О. Алексєєва
Пропоную Вашій увазі важливі для бухгалтера положення внутрішнього циркуляра ФНС Росії про те, як перевіряти декларацію з податку на прибуток і вибирати підприємства для призначення виїзної податкової перевірки стосовно прибутку.
Мова йде про внутрішню методичці, якою керуються податківці і яка вдало виявилася в розпорядженні редакції журналу «Семінар для бухгалтера».
Що перевіряють?
Декларація кожного підприємства може бути піддана двома етапами камеральної ревізії. Перший етап - спільний для всіх. Другий - вибірковий, для «щасливчиків». Отже, на першому етапі податківці приділяють увагу самим показниками податкової декларації, дивляться їх абсолютну величину, контрольні співвідношення.
У певних випадках інспектор обов'язково попросить вас пояснити, як розраховані конкретні суми. Так, це обов'язково станеться, якщо ви:
заявіть пільгу з податку на прибуток;
застосовуєте знижені ставки податку;
маєте збиток від фінансово-господарської діяльності;
відображаєте в декларації кошти цільового фінансування та інші аналогічні засоби;
отримали збиток за операціями, фінансовий результат за яким враховується в особливому порядку, наприклад від обслуговуючих виробництв і господарств, від реалізації права вимоги, цінних паперів і ін
Також пояснення у вас можуть попросити, якщо інспектор побачить значні відхилення показників прибутку в бухгалтерській та податковій звітності. Наприклад, коли в бухгалтерській звітності відображена прибуток, а в декларації з податку на прибуток - збиток.
Зверніть увагу: інспектор запитує саме пояснення, а не первинні документи! Принести «первинку» він може попросити тільки якщо після ваших пояснень у нього будуть підстави вважати, що база з податку на прибуток занижено.
Таким чином, ФНС Росії рекомендує своїм нижчестоящим інспекціям спочатку провести аналіз показників декларацій, потім отримати пояснення щодо можливих невідповідностей. І тільки після цього, якщо залишаться сумніви, вимагати первинні документи за окремими операціями.
Група ризику
Організації, декларації яких піддаються другого етапу перевірки, ми умовно назвали «група ризику». До неї насамперед належать найбільші платники податків, які забезпечують не менше 60 відсотків усіх надходжень по інспекції. Сюди ж включаються і ті, хто при великих оборотах сплачує занадто маленькі суми податку на прибуток або заявляє збитки. Особливо це стосується високоприбуткових сфер економіки, таких як нафтогазова промисловість, сектор банківський, операції з нерухомістю, сфера послуг і ін
Крім того, до групи ризику можуть бути віднесені й ті, хто в попередніх періодах допускав помилки в деклараціях. Відзначу, що саме з «групи ризику» податківці вибирають претендентів для виїзної податкової перевірки.
Самі податківці другий етап перевірки називають «економічним аналізом». Застосовуючи його, вони з'ясовують причини значних змін фінансово-економічних показників організації та перевіряють взаємоув'язки податкових баз з різних видів податків.
Також податківці дивляться на порівнянність оцінки діяльності організації в усіх податкових деклараціях. Наприклад, у фірми зростає частка витрат на оплату праці. Тоді, очевидно, повинні збільшуватися і суми надходжень єдиного соціального податку. Або така ситуація. Платник податків декларує значні суми ПДВ до відшкодування за рахунок поставок продукції на експорт. У такому випадку можна припустити, що зміна світових цін на експортовані платником товари має прямо пропорційно впливати на розмір оподатковуваного прибутку, і навпаки.
Що буде
Контрольні співвідношення, наведені податківцями у внутрішніх методичних рекомендаціях, дуже корисні бухгалтерам. Перш за все в цілях самоконтролю. І, на мій погляд, чим більше було б подібних «перевірочних формул», тим краще. Але, звичайно ж, не в закритих методички, а у відкритому доступі, для всіх. Тоді працювати було б простіше як податковим інспекторам, так і бухгалтерам.
Якщо говорити про саму процедуру камеральної перевірки, то даний формуляр ФНП у черговий раз показує нам, що декларація з податку на прибуток - це серйозний документ, заповнювати який потрібно завжди уважно і обдумано. Я це кажу, тому як іноді стикаюся з такою бухгалтерської позицією, що, мовляв, декларація велика, розібратися складно, і головне, що підсумкова сума розрахована вірно. А що там всередині - за якими рядками рознесені доходи і витрати, - вже не суть важливо. Важливо. Оскільки рядки, як ми бачимо, аналізуються і порівнюються. А на підставі виявлених помилок податківці роблять певні висновки аж до рішення провести виїзну перевірку.
Що стосується запитуваних первинних документів, то я сподіваюся, що їх кількість знизиться. Тому як федеральні податківці прямо вказують своїм колегам не зловживати цією процедурою.