Інвентаризація майна комерційної організації

Введення

З розпадом СРСР і виділенням Росії як нової держави в її економічній політиці відбулися значні зміни. Перехід від командно-адміністративної системи управління до ринкових відносин не міг не позначитися і на системі бухгалтерського обліку.

З 90-х років в Росії йшла безперервна робота по вдосконаленню бухгалтерського обліку, впровадження в практику міжнародних стандартів і прийнятої в світовій спільноті фінансової звітності. Створення та оптимізація ефективних методів управління, регульованими ринковими відносинами, розробка нових принципів податкової політики, розвиток відносин власності та орендних відносин викликають нагальну необхідність удосконалення обліку та звітності.

З 1 січня 2001 року введено в дію новий план рахунків бухгалтерського обліку, що стало ще одним кроком у виконанні Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності, прийнятої Урядом РФ в березні 1998 р. [3].

Ключовим елементом реформування бухгалтерського обліку та фінансової звітності відповідно до міжнародних стандартів є розробка нових і уточнення раніше затверджених положень (стандартів) з бухгалтерського обліку, впровадження їх у практику.

Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» визначено об'єкти бухгалтерського обліку, основні завдання, сфери дії закону, регулювання бухгалтерського обліку, його організація, основні вимоги до ведення бухгалтерського обліку, бухгалтерська документація і реєстрація, бухгалтерська звітність та відповідальність за порушення законодавства РФ про бухгалтерський облік [ 2].

Бухгалтерський облік являє собою впорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій та русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій. Отже, об'єктами бухгалтерського обліку є майно організацій, їх зобов'язання і господарські операції, здійснювані організаціями в процесі їх діяльності.

Враховуючи, що основними завданнями бухгалтерського обліку є формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності організації зобов'язані проводити інвентаризацію майна і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка.

Закріплення на державному законодавчому рівні обов'язковість проведення інвентаризації дозволяє зробити висновок, що інвентаризація майна комерційних організацій має державну значимість. Це може означати, що вона не замикається на організаціях і може використовуватися при вирішенні великих завдань розвитку економіки країни в цілому.

Згідно з Положенням по веденню бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами, які служать первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік [4].

Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності організації зобов'язані проводити інвентаризацію майна і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка. Отже, зіставляючи первинні документи всіх господарських операцій та фактичну наявність майна у вигляді інвентаризації можна виявити факти розкрадання. Не випадково порядок проведення інвентаризації майна організації та оформлення її результатів встановлено на законодавчому рівні.

Таким чином, в умовах ринкових відносин, коли власниками організації стають підприємці, які будують бізнес за рахунок власних коштів, актуальність проведення інвентаризації стає незаперечною.

Мета виконання даної дипломної роботи - розкрити питання про інвентаризацію майна комерційної організації, визначити її сутність, основні завдання. Тому необхідно визначити, що розуміється під майном комерційної організації.

Майно організації - це матеріальні цінності, речі, що знаходяться в її володінні [23]. Тобто, майно - це засоби виробництва і реалізації продукції (робіт, послуг), що використовуються в організації. Таким чином, майно організації - це її активи, що відображаються у розділах I «Необоротні активи» і II «Оборотні активи» бухгалтерського балансу [24]. Структура майна організації наведена на рис. 1.

Для досягнення поставленої мети необхідно розкрити методичні аспекти проведення інвентаризації майна комерційної організації і відображення на рахунках бухгалтерського обліку результатів інвентаризації майна комерційної організації ТОВ «Крузарус», основною діяльністю якої є здійснення вантажних перевезень.

Рис. 1. Майно організації

1. Інвентаризація як елемент методу бухгалтерського обліку

1.1 Сутність, завдання, види інвентаризації

Інвентаризація - це процес звірки фактичної наявності майна і зобов'язань з даними бухгалтерського обліку. Правила проведення інвентаризації визначені Методичними вказівками по інвентаризації майна і зобов'язань, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 13.06.95 № 49 в поєднанні з низкою прийнятих нормативних актів [6].

Організації зобов'язані проводити інвентаризацію:

основних засобів;
капітальних вкладень;
незавершеного капітального будівництва;
капітального ремонту;
незавершеного виробництва;
товарно-матеріальних цінностей;
грошових коштів;
розрахунків та ін статей бухгалтерського балансу.

Основними цілями інвентаризації є [6]:

виявлення фактичної наявності майна;
зіставлення фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку;
перевірка повноти відображення в обліку зобов'язань.

З основних цілей інвентаризації випливають її завдання:

виявлення фактичної наявності основних засобів, товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів, цінних паперів, а також обсягів незавершеного виробництва в натуральних вимірах;
контроль за збереженням товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів шляхом зіставлення фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку;
виявлення товарно-матеріальних цінностей, частково втратили свою первинну якість, що не відповідають стандартам якості, технічним умовам тощо;
виявлення наднормативних і невикористовуваних матеріальних цінностей з метою подальшої їх реалізації;
перевірка дотримання правил і умов зберігання матеріальних цінностей та грошових коштів, а також правил утримання і експлуатації машин, обладнання та інших основних засобів;
перевірка реальної вартості облікованих на балансі товарно-матеріальних цінностей, сум грошових коштів в касі, на розрахунковому рахунку, на валютному рахунку, грошових коштів у дорозі, незавершеного виробництва, витрат майбутніх періодів, резервів майбутніх витрат і платежів, дебіторської заборгованості (розрахунків з покупцями, за векселями одержаними та ін), кредиторської заборгованості (постачальникам матеріалів, банкам, за векселями виданими, з податків фінансовим органам та ін) та інших статей балансу.

Кількість інвентаризацій у звітному році, порядок та строки їх проведення, перелік майна і зобов'язань, що перевіряються при кожній з них, встановлюються самою організацією, крім випадків, коли проведення інвентаризації обов'язково.

Відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації проведення інвентаризацій обов'язково [4]:

при передачі майна організації в оренду, викуп, продажу;
перед складанням річної бухгалтерської звітності, крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року. Інвентаризація основних засобів може проводитися один раз на три роки, а бібліотечних фондів - один раз на п'ять років.

У районах, розташованих на Крайній Півночі і прирівняних до них місцевостях, інвентаризація товарів, сировини і матеріалів може проводитися в період їх найменших залишків;

при зміні матеріально-відповідальних осіб (на день приймання-передачі справ);
при встановленні фактів розкрадань або зловживань, а також псування цінностей;
у разі стихійних лих, пожежі, аварій або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;
при ліквідації (реорганізації) організації перед складанням ліквідаційного (розподільчого) балансу;
при колективній (бригадній) матеріальної відповідальності інвентаризації проводяться при зміні керівника колективу (бригадира), при вибутті з колективу (бригади) більше п'ятдесяти відсотків його членів, а також на вимогу одного або кількох членів колективу (бригади).

Всі проведені в комерційних організаціях інвентаризації діляться по ряду ознак (рис. 2):

за охопленням майна - повні, часткові;
за призначенням - планові, раптові;
за методом проведення - вибіркові, суцільні.

При повної інвентаризації перевіряються всі види майна організації. Як правило, такі інвентаризації проводяться наприкінці фінансового року перед складанням річного звіту.

Часткова інвентаризація передбачає перевірку одного або декількох видів майна, наприклад ревізія каси.

Планові інвентаризації здійснюються відповідно до встановленого графіка перед складанням річного звіту, а позапланові - у міру необхідності, наприклад при зміні матеріально-відповідальних осіб, стихійних лихах, розкраданнях, вимоги аудитора, судових органів і т.д.

Раптові інвентаризації проводять за розпорядженням керівника організації, вищестоящих органів та на вимогу органів дізнання судових органів, прокуратури. Також може бути проведена повторна інвентаризація в разі сумнівів у достовірності, об'єктивності, якість проведеної інвентаризації.

При вибіркової інвентаризації у конкретного матеріально-відповідальної особи перевіряють тільки деякі цінності на вибір. Вибіркова інвентаризація проводиться в організаціях з великою номенклатурою цінностей.

Суцільна інвентаризація проводиться одночасно в усіх структурних підрозділах організації.

Рис. 2. Види інвентаризації комерційної організації

1.2 Організація процесу проведення інвентаризації майна

Організаційні заходи щодо проведення інвентаризації починаються з наказу керівника, в якому відображаються [6]:

дата проведення інвентаризації;
місце проведення інвентаризації;
склад інвентаризаційної комісії із зазначенням голови та її членів;
перелік майна, що підлягає інвентаризації;
час початку проведення і закінчення інвентаризації;
причина проведення інвентаризації;
терміни здачі матеріалів інвентаризації до бухгалтерії.

Наказ має бувальщина обов'язково зареєстрований в книзі контролю за виконанням наказів про проведення інвентаризації. Реквізитами книги є [6]:

дата початку і закінчення книги;
найменування інвентарізуемое організації;
прізвище матеріально-відповідальної особи;
номер і дата наказу про проведення інвентаризації;
склад інвентаризаційної комісії;
розписка членів комісії в отриманні наказу про проведення інвентаризації;
найменування інвентарізуемое майна;
дата початку інвентаризації та її закінчення згідно з наказом і фактично;
попередній результат: сума нестачі або надлишків, остаточний результат;
дата затвердження результатів керівником організації та дата прийняття заходів по недостачу (погашення недостачі або передача справ у слідчі органи).

Відомості про фактичну наявність інвентарізуемое майна записуються в інвентаризаційні описи або акти інвентаризації не менш, ніж у двох примірниках. В інвентаризаційному описі відображається розписка матеріально-відповідальної особи. Найменування інвентарізуемое цінностей і об'єктів, їх кількість вказуються за номенклатурою та в одиницях виміру, прийнятих в обліку [6].

На кожній сторінці опису прописом вказують число порядкових номерів матеріальних цінностей і загальна кількість натуральних показників, записаних на даній сторінці, незалежно від одиниці вимірювання. Незаповнені рядки прокреслюються. На останній сторінці опису повинна бути зроблена відмітка про перевірку цін, таксуванні і підрахунку підсумків за підписами осіб, які виконували цю перевірку.

Описи підписують усі члени інвентаризаційної комісії і матеріально-відповідальні особи. В кінці опису останні дають розписку, що цінності перевірені і внесені в опис в їх присутності, претензій до комісії немає, і цінності знаходяться на відповідальному зберіганні матеріально відповідальних осіб.

На майно, орендоване або перебуває на відповідальному зберіганні, складають окремі списки.

Контрольні перевірки оформляються «Актом контрольної перевірки правильності проведення інвентаризації цінностей» [17]. У ньому зазначаються:

місце проведення інвентаризації, дата, склад комісії;
посада, прізвище особи, що проводить контрольну перевірку;
результати контрольної перевірки по порядку: значиться за інвентарним описом - фактично виявилося при контрольній перевірці - результати.

Акт контрольної перевірки підписують Особа, яка проводила контрольну перевірку, голова інвентаризаційної комісії, члени комісії.

По майну комерційної організації, при інвентаризації якого виявлено відхилення, складаються порівняльні відомості, в яких відбиваються результати інвентаризації, тобто, розбіжності між показниками за даними бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційних описів.

Суми надлишків і недостач товарно-матеріальних цінностей у слічітельних відомостях вказуються відповідно до їх оцінкою в бухгалтерському обліку.

Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю майна і даними бухгалтерського обліку відображаються на рахунках бухгалтерського обліку в такому порядку [17]:

а) надлишок майна оприбутковується за ринковою вартістю на дату проведення інвентаризації та відповідна сума зараховується на фінансові результати в комерційної організації;

б) недостача майна і його псування в межах норм природних втрат відносяться на витрати виробництва або обігу (витрати), понад норми - за рахунок винних осіб. Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, то збитки від нестачі майна і його псування списуються на фінансові результати в комерційної організації.

Основні засоби, матеріальні цінності, грошові кошти та інше майно, що виявилося у надлишку, підлягає оприбуткуванню за дебетом відповідних рахунків з віднесенням його на фінансові результати комерційної організації з наступним встановленням причин виникнення надлишку і винних осіб.

Відображення на рахунку надлишків, виявлених при інвентаризації здійснюється наступними проводками:

Дебет 01 «Основні засоби» Кредит 91-1 «Інші доходи і витрати / Інші доходи» - оприбутковані надлишки, виявлені при інвентаризації основних засобів;

Дебет 10 «Матеріали» Кредит 91-1 «Інші доходи і витрати / Інші доходи» - оприбутковані надлишки, виявлені при інвентаризації матеріалів;

Дебет 41 «Товари» Кредит 91-1 «Інші доходи і витрати / Інші доходи» - оприбутковані надлишки, виявлені при інвентаризації товарів;

Дебет 43 «Готова продукція» Кредит 91-1 «Інші доходи і витрати / Інші доходи» - оприбутковані надлишки, виявлені при інвентаризації готової продукції;

Дебет 50 «Каса» Кредит 91-1 «Інші доходи і витрати / Інші доходи» - оприбутковані надлишки коштів, виявлені під час інвентаризації.

Всі недостачі матеріальних цінностей, грошових коштів та іншого майна комерційної організації, в межах норм природних втрат, затверджені в установленому законодавством України порядку, незалежно від причин виникнення, списують з кредиту відповідних рахунків в дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».

Норми убутку можуть застосовуватися лише у випадках виявлення фактичних недостач, а за відсутності таких норм убутку розглядаються як недостача понад норми, яка відноситься на винних осіб. При відсутності таких суми недостач списуються в дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки» з кредиту рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».

У бухгалтерському обліку відображення на рахунках недостачі, виявленої при інвентаризації майна комерційної організації, здійснюється наступними проводками [17]:

а) Дебет 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Кредит 01 «Основні засоби» - відбита недостача основних засобів, виявлена при інвентаризації;

Дебет 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Кредит 10 «Матеріали» - відбита недостача матеріалів, виявлена при інвентаризації;

Дебет 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Кредит 41 «Товари» - відбита недостача товарної продукції, виявлена при інвентаризації;

Дебет 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Кредит 43 «Готова продукція» - відбита недостача готової продукції, виявлена при інвентаризації;

Дебет 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Кредит 50 «Каса» - відбита недостача грошових коштів, виявлена при інвентаризації;

б) в комерційних організаціях, які торгують вроздріб, проведення будуть наступні:

Дебет 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Кредит 41 «Товари» - відбита недостача товару, виявлена при інвентаризації;

Дебет 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Кредит 42 «Торгова націнка» (способом "Червоне сторно» - відбита недостача по торговельну надбавку, виявлена при інвентаризації.

Списання нестачі в межах норм природних втрат слід відобразити наступними проводками [17]:

Дебет 20 «Основне виробництво» Кредит 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - списана нестача в межах норм природних втрат на основне виробництво;
Дебет 23 «Допоміжне виробництво» Кредит 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - списана нестача в межах норм природних втрат на допоміжне виробництво;
Дебет 25 «Загальновиробничі витрати» Кредит 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - списана нестача в межах норм природних втрат на загальновиробничі витрати;
Дебет 26 «Загальногосподарські витрати» Кредит 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - списана нестача в межах норм природних втрат на загальногосподарські витрати;
Дебет 29 «Обслуговуючі виробництва Кредит 94« Нестачі і втрати від псування цінностей »- списана нестача в межах норм природних втрат на обслуговуюче виробництво;
Дебет 44 «Витрати на продаж» Кредит 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - списана нестача в межах норм природних втрат на витрати на продаж товарів;

Списання недостачі понад меж норм природних втрат слід відобразити наступними проводками [17]:

Дебет 73-2 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями / Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» Кредит 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - списана недостача за рахунок винної особи;
Дебет 73-2 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями / Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» Кредит 98-4 «Доходи майбутніх періодів / Різниця між сумою, підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей» - списана різниця між сумою, підлягає стягненню з винної особи, та сумою нестачі на рахунку 43 «Готова продукція»;
Дебет 98-4 «Доходи майбутніх періодів / Різниця між сумою, підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей» Кредит 91-1 «Інші доходи і витрати / Інші доходи» - погашена заборгованість по недостачу, виявленої при інвентаризації майна комерційної організації;
Дебет 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Кредит 68/ндс «Розрахунки з податків та зборів» - відновлена сума податку на додану вартість з вартості відсутніх активів;
Дебет 73-2 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями / Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» Кредит 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - віднесена сума податку на додану вартість на винну особу;
Дебет 50-1 «Каса / Каса організації» Кредит 73-2 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями / Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» - винна в нестачі особа відшкодувала суму нестачі в касу організації;
Дебет 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» Кредит 73-2 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями / Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» - утримано із заробітної плати сума нестачі з винної особи;
Дебет 91-2 «Інші доходи і витрати / Інші витрати» Кредит 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - списана недостача, виявлена при інвентаризації, на фінансові результати комерційної організації;

Списання недостачі, виявленої при інвентаризації майна комерційної організації, винуватці яких не встановлено, здійснюється наступними проводками [17]:

Дебет 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Кредит 10 «Матеріали» - списана сума недостачі за матеріалами;
Дебет 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Кредит 41 «Товари» - списана сума недостачі по товарах і т.д.;
Дебет 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Кредит 68/ндс «Розрахунки з податків та зборів» - списана сума податку на додану вартість за відсутньою цінностям;
Дебет 91-2 «Інші доходи і витрати / Інші витрати» Кредит 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - списана недостача матеріальних цінностей, виявлена при інвентаризації майна комерційної організації.

У комерційних організаціях недостача матеріальних цінностей в тій чи іншій формі явище не виняткове, тому для практичного застосування схему перерахованих вище проводок зручно розмістити в табличній формі в якості контролю дій практикуючого бухгалтера з відображення результатів інвентаризації (див. таблицю 1).

Таблиця 1.

Схема бухгалтерських проводок з відображення результатів інвентаризації майна комерційної організації

Найменування операції	Кореспондуючі рахунки
Найменування операції	Дебет	Кредит
Відображено недостачу	94	01 10 41 43 50 41 42
Списано нестачу в межах норм природ ничих убутку	20 23 25 26 29 44	94
Списано нестачу за рахунок винної особи	73-2	94
Списано різниця між сумою, що підлягає визиску Анію з винної особи, та сумою нестачі на рахунку 43	73-2	98-4
Погашено заборгованість по недостачу	98-4	91-1
Відновлено сума ПДВ з вартості недоста чих актівов	94	68/ндс
Віднесено суму ПДВ на винну особу	73-2	94
Відшкодовано винною особою суму нестачі	50 70	73-2
Списано нестачу на фінансові результати	91	94
Списано суму нестачі на фінансові результ ати, винуватці яких не встановлено	94	01 10 41 43 50 41 42
Списано суму ПДВ по недостачу, винуватці кіт Оройя не встановлені	94	68/ндс
Списано нестачу на фінансові результати, вино вник якої не встановлені	91-2

Взаємний залік надлишків і нестач внаслідок пересортиці з дозволу керівника організації може бути допущений тільки як виняток. При цьому товарно-матеріальні цінності повинні бути [17]:

одного і того ж найменування;
в тотожних кількостях;
за один і той же період;
в однієї матеріально-відповідальної особи.

Про допущену пересортицю матеріально-відповідальні особи подають докладні пояснення інвентаризаційної комісії. Остаточне рішення за результатами інвентаризації приймає керівник комерційної організації.

Розбіжності між даними інвентаризації і бухгалтерського обліку оформляються бухгалтерією шляхом складання відомості результатів, виявлених інвентаризацією.

Таким чином, інструментарій організації процесу проведення інвентаризації комерційної організації наступний:

наказ про проведення інвентаризації;
книга контролю за виконанням наказів про проведення інвентаризації;
інвентаризаційні описи;
контрольні перевірки;
порівняльні відомості;
відображення на рахунках бухгалтерського обліку результатів інвентаризації.

Порядок проведення інвентаризації буде докладно викладено в наступному підрозділі даної роботи.

1.3 Методичні аспекти проведення інвентаризації майна

Загальні правила проведення інвентаризації в організації визначені Методичними вказівками по інвентаризації майна і зобов'язань, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 13.06.95 № 49 в поєднанні з низкою прийнятих нормативних актів [6].

Кількість інвентаризацій у звітному році, дата їх проведення, перелік майна і фінансових зобов'язань, що перевіряються при кожній з них, встановлюються керівником організації, крім тих випадків, коли проведення інвентаризації обов'язково (див. підрозділ 1.1).

Для проведення інвентаризації в комерційній організації створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія. При великому обсязі робіт для одночасного проведення інвентаризації майна і фінансових зобов'язань створюються робочі інвентаризаційні комісії. При малому обсязі робіт і наявності в організації ревізійної комісії, проведення інвентаризацій допускається покладати на неї.

До складу комісії повинні включатися досвідчені працівники організації, які добре знають інвентарізуемое майно, а також порядок формування цін і первинний бухгалтерський облік.

Персональний склад постійно діючих і робочих інвентаризаційних комісій затверджує керівник організації. Наказ про склад комісії реєструють у книзі контролю за виконанням наказів про проведення інвентаризації. До складу інвентаризаційної комісії включаються представники адміністрації організації, працівники бухгалтерської служби, інші фахівці (інженери, економісти, техніки і т. д.). До складу інвентаризаційної комісії можна включати представників служби внутрішнього аудиту організації, незалежних аудиторських організацій. Відсутність хоча б одного члена комісії при проведенні інвентаризації є підставою для визнання результатів інвентаризації недійсними.

Перед початком проведення інвентаризації членам робочих інвентаризаційних комісій вручається наказ, а головам - контрольний пломбір. У наказі встановлюються терміни початку і закінчення роботи з проведення інвентаризації.

До початку перевірки фактичної наявності майна інвентаризаційної комісії слід отримати останні на момент інвентаризації прибуткові та видаткові документи або звіти про рух матеріальних цінностей та грошових коштів. Голова інвентаризаційної комісії візує всі прибуткові та видаткові документи, прикладені до реєстрів (звітів), із зазначенням "до інвентаризації на "..." (дата)", що має служити бухгалтерії підставою для визначення залишків майна до початку інвентаризації за обліковими даними.

Матеріально-відповідальні особи дають розписки про те, що до початку інвентаризації всі видаткові і прибуткові документи на майно здано в бухгалтерію чи передані комісії і всі цінності, що надійшли на їх відповідальність, оприбутковані, а вибулі списані за видатками. Аналогічні розписки дають і особи, які мають підзвітні суми на придбання або доручення на отримання майна. Складські операції в період інвентаризації не проводяться.

При раптових інвентарізації всі товарно-матеріальні цінності підготовляються до інвентаризації у присутності інвентаризаційної комісії, в інших випадках - завчасно.

Відомості про фактичну наявність майна і реальності врахованих фінансових зобов'язань записуються в інвентаризаційні описи або акти інвентаризації не менш, ніж у двох примірниках. Інвентаризаційна комісія забезпечує повноту і точність внесення до опису даних про фактичних залишках основних засобів, запасів, товарів, грошових коштів, іншого майна і фінансових зобов'язань, правильність і своєчасність оформлення матеріалів інвентаризації.

Фактична наявність майна при інвентаризації визначають шляхом обов'язкового підрахунку, зважування, обміру безпосередньо в місцях зберігання (закріплення) майна комерційної організації. Перевірка фактичних залишків проводиться за обов'язкової участі матеріально-відповідальних осіб (касирів, завідувачів господарствами, коморах, секцій тощо). Керівник організації повинен створити умови, щоб забезпечити повну і точну перевірку фактичної наявності майна у встановлені терміни:

забезпечити робочою силою для переважування і переміщення вантажів;
технічно справним ваговим господарством;
вимірювальними та контрольними приладами;
мірної тарою.

По матеріалах і товарах, що зберігаються в непошкодженій упаковці постачальника, кількість цих цінностей може визначатися на підставі документів при обов'язковій перевірці в натурі (на вибірку) частини цих цінностей. Визначення ваги (або об'єму) навалочних матеріалів допускається проводити на підставі обмірів і технічних розрахунків. При інвентаризації великої кількості вагових товарів відомості схилів ведуть роздільно один із членів інвентаризаційної комісії і матеріально-відповідальна особа. В кінці робочого дня (або після закінчення переважування) дані цих відомостей звіряють, і вивірений підсумок вносять в опис. Акти обмірів, технічні розрахунки та відомості схилів докладають до опису.

Інвентаризація проводиться по кожній матеріально-відповідальній особі та місцем зберігання. Перевірка фактичної наявності майна проводиться за обов'язкової участі матеріально-відповідальних осіб. Комісія також повинна перевірити вагове вимірювальної обладнання та дотримання встановлених термінів його таврування.

Інвентаризаційні описи можуть бути заповнені як з використанням засобів обчислювальної та іншої організаційної техніки, так і ручним способом. Описи заповнюються чорнилом або кульковою ручкою чітко і ясно, без помарок і підчисток. Найменування інвентарізуемое цінностей і об'єктів, їх кількість вказують в описах за номенклатурою та в одиницях виміру, прийнятих в обліку. На кожній сторінці опису вказують прописом число порядкових номерів матеріальних цінностей і загальний підсумок кількості в натуральних показниках, записаних на даній сторінці, незалежно від того, в яких одиницях виміру (штуках, кілограмах, метрах і т. д.) ці цінності показані. Виправлення помилок здійснюється у всіх примірниках описів шляхом закреслення неправильних записів і проставлення над закресленими правильних записів. Виправлення мають бути і підписано усіма членами інвентаризаційної комісії і матеріально-відповідальними особами. В описах не допускається залишати незаповнені рядки, на останніх сторінках незаповнені рядки прокреслюються. На останній сторінці опису повинна бути зроблена відмітка про перевірку цін, таксування і підрахунку підсумків за підписами осіб, які виконували цю перевірку.

Описи підписують усі члени інвентаризаційної комісії і матеріально-відповідальні особи. У кінці опису матеріально-відповідальні особи дають розписку, що підтверджує перевірку комісією майна в їх присутності, про відсутність до членів комісії будь-яких претензій і прийнятті переліченого в опису майна на відповідальне зберігання. При перевірці фактичної наявності майна у разі зміни матеріально-відповідальних осіб, який прийняв майно, розписується в опису отриманні, а здав - в здачі цього майна.

На майно, що перебуває на відповідальному зберіганні, орендоване чи отримане на переробку, складаються окремі описи.

Якщо інвентаризація майна проводиться протягом декількох днів, то приміщення, де зберігаються матеріальні цінності, при догляді інвентаризаційної комісії повинні бути опечатані. Під час перерв у роботі інвентаризаційних комісій (в обідню перерву, в нічний час, з інших причин) описи повинні зберігатися в ящику (шафі, сейфі) у закритому приміщенні, де проводиться інвентаризація.

Матеріально-відповідальна особа дає розписку, що всі цінності, зазначені в опису, прийняті ним на відповідальне зберігання і жодних претензій до комісії у нього немає. Після закінчення інвентаризації оформлені інвентаризаційні описи здають до бухгалтерії, де їх перевіряють, потім порівнюють фактичну наявність коштів з даними бухгалтерського обліку.

У тих випадках, коли матеріально-відповідальні особи виявлять після інвентаризації помилки в описах, вони повинні негайно (до відкриття складу, комори, секції тощо) заявити про це голові інвентаризаційної комісії. Інвентаризаційна комісія здійснює перевірку зазначених фактів і у випадку їх підтвердження проводить виправлення виявлених помилок у встановленому порядку.

Результати порівняння записують в слічітельнуювідомість. У ній вказують фактичну наявність коштів за даними інвентаризації (кількість і сума), наявність коштів за даними обліку і результати порівняння - надлишок або недостача. У слічітельнуювідомість записую тільки ті цінності, за якими виявлені надлишки і нестачі, а інші показують у відомості загальною сумою. Суми надлишків і недостач товарно-матеріальних цінностей у слічітельних відомостях вказують відповідно до їх оцінки в бухгалтерському обліку.

Інвентаризаційна комісія зобов'язана виявити причини недостач або надлишків, виявлених при інвентаризації. Висновки та рішення комісії оформляють протоколом, затвердженим керівником організації, після чого результати інвентаризації відображають в обліку і звітності того місяця, в якому вона була завершена, а результати річної інвентаризації - у річному бухгалтерському звіті.

По окремих об'єктах майна і зобов'язань при необхідності роблять контрольні перевірки правильності проведення інвентаризації і складається акт контрольної перевірки правильності проведення інвентаризації цінностей, в якому зазначаються фактичні суми проведеної інвентаризації та контрольної перевірки і фіксуються розбіжності (плюсові і мінусові).

Весь вище викладений порядок можна представити у вигляді схеми (див. рис. 3).

Таким чином, з урахуванням викладеного в розділі 1 даної роботи, можна зробити висновок про те, що інвентаризація майна комерційної організації - це метод бухгалтерського обліку, що дозволяє забезпечити відповідність даних бухгалтерського обліку про майно і зобов'язання їх фактичному стану. Інвентаризація - це обов'язкове доповнення до документації.

Проведення інвентаризації окремих видів майна регламентується певними правилами, які за доцільне розглянути в цьому підрозділі.

До початку інвентаризації рекомендується перевірити:

а) наявність і стан інвентарних карток, інвентарних книг, описів та інших регістрів аналітичного обліку;

б) наявність і стан технічних паспортів або іншої технічної документації;

в) наявність документів на основні засоби, здані або прийняті організацією в оренду і на зберігання. При відсутності документів необхідно забезпечити їх отримання чи оформлення. При виявленні розбіжностей і неточностей в регістрах бухгалтерського обліку або технічної документації повинні бути внесені відповідні виправлення та уточнення.

Рис. 3. Порядок проведення інвентаризації комерційної організації

При інвентаризації основних засобів комісія проводить огляд об'єктів і заносить в опису повне їх найменування, призначення, інвентарні номери і основні технічні або експлуатаційні показники. При інвентаризації будівель, споруд та іншої нерухомості комісія перевіряє наявність документів, що підтверджують перебування зазначених об'єктів у власності організації. Перевіряється також наявність документів на земельні ділянки, водоймища та інші об'єкти природних ресурсів, що знаходяться у власності організації.

При виявленні об'єктів, не прийнятих на облік, а також об'єктів, за якими в регістрах бухгалтерського обліку відсутні або вказані неправильні дані, що характеризують їх, комісія повинна включити в опис правильні відомості й технічні показники по цих об'єктах. Наприклад, по будівлях: вказати їх призначення, основні матеріали, з яких вони побудовані, об'єм (по зовнішньому чи внутрішньому обміру), площу (загальна корисна площа), число поверхів (без підвалів, напівпідвалів т. д.), рік будівництва та ін

Основні засоби вносяться до опису за найменуванням відповідно з основним призначенням об'єкта. Якщо об'єкт піддався відновленню, реконструкції, розширення чи переобладнання і внаслідок цього змінилося основне його призначення, він вноситься в опис під найменуванням, відповідним новому призначенню.

Якщо комісією встановлено, що роботи капітального характеру (надбудова поверхів, прибудова нових приміщень та ін) або часткова ліквідація будівель і споруд (злам окремих конструктивних елементів) не відображені в бухгалтерському обліку, необхідно за відповідними документами визначити суму збільшення або зниження балансової вартості об'єкта і привести в описі дані про проведені зміни.

Машини, обладнання та транспортні засоби заносять у опису індивідуально із зазначенням заводського інвентарного номера, організації-виробника, року випуску, призначення, потужності і т.д.

Однотипні предмети господарського інвентарю, інструменти, верстати і т.д. однакової вартості, що надійшли одночасно в один із структурних підрозділів організації та обліковуються на типовий інвентарній картці групового обліку, в описах наводяться за найменуваннями із зазначенням кількості цих предметів.

Основні засоби, які у момент інвентаризації знаходяться поза місцем знаходження організації (автомашини; відправлені в капітальний ремонт машини й устаткування і т. п.), інвентаризуються до моменту тимчасового їх вибуття.

На основні засоби, непридатні до експлуатації і не підлягають відновленню, інвентаризаційна комісія складає окрему опис із зазначенням часу введення в експлуатацію та причин, що призвели ці об'єкти до непридатності (псування, повний знос і т. п.).

Одночасно з інвентаризацією власних основних засобів перевіряються основні засоби, що знаходяться на відповідальному зберіганні та орендовані. За вказаними об'єктах складається окремий опис, в якій дається посилання на документи, що підтверджують прийняття цих об'єктів на відповідальне зберігання або в оренду.

При інвентаризації нематеріальних активів необхідно перевірити:

наявність документів, що підтверджують права організації на його використання;
правильність і своєчасність відображення нематеріальних активів у балансі.

При інвентаризації фінансових вкладень перевіряються фактичні витрати в цінні папери та статутні капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики.

При перевірці фактичної наявності цінних паперів встановлюється:

правильність оформлення цінних паперів;
реальність вартості врахованих на балансі цінних паперів;
збереження цінних паперів (шляхом зіставлення фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку);
своєчасність і повнота відображення в бухгалтерському обліку отриманих доходів по цінних паперах.

При зберіганні цінних паперів в організації їх інвентаризація проводиться одночасно з інвентаризацією грошових коштів в касі. Інвентаризація цінних паперів проводиться за окремими емітентами із зазначенням в акті назви, серії, номера, номінальної і фактичної вартості, термінів гасіння та загальної суми. Реквізити кожного цінного паперу зіставляються з даними описів (реєстрів, книг), що зберігаються в бухгалтерії організації.

Інвентаризація цінних паперів, зданих на зберігання в спеціальні організації (банк-депозитарій - спеціалізоване сховище цінних паперів тощо), полягає у звірці залишків сум, котрі значаться на відповідних рахунках бухгалтерського обліку організації, з даними виписок цих спеціальних організацій.

Фінансові вкладення в статутні капітали інших організацій, а також позики, надані іншим організаціям, при інвентаризації мають бути підтверджені документами.

Товарно-матеріальні цінності (виробничі запаси, готова продукція, товари, інші запаси) заносяться в описи за кожним окремим найменуванням із зазначенням виду, групи, кількості та інших необхідних даних (артикулу, сорту та ін.) Інвентаризація товарно-матеріальних цінностей повинна, як правило, проводиться в порядку розташування цінностей у даному приміщенні. При зберіганні товарно-матеріальних цінностей в різних ізольованих приміщеннях у однієї матеріально-відповідальної особи інвентаризація проводиться послідовно за місцями зберігання. Після перевірки цінностей вхід до приміщення не допускається (наприклад, опломбовується) і комісія переходить для роботи в наступне приміщення.

Комісія у присутності завідувача складом (коморою) та інших матеріально-відповідальних осіб перевіряє фактичну наявність товарно-матеріальних цінностей шляхом обов'язкового їх перерахунку, переважування чи перемірювання. Не допускається вносити в описі дані про залишки цінностей зі слів матеріально-відповідальних осіб або за даними обліку без перевірки їх фактичної наявності.

Товарно-матеріальні цінності, що надходять під час проведення інвентаризації, приймаються матеріально-відповідальними особами в присутності членів інвентаризаційної комісії і оприбутковуються за реєстром або товарного звіту після інвентаризації. Ці товарно-матеріальні цінності заносяться до окремого опису під найменуванням "Товарно-матеріальні цінності, що надійшли під час інвентаризації". В описі вказується дата надходження, найменування постачальника, дата і номер прибуткового документа, найменування товару, кількість, ціна і сума. Одночасно на прибутковому документі за підписом голови інвентаризаційної комісії (або за його дорученням члена комісії) робиться відмітка "після інвентаризації" з посиланням на дату опису, в яку записані ці цінності.

При тривалому проведенні інвентаризації у виняткових випадках і тільки з письмового дозволу керівника і головного бухгалтера організації у процесі інвентаризації товарно-матеріальні цінності можуть відпускатися матеріально-відповідальними особами в присутності членів інвентаризаційної комісії. Ці цінності заносяться до окремого опису під найменуванням "Товарно-матеріальні цінності, відпущені під час інвентаризації". Оформляється опис за аналогією з документами на що надійшли товарно-матеріальні цінності під час інвентаризації. У видаткових документах робиться відмітка за підписом голови інвентаризаційної комісії або за його дорученням члена комісії.

Інвентаризація товарно-матеріальних цінностей відвантажених, не оплачених у строк покупцями, що знаходяться на складах інших організацій, полягає в перевірці обгрунтованості значаться сум на відповідних рахунках бухгалтерського обліку.

На рахунках обліку товарно-матеріальних цінностей, які не перебувають у момент інвентаризації в підзвіті матеріально-відповідальних осіб (у дорозі, товари відвантажені і ін), можуть залишатися лише суми, підтверджені належно оформленими документами:

по перебувають у дорозі - розрахунковими документами постачальників або іншими їх замінюють документами;
за відвантаженими - копіями пред'явлених покупцям документів (платіжних доручень, векселів і т. д.);
за простроченими оплатою документам - з обов'язковим підтвердженням установою банку;
по перебувають на складах сторонніх організацій - схоронну розписками, переоформлені на дату, близьку до дати проведення інвентаризації.

Попередньо повинна бути проведена звірка цих рахунків з іншими кореспондуючими рахунками. Наприклад, по рахунку "Товари відвантажені" слід встановити, чи не числяться на цьому рахунку суми, оплата яких чомусь відображена на інших рахунках ("Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" і т. д.) або суми за матеріали і товари, фактично оплачені та отримані, але значаться в дорозі.

Описи складаються окремо на товарно-матеріальні цінності, що знаходяться в дорозі, відвантажені, не оплачені в строк покупцями і знаходяться на складах інших організацій. В описах на товарно-матеріальні цінності, що знаходяться в дорозі, по кожній окремій відправці приводяться наступні дані: найменування, кількість і вартість, дата відвантаження, а також перелік і номери документів, на підставі яких ці цінності враховані на рахунках бухгалтерського обліку.

В описах на товарно-матеріальні цінності, відвантажені та не оплачені в строк покупцями, по кожній окремій відвантаженні наводяться найменування покупця, найменування товарно-матеріальних цінностей, сума, дата відвантаження, дата виписки і номер розрахункового документа.

Товарно-матеріальні цінності, що зберігаються на складах інших організацій, заносяться до опису на підставі документів, що підтверджують здачу цих цінностей на відповідальне зберігання. В описах на ці цінності вказуються їх найменування, кількість, сорт, вартість (за даними обліку), дата прийняття вантажу на зберігання, місце зберігання, номери і дати документів.

В описах на товарно-матеріальні цінності, передані в переробку іншої організації, вказуються найменування переробної організації, найменування цінностей, кількість, фактична вартість за даними обліку, дата передачі цінностей у переробку, номера і дати документів.

З метою організації поточного контролю за збереженням запасів, оперативного виявлення можливих розбіжностей між даними бухгалтерського обліку та їх фактичною наявністю за окремими найменуваннями та (або) груп в місцях зберігання і експлуатації, в організаціях проводяться перевірки. Порядок проведення перевірок, в тому числі, визначення конкретних найменувань, видів, груп запасів, що підлягають перевірці, терміни проведення перевірки і т.п., встановлюється керівником організації, а також керівниками підрозділів організації за дорученням керівника організації.

При організації роботи з проведення інвентаризацій і перевірок запасів необхідно враховувати структуру складського господарства, де склади (комори) підрозділів організації можуть бути самостійними обліковими одиницями або входити до складу інших облікових одиниць. В окремих підрозділах організації склади (комори) можуть бути відсутні. Віднесення складів до самостійних облікових одиниць визначається керівником організації за поданням головного бухгалтера (бухгалтера за відсутності у штаті посади головного бухгалтера).

У підрозділах організації, склади (комори) яких не є самостійними обліковими одиницями, інвентаризація запасів на таких складах (коморах) здійснюється одночасно з інвентаризацією незавершеного виробництва (незавершеного будівництва) в даному підрозділі.

Для проведення комплексу робіт з виявлення фактичної наявності запасів, зіставлення фактичної наявності запасів з даними бухгалтерського обліку, документального оформлення фактів невідповідності кількості, якості, асортименту вступників запасів відповідними показниками (характеристикам), передбачених у договорах (поставки, купівлі-продажу та іншим аналогічним документам) , визначення причин списання запасів та можливості використання відходів і ряду інших аналогічних робіт, в організації створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія. Враховуючи великий обсяг зазначених робіт, їх спеціальний характер, в організації можуть створюватися робочі інвентаризаційні комісії.

Персональний склад постійно діючої і робочих інвентаризаційних комісій затверджує керівник організації, про що видається розпорядчий документ (наказ, розпорядження тощо). До складу зазначених комісій включаються представники адміністрації організації, працівники бухгалтерської служби, інші фахівці (юристи, інженери, економісти, техніки тощо). До складу інвентаризаційної комісії можна включати представників служби внутрішнього аудиту організації, незалежних аудиторських організацій.

Бухгалтерська служба організації зобов'язана:

здійснювати контроль за своєчасністю та повнотою проведення інвентаризацій;
вимагати здачі матеріалів інвентаризацій в бухгалтерську службу;
стежити за своєчасним завершенням інвентаризацій і документальним оформленням їх результатів;
відображати на рахунках бухгалтерського обліку виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю майна і даними бухгалтерського обліку.

Матеріальні запаси, втрачені (знищені) в результаті стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій списуються з кредиту рахунків обліку запасів у дебет 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" за фактичною собівартістю цих запасів з наступним відображенням на рахунку обліку фінансових результатів як надзвичайні витрати. Страхові відшкодування, що надходять в якості компенсації втрат від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, враховуються в складі надзвичайних доходів організації.

Малоцінні та швидкозношувані предмети, що знаходяться в експлуатації, інвентаризуються за місцями їх знаходження і матеріально-відповідальних осіб, на зберіганні яких вони знаходяться. Інвентаризація проводиться шляхом огляду кожного предмета. В описі малоцінні та швидкозношувані предмети заноситься за найменуваннями відповідно до номенклатури, прийнятої в бухгалтерському обліку. При інвентаризації малоцінних та швидкозношуваних предметів, виданих в індивідуальне користування працівникам, допускається складання групових інвентаризаційних описів зі вказівкою в них відповідальних за ці предмети осіб, на яких відкриті особові картки, з розпискою в опису.

Предмети спецодягу і столової білизни, відправлені у прання та ремонт, повинні записуватися в інвентаризаційний опис на підставі відомостей-накладних або квитанцій організацій, що здійснюють ці послуги.

Малоцінні та швидкозношувані предмети, що прийшли в непридатність і не списані, в інвентаризаційний опис не включаються, а складається акт із зазначенням часу експлуатації, причин непридатності, можливості використання цих предметів у господарських цілях.

Тара заноситься в опису за видами, цільовим призначенням і якісним станом (нова, колишня у вживанні, потребує ремонту і т.д.). На тару, що прийшла в непридатність, інвентаризаційною комісією складається акт на списання зі вказівкою причин псування.

По незавершеному капітальному будівництву в описах вказується найменування об'єкта та обсяг виконаних робіт по цьому об'єкту, по кожному окремому виду робіт, конструктивних елементів, устаткування і т.п. При цьому перевіряється:

а) не числиться у складі незавершеного капітального будівництва обладнання, передане в монтаж, але фактично не розпочате монтажем;

б) стан законсервованих і тимчасово припинених будівництвом об'єктів. За цих об'єктів, зокрема, необхідно виявити причини і підстави для їх консервації.

На закінчені будівництвом об'єкти, фактично введені в експлуатацію повністю або частково, приймання і введення в дію яких не оформлено належними документами, складаються особливі опису. Окремі описи складаються також на закінчені, але чомусь не введені в експлуатацію об'єкти. В описах необхідно вказати причини затримки оформлення здачі в експлуатацію вказаних об'єктів.

На припинені будівництвом об'єкти, а також на проектно-вишукувальні роботи з нездійсненого будівництва складаються описи, в яких наводяться дані про характер виконаних робіт та їх вартості із зазначенням причин припинення будівництва. Для цього повинні використовуватися відповідна технічна документації (креслення, кошториси, кошторисно-фінансові розрахунки), акти здачі робіт, етапів, журнали обліку виконаних робіт на об'єктах будівництва та інша документація.

Інвентаризаційна комісія за документами встановлює суму, що підлягає відображенню на рахунку витрат майбутніх періодів і віднесенню на витрати виробництва та обігу (або на відповідні джерела коштів організації) протягом документально обгрунтованого терміну відповідно до розроблених в організації розрахунками та облікової політикою.

Інвентаризація каси проводиться відповідно до Порядку ведення касових операцій у Російській Федерації, затвердженого рішенням Ради директорів Центрального банку Російської Федерації від 22 вересня 1993 р. N 40 [12] і повідомленими листом Банку Росії від 4 жовтня 1993 р. N 18 [13].

При підрахунку фактичного наявності грошових знаків та інших цінностей в касі приймаються до врахування готівка, цінні папери та грошові документи (поштові марки, марки державного мита, вексельні марки, путівки у будинки відпочинку і санаторії, авіаквитки та ін.)

Перевірка фактичної наявності бланків цінних паперів та інших бланків документів суворої звітності здійснюється за видами бланків (наприклад, з акцій: іменні та на пред'явника, привілейовані і звичайні), з урахуванням початкових і кінцевих номерів тих чи інших бланків, а також за кожним місцем зберігання і матеріально-відповідальними особами.

Готівкові гроші визначаються фактичною наявністю грошових знаків при полістном перерахунку і звірці з обліковими даними.

Примірний порядок перевірки повноти обліку виручки, отриманої із застосуванням ККМ:

Повнота обліку виручки перевіряється за даними касової книги, книги касира - операціоніста, прибуткових касових ордерів, контрольної стрічки, інших розрахункових і платіжних документів з обліку виручки, книги обліку доходів і витрат громадян.

При проведенні перевірки повноти обліку виручки необхідно, перш за все, перерахувати готівку гроші, що знаходяться в касі ККМ. Перед початком підрахунку наявності грошових коштів в касі необхідно взяти розписку у перевіряється про відсутність у касі його особистих грошей, про подання всіх квитанцій прибуткових касових ордерів про здану виручці. Наявність грошей в касі відображається в акті зняття залишків.

Касова виручка звіряється з показаннями на контрольній стрічці. Для цього слід відбити контрольний чек, тобто зняти показання лічильника підсумовує перекладом ключа в положення "Х". Різниця між показанням контрольного чека в момент перевірки і показанням на початок робочої зміни, яке визначається за записом у книзі касира-операціоніста, є виручкою, отриманою із застосуванням ККМ в день перевірки. Сума денної виручки, отриманої з контрольної стрічки, та грошового залишку на початок зміни, записаного в книзі касира-операціоніста, повинна відповідати сумі готівкової касової виручки.

При зіставленні отриманих фактичних даних про виручку можуть бути виявлені надлишки або нестача грошових коштів. Після зняття показань лічильників, перевірки фактичної суми виручки робиться запис у книзі касира - операціоніста, який скріплюється підписами перевіряючого, касира і посадової особи підприємства.

Якщо в процесі перевірки встановлюється, що сума готівкової касової виручки більше суми, зазначеної на контрольній стрічці, то перевіряючому необхідно отримати пояснення касира або посадових осіб про причини розбіжностей і зробити відповідний запис у книзі касира - операціоніста. Різниця між наявною касової виручкою і свідченнями контрольної стрічки підлягає оприбуткуванню в установленому порядку і про це робиться запис в акті перевірки.

У тому випадку, коли сума готівкової касової виручки менше суми, зазначеної на контрольній стрічці, адміністрації підприємства пропонується вжити всіх заходів до стягнення виявленої нестачі, незалежно від причини її утворення, з винних осіб, а в акті перевірки вказується сума виручки за показаннями контрольної стрічки та сума нестачі грошових коштів.

Перевірка документів первинного бухгалтерського обліку дозволяє перевіряючим визначити суму виторгу із застосуванням ККМ за звітний період, після чого необхідно звірити дану суму виручки по кредиту рахунку 90-1 «Продажі / виручка» Головної книги. При невідповідності отриманої суми виручки з сумою виручки, проведеної за Головній книзі, перевіряючий зобов'язаний виявити причину такого розходження. Якщо буде встановлено, що отримана виручка не оприбуткована, то в акті перевірки зазначається заниження прибутку (доходу).

Інвентаризація грошових коштів в дорозі здійснюється шляхом звірки значаться сум на рахунках бухгалтерського обліку з даними квитанцій установи банку, поштового відділення, копій супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам банку тощо

Інвентаризація грошових коштів, що у банках на розрахунковому (поточному), валютному і спеціальних рахунках, здійснюється шляхом звірки залишків сум, котрі значаться на відповідних рахунках, за даними бухгалтерії організації, з даними виписок банків.

Інвентаризація грошових коштів в касі оформляється актом, де перед проведенням інвентаризації касир дає розписку про те, що до початку перевірки всі відповідні документи здані до бухгалтерії організації та все що надійшли грошові кошти оприбутковані, а ті, що вибули - списані.

Інвентаризація розрахунків з банками та іншими кредитними установами з позик, з бюджетом, покупцями, постачальниками, підзвітними особами, працівниками, депонентами, іншими дебіторами і кредиторами полягає у перевірці обгрунтованості сум, котрі значаться на рахунках бухгалтерського обліку.

Перевірці повинен бути підданий рахунок "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" по товарах, оплаченим, але знаходяться в дорозі, і розрахунків з постачальниками за невідфактурованих постачання. Він перевіряється за документами у погодженні з кореспондуючими рахунками.

По заборгованості працівникам організації виявляються невиплачені суми з оплати праці, що підлягають перерахуванню на рахунок депонентів, а також суми і причини виникнення переплат працівникам.

При інвентаризації підзвітних сум перевіряються звіти підзвітних осіб за виданими авансами з урахуванням їх цільового використання, а також суми виданих авансів в кожному підзвітному особі (дати видачі, цільове призначення).

Інвентаризаційна комісія шляхом документальної перевірки повинна також установити:

а) правильність розрахунків із банками, фінансовими, податковими органами, позабюджетними фондами, іншими організаціями, а також зі структурними підрозділами організації, виділеними на окремі баланси;

б) правильність і обгрунтованість оформленої у бухгалтерському обліку суми заборгованості за недостачами і розкраданням;

в) правильність і обгрунтованість сум дебіторської, кредиторської та депонентської заборгованості, включаючи суми дебіторської та кредиторської заборгованості, по яких минули строки позовної давності.

При інвентаризації резервів майбутніх витрат і платежів перевіряється правильність і обгрунтованість створених в організації резервів:

на майбутню оплату відпусток працівникам;
на виплату щорічної винагороди за вислугу років;
на виплату винагород за підсумками роботи організації за рік; витрат на ремонт основних засобів;
виробничих витрат на підготовчі роботи у зв'язку з сезонним характером виробництва;
майбутніх витрат по ремонту предметів прокату та інші цілі, передбачені законодавством Російської Федерації, нормативними актами Міністерства фінансів Російської Федерації та галузевими особливостями складу витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), затвердженими в установленому порядку.

Резерв на майбутню оплату передбачених законодавством чергових (щорічних) та додаткових відпусток працівникам, відбиваний в річному балансі, повинен бути уточнений, виходячи з кількості днів невикористаної відпустки, середньоденної суми витрат на оплату праці працівників (з урахуванням встановленої методики розрахунку середнього заробітку), та обов'язкових відрахувань у позабюджетні державні фонди.

Резерви, створені на виплату щорічних винагород за вислугу років і за підсумками роботи за рік, уточнюються в порядку, аналогічному для резерву на майбутню оплату відпусток працівникам.

В балансі станом на 1 січня наступного за звітним року даних про резерв на виплату щорічних винагород за вислугу років може не бути, якщо ця виплата проводиться до закінчення звітного року. У разі перевищення фактично нарахованого резерву над сумою підтвердженого інвентаризацією розрахунку в грудні звітного року проводиться сторнировочная запис витрат виробництва та обігу, а в разі недонарахування робиться додатковий запис по включенню додаткових відрахувань до витрати виробництва та обігу.

При інвентаризації резерву витрат на ремонт основних засобів (включаючи орендовані об'єкти) слід мати на увазі, що зайво зарезервовані суми в кінці року сторнуються. У випадках, передбачених галузевими особливостями складу витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), коли закінчення ремонтних робіт по об'єктах з тривалим терміном їх виробництва відбувається в наступному за звітним році, залишок резерву на ремонт основних засобів не сторнується. Після закінчення ремонту зайво нарахована сума резерву відноситься на фінансові результати звітного періоду.

У тих випадках, коли в організації із сезонним характером виробництва сума витрат на обслуговування виробництва і управління ним, включена до фактичної собівартості випущеної продукції за встановленими в організації нормам, перевищує фактичні витрати, що утворилася різниця резервується як майбутні витрати. Інвентаризаційна комісія перевіряє обгрунтованість розрахунку і при необхідності може запропонувати скорегувати норми витрат. Залишку на кінець року за цим резерву не повинно бути.

Інвентаризація резерву сумнівних боргів, створеного у організації, яка застосовує метод визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) принаймні відвантаження товарів (виконання робіт, послуг) і пред'явлення покупцю (замовнику) розрахункових документів, полягає в перевірці обгрунтованості сум, що не погашені в терміни, встановлені договорами, і не забезпечені відповідними гарантіями.

При утворенні інших дозволених у встановленому порядку резервів на покриття будь-яких інших передбачуваних витрат і збитків інвентаризаційна комісія перевіряє правильність їх розрахунку і обгрунтованість на кінець звітного року.

Після закінчення інвентаризації по майну, при інвентаризації якого виявлено відхилення від облікових даних, складаються порівняльні відомості. У слічітельних відомостях відображаються результати інвентаризації, тобто розбіжності між показниками за даними бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційних описів.

Суми надлишків і недостач товарно-матеріальних цінностей у слічітельних відомостях вказуються відповідно до їх оцінкою в бухгалтерському обліку. Для оформлення результатів інвентаризації можуть застосовуватися єдині регістри, в яких об'єднані показники інвентаризаційних описів і порівнювальних відомостей. На цінності, які не належать організації, але значаться в бухгалтерському обліку (що знаходяться на відповідальному зберіганні, орендовані, отримані для переробки), складаються окремі порівняльні відомості. Порівняльні відомості можуть бути складені як з використанням засобів обчислювальної та іншої організаційної техніки, так і вручну.

Виявлені при інвентаризації розбіжності фактичного наявності майна з даними бухгалтерського обліку регулюються відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації [4] в наступному порядку:

основні засоби, матеріальні цінності, грошові кошти та інше майно, вони виявилися надлишок, підлягають оприбуткуванню і зарахуванню відповідно на фінансові результати в організації або збільшення фінансування (фондів) у бюджетної організації з наступним встановленням причин виникнення надлишку і винних осіб;
спад цінностей в межах норм, затверджених в установленому законодавством порядку, списується за розпорядженням керівника організації відповідно на витрати виробництва та обігу; Норми убутку можуть застосовуватися лише у випадках виявлення фактичних нестач. Спад цінностей у межах встановлених норм визначається після заліку нестач цінностей надлишками з пересортиці. У тому випадку, якщо після заліку по пересортиці, проведеного в установленому порядку, все-таки виявилася нестача цінностей, то норми природного убутку повинні застосовуватися тільки по тому найменуванню цінностей, за яким встановлена недостача. При відсутності норм убуток розглядається як недостача понад норми;
недостачі матеріальних цінностей, грошових коштів та іншого майна, а також псування понад норми природного убутку відносяться на винних осіб. У тих випадках, коли винуватці не встановлені або у стягненні з винних осіб відмовлено судом, збитки від нестач і псування списуються на витрати виробництва та обігу.

У документах, що подаються для оформлення списання нестач цінностей і псування понад норми природних втрат, мають бути рішення слідчих чи судових органів, що підтверджують відсутність винних осіб, або відмова на стягнення шкоди з винних осіб, або висновок про факт псування цінностей, отримане від відділу технічного контролю або відповідних спеціалізованих організацій (інспекцій по якості й ін.)

Взаємний залік надлишків і нестач внаслідок пересортиці може бути допущений тільки у вигляді виключення за один і той же період, що перевірявся, в одного і того ж особи, яка, щодо товарно-матеріальних цінностей одного і того ж найменування і в тотожних кількостях. Про допущену пересортицю матеріально-відповідальні особи подають докладні пояснення інвентаризаційної комісії. У тому випадку, коли при заліку нестач надлишками пересортиці вартість цінностей, яких бракує вище вартості цінностей, що опинилися у надлишку, ця різниця у вартості відноситься на винних осіб. Якщо конкретні винуватці пересортиці не встановлені, то сумові різниці розглядаються як недостачі понад норми втрат і списуються в організаціях на витрати обігу і виробництва.

На різницю у вартості від пересортиці у сторону нестачі, що виникла не з вини матеріально-відповідальних осіб, в протоколах інвентаризаційної комісії повинні бути дані вичерпні пояснення про причини, за якими така різниця не віднесена на винних осіб.

Пропозиції про регулювання виявлених при інвентаризації розходжень фактичної наявності цінностей і даних бухгалтерського обліку подаються на розгляд керівнику організації. Остаточне рішення про залік приймає керівник організації.

Результати інвентаризації повинні бути відображені в обліку і звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація, а по річної інвентаризації - у річному бухгалтерському звіті.

Дані результатів проведених у звітному році інвентаризацій узагальнюються у відомості результатів, виявлених інвентаризацією.

Документи всіх господарських операцій не можуть забезпечити повного відображення всієї господарської діяльності організації. Існують процеси, які не піддаються повсякденному документування, такі як невідфактуровані поставки. Дані таких операцій можуть бути виявлені при інвентаризації майна комерційної організації.

Невідфактурованих поставками вважаються матеріальні запаси, що надійшли в організацію, на які відсутні розрахункові документи (рахунок, платіжна вимога, платіжне вимога-доручення або інші документи, прийняті для розрахунків з постачальником).

До невідфактурованих постачання не відносяться надійшли, але неоплачені матеріальні запаси, на які є розрахункові документи. Такі матеріальні запаси приймаються і оприбутковуються організацією у загальновстановленому порядку з віднесенням заборгованості по їх оплаті на рахунки розрахунків.

Невідфактуровані поставки приймаються на склад зі складанням акта про приймання матеріалів. Акт про приймання матеріалів складається не менш ніж у двох примірниках. Оприбуткування невідфактурованих поставок проводиться на підставі першого примірника зазначеного акта. Другий примірник акта направляється постачальнику.

Організація вживає заходів щодо встановлення постачальника (якщо він невідомий) та отримання від нього розрахункових документів. Якщо розрахункові документи на невідфактуровані поставки отримані в тому ж місяці або в наступному місяці до складання у бухгалтерії відповідних регістрів по приходу матеріальних запасів, вони враховуються у загальновстановленому в даній організації порядку.

Невідфактуровані поставки оприбутковуються за рахунками обліку матеріальних запасів (залежно від призначення прийнятих матеріальних запасів). При цьому матеріальні запаси оприбутковуються і обліковуються в аналітичному і синтетичному бухгалтерському обліку за прийнятими в організації обліковими цінами. У випадках, якщо організація використовує як облікових цін фактичну собівартість матеріалів, то зазначені матеріальні запаси оприбутковуються за ринковими цінами.

Після отримання розрахункових документів по невідфактурованих постачання їх облікова ціна коригується з урахуванням надійшли розрахункових документів. Одночасно уточнюються розрахунки з постачальником.

Якщо розрахункові документи по невідфактурованих постачання надійшли в наступному році після подання річної бухгалтерської звітності, то:

а) облікова вартість матеріальних запасів не міняється;

б) величина податку на додану вартість приймається до бухгалтерського обліку в установленому порядку;

в) уточнюються розрахунки з постачальником, при цьому суми склалася різниці, між обліковою вартістю оприбуткованих матеріальних запасів та їх фактичною собівартістю списуються в місяці, в якому надійшли розрахункові документи: - зменшення вартості матеріальних запасів відображається за дебетом рахунків розрахунків і кредиту рахунків фінансових результатів (як прибуток минулих років, виявлена у звітному році); - збільшення вартості матеріальних запасів відображається за кредитом рахунків розрахунків і дебетом рахунків фінансових результатів (як збитки минулих років, виявлені у звітному році).

З урахуванням викладеного в розділі 1 даної роботи, можна стверджувати, що інвентаризація - це метод бухгалтерського обліку, що дозволяє забезпечити відповідність даних бухгалтерського обліку про майно і зобов'язання комерційної організації їх фактичному стану. Інвентаризація є обов'язковим додатком до документації.

На підтвердження цьому визначенню інвентаризації слід коротко зупинитися на ще одному виді інвентаризації, проведеної податковими органами при виїзній перевірці.

Розпорядження про проведення інвентаризації майна платника податку при виїзній податковій перевірці, порядок і строки її проведення, склад інвентаризаційної комісії приймає керівник державної податкової інспекції (його заступник) за місцем перебування платника податків, а також за місцем знаходження належного йому нерухомого майна і транспортних засобів [7].

До майна платника податку відносяться основні засоби, нематеріальні активи, фінансові вкладення, виробничі запаси, готова продукція, товари, інші запаси, грошові кошти, кредиторська заборгованість та інші фінансові активи.

До переліку майна, що підлягає інвентаризації може бути включено будь-яке майно платника податків незалежно від його місцезнаходження. Інвентаризація майна організації проводиться за його місцезнаходженням і кожному матеріально відповідальній особі.

Основними цілями інвентаризації є:

виявлення фактичної наявності майна і неврахованих об'єктів, що підлягають оподаткуванню, зіставленню фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку;
перевірка повноти відображення в обліку зобов'язань.

Податкові органи вправі залучати для проведення інвентаризації майна платника податків експертів, перекладачів і інших фахівців.

2. Аналіз порядку проведення та обігу на рахунках бухгалтерського обліку результатів інвентаризації майна організації ТОВ «Крузарус»

2.1 Аналіз документального оформлення інвентаризації майна ТОВ «Крузарус»

Товариство з обмеженою відповідальністю «Крузарус» внесено до державного реєстру організацій 29 грудня 1999. Основним видом діяльності є вантажоперевезення організаціям і приватним особам вагою до 1,5 тонн «ГАЗелі» в межі м. Новосибірська і Новосибірської області.

Згідно облікову політику організації інвентаризація майна ТОВ «Крузарус» проводиться 1 раз на рік станом на 1 жовтня поточного року на підставі наказу керівника. Постійно діючої інвентаризаційної комісії немає.

Наказ керівника організації є письмовим завданням, що конкретизує зміст, обсяг, порядок і строки проведення інвентаризації об'єкта, що перевіряється, а також персональний склад інвентаризаційної комісії. Наказ реєструється в Журналі обліку контролю за виконанням наказів (постанов, розпоряджень) про проведення інвентаризації (форма № інв-23).

Документи з обліку результатів перевірок складаються за участю членів інвентаризаційних комісій і матеріально відповідальних осіб. Контрольні перевірки не проводяться Дані результатів проведених у звітному році інвентаризацій узагальнюються у відомості обліку результатів, виявлених інвентаризацією (форма № інв-26).

До складу інвентаризаційної комісії включається бухгалтер по обліку матеріальних цінностей та начальник гаража. Головою комісії призначається головний бухгалтер організації.

По виду інвентаризація в ТОВ «Крузарус» відноситься до планової і здійснюється перед складанням річного звіту. Результати інвентаризації оформляються такими документами [11]:

відомість обліку результатів, виявлених інвентаризацією (Форма № інв-26) - застосовується для оформлення проведення інвентаризацій і контрольних перевірок правильності проведення інвентаризації.
інвентаризаційний опис основних засобів (форма № інв-1) - п ріменяется для оформлення даних інвентаризації основних засобів (будівель, споруд, транспортних засобів, інструменту, обчислювальної техніки, виробничого і господарського інвентарю тощо). Інвентаризаційний опис складається у двох примірниках і підписується відповідальними особами комісії окремо за кожним місцем зберігання цінностей та особою, відповідальною за збереження основних засобів. Один примірник передається в бухгалтерію для складання порівнювальної відомості, а другий - залишається у матеріально відповідальної) особи. До початку інвентаризації від кожної особи або групи осіб, відповідальних за схоронність цінностей, береться розписка. Розписка включена в заголовну частину форми.
інвентаризаційний опис нематеріальних активів (форма № інв-1а) - п ріменяется для оформлення даних інвентаризації нематеріальних активів, що надійшли для застосування в організацію. При інвентаризації нематеріальних активів перевіряється: наявність документів, що підтверджують права організації на його застосування, правильність і своєчасність відображення нематеріальних активів у балансі. Інвентаризаційний опис складається у двох примірниках і підписується відповідальними особами комісії та особою, відповідальною за схоронність документів, що засвідчують право організації на нематеріальні активи. Один примірник передається в бухгалтерію, а другий - залишається у відповідального за схоронність документів особи. До початку інвентаризації від кожної особи або групи осіб, відповідальних за схоронність документів, що засвідчують право організації на нематеріальні активи, береться розписка. Розписка включена в заголовну частину форми.
інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей (форма № інв-3) - застосовується для відображення даних фактичної наявності товарно-матеріальних цінностей у місцях зберігання і на всіх етапах їх руху в організації. Інвентаризаційний опис складається у двох примірниках і підписується відповідальними особами комісії на підставі перерахунку, зважування, перемірювання товарно-матеріальних цінностей окремо за кожним місцем знаходження і матеріально відповідальній особі. Один примірник передається в бухгалтерію для складання порівнювальної відомості, другий - залишається у матеріально відповідальної особи. До початку інвентаризації від кожної матеріально відповідальної особи або групи осіб береться розписка, яка включена в заголовну частину форми.
акт інвентаризації незакінчених ремонтів основних засобів (форма № інв-10) - застосовується при інвентаризації незакінчених ремонтів споруд, машин, обладнання, енергетичних установок та інших об'єктів основних засобів. Акт складається у двох примірниках відповідальними особами інвентаризаційної комісії на підставі перевірки стану робіт в натурі, підписується і один примірник передається в бухгалтерію, другий - матеріально відповідальній особі.
акт інвентаризації витрат майбутніх періодів (форма № інв-11) - п ріменяется при інвентаризації витрат майбутніх періодів. Складається у двох примірниках відповідальними особами інвентаризаційної комісії на підставі виявлення за документами залишків сум, що значаться на відповідному рахунку, підписується і один примірник передається в бухгалтерію, другий - залишається в комісії. У графі 4 указується "Загальна (первісна) сума витрат" - загальна величина витрат (витрат), вироблених в даному звітному періоді чи не списаних до кінця в попередніх періодах, але відносяться до майбутніх звітних періодів. У графі 5 вказується дата фактичного твори витрат у випадку, якщо вони є одноразовими (разовими), або дата закінчення робіт, якщо вони пов'язані з роботами з освоєння нової техніки, виробничими та іншими роботами, здійснюваними протягом певного періоду часу.

акт інвентаризації готівкових грошових коштів (форма № інв-15) - п ріменяется для відображення результатів інвентаризації фактичної наявності грошових коштів, різних цінностей і документів (готівкових грошей, марок, чеків (чекових книжок) та інших), що у касі організації. Комісія перевіряє достовірність даних бухгалтерського обліку та фактичної наявності грошових коштів, різних цінностей і документів, що знаходяться в касі, шляхом повного перерахунку. Результати інвентаризації оформляються актом у двох примірниках і підписуються всіма членами комісії та особами, відповідальними за схоронність цінностей, і доводиться до відома керівника організації. Один примірник акта передається в бухгалтерію організації, другий - залишається у матеріально відповідальної особи. Під час інвентаризації операції по прийому і видачі грошових коштів, різних цінностей і документів не виробляються.
інвентаризаційний опис цінних паперів і бланків документів суворої звітності (форма № інв-16) - застосовується для відображення результатів інвентаризації фактичної наявності, цінних паперів і бланків документів суворої звітності та виявлення кількісних розбіжностей їх з обліковими даними. Опис складається в двох примірниках, підписується відповідальними особами інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальною особою. Один примірник опису передається в бухгалтерію організації, другий - залишається у матеріально відповідальної особи, яка приймає цінні папери і бланки документів суворої звітності на відповідальне зберігання. При наявності бланків документів суворої звітності, нумерованих одним номером, складається комплект із вказівкою кількості документів у ньому.
акт інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами (форма № інв-17) - застосовується для оформлення результатів інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами. Акт складається у двох примірниках і підписується відповідальними особами інвентаризаційної комісії на підставі виявлення за документами залишків сум, котрі значаться на відповідних рахунках. Один примірник акта передається в бухгалтерію, другий - залишається в комісії. За вказаними видами заборгованості до акта інвентаризації розрахунків повинна прикладається довідка (додаток до форми N інв-17), яка є підставою для складання Акта за формою № інв-17. Довідка складається у розрізі синтетичних рахунків бухгалтерського обліку.

порівняльні відомості (форми № інв-18, № інв-19) - п ріменяются для відображення результатів інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, готової продукції та інших матеріальних цінностей, за якими виявлені відхилення від даних обліку. У слічітельних відомостях відображаються результати інвентаризації, тобто розбіжності між показниками за даними бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційних описів. Порівняльна відомість складається у двох примірниках бухгалтером, один з яких зберігається в бухгалтерії, другий - передається матеріально відповідальній особі. Для виявлення результатів інвентаризації незакінчених ремонтів основних засобів, витрат майбутніх періодів, наявності грошових коштів, цінних паперів і бланків документів суворої звітності відповідно застосовуються форми № інв-10, № інв-11, № інв-15 і № інв-16, в яких об'єднані показники інвентаризаційних описів і порівнювальних відомостей.

Таким чином, проведення інвентаризації в ТОВ «Крузарус» відповідає законодавству РФ про бухгалтерський облік.

Враховуючи характер діяльності ТОВ «Крузарус», пов'язаний з вантажними перевезеннями і щоденним споживанням бензину, а також фактів перевищення фактичного витрачання бензину над нормативним, випливає висновок про актуальність проведення часткової інвентаризації запасів і витрачання ПММ 1 раз на квартал.

2.2 Аналіз порядку звернення на рахунках бухгалтерського обліку результатів інвентаризації

Для аналізу відображення результатів інвентаризації на рахунках бухгалтерського обліку в ТОВ «Крузарус» були проаналізовані дані інвентаризації на 1 жовтня 2002 року. Фактів розкрадання за результатами інвентаризації не виявлено. Єдиним негативним моментом стало перевищення норм витрачання ПММ.

Згідно з Нормами витрати палив і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті (Р3112194-0366-97) [15] базова норма витрат бензину автомобіля марки «ГАЗель» составляет16, 5 л на 100 км.

Подорожні листи вантажного автомобіля є основним документом первинного обліку, визначає разом з товарно-транспортної накладної при перевезенні вантажів товарних, показники для обліку роботи рухомого складу і водія.

З подорожніх листів встановлено, що водій Кірєєв А.В. на автомобілі під державним номером В283СУ при загальному пробігу 5328 км витратив 1062 л бензину АІ-92 при нормі 879,12 л (5328 * 16,5 / 100). Комісія визнала цей факт як нестачу виробничих матеріалів по рахунку 10-3 «Матеріали / Паливо» і зобов'язав відшкодувати водія зайво витрачений бензин 182,88 л (1062-879,12) в сумі 1737,36 руб. (9,50 * 182,88). Водій Кірєєв В.А. необхідну суму вніс готівкою в касу організації.

За даним фактом бухгалтерією були зроблені наступні проводки:

Дебет 73-2 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями / Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» Кредит 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» 1737,36 - списана недостача бензину за рахунок водія Кірєєва В.А.

Згідно з п. 3 ст. 164 НК РФ [1] ПДВ на ПММ становить 20%. Тому поновлена сума ПДВ з вартості відсутнього палива склала: 1737,36 * 20% = 347,47 руб., Яку також зобов'язали відшкодувати водія.

Дебет 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Кредит 68/ндс «Розрахунки з податків і зборів / ПДВ» 347,47 - відновлена сума податку на ПДВ з вартості зайво витраченого бензину;
Дебет 73-2 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями / Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» Кредит 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» 347,47 руб. - Віднесена сума ПДВ на винну особу - водія Кірєєва В.А.;
Дебет 50-1 «Каса / Каса організації» Кредит 73-2 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями / Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» 2084,83 руб. - Водій Кірєєв В.А. відшкодував недостачу;
Дебет 91-2 «Інші доходи і витрати / Інші витрати» Кредит 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» 2084,83 руб. - Списана недостача по ПММ на фінансові результати.

Дебетовий і кредитовий обороти за рахунком 73-2 склали однакову суму 2084,83 руб., Тобто водій погасив недостачу повністю:

Д 73-2 До

1737,36 2084,83

347,47

оборот: 1976,94

Кон.с.: 0

Таким чином, на думку автора даної роботи, бухгалтерія правильно відобразила недостачу за результатами інвентаризації.

3. Рекомендації щодо вдосконалення порядку проведення та обігу на рахунках бухгалтерського обліку результатів інвентаризації майна ТОВ «Крузарус»

З метою впорядкування контролю за збереженням майна має резон створити внутрішньофірмовий стандарт проведення інвентаризації та здійснення поточного контролю, який слід довести до кожного працівника організації.

Стандарт проведення інвентаризації в ТОВ «Крузарус»

1. Загальні положення

1.1 Цей стандарт підготовлений відповідно до чинного законодавства РФ з бухгалтерського обліку для регламентації проведення інвентаризацій.

1.2 Метою стандарту є встановити вимоги до проведення інвентаризації майна організації.

1.3 Завданнями стандарту є:

а) встановлення вимог до підготовки бухгалтерської документації;

б) встановлення періодичності проведення інвентаризації;

в) встановлення порядку проведення інвентаризації;

г) встановлення порядку відображення на рахунках бухгалтерського обліку результатів інвентаризації майна.

1.4. Вимоги даного стандарту є обов'язковими для всіх членів інвентаризаційної комісії та працівників організації.

2. Загальні вимоги при проведенні інвентаризації

2.1 При проведенні інвентаризації зберігаються мету і основні елементи методології проведення інвентаризації.

2.2 Основне призначення інвентаризації - забезпечити відповідність даних бухгалтерського обліку про майно і зобов'язання організації їх фактичному стану.

3. Основні вимоги до документації в бухгалтерському обліку

3.1 Перевірка документів, що надходять до бухгалтерії, проводиться за трьома напрямками:

формальна - перевірка правильності оформлення документів за формою;
перевірка по суті - визначення законності здійснення господарської операції, оформленої документом;
арифметична - перевірка правильності арифметичних обчислень і підрахунків, таксування документів.

3.2 Групування і розцінка перевірених документів:

сортування документів за певними ознаками;
проставлення в документах грошових вимірників.
контирування документів - проставлення кореспонденції рахунків;
формування номенклатури справ.

4. Основні завдання інвентаризації

4.1 Виявлення фактичної наявності основних засобів, товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів, цінних паперів у натурі.

4.2 Контроль за збереженням товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів шляхом зіставлення фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку;

4.3 Виявлення товарно-матеріальних цінностей, частково втратили свою первинну якість, що не відповідають стандартам якості, технічним умовам.

4.4 Перевірка дотримання правил і умов зберігання матеріальних цінностей та грошових коштів, а також правил утримання і експлуатації автотранспорту, обладнання та інших основних засобів.

5. Обов'язковість проведення інвентаризації

5.1 Проведення інвентаризації обов'язково в наступних випадках:

при зміні матеріально-відповідальних осіб;
при встановленні фактів розкрадання, псування майна;
у разі стихійних лих, пожежі та інших екстремальних ситуаціях.

5.2 Планова інвентаризація всього майна організації проводиться на 1 жовтня поточного року.

5.3 Часткова інвентаризація проводиться щоквартально за наступними видами активів:

запаси;
грошові кошти.

5.4 За своєчасність, повне і якісне проведення інвентаризації відповідальність несуть керівник організації та головний бухгалтер.

6. Порядок проведення інвентаризації

6.1 Видається наказ про терміни інвентаризації, об'єктах, склад комісії. Призначається голова інвентаризаційної комісії.

6.2 Бухгалтерія, матеріально-відповідальні особи до початку роботу інвентаризаційної комісії зобов'язані здійснити перевірку наявності виправдувальних та облікових документів з усіх об'єктів, що підлягають інвентаризації.

6.3 Бухгалтерія до початку роботу інвентаризаційної комісії зобов'язана завершити рознесення документів по рахунках, виведення залишків.

6.4 Інвентаризація проводиться шляхом перерахунку, обміру, зважування об'єктів у натурі.

6.5 За результатами проведення інвентаризації оформляються наступні документи:

інвентаризаційні описи;
порівняльні відомості;
акт виявлення результатів;
протокол комісії.

6.6 Результати інвентаризації повинні бути відображені в бухгалтерському обліку протягом 10 днів після закінчення інвентаризації.

6.7 У випадку нестачі, виявленої при інвентаризації, керівник організації вживає заходів щодо встановлення винних осіб та відшкодування ними завданих збитків майну організації.

6.8 Право прийняття остаточного рішення за результатами інвентаризації належить керівнику організації.

Висновок

З урахуванням викладеного матеріалу в даній роботі можна зробити наступні висновки:

1. Інвентаризація - це метод бухгалтерського обліку, що дозволяє забезпечити відповідність даних бухгалтерського обліку про майно і зобов'язання їх фактичному стану шляхом перерахунку, обміру, зважування об'єктів у натурі.

2. Основними цілями інвентаризації є:

виявлення фактичної наявності майна;

зіставлення фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку;

перевірка повноти відображення в обліку зобов'язань.

3. Інвентаризація є найбільш ефективним методом фактичної перевірки вірогідності показників балансу, який є складовою частиною бухгалтерської звітності.

Різновидом інвентаризацій можна назвати контрольні перевірки з метою визначення правильності включення інвентаризаційною комісією в опис фактичних залишків матеріалів, коштів, товарів та іншого майна.

4. Порядок проведення інвентаризації регламентується законодавством про бухгалтерський облік.

До порядку проведення інвентаризації пред'являються певні вимоги. Відсутність хоча б одного члена комісії при проведенні інвентаризації може служити підставою для визнання її результатів недійсними. Дуже важливо, щоб до документів, що подаються для оформлення опису нестачі цінностей і псування понад норми природних втрат, були обов'язково прикладені рішення слідчих чи судових органів, що підтверджують відсутність винних осіб або відмову на стягнення збитку з винних осіб, або висновок про факт псування цінностей, отримане від відділу технічного контролю чи відповідних спеціалізованих організацій (інспекцій по якості й ін.)

5. Виявлені при інвентаризації розбіжності фактичного наявності майна з даними бухгалтерського обліку необхідно відображати на рахунках бухгалтерського обліку в установленому порядку.

Наслідком цих розбіжностей є:

надлишки матеріальних цінностей;
недостачі матеріальних цінностей;
пересортиця.

Причинами зазначених розбіжностей можуть бути наступні:

перевищення нестач і втрат проти встановлених норм природних втрат матеріальних цінностей;
розкрадання, розтрата, псування майна;
занедбаність в аналітичному обліку майна;
помилки відображення майна на рахунках бухгалтерського обліку.

Таким чином, можна дати ще одне визначення: інвентаризація - це інструмент здійснення контрольної функції бухгалтерського обліку, за допомогою якого можна ефективно і в короткі терміни усунути недоліки в господарській діяльності комерційної організації.

6. Інвентаризація проводиться інвентаризаційною комісією по кожній матеріально відповідальній особі та місцю зберігання майна комерційної організації. При цьому присутність матеріально-відповідальної особи обов'язково.

7. Кількість інвентаризацій у звітному році, порядок та строки їх проведення, перелік майна і зобов'язань, що перевіряються при кожній з них, встановлюються самою організацією, крім випадків, коли законом проведення інвентаризації встановлено в обов'язковому порядку:

при зміні матеріально-відповідальних осіб;
при передачі майна в оренду, викуп, продажу;
при реорганізації, коли організація змінює власників, або змінює організаційно-правову форму, або ліквідується, або відбувається злиття з іншою організацією;
перед складанням річної бухгалтерської звітності, крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року;
при встановленні фактів розкрадань або зловживань, а також псування майна;
у разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами.

8. За допомогою інвентаризації можна виявити:

зайві запаси матеріальних цінностей з метою їх подальшою реалізацією;
дотримання правил і умов зберігання матеріальних цінностей, а також правил утримання і експлуатації машин, обладнання та інших основних засобів.

9. Результати інвентаризації оформляються документально:

відомість обліку результатів, виявлених інвентаризацією (Форма № інв-26) - застосовується для оформлення проведення інвентаризацій і контрольних перевірок правильності проведення інвентаризації.

інвентаризаційний опис основних засобів (форма № інв-1) - п ріменяется для оформлення даних інвентаризації основних засобів (будівель, споруд, транспортних засобів, інструменту, обчислювальної техніки, виробничого і господарського інвентарю тощо).

інвентаризаційний опис нематеріальних активів (форма № інв-1а) - п ріменяется для оформлення даних інвентаризації нематеріальних активів, що надійшли для застосування в організацію.
інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей (форма № інв-3) - застосовується для відображення даних фактичної наявності товарно-матеріальних цінностей у місцях зберігання і на всіх етапах їх руху в організації.

акт інвентаризації незакінчених ремонтів основних засобів (форма № інв-10) - застосовується при інвентаризації незакінчених ремонтів споруд, машин, обладнання, енергетичних установок та інших об'єктів основних засобів.
акт інвентаризації витрат майбутніх періодів (форма № інв-11) - п ріменяется при інвентаризації витрат майбутніх періодів.
акт інвентаризації готівкових грошових коштів (форма № інв-15) - п ріменяется для відображення результатів інвентаризації фактичної наявності грошових коштів, різних цінностей і документів (готівкових грошей, марок, чеків (чекових книжок) та інших), що у касі організації.
інвентаризаційний опис цінних паперів і бланків документів суворої звітності (форма № інв-16) - застосовується для відображення результатів інвентаризації фактичної наявності, цінних паперів і бланків документів суворої звітності та виявлення кількісних розбіжностей їх з обліковими даними.

акт інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами (форма № інв-17) - застосовується для оформлення результатів інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами.

порівняльні відомості (форми № інв-18, № інв-19) - п ріменяются для відображення результатів інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, готової продукції та інших матеріальних цінностей, за якими виявлені відхилення від даних обліку.

Бібліографічний список

Податковий кодекс РФ, частина 2.
Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (зі змінами від 23 липня 1998 р., 28 березня 2002 р.).
Постанова Уряду РФ від 6 березня 1998 р. N 283 "Про затвердження Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності".
Наказ Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. N 34н "Про затвердження Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації" (зі змінами від 30 грудня 1999 р., 24 березня 2000 р.).
Наказ Мінфіну РФ від 30 березня 2001 р. N 26н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік основних засобів "ПБУ 6 / 01" (зі змінами від 18 травня 2002 р.).
Наказ Мінфіну РФ від 13 червня 1995 р. N 49 "Про затвердження методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань".
Наказ Мінфіну РФ і МНС РФ від 10 березня 1999 р. NN 20н, ГБ-3-04/39 "Про затвердження положення про порядок проведення інвентаризації майна платників податків при податковій перевірці".
Наказ Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню".
Наказ Мінфіну РФ від 28 грудня 2001 р. N 119н "Про затвердження Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів" (зі змінами від 23 квітня 2002 р.).
Постанова Держкомстату РФ від 28 листопада 1997 р. N 78 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку роботи будівельних машин і механізмів, робіт в автомобільному транспорті".
Постанова Держкомстату РФ від 18 серпня 1998 р. N 88 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації" (з ізм. І доп. Від 27 березня, 3 травня 2000 р.).
Порядок ведення касових операцій у Російській Федерації, затверджений рішенням Ради директорів Центрального банку Російської Федерації від 22 вересня 1993 р. N 40.
Лист Банку Росії від 4 жовтня 1993 р. N 18.
Інструкція по складу, обліку і калькулювання витрат, що включаються до собівартості перевезень (робіт, послуг) підприємств автомобільного транспорту (затв. Мінтрансу РФ 29 серпня 1995 р.).
Норми витрати палив і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті (Р3112194-0366-97) * 1 (затв. Мінтрансом РФ 18 лютого 1997 р.).
Андросов А.М., Вікулова Є.В. Бухгалтерський облік. М.: Андросов, 2000. - 1024 с.
Бухгалтерський облік. Короткий курс / За ред. Руденко В.І. М.: Дашков і К, 2003, - 223 с.
Вахрушіна М.А. Бухгалтерський управлінський облік. М.: ЗАТ Фінстатінінформ, 1999.
Гончаров К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерські проводки. Ростов-на-Дону, 2002.
Климова М.А. Бухгалтерський облік: посібник для перепідготовки та підвищення кваліфікації бухгалтерів. - М.: Бератор-Пресс, 2003. - 384 с.
Ковальова О.В. Бухгалтерський облік і аудит бухгалтерської звітності комерційних підприємств. Ростов-на-Дону: Фенікс, 2000. - 512 с.
Новий план рахунків бухгалтерського обліку з інструкцією із застосування. М.: Юрайт - 2001.-110 с.
Принципи бухгалтерського обліку / Б. Нідлз, Х. Андерсон, Д. Колдуелл: Пер. з англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Фінанси і статітсіка, 1993 .- 496 с.
Райзберг Б.А, Лозівський Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Сучасний економічний словник. 2-е изд., Испр. М.: ИНФРА-М, - 477 с.
Суша Г.З. Економіка підприємства. Навчальний посібник. М.: Нове знання, 2003. - 383 с.

Додаток

Майно організації

Види інвентаризації комерційної організації

Схема бухгалтерських проводок з відображення результатів інвентаризації майна комерційної організації

Найменування операції	Кореспондуючі рахунки
Найменування операції	Дебет	Кредит
Відображено недостачу	94	01 10 41 43 50 41 42
Списано нестачу в межах норм природ ничих убутку	20 23 25 26 29 44	94
Списано нестачу за рахунок винної особи	73-2	94
Списано різниця між сумою, що підлягає визиску Анію з винної особи, та сумою нестачі на рахунку 43	73-2	98-4
Погашено заборгованість по недостачу	98-4	91-1
Відновлено сума ПДВ з вартості недоста чих актівов	94	68/ндс
Віднесено суму ПДВ на винну особу	73-2	94
Відшкодовано винною особою суму нестачі	50 70	73-2
Списано нестачу на фінансові результати	91	94
Списано суму нестачі на фінансові результ ати, винуватці яких не встановлено	94	01 10 41 43 50 41 42
Списано суму ПДВ по недостачу, винуватці кіт Оройя не встановлені	94	68/ндс
Списано нестачу на фінансові результати, вино вник якої не встановлені	91-2	94

Порядок проведення інвентаризації комерційної організації

Зародження інвентаризації як методу обліку