МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ Контрольна робота з дисципліни «Теорія бухгалтерського обліку» Виконала учениця 3 курсу Мергурьева І.Г. МІНСЬК 2007
Зміст: 1. Виконання теоретичного завдання.
Облік випуску готової продукції.
Облік реалізації готової продукції.
2. Виконання завдання.
Облік випуску готової продукції та її реалізація. Облік випуску готової продукції. Готова продукція - це вироби і напівфабрикати, повністю закінчені
обробкою, що
відповідають чинним
стандартам або технічним умовам, прийнята на
склад або замовником (покупцем), а також виконані
роботи та надані послуги.
Вся
готова продукція, як правило, здається на склад у підзвіт
матеріально відповідальній особі. Винятком є великогабаритні вироби та продукція, які не можуть бути здані на склад з технічних причин і тому приймаються
організаціями - замовниками на місці виготовлення, комплектації і збірці.
Продукція за видами підрозділяється на:
- Валовий-повна вартість закінчених готових виробів, вироблених
організацією за звітний період;
- Валовий оборот (валовий випуск) - вартість всіх виробів, напівфабрикатів, виконаних робіт і наданих послуг, включаючи не завершене
виробництво;
- Реалізовану (продану) - валова продукція за вирахуванням залишків готової продукції, незавершеного виробництва, напівфабрикатів, інструментів і запасних частин власного вироблення;
- Порівнянну - продукцію, що вироблялася організацією і в попередньому звітному періоді;
- Незрівняну - продукцію, яка у звітному періоді проводилася вперше.
Оцінка готової продукції в даний час здійснюється за:
- Фактичної виробничої собівартості - представляє собою суму всіх витрат, пов'язаних з виготовленням продукції (збирається повністю тільки на рахунку 20 «Основне виробництво»);
- Нормативної чи планової виробничої собівартості - визначає і окремо враховує відхилення фактичної виробничої собівартості за звітний
місяць від планової (нормативної), собівартості (відхилення виявляють на рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)»);
- Обліковими цінами (оптовим, договірним і т.д.) - відокремлено враховується різниця між фактичною собівартістю і облікової ціною. До теперішнього часу даний варіант оцінки готової продукції був найбільш поширеним, але тепер зв'язку з різкими змінами в
ціноутворення приймаються рідше;
- Продажними цінами і тарифами (без ПДВ та податку з продажів) - має
саме широке застосування;
- Неповної (сокрасченной) виробничої собівартості (метод «декрет-костинг») -
собівартість готової продукції визначається за фактичними витратами без обліку загальногосподарських витрат.
Для обліку наявності і руху готової продукції призначений активний рахунок 43 «Готова продукція»; продукція, що підлягає здачі на місці і не оформлена, актом приймання, залишається в складі незавершеного виробництва і на зазначеному рахунку не враховується.
Синтетичний облік готової продукції можна вести у двох варіантах: без використання рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» та з використанням рахунку 40
«Випуск продукції (робіт, послуг)».
У першому випадку (без ліку 40) готову продукцію враховують на рахунку 43 «Готова продукція» за фактичною виробничою собівартістю. У той же час аналітичний учетотдельних видів готової продукції відображають за обліковими цінами з виділенням відхилень фактичної собівартості від вартості готової продукції за обліковими цінами.
Готова продукція, передана з виробництва на склад, на протязі місяця обліковується на рахунку 43 «Готова продукція» за обліковими цінами. При цьому роблять бухгалтерський запис.
Д-т 43 «Готова продукція»
К-т 20 «Основне виробництво».
У кінці місяця обчислюють фактичну
собівартість оприбуткованої готової продукції і визначають відхилення фактичної собівартості продукції від її вартості за обліковими цінами.
Якщо фактична собівартість виявляється більше облікової ціни, то роблять додаткову проводку:
Д-т 43 «Готова продукція»
К-т 20 «Основне виробництво».
Коли фактична
собівартість продукції менше облікової ціни, то різницю списують способом «червоне сторно»:
Д-т 43 «Готова продукція»
К-т 20 «Основне виробництво».
У випадку, коли готова продукція повністю використовується в самій організації, вона опріходивается:
Д-т 10 «Матеріали», 21 «Напівфабрикати власного виробництва» та інших
К-т 20 «Основне виробництво». Рахунок 43 «Готова продукція» в цьому випадку не використовується.
Відвантажену або здану на місці готову продукцію списують за обліковими цінами в залежності від прийнятого методу обліку продажу продукції:
Д-к 45 «Товари відвантажені», 90 «Продажі», субрахунок «собівартість продажів»
К-т 43 «Готова продукція».
В кінці місяця визначають відхилення фактичної собівартості відвантаженої (проданої) продукції від її вартості за обліковими цінами і відображають це відхилення додаткової проводкою або способом «червоне сторно»:
Д-к 45 «Товари відвантажені», 90 «Продажі», субрахунок «собівартість продажів»
К-т 43 «Готова продукція».
У другому випадку при використанні для обліку витрат на виробництво продукції рахунки 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» синтетичний
облік готової продукції на рахунку 43 «Готова продукція" ведеться за нормативною або плановою собівартістю
При передачі готової продукції з виробництва на склад протягом місяця робиться запис:
Д-т 43 «Готова продукція»
К-т 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)».
В кінці місяця обчислена фактична собівартість готової продукції списується:
Д-т 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)»
К-т 20 «Основне виробництво».
Рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» активно-пасивний. За дебетом цього рахунку відображається фактична вартість продукції (робіт, послуг), а по
кредиту - нормативна або планова собівартість. Зіставляючи дебетовий і кредитовий обороти рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)», визначають відхилення фактичної собівартості продукції від нормативної чи планової. Це відхилення списується:
Д-т 90 «Реалізація», субучет «собівартість продажів»
К-т 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)».
Перевищення фактичної собівартості продукції над нормативною або плановою списується додаткової проводкою, а економія - способом «червоне сторно». Рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» закривається, і сальдо на кінець місяця не має.
На реалізовану (продану) протягом місяця готову продукцію за нормативною або плановою собівартістю робиться запис:
Д-т 90 «Реалізація», субрахунок «Собівартість продажів»
К-т 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)».
Приклад:
Синтетичний облік готової продукції ведеться за нормативною (плановою) собівартістю, яка становить 12000 руб. В кінці місяця була визначена фактична собівартість готової продукції в сумі 10000 руб. Продукція протягом місяця було продано.
У бухгалтерському обліку були зроблені такі записи:
1. Оприбутковано на склад готова продукція за нормативною (плановою) собівартістю - Д-т 43 «Готова продукція»
К-т 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» - 12000 руб.
2. Списано реалізована готова продукція за нормативною (плановою) собівартістю -
Д-т 90 «Реалізація», субрахунок «Собівартість продажів»
К-т 43 «Готова продукція» - 12000 руб.
3. В кінці місяця списана фактична виробнича собівартість готової продукції -
Д-т 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)»
К-т 20 «Основне виробництво» - 10000 руб.
4. Списано відхилення фактичної виробничої собівартості від нормативної собівартості (економія) -
Д-т 90 «Реалізація» субрахунок «Собівартість продажів»
К-т 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» - 2000 руб.
(«Червоне сторно»).
Облік реалізації готової продукції. Готова продукція на складі враховується матеріально відповідальними особами в картках складського обліку в натуральному виразі або у складських книгах, в яких записується кожен прибутковий і видатковий документ і виводиться залишок готової продукції (за аналогією з урахуванням сировини і матеріалів). При наявності
ПЕОМ складський облік механізується.
Відвантаження продукції покупцям надається за
договорами поставки, і основним документом є товарно-транспортна накладна (ТТН-1) з обов'язковим заповненням усіх реквізитів, необхідних для списання у постачальника і опріходиванія у вантажоодержувача, а також проведення безготівкових
розрахунків з включенням ставки, суми ПДВ і всього з ПДВ.
На основі
договорів (контрактів) поставок і планів відвантаження відділ збуту (
маркетингу) виписують наказ-накладну складу готової продукції, де вказані
покупець, найменування продукції, її номенклатурний номер, кількість продукції, що підлягає відвантаженню (занаряжено) і фактично відпущеної, договірна ціна, сума , вартість упаковки понад ціни на продукцію, підписи начальника відділу збуту, зав. Складом, одержувача вантажу або експедитора.
При відвантаженні по залізниці виписується і залізнична накладна.
Всі документи на відвантажену продукцію, роботи, послуги, передаються до бухгалтерії або у фінансовий відділ для виписки розрахунково-платіжних документів: рахунків-фактур, платіжних вимог, платіжних вимог-доручень, рахунків-фактур (форма СФ-1) по робіт і послуг для розрахунку ПДВ. На продукцію, що доставляються автотранспортом, виписується товарно-транспортна накладна (форма ТТН-1). Виконані роботи та надані послуги оформляються приймально-здавальні актом. При попередній оплаті продавець виписує рахунок (рахунок-фактура) для перерахування грошових коштів за майбутню відвантаження.
Для обліку доходів і витрат та виявлення фінансових результатів діяльності використовуються такі рахунки:
90 «Реалізація»;
91 «Операційні доходи і витрати»;
92 «Внералізаціонние доходи і витрати».
Рахунок 90 «Реалізація» використовується для обліку доходів і витрат, пов'язаних з видами діяльності, зазначеними у статуті організації, і виявлення фінансових результатів за:
реалізації готової продукції та напівфабрикатів власного виробництва;
робіт і послуг промислового і непромислового
характеру; будівельним, монтажним, проектно-вишукувальним, геологорозвідувальним, науково-дослідним і ін робіт;
товарах;
послуг з перевезення вантажів і пасажирів;
послуг з транспортно-екпідіціонним і вантажно-розвантажувальних робіт;
послуг зв'язку;
надання за плату у тимчасове володіння та користування своїх активів за
договором оренди (лізингу);
надання за плату прав інтелектуальної власності (на
патенти, промислові зразки та ін.)
Відповідно до Закону РБ «Про
бухгалтерський облік і звітності» передбачено два варіанти відображення в обліку реалізації продукції, товарів (робіт, послуг):
1) продукція,
товари, послуги вважаються реалізованими, коли вони відвантажені покупцем і
розрахункові документи пред'явлені покупцю або здані в
банк, тобто коли
право власності на відвантажену продукцію відразу переходить до покупця;
2) у міру оплати
розрахункових документів покупцями і надходження коштів на
розрахунковий рахунок. Враховуючи початок переходу до ринкової економіки її нестабільність, часту пропажу вантажу,
право власності на продукцію у покупця, в основному, настає з моменту отримання вантажу в силу (ризику випадкової загибелі), і відвантажена продукція спочатку зараховується на проміжний рахунок 45 «Товари відвантажені».
При другому варіанті обліку у міру оплати за відвантажену продукцію застосовується рахунок 45 «Товари відвантажені», як і з відвантаження на експорт.
Аналітичний облік відвантаженої продукції (робіт, послуг) повинен вестися на рахунку 45 «Товари відвантажені" по кожному покупцеві, по кожному відвантаженню, також як і
розрахунки за продукцію, що відвантажується і послуги.
Регістром такого обліку є пріжурнально-ордерної повній формі обліку відомість № 16 «Рух готових виробів, їх відвантаження, і реалізація», при сокрасченной журнально-ордерній формі - у журналі-ордері № 06, а при спрощеній формі обліку ведеться відомість № 13-6 - відвантаження та реалізація. Дебетове сальдо на активному рахунку 45 «Товари відвантажені» показує вартість відвантаженої продукції (робіт, послуг), але ще не оплаченої покупцями.
Завдання. Варіант 22. Завдання 1.
Баланс підприємства УП «Сатурн» на 1 січня 2007р.
Баланс підприємства на 1 січня 2007р.
|
Актив
| Сума, руб.
| Пасив
| Сума, руб.
|
Необоротні активи
| | Капітал і резерви
| |
1. Основні засоби
| 158800
| 1. Прибуток і збитки
| 7300
|
2. Нематеріальні активи
| 7200
| 2. Статутний фонд
| 594600
|
Разом по розділу 1
| 166000
| Разом по розділу 3
| 601900
|
| | Зобов'язання
| |
| | 1.Расчет з постачальниками і підрядниками
| 10900
|
| | 2.Расчет з покупцями і замовниками
| 33000
|
| | 3.Расчет з податків і зборів
| 4200
|
| | 4.Расчет із соціального страхування та забезпечення
| 3300
|
| | 5.Расчет з персоналом з оплати праці
| 22000
|
| | Разом по розділу 4
| 73400
|
Оборотні активи
| | | |
1. Матеріали
| 9300
| | |
2. Основне виробництво
| 120300
| | |
3. Готова продукція
| 224000
| | |
4. Товари
| 5000
| | |
5. Каса
| 200
| | |
6. Розрахунковий рахунок
| 145000
| | |
7. Розрахунок з підзвітними особами
| 5500
| | |
Разом по розділу 2
| 509300
| | |
Баланс
| 675300
| Баланс
| 675300
|
Заданіе2.
Синтетичні рахунки УП «Сатурн»
"Каса" № 50 (активний)
| | "Матеріали" № 10 (активний)
|
Д-т
| К-т
| | Д-т
| К-т
|
З 200
| 15) 7000
| | З 9300
| 4) 244
|
14) 8100
| 16) 100
| | 1) 280
| 5) 887,4
|
19) 200
| 17) 1000
| | 2) 416
| 8) 208
|
Обороти 8300
| 8100
| | 18) 800
| |
З 400
| | | Обороти 1496
| 1340
|
| | | З 9456
| |
| | | | |
Розрахунковий рахунок № 51 (активний)
| | Основне виробництво № 20 (активний)
|
Д-т
| К-т
| | Д-т
| К-т
|
З 145000
| 3) 1100
| | З 120300
| 23) 134670
|
16) 100
| 7) 3400
| | 4) 244
| |
| 13) 4200
| | 6) 900
| |
| 14) 8100
| | 9) 2900
| |
Обороти 100
| 16800
| | 12) 1015
| |
З 128300
| | | 20) 700
| |
| | | 21) 3640
| |
| | | 22) 4972
| |
| | | Обороти 14370
| 134670
|
| | | З 0
| |
| | | | |
Розрахунки з підзвітними особами № 71 (активний)
| | Готова продукція № 43 (активний)
|
Д-т
| К-т
| | Д-т
| К-т
|
З 5500
| 18) 800
| | З 224000
| 24) 1500
|
17) 1000
| 19) 200
| | 23) 134671
| |
Обороти 1000
| 1000
| | Обороти 134671
| 1500
|
З 5500
| | | З 357171
| |
| | | | |
Розрахунки з постачальниками і підрядниками № 60 (пасивний)
| | Розрахунки по соціальному страхуванню № 69 (пасивний)
|
Д-т
| К-т
| | Д-т
| К-т
|
3) 1100
| З 10900
| | | З 3300
|
7) 3400
| 1) 280
| | | 11) 78
|
| 2) 416
| | | 12) 1015
|
| 6) 900
| | | 875
|
| 200
| | | 840
|
| 400
| | Обороти 0
| 2808
|
Обороти 4500
| 2196
| | | З 6108
|
| З 8596
| | | |
| | | | |
Розрахунки по податках і зборам № 68 (пасивний)
| | Розрахунки за короткостроковими кредитами і позиками № 66 (пасивний)
|
Д-т
| К-т
| | Д-т
| К-т
|
13) 4200
| С4200
| | | З 0
|
| 10) 622
| | | 25) 5000
|
Обороти 4200
| 622
| | Обороти 0
| 5000
|
| З 622
| | | З5000
|
| | | | |
Допоміжне виробництво № 23 (пасивний)
| | Загальногосподарські витрати № 26 (пасивний)
|
Д-т
| К-т
| | Д-т
| К-т
|
6) 400
| З 0
| | 5) 887,4
| З 0
|
9) 2400
| 21) 3640
| | 6) 200
| 22) 4971
|
12) 840
| | | 8) 208
| |
Обороти 3640
| 3640
| | 9) 2500
| |
| З 0
| | 12) 875
| |
| | | 20) 300
| |
| | | Обороти 4971
| 4971
|
| | | | З 0
|
| | | | |
Розрахунки з оплати праці № 70 (пасивний)
| | Амортизація основних засобів № 02 (пасивний)
|
Д-т
| К-т
| | Д-т
| К-т
|
10) 622
| З 22000
| | | З 41200
|
11) 78
| 9) 2900
| | | 20) 700
|
15) 7000
| 2500
| | | 300
|
| 2400
| | Обороти 0
| 1000
|
Обороти 7700
| 7800
| | | С42200
|
| З 22100
| | | |
| | | | |
Товари відвантажені № 45
| | Спеціальні рахунки в банку № 55 (активний)
|
Д-т
| К-т
| | Д-т
| К-т
|
З 0
| | | З 0
| |
24) 1500
| | | | |
Обороти 1500
| 0
| | 25) 5000
| |
З 1500
| | | Обороти 5000
| 0
|
| | | З 5000
| |