Геннадій КУЗЬМІН, провідний експерт «ЕЖ»
Платники податків, які отримали майно, роботи, послуги в рамках благодійної діяльності, цільові надходження або цільове фінансування, по закінченні податкового періоду представляють до податкових органів за місцем свого обліку звіт про цільове використання отриманих коштів (п. 14 ст. 250 НК РФ). Як грамотно скласти такий звіт, з урахуванням усіх тонкощів оподаткування, розповідає провідний експерт «ЕЖ» Геннадій КУЗЬМІН.
Платники податків, які отримали майно (в тому числі грошові кошти), роботи, послуги в рамках благодійної діяльності (в тому числі у вигляді благодійної допомоги, пожертвувань), цільові надходження, цільове фінансування (крім коштів, виділених бюджетним установам за кошторисом доходів і видатків бюджетної установи з бюджетів всіх рівнів та державних позабюджетних фондів), звітують перед податковими органами про цільове використання отриманих коштів.
Для цієї мети служить лист 10 «Звіт про цільове використання майна (у тому числі грошових коштів), робіт, послуг, отриманих в рамках благодійної діяльності, цільових надходжень, цільового фінансування» податкової декларації з податку на прибуток організацій (затв. Наказом МНС Росії від 11.11.2003 № БГ-3-02/614).
Конкретні види цільових коштів, отримавши які комерційні та некомерційні організації зобов'язані заповнити лист 10 декларації, названі в ст. 251 НК РФ.
У зазначеному Звіті організації відображають найменування надійшли цільових коштів за видами, їх суму, дату надходження, а також їх використання та залишки невикористаних коштів.
Виходячи з видів отриманих організацією коштів цільового призначення організація вибирає відповідні їм найменування і коди з таблиці, наведеної в Наказі МНС РФ від 29.12.2001 № БГ-3-02/585 (графи 1 і 2) і переносить відповідно до граф 2 і 3 Звіту .
Також до Звіту переносяться дані попереднього податкового періоду за отриманими, але не використаним засобам, термін використання яких не минув, і за тим засобам, які не мають терміну використання. При цьому у графі 4 указується дата надходження коштів, що мають термін використання, а в графі 5 - розмір коштів, термін використання яких у попередньому податковому періоді не закінчився, а також невикористаних коштів, що не мають терміну використання, відображених у графі 8 Звіту за попередній податковий період.
Далі наводяться дані про кошти, які були отримані в тому податковому періоді, за який складається Звіт.
На нашу думку, графи 4 і 6 в обов'язковому порядку заповнюють благодійні організації, утворені відповідно до Закону від 11.08.95 № 135-ФЗ «Про благодійну діяльність та благодійні організації». Це обумовлено тим, що відповідно до п. 4 ст. 16 зазначеного Закону (якщо благодійником або благодійної програмою не встановлено інше):
- Не менше 80% благодійного пожертвування в грошовій формі має бути використано на благодійні цілі протягом року з моменту отримання благодійною організацією цього пожертвування;
- Благодійні пожертвування в натуральній формі (100%) направляються на благодійні цілі протягом одного року з моменту їх отримання.
Слід мати на увазі, що згідно з п. 2 ст. 2 Закону № 135-ФЗ напрямок грошових та інших матеріальних засобів, надання допомоги в інших формах комерційним організаціям, а також підтримка політичних партій, рухів, груп і компаній благодійною діяльністю не є.
Також графи 4 і 6 в обов'язковому порядку заповнюють організації при отриманні коштів цільового фінансування і цільових надходжень, наданих передавальною стороною з зазначенням терміну використання.
Витрачання цільових коштів допускається лише на ті цілі, на які вони отримані, оскільки в іншому випадку (використання не за цільовим призначенням) на підставі п. 14 ст. 250 НК РФ ці кошти визнаються позареалізаційними доходами організації та підлягають обкладенню податком на прибуток на загальних підставах за ставкою 24%.
Зазначені в графі 9 Звіту доходи підлягають включенню до складу позареалізаційних доходів платника податків. При цьому датою отримання доходу відповідно до подп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ визнається дата, коли одержувач майна (у тому числі грошових коштів) фактично використовував зазначене майно (в тому числі грошові кошти) не за цільовим призначенням або порушив умови, на яких вони надавалися (у ситуації, коли термін використання цільових коштів був обумовлений передавальною стороною як одна з умов їх надання).
У відношенні бюджетних коштів, використаних не за цільовим призначенням, застосовуються норми бюджетного законодавства РФ (п. 14 ст. 250 НК РФ).
ПРИКЛАД
Благодійний фонд «Дельта» заснований у 2005 році. Зобов'язань по сплаті податку на прибуток за звітний рік у Фонду не виникло. Вартість майна у вигляді добровільних пожертвувань за 2005 рік склала 500 000 руб., В тому числі:
12.03.2005 - від ЗАТ «Альфа» отримано 100 000 руб. (Термін використання не встановлено);
26.04.2005 - від ТОВ «Бета» отримані продукти харчування на суму 20 000 руб. (Термін використання встановлений благодійником до 10.05.2005);
10.06.2005 - від ВАТ «Гамма» отримано 300 000 руб. (Термін використання згідно благодійній програмі встановлено тривалістю 2 роки);
24.09.2005 - від громадянина Краснова Є. М. отримано 80 000 руб. (Термін використання, встановлений благодійником, до 31.12.2005).
Фондом було використано у звітному році отриманих коштів та майна на суму 330 000 руб., В тому числі:
- 50 000 руб. - З коштів, отриманих від ЗАТ «Альфа»;
- 20 000 руб. - Майно, отримане від ТОВ «Бета»;
- 180 000 руб. - З коштів, отриманих від ВАТ «Гамма»;
- 80 000 руб. - Грошові кошти, отримані від громадянина Краснова Є. М.
Виходячи з умов прикладу, Звіт про цільове використання майна (лист 10 декларації з податку на прибуток) Благодійний фонд заповнює наступним чином (див. форму).
Зверніть увагу на те, що некомерційні організації, у яких не виникає зобов'язань зі сплати податку на прибуток, подають податкову декларацію, включаючи лист 10, один раз на рік, не пізніше 28 березня року, що настає після закінчення календарного року, і за спрощеною формою ( ст. 289 НК РФ).
Некомерційні організації, у яких виникають зобов'язання по сплаті податку на прибуток, і комерційні організації зобов'язані після закінчення кожного звітного періоду (місяць або квартал) не пізніше 28 днів з дня його закінчення представляти в податкові органи за місцем свого знаходження та місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу відповідні податкові декларації (по року не пізніше 28 березня). Якщо протягом будь-якого звітного періоду вони отримали цільові кошти, то у складі податкової декларації з податку на прибуток за цей період (і подальші) їм обов'язково слід представляти лист 10.
Матеріал про порядок складання Звіту про цільове використання отриманих коштів (Форма № 6 річної бухгалтерської звітності) був опублікований в «БП» № 4 за 2006 рік, с. 7.