Зміст
1. Аналіз платоспроможності підприємства
2. Завдання
Список використаних джерел
1. Аналіз платоспроможності підприємства
Платоспроможність і фінансова стійкість - це сукупність показників, що відображають наявність, розміщення і використання фінансових ресурсів. Так як мета аналізу полягає не тільки і не стільки в тому, щоб встановити та оцінити фінансовий стан підприємства, але ще і в тому, щоб постійно проводити роботу, спрямовану на його покращення.
Аналіз платоспроможності показує, по яким конкретним напрямом треба вести цю роботу, дає можливість виявити найбільш важливі аспекти і слабкі позиції у фінансовому стані підприємства. Оцінка платоспроможності може бути виконана з різним ступенем деталізації в залежності від мети аналізу, наявною інформацією, програмного, технічного та кадрового забезпечення. Найбільш доцільним є виділення процедур експрес-аналізу та поглибленого аналізу платоспроможності. Аналіз дає можливість оцінити: майновий стан підприємства, ступінь фінансового ризику; достатність капіталу для поточної діяльності і довгострокових інвестицій, потреба в додаткових джерелах фінансування; здатність до нарощування капіталу; раціональність залучення позикових коштів; обгрунтованість політики розподілу і використання прибутку.
Основу інформаційного забезпечення аналізу платоспроможності повинна бути бухгалтерська звітність, яка є єдиною для організації всіх галузей і форм власності. Вона складається з форм бухгалтерської звітності, затвердженої Міністерством фінансів Республіки Білорусь і Міністерством статистики та аналізу Республіки Білорусь.
Аналіз платоспроможності є частиною загального, повного аналізу господарської діяльності; якщо він заснований на даних тільки бухгалтерської звітності - зовнішній аналіз; внутрішньогосподарський аналіз може бути доповнений і іншими аспектами: аналізом ефективності авансування капіталу, аналізом взаємозв'язку витрат, обороту і прибутку і т.п.
Аналіз платоспроможності підприємства включає:
- Аналіз фінансового стану;
- Аналіз фінансової стійкості;
- Аналіз фінансових коефіцієнтів:
- Аналіз ліквідності балансу;
- Аналіз фінансових результатів, коефіцієнтів рентабельності і ділової активності.
Аналіз платоспроможності необхідний не тільки для підприємства з метою оцінки і прогнозування фінансової діяльності, але і для зовнішніх інвесторів (банків). Перш ніж видавати кредит, банк повинен упевнитися в кредитоспроможності позичальника. Те ж повинні зробити і підприємства, які хочуть вступити в економічні відносини один з одним. Їм важливо знати про фінансові можливості партнера, якщо виникає питання про надання йому комерційного кредиту або відстрочки платежу.
Оцінка платоспроможності зовнішніми інвесторами здійснюється на основі характеристики ліквідності поточних активів, яка визначається часом, необхідним для перетворення їх в грошові кошти. Чим менше потрібен час для інкасації даного активу, тим вище його ліквідність.
Ліквідність балансу - можливість суб'єкта господарювання звернути активи в готівку і погасити свої платіжні зобов'язання, а точніше - це ступінь покриття боргових зобов'язань підприємства його активами, термін перетворення яких у готівку відповідає терміну погашення платіжних зобов'язань. Вона залежить від ступеня відповідності величини наявних платіжних коштів величині короткострокових боргових зобов'язань.
Ліквідність підприємства - це більш загальне поняття, чим ліквідність балансу. Ліквідність балансу передбачає вишукування платіжних засобів тільки за рахунок внутрішніх джерел (реалізації активів). Але підприємство може залучити позикові засоби з боку, якщо у нього є відповідний імідж у діловому світі і досить високий рівень інвестиційної привабливості.
Поняття платоспроможності і ліквідності дуже близькі, але друге більш ємне. Від ступеня ліквідності балансу залежить платоспроможність. У той же час ліквідність характеризує як поточний стан розрахунків, так і перспективу. Підприємство може бути платоспроможним на звітну дату, але мати несприятливі можливості в майбутньому.
На малюнку 1 показана блок-схема, що відображає взаємозв'язок між платоспроможністю, ліквідністю підприємства і ліквідністю балансу. Дану схему можна порівняти з багатоповерховим будинком, де всі поверхи рівнозначні, але другий поверх не можна звести без першого, а третій без першого і другого. Якщо впаде перший, то і всі інші розваляться. Отже, ліквідність балансу є основою (фундаментом) платоспроможності та ліквідності підприємства. Іншими словами, ліквідність - це спосіб підтримки платоспроможності. Але в той же час, якщо підприємство має високий імідж і постійно є платоспроможним, то йому легше підтримувати свою ліквідність.
Малюнок 1. Взаємозв'язок між показниками ліквідності та платоспроможності підприємства
Підставою для визнання структури бухгалтерського балансу незадовільною, а організації - неплатоспроможною є наявність одночасно таких умов:
1) коефіцієнт поточної ліквідності на кінець звітного періоду в залежності від галузевої (подотраслевом) приналежності організації має значення менше нормативного;
2) коефіцієнт забезпеченості власними оборотними коштами на кінець звітного періоду в залежності від галузевої (подотраслевом) приналежності організації має значення менше нормативного.
Коефіцієнт поточної ліквідності (К 1) на кінець звітного періоду розраховується за формулою (1) як відношення підсумку розділу II активу бухгалтерського балансу до підсумку розділу V пасиву бухгалтерського балансу за вирахуванням рядка 640 "Резерви майбутніх витрат":
, (1)
де II А - підсумок розділу II активу бухгалтерського балансу (рядок 290);
V П - підсумок розділу V пасиву бухгалтерського балансу (рядок 690).
Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами (К 2) на кінець звітного періоду розраховується за формулою (2) як відношення суми підсумку розділу III пасиву бухгалтерського балансу та рядки 640 "Резерви майбутніх витрат" за вирахуванням підсумку розділу I активу бухгалтерського балансу до підсумку розділу II активу бухгалтерського балансу:
, (2)
де III П - підсумок розділу III пасиву бухгалтерського балансу (рядок 490);
I А - підсумок розділу I активу бухгалтерського балансу (рядок 190);
II А - підсумок розділу II активу бухгалтерського балансу (рядок 290).
Підставою для віднесення неплатоспроможності організації до неплатоспроможності, набуває стійкий характер, служить неплатоспроможність організації протягом чотирьох кварталів, що передують складанню останнього бухгалтерського балансу.
Організація вважається стійко неплатоспроможною в тому випадку, коли є незадовільна структура бухгалтерського балансу протягом чотирьох кварталів, що передують складанню останнього бухгалтерського балансу, а також наявність на дату складання останнього бухгалтерського балансу значення коефіцієнта забезпеченості фінансових зобов'язань активами (До 3), перевищує 0,85.
Коефіцієнт забезпеченості фінансових зобов'язань активами характеризує здатність організації розрахуватися за своїми фінансовими зобов'язаннями після реалізації активів. Коефіцієнт забезпеченості фінансових зобов'язань активами визначається як відношення всіх (довгострокових і короткострокових) зобов'язань організації, за винятком резервів майбутніх витрат, до загальної вартості активів.
Коефіцієнт забезпеченості фінансових зобов'язань активами (До 3) на кінець звітного періоду розраховується за формулою (3) як відношення суми підсумків розділів IV і V пасиву бухгалтерського балансу за вирахуванням рядка 640 "Резерви майбутніх витрат" до валюти бухгалтерського балансу:
, (3)
де IV П - підсумок розділу IV пасиву бухгалтерського балансу (рядок 590);
V П - підсумок розділу V пасиву бухгалтерського балансу (рядок 690);
СБ - валюта бухгалтерського балансу (рядок 300 або 700).
Для визначення частки прострочених фінансових зобов'язань в активах організації розраховується коефіцієнт забезпеченості прострочених фінансових зобов'язань активами, характеризує здатність організації розрахуватися за простроченими фінансовими зобов'язаннями шляхом реалізації активів.
Коефіцієнт забезпеченості прострочених фінансових зобов'язань активами розраховується як відношення прострочених фінансових зобов'язань організації (довгострокових і короткострокових) до загальної вартості активів. Коефіцієнт забезпеченості прострочених фінансових зобов'язань активами (До 4) на кінець звітного періоду розраховується за формулою (4) як відношення суми короткостроковій і довгостроковій простроченої кредиторської заборгованості до валюти бухгалтерського балансу:
, (4)
де КП - короткострокова прострочена кредиторська заборгованість (додаток до бухгалтерського балансу (форма 5), розділи VI та VII, графа 6, сума рядків 150, 175 (заповнюється організаціями самостійно при наявності короткостроковій простроченої кредиторської заборгованості за кредитами і позиками);
ДП - довгострокова прострочена кредиторська заборгованість (додаток до бухгалтерського балансу (форма 5), розділи VI та VII, графа 6, сума рядків 140, 165 (заповнюється організаціями самостійно при наявності довгострокової простроченої кредиторської заборгованості за кредитами і позиками);
СБ - валюта бухгалтерського балансу (рядок 300 або 700).
При зміні активів організації аналізуються їх структура, участь у виробничому процесі, ліквідність.
До легко ліквідних активів організації відносяться грошові кошти на рахунках, а також короткострокові цінні папери. До найбільш важко реалізованим активів - основні засоби, що знаходяться на балансі організації, і нематеріальні активи.
Коефіцієнтом, що характеризує платоспроможність боржника, є коефіцієнт абсолютної ліквідності, що показує, яка частина короткострокових зобов'язань може бути погашена негайно, і розраховується як відношення легко ліквідних активів до поточних зобов'язань організації. Значення коефіцієнта абсолютної ліквідності повинно бути не менше 0,2. Коефіцієнт абсолютної ліквідності (К абсл) розраховується як відношення суми грошових коштів (рядок 260) та фінансових вкладень (рядок 270) до короткострокових зобов'язань (рядок 690) за вирахуванням резервів майбутніх витрат (рядок 640):
, (5)
де V П - підсумок розділу V пасиву бухгалтерського балансу (рядок 690).
Слід мати на увазі, що корисність будь-якого показника (коефіцієнта) залежить від точності фінансової звітності та одержуваних на її основі прогнозів.
2. Завдання
Вихідні дані для вирішення завдання наведені в таблиці 2.
Таблиця 2. Витрати на випуск продукції, тис. руб.
На підставі наведених даних в таблиці 2 необхідно провести наступний аналіз.
1. Визначити загальну суму витрат на виробництво продукції за планом і фактично. Встановити, наскільки змінилася загальна сума витрат за рахунок зміни обсягу виробництва продукції, структури продукції, постійних і змінних витрат.
2) Визначити витрати на карбованець виробленої продукції та оцінити вплив факторів на зміну рівня цього показника.
3) Визначити собівартість виробу А і Б за планом і фактично, оцінити вплив чинників першого порядку на зміну її рівня.
4) Визначити наскільки змінилися витрати на одиницю продукції виробів А і Б за рахунок зміни трудомісткості і рівня оплати праці.
5) Визначити, на скільки змінилися витрати на одиницю продукції виробів А і Б за рахунок зміни норми витрати і вартості сировини.
6) Проаналізувати витрати на утримання основних засобів та накладні витрати. Встановити, наскільки змінилася їхня сума за рахунок обсягу виробництва продукції і рівня витрат.
7) Визначити суму прибутку і рівень рентабельності по кожному виду продукції і в цілому по підприємству.
8) Розрахувати вплив факторів на зміну суми прибутку і рівня рентабельності по кожному виду продукції і в цілому по підприємству.
9) Проаналізувати чинники зміни прибутку і рентабельності по виробу А в цілому по підприємству з розподілом витрат на постійні та змінні;
10) Визначити беззбитковий обсяг і зону безпеки підприємства.
Зробити висновки за результатами проведеного аналізу.
Рішення:
Результативні показники: собівартість продукції, прибуток.
Факторні показники: заробітна плата, відрахування до фонду соціального захисту, матеріальні витрати, витрати на утримання основних засобів, витрати на амортизацію, витрати на експлуатаційні витрати, витрати на ремонт, змінні витрати, накладні витрати, комерційні витрати, обсяг виробництва продукції, витрати праці на виробництво продукції, витрати сировини, ціна виробу, обсяг реалізації продукції.
Визначимо:
1) відрахування до фонду соціального захисту (35% від заробітної плати):
Виріб А:
План:
150000 × 0,35 = 52500 тис. руб.
Факт:
175000 × 0,35 = 61250 тис. руб.
Виріб Б:
План:
225000 × 0,35 = 78750 тис. руб.
Факт:
200000 × 0,35 = 70000 тис. руб.
2) Разом витрат:
Виріб А:
План:
150000 + 52500 + 258000 + 402000 + 20000 + 50000 = 1112500 тис. крб.
Факт:
175000 + 61250 + 307000 + 424000 + 230000 + 65000 = 1262250 тис. крб.
Виріб Б:
План:
225000 + 78750 + 360000 + 605000 + 300000 + 60000 = 1628750 тис. крб.
Факт:
200000 + 70000 + 338000 + 586000 + 285000 + 70000 = 1549000 тис. крб.
Таблиця 3. Витрати на випуск продукції, тис. руб.
Таблиця 4. Витрати на виробництво виробу А
Фактичні витрати підприємства на виробництво виробу А вище планових на 149750 крб. Зростання відбулося по всіх видах і особливо по матеріальних витрат. Збільшилася сума як змінних, так і постійних витрат. Змінилася і структура витрат: збільшилася частка матеріальних витрат, витрат на оплату праці, відрахувань на соціальні потреби, накладних витрат і комерційних витрат, а частка витрат на утримання основних засобів зменшилася. 1. Аналіз платоспроможності підприємства
2. Завдання
Список використаних джерел
1. Аналіз платоспроможності підприємства
Платоспроможність і фінансова стійкість - це сукупність показників, що відображають наявність, розміщення і використання фінансових ресурсів. Так як мета аналізу полягає не тільки і не стільки в тому, щоб встановити та оцінити фінансовий стан підприємства, але ще і в тому, щоб постійно проводити роботу, спрямовану на його покращення.
Аналіз платоспроможності показує, по яким конкретним напрямом треба вести цю роботу, дає можливість виявити найбільш важливі аспекти і слабкі позиції у фінансовому стані підприємства. Оцінка платоспроможності може бути виконана з різним ступенем деталізації в залежності від мети аналізу, наявною інформацією, програмного, технічного та кадрового забезпечення. Найбільш доцільним є виділення процедур експрес-аналізу та поглибленого аналізу платоспроможності. Аналіз дає можливість оцінити: майновий стан підприємства, ступінь фінансового ризику; достатність капіталу для поточної діяльності і довгострокових інвестицій, потреба в додаткових джерелах фінансування; здатність до нарощування капіталу; раціональність залучення позикових коштів; обгрунтованість політики розподілу і використання прибутку.
Основу інформаційного забезпечення аналізу платоспроможності повинна бути бухгалтерська звітність, яка є єдиною для організації всіх галузей і форм власності. Вона складається з форм бухгалтерської звітності, затвердженої Міністерством фінансів Республіки Білорусь і Міністерством статистики та аналізу Республіки Білорусь.
Аналіз платоспроможності є частиною загального, повного аналізу господарської діяльності; якщо він заснований на даних тільки бухгалтерської звітності - зовнішній аналіз; внутрішньогосподарський аналіз може бути доповнений і іншими аспектами: аналізом ефективності авансування капіталу, аналізом взаємозв'язку витрат, обороту і прибутку і т.п.
Аналіз платоспроможності підприємства включає:
- Аналіз фінансового стану;
- Аналіз фінансової стійкості;
- Аналіз фінансових коефіцієнтів:
- Аналіз ліквідності балансу;
- Аналіз фінансових результатів, коефіцієнтів рентабельності і ділової активності.
Аналіз платоспроможності необхідний не тільки для підприємства з метою оцінки і прогнозування фінансової діяльності, але і для зовнішніх інвесторів (банків). Перш ніж видавати кредит, банк повинен упевнитися в кредитоспроможності позичальника. Те ж повинні зробити і підприємства, які хочуть вступити в економічні відносини один з одним. Їм важливо знати про фінансові можливості партнера, якщо виникає питання про надання йому комерційного кредиту або відстрочки платежу.
Оцінка платоспроможності зовнішніми інвесторами здійснюється на основі характеристики ліквідності поточних активів, яка визначається часом, необхідним для перетворення їх в грошові кошти. Чим менше потрібен час для інкасації даного активу, тим вище його ліквідність.
Ліквідність балансу - можливість суб'єкта господарювання звернути активи в готівку і погасити свої платіжні зобов'язання, а точніше - це ступінь покриття боргових зобов'язань підприємства його активами, термін перетворення яких у готівку відповідає терміну погашення платіжних зобов'язань. Вона залежить від ступеня відповідності величини наявних платіжних коштів величині короткострокових боргових зобов'язань.
Ліквідність підприємства - це більш загальне поняття, чим ліквідність балансу. Ліквідність балансу передбачає вишукування платіжних засобів тільки за рахунок внутрішніх джерел (реалізації активів). Але підприємство може залучити позикові засоби з боку, якщо у нього є відповідний імідж у діловому світі і досить високий рівень інвестиційної привабливості.
Поняття платоспроможності і ліквідності дуже близькі, але друге більш ємне. Від ступеня ліквідності балансу залежить платоспроможність. У той же час ліквідність характеризує як поточний стан розрахунків, так і перспективу. Підприємство може бути платоспроможним на звітну дату, але мати несприятливі можливості в майбутньому.
На малюнку 1 показана блок-схема, що відображає взаємозв'язок між платоспроможністю, ліквідністю підприємства і ліквідністю балансу. Дану схему можна порівняти з багатоповерховим будинком, де всі поверхи рівнозначні, але другий поверх не можна звести без першого, а третій без першого і другого. Якщо впаде перший, то і всі інші розваляться. Отже, ліквідність балансу є основою (фундаментом) платоспроможності та ліквідності підприємства. Іншими словами, ліквідність - це спосіб підтримки платоспроможності. Але в той же час, якщо підприємство має високий імідж і постійно є платоспроможним, то йому легше підтримувати свою ліквідність.
Малюнок 1. Взаємозв'язок між показниками ліквідності та платоспроможності підприємства
Підставою для визнання структури бухгалтерського балансу незадовільною, а організації - неплатоспроможною є наявність одночасно таких умов:
1) коефіцієнт поточної ліквідності на кінець звітного періоду в залежності від галузевої (подотраслевом) приналежності організації має значення менше нормативного;
2) коефіцієнт забезпеченості власними оборотними коштами на кінець звітного періоду в залежності від галузевої (подотраслевом) приналежності організації має значення менше нормативного.
Коефіцієнт поточної ліквідності (К 1) на кінець звітного періоду розраховується за формулою (1) як відношення підсумку розділу II активу бухгалтерського балансу до підсумку розділу V пасиву бухгалтерського балансу за вирахуванням рядка 640 "Резерви майбутніх витрат":
, (1)
де II А - підсумок розділу II активу бухгалтерського балансу (рядок 290);
V П - підсумок розділу V пасиву бухгалтерського балансу (рядок 690).
Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами (К 2) на кінець звітного періоду розраховується за формулою (2) як відношення суми підсумку розділу III пасиву бухгалтерського балансу та рядки 640 "Резерви майбутніх витрат" за вирахуванням підсумку розділу I активу бухгалтерського балансу до підсумку розділу II активу бухгалтерського балансу:
, (2)
де III П - підсумок розділу III пасиву бухгалтерського балансу (рядок 490);
I А - підсумок розділу I активу бухгалтерського балансу (рядок 190);
II А - підсумок розділу II активу бухгалтерського балансу (рядок 290).
Підставою для віднесення неплатоспроможності організації до неплатоспроможності, набуває стійкий характер, служить неплатоспроможність організації протягом чотирьох кварталів, що передують складанню останнього бухгалтерського балансу.
Організація вважається стійко неплатоспроможною в тому випадку, коли є незадовільна структура бухгалтерського балансу протягом чотирьох кварталів, що передують складанню останнього бухгалтерського балансу, а також наявність на дату складання останнього бухгалтерського балансу значення коефіцієнта забезпеченості фінансових зобов'язань активами (До 3), перевищує 0,85.
Коефіцієнт забезпеченості фінансових зобов'язань активами характеризує здатність організації розрахуватися за своїми фінансовими зобов'язаннями після реалізації активів. Коефіцієнт забезпеченості фінансових зобов'язань активами визначається як відношення всіх (довгострокових і короткострокових) зобов'язань організації, за винятком резервів майбутніх витрат, до загальної вартості активів.
Коефіцієнт забезпеченості фінансових зобов'язань активами (До 3) на кінець звітного періоду розраховується за формулою (3) як відношення суми підсумків розділів IV і V пасиву бухгалтерського балансу за вирахуванням рядка 640 "Резерви майбутніх витрат" до валюти бухгалтерського балансу:
, (3)
де IV П - підсумок розділу IV пасиву бухгалтерського балансу (рядок 590);
V П - підсумок розділу V пасиву бухгалтерського балансу (рядок 690);
СБ - валюта бухгалтерського балансу (рядок 300 або 700).
Для визначення частки прострочених фінансових зобов'язань в активах організації розраховується коефіцієнт забезпеченості прострочених фінансових зобов'язань активами, характеризує здатність організації розрахуватися за простроченими фінансовими зобов'язаннями шляхом реалізації активів.
Коефіцієнт забезпеченості прострочених фінансових зобов'язань активами розраховується як відношення прострочених фінансових зобов'язань організації (довгострокових і короткострокових) до загальної вартості активів. Коефіцієнт забезпеченості прострочених фінансових зобов'язань активами (До 4) на кінець звітного періоду розраховується за формулою (4) як відношення суми короткостроковій і довгостроковій простроченої кредиторської заборгованості до валюти бухгалтерського балансу:
, (4)
де КП - короткострокова прострочена кредиторська заборгованість (додаток до бухгалтерського балансу (форма 5), розділи VI та VII, графа 6, сума рядків 150, 175 (заповнюється організаціями самостійно при наявності короткостроковій простроченої кредиторської заборгованості за кредитами і позиками);
ДП - довгострокова прострочена кредиторська заборгованість (додаток до бухгалтерського балансу (форма 5), розділи VI та VII, графа 6, сума рядків 140, 165 (заповнюється організаціями самостійно при наявності довгострокової простроченої кредиторської заборгованості за кредитами і позиками);
СБ - валюта бухгалтерського балансу (рядок 300 або 700).
При зміні активів організації аналізуються їх структура, участь у виробничому процесі, ліквідність.
До легко ліквідних активів організації відносяться грошові кошти на рахунках, а також короткострокові цінні папери. До найбільш важко реалізованим активів - основні засоби, що знаходяться на балансі організації, і нематеріальні активи.
Коефіцієнтом, що характеризує платоспроможність боржника, є коефіцієнт абсолютної ліквідності, що показує, яка частина короткострокових зобов'язань може бути погашена негайно, і розраховується як відношення легко ліквідних активів до поточних зобов'язань організації. Значення коефіцієнта абсолютної ліквідності повинно бути не менше 0,2. Коефіцієнт абсолютної ліквідності (К абсл) розраховується як відношення суми грошових коштів (рядок 260) та фінансових вкладень (рядок 270) до короткострокових зобов'язань (рядок 690) за вирахуванням резервів майбутніх витрат (рядок 640):
, (5)
де V П - підсумок розділу V пасиву бухгалтерського балансу (рядок 690).
Слід мати на увазі, що корисність будь-якого показника (коефіцієнта) залежить від точності фінансової звітності та одержуваних на її основі прогнозів.
2. Завдання
Вихідні дані для вирішення завдання наведені в таблиці 2.
Таблиця 2. Витрати на випуск продукції, тис. руб.
| Статті витрат | Виріб А | Виріб Б | ||
| план | факт | план | факт | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Заробітна плата | 150 000 | 175 000 | 225 000 | 200 000 |
| Відрахування до фонду соціального захисту | ? | ? | ? | ? |
| Матеріальні витрати | 258 000 | 307 000 | 360 000 | 338 000 |
| Витрати на утримання основних засобів, всього | 402 000 | 424 000 | 605 000 | 586 000 |
| в тому числі амортизація (К з = 0) | 141 000 | 152 000 | 215 000 | 227 000 |
| експлуатаційні витрати (К з = 0,9) | 122 500 | 131 000 | 181 200 | 171 500 |
| ремонт (К з = 0,6) | 138 500 | 141 000 | 208 800 | 187 500 |
| Накладні витрати | 200 000 | 230 000 | 300 000 | 285 000 |
| в т.ч. змінні,% | 32 | 35 | 32 | 35 |
| Комерційні витрати | 50 000 | 65 000 | 60 000 | 70 000 |
| РАЗОМ видатків | ? | ? | ? | ? |
| в т.ч. змінні,% | 68 | 65 | 68 | 65 |
| Обсяг виробництва продукції, шт. | 50081 | 55081 | 40081 | 45081 |
| Витрати праці на виробництво продукції, чол. -Годину. | 750 000 | 780 000 | 1 125 000 | 1 095 000 |
| Витрати сировини, т. | 50 000 | 56 000 | 44 000 | 38 000 |
| Ціна виробу, тис.руб. | 30 | 35 | 50 | 55 |
| Обсяг реалізації продукції, шт. | 50081 | 54081 | 40081 | 44081 |
1. Визначити загальну суму витрат на виробництво продукції за планом і фактично. Встановити, наскільки змінилася загальна сума витрат за рахунок зміни обсягу виробництва продукції, структури продукції, постійних і змінних витрат.
2) Визначити витрати на карбованець виробленої продукції та оцінити вплив факторів на зміну рівня цього показника.
3) Визначити собівартість виробу А і Б за планом і фактично, оцінити вплив чинників першого порядку на зміну її рівня.
4) Визначити наскільки змінилися витрати на одиницю продукції виробів А і Б за рахунок зміни трудомісткості і рівня оплати праці.
5) Визначити, на скільки змінилися витрати на одиницю продукції виробів А і Б за рахунок зміни норми витрати і вартості сировини.
6) Проаналізувати витрати на утримання основних засобів та накладні витрати. Встановити, наскільки змінилася їхня сума за рахунок обсягу виробництва продукції і рівня витрат.
7) Визначити суму прибутку і рівень рентабельності по кожному виду продукції і в цілому по підприємству.
8) Розрахувати вплив факторів на зміну суми прибутку і рівня рентабельності по кожному виду продукції і в цілому по підприємству.
9) Проаналізувати чинники зміни прибутку і рентабельності по виробу А в цілому по підприємству з розподілом витрат на постійні та змінні;
10) Визначити беззбитковий обсяг і зону безпеки підприємства.
Зробити висновки за результатами проведеного аналізу.
Рішення:
Результативні показники: собівартість продукції, прибуток.
Факторні показники: заробітна плата, відрахування до фонду соціального захисту, матеріальні витрати, витрати на утримання основних засобів, витрати на амортизацію, витрати на експлуатаційні витрати, витрати на ремонт, змінні витрати, накладні витрати, комерційні витрати, обсяг виробництва продукції, витрати праці на виробництво продукції, витрати сировини, ціна виробу, обсяг реалізації продукції.
Визначимо:
1) відрахування до фонду соціального захисту (35% від заробітної плати):
Виріб А:
План:
150000 × 0,35 = 52500 тис. руб.
Факт:
175000 × 0,35 = 61250 тис. руб.
Виріб Б:
План:
225000 × 0,35 = 78750 тис. руб.
Факт:
200000 × 0,35 = 70000 тис. руб.
2) Разом витрат:
Виріб А:
План:
150000 + 52500 + 258000 + 402000 + 20000 + 50000 = 1112500 тис. крб.
Факт:
175000 + 61250 + 307000 + 424000 + 230000 + 65000 = 1262250 тис. крб.
Виріб Б:
План:
225000 + 78750 + 360000 + 605000 + 300000 + 60000 = 1628750 тис. крб.
Факт:
200000 + 70000 + 338000 + 586000 + 285000 + 70000 = 1549000 тис. крб.
Таблиця 3. Витрати на випуск продукції, тис. руб.
| Статті витрат | Виріб А | Виріб Б | ||
| план | факт | план | факт | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Заробітна плата | 150 000 | 175 000 | 225 000 | 200 000 |
| Відрахування до фонду соціального захисту | 52500 | 61250 | 78750 | 70000 |
| Матеріальні витрати | 258 000 | 307 000 | 360 000 | 338 000 |
| Витрати на утримання основних засобів, всього | 402 000 | 424 000 | 605 000 | 586 000 |
| в тому числі амортизація (К з = 0) | 141 000 | 152 000 | 215 000 | 227 000 |
| експлуатаційні витрати (К з = 0,9) | 122 500 | 131 000 | 181 200 | 171 500 |
| ремонт (К з = 0,6) | 138 500 | 141 000 | 208 800 | 187 500 |
| Накладні витрати | 200 000 | 230 000 | 300 000 | 285 000 |
| в т.ч. змінні,% | 32 | 35 | 32 | 35 |
| Комерційні витрати | 50 000 | 65 000 | 60 000 | 70 000 |
| РАЗОМ видатків | 1112500 | 1262250 | 1628750 | 1549000 |
| в т.ч. змінні,% | 68 | 65 | 68 | 65 |
| Обсяг виробництва продукції, шт. | 50081 | 55081 | 40081 | 45081 |
| Витрати праці на виробництво продукції, чол. -Годину. | 750 000 | 780 000 | 1 125 000 | 1 095 000 |
| Витрати сировини, т. | 50 000 | 56 000 | 44 000 | 38 000 |
| Ціна виробу, тис.руб. | 30 | 35 | 50 | 55 |
| Обсяг реалізації продукції, шт. | 50081 | 54081 | 40081 | 44081 |
| Елемент витрат | Сума, тис. руб. | Структура витрат,% | ||||
| план | факт | +, - | план | факт | +, - | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Оплата праці | 150000 | 175000 | +25000 | 13,48 | 13,86 | +0,38 |
| Відрахування на соціальні потреби | 52500 | 61250 | +8750 | 4,72 | 4,85 | +0,13 |
| Матеріальні витрати | 258000 | 307000 | +49000 | 23,19 | 24,32 | +1,13 |
| Витрати на утримання основних засобів, всього | 402000 | 424000 | +22000 | 36,13 | 33,6 | -2,53 |
| Накладні витрати | 200000 | 230000 | +30000 | 17,98 | 18,22 | +0,24 |
| Комерційні витрати | 50000 | 65000 | +15000 | 4,5 | 5,15 | +0,65 |
| Повна собівартість | 1112500 | 1262250 | +149750 | 100 | 100 | - |
| У тому числі: змінні витрати постійні витрати | 756500 356000 | 820462 441788 | +63962 +85788 | 68 32 | 65 35 | -3 +3 |
Загальна сума витрат (З заг) може змінитися через обсягу випуску продукції в цілому по підприємству (VВП заг), її структури (УД i), рівня змінних витрат на одиницю продукції (В i) і суми постійних витрат на весь випуск продукції ( А):
З заг = Σ (VВП о6щ × УД i × B i) + А.
Таблиця 5. Факторний аналіз загальної суми витрат на виробництво продукції
| Витрати | Сума, тис. руб. | Фактори зміни витрат | |||
| обсяг випуску продукції | структура продукції | змінні витрати | постійні витрати | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| За планом на плановий випуск продукції: Σ (VВП i пл × B i пл) + А пл | 1112500 | План | План | План | План |
| За планом, перерахованим на фактичний обсяг виробництва продукції при збереженні планової структури: Σ (VВП i пл × B i пл) × К тп + А пл | 1187393,5 | Факт | План | План | План |
| За плановому рівню на фактичний випуск продукції при фактичній її структурі: Σ (VВП i ф × B i пл) + А пл | 1214330 | Факт | Факт | План | План |
| Фактичні при плановому рівні постійних витрат: Σ (VВП i ф × B i ф) + А пл | 1176462,5 | Факт | Факт | Факт | План |
| Фактичні: Σ (VВП i ф × B i ф) + А ф | 1262250 | Факт | Факт | Факт | Факт |
Таким чином, загальна сума витрат вище планової на 149750 тис. руб. (1262250 - 1112500), або +13,5%, у тому числі за рахунок перевиконання плану за обсягом виробництва продукції та зміни її структури вона зросла на 101830 тис. руб. (1214330 - 1112500), а за рахунок зростання собівартості продукції - на 47920 тис. руб. (1262250 - 1214330).
Таблиця 6. Витрати на виробництво виробу Б
| Елемент витрат | Сума, тис. руб. | Структура витрат,% | ||||
| план | факт | +, - | план | факт | +, - | |
| Оплата праці | 225000 | 200000 | -25000 | 13,82 | 12,9 | -0,92 |
| Відрахування на соціальні потреби | 78750 | 70000 | -8750 | 4,9 | 4,6 | -0,3 |
| Матеріальні витрати | 360000 | 338000 | -22000 | 22,2 | 21,9 | -0,3 |
| Витрати на утримання основних засобів, всього | 605000 | 586000 | -19000 | 37,25 | 37,9 | +0,65 |
| Накладні витрати | 300000 | 285000 | -15000 | 18,63 | 18,5 | -0,13 |
| Комерційні витрати | 50000 | 65000 | +15000 | 3,2 | 4,2 | +1 |
| Повна собівартість У тому числі: змінні витрати постійні витрати | 1628750 1107550 521200 | 1549000 1006850 542150 | -79750 -100700 +20950 | 100 68 32 | 100 65 35 | - -3 +3 |
Таблиця 7. Факторний аналіз загальної суми витрат на виробництво продукції
| Витрати | Сума, тис. руб. | Фактори зміни витрат | |||
| обсяг випуску продукції | структура продукції | змінні витрати | постійні витрати | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| За планом на плановий випуск продукції: Σ (VВП i пл × B i пл) + А пл | 1628750 | План | План | План | План |
| За планом, перерахованим на фактичний обсяг виробництва продукції при збереженні планової структури: Σ (VВП i пл × B i пл) × К тп + А пл | 1767193,75 | Факт | План | План | План |
| За плановому рівню на фактичний випуск продукції при фактичній її структурі: Σ (VВП i ф × B i пл) + А пл | 1574520 | Факт | Факт | План | План |
| Фактичні при плановому рівні постійних витрат: Σ (VВП i ф × B i ф) + А пл | 1528050 | Факт | Факт | Факт | План |
| Фактичні: Σ (VВП i ф × B i ф) + А ф | 1549000 | Факт | Факт | Факт | Факт |
Таким чином, загальна сума витрат нижче планової на 79750 тис. руб. (1549000 - 1628750), у тому числі за рахунок перевиконання плану за обсягом виробництва продукції та зміни її структури вона знизилася на 54230 тис. руб. (1574520 - 1628750), а за рахунок зниження собівартості продукції - на 25520 тис. руб. (1549000 - 1574520).
Розрахуємо витрати на карбованець товарної продукції і визначимо вплив факторів на зміну рівня цього показника.
Узагальнюючий показник собівартості продукції - витрати на карбованець продукції, який характеризує издержкоемкость продукції; визначається, як відношення загальної суми витрат на виробництво і реалізацію продукції до вартості виробленої продукції в діючих цінах.
Малюнок 1. Взаємозв'язок факторів, що визначають рівень витрат на руб. виробленої продукції
Вплив факторів першого рівня на зміну витрат на карбованець виробленої продукції розраховується способом ланцюгової підстановки за даними таблиць 5 і 7 і за даними про випуск продукції.
Зробимо розрахунки для виробу А:
Вироблена продукція:
за планом:
Σ (VВП i пл × Ц i пл) = 50081 × 30 = 1502430 тис. крб.
фактично при плановій структурі і планових цінах:
Σ (VВП i ф × Ц i пл) ± ΔТП стр = 1647430 тис. крб.
фактично за цінами плану:
Σ (VВП i ф × Ц i пл) = 55081 × 30 = 1652430 тис. крб.
фактично за фактичними цінами:
Σ (VВП i ф × Ц i ф) = 55081 × 35 = 1927835 тис. крб.
Таблиця 8. Розрахунок впливу факторів на зміну суми витрат на карбованець виробленої продукції виробу А
| Витрати на карбованець виробленої продукції, грн. | Фактор | ||||
| обсяг виробництва | структура продукції | рівень питомих змінних витрат | сума постійних витрат | відпускні ціни на продукцію | |
| 1 | 3 | 4 | |||
| План = 1112500 / 1502430 = 0,74 | План | План | План | План | План |
| Усл.1 = 1187393,5 / 1647430 = 0,721 | Факт | План | План | План | План |
| Усл.2 = 1214330 / 1652430 = 0,735 | Факт | Факт | План | План | План |
| Усл.3 = 1176462,5 / 1652430 = 0,712 | Факт | Факт | Факт | План | План |
| Усл.4 = 1262250 / 1652430 = 0,764 | Факт | Факт | Факт | Факт | План |
| Факт = 1262250 / 1927835 = 0,655 | Факт | Факт | Факт | Факт | Факт |
| Δобщ = 0,655 - 0,74 = -0,085 | -0,019 | +0,014 | -0,023 | +0,052 | -0,109 |
Аналітичні розрахунки (таблиця 8) показують, що підприємство зменшило витрати на карбованець виробленої продукції на 0,085 руб., В тому числі за рахунок:
1) збільшення обсягу виробництва продукції на 0,019 руб. (0,721 - 0,74);
2) зміна питомих змінних витрат на одиницю продукції на 0,023 руб. (0,712 - 0,735);
3) підвищення цін на продукцію на 0,109 руб. (0,655 - 0,764).
Інші фактори (структура продукції і збільшення суми постійних витрат) викликали підвищення цього показника відповідно на 0,014 і 0,052 руб.
Щоб встановити вплив досліджуваних факторів на зміну суми прибутку, необхідно абсолютні прирости витрат на карбованець виробленої продукції за рахунок кожного фактора помножити на фактичний обсяг реалізації продукції, виражений у планових цінах (таблиця 9).
Фактичний обсяг реалізації продукції, виражений у планових цінах = 54081 × 30 тис. руб. = 1622430 тис. крб.
Таблиця 9. Розрахунок впливу факторів на зміну суми прибутку
| Фактор | Розрахунок впливу | Зміна суми прибутку, тис. руб. |
| 1 | 2 | 3 |
| Обсяг випуску продукції Структура виробленої продукції Рівень змінних витрат на одиницю продукції Збільшення суми постійних витрат на виробництво і реалізацію продукції Зміна рівня відпускних цін на продукцію | -0,019 × 1622430 / 100 +0,014 × 1622430 / 100 -0,023 × 1622430 / 100 +0,052 × 1622430 / 100 -0,109 × 1622430 / 100 | +308,26 -227,14 +373,16 -843,66 +1768,45 |
| Разом | +1379,07 |
Таким чином, збільшення прибутку сприяли зростання рівня відпускних цін, обсягу випуску продукції та зміну рівня змінних витрат на одиницю продукції. Негативний вплив на прибуток надали такі фактори, як структура виробленої продукції та збільшення суми постійних витрат на виробництво і реалізацію продукції.
Зробимо розрахунки для виробу Б:
Вироблена продукція:
за планом:
Σ (VВП i пл × Ц i пл) = 40081 × 50 = 2004050 тис. крб.
фактично при плановій структурі і планових цінах:
Σ (VВП i ф × Ц i пл) ± ΔТП стр = 45081 × 50 + 5000 = 2259050 тис. крб.
фактично за цінами плану:
Σ (VВП i ф × Ц i пл) = 45081 × 50 = 2254050 тис. крб.
фактично за фактичними цінами:
Σ (VВП i ф × Ц i ф) = 45081 × 55 = 2479455 тис. крб.
Аналітичні розрахунки (таблиця 10) показують, що підприємство зменшило витрати на карбованець виробленої продукції на 0,188 руб., В тому числі за рахунок:
Таблиця 10. Розрахунок впливу факторів на зміну суми витрат на карбованець виробленої продукції виробу Б
| Витрати на карбованець виробленої продукції, грн. | Фактор | ||||
| обсяг виробництва | структура продукції | рівень питомих змінних витрат | сума постійних витрат | відпускні ціни на продукцію | |
| 1 | 3 | 4 | |||
| План = 1628750 / 2004050 = 0,813 | План | План | План | План | План |
| Усл.1 = 1767193,75 / 2259050 = 0,782 | Факт | План | План | План | План |
| Усл.2 = 1574520 / 2254050 = 0,698 | Факт | Факт | План | План | План |
| Усл.3 = 1528050 / 2254050 = 0,678 | Факт | Факт | Факт | План | План |
| Усл.4 = 1549000 / 2254050 = 0,687 | Факт | Факт | Факт | Факт | План |
| Факт = 1549000 / 2479455 = 0,625 | Факт | Факт | Факт | Факт | Факт |
| Δобщ = 0,625 - 0,813 = -0,188 | -0,031 | -0,084 | -0,02 | +0,009 | -0,062 |
2) зміни структури продукції на 0,084 руб. (0,698 - 0,782);
3) зміна питомих змінних витрат на одиницю продукції на 0,02 грн. (0,678 - 0,698);
4) підвищення цін на продукцію на 0,062 руб. (0,625 - 0,687).
Збільшення суми постійних витрат викликало підвищення цього показника на 0,009 руб.
Фактичний обсяг реалізації продукції, виражений у планових цінах = 44081 × 50 тис. руб. = 2204050 тис. крб.
Таблиця 11. Розрахунок впливу факторів на зміну суми прибутку
| Фактор | Розрахунок впливу | Зміна суми прибутку, тис. руб. |
| 1 | 2 | 3 |
| Обсяг випуску продукції Структура виробленої продукції Рівень змінних витрат на одиницю продукції Збільшення суми постійних витрат на виробництво і реалізацію продукції | -0,031 × 2204050 / 100 -0,084 × 2204050 / 100 -0,02 × 2204050 / 100 +0,009 × 2204050 / 100 | +683,26 +1851,4 +440,81 -198,36 |
| Зміна рівня відпускних цін на продукцію | -0,062 × 2204050 / 100 | +1366,51 |
| Разом | +4143,62 |
Обчислимо собівартість виробів А і Б за планом і фактично і зробимо розрахунок впливу факторів першого порядку на зміну її рівня.
Розрахунок впливу факторів першого порядку на зміну рівня собівартості одиниці продукції вивчимо за допомогою факторної моделі:
З i = А i / VBП i + b i,
де С i - собівартість одиниці i-го виду продукції;
А i - сума постійних витрат, віднесена на i-й вид продукції;
VBП i - обсяг випуску i-го виду продукції у фізичних одиницях;
b i - сума змінних витрат на одиницю i-го виду продукції.
Розрахунок впливу факторів на зміни собівартості виробу А методом ланцюгової підстановки:
З пл = А пл / VBП пл + b пл = 356000 / 50081 + 756500 = 756507 тис. руб.,
З усл1 = А пл / VBП ф + b пл = 356000 / 55081 + 756500 = 756506 тис. руб.,
З усл2 = А ф / VBП ф + b пл = 441788 / 55081 + 756500 = 756508 тис. руб.,
З ф = А ф / VBП ф + b ф = 441788 / 55081 + 820462 = 820470 тис. руб.
Загальна зміна собівартості продукції:
ΔС заг = 820470 - 756507 = +63963 тис. руб.,
в тому числі за рахунок зміни
а) обсягу виробництва:
ΔС VB П = 756506 - 756507 = -1 тис. руб.,
б) суми постійних витрат:
ΔС А = 756508 - 756506 = +2 тис. руб.,
в) суми питомих змінних витрат:
ΔС b = 820470 - 756508 = +63962 тис. руб.
Розрахунок впливу факторів на зміни собівартості виробу Б методом ланцюгової підстановки:
З пл = 521200 / 40081 + 1107550 = 1107563 тис. крб.,
З усл1 = 521200 / 45081 + 1107550 = 1107562,6 тис. руб.,
З усл2 = 542150 / 45081 + 1107550 = 1107562 тис. крб.,
З ф = 542150 / 45081 + 1006850 = 1006862 тис. крб.
Загальна зміна собівартості продукції:
ΔС заг = 1006862 - 1107563 = -100701 тис. руб.,
в тому числі за рахунок зміни
а) обсягу виробництва:
ΔС VB П = 1107561,6 - 1107563 = -1,4 тис. руб.,
б) суми постійних витрат:
ΔС А = 1107562 - 1107561,6 = +0,4 тис. руб.,
в) суми питомих змінних витрат:
ΔС b = 1006862 - 11075662 = -100700 тис. руб.
Визначимо, на скільки змінилися витрати на одиницю продукції виробів А і Б за рахунок зміни трудомісткості і рівня оплати праці.
Загальна сума прямої зарплати (рисунок 2) залежить від обсягу виробництва товарної продукції, її структури і рівня витрат на окремі вироби. Останній у свою чергу визначається трудомісткістю та рівнем оплати праці за 1 чел.-ч.
Малюнок 2. Структурно-логічна схема факторної системи зарплати на виробництво продукції
Зарплатня на випуск окремих виробів залежить від тих же факторів, крім структури виробництва продукції:
ЗП i = VВП i × Уте i × ВІД i.
Зробимо розрахунки для виробу А:
VВП пл = 50081 шт.
VВП ф = 55081 шт.
Уте пл = 750000 чол. -Годину. / 50081 = 14,975 чол. -Годину.
Уте ф = 780000 чол. -Годину. / 55081 = 14,16 чол. -Годину.
ВІД пл = 150000 тис. руб. / 750000 чол. -Годину. = 0,2 тис. руб. за 1 чол. -Годину.
ВІД ф = 175000 тис. руб. / 780000 чол. -Годину. = 0,224 тис. руб. за 1 чол. -Годину.
Для розрахунку впливу факторів необхідні такі вихідні дані.
Сума прямий зарплати на виробництво продукції: тис. руб.
за планом:
Σ (VВП пл × Уте пл × ВІД пл) = 50081 × 14,975 × 0,2 = 149992,6 тис. руб.
за планом перерахованим на фактичний випуск продукції при плановій її структурі:
Σ (VВП пл × Уте пл × ВІД пл) × К тп = 50081 × 14,975 × 0,2 × 1,099 = 164841,9 тис. руб.
по плановому рівню витрат на фактичний випуск продукції:
Σ (VВП ф × Уте пл × ВІД пл) = 55081 × 14,975 × 0,2 = 164967,6 тис. руб.
фактично при плановому рівні оплати праці:
Σ (VВП ф × Уте ф × ВІД пл) = 55081 × 14,16 × 0,2 = 155989,4 тис. руб.
фактично:
Σ (VВП ф × Уте ф × ВІД ф) = 55081 × 14,16 × 0,224 = 174708,1 тис. руб.
Загальний перевитрата по прямій зарплати на весь випуск виробленої продукції складає 24715,5 тис. руб. (174708,1 - 149992,6), у тому числі за рахунок:
а) збільшення обсягу випуску продукції:
ΔЗП УВП = 164841,9 - 149992,6 = +14849,3 тис. руб.;
б) зміни структури виробництва продукції:
ΔЗП стр = 164967,6 - 164841,9 = +125,7 тис. руб.;
в) зміни трудомісткості продукції:
ΔЗП Уте = 155989,4 - 164967,6 = -8978,2 тис. руб.;
г) підвищення рівня оплати праці:
ΔЗ від = 174708,1 - 155989,4 = +18718,7 тис. руб.
Зробимо розрахунки для виробу Б:
VВП пл = 40081 шт.
VВП ф = 45081 шт.
Уте пл = 1125000 чол. -Годину. / 40081 = 28,068 чол. -Годину.
Уте ф = 1095000 чол. -Годину. / 45081 = 24,29 чол. -Годину.
ВІД пл = 225000 тис. руб. / 1125000 чол. -Годину. = 0,2 тис. руб. за 1 чол. -Годину.
ВІД ф = 200000 тис. руб. / 1095000 чол. -Годину. = 0,183 тис. руб. за 1 чол. -Годину.
Для розрахунку впливу факторів необхідно мати такі вихідні дані.
Сума прямий зарплати на виробництво продукції: тис. руб.
за планом:
Σ (VВП пл × Уте пл × ВІД пл) = 40081 × 28,068 × 0,2 = 224998,7 тис. руб.
за планом перерахованим на фактичний випуск продукції при плановій її структурі:
Σ (VВП пл × Уте пл × ВІД пл) × К тп = 40081 × 28,068 × 0,2 × 1,125 = 253123,5 тис. руб.
по плановому рівню витрат на фактичний випуск продукції:
Σ (VВП ф × Уте пл × ВІД пл) = 45081 × 28,068 × 0,2 = 253066,7 тис. руб.
фактично при плановому рівні оплати праці:
Σ (VВП ф × Уте ф × ВІД пл) = 45081 × 24,29 × 0,2 = 219003,5 тис. руб.
фактично:
Σ (VВП ф × Уте ф × ВІД ф) = 45081 × 24,29 × 0,183 = 200388,2 тис. руб.
Загальна економія по прямій зарплати на весь випуск виробленої продукції складає 24610,5 тис. руб. (200388,2 - 224998,7), у тому числі за рахунок:
а) збільшення обсягу випуску продукції:
ΔЗП УВП = 253123,5 - 224998,7 = +28124,8 тис. руб.;
б) зміни структури виробництва продукції:
ΔЗП стр = 253066,7 - 253123,5 = -56,8 тис. руб.;
в) зниження трудомісткості продукції:
ΔЗП Уте = 219003,5 - 253066,7 = -34063,2 тис. руб.;
г) зниження рівня оплати праці:
ΔЗ від = 200388,2 - 219003,5 = -18615,3 тис. руб.
Визначимо, на скільки змінилися витрати на одиницю продукції виробів А і Б за рахунок зміни норми витрати і вартості сировини.
Сума матеріальних витрат на випуск окремих виробів залежить від обсягу виробництва продукції (VBП i), кількості витрачених матеріалів на одиницю продукції (УР i) та їх вартості (Ц i):
МОЗ i = ΣVBП i × УР i × Ц i.
Зробимо розрахунки для виробу А:
VВП пл = 50081 шт.
VВП ф = 55081 шт.
УР пл = 50000 т. / 50081 = 0,998 т.
УР ф = 56000 т. / 55081 = 1,017 т.
Ц пл = 258000 тис. руб. / 50000 т. = 5,16 тис. руб.
Ц ф = 307000 тис. руб. / 56000 т. = 5,482 тис. руб.
Витрати матеріалів на виробництво виробу А:
за планом:
Σ (VВП пл × УР пл × Ц пл) = 50081 × 0,998 × 5,16 = 257901,12 тис. руб.
за планом, перерахованим на фактичний випуск продукції при плановій її структурі:
Σ (VВП пл × УР пл × Ц пл) × К тп = 50081 × 0,998 × 5,16 × 1,099 = 283433,34 тис. руб.
по плановим нормам і плановим цінам на фактичний випуск продукції при фактичній її структурі:
Σ (VВП ф × УР пл × Ц пл) = 55081 × 0,998 × 5,16 = 283649,52 тис. руб.
фактично за плановими цінами:
Σ (VВП ф × УР ф × Ц пл) = 55081 × 1,017 × 5,16 = 289049,67 тис. руб.
фактично:
Σ (VВП ф × УР ф × Ц ф) = 55081 × 1,017 × 5,482 = 307087,26 тис. руб.
Згідно з цими даними витрати матеріалів на виробництво виробу А збільшився на 49186,14 тис. крб. (307087,26 - 257901,12), у тому числі за рахунок зміни:
обсягу виробництва продукції 283433,34 - 257901,12 = +25532,22
структури виробництва продукції 283649,52 - 283433,34 = +216,18
питомої витрати матеріаловт289049, 67 - 283649,52 = +5400,15
цін на сировину і матеріали 307087,26 - 289049,67 = +18037,59
Разом: +49186,14
Зробимо розрахунки для виробу Б:
VВП пл = 40081 шт.
VВП ф = 45081 шт.
УР пл = 44000 т. / 40081 = 1,098 т.
УР ф = 38000 т. / 45081 = 0,843 т.
Ц пл = 360000 тис. руб. / 44000 т. = 8,182 тис. руб.
Ц ф = 338000 тис. руб. / 38000 т. = 8,895 тис. руб.
Витрати матеріалів на виробництво виробу А:
за планом:
Σ (VВП пл × УР пл × Ц пл) = 40081 × 1,098 × 8,182 = 360081,13 тис. руб.
за планом, перерахованим на фактичний випуск продукції при плановій її структурі:
Σ (VВП пл × УР пл × Ц пл) × К тп = 40081 × 1,098 × 8,182 × 1,125 = 405091,27 тис. руб.
по плановим нормам і плановим цінам на фактичний випуск продукції при фактичній її структурі:
Σ (VВП ф × УР пл × Ц пл) = 45081 × 1,098 × 8,182 = 405000,31 тис. руб.
фактично за плановими цінами:
Σ (VВП ф × УР ф × Ц пл) = 45081 × 0,843 × 8,182 = 310942,86 тис. руб.
фактично:
Σ (VВП ф × УР ф × Ц ф) = 45081 × 0,843 × 8,895 = 338039,2 тис. руб.
Згідно з цими даними витрати матеріалів на виробництво виробу Б знизився на 22041,93 тис. крб. (338039,2 - 360081,13), у тому числі за рахунок зміни:
обсягу виробництва продукції 405091,27 - 360081,13 = +45010,14
структури виробництва продукції 405000,31 - 405091,27 = -90,96
питомої витрати матеріалів 310942,86 - 405000,31 = -94057,45
цін на сировину і матеріали 338039,2 - 310942,86 = +27096,34
Разом: -22041,93
Проаналізуємо витрати на утримання основних засобів та накладні витрати. Витрати основних засобів включають у себе амортизацію машин і технологічного обладнання, витрати на їх ремонт і експлуатацію.
Для перерахунку планових витрат на фактичний випуск продукції можна використовувати наступну формулу:
З ск = З пл × (100 + ΔВП% × К з) / 100,
де З ск - витрати, скоректовані на фактичний випуск продукції;
3 пл - планова сума витрат за статтею;
ΔВП% - перевиконання (недовиконання) плану по випуску продукції,%;
До 3 - коефіцієнт залежності витрат від обсягу виробництва продукції.
Для виробу А: ΔВП% = 9,9%
Амортизація: З ск = 141000 × (100 + 9,9 × 0) / 100 = 141 000 тис. руб.
Експлуатаційні витрати: З ск = 122500 × (100 + 9,9 × 0,9) / 100 = 133414,75 тис. руб.
Ремонт: З ск = 138500 × (100 + 9,9 × 0,6) / 100 = 146726,9 тис. руб.
Таблиця 12. Витрати на утримання основних засобів виробу А, тис. руб.
Дані, наведені в таблиці 12, показують, що при абсолютному перевитрату 22000 тис. руб. відносний перевитрата становить 2858,35 тис. руб. Витрати на утримання основних засобів зросли на 19141,65 тис. крб. у зв'язку зі збільшенням випуску продукції на 9,9%. Це виправданий перевитрата. Решта суми перевитрати частково викликана інфляцією, частково внутрішніми причинами.
Для виробу Б: ΔВП% = 12,5%
Амортизація:
З ск = 215000 × (100 + 12,5 × 0) / 100 = 215 000 тис. руб.
Експлуатаційні витрати:
З ск = 181200 × (100 + 12,5 × 0,9) / 100 = +201585 тис. руб.
Ремонт:
З ск = 208800 × (100 + 12,5 × 0,6) / 100 = 224 460 тис. руб.
Таблиця 13. Витрати на утримання основних засобів виробу Б, тис. руб.
Дані, наведені в таблиці 13, показують, що при абсолютній економії 19000 тис. руб. відносна економія становить 55045 тис. руб. Витрати на утримання основних засобів зросли на 36045 тис. руб. у зв'язку зі збільшенням випуску продукції на 12,5%.
Аналіз цехових і загальногосподарських витрат має велике значення, оскільки вони займають значну питому вагу в собівартості продукції. Аналіз загальновиробничих і загальногосподарських витрат вироби А наведено в таблиці 14, для виробу Б - у таблиці 15.
Таблиця 14. Аналіз загальновиробничих і загальногосподарських витрат вироби А, тис. руб.
З таблиці видно 14, що приблизно 1 / 3 займають змінні витрати, величина яких змінюється в залежності від обсягу випуску продукції. Тому умовно-змінну суму скорегуємо на індекс обсягу виробництва продукції (109,9%) і отриманий результат можна порівняти з фактичною сумою витрат. У підсумку маємо зміна суми накладних витрат (HP) за рахунок перевитрати по кошторису:
ΔНР = 230000 - (64000 × 1,099 + 136000) = 230000 - 206336 = +23664 тис. руб.
Якщо перераховану суму зіставити з плановою, дізнаємося, як змінилися накладні витрати за рахунок обсягу виробництва продукції:
ΔНР = 206336 - 200000 = +6336 руб.
Зростання змінних накладних витрат у зв'язку зі збільшенням обсягу випуску продукції вважається виправданим.
Таблиця 15. Аналіз загальновиробничих і загальногосподарських витрат виробу Б, тис. руб.
З таблиці 15 видно, що приблизно 1 / 3 займають змінні витрати, величина яких змінюється в залежності від обсягу випуску продукції. Тому умовно-змінну суму скорегуємо на індекс обсягу виробництва продукції (1,125%) і отриманий результат можна порівняти з фактичною сумою витрат. У підсумку маємо зміна суми накладних витрат (HP) за рахунок економії за кошторисом:
ΔНР = 285000 - (96000 × 1,125 + 204000) = 285000 - 312000 = -27000 тис. руб.
Якщо перераховану суму зіставити з базової (планової), дізнаємося, як змінилися накладні витрати за рахунок обсягу виробництва продукції:
ΔНР = 312000 - 300000 = +12000 руб.
Зростання змінних накладних витрат у зв'язку зі збільшенням обсягу випуску продукції вважається виправданим.
Визначимо суму прибутку і рівень рентабельності по кожному виду продукції і в цілому по підприємству.
Прибуток від реалізації продукції:
П = VPП i × (Ц i - З i),
де VPП i - обсяг реалізації i-ої продукції;
Ц i - вартість i-ого вироби;
З i - собівартість i-ого вироби.
Виріб А:
Визначимо собівартість одного виробу:
З пл = 1112500 / 50081 = 22,21 тис. руб.
З ф = 1262250 / 54081 = 23,34 тис. руб.
П пл = 50081 × (30 - 22,21) = 390130,99 тис. руб.
П ф = 54081 × (35 - 23,34) = 630584,46 тис. руб.
Виріб Б:
З пл = 1628750 / 40081 = 40,64 тис. руб.
З ф = 1549000 / 44081 = 35,14 тис. руб.
П пл = 40081 × (50 - 40,64) = 375158,16 тис. руб.
П ф = = 44081 × (55 - 35,14) = 875448,66 тис. руб.
У цілому по підприємству:
П пл = 390130,99 + 375158,16 = 765289,15 тис. руб.
П ф = 630584,46 + 875448,66 = 1506033,12 тис. руб.
ΔП = +740743,97 тис. руб.
Рівень рентабельності продукції:
Виріб А:
R пл = 390130,99 / 1112500 × 100 = 35,07%
R ф = 630584,46 / 1262250 × 100 = 49,96%
ΔR = 49,96 - 35,07 = +14,89%
Виріб Б:
R пл = 375158,16 / 1628750 × 100 = 23,03%
R ф = 875448,66 / 1549000 × 100 = 56,52%
ΔR = 56,52 - 23,03 = +33,49%
У цілому по підприємству:
R пл = 765289,15 / (1112500 + 1628750) × 100 = 27,92%
R ф = 1506033,12 / (1262250 + 1549000) × 100 = 53,57%
ΔR = 53,57 - 27,92 = 25,65%
Отриманий результат свідчить про те, що перевищення фактичного рівня рентабельності над плановим як по окремих видах продукції, так і в цілому по підприємству, пов'язаний з перевиконанням плану по прибутку.
Розрахуємо вплив факторів на зміну суми прибутку і рівня рентабельності по кожному виду продукції і в цілому по підприємству.
Таблиця 16. Факторний аналіз прибутку від реалізації окремих видів продукції
Розрахунок впливу факторів на зміну суми прибутку за окремими видами продукції способом ланцюгової підстановки проводиться на підставі наступних формул:
П пл = VРП пл × (Ц пл - З пл),
П усл1 = VРП ф × (Ц пл - З пл),
П усл2 = VРП ф × (Ц ф - З пл),
П ф = VРП ф × (Ц ф - З ф),
ΔП заг = П ф - П пл,
ΔП V РП = П усл1 - П пл,
ΔП Ц = П усл2 - П усл1,
ΔП С = П ф - П усл2.
Виріб А:
П пл = 390130,99 тис. руб.
П усл1 = 54081 × (30 - 22,21) = 421290,99 тис. руб.
П усл2 = 54081 × (35 - 22,21) = 691695,99 тис. руб.
П ф = 630584,46 тис. руб.
ΔП VP П = 421290,99 - 390130,99 = +31160 тис. руб.,
ΔП ц = 691695,99 - 421290,99 = +270405 тис. руб.,
ΔП з = 630584,46 - 691695,99 = -61111,53 тис. руб.
ΔП заг = +240453,47 тис. руб.
Виріб Б:
П пл = 375158,16 тис. руб.
П усл1 = 44081 × (50 - 40,64) = 412598,16 тис. руб.
П усл2 = 44081 × (55 - 40,64) = 633003,16 тис. руб.
П ф = 875448,66 тис. руб.
ΔП VP П = 412598,16 - 375158,16 = +37440 тис. руб.
ΔП ц = 633003,16 - 412598,16 = +220405 тис. руб.
ΔП з = 875448,66 - 633003,16 = +242445,5 тис. руб.
ΔП заг = +500290,5 тис. руб.,
Таблиця 17. Вихідні дані для факторного аналізу прибутку від реалізації продукції в цілому по підприємству, тис. руб.
Розрахуємо індекс обсягу реалізації продукції (I VP П), а потім базову суму прибутку скорегуємо на його рівень.
I VP П = 98162 / 90162 = 1,09.
У пл = 50081 × 30 + 40 081 × 50 = 1502430 + 2004050 = 3506480 тис. крб.
У ф = 54081 × 35 + 44 081 × 55 = 1892835 + 2424455 = 4317290 тис. крб.
3 пл = 1112500 + 1628750 = 2741250 тис. крб.
3 ф = 1262250 + 1549000 = 2811250 тис. крб.
П пл = В пл - 3 пл = 3506480 - 2741250 = 765230 тис. руб.
П ф = В ф - 3 ф = 4317290 - 2811250 = 1506040 тис. крб.
План по сумі прибутку від реалізації продукції перевиконано на 740810 тис. руб. (1506040 - 765230), або на 96,8%.
Якщо порівняти суму прибутку планову та умовну, обчислену виходячи з фактичного обсягу та асортименту продукції, але при планових цінах і плановій собівартості продукції, дізнаємося, наскільки вона змінилася за рахунок обсягу та структури реалізованої продукції:
ΔП (V РП, Уд) = 834 101 - 765 230 = +68871 тис. руб.
Щоб знайти вплив тільки обсягу продажу, необхідно плановий прибуток помножити на відсоток перевиконання (недовиконання) плану з реалізації продукції в оцінці за плановою собівартістю або в натурально-умовному обчисленні і результат розділити на 100:
ΔП V РП = 765230 × 9% / 100 = +68870,7 тис. руб.
Потім можна визначити вплив структурного чинника (з першого результату потрібно відняти другий):
ΔП Уд = 68871 - 68870,7 = -0,3 тис. руб.
Вплив зміни повної собівартості на суму прибутку встановлюється порівнянням фактичної суми витрат з плановою, перерахованої на фактичний обсяг продажів:
ΔП С = 2987962 - 2811250 = +176712 руб.
Зміна суми прибутку за рахунок відпускних цін на продукцію визначається співставленням фактичної виручки з умовною, яку б підприємство отримало за фактичний обсяг реалізації продукції при планових цінах:
ΔП Ц = 4317290 - 3716869 = +600421 тис. руб.
Сума прибутку зросла за рахунок збільшення средньореалізаціоних цін на 600421 тис. руб. У зв'язку з підвищенням собівартості продукції сума прибутку збільшилася на 176712 тис. руб.
Проведемо аналіз рентабельності.
Рівень рентабельності окремих видів продукції залежить від зміни средньореалізаціоних цін і собівартості одиниці продукції:
R i = П i / З i = VВП i (Ц i - З i) / VВП i × З i = (Ц i - З i) / З i = Ц i / З i - 1.
Для виробу А:
R пл = (30 - 22,21) / 22,21 × 100 = 35,07%
R ум = (35 - 22,21) / 22,21 × 100 = 57,59%
R ф = (35 - 23,34) / 23,34 × 100 = 49,96%
R заг = 49,96 - 35,07 = +14,89%
У тому числі:
ΔR Ц = 57,59 - 35,07 = +22,52%
ΔR С = 49,96 - 57,59 = -7,63%
Для виробу Б:
R пл = (50 - 40,64) / 40,64 × 100 = 23,03%
R ум = (55 - 40,64) / 40,64 × 100 = 35,33%
R ф = (55 - 35,14) / 35,14 × 100 = 56,52%
R заг = 56,52 - 23,03 = +33,49%
У тому числі:
ΔR ц = 35,33 - 23,03 = +12,3%
ΔR з = 56,52 - 35,33 = +21,19%
Проаналізуємо фактори зміни прибутку і рентабельності по виробу А з розподілом витрат на постійні та змінні.
Прибуток і рентабельність виробу А:
З огляду на постійні витрати:
П пл = 390130,99 тис. руб.
П усл1 = 54081 × (30 - 22,21) = 421290,99 тис. руб.
П усл2 = 54081 × (35 - 22,21) = 691695,99 тис. руб.
П ф = 630584,46 тис. руб.
ΔП заг = 630584,46 × 0,35 - 390130,99 × 0,32 = +95862,64 тис. руб.
ΔП VP П = (421290,99 - 390130,99) × 0,32 = +9971,2 тис. руб.
ΔП ц = 691695,99 × 0,35 - 421290,99 × 0,32 = +107280,47 тис. руб.
ΔП з = (630584,46 - 691695,99) × 0,35 = -21389,03 тис. руб.
R заг = +5,96%
ΔR ц = +9,01%
ΔR з = -3,05%
Враховуючи змінні витрати:
ΔП заг = +144590,83 тис. руб.
ΔП VP П = +21188,8 тис. руб.
ΔП ц = +163124,53 тис. руб.
ΔП з = -39722,5 тис. руб.
R заг = +8,93%
ΔR ц = +13,51%
ΔR з = -4,58%
Рентабельність і прибуток виробництва, за нашими спостереженнями, в основному змінювалися при розрахунках, враховуючи змінні витрати.
Визначимо беззбитковий обсяг і зону безпеки підприємства.
Кожне підприємство прагне до скорочення постійних витрат. Оптимальним вважається той план, який дозволяє знизити частку постійних витрат на одиницю продукції, зменшити беззбитковий обсяг продажів і збільшити зону безпеки.
Беззбитковий обсяг у натуральному вираженні:
Для розрахунків умов досягнення беззбитковості виробничої діяльності підприємства або визначення порогу рентабельності скористаємося наступною формулою: =
Т = З у / (Ц - З п),
де Т - кількість вироблених товарів, при якому буде досягнуто беззбитковість;
З у - сума умовно-постійних витрат, необхідних підприємству для організації діяльності;
З п - сума умовно-змінних витрат, необхідних підприємству для виготовлення одиниці товару;
Ц - ціна за одиницю товару.
Визначимо суму умовно-змінних витрат, необхідних підприємству для виготовлення одиниці товару:
Виріб А:
З п пл = 756500 / 50081 = 15,1 тис. руб.
З п a = 820462 / 55081 = 14,9 тис. руб.
Виріб Б:
З п пл = 1107550 / 40081 = 27,6 тис. руб.
З п a = 1006850 / 45081 = 22,3 тис. руб.
За плановими даними:
VPП кр = 356000 / (30 - 15,1) = 23 893 шт. - Для виробу А
VPП кр = 521200 / (50 - 27,6) = 23 268 шт. - Для виробу Б
За фактичними даними:
VPП кр = 441788 / (35 - 14,9) = 21 980 шт. - Для виробу А
VPП кр = 542150 / (55 - 22,3) = 16 580 шт. - Для виробу Б
Зона безпеки за кількісними показниками:
Для виробу А:
ЗБ пл = (50081 - 23893) / 50081 = 0,523 або 52,3%
ЗБ ф = (55081 - 21980) / 55081 = 0,601 або 60,1%
Для виробу Б:
ЗБ пл = (40081 - 23268) / 40081 = 0,42 або 42,0%
ЗБ ф = (45081 - 16580) / 45081 = 0,632 або 63,2%
У цілому по підприємству:
За планом:
VPП кр = 23893 шт. + 23 268 шт. = 47161 шт.
ЗБ = (90162 - 47161) / 90162 = 0,477 (47,7%)
Фактично:
VPП кр = 21980 шт. + 16 580 шт. = 38560 шт.
ЗБ = (98162 - 38560) / 98162 = 0,607 (60,7%)
Зміни фактичних показників по відношенню до планових:
Беззбитковий обсяг у натуральному вираженні
ΔVPП кр = 38560 шт. - 47161 шт. = -8601 Шт.
Зона безпеки за кількісними показниками
ΔЗБ = 60,7 - 47,7 = +13,0%
Список використаних джерел
1. Аналіз господарської діяльності підприємства: Учеб. посібник / За заг. ред. Л. Л. Єрмолович. - Мн.: Інтерпрессервіс; Екоперспектіва, 2001. - 576 с.
2. Ківачук В. С. Оздоровлення підприємства: економічний аналіз. - Мн.: Амалфея, 2002. - 384 с.
3. Лисенко Д. В. Комплексний економічний аналіз господарської діяльності. - М.: Інфа-М, 2007.
4. Савицька Г. В. Аналіз господарської діяльності підприємства, 7-е вид., Испр. - Мн.: Нове знання, 2002. - 704 с.
5. Савицька Г. В. Економічний аналіз: Учеб. - 10-е изд., Испр. - М.: Нове знання, 2004. - 640 с.
6. Скамай Л. Г., Трубочкіна М. І. Економічний аналіз діяльності підприємства. - М.: Инфра-М, 2007.
7. Економіка підприємства: Учеб. посібник / В. П. Волков, А. І. Ільїн, В. І. Станкевич та ін - 2-е вид., испр. - М.: Нове знання, 2004 - 672 с.
фактично при плановому рівні оплати праці:
Σ (VВП ф × Уте ф × ВІД пл) = 55081 × 14,16 × 0,2 = 155989,4 тис. руб.
фактично:
Σ (VВП ф × Уте ф × ВІД ф) = 55081 × 14,16 × 0,224 = 174708,1 тис. руб.
Загальний перевитрата по прямій зарплати на весь випуск виробленої продукції складає 24715,5 тис. руб. (174708,1 - 149992,6), у тому числі за рахунок:
а) збільшення обсягу випуску продукції:
ΔЗП УВП = 164841,9 - 149992,6 = +14849,3 тис. руб.;
б) зміни структури виробництва продукції:
ΔЗП стр = 164967,6 - 164841,9 = +125,7 тис. руб.;
в) зміни трудомісткості продукції:
ΔЗП Уте = 155989,4 - 164967,6 = -8978,2 тис. руб.;
г) підвищення рівня оплати праці:
ΔЗ від = 174708,1 - 155989,4 = +18718,7 тис. руб.
Зробимо розрахунки для виробу Б:
VВП пл = 40081 шт.
VВП ф = 45081 шт.
Уте пл = 1125000 чол. -Годину. / 40081 = 28,068 чол. -Годину.
Уте ф = 1095000 чол. -Годину. / 45081 = 24,29 чол. -Годину.
ВІД пл = 225000 тис. руб. / 1125000 чол. -Годину. = 0,2 тис. руб. за 1 чол. -Годину.
ВІД ф = 200000 тис. руб. / 1095000 чол. -Годину. = 0,183 тис. руб. за 1 чол. -Годину.
Для розрахунку впливу факторів необхідно мати такі вихідні дані.
Сума прямий зарплати на виробництво продукції: тис. руб.
за планом:
Σ (VВП пл × Уте пл × ВІД пл) = 40081 × 28,068 × 0,2 = 224998,7 тис. руб.
за планом перерахованим на фактичний випуск продукції при плановій її структурі:
Σ (VВП пл × Уте пл × ВІД пл) × К тп = 40081 × 28,068 × 0,2 × 1,125 = 253123,5 тис. руб.
по плановому рівню витрат на фактичний випуск продукції:
Σ (VВП ф × Уте пл × ВІД пл) = 45081 × 28,068 × 0,2 = 253066,7 тис. руб.
фактично при плановому рівні оплати праці:
Σ (VВП ф × Уте ф × ВІД пл) = 45081 × 24,29 × 0,2 = 219003,5 тис. руб.
фактично:
Σ (VВП ф × Уте ф × ВІД ф) = 45081 × 24,29 × 0,183 = 200388,2 тис. руб.
Загальна економія по прямій зарплати на весь випуск виробленої продукції складає 24610,5 тис. руб. (200388,2 - 224998,7), у тому числі за рахунок:
а) збільшення обсягу випуску продукції:
ΔЗП УВП = 253123,5 - 224998,7 = +28124,8 тис. руб.;
б) зміни структури виробництва продукції:
ΔЗП стр = 253066,7 - 253123,5 = -56,8 тис. руб.;
в) зниження трудомісткості продукції:
ΔЗП Уте = 219003,5 - 253066,7 = -34063,2 тис. руб.;
г) зниження рівня оплати праці:
ΔЗ від = 200388,2 - 219003,5 = -18615,3 тис. руб.
Визначимо, на скільки змінилися витрати на одиницю продукції виробів А і Б за рахунок зміни норми витрати і вартості сировини.
Сума матеріальних витрат на випуск окремих виробів залежить від обсягу виробництва продукції (VBП i), кількості витрачених матеріалів на одиницю продукції (УР i) та їх вартості (Ц i):
МОЗ i = ΣVBП i × УР i × Ц i.
Зробимо розрахунки для виробу А:
VВП пл = 50081 шт.
VВП ф = 55081 шт.
УР пл = 50000 т. / 50081 = 0,998 т.
УР ф = 56000 т. / 55081 = 1,017 т.
Ц пл = 258000 тис. руб. / 50000 т. = 5,16 тис. руб.
Ц ф = 307000 тис. руб. / 56000 т. = 5,482 тис. руб.
Витрати матеріалів на виробництво виробу А:
за планом:
Σ (VВП пл × УР пл × Ц пл) = 50081 × 0,998 × 5,16 = 257901,12 тис. руб.
за планом, перерахованим на фактичний випуск продукції при плановій її структурі:
Σ (VВП пл × УР пл × Ц пл) × К тп = 50081 × 0,998 × 5,16 × 1,099 = 283433,34 тис. руб.
по плановим нормам і плановим цінам на фактичний випуск продукції при фактичній її структурі:
Σ (VВП ф × УР пл × Ц пл) = 55081 × 0,998 × 5,16 = 283649,52 тис. руб.
фактично за плановими цінами:
Σ (VВП ф × УР ф × Ц пл) = 55081 × 1,017 × 5,16 = 289049,67 тис. руб.
фактично:
Σ (VВП ф × УР ф × Ц ф) = 55081 × 1,017 × 5,482 = 307087,26 тис. руб.
Згідно з цими даними витрати матеріалів на виробництво виробу А збільшився на 49186,14 тис. крб. (307087,26 - 257901,12), у тому числі за рахунок зміни:
обсягу виробництва продукції 283433,34 - 257901,12 = +25532,22
структури виробництва продукції 283649,52 - 283433,34 = +216,18
питомої витрати матеріаловт289049, 67 - 283649,52 = +5400,15
цін на сировину і матеріали 307087,26 - 289049,67 = +18037,59
Разом: +49186,14
Зробимо розрахунки для виробу Б:
VВП пл = 40081 шт.
VВП ф = 45081 шт.
УР пл = 44000 т. / 40081 = 1,098 т.
УР ф = 38000 т. / 45081 = 0,843 т.
Ц пл = 360000 тис. руб. / 44000 т. = 8,182 тис. руб.
Ц ф = 338000 тис. руб. / 38000 т. = 8,895 тис. руб.
Витрати матеріалів на виробництво виробу А:
за планом:
Σ (VВП пл × УР пл × Ц пл) = 40081 × 1,098 × 8,182 = 360081,13 тис. руб.
за планом, перерахованим на фактичний випуск продукції при плановій її структурі:
Σ (VВП пл × УР пл × Ц пл) × К тп = 40081 × 1,098 × 8,182 × 1,125 = 405091,27 тис. руб.
по плановим нормам і плановим цінам на фактичний випуск продукції при фактичній її структурі:
Σ (VВП ф × УР пл × Ц пл) = 45081 × 1,098 × 8,182 = 405000,31 тис. руб.
фактично за плановими цінами:
Σ (VВП ф × УР ф × Ц пл) = 45081 × 0,843 × 8,182 = 310942,86 тис. руб.
фактично:
Σ (VВП ф × УР ф × Ц ф) = 45081 × 0,843 × 8,895 = 338039,2 тис. руб.
Згідно з цими даними витрати матеріалів на виробництво виробу Б знизився на 22041,93 тис. крб. (338039,2 - 360081,13), у тому числі за рахунок зміни:
обсягу виробництва продукції 405091,27 - 360081,13 = +45010,14
структури виробництва продукції 405000,31 - 405091,27 = -90,96
питомої витрати матеріалів 310942,86 - 405000,31 = -94057,45
цін на сировину і матеріали 338039,2 - 310942,86 = +27096,34
Разом: -22041,93
Проаналізуємо витрати на утримання основних засобів та накладні витрати. Витрати основних засобів включають у себе амортизацію машин і технологічного обладнання, витрати на їх ремонт і експлуатацію.
Для перерахунку планових витрат на фактичний випуск продукції можна використовувати наступну формулу:
З ск = З пл × (100 + ΔВП% × К з) / 100,
де З ск - витрати, скоректовані на фактичний випуск продукції;
3 пл - планова сума витрат за статтею;
ΔВП% - перевиконання (недовиконання) плану по випуску продукції,%;
До 3 - коефіцієнт залежності витрат від обсягу виробництва продукції.
Для виробу А: ΔВП% = 9,9%
Амортизація: З ск = 141000 × (100 + 9,9 × 0) / 100 = 141 000 тис. руб.
Експлуатаційні витрати: З ск = 122500 × (100 + 9,9 × 0,9) / 100 = 133414,75 тис. руб.
Ремонт: З ск = 138500 × (100 + 9,9 × 0,6) / 100 = 146726,9 тис. руб.
Таблиця 12. Витрати на утримання основних засобів виробу А, тис. руб.
| Вид витрат | Коефіцієнт залежності | Сума витрат | Відхилення від плану | ||||
| план | Витрати за планом в перерахунку на фактичний випуск продукції | факт | загальне | в тому числі за рахунок | |||
| обсягу випуску | рівня витрат | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Амортизація | 0,00 | 141000 | 141000 | 152000 | +11000 | - | +11000 |
| Експлуата-ційних витрати | 0,9 | 122500 | 133414,75 | 131000 | +8500 | +10914,75 | -2414,75 |
| Ремонт | 0,6 | 138500 | 146726,9 | 141000 | +2500 | +8226,9 | -5726,9 |
| Разом | - | 402000 | 421141,65 | 424000 | +22000 | +19141,65 | +2858,35 |
Для виробу Б: ΔВП% = 12,5%
Амортизація:
З ск = 215000 × (100 + 12,5 × 0) / 100 = 215 000 тис. руб.
Експлуатаційні витрати:
З ск = 181200 × (100 + 12,5 × 0,9) / 100 = +201585 тис. руб.
Ремонт:
З ск = 208800 × (100 + 12,5 × 0,6) / 100 = 224 460 тис. руб.
Таблиця 13. Витрати на утримання основних засобів виробу Б, тис. руб.
| Вид витрат | Коефіцієнт залежності | Сума витрат | Відхилення від плану | ||||
| план | Витрати за планом в перерахунку на фактичний випуск продукції | факт | загальне | в тому числі за рахунок | |||
| обсягу випуску | рівня витрат | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Амортизація | 0,00 | 215000 | 215000 | 227000 | +12000 | - | +12000 |
| Експлуата-ційних витрати | 0,9 | 181200 | 201585 | 171500 | -9700 | +20385 | -30085 |
| Ремонт | 0,6 | 208800 | 224460 | 187500 | -21300 | +15660 | -36960 |
| Разом | - | 605000 | 641045 | 586000 | -19000 | +36045 | -55045 |
Аналіз цехових і загальногосподарських витрат має велике значення, оскільки вони займають значну питому вагу в собівартості продукції. Аналіз загальновиробничих і загальногосподарських витрат вироби А наведено в таблиці 14, для виробу Б - у таблиці 15.
Таблиця 14. Аналіз загальновиробничих і загальногосподарських витрат вироби А, тис. руб.
| Сума витрат | |||
| план | факт | Зміна | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Накладні витрати У тому числі: постійні змінні | 200000 136000 64000 | 230000 149500 80500 | +30000 +13500 +16500 |
ΔНР = 230000 - (64000 × 1,099 + 136000) = 230000 - 206336 = +23664 тис. руб.
Якщо перераховану суму зіставити з плановою, дізнаємося, як змінилися накладні витрати за рахунок обсягу виробництва продукції:
ΔНР = 206336 - 200000 = +6336 руб.
Зростання змінних накладних витрат у зв'язку зі збільшенням обсягу випуску продукції вважається виправданим.
Таблиця 15. Аналіз загальновиробничих і загальногосподарських витрат виробу Б, тис. руб.
| Сума витрат | |||
| план | факт | Зміна | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Накладні витрати У тому числі: постійні змінні | 300000 204000 96000 | 285000 185250 99750 | -15000 -18750 +3750 |
ΔНР = 285000 - (96000 × 1,125 + 204000) = 285000 - 312000 = -27000 тис. руб.
Якщо перераховану суму зіставити з базової (планової), дізнаємося, як змінилися накладні витрати за рахунок обсягу виробництва продукції:
ΔНР = 312000 - 300000 = +12000 руб.
Зростання змінних накладних витрат у зв'язку зі збільшенням обсягу випуску продукції вважається виправданим.
Визначимо суму прибутку і рівень рентабельності по кожному виду продукції і в цілому по підприємству.
Прибуток від реалізації продукції:
П = VPП i × (Ц i - З i),
де VPП i - обсяг реалізації i-ої продукції;
Ц i - вартість i-ого вироби;
З i - собівартість i-ого вироби.
Виріб А:
Визначимо собівартість одного виробу:
З пл = 1112500 / 50081 = 22,21 тис. руб.
З ф = 1262250 / 54081 = 23,34 тис. руб.
П пл = 50081 × (30 - 22,21) = 390130,99 тис. руб.
П ф = 54081 × (35 - 23,34) = 630584,46 тис. руб.
Виріб Б:
З пл = 1628750 / 40081 = 40,64 тис. руб.
З ф = 1549000 / 44081 = 35,14 тис. руб.
П пл = 40081 × (50 - 40,64) = 375158,16 тис. руб.
П ф = = 44081 × (55 - 35,14) = 875448,66 тис. руб.
У цілому по підприємству:
П пл = 390130,99 + 375158,16 = 765289,15 тис. руб.
П ф = 630584,46 + 875448,66 = 1506033,12 тис. руб.
ΔП = +740743,97 тис. руб.
Рівень рентабельності продукції:
Виріб А:
R пл = 390130,99 / 1112500 × 100 = 35,07%
R ф = 630584,46 / 1262250 × 100 = 49,96%
ΔR = 49,96 - 35,07 = +14,89%
Виріб Б:
R пл = 375158,16 / 1628750 × 100 = 23,03%
R ф = 875448,66 / 1549000 × 100 = 56,52%
ΔR = 56,52 - 23,03 = +33,49%
У цілому по підприємству:
R пл = 765289,15 / (1112500 + 1628750) × 100 = 27,92%
R ф = 1506033,12 / (1262250 + 1549000) × 100 = 53,57%
ΔR = 53,57 - 27,92 = 25,65%
Отриманий результат свідчить про те, що перевищення фактичного рівня рентабельності над плановим як по окремих видах продукції, так і в цілому по підприємству, пов'язаний з перевиконанням плану по прибутку.
Розрахуємо вплив факторів на зміну суми прибутку і рівня рентабельності по кожному виду продукції і в цілому по підприємству.
Таблиця 16. Факторний аналіз прибутку від реалізації окремих видів продукції
| Вид продук-ції | VРП, шт. | Ц, тис. руб. | С, тис. руб. | П рп, тис.руб. | Відхилення від планового прибутку, тис. руб. | |||||||
| план | факт | план | факт | план | факт | план | факт | загальне | в тому числі | |||
| VРП | Ц | З | ||||||||||
| А Б | 50081 40081 | 54081 44081 | 30 50 | 35 55 | 22,21 40,64 | 23,34 35,14 | 390130,99 375158,16 | 630584,46 875448,66 | +240453,47 +500290,5 | +31160 +37440 | +270405 +220405 | -61111,53 +242445,5 |
| Разом | 90162 | 98162 | - | - | - | - | 765289,15 | 1506033,12 | +740743,97 | +68600 | +490810 | +181333,97 |
Розрахунок впливу факторів на зміну суми прибутку за окремими видами продукції способом ланцюгової підстановки проводиться на підставі наступних формул:
П пл = VРП пл × (Ц пл - З пл),
П усл1 = VРП ф × (Ц пл - З пл),
П усл2 = VРП ф × (Ц ф - З пл),
П ф = VРП ф × (Ц ф - З ф),
ΔП заг = П ф - П пл,
ΔП V РП = П усл1 - П пл,
ΔП Ц = П усл2 - П усл1,
ΔП С = П ф - П усл2.
Виріб А:
П пл = 390130,99 тис. руб.
П усл1 = 54081 × (30 - 22,21) = 421290,99 тис. руб.
П усл2 = 54081 × (35 - 22,21) = 691695,99 тис. руб.
П ф = 630584,46 тис. руб.
ΔП VP П = 421290,99 - 390130,99 = +31160 тис. руб.,
ΔП ц = 691695,99 - 421290,99 = +270405 тис. руб.,
ΔП з = 630584,46 - 691695,99 = -61111,53 тис. руб.
ΔП заг = +240453,47 тис. руб.
Виріб Б:
П пл = 375158,16 тис. руб.
П усл1 = 44081 × (50 - 40,64) = 412598,16 тис. руб.
П усл2 = 44081 × (55 - 40,64) = 633003,16 тис. руб.
П ф = 875448,66 тис. руб.
ΔП VP П = 412598,16 - 375158,16 = +37440 тис. руб.
ΔП ц = 633003,16 - 412598,16 = +220405 тис. руб.
ΔП з = 875448,66 - 633003,16 = +242445,5 тис. руб.
ΔП заг = +500290,5 тис. руб.,
Таблиця 17. Вихідні дані для факторного аналізу прибутку від реалізації продукції в цілому по підприємству, тис. руб.
| Показник | План | План, перерахований на фактичний обсяг продажів | Факт |
| Виручка від реалізації продукції (В) | 3506480 | 3716869 | 4317290 |
| Повна собівартість реалізованої продукції (3) | 2741250 | 2987962 | 2811250 |
| Прибуток від реалізації продукції (П) | 765230 | 834101 | 1506040 |
I VP П = 98162 / 90162 = 1,09.
У пл = 50081 × 30 + 40 081 × 50 = 1502430 + 2004050 = 3506480 тис. крб.
У ф = 54081 × 35 + 44 081 × 55 = 1892835 + 2424455 = 4317290 тис. крб.
3 пл = 1112500 + 1628750 = 2741250 тис. крб.
3 ф = 1262250 + 1549000 = 2811250 тис. крб.
П пл = В пл - 3 пл = 3506480 - 2741250 = 765230 тис. руб.
П ф = В ф - 3 ф = 4317290 - 2811250 = 1506040 тис. крб.
План по сумі прибутку від реалізації продукції перевиконано на 740810 тис. руб. (1506040 - 765230), або на 96,8%.
Якщо порівняти суму прибутку планову та умовну, обчислену виходячи з фактичного обсягу та асортименту продукції, але при планових цінах і плановій собівартості продукції, дізнаємося, наскільки вона змінилася за рахунок обсягу та структури реалізованої продукції:
ΔП (V РП, Уд) = 834 101 - 765 230 = +68871 тис. руб.
Щоб знайти вплив тільки обсягу продажу, необхідно плановий прибуток помножити на відсоток перевиконання (недовиконання) плану з реалізації продукції в оцінці за плановою собівартістю або в натурально-умовному обчисленні і результат розділити на 100:
ΔП V РП = 765230 × 9% / 100 = +68870,7 тис. руб.
Потім можна визначити вплив структурного чинника (з першого результату потрібно відняти другий):
ΔП Уд = 68871 - 68870,7 = -0,3 тис. руб.
Вплив зміни повної собівартості на суму прибутку встановлюється порівнянням фактичної суми витрат з плановою, перерахованої на фактичний обсяг продажів:
ΔП С = 2987962 - 2811250 = +176712 руб.
Зміна суми прибутку за рахунок відпускних цін на продукцію визначається співставленням фактичної виручки з умовною, яку б підприємство отримало за фактичний обсяг реалізації продукції при планових цінах:
ΔП Ц = 4317290 - 3716869 = +600421 тис. руб.
Сума прибутку зросла за рахунок збільшення средньореалізаціоних цін на 600421 тис. руб. У зв'язку з підвищенням собівартості продукції сума прибутку збільшилася на 176712 тис. руб.
Проведемо аналіз рентабельності.
Рівень рентабельності окремих видів продукції залежить від зміни средньореалізаціоних цін і собівартості одиниці продукції:
R i = П i / З i = VВП i (Ц i - З i) / VВП i × З i = (Ц i - З i) / З i = Ц i / З i - 1.
Для виробу А:
R пл = (30 - 22,21) / 22,21 × 100 = 35,07%
R ум = (35 - 22,21) / 22,21 × 100 = 57,59%
R ф = (35 - 23,34) / 23,34 × 100 = 49,96%
R заг = 49,96 - 35,07 = +14,89%
У тому числі:
ΔR Ц = 57,59 - 35,07 = +22,52%
ΔR С = 49,96 - 57,59 = -7,63%
Для виробу Б:
R пл = (50 - 40,64) / 40,64 × 100 = 23,03%
R ум = (55 - 40,64) / 40,64 × 100 = 35,33%
R ф = (55 - 35,14) / 35,14 × 100 = 56,52%
R заг = 56,52 - 23,03 = +33,49%
У тому числі:
ΔR ц = 35,33 - 23,03 = +12,3%
ΔR з = 56,52 - 35,33 = +21,19%
Проаналізуємо фактори зміни прибутку і рентабельності по виробу А з розподілом витрат на постійні та змінні.
Прибуток і рентабельність виробу А:
З огляду на постійні витрати:
П пл = 390130,99 тис. руб.
П усл1 = 54081 × (30 - 22,21) = 421290,99 тис. руб.
П усл2 = 54081 × (35 - 22,21) = 691695,99 тис. руб.
П ф = 630584,46 тис. руб.
ΔП заг = 630584,46 × 0,35 - 390130,99 × 0,32 = +95862,64 тис. руб.
ΔП VP П = (421290,99 - 390130,99) × 0,32 = +9971,2 тис. руб.
ΔП ц = 691695,99 × 0,35 - 421290,99 × 0,32 = +107280,47 тис. руб.
ΔП з = (630584,46 - 691695,99) × 0,35 = -21389,03 тис. руб.
R заг = +5,96%
ΔR ц = +9,01%
ΔR з = -3,05%
Враховуючи змінні витрати:
ΔП заг = +144590,83 тис. руб.
ΔП VP П = +21188,8 тис. руб.
ΔП ц = +163124,53 тис. руб.
ΔП з = -39722,5 тис. руб.
R заг = +8,93%
ΔR ц = +13,51%
ΔR з = -4,58%
Рентабельність і прибуток виробництва, за нашими спостереженнями, в основному змінювалися при розрахунках, враховуючи змінні витрати.
Визначимо беззбитковий обсяг і зону безпеки підприємства.
Кожне підприємство прагне до скорочення постійних витрат. Оптимальним вважається той план, який дозволяє знизити частку постійних витрат на одиницю продукції, зменшити беззбитковий обсяг продажів і збільшити зону безпеки.
Беззбитковий обсяг у натуральному вираженні:
Для розрахунків умов досягнення беззбитковості виробничої діяльності підприємства або визначення порогу рентабельності скористаємося наступною формулою: =
Т = З у / (Ц - З п),
де Т - кількість вироблених товарів, при якому буде досягнуто беззбитковість;
З у - сума умовно-постійних витрат, необхідних підприємству для організації діяльності;
З п - сума умовно-змінних витрат, необхідних підприємству для виготовлення одиниці товару;
Ц - ціна за одиницю товару.
Визначимо суму умовно-змінних витрат, необхідних підприємству для виготовлення одиниці товару:
Виріб А:
З п пл = 756500 / 50081 = 15,1 тис. руб.
З п a = 820462 / 55081 = 14,9 тис. руб.
Виріб Б:
З п пл = 1107550 / 40081 = 27,6 тис. руб.
З п a = 1006850 / 45081 = 22,3 тис. руб.
За плановими даними:
VPП кр = 356000 / (30 - 15,1) = 23 893 шт. - Для виробу А
VPП кр = 521200 / (50 - 27,6) = 23 268 шт. - Для виробу Б
За фактичними даними:
VPП кр = 441788 / (35 - 14,9) = 21 980 шт. - Для виробу А
VPП кр = 542150 / (55 - 22,3) = 16 580 шт. - Для виробу Б
Зона безпеки за кількісними показниками:
Для виробу А:
ЗБ пл = (50081 - 23893) / 50081 = 0,523 або 52,3%
ЗБ ф = (55081 - 21980) / 55081 = 0,601 або 60,1%
Для виробу Б:
ЗБ пл = (40081 - 23268) / 40081 = 0,42 або 42,0%
ЗБ ф = (45081 - 16580) / 45081 = 0,632 або 63,2%
У цілому по підприємству:
За планом:
VPП кр = 23893 шт. + 23 268 шт. = 47161 шт.
ЗБ = (90162 - 47161) / 90162 = 0,477 (47,7%)
Фактично:
VPП кр = 21980 шт. + 16 580 шт. = 38560 шт.
ЗБ = (98162 - 38560) / 98162 = 0,607 (60,7%)
Зміни фактичних показників по відношенню до планових:
Беззбитковий обсяг у натуральному вираженні
ΔVPП кр = 38560 шт. - 47161 шт. = -8601 Шт.
Зона безпеки за кількісними показниками
ΔЗБ = 60,7 - 47,7 = +13,0%
Список використаних джерел
1. Аналіз господарської діяльності підприємства: Учеб. посібник / За заг. ред. Л. Л. Єрмолович. - Мн.: Інтерпрессервіс; Екоперспектіва, 2001. - 576 с.
2. Ківачук В. С. Оздоровлення підприємства: економічний аналіз. - Мн.: Амалфея, 2002. - 384 с.
3. Лисенко Д. В. Комплексний економічний аналіз господарської діяльності. - М.: Інфа-М, 2007.
4. Савицька Г. В. Аналіз господарської діяльності підприємства, 7-е вид., Испр. - Мн.: Нове знання, 2002. - 704 с.
5. Савицька Г. В. Економічний аналіз: Учеб. - 10-е изд., Испр. - М.: Нове знання, 2004. - 640 с.
6. Скамай Л. Г., Трубочкіна М. І. Економічний аналіз діяльності підприємства. - М.: Инфра-М, 2007.
7. Економіка підприємства: Учеб. посібник / В. П. Волков, А. І. Ільїн, В. І. Станкевич та ін - 2-е вид., испр. - М.: Нове знання, 2004 - 672 с.