[ Акцизи проблеми і перспективи ] | ||||||
Всього | 6288,3 | 2502,6 | 3785,7 | 79,1 | 70,1 | 86,5 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
з них: податок на прибуток організацій | 1264,4 | 195,4 | 1069,0 | 50,3 | 25,7 | 61,0 |
податок на доходи фізичних осіб | 1665,0 | - | 1665,0 | 100,0 | - | 100,0 |
податок на додану вартість на товари (роботи, послуги), що реалізуються на території Російської Федерації | 1176,6 | 1176,6 | - | 117,9 | 117,9 | - |
акцизи з підакцизних товарів (продукції), вироблених на території Російської Федерації | 327,4 | 81,7 | 245,7 | 104,0 | 65,2 | 129,7 |
податки на майно | 569,7 | - | 569,7 | 115,5 | - | 115,5 |
податки, збори і регулярні платежі за користування природними ресурсами | 1080,9 | 1006,3 | 74,7 | 62,0 | 61,5 | 71,1 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
з них податок на видобуток корисних копалин | 1053,8 | 981,5 | 72,3 | 61,7 | 61,2 | 70,0 |
надходження в рахунок погашення заборгованості за перерахунками за скасованими податках, зборах та інших обов'язкових платежах | 2,3 | 0,9 | 1,5 | 62,0 | 98,5 | 51,1 |
Основну частину податків, зборів та інших обов'язкових платежів консолідованого бюджету в 2009р. забезпечили надходження податку на доходи фізичних осіб - 26,5%, податку на прибуток організацій - 20,1%, податку на додану вартість на товари (роботи, послуги), що реалізуються на території Російської Федерації - 18,7%, податку на видобуток корисних копалин - 16,8% (Рис.1). На акцизи ж припадає 5,2% від загального обсягу 5.
Рис.1. Структура надійшли податків, зборів та інших обов'язкових платежів до консолідованого бюджету Російської Федерації за видами в 2009 році, у% до підсумку.
У 2009р. до консолідованого бюджету Російської Федерації надійшло акцизів з підакцизних товарів (продукції), вироблених на території Російської Федерації, на суму 327,4 млрд.рублей, що на 4,0% більше в порівнянні з 2008 роком. Основну частину надходжень (85,4%) забезпечили акцизи на автомобільний бензин, алкогольну продукцію з об'ємною часткою етилового спирту понад 25% (за винятком вин), тютюнову продукцію, дизельне паливо. При цьому частка надходжень по акцизах на тютюнову продукцію і автомобільний бензин збільшилася в порівнянні з 2008р. відповідно на 3,6 і 0,5 процентного пункту, на алкогольну продукцію з об'ємною часткою етилового спирту понад 25% (за винятком вин) і акцизів на дизельне паливо - знизилася відповідно на 2,8 і 0,6 процентного пункту. У грудні 2009р. надійшло акцизів з підакцизних товарів (продукції), вироблених на території Російської Федерації, на суму 29,9 млрд.рублей, що на 8,0% більше в порівнянні з попереднім місяцем (табл. 3).
Таблиця 3. Надходження акцизів з підакцизних товарів (продукції), вироблених на території Російської Федерації
2009р. | Довідково 2008р. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
консолідований бюджет | в тому числі | консолідований бюджет | в тому числі | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
млрд. рублів | у% до підсумку | федеральний бюджет | консолідовані бюджети суб'єктів Російської Федерації | млрд. рублів | у% до підсумку | федеральний бюджет | консолідовані бюджети суб'єктів Російської Федерації | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Всього | 327,4 | 100 | 81,7 | 245,7 | 314,7 | 100 | 125,2 | 189,4 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
з них на: спирт етиловий із усіх видів сировини (у тому числі етиловий спирт-сирець з усіх видів сировини) | 4,4 | 1,3 | 2,2 | 2,1 | 6,0 | 1,9 | 3,0 | 2,9 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
тютюнову продукцію | 78,3 | 23,9 | 78,3 | - | 63,8 | 20,3 | 63,8 | - | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
автомобільний бензин | 109,8 | 33,5 | - | 109,8 | 103,9 | 33,0 | 41,6 | 62,4 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
легкові автомобілі і мотоцикли | 2,1 | 0,6 | 2,1 | - | 3,3 | 1,0 | 3,3 | - | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
дизельне паливо | 32,3 | 9,9 | - | 32,3 | 32,9 | 10,5 | 13,2 | 19,7 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
моторне масло для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів
Виходячи з вищесказаного можна зробити висновок, що частка акцизів у консолідованому бюджеті в чолом і за всіма видами окремо за останні 2 роки збільшилася. Таким чином, ми бачимо, що акцизи завжди мали левову частку у сукупних податкових надходженнях. Акцизи є не тільки найважливішим рядком доходів федерального бюджету, але це і ефективний спосіб впливу на ціну певних видів товарів. Змінюючи акцизи держава може впливати на рівень споживання соціально шкідливих товарів або обмежити імпорт певного товару. Так, особливе місце в системі непрямого оподаткування займають акцизи, що стягуються на митниці (особливий порядок оподаткування ввезених товарів, послуг в країни далекого і ближнього зарубіжжя). Глава 3. Аналіз рівня податкових ставок акцизів 3.1 Податкові ставки, податкова база і порядок обчислення акцизу Другим критерієм урахування платоспроможності платника акцизу служать встановлені НК РФ диференційовані ставки акцизів, а також вимоги з маркування продукції, що діяли до 1 січня 2006 року. У відношенні підакцизних товарів, для яких встановлено різні податкові ставки, податкова база визначається стосовно до кожної податкової ставки (пункт 1 статті 190 НК РФ). Податкова база визначається окремо по кожній ввозиться на митну територію Російської Федерації партії підакцизних товарів. Якщо в складі однієї партії ввозяться на митну територію Російської Федерації підакцизних товарів присутні підакцизні товари, ввезення яких оподатковується за різних податкових ставок, податкова база визначається окремо щодо кожної групи зазначених товарів (пункт 3 статті 191 НК РФ). Податкова база при реалізації (передачі, що визнається об'єктом оподаткування) вироблених платником податку подакціозних товарів залежно від встановлених відносно цих товарів податкових ставок визначається:
Податкова база по нафтопродуктах визначається як обсяг отриманих (оприбуткованих) або переданих нафтопродуктів у натуральному вираженні. Податкова база при реалізації подакціозних товарів, щодо яких встановлено адвалорні ставки, може збільшуватися (рис.2) 6. Рис.2. Схема збільшення податкової бази при реалізації подакціозних товарів Виходячи з викладеного, можна виділити наступні ставки акцизів:
З усього переліку товарів, що ввозяться на митну територію РФ, в даний час такі ставки акцизу застосовуються тільки до ювелірних виробів. Обчислення акцизів за такими ставками здійснюється за формулою:
Акциз щодо товарів, які обкладаються за специфічною ставкою, розраховується за формулою:
Порядок обчислення акцизу. Сума акцизу з підакцизних товарів (у тому числі при ввезенні на територію Російської Федерації), щодо яких встановлено тверді (специфічні) податкові ставки, обчислюється як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази, обчисленої відповідно до статей 187 - 191 НК РФ; Сума акцизу з підакцизних товарів (у тому числі ввезених на територію Російської Федерації), щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки, обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази, визначеної згідно зі статтями 187 - 191 НК РФ; Сума акцизу з підакцизних товарів (у тому числі ввезених на територію Російської Федерації), щодо яких встановлено комбіновані податкові ставки (що складаються з твердої (специфічної) і адвалорної (у відсотках) податкових ставок), обчислюється як сума, отримана в результаті складання сум акцизу , обчислених як твір твердої (специфічної) податкової ставки та обсягу реалізованих (переданих, ввезених) підакцизних товарів в натуральному виразі і як відповідна адвалорної (у відсотках) податковій ставці відсоткова частка максимальної роздрібної ціни таких товарів. Загальна сума акцизу при здійсненні операцій з підакцизними товарами, визнаними у відповідності з гл.2 НК РФ об'єктом оподаткування, являє собою суму, отриману в результаті складання сум акцизу, обчислених згідно з пунктами 1 і 2 ст.194 НК РФ для кожного виду підакцизного товару, що обкладаються акцизом по різних податкових ставках. Загальна сума акцизу при здійсненні операцій з підакцизними нафтопродуктами, визнаними згідно з цією главою об'єктом оподаткування, визначається окремо від суми акцизу з інших підакцизних товарів. Сума акцизу з підакцизних товарів обчислюється за підсумками кожного податкового періоду стосовно до всіх операцій з реалізації підакцизних товарів, дата реалізації (передачі) яких відноситься до відповідного податкового періоду, а також з урахуванням всіх змін, які збільшують або зменшують податкову базу у відповідному податковому періоді. Сума акцизу при ввезенні на територію Російської Федерації декількох видів підакцизних товарів, які обкладаються акцизом по різних податкових ставок, являє собою суму, отриману в результаті складання сум акцизу, обчислених для кожного виду цих товарів відповідно до пунктів 1 - 3 ст.194 НК РФ; Якщо платник податків не веде окремого обліку, передбаченого пунктом 1 статті 190 НК РФ, сума акцизу з підакцизних товарів визначається виходячи з максимальної із застосовуваних платником податку податкової ставки від єдиної податкової бази, визначеної за всім оподатковуваним акцизом операціями. 3.2 Нові ставки на подакціозние товари Федеральний закон від 28.11.2009 № 282-ФЗ «Про внесення змін до глави 22 і главу 28 частини другої Податкового Кодексу Російської Федерації» розроблений і прийнятий на виконання Основних напрямів податкової політики РФ на 2010 рік і на плановий період 2011 та 2012 років (схвалені Урядом РФ 25 травня 2009 року) 8. Даний закон передбачає індексацію ставок акцизів на 2010 - 2012 роки, а також внесення ряду змін, спрямованих на уточнення діючого порядку оподаткування акцизами, з метою підвищення його ефективності. Крім того, зазначеним законом затверджується новий розмір ставок транспортного податку. Розглянемо докладніше, як з 2010 року зміняться ставки на конкретні види подакціозних товарів (дод.1, таб.4). З табл.4 бачимо, що ставка акцизу на спирт етиловий з усіх видів сировини (у тому числі спирт-сирець з усіх видів сировини) з 1 січня 2010 року збільшився з 27,7 руб. (За 1 л безводного етилового спирту) до 30,5 руб. (За 1 л безводного етилового спирту). У порівнянні з 2008 р. ця ставка збільшилася на 10,1%. У 2011 і 2012 роках розмір ставок також буде збільшуватися і становитиме відповідно 33,6 руб. і 37 крб. (За 1 л безводного етилового спирту), тобто на 21,3% і 33,5% відповідно в порівнянні з 2008р. На спиртовмісну парфюмерно-косметичну продукцію в металевій аерозольній упаковці, а також спиртовмісну продукцію побутової хімії збережеться нульова ставка акцизу. У відношенні алкогольної продукції з об'ємною часткою етилового спирту 9% в 2010 - 2012 роках ставки акцизів будуть збільшуватися приблизно на 10% щорічно, а з алкогольної продукції з об'ємною часткою етилового спирту до 9% - на 20% щорічно. Податкові ставки за натуральним винам і шампанським, ігристим, газованим і шипучим винам в 2010 - 2012 роках також буде щорічно збільшуватися (таб.3). У відношенні пива з нормативним (стандартизованим) змістом об'ємної частки спирту етилового понад 0,5 і до 8,6% включно з 2010 року ставка акцизу підвищиться майже в три рази, а по пиву з нормативним змістом об'ємної частки спирту етилового понад 8,6% - більш ніж в чотири рази (таб.3), і щорічно ці ставки будуть індексуватися (зростати). У відносно автомобілів легкових з потужністю двигуна понад 67,5 кВт (90 к.с.) і до 112,5 кВт (150 к.с.), а також понад 112, кВт (150 к.с.) і за мотоциклів з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150к) податкові ставки в 2010 - 2012 роках будуть підвищуватися приблизно на 10% щорічно. На окремий коментар вимагають зміни ставок акцизів на подакціозние види нафтопродуктів. Ставки акцизів на нафтопродукти залишалися без зміни з 2005 по 2009 рік. Однак у зв'язку з кризовими явищами в економіці і зниженням доходів суб'єктів РФ виникла необхідність індексувати і ці ставки акцизів (таб.3). Так, в 2010 році ставки встановлюються у таких розмірах:
У 2010 році ставка акцизу на моторні масла становить 3246 руб. за 1т., а в 2011-му - 3570,7 руб. і 2012-му - 3927,8 руб. за 1т (таб.3), що на 10%, 21% і 33,1% відповідно більше у порівнянні з 2008р. 3.3 Причини внесення поправок до правил обчислення акцизів У зв'язку із зростанням середнього рівня цін на споживчі товари і прогнозом рівня інфляції в періодах 2010 - 2012 рр.. передбачається щорічна індексація специфічних ставок акцизів на всі подакціозние товари, за винятком тютюнової продукції (сигарети, цигарки), пива та сіртосодержащей продукції, в порівнянні з попереднім роком в середньому на 10% 9. За сигарет з фільтром індексація проведена на 20%, а по сигаретах без фільтру і цигарок - на 28 - 30%. Крім того, внесені поправки безпосередньо до порядку обчислення акцизів. Так, стаття 200 НК РФ доповнена положенням, згідно з яким при обчисленні акцизу на міцну алкогольну продукцію (з об'ємною часткою етилового спирту понад 25%) обмежується право платників податків на податкові відрахування акцизу, сплаченого при придбанні подакціозних товарів, використаних а як сировину. З 2010 року, якщо виробники такої алкогольний продукції використовую в якості сировини алкоголь, сума податкового відрахування в них буде менше суми акцизу, фактично сплаченої при придбанні спиртовмісної продукції. У даному випадку суму вирахування слід визначати виходячи зі ставки акцизу на етиловий спирт. Необхідність цієї поправки була викликана наступним. В даний час одним із способів ухилення від сплати акцизів на алкогольну продукцію є використання так званої спиртовмісної схеми. Суть цієї схеми полягає в тому, що виробники алкогольної продукції в порушення вимог нормативно-технічної документації використовують в якості основної сировини для виробництва міцної алкогольної продукції не спирт етиловий, як це передбачено нормативно-технічною документацією, а спиртовмісну продукцію. При цьому статтею 200 НК РФ встановлено, що платники податків акцизів мають право зменшити суму акцизу, обчислену за реалізованими подакціозним товарах, на суму акцизу, сплачену ними при придбанні подакціозних товарів, використаних в якості сировини. Як свідчать результати перевірок, що проводилися податковими органами, найчастіше сума акцизу по спиртовмісної продукції до бюджету взагалі не сплачувалася (тобто ця продукція перебувала в нелегальному обігу). Враховуючи, що ставка акцизу по міцної алкогольної і спиртовмісної продукції була встановлена на однаковому рівні, в результаті акциз у бюджет взагалі не надходив. Також слід звернути увагу, що змінилася ставка акцизу на спиртовмісну продукцію. Тепер вона встановлена на однаковому рівні зі ставкою акцизу на алкогольну продукцію з об'ємною часткою етилового спирту до 9%. Справа в тому, що спиртовмісна продукція (наприклад, вісковий, кальвадосний 10 та інші дистилятори) використовуються в якості сировини при виготовленні слабоалкогольних напоїв. Чинне в 2009 році співвідношення ставок акцизу на спиртовмісну і слабоалкогольну продукцію призводило до утворення так званої негативної різниці між ставками акцизу на спиртовмісну продукцію і на алкогольну продукцію з вмістом спирту до 9% в розрахунку на однакову одиницю виміру (1літр безводного спирту). Висновок Фактично, акцизне оподаткування носить регресивний характер, коли оподаткування рівним чином лягає як на забезпечені, так і на бідні верстви населення. Спочатку задумані як соціально спрямовані податки, акцизи на даний момент виконують асоціальні функції, ще більше збільшуючи розрив між бідними і заможними верствами суспільства. Як і будь-який непрямий податок, акцизи перекладаються на бідну частину населення і те, що більше 20% податкових надходжень до бюджету становлять акцизи - тривожний знак. Саме непрямі податки справляють значний стримуючий ефект на економіку, що ще більш небезпечно в умовах тривалої кризи. Це ще раз підкреслює, що держава не вміє збирати прямі податки. Як і інші податки, акцизи є потужним важелем регулювання економіки, звертатися з яким слід дуже обережно і вміло, по можливості прогнозуючи наслідки вироблених змін. Так, всім зрозуміло, до чого привело в середині 90-х рр.. збільшення акцизу на алкогольну продукцію. Акциз був збільшений, здавалося б, зовсім незначно, лише на 5%: з 85 до 90%. Проте наслідки виявилися дуже серйозними, причому і фінансові, і загальноекономічні, і соціальні. Зростання акцизів викликав миттєве збільшення цін на вітчизняну алкогольну продукцію. Далі попит на неї впав, спочатку магазини, а потім і підприємства стали затоварюватися, на більшості з них виробництво зупинилося. Борці з алкоголізмом, що збереглися ще з кампанійщини 80-х рр.., Могли б порадіти, але утворилася "ніша" була негайно заповнена. У комерційні кіоски великих міст хлинув потік дешевих, але недоброякісних спиртних напоїв з-за кордону, які заповнили ринок. Підсумок підвищення акцизів - відбулося помітне зниження податкових доходів замість очікуваного зниження. Позначилося падіння прибутку на лікеро-горілчаних заводах, у них погіршилося фінансове становище. Споживачі отримали низькосортну продукцію. Гроші стали йти за кордон, на її покупку. Потрібно сказати, що уряд зорієнтувалося в обстановці дуже оперативно, знизивши акциз до колишнього рівня. Поряд з податком на прибуток акцизи служать регулюючими джерелами, підтримуючи регіональні та місцеві бюджети. Починаючи з 1997 р. по ряду виробів акцизи встановлюються не у відсотках, як всі ці роки, а в грошовому вираженні. Вперше в рублях введені акцизи на алкогольну продукцію з урахуванням фортеці, на пиво та тютюнові вироби. Стали платити акцизи підприємці без утворення юридичної особи. Акцизи виступають одними з небагатьох важелів впливу держави на економічні процеси, що мають місце в суспільстві. Удосконалення оподаткування у сфері акцизів є одним з найважливіших умов поліпшення економічної ситуації, поповнення федерального і регіональних бюджетів. Список літератури
Додаток Таблиця 4 Ставки акцизів з 2008 по 2012 рік включно
1 http://www.kadis.ru/ - «Кадіс» правової портал 2 Податковий кодекс Російської Федерації (станом на 12 листопада 2009р.). - М: Видавництво «ОМЕГА-Л». - 2009р. 3 http://www.minfin.ru/ 4 http://www.nalog.ru/ 5 http://www.gks.ru/ 6 Сердюкова А.Е., Вилкова Є.С., Тарасевич А.А. Податки й оподатковування: підручник для вузів. - Спб.: Питер, 2005. - 752с. 7 http://www.gks.ru/ 8 http://www.kadis.ru/ - «Кадіс» правової портал 9 Нечіпорчук Н.А. Зміни в правилах обчислення акцизів з 2010 року / / Російський податковий кур'єр. - 2009. - № 24. - С.12 - 16. 10 Кальвадосний дистилят: Плодовий дистилят з об'ємною часткою етилового спирту від 55,0% до 70,0%, виготовлений фракційної перегонкою збродженого яблучного сусла і знаходився в постійному контакті з деревиною дуба протягом усього періоду витримки або не знаходився в контакті з деревиною дуба. |