МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ ДВНЗ “КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
імені Вадима Гетьмана”
Кафедра Маркетингу
РЕФЕРАТ
з дисципліни “Бухгалтерський Облік”
Тема: ”Методика складання Форми № 4 «Звіт про власний капітал»“
Виконав: Х
Перевірив: Токарева Тетяна Олександрівна
Київ – 2023
Зміст.
Вступ 2
Основна частина 3
Висновки 9
Джерела 10
Вступ.
Звіт про власний капітал (форма № 4) складають для надання користувачам фінансової звітності інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду. У ньому вказують джерела поповнення власного капіталу, а також операції, в результаті здійснення яких власний капітал був зменшений. Крім того, структура форми № 4 дозволяє відстежити внутрішнє переміщення власного капіталу, наприклад його зміну, пов’язану з розподілом прибутку підприємства. Однак, для того, щоб правильно скласти форму № 4, потрібно мати розуміння методики її складання.
Основна Частина.
Для успішного здійснення виробничої, фінансово-господарської діяльності кожне підприємство чи організація має необхідні економічні засоби, вартість яких відображається у її власному капіталі. Власний капітал – це сума внесків (внесків) засновників, що відображає суму майнових прав на момент заснування суб’єкта господарювання, а також вартість, отриману бізнесом від ефективної діяльності, зокрема нерозподілений прибуток, непоточний безоплатно отримані активи та сума переоцінки необоротних активів. Склад власного капіталу наводиться в першій частині пасиву балансу яка включає статутний, власний капітал, додатковий вкладений капітал, інший додатковий капітал, резерви, неоплачений і вилучений капітал, нерозподілений прибуток (непокриті збитки). Проте для прийняття управлінських рішень важлива інформація не лише про зміни у власному капіталі, а й про їх походження.
Розшифрування першого розділу пасиву балансу, яке дає змогу фінансовому аналітику дійти висновків щодо змін, які відбулися в складі власного капіталу підприємства, причини цих змін та існуючі тенденції, міститься у звіті про власний капітал.
Звіт про власний капітал — звіт, який відображає зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду. Зміст і форма звіту про власний капітал, а також загальні вимоги щодо розкриття його статей регламентуються Положенням бухгалтерського обліку 5 "Звіт про власний капітал", затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. № 87.
Звіт про власний капітал складається на підставі Балансу, Звіту про фінансові результати, а також аналітичних даних до відповідних облікових регістрів. За правильного відображення операцій, які призвели до змін у складі власного капіталу, його залишок на кінець року (в цілому та у розрізі окремих статей), за Балансом повинен відповідати даним Звіту про власний капітал.
Методологічно Звіт про власний капітал складається з шести розділів:
1. Коригування.
2. Переоцінка активів.
3. Чистий прибуток (збиток) за звітний період.
4. Внески учасників.
5. Вилучення капіталу.
6. Інші зміни в капіталі.
У першому розділі Звіту про власний капітал відображають зміни окремих видів власного капіталу, які виявлені на початок року в частині допущених помилок у минулих звітних роках та інші зміни статутного та інших видів власного капіталу, проведені за рішенням власників. Загалом структура цього розділу відповідає його меті й забезпечує користувачів достатньою інформацією.
У другому розділі Звіту про власний капітал відображують зміни у складі іншого додаткового капіталу внаслідок переоцінки різних видів необоротних активів: сум дооцінки основних засобів, нематеріальних активів, незавершеного будівництва та суми уцінки цих видів необоротних активів, які виникли внаслідок перевищення сум попередніх дооцінок над сумою звітних уцінок, але не більше від зазначеного перевищення.
Узагальнює статті «Чистий прибуток (збиток) за звітний період» і «Розподіл прибутку» третій розділ Звіту про власний капітал.
Четвертий розділ Звіту про власний капітал відображує зміни щодо збільшення статутного капіталу. Статутний капітал може збільшуватись за рахунок додаткового випуску акцій , а отже за рахунок додаткових внесків учасників та засновників; за рахунок реінвестиції реінвестованого прибутку або дивідендів учасників або засновників; за рахунок збільшення номінальної вартості акцій, обміну раніше емітованих облігацій на акції.
П’ятий розділ Звіту про власний капітал узагальнює інформацію щодо зменшення статутного, пайового капіталу, а також додатково вкладеного капіталу в результаті вилучення внесків засновників та учасників, зменшення номінальної вартості акцій, анулювання викуплених акцій тощо. У даному розділі доцільно розмітити всі статті, що зменшують статутний капітал та впливають на зміну додатково вкладеного капіталу за результатами операцій з викупу акцій.
Звіт про власний капітал (далі - звіт) складається тільки за звітний рік. Але разом зі звітом за поточний рік необхідно подати форму № 4 і за попередній рік - для порівняльного аналізу інформації.
Джерелами для заповнення звіту служать: форма № 1 «Баланс» (Пасив); форма № 2 «Звіт про фінансові результати»; оборотно-сальдовий баланс за звітний рік; облікові регістри; бухгалтерські довідки.
Звіт містить дані про залишки власного капіталу на початок і кінець звітного року, а також відомості про зміни що відбулися в структурі власного капіталу за звітний рік.
Показники звіту записуються в дужках, якщо вони приводять до зменшення залишку відповідного елемента власного капіталу (при підрахунку підсумкових сум такі показники віднімаються).
Порядок заповнення звіту разом з нашими рекомендаціями показаний у таблиці.
| Стаття | Код | Статутний капітал | Пайовий капітал | Додатковий вкладений капітал | Інший додатковий капітал | Резервний капітал | Нерозподілений прибуток | Неоплачений капітал | Вилучений капітал |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Залишок на початок року | 010 | Переносяться дані граф рядка 300 цієї ж форми за попередній рік. Вони відповідають даним графи 4 форми № 1 (за попередній рік) за рядками, а також сальдо за рахунками (субрахунками): | |||||||
| 300 Кт 40 | 310 Кт 41 | 320 Кт 421, 422 | 330 Кт 423, 424, 425, 426 | 340 Кт 43 | 350 Кт 441 або (Дт 442) | 360 (Дт 46) | 370 (Дт 45) | ||
| Коригування: | | | | | | | | | |
| Зміна облікової політики | 020 | Зміни можуть відбуватися у зв'язку зі зміною: а) методу оцінки вибуття запасів; 6) методу формування резервів і забезпечень; в) норм П(С)БО. При цьому на початок звітного року коригується сальдо рахунка 44 «Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)» (гр. 3 ряд. 350 форми № 1) | |||||||
| У формі № 1 такі зміни відображаються в рядках активів і пасивів, яких стосувалися зміни | |||||||||
| Виправлення помилок | 030 | Заповнюються: тільки графа 8 - при виправленні фінансового результату за попередні звітні періоди (змінюється сальдо за рахунком 44); графа 8 і відповідні графи з 3-ї по 10-у - якщо виправлення стосуються даних за статтями власного капіталу | |||||||
| У формі № 1 дані за виправленими помилками відображаються по рядках балансу, яких стосувалися такі виправлення | |||||||||
| Інші зміни | 040 | Відображаються зміни, що не увійшли до рядків 020, 030 | |||||||
| Скоригований залишок на початок року | 050 | Алгебраїчна сума значень рядків 010 - 040 за всіма графами. Значення за кожною графою відповідає даним рядків графи 3 форми № 1 за звітний рік | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Переоцінка активів: | | | |||||||
| Дооцінка основних засобів | 060 | Дані відображаються тільки за графою 6. В обліку відображається записами: - дооцінка: Дт 10,11, 15, 12 Кт 423 (за вирахуванням дооцінки зносу: - Дт 423 - Кт 13); - уцінка: Дт 423 - Кт 10, 11,15,. 12 | |||||||
| Уцінка основних засобів | 070 | ||||||||
| Дооцінка незавершеного будівництва | 080 | ||||||||
| Уцінка незавершеного будівництва | 090 | ||||||||
| Дооцінка нематеріальних активів | 100 | ||||||||
| Уцінка нематеріальних активів | 110 | ||||||||
| Вільний рядок! | 120 | У цьому рядку рекомендуємо відображати списання протягом звітного року на збільшення нерозподіленого прибутку частини суми дооцінки необоротних активів - у міру нарахування амортизації за експлуатованими дооціненими об'єктами, а також разове списання при вибутті переоцінених об'єктів (у розмірі залишку фонду переоцінки): Дт 423 - Кт 44. У графі 6 дані відображаються як від'ємне значення, у графі 8 - як додатне | |||||||
| Чистий прибуток (збиток) за звітний | 130 | Дані відображаються тільки у графі 8 і відповідають залишку рахунка 79 «Фінансові результати» до реформації (даним рядка 220 (225) граф 3 форми № 2) | |||||||
| Виплати власникам (дивіденди) | 140 | Дивіденди, нараховані власникам (в обліку Дт 443 - Кт 671), а також дивіденди, нараховані на частку статутного капіталу, що перебуває в державній (комунальній) власності (в обліку Дт 44 - Кт 641), відображаються у графі 8 (у дужках) | |||||||
| Спрямування прибутку до статутного капіталу | 150 | _ * | |||||||
| * Прибуток до статутного капіталу може направлятися тільки шляхом реінвестиції дивідендів. Ці операції відображаються в рядках 140, 180. | |||||||||
| Відрахування до резервного капіталу | 160 | Створення резервів в обліку відображається записом Дт 43 - Кт 44. У графі 7 записується як додатне значення, а в графі 8 - як від'ємне (у дужках) | |||||||
| Вільний рядок! | 170 | Рекомендуємо відображати у графі 8 (у дужках) нарахування частини прибутку, що підлягає сплаті до бюджету державними (комунальними) підприємствами (в обліку Дт 44 - Кт 641) | |||||||
| Внески учасників: | | | |||||||
| Внески до капіталу | 180 | Збільшення за рішенням власників у звітному році: - статутного капіталу - графа 3, Дт 46 - Кт 40; - пайового капіталу - графа 4, Дт 46 - Кт 41; - емісійного доходу - графа 5, Дт 46 - Кт 421. У графі 9 (у дужках) відображається загальна сума оголошених внесків (Дт 46 - Кт 40, 41, 421) | |||||||
| Погашення заборгованості з капіталу | 190 | У графі 9 (додатне значення) відображається сума внесків учасників у погашення заборгованості за внесками до капіталу: Дт 10, 12, 14, 20, 22, 30, 31, 35, 67 й ін. - Кт 46 | |||||||
| Вільний рядок! | 200 | Рекомендуємо відображати: у графі 5 - надходження додаткових внесків учасників понад внески до статутного (пайового) капіталу, Дт <рахунки активів > Кт 422; у графі 6 - додатне значення, у графі 8 (у дужках) - формування спеціальних фондів розвитку за рахунок прибутку (в обліку Дт 44 - Кт 4261 тощо) | |||||||
| Вилучення капіталу | | | |||||||
| Викуп акцій (часток) | 210 | Фактична собівартість викуплених акцій (часток) відображається у графі 10 (у дужках). За даними обліку це оборот за Дт 45 | |||||||
| Перепродаж викуплених акцій (часток) | 220 | У графі 10 відображається виручка від перепродажу власних акцій (часток): Дт 30, 31 - Кт 45. Якщо акції (частки) перепродують: а) з прибутком (емісійний дохід), то дані відображаються у графі 5, в обліку Дт 45 - Кт 421; б) зі збитками, які покриваються за рахунок: - емісійного доходу, то такі дані відображаються у графі 5 (у дужках), в обліку Дт 421 - Кт 45; - нерозподіленого прибутку (якщо емісійного доходу недостатньо або його немає) - в графі 8 (у дужках), в обліку Дт 44 - Кт 45 | |||||||
| Анулювання викуплених акцій (часток) | 230 | У графі 3 (у дужках) та графі 10 відображається зменшення статутного капіталу на суму номінальної вартості викуплених та анульованих власних акцій (часток), Дт 40 - Кт 45. Якщо собівартість викупу акцій (часток): а) нижча від номіналу (емісійний дохід: Дт 45 - Кт 421), то у графі 5 сума прибутку записується як додатне значення, а в графі 10-у дужках; б) вища від номіналу (зменшення емісійного доходу: Дт 421 - Кт 45), то сума збитку наводиться у графі 5 (у дужках), а в графі 10 - як додатне значення. Якщо емісійного доходу недостатньо або його немає, то сума перевищення покривається за рахунок зменшення нерозподіленого прибутку (в обліку Дт 44 -Кт 45) і відображається у графі 8 (у дужках), а в графі 10 - як додатне значення | |||||||
| Вилучення частки в капіталі | 240 | Наводяться дані з вилучення капіталу власниками при виході їх зі складу засновників: - у графі 3 - у межах номіналу частки такого учасника (у дужках), Дт 40 - Кт 672; - у графі 8 - понад номінал його частки (у дужках), Дт 44 - Кт 672; - нижче від номіналу частки - додатне значення, Дт 672 - Кт 44 | |||||||
| Зменшення номінальної вартості акцій | 250 | У графі 3 (у дужках), Дт 40 - Кт 672 | |||||||
| Інші зміни в капіталі: | | | |||||||
| Списання невідшкодованих збитків | 260 | Невідшкодовані збитки відображаються за рахунок резервного капіталу (в обліку Дт 43 - Кт 442): у графі 7 (у дужках), у графі 8 - як додатне значення | |||||||
| Безкоштовно отримані активи | 270 | У графі 6 відображається справедлива вартість безплатно отриманих необоротних активів, Дт 10, 11, 12, 14, 15 - Кт 424 | |||||||
| Вільний рядок! | 280 | Рекомендуємо відображати операції за безплатно отриманими необоротними активами. У графі 6 (значення в дужках): - нарахування податку на прибуток від вартості безплатно отриманих активів (в обліку Дт 424 - Кт 641); - визнання доходу у міру нарахування амортизації (в обліку Дт 424 - Кт 745); - списання залишку субрахунка 424 у разі вибуття таких активів (в обліку Дт 424 - Кт 44), при цьому у графі 8 треба відобразити додатне значення списаного залишку | |||||||
| Разом змін в капіталі | 290 | Окремо за кожною графою відображається алгебраїчна сума значень рядків 060 – 280 | |||||||
| Залишок на кінець року | 300 | Окремо за кожною графою відображається алгебраїчна сума значень рядків 050 та 290. Дані за графами відповідають даним (за рядками) графи 4 форми № 1 за звітний рік | |||||||
Висновки.
Звіт про власний капітал доповнює інформацію про фінансовий стан підприємства та зміни між датами балансу, які надаються в інших звітах: балансі, звіті про фінансові результати, звіті про рух грошових коштів. Ця інформація корисна як для власників бізнесу, так і для інших користувачів фінансової звітності.
Водночас власний капітал є основою для початку та продовження господарської діяльності будь-якого підприємства та є одним із найбільш основних і важливих показників, оскільки він виконує такі функції:
довгострокового фінансування господарської діяльності;
відповідальності та захисту прав;
компенсації понесених збитків;
кредитоспроможності;
фінансування ризику;
самостійності та влади;
розподілу доходів і активів.
Джерела:
Положення бухгалтерського обліку 5 "Звіт про власний капітал". Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.03. 99р. №87. Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21 червня 1999р. за №399\3692.
«Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» Закон України від 16 липня 1999р. № 966 XVI
П(С)БО № 5 «Звіт про власний капітал» від 31.03.99 р. №87.
П(С)БО №6 «Виправлення помилок і зміни у фінансовій звітності» від 31.03.99 р. №87