Оптимізація податку на прибуток

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .2
Глава 1. Основні моменти і правила податкової оптимізації ... ... .3
1.1.Концепціі розмежування податкової оптимізації та
ухилення від податків ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .3
1.2.Основние моменти оптимізації податку на прибуток ... ... .. ... 10
Глава 2.Разлічние методи оптимізації податку на прибуток ... ... ... .18
2.1.Созданіе резерву по сумнівних боргах ... ... ... ... ... ... ... ... 18
2.2.Созданіе ремонтного фонду та застосування різних
методів амортизації ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 24
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 33
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 34

Введення
Головною метою діяльності будь-якого комерційного підприємства є отримання прибутку.
У сучасних умовах прибуток підприємства є найважливішим джерелом одержання необхідних для розвитку підприємства грошових коштів. Тому знання шляхів оптимізації податку на прибуток дає організації можливість розвиватися не тільки за рахунок позикових коштів, але і використовуючи свої резерви.
Актуальність даної теми проявляється в тому, що на даний момент багато підприємств використовують нелегальні і протизаконні схеми оптимізації та мінімізації податків, у тому числі і податку на прибуток.
У даній роботі розглядаються методи оптимізації, передбачені законодавством і Податковим Кодексом РФ. Такі як створення резервів і використання прискореної амортизації.
Важливою перевагою в докладному вивченні оподаткування прибутку також є те, що досить хороші знання про особливості сплати податку на прибуток допоможуть уникнути помилок і недоліків при заповненні декларації та виплат з податку.

Глава 1. Основні моменти і правила податкової оптимізації
1.1 Концепції розмежування податкової оптимізації та ухилення від сплати податку.
Податкове планування, як один з найважливіших напрямків податкового менеджменту, отримує в Російській Федерації все більшого поширення. Однією з головних проблем, з якою стикається держава і платники податків, є встановлення межі між власне податковим плануванням (у тому числі і оптимізаційним) і ухиленням від сплати податків. [1]
У зарубіжних країнах податкове планування набуло широкого поширення в другій половині 20-го століття, в Російській Федерації - практично одночасно із становленням податкової системи на початку
90-х років минулого століття. Податкове планування є одним з чотирьох видів поведінки платників податків.
У сучасних умовах виділяють наступні чотири моделі поведінки платників податків:
Модель 1. Сплата податків без застосування спеціальних заходів щодо зниження величини податкових зобов'язань. Дана модель поведінки властива законослухняному платнику податків, який не бажає витрачати додаткові кошти для здійснення варіативного підходу до практичного застосування норм податкового законодавства, в тому числі через побоювання застосування до нього різних санкцій за порушення податкового законодавства.
Модель 2. Ухилення від сплати податків. Дана модель заснована на прямому свідомому порушенні платником податків норм податкового законодавства з метою максимального зменшення сум податкових зобов'язань.
Модель 3. Обхід податків. Платник податків прагнути уникнути визнання його як учасника податкових правовідносин або уникає виникнення тих зобов'язань, які зумовлюють обов'язок по сплаті податків. Така мета досягається як легітимними способами (платник податків свідомо уникає отримання певних видів доходів, або не виробляє господарські операції, не веде підприємницьку діяльність у тих формах, з якими пов'язана обов'язок сплати податків), так і не легітимними способами (платник податків не встає на податковий облік, не реєструє свою підприємницьку діяльність).
Модель 4. Податкове планування. Платник податків, з одного боку, не порушує норми податкового законодавства. З іншого боку, він зменшує суму податкових платежів за допомогою творчого застосування законодавчих норм у своїй практичній діяльності.
Модель поведінки «податкове планування» нерозривно пов'язана з самою економічною сутністю податків. Податки, будучи важливою категорією ринкової економіки, є економічні відносини, які складаються між державою та платниками податків з приводу перерозподілу ВВП з метою формування централізованого фонду грошових коштів (бюджету).
Внутрішній зміст податків для учасників податкових відносин проявляється в різних зовнішніх формах. Для держави податки виступають у формі доходу, а для платників податків - у формі вилучення частини доходу (витрат). Протиріччя зовнішньої форми прояву податкових відносин породжує протиріччя в економічних інтересах учасників даних відносин. Держава об'єктивно зацікавлена ​​у збільшенні доходів бюджету, а значить і в зростанні обсягів податкових надходжень. Платник податків зацікавлений у скороченні вилучення частини свого доходу, а значить у зменшенні величини податкових платежів.
Об'єктивний економічний інтерес завжди породжує суб'єктивну діяльність щодо його захисту. Держава може захищати свій економічний інтерес за допомогою розробки ефективного податкового законодавства та проведення строго, послідовного контролю за його дотриманням. Платник податків може захистити свій економічний інтерес за допомогою системи заходів, що ведуть до зниження сум податкових зобов'язань. Такими заходами можуть бути ухилення від податків, обхід податків і податкове планування.
Цивілізованим способом захисту економічного інтересу платника податків є модель «податкове планування». Вона є кращою і для держави, так як вона виховує дух поваги до закону. Крім того, сприяє поліпшенню фінансово-господарських результатів діяльності платника податків, розвитку його бізнесу, і як наслідок зростання податкових надходжень до бюджету в довгостроковому відрізку часу.
Податкове планування можна розглядати як позитивне соціально-економічне явище сучасності, так як воно відповідає перспективним економічним інтересам держави. Податкове планування не завдає шкоди державі, але сприяє розвитку бізнесу. У зв'язку з цим можна поставити питання про доцільність включення до складу прав платників податків права на проведення податкового планування. При цьому має бути вироблено законодавче визначення поняття «податкове планування».
Теорія податкового планування зводить зміст моделі поведінки платника податків «податкове планування» до легітимної діяльності, метою якої є мінімізація податкових платежів (вузький підхід до податкового планування), або оптимізація податкових платежів є лише складовими частинами податкового планування. [2]
Під податковою мінімізацією розуміється діяльність, спрямована на зменшення сум податкових зобов'язань платника податків. Мінімізація податкових платежів зазвичай проводиться окремо по кожному податку для поліпшення фінансового стану платника податків. Разом з тим знижувати податки доцільно до тих пір, поки це дає приріст вільного прибутку. У ряді випадків зменшення податкових платежів може призвести до погіршення фінансових показників, так як податкові бази по ряду податків взаємопов'язані. Зменшуючи суму податкових платежів по одному податку, можна збільшити зростання платежів з іншого податку. Одним з таких прикладів є мінімізація ЄСП, яка може призвести до збільшення сум податку на прибуток. Звертаючись до податкової мінімізації, слід оцінити її наслідки для всієї сукупності фінансових показників платника податків.
Податкова оптимізація на відміну від мінімізації характеризується великим масштабом діяльності. При проведенні податкової оптимізації аналізується вся сукупність податків. Оптимізація орієнтована на знаходження найкращого для конкретного платника податків варіанта оподаткування з існуючих в умовах діючого податкового законодавства. Кращого з точки зору підприємницької діяльності господарюючого суб'єкта, його фінансової стратегії та цілі.
У сучасних умовах господарюючого суб'єкта цікавить не тільки обсяг сплачених ним податків, скільки ефективність фінансово-господарської діяльності в цілому і вплив податків на формування грошових потоків. Сьогодні господарюючий суб'єкт повинен боротися не проти податків, а за прибуток як кінцеву мету будь-якою підприємницькою діяльності.
Аналізуючи міжнародний досвід, можна виділити два основних підходи або концепції до розмежування податкової оптимізації та ухилення від сплати податків.
1. Перший підхід заснований на класичному принципі права, згідно з яким громадянам «дозволено все, що не заборонено законом», і припускає можливість переслідування тільки тих дій платника податків, які порушують законодавство.
При цьому порушення законодавства може бути явним і прихованим. Перше має місце, наприклад, у разі неподання податкової декларації, несплати податку у встановлений термін, невідповідності даних податкової декларації та первинних документів, використання податкових відрахувань і пільг при відсутності до того формальних підстав. Приховане порушення податкового законодавства має місце тоді, коли платник податків створює формальні підстави до скорочення податкового зобов'язання шляхом фальсифікації фактичних обставин своєї діяльності, що мають значення для обчислення податкового зобов'язання. Наприклад, коли платник податку перераховує кошти за фіктивною угодою (за надання консультаційних послуг, які насправді не виявлялися) контрагенту, що користується податковими перевагами (наприклад, є резидентом офшорної зони або сплачує податок за зниженою ставкою) або зовсім не сплачує податки (що є так званої « фірмою-одноденкою »). У цьому випадку кошти, зекономлені від оподаткування, переводяться в готівку і перерозподіляються між контрагентами. Такі дії можна кваліфікувати як податкове шахрайство, тому що платник податків використовує надані податковим законодавством права та пільги при відсутності дійсних до того підстав.
Розглянутий підхід допускає такі способи боротьби з ухиленням від податків:
- Формування нейтрального законодавства, що передбачає максимально можливу близькість ставок оподаткування різних видів доходів, мінімальна кількість пільг та інших спотворюють чинників;
- Встановлення законодавчих обмежень і презумпцій, спрямованих на припинення найбільш поширених схем мінімізації податкових зобов'язань;
- Переслідування шахрайських дій платника податків, спрямованих на ухилення від оподаткування.
Однак всі перераховані способи мають обмежену ефективність. Абсолютна нейтральність податкового законодавства в принципі недосяжною.
Через різноманіття зустрічаються на практиці ситуацій законодавство складно перекрити всі потенційно можливі схеми мінімізації податків. Втративши можливість використовувати одну схему, платники податків вибудовують іншу або модифікують стару з урахуванням поправок, внесених у податкове законодавство. Типовим прикладом цього може служити модифікація безподаткових схем виплати заробітної плати з використанням договору страхування життя та банківського вкладу в Росії протягом 90-х років.
Переслідування шахрайських дій платника податків, спрямованих на ухилення від оподаткування, теж не завжди результативно. Враховуючи, що фіктивна угода по суті являє собою включення до податкової звітності завідомо недостовірних відомостей, такі дії платника податків повинні розглядатися як податкове правопорушення, а в певних випадках як кримінальний злочин.
Обмеженістю можливостей підходу, згідно з яким громадянам «дозволено все, що не заборонено законом», в захисті фіскальних інтересів держави пояснюється поява в податковому праві концепції зловживання правом.
2. Концепція зловживання правом припускає використання максимально загальних, універсальних норм, що надають податковим органам і судам можливість визначати ступінь правомірності кожного конкретного випадку податкової оптимізації.
Концепція «зловживання правом» юридично дуже вразлива, оскільки допускає застосування примусових заходів до осіб, в діях яких не встановлено наявність порушень законодавства. Тому противники цього підходу мають підстави стверджувати, що він припускає застосування примусових заходів за законні дії платників податків. Насправді це не зовсім справедливо, тому що перегляд податкових наслідків угоди при застосуванні концепції заснований на судженні типу: «дуже схоже (хоча достеменно і не доведено), що операція була незаконною».
Ця концепція застосовується в багатьох розвинених країнах, у тому числі в Канаді, Австралії, Ірландії, Франції, Нідерландах. [3]
Російську Федерацію на сьогоднішній день не можна однозначно віднести до числа країн, які сповідують один з вищеназваних підходів.
Відмова від використання концепції зловживання правом в російському законодавстві не сильно торкнеться фіскальні інтереси, враховуючи що в даний час в Росії діє ціла низка заборон і презумпцій, спрямованих на перекриття окремих каналів ухилення від оподаткування. До їх числа можна віднести, зокрема: ст.40 НК РФ, що дозволяє податковим органам застосовувати для цілей оподаткування ціни, відмінні від тих, які зазначені сторонами угоди; ст.50 НК РФ, що передбачає можливість покладання податкового обов'язку на особу, що виділилася зі складу платника податків, якщо встановлено, що реорганізація здійснена з метою мінімізації податку; ст.252 НК РФ, згідно з якою податкову базу по податку на прибуток організацій скорочують лише обгрунтовані і документально підтверджені витрати за умови, що вони спрямовані на отримання доходу; цілий ряд обмежень прийняття до відрахування з податку на прибуток окремих витрат платника податку.
1.2 Основні моменти оптимізації податку на прибуток
Оптимізація окремих податків передбачає розгляд різних елементів податку: об'єкта оподаткування, податкової бази, податкового періоду, податкової ставки, порядку обчислення та строку сплати відповідного податку. Найбільшу увагу на стадії оптимізації податків також приділяється використанню пільг та звільнення від податків та від виконання обов'язків по обчисленню та сплаті податків (наприклад, використання податкового кредиту, інвестиційного кредиту, розстрочок).
Платниками податку на прибуток є організації, які здійснюють в Росії підприємницьку діяльність і мають об'єкт оподаткування - прибуток. При цьому платником податку визнаються російські організації, а також іноземні організації, як здійснюють свою діяльність в нашій країні через постійні представництва, так і не здійснюють в Росії таку діяльність, але одержують доходи від джерел в Російській Федерації. [4]
Для забезпечення повної та своєчасної сплати податку важливо встановити, що ж є об'єктом оподаткування.
Об'єктом є прибуток, отриманий платником податку.
Для визначення прибутку російських організацій з отриманих ними доходів необхідно відняти витрати, пов'язані з отриманням цих доходів. При цьому слід зазначити, що до відрахування з доходів приймаються не будь-які, а тільки необхідні, обгрунтовані та документально підтверджені витрати, здійснені платником податку у зазначених вище цілях. При цьому під обгрунтованими витратами відповідно до російським податковим законодавством розуміється економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі і які зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу. [5]
Документальне підтвердження витрат має бути забезпечено документами, оформленими відповідно до російського законодавства.
Необхідно також мати на увазі, що зазначені витрати можуть прийматися до відрахування з доходів у тих податкових чи звітних періодах, в яких вони здійснені платником податку відповідно до проведеної їм облікова політика.
Для іноземних організацій, що здійснюють діяльність в Росії через постійні представництва, прибуток визначається як отриманий через ці представництва дохід, зменшений на величину зроблених ними витрат.
Об'єктом оподаткування для російських організацій є прибуток, отриманий у податковому періоді від джерел як в РФ, так і за її межами, а для іноземних організації - тільки від джерел у РФ.
Прибуток являє собою досить складну структуру, що включає в себе суму доходів від реалізації товарів, робіт, послуг або майнових прав, також позареалізаційних доходів, зменшених на суму витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, і на суму позареалізаційних витрат. [6]
До доходів з метою оподаткування відносяться доходи від реалізації товарів, робіт, послуг і майнових прав, тобто доходи від реалізації, а також позареалізаційні доходи.
При визначенні зазначених доходів з них повинні бути виключені суми податків, пред'явлені платником податку покупцю або набувачеві товарів, робіт, послуг або майнових прав.
Доходи, виражені в іноземній валюті, повинні враховуватись платником податків у сукупності з доходами, вираженими в рублях. При цьому доходи в іноземній валюті перераховуються на рублі за офіційним курсом Банку Росії на дату визнання відповідного доходу.
Дохід від реалізації для цілей оподаткування являє собою виручку від реалізації товарів, робіт і послуг як власного виробництва, так і раннє придбаних, а також виручку від реалізації майнових прав.
Виручка від реалізації при цьому визначається виходячи з усіх надходжень, виражених у грошовій або натуральній формі, і пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари, роботи, послуги та майнові права.
Всі інші отримані платником податку доходи, не пов'язані з надходженням коштів від реалізації, вважаються позареалізаційними доходами.
До позареалізаційних доходів платника податку відносяться доходи від пайової участі в інших організаціях, доходи у вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду штрафів, пені або інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також суми відшкодування збитків або шкоди, доходи від здачі в оренду .
Оптимізація податку на прибуток є найважливішим моментом прийняття управлінських рішень, оскільки даний податок безпосередньо впливає на фінансові результати діяльності господарюючого суб'єкта виходячи з прийнятої стратегії розвитку.
Планування податку на прибуток здійснюється при міжнародному податковому плануванні, при розробці облікової політики організації, при укладанні різних договорів. У рамках міжнародного податкового планування слід сказати про те, що найбільш глобальний характер мають загальні угоди про усунення подвійного оподаткування доходів і майна, які зазвичай складаються з трьох частин: в першій частині встановлюється сфера дії угоди, у другій - визначаються податкові режими, у третій - передбачаються методи і порядок виконання угод. Врегулювання податкових відносин між різними країнами здійснюється шляхом укладання двосторонніх податкових угод.
Наявні в Росії угоди про уникнення подвійного оподаткування згруповані по розглянутих у них питань на наступні види:
· По будівельно-монтажних робіт;
· По дивідендах, що виплачуються іноземній особі російським особою;
· За відсотками, що виплачуються іноземній особі російським особою;
· З міжнародних перевезень;
· Виплати винагород іноземним громадянам за роботу за наймом;
· Виплата винагород за роботу за наймом на будівельних та будівельно-монтажних майданчиках.
Слід зазначити, що в Росії можливі два способи використання таких договорів: 1) попереднє звільнення від оподаткування пасивних доходів іноземних юридичних осіб із джерел в Росії, 2) повернення податків на доходи іноземних юридичних осіб із джерел в Росії. Використання угод про уникнення подвійного оподаткування дозволяє підприємствам отримувати реальну економію у разі, якщо ставка в іншій країні менше, ніж у Росії. [7]
У сучасних умовах законодавчо закріплена необхідність враховувати податкові аспекти при складанні наказу по обліковій політиці. Відповідно до глави 25 НК РФ організація може у своїй обліковій політиці визначити наступні моменти:
· Метод визначення доходів і витрат (ст. 271, 273 НК РФ);
· Порядок сплати податку на прибуток та авансових платежів по відособлених підрозділах організації (п.2 ст.288 НК РФ);
· Податковий облік майна, що амортизується (ст.259 НК РФ);
· Порядок формування резервів по сумнівних боргах (ст.266 НК РФ);
· Порядок формування резервів з гарантійного ремонту та обслуговування (ст.267 НК РФ);
· Порядок сплати податку на прибуток (ст. 286 НК РФ). [8]
Наприклад, для цілей оподаткування прибутку амортизацію нараховують одним з методів передбачених ст. 259 гл.25 НК РФ - лінійним або нелінійним. Крім того, для цілей оподаткування може застосовуватися прискорена амортизація, що регламентується Постановою Уряду РФ від 09.08.94 № 967 «Про використання механізму прискореної амортизації і переоцінці основних фондів». Для цілей бухгалтерського обліку організації, що використовують прискорену амортизацію, можуть застосовувати один з чотирьох способів амортизації, передбачених у п. 4.2 ПБО № 6 / 97. У тому випадку, якщо амортизаційні відрахування, обчислені використовуваним в організації способом, виявляться більше суми відрахувань, обчисленою при прискореної амортизації, робиться коригування прибутку у загальновстановленому порядку. [9]
Поточне планування господарюючого суб'єкта передбачає розробку нарівні з обліковою політикою та договірну політику, під якою мається на увазі використання можливостей вибору типу договору, партнера угоди, умов господарських договорів з метою досягнення бажаного фінансового результату або певної структури активів організації. До основних інструментів договірної політики належать:
· Вибір контрагента;
· Вибір виду договору;
· Визначення окремих умов договору.
У рамках договору дарування відповідно до п.2 ст. 248 НК РФ для цілей оподаткування майно, роботи, послуги або майнові права вважаються отриманими безоплатно, якщо отримання цього майна (робіт, послуг) або майнових прав не пов'язано з виникненням у одержувача обов'язку передати майно (майнові права) передавальному особі (виконати для передавального особи роботи, надати послуги).
Доходи у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) або майнових прав з метою обчислення податку на прибуток визнаються позареалізаційними доходами платника податків (п.8 ст.250 НК РФ).
При цьому оцінка доходів здійснюється виходячи з ринкових цін, що визначаються з урахуванням положень ст. 40 НК РФ, але не нижче обумовленої відповідно до глави 25 НК РФ залишкової вартості - за амортизується майну і не нижче витрат на виробництво (придбання) - по іншому майну. Інформація про ціни повинна бути підтверджена платником податку - одержувачем майна документально або шляхом проведення незалежної оцінки.
У ст.251 НК РФ передбачено доходи, отримані в результаті передачі майна на безоплатній основі, які не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій. Зокрема, не обкладаються податком на прибуток організацій такі доходи (п.1 ст.251 НК РФ в редакції Закону РФ від 29.05.2002 № 57/ФЗ):
· Кошти, отримані у вигляді безоплатної допомоги (сприяння) у порядку, встановленому Федеральним законом «Про безоплатної допомоги (сприяння) РФ та внесення змін і доповнень до окремих законодавчих актів РФ про податки і про встановлення пільг по платежах в державні позабюджетні фонди в зв'язку з здійсненням безоплатної допомоги (сприяння) РФ »(пп.6);
· Майно, отримане бюджетними установами за рішенням органів виконавчої влади всіх рівнів (пп.8);
· Майно, отримане російською організацією безоплатно (пп.11):
1) від організації, якщо статутний (складовий) капітал (фонд) отримує сторони не менше ніж на 50% складається з вкладу (частки) передавальної організації;
2) від організації, якщо статутний (складовий) капітал (фонд) передає, не менш ніж на 50% складається з вкладу (частки) одержує організації;
3) від фізичної особи, якщо статутний (складовий) капітал (фонд) отримує сторони не менше ніж на 50% складається з вкладу цієї фізичної особи. При цьому отримане майно не визнається доходом для цілей оподаткування тільки в тому випадку, якщо протягом 1 року з дня його отримання зазначене майно (за винятком грошових коштів) не передається третім особам;
4) майно, отримане організаціями в рамках цільового фінансування. При цьому організації, що одержали кошти цільового фінансування, зобов'язані вести окремий облік доходів (витрат), отриманих (вироблених) в рамках цільового фінансування (пп. 14).
Відповідно до глави 25 Податкового кодексу РФ «Податок на прибуток організацій» (ст. 249 «Доходи від реалізації», ст. 250 «Позареалізаційні доходи», ст. 251 «Доходи, що не враховуються при визначенні бази оподаткування») при отриманні майна за договором безоплатного користування об'єкта обкладення податком на прибуток у підприємства не виникає.

Глава 2. Різні методи оптимізації податку

на прибуток

2.1.Созданіе резерву по сумнівних боргах.
Практично у кожної організації є непогашена дебіторська заборгованість. Організації - платники податку на прибуток можуть скоротити свої податкові втрати в разі невиконання дебіторами своїх зобов'язань з оплати поставлених товарів (робіт, послуг) шляхом створення резерву по сумнівних боргах. Створення резерву по сумнівних боргах є інструментом, що дозволяє скоротити зобов'язання організації перед бюджетом по сплаті податку на прибуток із сум прибутку, яку організація фактично не отримала. При створенні резерву організації слід звернути увагу на необхідність виконання ряду вимог, що пред'являються главою 25 НК РФ до створення резерву по сумнівних боргах.
Необхідно враховувати, що створювати резерв по сумнівних боргах можуть тільки ті організації-платники податку на прибуток, які визначають доходи і витрати для цілей оподаткування методом нарахування. [10] У статті 266 НК РФ говориться, що сумнівним боргом визнається будь-яка заборгованість перед платником податку в разі , якщо ця заборгованість не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена заставою, поручительством, банківською гарантією. Податковим кодексом передбачається наступний порядок формування резерву:
• організація повинна провести інвентаризацію дебіторської заборгованості на останній день звітного (податкового) періоду;
• рекомендується передбачити можливість створення резерву по сумнівних боргах в обліковій політиці організації;
• розрахувати суму резерву, враховуючи, що за сумнівної заборгованості з терміном виникнення понад 90 днів - у суму створюваного резерву включається повна сума виявленої на підставі інвентаризації заборгованості, по сумнівної заборгованості з терміном виникнення від 45 до 90 днів (включно) - в суму резерву включається 50 відсотків від суми виявленої на підставі інвентаризації заборгованості, по сумнівної заборгованості з терміном виникнення до 45 днів - не збільшує суму створюваного резерв
При цьому слід знати, що сума створюваного резерву по сумнівних боргах не може перевищувати 10 відсотків від виручки звітного (податкового) періоду, що визначається відповідно до статті 249НКРФ. Згідно зі статтею 249 НК РФ доходом від реалізації визнаються виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, так і раніше придбаних, виручка від реалізації майнових прав. Виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари або майнові права, виражені в грошовій і (або) натуральної формах.
Створення резерву має підкріплюватися розрахунком-довідкою бухгалтера і відповідним податковим регістром. Суми відрахувань у ці резерви включаються до складу позареалізаційних витрат на останній день звітного періоду.
Резерв по сумнівних боргах може бути використаний організацією лише на покриття збитків від безнадійних боргів. Безнадійними боргами (боргами, нереальними до стягнення) визнаються ті борги перед платником податків, за якими минув встановлений термін позовної давності, а також ті борги, за якими відповідно до цивільного законодавства зобов'язання припинене внаслідок неможливості його виконання, на підставі акту державного органу або ліквідації організації . Сума резерву по сумнівних боргах, не повністю використана платником податку у звітному періоді на покриття збитків за безнадійними боргами, може бути перенесена їм на наступний звітний (податковий) період. При цьому сума новостворюваного за результатами інвентаризації резерву має бути скоригована на суму залишку резерву попереднього звітного (податкового) періоду. У разі, якщо сума новостворюваного за результатами інвентаризації резерву менше, ніж сума залишку резерву попереднього звітного (податкового) періоду, різниця підлягає включенню до складу позареалізаційних доходів платника податку у поточному звітному (податковому) періоді. У разі, якщо сума новостворюваного за результатами інвентаризації резерву більше, ніж сума залишку резерву попереднього звітного (податкового) періоду, різниця підлягає включенню у позареалізаційні витрати в поточному звітному (податковому) періоді. Якщо платник податку прийняв рішення про створення резерву по сумнівних боргах, списання боргів, визнаних безнадійними, здійснюється за рахунок суми створеного резерву. У разі, якщо сума створеного резерву менше суми безнадійних боргів, різниця (збиток) підлягає включенню до складу позареалізаційних витрат.
У бухгалтерському обліку також передбачено створення резервів по сумнівних боргах за розрахунками з іншими організаціями та громадянами за продукцію, товари, роботи і послуги. Порядок створення резерву регламентується Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (Наказ Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34Н). Сумнівним боргом визнається дебіторська заборгованість організації, яка не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена відповідними гарантіями.
Суми резервів відносяться на фінансові результати організації. Резерв сумнівних боргів створюється на основі результатів проведеної інвентаризації дебіторської заборгованості організації. Величина резерву визначається окремо по кожному сумнівному боргу залежно від фінансового стану (платоспроможності) боржника і оцінки ймовірності погашення боргу повністю або частково. Якщо до кінця звітного року, наступного за роком створення резерву сумнівних боргів, цей резерв в будь - якій частині не буде використаний, то невитрачені суми приєднуються при складанні бухгалтерського балансу на кінець звітного року до фінансових результатів.
У бухгалтерському обліку організації створення і використання резерву сумнівних боргів відображається таким чином:
· Створення резерву по сумнівних боргах відображають за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» і кредиту рахунку 63 «Резерви по сумнівним боргами»;
· При списанні незатребуваних боргів, раннє визнаних організацією сумнівними, записи проводяться за дебетом рахунка 63 «Резерви по сумнівним боргами» в кореспонденції з відповідними рахунками обліку розрахунків з дебіторами - в частині, що покривається резервом, і за дебетом рахунка 91 і за кредитом рахунків обліку дебіторської заборгованості - в частині, що не покривається сумою створених резервів;
· По закінченні року сума резерву, створена в попередньому звітному році і не використаний у звітному році, списується з дебету рахунку 63 в кредит рахунку 91 і тим самим приєднується до прибутку звітного року. Одночасно організацією оформляється створення резерву по сумнівних боргах з включенням у знову утворений резерв непогашених боргів, виявлених за результатами інвентаризації дебіторської заборгованості.
Дебіторська заборгованість за якою створені резерви, в річному бухгалтерському балансі зменшується на суму цих резервів (без кореспонденції за рахунками обліку дебіторської заборгованості та рахунку 63). У пасиві бухгалтерського балансу сума утвореного резерву по сумнівних боргах окремо не відображається. Внаслідок цього інформація про дебіторську заборгованість, узагальнена на відповідних рахунках бухгалтерського обліку, не буде збігатися з відповідними показниками бухгалтерського балансу.
Списана у збиток через неплатоспроможність боржника сума дебіторської заборгованості повинна враховуватися на позабалансовому рахунку 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів» протягом п'яти років для спостереження за фінансовим станом боржника і появою можливості її стягнення.
Говорячи про оптимізацію податку на прибуток шляхом створення резерву по сумнівних боргах необхідно зазначити недоліки даного способу:
· Резерв створюється не під будь-яку заборгованість, борги повинні бути прострочені більш ніж на 45 днів;
· Сума створюваного резерву обмежена лімітом 10% від виручки звітного (податкового) періоду;
· Сума створюваного резерву залежить не тільки від терміну заборгованості, ліміту виручки, але і від характеру боргу. Резерв по сумнівних боргах не створюється відносно боргів, що утворилися у зв'язку з невиплатою відсотків, за винятком банків. Крім того, відповідно до статті 266 НК РФ, щоб заборгованість була визнана сумнівною, ця заборгованість не повинна бути забезпечена заставою, поручительством, банківською гарантією. [11]
Розглянемо приклад використання цієї схеми на практиці. ТОВ «Серна» визнає доходи і витрати методом нарахування. Доходи організації (виручка від реалізації продукції) за 9 місяців 2004 року склали 12000 тис. грн., Видатки (без ПДВ) - 9000 тис. руб.
За 9 місяців у організації утворилася наступна непогашена дебіторська заборгованість:
· На суму 1 400 тис. руб (без ПДВ) за договором від 30.05.2004г. № 45. Товари були відвантажені 15.06.2004р., Документи на оплату були передані покупцеві 17.05.2004г. За умовами договору покупець оплачує товари не пізніше 7 робочих днів з моменту виставлення платіжних документів;
· На суму 600 тис. руб. (Без ПДВ) за договором від 15.08.2004 № 71. Товари були відвантажені 20.08.2004 р., одночасно покупцеві були передані платіжні документи. За умовами договору покупець повинен був сплатити товари на наступний робочий день після їх відвантаження, тобто 21.08.2004г.
На останній день звітного періоду в організації була проведена інвентаризація дебіторської заборгованості, за її результатами було створено резерв у розмірі 1400 тис. руб. - Заборгованості за договором від 30.05.2004г. № 45, що включається в резерв у повній сумі, тому що борг був прострочений більш ніж на 90 днів.
Заборгованість за договором від 15.08.2004 р. № 71 не враховується при створенні резерву по сумнівних боргах.
Як було зазначено вище, сума резерву по сумнівних боргах не може перевищувати 10% виручки від реалізації за 9 місяців 1200 тис. руб. (12000 тис. крб. Х 10%).
Таким чином, на останній день звітного періоду (30.09.2004) організація може включити у позареалізаційні витрати суму в розмірі 1200 тис. руб.
Розрахуємо податок на прибуток за 9 місяців 2004 року.
Податок на прибуток = (доходи - витрати (в тому числі і позареалізаційні)) х 24%
(12000тис. руб. - (9000 тис. руб. + 1200 тис. руб.)) Х 24% = 432 тис. руб.
Якщо б організація не створила резерв по сумнівних боргах, то платіж з податку на прибуток склав би
(12000 - 9000) х 24% = 720 тис. руб.
Таким чином, при утворенні резерву сумнівних боргів сума податку на прибуток за 9 місяців 2004 року скоротиться на 288 тис. руб.
2.2. Оптимізація податку на прибуток за допомогою створення ремонтного фонду та застосування різних методів нарахування амортизації.
Одним із способів зменшити податкові платежі з податку на прибуток для платників податків є утворення резерву для майбутніх витрат на ремонт. В даний час НК РФ надав організаціям можливість оптимізувати платежі з податку на прибуток шляхом створення резерву на майбутній ремонт основних засобів. Організація - платник податку може в кожному звітному періоді зменшувати оподатковуваний прибуток на суму відрахувань, що направляються в ремонтний фонд. Створення такого резерву дозволяє стаття 260 НК РФ, у якій зазначено, що для забезпечення в протягом двох або більше податкових періодів рівномірного включення витрат на проведення ремонту основних засобів платники податків мають право утворювати резерви.
При створенні ремонтного фонду організації необхідно виконати всі вимоги, які пред'являються главою 25 НК РФ. Порядок створення резерву під майбутні ремонти основних засобів визначено в статті 324 НК РФ. У ній йдеться, що платник податку, який утворює резерв, розраховує відрахування виходячи з сукупної вартості основних засобів та нормативів відрахувань.
Сукупна вартість основних засобів відраховується як сума первісної вартості всіх амортизованих основних засобів, введених в експлуатацію за станом на початок податкового періоду, в якому утворюється резерв майбутніх витрат. Первісна вартість основного засобу визначається як сума витрат на його придбання, спорудження, виготовлення, доставку та доведення до стану, в якому воно придатне до використання. Якщо основні засоби придбані до вступу в силу 25 глави НК РФ, тобто до 06.08.2001г., то вони оцінюються за відновної вартості, тобто з урахуванням проведених переоцінок на ту ж дату. Визначення сукупної вартості здійснюється на підставі інвентарних карток обліку основних засобів уніфікованої форми № ОЗ - 6. [12]
Норматив відрахувань платником податку визначається самостійно виходячи з періодичності здійснення ремонту об'єкта основних засобів, частоти заміни елементів і кошторисної вартості ремонту.
Відповідно до статті 324 НК РФ гранична сума резерву майбутніх витрат на зазначений ремонт не може перевищувати середню величину фактичних витрат на ремонт, що склалася за останні три роки.
Для проведення таких розрахунків слід вести податковий регістр, в якому б визначалася сукупна вартість основних засобів, розмір відрахувань, відрахування в резерв, вироблені в кожному звітному періоді.
Відрахування протягом податкового періоду списуються на витрати рівними частками на останній день відповідного звітного періоду.
Сума фактичних витрат проведених у податковому періоді списується за рахунок резерву.
Якщо сума фактично здійснених витрат на ремонт основних засобів у звітному (податковому) періоді перевищує суму створеного резерву, то залишок фактичних витрат включається до складу інших витрат на дату закінчення податкового періоду.
І навпаки, якщо сума резерву перевищить суму фактичних витрат, то різниця включається до складу доходів платника податку.
Створення резерву майбутніх витрат на ремонт слід відобразити в обліковій політиці організації.
Якщо платник податків здійснює накопичення коштів для фінансування капітального ремонту протягом більше одного податкового періоду, то на кінець поточного податкового періоду залишок таких коштів не підлягає включенню до складу доходів з метою оподаткування. Виходячи з тексту статті 324 НК РФ, це слід відобразити в обліковій політиці та графіку проведення капітального ремонту основних засобів організації. При цьому в попередні податкові періоди подібні ремонти не повинні здійснюватися.
Таким чином, у разі проведення капітального ремонту у платників податків є право збільшити граничний розмір відрахувань у резерв. Збільшення здійснюється на суму відрахувань на фінансування зазначеного ремонту, що припадає на відповідний податковий період відповідно до графіка проведення ремонту.
В організації повинні бути такі документи, які підтверджували б необхідність проведення капітального ремонту:
· Дефектні відомості із зазначенням всіх несправностей, що вимагають усунення шляхом ремонту;
· Дані про вартість основних засобів;
· Кошторису на проведення ремонту;
· Нормативи та строки проведення ремонту;
· Розрахунок відрахувань у резерв.
Для підтвердження факту проведення ремонту основних засобів повинні бути такі документи:
· При виконанні ремонтних робіт господарським способом - кошторис на виконання ремонтних робіт з зазначенням річкова цих робіт, первинні документи, що підтверджують витрати на оплату праці, операції відпуску матеріальних цінностей і т.д. (Причому первинні документи повинні бути згруповані відповідно до розроблених в даній організації цифрам за видами ремонту, діяльності, видами виробництва);
· При виконанні ремонтних робіт підрядним способом - договір з підрядною організацією та за фактом проведення ремонту - рахунки. Незалежно від виду ремонту і закінчення робіт оформляється акт приймання - здачі відремонтованих об'єктів за формою № ОЗ-3.
Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ (затверджено Наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34 Н), з метою рівномірного включення майбутніх витрат у витрати виробництва або обігу звітного періоду організація може утворювати резерви на ремонт основних засобів. Порядок утворення ремонтного фонду відбивається в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку організації. Документами, що підтверджують правильність відрахувань в ремонтний фонд, є ті ж документи, які необхідно складати при створенні ремонтного фонду для цілей податкового обліку. [13]
У бухгалтерському обліку господарські операції, пов'язані зі створенням та використанням ремонтного фонду оформляються такими записами:
· Дт 20, 23, 26, 29, 44 Кт 96 - утворений резервний фонд для майбутнього капітального ремонту основних засобів організації.
· Дт 96 Кт 23, 29, 70, 76, 10, 69 - кошти фонду спрямовані на здійснення ремонту.
Розглянемо ще один метод, який дає можливість зменшити оподатковуваний прибуток за рахунок застосування нелінійного нарахування амортизації по об'єктах, що амортизується. Даний спосіб оптимізації може бути використаний багатьма підприємствами, що мають на балансі амортизується майно, для яких важливо зниження оподатковуваного прибутку на початку експлуатації устаткування. Застосування нелінійного методу відрахування амортизації має бути закріплено в обліковій політиці організації.
У відповідності зі статтею 256 НК РФ амортизируемим майном визнається майно, яке знаходиться у платника податків на праві власності, використовується ним для отримання прибутку і вартість якого погашається шляхом нарахування амортизації. Амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю більше 10000 крб. [14]
Згідно зі ст. 259 НК РФ, амортизація нараховується окремо по кожному об'єкту майна. Для цілей податкового обліку платник податків може застосовувати такі методи нарахування амортизації: лінійний, нелінійний. Причому обраний спосіб не може бути змінений протягом усього строку корисного використання об'єкта амортизується майна (періоду нарахування амортизації). Відповідно до ст. 258 НК РФ та постановою Уряду РФ від 01.01.2002 № 1, що затвердив «Класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи», все амортизується майно в залежності від терміну його корисного використання об'єднується в 10 амортизаційних груп.
Нарахування амортизації здійснюється відповідно до норми амортизації, певної для даного об'єкта виходячи з його строку корисного використання. При нарахуванні амортизації по будівель, споруд, передавальним пристроям, що входять до 8-10 амортизаційні групи, можна застосовувати тільки лінійний метод.
При застосуванні лінійного методу сума нарахованої амортизації об'єкта за один місяць визначається як добуток його первісної (відновної) вартості і норми амортизації, певної для даного об'єкта:
К = (1 / n) х 100%, де
К - норма амортизації у відсотках до первісної (відновної) вартості об'єкта;
n - термін корисного використання цього об'єкта, виражений в місяцях.
При застосуванні нелінійного методу сума нарахованої амортизації за один місяць щодо об'єкта амортизується майна визначається як добуток залишкової вартості об'єкта і визначеної для нього норми амортизації:
К = (2 / n) х100%, де
К - норма амортизації у відсотках до залишкової вартості, що застосовується до даного об'єкту майна;
n - термін корисного використання у місяцях.
Варто звернути увагу на те, що з місяця, наступного за місяцем, в якому залишкова вартість об'єкта амортизується майна досягне 20% від первісної (відновної) вартості цього об'єкта, амортизація по ньому обчислюється в такому порядку:
· Залишкова вартість об'єкта амортизується майна фіксується як його базова вартість для подальших розрахунків;
· Сума нараховується за 1 місяць амортизації по даному об'єкту визначається шляхом ділення його базової вартості на кількість місяців, що залишилися до закінчення строку корисного використання цього об'єкта. [15]
Розглянемо схему на практиці:
ТОВ «Серна» придбало в січні 2003 року основний засіб (обладнання по золоченню) первісною вартістю 560 000 тис. руб. Даний об'єкт амортизується майна був введений в експлуатацію в січні того ж року, термін його корисного використання встановлено - 36 місяців. Амортизація нараховується з лютого 2003 року. Відповідно до класифікації майна, що включається до амортизаційні групи, даний об'єкт належить до других амортизаційної групі (строк корисного використання - від 2 до 3 років включно).
Проведемо порівняльний аналіз двох методів нарахування амортизації по даному об'єкту.
Таблиця порівняльного аналізу двох методів нарахування амортизації
Таблиця 1
Лінійний спосіб
Нелінійний спосіб
місяці
Первонах. Вартість, руб.
Термін поліз. Використан., Міс.
Норма Амортиз., Руб.
Сума Амортиз., Руб.
Стоїмо., З якою нарахо. Амортиз., руб.
Термін поліз. Використан., Міс.
Норма Амортиз.,%
Сума Амортиз., Руб.
1
560 000
36
2,78
15568
560000
36
5,56
31136
2
560 000
36
2,78
15568
528864
36
5,56
29404,84
3
560 000
36
2,78
15568
499459,2
36
5,56
27769,93
4
560 000
36
2,78
15568
471689,3
36
5,56
26225,92
5
560 000
36
2,78
15568
445463,4
36
5,56
24767,76
6
560 000
36
2,78
15568
420695,6
36
5,56
23390,68
7
560 000
36
2,78
15568
397304,9
36
5,56
22090,15
8
560 000
36
2,78
15568
375214,8
36
5,56
20861,94
9
560 000
36
2,78
15568
354352,9
36
5,56
19702,02
10
560 000
36
2,78
15568
334650,9
36
5,56
18606,59
11
560 000
36
2,78
15568
316044,3
36
5,56
17572,06
12
560 000
36
2,78
15568
298472,2
36
5,56
16595,06
13
560 000
36
2,78
15568
281877,1
36
5,56
15672,37
14
560 000
36
2,78
15568
266204,7
36
5,56
14800,98
15
560 000
36
2,78
15568
251403,7
36
5,56
13978,05
16
560 000
36
2,78
15568
237425,7
36
5,56
13200,87
17
560 000
36
2,78
15568
224224,8
36
5,56
12466,9
18
560 000
36
2,78
15568
211757,9
36
5,56
11773,74
19
560 000
36
2,78
15568
199984,2
36
5,56
11119,12
20
560 000
36
2,78
15568
188865,1
36
5,56
10500,9
21
560 000
36
2,78
15568
178364,2
36
5,56
9917,05
22
560 000
36
2,78
15568
168447,2
36
5,56
9365,66
23
560 000
36
2,78
15568
159081,5
36
5,56
8844,93
24
560 000
36
2,78
15568
150236,6
36
5,56
8353,15
25
560 000
36
2,78
15568
141883,5
36
5,56
7888,72
26
560 000
36
2,78
15568
133994,8
36
5,56
7450,11
27
560 000
36
2,78
15568
126544,7
36
5,56
7035,89
28
560 000
36
2,78
15568
11950,81
36
5,56
13278,76
29
560 000
36
2,78
15568
11950,81
36
5,56
13278,76
30
560 000
36
2,78
15568
11950,81
36
5,56
13278,76
31
560 000
36
2,78
15568
11950,81
36
5,56
13278,76
32
560 000
36
2,78
15568
11950,81
36
5,56
13278,76
33
560 000
36
2,78
15568
11950,81
36
5,56
13278,76
34
560 000
36
2,78
15568
11950,81
36
5,56
13278,76
35
560 000
36
2,78
15568
11950,81
36
5,56
13278,76
36
560 000
36
2,78
15568
11950,81
36
5,56
13278,76
Аналізуючи отримані результати, можна зробити висновок про те, що нелінійний спосіб нарахування амортизації досить ефективний з точки зору «швидкого» списання вартості майна, що амортизується за рахунок амортизації в порівнянні з лінійним методом, особливо на самому початку експлуатації, коли робота обладнання приносить найбільший прибуток. Так, наприклад, після закінчення половини терміну корисного використання основного засобу (18 місяців) при нелінійній методі амортизації у витратах буде враховано 65% від первісної вартості, а при лінійному - тільки 50%.

Висновок

У даній роботі була розглянута проблема оптимізації відрахувань з податку на прибуток на прикладі декількох схем, а також розмежування податкової оптимізації в рамках закону і ухиленням від сплати податку.
Описані в курсовій роботі схеми розроблені на підставі методів, пропонованих а Податковому Кодексі РФ.
Аналізуючи ці методи можна зрозуміти, що основною податкового навантаження вони не знімають, до чого прагнуть в даний час практично всі підприємства та малий бізнес.
Тому в Російській економіці використовуються повсюдно схеми ухилення від сплати податків, що порушують законодавство, але дають можливість підприємству залишити практично весь прибуток у себе.
Оптимізація податку на прибуток передбачає обгрунтування та документальне підтвердження витрат, спрямованих на отримання доходу від реалізації продукції, робіт, послуг і позареалізаційного доходу, обгрунтування критеріїв віднесення витрат до поточних, а не до витрат майбутнього доходу, а також до непрямих з метою їх обліку для цілей оподаткування прибутку в поточному періоді в повному обсязі.
Займаючись оптимізацією податку на прибуток, доцільно виходити із загальної стратегії фірми, орієнтованої на задоволення інтересів власників як шляхом максимізації чистого прибутку, так і іншими шляхами, всебічно оцінюючи вплив змін суми податку на прибуток і відповідно суми чистого прибутку на величину показників ефективності фінансової діяльності господарюючих суб'єктів .

Список використаної літератури
1. Податковий Кодекс РФ. Частина 2. - Новосибірськ, «Ріпел», 2006
2. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» за станом на 1 травня 2006 року;
3. Федеральний закон від 24.07.2000 № 110-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу НК РФ і деякі інші акти законодавства РФ»;
4. Постанова Уряду РФ від 09.08.94 № 967 «Про використання механізму прискореної амортизації і переоцінці основних фондів»;
5. Реформа бухгалтерського учетв. Всі 20 ПБУ-Новосибірськ: «Ріпел», 2006;
6. Александров І.М. Податки й оподатковування: Підручник. - 4-е вид. перераб. і доп. - М: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К о», 2006;
7. Аронов А.В., Кашин В.А. Податки й оподатковування: Учеб. Посібник. - М.: Економіст, 2004;
8. Алексєєва М.М. Планування діяльності фірми - М: Фінанси і статистика, 2001;
9. Багата І.М., Королева Н.Ю., Кузнєцова Л.М. Як мінімізувати ваші податки. Серія «50 способів». - Ростов на Дону: Фенікс, 2001;
10. Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М., Бризгалін В.В. Методи податкової оптимізації - М: Аналітика - Прес, 2001;
11. Вилкова Є., Романовський М. Податкове планування - СПб: Питер, 2004;
12. Золотарьова А.Б. розмежування практики податкової оптимізації та ухилення від оподаткування / / Фінанси № 10,2006;
13. Масленнікова А. А. Податкова політика в деталях / / Фінанси № 8,2006;
14. Мельникова Н.П., Гурова А. В. Податкове планування як невід'ємна частина бізнесу / / Фінанси № 11,2006;
15. Подпоріна Ю.А. Чотири способи збереження прибутку / / Економіка й життя № 40,2003;
16. Шмельов Ю.Д., Юрасова І.М. Підвищення ролі держави у формуванні системи податкового планування / / Фінанси № 11,2006;
17. Яковлєва Є.М. Оптимізація податку на прибуток / / Консультант підприємця бухгалтеру № 2, 2004;
18. Яковлєва Є.М. Оптимізація податку на прибуток шляхом застосування різних методів нарахування амортизації та використання мінімальних строків корисного використання / / Консультант підприємця бухгалтеру № 6, 2004.


[1] Ю.Д. Шмельов, І.М. Юрасова. Підвищення ролі держави у формуванні системи податкового планування / / Фінанси № 11,2006
[2] Н.П. Мельникова, А.В. Гурова. Податкове планування як невід'ємна частина бізнесу / / Фінанси № 8,2006
[3] А.Б. Золотарьова. Розмежування практики податкової оптимізації та ухилення від оподаткування / / Фінанси № 10,2006
[4] Податковий Кодекс РФ - 2006. - Новосибірськ «Ріпел», 2006
[5] Подпоріна Ю.А. Чотири способи збереження прибутку / / Економіка й життя № 40,2003
[6] Багата І.М., Королева Н.Ю., Кузнєцова Л. М. Як мінімізувати ваші податки. Серія «50 способів» .- Ростов на Дону, Фенікс, 2001
[7] Александров І.М. Податки й оподатковування: підручник - М.: «Дашков і К», 2006
[8] Податковий Кодекс РФ - 2006. - Новосибірськ «Ріпел», 2006
[9] Реформа бухгалтерського обліку. Всі 20 ПБО. - Новосибірськ. «Ріпел», 2005
[10] Алексєєва М.М. Планування діяльності фірми - М.: Фінанси і статистика, 2001
[11] Яковлєва Є.М. Оптимізація податку на прибуток / / Консультант підприємця бухгалтеру, січень 2004, № 2
[12] Яковлєва Є.М. оптимізація податку на прибуток / / Консультант підприємця бухгалтеру, січень 2004, № 2
[13] Вилкова Є., Романовський М. Податкове планування - СПб.: Пітер, 2004
[14] Податковий кодекс - 2006 частина 2 - Новосибірськ, «Ріпел», 2006
[15] Яковлєва Є.М. Оптимізація податку на прибуток шляхо застосування різних методів нарахування амортизації та використання мінімальних строків корисного використання / / Консультант підприємця бухгалтеру, березень 2004, № 6
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Міжнародні відносини та світова економіка | Курсова
203.6кб. | скачати


Схожі роботи:
Розрахунок податку на прибуток
Аудит податку на прибуток
Аудит податку на прибуток
Поняття і характеристика податку на прибуток
Заповнюємо декларацію з податку на прибуток
Облік податку на прибуток та ПДВ
Як перевіряють декларацію з податку на прибуток
Організація обліку податку на прибуток
Платники податків податку на прибуток організацій
© Усі права захищені
написати до нас