Контроль за дотриманням вимог щодо використання ККТ організаціями (за винятком кредитних організацій) і індивідуальними підприємцями здійснюють податкові органи, які:
здійснюють контроль за дотриманням організаціями і індивідуальними підприємцями вимог Закону № 54-ФЗ;
здійснюють контроль за повнотою обліку виручки в організаціях і у індивідуальних підприємців;
перевіряють документи, пов'язані із застосуванням організаціями та індивідуальними підприємцями контрольно-касової техніки, отримують необхідні пояснення, довідки і відомості з питань, що виникають при проведенні перевірок;
проводять перевірки видачі організаціями та індивідуальними підприємцями касових чеків;
накладають штрафи у випадках і порядку, що встановлені Кодексом Російської Федерації про адміністративні правопорушення, на організації та індивідуальних підприємців, які порушують вимоги Закону № 54-ФЗ.
Право розгляду справ про незастосування касової техніки і накладення адміністративних штрафів за таке правопорушення за податковими відомствами закріплено КоАП РФ і Законом № 54-ФЗ.
Податкові відомства мають право накладати штрафні санкції за незастосування ККТ на організації та підприємців, таке право їм представлено статтею 7 Закону № 54-ФЗ.
Відповідно до статті 23.5 КоАП РФ до компетенції податкових органів віднесено справи про адміністративні правопорушення, передбачені статтею 14.5 КоАП РФ.
Справа про адміністративне правопорушення може бути порушено посадовою особою, уповноваженою складати протоколи про адміністративні правопорушення, тільки за наявності хоча б одного з приводів, передбачених пунктом 1 статті 28.1 КоАП РФ, і достатніх даних, що вказують на наявність події адміністративного правопорушення.
Відповідно до підпункту 1 пункту 1 статті 28.1 КоАП РФ безпосереднє виявлення посадовими особами, уповноваженими складати протоколи про адміністративні правопорушення, достатніх даних, що вказують на наявність події адміністративного правопорушення, визнається приводом до порушення справи про адміністративне правопорушення.
Протокол про адміністративне правопорушення складається негайно після виявлення вчинення адміністративного правопорушення (пункт 1 статті 28.5 КоАП РФ).
На підставі статті 14.5 КоАП Російської Федерації продаж товарів, виконання робіт, надання послуг в організаціях торгівлі та інших організаціях, які здійснюють такі ж операції, а також громадяни зареєстровані як індивідуальних підприємців без застосування у встановлених законом випадках контрольно-касових машин тягне за собою накладення адміністративного штрафу :
на громадян - у розмірі від п'ятнадцяти до двадцяти мінімальних розмірів оплати праці;
на посадових осіб - від тридцяти до сорока мінімальних розмірів оплати праці;
на юридичних осіб - від трьохсот до чотирьохсот мінімальних розмірів оплати праці.
Нагадаємо, що відповідно до Федерального закону від 19 червня 2000 року № 82-ФЗ «Про мінімальний розмір оплати праці» мінімальний розмір оплати праці, виходячи з якого нараховуються адміністративні штрафи, становить 100 рублів.
Відповідно до статті 14.5 КоАП РФ податкові відомства мають право накладати адміністративні штрафи на:
організацію;
посадова особа;
громадянина (касира-операціоніста) в обов'язки якого входить застосування ККМ.
Однак податкові відомства не мають право за конкретне правопорушення притягати до відповідальності одночасно всіх трьох суб'єктів.
У Постанові Пленуму Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 31 липня 2003 року № 16 «Про деякі питання практики застосування адміністративної відповідальності, передбаченої статтею 14.5 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення, за незастосування контрольно-касових машин» встановлено перелік випадків, які розуміються під незастосуванням контрольно- касової техніки.
І так пунктом 1 Постанови № 16 роз'яснено, що під незастосуванням контрольно-касових машин слід розуміти:
фактичне невикористання контрольно-касового апарату (в тому числі з причини його відсутності);
використання контрольно-касової машини, яка не зареєстрована в податкових органах;
використання контрольно-касової машини, не включеної до Державного реєстру;
використання контрольно-касової машини без фіскальної (контрольної) пам'яті, з фіскальною пам'яттю в нефіскальному режимі або з вийшли з ладу блоком фіскальної пам'яті;
використання контрольно-касової машини, у якій пломба відсутня або має пошкодження, яке свідчить про можливість доступу до фіскальної пам'яті;
пробиття контрольно-касової машиною чека з вказівкою суми, менш сплаченої покупцем (клієнтом).
Таким чином, якщо на ККТ відсутні голограми, то залучити організацію або індивідуального підприємця до відповідальності за статтею 14.5 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення не можна. Так як згідно з Постановою Пленуму ВАС РФ від 31 липня 2003 року № 16 незастосування ККТ, перераховані зазначеною Постановою ми зазначили вище.
У пункті 7 Постанови Пленуму ВАС РФ від 31 липня 2003 року № 16 зазначено, що відповідно до статті 2.4 КоАП РФ особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, несуть адміністративну відповідальність як посадові особи, якщо законом не встановлено інше.
«Оцінюючи правомірність застосування до індивідуальних підприємців адміністративної відповідальності, встановленої статті 14.5 КоАП РФ, судам слід виходити з того, що, оскільки цією статтею не визначено інше, названі суб'єкти несуть відповідальність, передбачену для посадових осіб».
Таким чином, за незастосування ККТ на індивідуальних підприємців може бути накладений штраф у розмірі від 30 до 40 МРОТ.
Федеральна податкова служба своїм листом від 19 жовтня 2005 року № 06-9-09/28 «Про притягнення до адміністративної відповідальності громадян за незастосування ККТ», нагадує, що Ухвалою Конституційного Суду Російської Федерації від 14 грудня 2000 року № 244-Про встановлено, що у разі незастосування контрольно-касової машини штраф може бути накладено за умови, що доведені не тільки сам факт вчинення правопорушення, а й вина юридичної особи або індивідуального підприємця, яка проявляється у винному дії (бездіяльність) відповідних осіб, що діють від імені підприємства і допустили незастосування контрольно-касових машин.
Покладання відповідальності на підприємство (підприємця) не може бути перешкодою останньому в установленому законодавством порядку вимагати відшкодування збитків, завданих йому з вини його працівника.
Таким чином, до відповідальності за невжиття ККТ при продажу товарів, виконання робіт або надання послуг, передбаченої статтею 14.5 КоАП РФ, повинні залучатися тільки організації торгівлі або інші організації, що здійснюють реалізацію товарів, виконують роботи або надають послуги, так само як громадяни, зареєстровані як індивідуальних підприємців. У свою чергу організація (підприємець) може в установленому законодавством порядку вимагати відшкодування збитків, завданих йому з вини його працівника.
Зверніть увагу!
Відповідно до статті 19.7 КоАП РФ за неподання (несвоєчасне, неповне подання) посадовій особі державного органу истребуемую на перевірку документів (подання перекручених документів) тягне за собою накладення адміністративного штрафу:
на громадян - від 1 до 3 МРОТ;
на посадових осіб - від 3 до 5 МРОТ;
на юридичних осіб - від 30 до 50 МРОТ.
Наведемо деякі з арбітражних практик щодо притягнення до відповідальності організацій і індивідуальних підприємців за незастосування чи неправильне застосування ККТ:
1). Найпоширенішим адміністративним правопорушенням на практиці вважається невидача покупцеві касового чека. У листі ФНС Російської Федерації від 26 січня 2005 року № 22-3-11/073 @ «Про застосування ККТ» викладено низку арбітражних практик, коли організації або індивідуальні підприємці ризикує заплатити, за невидачу касового чека штраф у розмірі від 30 000 рублів до 40 000 рублів і при цьому не важлива вартість самої покупки (Постанова ФАС Північно-Західного округу від 20 вересня 2005 року № А66-1715/2005; Постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 22 вересня 2005 року № А33-3823/05-Ф02-4679 / 05-С1; Постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 28 вересня 2005 року № А33-11811/05-Ф02-4801/05-С1).
2). Незастосування організацією ККТ внаслідок неналежного виконання трудових обов'язків її працівником не звільняє саму організацію від відповідальності, передбаченої статтею 14.5 КоАП РФ (Постанова Президії ВАС РФ від 3 серпня 2004 року № 6902/04; Постанова Президії ВАС РФ від 28 червня 2005 року № 480/05 ). Зазначимо, що залучення до відповідальності інших посадових співробітників організації внаслідок незастосування ККТ може бути оскаржено в суді, дивіться позитивну практику (Постанова Верховного Суду РФ від 24 лютого 2005 року № 50-ад04-1).
3). Якщо продавець організації не пробив покупцеві чек, то податкове відомство має право притягнути до відповідальності за невжиття ККТ організацію (Постанови Президії ВАС РФ від 3 серпня 2004 року № 6346/04; Постанови Президії ВАС РФ від 3 серпня 2004 року № 6902/04).