єдиного податку визнається величина поставлений дохід, що розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності, обчисленої за податковий період, і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності.
Базова прибутковість коригується (збільшується) на коефіцієнти К1 і К2.
К1 - встановлюється на календарний рік коефіцієнт-дефлятор, що розраховується як добуток коефіцієнта, що застосовується в попередньому періоді, і коефіцієнта, що враховує зміну споживчих цін на товари (роботи, послуги) в Російській Федерації в попередньому календарному році, який визначається і підлягає офіційному опублікуванню у порядку , встановленому Урядом Російської Федерації. В 2009 році цей коефіцієнт дорівнює 1,538.
К2 - коригуючий коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності, у тому числі асортимент товарів (робіт, послуг), сезонність, режим роботи, величину доходів, особливості місця ведення підприємницької діяльності, площа інформаційного поля електронних табло, площа інформаційного поля зовнішньої реклами з будь-яким способом нанесення зображення, площа інформаційного поля зовнішньої реклами з автоматичною зміною зображення, кількість автобусів будь-яких типів, трамваїв, тролейбусів, легкових і вантажних автомобілів, причепів, напівпричепів та причепів-розпусків, річкових суден, що використовуються для поширення і (або) розміщення реклами , та інші особливості.
Значення коригуючого коефіцієнта К2 визначаються для всіх категорій платників податків представницькими органами муніципальних районів, міських округів, законодавчими (представницькими) органами державної влади міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга на період не менше ніж календарний рік і можуть бути встановлені в межах від 0,005 до 1 включно .
Податковий період з ЕНВД - квартал
Сплата податку здійснюється платником податку за наслідками податкового періоду не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду.
Сума єдиного податку, обчислена за податковий період, зменшується платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених (в межах обчислених сум) за цей же період часу відповідно до законодавства Російської Федерації при виплаті платниками податків винагород своїм працівникам, зайнятим у тих сферах діяльності платника податків, по яких сплачується єдиний податок, а також на суму страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями за своє страхування, і на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності.
При цьому сума єдиного податку не може бути зменшена більш ніж на 50 відсотків.
Податкові декларації за наслідками податкового періоду подаються платниками податків до податкових органів не пізніше 20-го числа першого місяця наступного податкового періоду.
Форма податкової декларації з єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності та порядок її заповнення затверджені Наказом Міністерства фінансів РФ від 08.12.2008 № 137н.
Завдання № 42.
Товариство з обмеженою відповідальністю застосовує спрощену систему оподаткування. Об'єктом податку є «доходи мінус витрати». У 2005 році OOO отримало доходи в сумі 15 млн. крб. Витрати за цей період склали 14,9 млн. руб. Визначити загальну суму єдиного податку, яка повинна бути сплачена за підсумками податкового періоду, якщо страхові внески з обов'язкового пенсійного страхування склали 15 тис. руб.
Рішення:
Об'єкт оподаткування - доходи мінус витрати: в цьому випадку розрахунок єдиного податку проводиться за ставкою 15%.
Якщо за наслідками податкового періоду (календарного року) сума обчисленого в загальному порядку податку менше одного відсотка від суми доходу, отриманого в податковому періоді, сплачується мінімальний податок (1 відсоток від податкової бази, якою є доходи).
1) Розрахуємо суму податку:
15000000-14 900000 - 15000
2) Розрахуємо суму мінімального податку
15000000
Мінімальний податок більший, ніж розрахунковий, в бюджет треба заплатити суму мінімального податку.
Організація повинна заплатити: податок 150 000 рублів.
Відповідь: 150 000 рублів.
Список використаної літератури
1. Абчук, В. А. Курс підприємництва / В. А. Абчук .- Спб: Видавництво «Альфа», 2001 .- 544с.
2. Все про мале підприємництво. Реєстрація. Облік. Податки. Повне практичне керівництво / За ред. А. В. Касьянова .- М.: Гросс Медіа РОСБУХ, 2008 .- 544с.
3. Гражданкіна, Є. В. Економіка малого підприємства: Навчальний посібник / Є. В. Гражданкіна .- М.: Гросс Медіа, 2008 .- 96с.
4. Джобова, Н. А. мале підприємництво / Н. А. Джобова - Спб: СпбГУ, 2004 .- 112с.
5. Організація підприємницької діяльності / В. Я. Горфинкель, Г. Б. Поляк, В. А. Швандар .- М.: Юніті - Дана, 2004 .- 544с.
6. Основи бізнесу / Відп. ред. Ю. Б. Рубін - 4-е вид перероб. І доп. - М.: МФПА, 2003 .- 839с.
7. Філіна, Ф. М. Податки та оподаткування в Російській Федерації: Навчальний посібник / Ф. М. Філіна .- М.: Гросс Медіа РОСБУХ, 2009 .- 424с.
8. Федеральний Закон «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації» № 88-ФЗ від 14 червня 1995р. / / УПС Гарант - 2008 - № 16 [Електронний ресурс]