[ Облік виробничих запасів у будівельних організаціях на прикладі ТОВ СтройДом ] | приймається відповідно до чинного законодавства РФ і нормативними актами | Встановлює особливості ведення бухгалтерського обліку в будівельній організації |
Для більш успішного вирішення завдань бухгалтерського обліку по виробничим запасам в будівельних організаціях має бути правильно організовано складське господарство, добре налагоджений документообіг; забезпечення підбору і підготовки кадрів матеріально відповідальних осіб та осіб, пов'язаних з урахуванням запасів; раціональне ведення аналітичного і синтетичного обліку виробничих запасів.
Характеристика рахунків, які застосовуються для обліку виробничих запасів, і кореспонденції цих рахунків дані в Плані рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженому наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94.
На основі цих документів організація може сформувати ряд елементів облікової політики щодо обліку виробничих запасів. Зокрема, це питання, що стосуються оцінки виробничих запасів, вибору способу відображення в обліку процесу їх придбання.
При організації бухгалтерського обліку виробничих запасів в першу чергу необхідно визначити:
- Варіант оцінки виробничих запасів;
- Варіант обліку процесу заготівлі і придбання виробничих запасів, тобто вибрати бухгалтерський рахунок, на якому вони будуть враховуватися;
- Порядок списання відхилень фактичної собівартості виробничих запасів від облікової ціни.
Вибір варіанту обліку виробничих запасів впливає певною мірою на формування собівартості готової продукції, на величину прибутку. Щоб вирішити, який варіант оцінки використовувати, організації необхідно проаналізувати номенклатуру і обсяг закуповуваних і використовуваних у виробництві матеріалів, форми розрахунків з постачальниками, порядок оплати (передоплата або подальша оплата), а також сукупність
інших витрат, що включаються у фактичну собівартість матеріалів.
Всі операції по руху (надходження, переміщення, витрачання) запасів повинні оформлятися первинними документами. [11,8]
Первинні документи повинні бути належним чином оформлені, з заповненням всіх необхідних регістрів [11,8].
Для формування показників про наявність та рух виробничих запасів використовується рахунок: 10 - «Матеріали».
Цей рахунок відноситься до активних інвентарним рахунками. За дебетом цього рахунку на початку року відображають залишок коштів і всі подальші надходження, а за кредитом - вибуття, списання коштів. Залишок на кінець звітного періоду вказується за дебетом рахунка і відображається в активі балансу [19,54]
Матеріали на рахунку 10 відображаються на окремих субрахунках:
На субрахунку 10-01 «Сировина і матеріали» - враховуються наявність і рух основних і допоміжних будівельних матеріалів;
На субрахунку 10-02 «Покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі» - враховують будівельні конструкції і деталі;
На субрахунку 10-3 «Паливо» - враховуються наявність і рух нафтопродуктів (нафти, дизельного палива, гасу, бензину тощо) і мастильних матеріалів, призначених для експлуатації транспортних засобів, технологічних потреб виробництва;
На субрахунку 10-4 «Тара і тарні матеріали» - враховуються всі види тари, крім тієї, яку використовують як господарський інвентар;
На субрахунку 10-5 «Запасні частини» - враховуються запасні частини, призначені для ремонту і заміни зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів, а також автомобільних шин у запасі та обороті;
На субрахунку 10-7 «Матеріали, передані в переробку на сторону» - відображається рух матеріалів, які передані в переробку на сторону, а потім включені в собівартість виробів, отриманих з них;
На субрахунку 10-8 «Будівельні матеріали» - цей субрахунок застосовують
організації-забудовники, на ньому вони враховують наявність і рух матеріалів, які беруть участь безпосередньо в процесі будівельних та монтажних робіт;
Забудовник - це юридична особа незалежно від її організаційно-правової форми власності, що має у власності або на правах оренди земельну ділянку і привертає грошові кошти учасників пайового будівництва для створення на цій ділянці об'єкт нерухомості на підставі отриманого дозволу на будівництво [17,11].
На субрахунку 10-9 «Поворотні відходи, брухт, утиль».
На субрахунку 10-10 «Інструменти, прилади, інвентар» - враховується рух, наявність інвентарю, інструментів господарських приладдя та інших засобів праці, які мають термін корисного використання менше 12 місяців або одного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
На субрахунку 10-11 «Спеціальна оснащення та спеціальний на складі» - враховується надходження, наявність і рух спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу знаходиться на складах організації або в інших місцях зберігання;
На субрахунку 10-12 «Спеціальний одяг і спеціальне оснащення в експлуатації» - під час видачі спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу зі складу їх вартість переноситься з кредиту субрахунка 10-11 в дебет рахунку 10-12;
На субрахунку 10-13 «Інші матеріали» - враховується наявність і рух інших матеріалів, що не знайшли відображення на інших рахунках.
При побудові робочого плану рахунків організація має право при необхідності сама відкривати субрахунки виходячи з потреб управління, в тому числі аналізу, контролю і складання звітності. Із синтетичних і аналітичних рахунків, необхідних для ведення бухгалтерського обліку, і складається робочий план рахунків.
Хотілося б відзначити, що в будівельних організаціях, роботи можуть виконуватися з матеріалу, який не належить будівельної організації. Такі виробничі запаси враховуються, як давальницькі на позабалансовому рахунку 003 «Матеріали, прийняті в переробку».
Кореспонденція рахунку 10 «Матеріали» приведена в Таблиці 4.
Таблиця 4. Рахунок 10 «Матеріали» кореспондують з рахунками
За дебетом | За кредитом | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
10 «Матеріали» | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» | 08 «Вкладення у необоротні активи» | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
20 «Основне виробництво» | 10 «Матеріали» | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
23 «Допоміжне виробництво» | 20 «Основне виробництво» | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
25 «Загальновиробничі витрати» | 23 «Допоміжне виробництво» | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
26 «Загальногосподарські витрати» | 25 «Загальновиробничі витрати» | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
28 «Брак у виробництво» | 26 «Загальногосподарські витрати» | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
29 «Обслуговуючі виробництва господарства» | 28 «Брак у виробництво» | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
40 «Випуск продукції (робіт, послуг)»
2. Організація обліку виробничих запасів у ТОВ «СтройДом» 2.1 Коротка характеристика організації та система її обліку Товариство з Обмеженою Відповідальністю «СтройДом» створено відповідно до ЦК РФ. Товариство є виробничою комерційною організацією, і його діяльність спрямована на задоволення суспільних потреб і одержання прибутку. Діяльність товариства, права і обов'язки його засновників регулюються ГК РФ і іншими нормативними актами, що регулюють діяльність юридичних осіб, а також Статутом, затвердженим керівниками. Утворене товариство є юридичною особою, статус якого визначений Статутом товариства. Товариство має відокремлене майно, самостійний баланс, має розрахунковий рахунок і інші рахунки в банку, круглу печатку із своїм найменуванням, фірмові та товарні знаки обслуговування, іншу атрибутику та виключні права на їх використання. Майно ТОВ «СтройДом» складають основні та оборотні кошти, а також інші цінності, вартість яких відображається на самостійному балансі підприємства і формується за рахунок власних і позикових коштів. Предметом діяльності ТОВ «СтройДом» є реконструкція будівель і споруд. Реконструкція - це перебудова існуючих об'єктів, пов'язане з удосконаленням виробництва та підвищенням його техніко-економічного рівня та здійснюється за комплексним проектом. [16,78] При реконструкції будинків можуть здійснюватися: - Зміна планування приміщень, зведення надбудов, встроек, прибудов, а при наявності необхідних обгрунтувань їх часткове розбирання; - Підвищення рівня інженерного обладнання, включаючи реконструкцію інженерних мереж (крім магістральних); - Поліпшення архітектурної виразності будівель. Основними постачальниками матеріалів у ТОВ «СтройДом» є ТОВ «Моноліт». Вищим органом управління цього товариства є загальні збори учасників товариства. Зборів засновників бувають чергові і позачергові. Всі учасники товариства мають право бути присутніми на загальних зборах учасників, брати участь в обговоренні питань порядку денного і голосувати для прийняття рішень. Керівництво поточною діяльністю товариства здійснюється директором - одноосібним виконавчим органом товариства. Директор товариства підзвітний загальним зборам учасників і обирається загальними зборами учасників на 5 років. У ТОВ «СтройДом» бухгалтерська служба заснована як структурний підрозділ організації на підставі розпорядження директора організації. Структурний підрозділ очолюється головним бухгалтером, який здійснює керівництво бухгалтерією. Бухгалтерський облік у ТОВ «СтройДом» ведеться відповідно до порядку його ведення, передбаченим законодавством РФ. Застосовується автоматизована форма обліку. Ця форма обліку заснована на використанні комп'ютерної техніки, яка за допомогою спеціальних програм дозволяє автоматизувати весь обліковий процес. У ТОВ «СтройДом» використовується автоматизована система бухгалтерського обліку 1С: Підприємство. На підприємстві ТОВ «СтройДом» склад не автоматизовано, тому бухгалтер матеріального відділу на підставі первинних документів заносить дані щодо руху матеріальних цінностей в електронну базу, виводить залишки матеріалів і звіряє їх з даними карток обліку матеріалів. При автоматизованої формі дані синтетичного бухгалтерського обліку, тобто формування показників, що відображають рух виробничих запасів, відображаються безпосередньо в результаті обробки первинних облікових документів (приймальних актів, накладних та ін.) Застосування в ТОВ «СтройДом» автоматизованої програми облікових робіт дозволяє забезпечувати формування необхідних регістрів бухгалтерського обліку виробничих запасів. Автоматизація обліку забезпечує угруповання руху виробничих запасів за запитом у розрізі, необхідному для управління, контролю і складання звітності. У міру необхідності бухгалтерія отримує роздруківки - оборотні відомості руху виробничих запасів за матеріально-відповідальними особами і місцями зберігання. У поточній роботі у міру здійснення операцій з пам'яті комп'ютера вилучаються за запитом бухгалтерії роздруківки про рух і залишки запасів на складах підприємства. Особливості організації і ведення обліку в ТОВ «СтройДом» визначаються робочими документами. Основними з них є: - Документ про облікову політику підприємства; - Затверджені керівником форми первинних облікових документів; - Графіки документообігу; - Затверджений керівником План рахунків бухгалтерського обліку; - Затверджені керівником форми внутрішньої звітності. Бухгалтерська служба в ТОВ «СтройДом» складається з 6 чоловік: Головний бухгалтер - 1 особа; Заступник головного бухгалтера - 1 особа; Бухгалтера ділянок - 4 особи; Касир - 1 особа. Облікова політика для цілей бухгалтерського обліку в ТОВ «СтройДом» сформована головним бухгалтером у вигляді окремого документа, а затверджена розпорядженням директора організації. Інформація про зміни облікової політики відображається в окремому розділі пояснювальної записки. Відображення наслідків зміни облікової політики проводиться у вигляді коригування даних за періоди, що передують звітному періоду. При формуванні облікової політики враховувалася специфіка діяльності організації та інші фактори, пов'язані з завданнями управління. Облікова політика ТОВ «СтройДом» для цілей оподаткування застосовується з 1 січня по 31 грудня звітного року. Відповідно до статті 313 глави 25 НК РФ в обліковій політиці для цілей оподаткування ТОВ «СтройДом» встановлює порядок ведення податкового обліку. Підтвердженням даних податкового обліку визнаються первинні облікові документи (включаючи довідки бухгалтера), аналітичні регістри податкового обліку і розрахунок податкової бази. Регістри податкового обліку захищені від несанкціонованих виправлень, за їх ведення відповідає спеціально призначений бухгалтер. Облікова політика підприємства на 2009 р. приймається відповідно до чинного законодавства РФ, іншими чинними нормативними документами з бухгалтерського обліку. Облікової політикою встановлено: 1. Для ведення бухгалтерського обліку організація використовує Робочий план рахунків, створений відповідно до чинного плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 р. № 94н. Робочий план рахунків бухгалтерського обліку містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності. Структура робочого плану рахунків, включаючи субрахунки другого, третього і наступних порядків встановлена організацією виходячи з особливостей технології виробничих процесів, графіка документообігу та схеми розподілу загальногосподарських (для цілей бухгалтерського обліку) і прямих (для цілей оподаткування) витрат. 2. Бухгалтерський облік вести по автоматизованій формі обліку (із застосуванням комп'ютерної техніки). Облік ведеться з використанням бухгалтерської програми (1С: Підприємство). Облікові регістри формуються в електронному вигляді і підлягають роздруківці на паперові носії після закінчення кварталу. 3. Матеріально-виробничі запаси відображати в бухгалтерському обліку за їх фактичною собівартістю на рахунку 10-01. Матеріально-виробничі запаси, що відпускаються у виробництво (або для інших цілей) оцінювати за середньої собівартості відповідно до п. 16 ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів». 4. Транспортно-заготівельні витрати обліковуються на окремому балансовому рахунку 15 «Заготівля і придбання матеріалів». Сума відхилень по закінченню звітного періоду в повному обсязі списується на балансовий рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей». Вся фінансово-господарська діяльність підприємства та її облік здійснювався в 2009 р. згідно прийнятої облікової політики. Вносити зміни до облікової політики можна в наступних випадках: - Коли змінилося законодавство Російської Федерації або нормативні документи з бухгалтерського обліку; - Коли організація розробила нові способи ведення бухгалтерського обліку (точніші-менш трудомісткі); - Коли змінилися умови діяльності організації (відбулася реорганізація, зміна власників, змінилися види діяльності). Внесення змін до облікової політики оформлюється наказом керівника. Якщо в організації виникли операції, схема обліку яких не була встановлена, то облікову політику слід доповнити. Всі доповнення затверджуються наказом керівника. Вносити їх можна протягом усього року. 2.2 Облік надходження виробничих запасів Виробничі запаси надходять в ТОВ «СтройДом» шляхом: - Придбання виробничих запасів за плату; - Виготовлення виробничих запасів самою організацією; - Надходження виробничих запасів при розборі та демонтаж основних засобів. Вищевказані матеріали беруть до бухгалтерського обліку на ТОВ «СтройДом» за фактичною собівартістю. Фактична собівартість матеріалів (сировина, паливо, тара, запчастини тощо) складається з трьох величин: - Договірної вартості; - Транспортно-заготівельних витрат; - Витрат, які необхідні, щоб довести матеріали до придатного стану. Договірна вартість - це ціна матеріалів, з якої вони придбані. Транспортно-заготівельні витрати - це витрати ТОВ «СтройДом», безпосередньо пов'язані з процесом заготовляння та доставки матеріалів до організації. До транспортно-заготівельних витрат (ТЗВ) відносяться: - Суми, сплачені за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування матеріалів до складу покупця; - Витрати з утримання складів апарату - Винагороди, сплачені посередникам. На підприємстві ТОВ «СтройДом» доставка матеріальних цінностей здійснюється власним автомобільним транспортом, а так само можуть здійснюватися сторонніми організаціями. Згідно облікову політику підприємства ТОВ «СтройДом» транспортно-заготівельні витрати обліковуються на окремому балансовому рахунку 15 «Заготівля і придбання матеріалів». Сума відхилень по закінченню звітного періоду в повному обсязі списується на балансовий рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей». Зміни в обліку може здійснюватись тільки при зміні облікової політики, де вказується, як необхідно вести облік. Розглянуте підприємство отримує виробничі запаси за місцем знаходження постачальника на ім'я співробітника, який буде їх отримувати. Для отримання виробничих запасів зі складу постачальника менеджеру з постачання ТОВ «СтройДом» видаються доручення на отримання матеріально-виробничих запасів, платіжні документи, що підтверджують факт оплати, в деяких випадках договірні копії договорів. Якщо отримання матеріальних цінностей у постачальника здійснюється регулярно, то доручення виписують за формою № М-2а (Додаток 1), якщо ні - за формою № М-2 (Додаток 2), форми затверджені наказом Мінстату України від 30.10.97 № 71а. Довіреності за формою № М-2 мають корінці, які підшиваються в хронологічному порядку. Довіреності за формою № М-2а корінців не мають, тому їх реєструють у спеціальному журналі. У ТОВ «СтройДом» довіреність за формою № М-2а виписують на 15 днів. Бухгалтер виписує доручення в одному примірнику і видає її менеджеру з постачання, який буде отримувати товарно-матеріальні цінності. Менеджер з постачання повинен розписатися в отриманні довіреності на її корінці (якщо довіреність виписана за формою № М-2) або в журналі обліку виданих довіреностей (якщо довіреність виписана за формою № М-2а). Крім того, менеджер повинен поставити свій підпис у самій довіреності, після чого вона засвідчується печаткою і підписується директором і головним бухгалтером. Менеджер, якому видано довіреність, зобов'язаний не пізніше наступного дня після кожного отримання цінностей, незалежно від того, отримав він їх повністю або частково, подати до бухгалтерії документи про виконання доручень і здачу на склад або відповідній матеріально відповідальній особі отриманих їм товарно-матеріальних цінностей . Не використана довіреність має бути повернена назад на наступний день після закінчення терміну дії. Про повернення невикористаної довіреності робиться відмітка в журналі обліку виданих довіреностей (у графі "Відмітки про виконання доручень»). Повернута невикористана довіреність зберігається у бухгалтера до кінця звітного року. По закінченню року знищується зі складанням про це відповідного акта. Співробітникам, які не відзвітували у використанні довіреності, за якою минув термін дії, нові довіреності не видаються. Довіреність, в якій не вказана дата її дії, недійсна. Видача, довіреності особі, яка не працює в ТОВ «СтройДом» не допускається. Схема документообігу у ТОВ «СтройДом» під час вступу виробничих запасів на склад наведена на малюнку 1 Малюнок 1. Схема документообігу у ТОВ «СтройДом» під час вступу виробничих запасів на склад Вступники до ТОВ «СтройДом» виробничі запаси направляються на склад. На виробничі запаси, що надходять за договорами поставки, ТОВ «СтройДом» отримує від постачальника (вантажовідправника) розрахункові та супровідні документи. Розрахункові документи рахунки-фактури (Додаток 3), платіжні доручення (Додаток 4) на що надходять виробничі запаси з прикладеними до них супровідними документами (специфікації, сертифікати, якісні посвідчення та ін) передаються на склад. На підставі первинних документів відбувається оприбуткування надходження матеріалу. Такими документами є накладна, рахунок-фактура. Накладна, якій оформляється відвантаження товару, називається товарною накладною. Для неї передбачено типовий бланк за формою № ТОРГ-12 (Додаток 5). Форма бланка затверджена постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р. № 132. Зазвичай оформляють два примірники накладної: перший залишається на складі продавця у матеріально відповідальної особи, який відпустив товар (в подальшому після передачі накладної до бухгалтерії на її підставі буде вироблено списання виробничих запасів), другий передається покупцеві (ТОВ «СтройДом») і є підставою для оприбуткування цих цінностей. Рахунок-фактура - документ, що служить для прийняття пред'явлених сум ПДВ до відрахування або відшкодуванню. Рахунок-фактура виставляється не пізніше 5 днів з моменту відвантаження матеріалів. Складають у двох примірниках: перший примірник передається покупцеві, другий залишається у продавця. На підставі розрахункових документів організація підтверджує, що плата за поставку зроблена. До них відносяться платіжні вимоги, вимоги-доручення, рахунки. ТОВ «СтройДом» встановила внутрішній порядок приймання, реєстрації, перевірки, проходження таких документів на матеріали, що надходять. При цьому необхідно провести наступні заходи: - Зареєструвати документи в журналі обліку вступників вантажів; - Перевірити відповідність даних цих документів договорами поставки за асортиментом, цінами, і кількістю матеріалів, способу і строків відвантаження та інших умов поставки, передбаченим договором; - Перевірити правильність розрахунків у розрахункових документах; - Провести оплату за виставленими рахунками повністю або частково, або відмовитися мотивовано від оплати; - Визначити фактичні розміри відповідальності у випадку порушення умов договору; - Передати документи до підрозділів організації (бухгалтерську службу). Приймання надходять матеріалів оформляється шляхом складання прибуткових ордерів (Додаток 6) при відсутності розбіжностей між даними постачальника і фактичними даними (за кількістю і якістю). Форма № М-4 застосовується також для обліку матеріалів, що надходять з переробки. Його виписують на фактично прийняте кількість цінностей в одному примірнику в день надходження цінностей на склад. Прибутковий ордер заповнюється завідувачем складом на підставі договору поставки або накладної постачальника. Прийнятий у ТОВ «СтройДом» порядок оформлення документів на приймання і оприбуткуванню виробничих запасів закріплений у її облікову політику. Приймання перевозяться найманим автотранспортом вступників виробничих запасів здійснюється на основі товарно-транспортної накладної (Додаток 7), одержуваної від вантажовідправника (при відсутності розбіжностей між даними накладної та фактичними даними). Якщо постачальник передав ТОВ «СтройДом» матеріали з порушенням умови про асортименті, ТОВ «СтройДом» має право за своїм вибором:
Товари не відповідні умові купівлі-продажу щодо асортименту, вважаються прийнятими, якщо ТОВ «СтройДом» в розумний термін, після їх отримання, не повідомить про свою відмову від матеріалів. Якщо недоліки матеріалу не були обумовлені постачальником, ТОВ «СтройДом», має право вимагати:
У разі істотного порушення вимог до якості матеріалу ТОВ «СтройДом» має право:
При встановленні невідповідності матеріалів асортименту, кількості і якості, зазначеним у документах постачальника, а також коли якість не відповідає висунутим вимогам, приймання здійснює постійна комісія, яка оформляє її актом про приймання матеріалів форма № М-7 (Додаток 8), який складається у двох примірниках з обов'язковою участю матеріально-відповідальної особи та представника відправника (постачальника) або представника незацікавленої організації. Акт про приймання виробничих запасів служить підставою для пред'явлення претензій та позовів до постачальника і / або транспортної організації. Після приймання виробничих запасів акти з доданням документів (транспортних накладних і т.д.) передають: один примірник - в бухгалтерію ТОВ «СтройДом» для обліку руху виробничих запасів, інший - відділу постачання для направлення претензійного листа постачальнику або транспортній організації. У разі складання приймального акта форми № М-7 прибутковий ордер (форма № М-4) не оформляється. У ТОВ «СтройДом» будівельні матеріали, конструкції і деталі, які у значній кількості, часто, завозяться безпосередньо на об'єкти будівництва, минаючи центральний склад. Такі партії матеріалів відображаються в обліку, як надійшли на склад і передані на дільницю будівельних робіт. При цьому в прибуткових і витратних документах складу і прибуткових документах будівельних ділянок робиться позначка, про те, що матеріали отримані від постачальника і видані на ділянки без завезення на склад (транзитом). Перелік матеріалів, які можуть завозитися транзитом безпосередньо на дільниці, оформлені наказом директора ТОВ «СтройДом». У ТОВ «СтройДом» виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю. В організації фактична собівартість виробничих запасів, придбаних за плату, включає в себе суму фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ). При постійно налагоджених зв'язків з постачальником, а саме ТОВ «Моноліт», матеріали можуть надійти раніше, ніж супровідні документи до них. Такі поставки називаються невідфактурованих. Невідфактуровані поставки оприбутковуються на склад зі складанням акта про приймання матеріалів за формою № М-7. Акт складається у двох примірниках. Оприбуткування невідфактурованих поставок проводиться на підставі першого примірника цього акту. Другий примірник акта направляється постачальнику. Якщо розрахункові документи на такі постачання отримані в тому ж місяці, або в наступному місяці до складання регістрів бухгалтерського обліку по приходу матеріалів, вони враховуються у звичайному порядку. Надійшли без розрахункових документів матеріали підлягають обліку за ринковими цінами. Оскільки у ТОВ «СтройДом» немає даних про суму податку на додану вартість, обчислити розрахунковим шляхом його не можна. Після, отримання розрахункових документів по невідфактурованих постачання вартість їх оприбуткування коригується з урахуванням надійшли розрахункових документів. Одночасно уточнюються розрахунки з постачальником, і відображається належний до сплати податок на додану вартість. Якщо розрахункові документи надійшли в наступному році після здачі готової бухгалтерської звітності, то облікова вартість виробничих запасів не змінюється, а податок на додану вартість приймається до обліку у відповідності з даними постачальника. Далі слід уточнити розрахунки з постачальником, при цьому суми склалася різниці між обліковою вартістю списуються в місяці, в якому надійшли розрахункові документи. Зменшення вартості матеріалів відображається по кредиту рахунку 91 як прибуток минулих років, виявлена у звітному році. А збільшення відображається за дебетом рахунка 91, як збитки минулих років, виявлених у звітному році. Для цілей оподаткування прибутку вартість матеріалів, що включаються до витрат, визначаються з цін їх придбання. У разі відсутності розрахункових документів на матеріали, що надійшли їх вартість у податковому обліку визначається за правилами бухгалтерського обліку - за ринковою вартістю. При надходженні від постачальника документів протягом податкового періоду, вартість матеріалів, відпущених у виробництво, тобто витрати зменшують оподатковуваний прибуток, коригуються на дату одержання документів. Якщо документи надійшли в наступному році після здачі декларації з податку на прибуток, то коригування витрат проводиться в тому ж порядку, як і в бухгалтерському обліку - показується прибуток або збиток минулих років, виявлені у звітному році. На складах виробничі запаси розміщуються за секціями, а всередині них за групами, типо-та сорторазмера на стелажах, полицях, осередках, у ящиках контейнерах, мішках та іншій тарі і штабелях. Розміщення виробничих запасів має забезпечувати їх належне зберігання, швидке знаходження, відпустку і перевірку наявності. До місця зберігання виробничих запасів, як правило, прикріплюються ярлик, а на ящиках робляться написи із зазначенням: - Найменування матеріалу; - Його відмінних ознак (марка, артикул, сорт, розмір); - Номенклатурного номера; - Одиниці вимірювання; - Ціни. Облік виробничих запасів знаходяться на зберіганні на складі, ведеться на картках складського обліку форма № М-17 (Додаток 9) по кожному найменуванню, сорту, артикулу, марці, розміром і іншим характерним ознаками матеріальних цінностей. На складах ведеться кількісний сортовий облік виробничих запасів у встановлених одиницях виміру, з зазначенням ціни та кількості. Комірник заповнює картку в одному примірнику на підставі прибуткового ордера за формою № М-4. Комірник повинен фіксувати в картці кожну операцію по приходу або витраті матеріалу і завіряти її своїм підписом. Для оформлення виробничих запасів, отриманих при розбиранні і демонтажі будівель і споруд, придатних для використання при виробництві робіт, застосовується акт за формою № М-35 (Додаток 10), який складається в трьох примірниках комісією, що складається з представників замовника і ТОВ «СтройДом» . Перший і другий примірники акта залишаються у замовника, третій - у ТОВ «СтройДом». Замовник, у свою чергу, перший примірник акта докладає до пред'явленого рахунку для оплати ТОВ «СтройДом». Якщо проводиться здача відходів, що утворюються в процесі виробництва продукції, а також здача шлюбу, або здійснюється повернення виробничих запасів підрозділами організації на склад, то оформляється накладна на внутрішнє переміщення матеріально-виробничих запасів. Виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку відповідно до ПБО 5 / 01 за фактичною собівартістю. В організації фактична собівартість виробничих запасів, придбаних за плату, включає в себе суму фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ). Таким чином, закінчуючи розгляд господарських операцій з надходження в ТОВ «СтройДом» виробничих запасів ми бачимо, що господарські операції їх придбання та надходження в бухгалтерському обліку відображаються в належному порядку. У бухгалтерії ТОВ «СтройДом» автоматизована форма обліку. Як виглядає облік виробничих запасів показано на малюнку 2. Малюнок 2. Автоматизована форма обліку виробничих запасів у ТОВ «СтройДом» При прийманні виробничі запаси підлягають ретельній перевірці. На склад приймання та оприбуткування надходять в ТОВ «СтройДом» виробничих запасів проводиться за супровідними документами. Далі склад передає в бухгалтерію всі первинні документи з надходження виробничих запасів. Після обробки первинних облікових документів (приймальних актів, накладних та ін) автоматизованої бухгалтерської програмою облікових робіт в ТОВ «СтройДом» забезпечується формування необхідних регістрів бухгалтерського обліку виробничих запасів. 2.3 Облік списання виробничих запасів Виробничі запаси відпускаються у виробництво безпосередньо для виготовлення продукції за нормами відповідно до обсягів виробничих завдань. Відпустка виробничих запасів понад норми оформляється відповідним розпорядженням. При відпустці виробничі запаси вимірюються у відповідних одиницях вимірювання (вагових, об'ємних, лінійних, поштучно). Вибуття виробничих запасів зі складу оформляється документами. Зі складу отримувати матеріали з будівництва можуть лише ті працівники, яким дано на це право. На складі є список таких осіб із зразками їх підписів, список затверджений директором ТОВ «СтройДом» і узгоджений з головним бухгалтером. Первинними документами з відпуску матеріалів зі складу на будівельні ділянки є: - Лімітно-забірна карта (Додаток 11); - Вимога накладна (Додаток 12); - Накладна на внутрішнє переміщення (Додаток 13); Документальне оформлення відпустки лімітно-забірними картами допомагає здійснювати контроль над лімітами. Відпустка виробничих запасів на БМР здійснюється складом при пред'явленні представником структурного підрозділу свого примірника лімітно-забірної картки. Відпустка виробничих запасів для виконання, будь-яких будівельних робіт, повинен здійснюватися на основі попередньо встановлених лімітів. Ліміти на відпуск виробничих запасів встановлюються планово-технічним відділом при складанні виробничих планів. За основу лімітів приймаються затверджені норми витрат матеріалів на одиницю конструктивного елемента або виду робіт з урахуванням будівельних норм і правил (БНіП), яке встановлює Держбуд Росії. Лімітно-забірні картки виписуються планово-технічним відділом у трьох примірниках на одне найменування матеріалу і терміном на один місяць. Один примірник лімітно-забірної карти до початку місяця її дії передається будівельній ділянці - одержувачу матеріалу. Другий примірник передається складу. Третій примірник залишається у планово-технічному відділі. Комірник, здійснюючи відпуск товарів, відмічає в обох примірниках картки:
У разі відпуску виробничих запасів понад ліміт у первинних облікових документах (лімітно-забірних картках, вимогах-накладних) проставляється штамп (напис) Понад ліміт ». Відпустка виробничих запасів понад ліміту здійснюється за наявності дозволу керівника або осіб, їм на те уповноважених. На документах вказуються причини понадлімітного відпустки виробничих запасів. До сверхлимитном відпуску виробничих запасів відносяться додаткова відпустка, пов'язаний з виправленням або відшкодуванням шлюбу, і покриттям перевитрат виробничих запасів (тобто витрат понад норми). При отриманні виробничих запасів для виправлення шлюбу до лімітно-забірної карті додаються акти (повідомлення) про шлюб із зазначенням шифру вироби, деталі або номера замовлення, за яким виготовлена забракована продукція. Операції з передачі виробничих запасів з одного підрозділу організації в інше оформляються накладними на внутрішнє переміщення виробничих запасів. Здача підрозділами на склад виробничих запасів оформляється накладними на внутрішнє переміщення матеріалів, у випадках, коли:
На витрачені матеріали начальник учстка об'єкта реконструкції, складає матеріальний звіт (Пріложеніе14), в якому вказує найменування матеріалу, їх кількість по кожному найменуванню: скільки отримано, витрачено і залишок. При відпуску виробничих запасів на БМР та іншому вибутті згідно з обліковою політикою ТОВ «СтройДом» їх оцінка проводиться за способом середньої собівартості. Середня собівартість визначається по кожному виду (групі) виробничих запасів як частка від ділення загальної собівартості виду (групи) виробничих запасів на їх кількість, відповідно складаються з собівартості та кількості по залишку на початок місяця і за що надійшли в цьому місяці. , де Сед - середня собівартість одиниці виробничих запасів, Собщ - загальна вартість виробничих запасів, що надійшли протягом звітного місяця. К - кількість виробничих запасів. Застосування способу середніх оцінок фактичної собівартості виробничих запасів, відпущених у виробництво або списаних на інші цілі, здійснюється шляхом визначення фактичної собівартості матеріалу в момент його відпустки (ковзаюча оцінка), при цьому в розрахунок середньої оцінки включаються кількість, і вартість виробничих запасів на початок місяця і всі надходження до моменту відпуску. Оцінку запасів по середній собівартості розглянемо на прикладі. Таблиця 5. Дані по руху виробничих запасів
Для списання виробничих запасів за середньою собівартістю спочатку визначають середню собівартість одиниці виробничих запасів шляхом ділення загальної вартості виробничих запасів, що надійшли протягом звітного місяця (з урахуванням наявного на початок звітного місяця залишку) на їх кількість. (10 000 + 20 000 +15 000 + 30 000) руб.: 400 шт. = 187 крб. 50 коп. Фактична собівартість, списуються виробничих запасів на БМР, визначається шляхом множення кількості витрачених виробничих запасів на їх середню собівартість: 187 крб. 50 коп. Х 350 шт. = 65 625 руб. Вартість залишку виробничих запасів визначається як різниця між вартістю були в наявності і надійшли протягом звітного місяця виробничих запасів і вартістю витрачених виробничих запасів за середніми цінами або шляхом множення кількості залишилися виробничих запасів на середню собівартість одиниці матеріалу: (75 000 - 65 625) руб. = 9 375 крб. або 187 крб. 50 коп. Х 50 шт. = 9 375 крб. Списання виробничих запасів здійснюється на підставі первинних документів. При відпуску виробничих запасів у виробництво та іншому вибутті у ТОВ «СтройДом» їх оцінка проводиться по середній собівартості, яка визначається по кожному виду (групі) виробничих запасів. Для розподілу вартості відпущених у виробництво виробничих запасів за видами продукції та статтями витрат організація щомісячно складається зведена відомість витрати виробничих запасів. 2.3 Організація синтетичного обліку виробничих запасів Синтетичний облік надходження виробничих запасів на підприємстві ТОВ «СтройДом» ведуть на рахунку 10 «Матеріали» за фактичною собівартістю. До рахунку 10 «Матеріали» відкриті субрахунки. У ТОВ «СтройДом» витрати з придбання виробничих запасів є регулярними протягом тривалого періоду часу, фактична собівартість виробничих запасів складається з декількох видів періодично здійснюваних витрат, тому застосовуються облікові ціни, що дозволяють враховувати всі фактори, що впливають на формування фактичної собівартості придбаних виробничих запасів. Надходження виробничих запасів у ТОВ «СтройДом» відбивають з використанням рахунків 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей». У залишку до балансового рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» в організації може числитися тільки вартість матеріалів, зазначена у розрахункових документах постачальника (рахунок, рахунок-фактура і т.д.), на які до покупця перейшло право володіння, користування і розпорядження , але самі матеріали ще не надійшли. Оприбуткування виробничих запасів, що фактично надійшли в організацію, відображається записом за дебетом рахунка 10 «Матеріали» і кредиту рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» за обліковими цінами. Різниця між вартістю виробничих запасів за обліковими цінами та фактичною собівартістю придбання виробничих запасів відбивається на рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей». Списання відхилень у вартості виробничих запасів, за окремими видами або групами здійснюється пропорційно облікової вартості, виходячи з процентного відношення суми залишку величини відхилення на початок звітного періоду і поточних відхилень за період до суми залишку, на початок періоду та надійшли у цей період за обліковою вартістю Накопичені на рахунку 16 різниці у вартості виробничих запасів, нарахованої у фактичній собівартості придбання та облікових цінах, списуються (сторнуються - при негативній різниці) в дебет рахунків обліку витрат на виробництво. Залишок за рахунком окремо в активі балансу не показують, а приєднують його без кореспонденції на рахунках бухгалтерського обліку до вартості виробничих запасів з відображенням за статтею «сировина, матеріали та інші аналогічні цінності». Господарські операції з придбання у постачальників за плату в ТОВ «СтройДом» з використанням рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» і рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» за травень 2009 року наведено в таблиці 6 Таблиця 6. Записи на рахунках обліку придбання виробничих запасів за плату у постачальників з використанням рахунку 15 і рахунку 16 за травень 2009 р.
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
8 | Виробничі запаси оприбутковані за обліковими цінами | 10 | 15 | 87300 | Рахунок-фактура, прибутковий ордер | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
9 | Пред'явлені до відрахування суми ПДВ, сплачені за матеріалами і транспортним послугам | 68-1 | 19-3 | 15714 | Довідка бухгалтера | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
10 | Відображено суму відхилень фактичної собівартості придбання матеріально-виробничих запасів від облікової ціни (вартість виробничих запасів за обліковими цінами вище їх фактичної собівартості) | 15 | 16 | 5000 | Розрахунок відхилень, довідка бухгалтера |
Облік витрат на виготовлення інструментів, штампів, запасних частин, будівельних деталей, конструкцій або збагачення будівельних матеріалів ведеться на балансовому рахунку 23 «Допоміжне виробництво».
За дебетом рахунка збираються всі витрати з виготовлення матеріалів.
Вартість виготовлених матеріалів на кінець звітного періоду списується з кредиту рахунку 23 «Допоміжне виробництво» в дебет балансового рахунку 10 «Матеріали» або рахунку 20 «Основне виробництво» (якщо виготовлені матеріали передаються не на склад, а безпосередньо у виробництво).
Господарські операції з надходження виробничих запасів виготовлених власними силами в ТОВ «СтройДом» за травень 2009 року наведено в таблиці 7.
Таблиця 7. Записи на рахунках обліку надходження виробничих запасів виготовлених силами організації в ТОВ «СтройДом» за травень 2009 року
№ п / п | Зміст господарських операцій | Кореспондуючі рахунки | Сума, руб. | Документальне оформлення | |
дебет | кредит | ||||
1 | Виробничі запаси відпущені у виробництво на виготовлення нових виробничих запасів | 23 | 10 | 10150 | Вимога-накладна, накладна на внутрішнє переміщення, лімітно-забірна карта |
2 | Відображені витрати допоміжного виробництва на виготовлення виробничих запасів: | ||||
- Нарахована амортизація об'єкта основних засобів, що використовується при виготовленні виробничих запасів; | 23 | 02 | 1112 | Відомість нарахування амортизації | |
- Нарахована заробітна плата працівникам, зайнятим виготовленням виробничих запасів; | 23 | 70-1 | 2000 | Наряди, розрахунково-платіжна відомість, довідка про нараховану зарплату | |
- Нарахований єдиний соціальний податок від сум оплати праці працівників | 70 | 69 | 712 | Довідка розрахунок бухгалтера | |
3 | Прийняті до обліку виробничі запаси, виготовлені у допоміжному виробництві | 10 | 23 | 13977 | Прибутковий ордер |
Величина витрат виробничих запасів при відпуску на їх виготовлення власними силами, визначається виходячи з вартості готової продукції. Вартість готової продукції визначається, як вартість витрат на її виготовлення
Залежно від виду витрат у бухгалтерському обліку відпустку матеріалів буде вестися балансових рахунках 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжне виробництво», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж».
Таблиця 8. Записи на рахунках обліку відпуску виробничих запасів на виробництво за травень 2009 року
№ п / п | Зміст господарських операцій | Кореспондуючі рахунки | Сума, руб. | Документальне оформлення | |
дебет | кредит | ||||
1 | Списані виробничі запаси на БМР (основне виробництво) | 20 | 10 | 81963 | Вимога накладна, лімітно-забірна карта |
2 | Списані виробничі запаси на виготовлення продукції допоміжних виробництв | 23 | 10 | 10150 | Вимога накладна, лімітно-забірна карта |
3 | Списані виробничі запаси на загальновиробничі потреби | 25 | 10 | 1500 | Вимога накладна, лімітно-забірна карт |
4 | Списані виробничі запаси на загальногосподарські потреби | 26 | 10 | 1200 | Вимога накладна, лімітно-забірна карта |
Списання відхилень у вартості виробничих запасів за окремими видами або групами виробничих запасів провадиться пропорційно облікової вартості виробничих запасів, виходячи з відношення суми залишку величини відхилення на початок місяця (звітного періоду) і поточних відхилень за місяць (звітний період) до суми залишку виробничих запасів на початок місяця (звітного періоду) і надійшли виробничих запасів протягом місяця (звітного періоду) за обліковою вартістю.
Отримане в результаті значення, помножене на 100, дає відсоток, який слід використовувати при списанні відхилення на збільшення (подорожчання) облікової вартості витрачених виробничих запасів.
Списання відхилень у вартості виробничих запасів, які відносяться до вартості витрачених виробничих запасів відображаються проводками:
- Для виготовлення продукції Дебет рахунку 20 Кредит рахунку 16;
- На загальновиробничі потреби Дебет рахунку 25 Кредит рахунку 16;
- На загальногосподарські потреби Дебет рахунку 26 Кредит рахунку 16.
Первинні документи з руху матеріалів надходять до бухгалтерії зі складу і з будівельних ділянок. Тут вони групуються по складах, за синтетичними рахунками, субрахунками і шифрів витрат.
Підсумки угруповання первинних документів по приходу відображаються у відомості приходу матеріалів Таблиця 9. Аналогічно, за видатковими документами складається відомість витрати Таблиця 10.
Таблиця 9. Відомість приходу матеріалів за травень 2009 р.
№ п / п | дата реєстрації | найменування постачальника | найменування матеріалів | N пр-го ордера | од. ізм | ціна | сума | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1. | 11.05.2009 | ТОВ «Моноліт» | Фарба ПФ-115 синя | 36 | кг. | 200 | 20000 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2. | 11.05.2009 | ТОВ «Моноліт» | Піна «Пеносіл Голд» | 36 | шт. | 50 | 4000 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
3. | 12.05.2009 | ТОВ «Моноліт» | Мінераловатного-ний утеплювач | 37 | шт. | 24 | 10400 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4. | 12.05.2009 | ТОВ «Моноліт» | Шпаклівка Фінішна супербелая | 38 | кг. | 290 | 2900 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
5.
Підсумки цих відомостей є підставою для узагальнення даних про рух матеріалів у відомості № 10 - c «Рух матеріальних цінностей у будівництві». Таблиця 10. Відомість витрати матеріалів за травень 2009 р.
Відомість складається з трьох розділів. У ній формуються показники про рух матеріалів у вартісному вираженні в розрізі окремих груп, субрахунків та рахунків. У розділі 1 наводяться дані про рух матеріалів по складах без розбивки по рахунках і групам. У розділі 2 наводяться показники по котрі вступили матеріальним цінностям у розрізі груп, рахунків і субрахунків. Показники цього розділу наводяться в облікових цінах і з фактичної собівартості заготовлення (Тобто за первісною вартістю), тобто тут показуються суми ТЗВ. У розділі 3 показується витрата матеріалів, їх залишки на складах в розрізі груп, рахунків субрахунків у 2-х оцінках: - По середній собівартості; - За фактичною собівартістю, тобто з урахуванням частки ТЗВ. Показники відомості № 10-с щодо облікової вартості залишилися на кінець місяця матеріальних цінностей по складах звіряються з протаксірованнимі залишками сальдової відомості. Так контролюється відповідність даних складського та бухгалтерського обліку. Паралельно бухгалтер здійснює угруповання видаткових документів за напрямками витрат (виконання БМР «А», «Б», «В»; адміністративні потреби; збутові потреби; виправлення браку; соціальні потреби; ліквідація наслідків надзвичайних подій і т.д.). Далі всі дані заносяться в головну книгу. Таким чином, закінчуючи розгляд документального оформлення господарських операцій з надходження в ТОВ «СтройДом» виробничих запасів ми бачимо, що господарські операції придбання та надходження в бухгалтерському обліку відображаються в належному порядку. При прийманні виробничі запаси підлягають ретельній перевірці, на склад приймання та оприбуткування надходять в ТОВ «СтройДом» виробничих запасів проводиться за супровідними документами. Після обробки первинних облікових документів (приймальних актів, накладних та ін) автоматизованої бухгалтерської програмою облікових робіт в ТОВ «СтройДом» забезпечується формування необхідних регістрів бухгалтерського обліку виробничих запасів. Для розподілу вартості відпущених у виробництво виробничих запасів за видами продукції та статтями витрат організація щомісячно складається зведена відомість витрати виробничих запасів. 3. Інвентаризація виробничих запасів у ТОВ «СтройДом» та удосконалення їх обліку 3.1 Інвентаризація виробничих запасів Інвентаризація виробничих запасів, проводиться для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності. У ході інвентаризації перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка. Порядок (кількість інвентаризацій в звітному році, дати їх проведення, перелік запасів, що перевіряються при кожній з них, і т.д.) проведення інвентаризації визначається директором ТОВ «СтройДом», за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим. Проведення інвентаризації є обов'язковим: - При передачі майна в оренду, викуп, продажу, а також при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства; - Перед складанням річної бухгалтерської звітності (крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше першого жовтня звітного року). В обліковій політиці ТОВ «СтройДом» проведення інвентаризацій у випадку, перерахованих вище (крім проведення інвентаризації перед складанням річної звітності), не зазначені. В обліковій політиці ТОВ «СтройДом» визначено список матеріально-відповідальних осіб, при зміні яких інвентаризація обов'язкове. Визначено склад інвентаризаційних комісій за видами інвентарізуемое майна. Враховуючи великий обсяг зазначених робіт, їх спеціальний характер, у ТОВ «СтройДом» створена постійно діюча інвентаризаційна комісія. До складу комісії в включені представники: заступник директора організації; головний бухгалтер; бухгалтер; юрист; інженер ПТО. До початку перевірки фактичної наявності майна інвентаризаційна комісія отримує всі наявні до початку інвентаризації прибуткові і витратні документи або звіти про рух цінностей. Голова інвентаризаційної комісії візує всі прибуткові і витратні документи, із зазначенням «до» інвентаризації на «...» «(дата)», що служить бухгалтерії підставою для визначення залишків майна до початку інвентаризації за обліковими даними. Для відображення даних фактичної наявності виробничих запасів в місцях зберігання і на всіх етапах їх руху в ТОВ «СтройДом» застосовується інвентаризаційний опис форма № інв-3 (Додаток 15), яка складається у двох примірниках і підписується відповідальними особами комісії. Слід мати на увазі, що всі виробничі запаси знаходяться в підзвіті матеріально відповідальних осіб. Виняток становлять матеріали в дорозі. При перевірці слід звернути увагу на дату видачі виробничих запасів під звіт. Видача матеріалів пов'язана з виробництвом будь-яких робіт, набуває особливого значення перевірки правильності і своєчасності оформлення документів на списання матеріалів та майна. Якщо на момент інвентаризації акти списання або інші подібні документи встановленим порядком не оформлені, а терміни проведення робіт минули, як правило, має місце недостача виробничих запасів. Якщо ж терміни закінчення робіт точно не визначені, то за розумний термін у більшості випадків можна приймати закінчення певного сезону (наприклад, матеріали, видані для виконання робіт по захисту доріг від снігу, в грудні не можуть не бути витрачені і оформлені списанням). На матеріали та інші виробничі запаси, що знаходяться в дорозі, відвантажені, але не оплачені в строк покупцями, а також на виробничі запаси, що знаходяться на складах інших організацій, складаються окремі описи. На практиці в ТОВ «СтройДом» застосовується єдиний метод «справа наліво, зверху вниз». Застосовуючи єдиний підхід до організації перерахунку, зводиться до мінімуму ймовірність прорахунку або пропуску окремих стелажів, полиць і інших місць зберігання. Не допускається вносити в опису, дані про залишки запасів зі слів матеріально-відповідальних осіб або за даними обліку без перевірки їх фактичної наявності [13,17] При перевірці актів на списання будь-яких видів майна, якщо при цьому оприбутковуються матеріали від ліквідації (демонтажу, розбирання, розпірки), проводиться оцінка повноти оприбуткування виробничих запасів. Особливо важливим це є при списанні приладів та іншого майна, що має складові частини з вмістом дорогоцінних металів. Крім того, обов'язково проводяться окремі перевірки стану та наявності запасів в рамках організації поточного контролю за збереженням запасів, оперативного виявлення можливих розбіжностей між даними бухгалтерського обліку та їх фактичною наявністю за окремими найменуваннями і групам у місцях зберігання і експлуатації. Порядок роботи та обсяг функцій, покладених на постійно діючу інвентаризаційну комісію, встановлені в спеціально розробленому та затвердженому положенні, яке закріплене в якості додатку до облікової політики організації. При розробці такого положення враховано, що комісія виконує комплекс робіт, який включає наступні елементи: - Виявлення фактичної наявності запасів; - Зіставлення фактичної наявності запасів з даними бухгалтерського обліку; - Документальне оформлення фактів невідповідності кількості, якості, асортименту вступників запасів відповідним показникам, передбаченим у договорах; - Визначення причин списання запасів та можливості використання відходів. При проведенні інвентаризацій і перевірок, і обробці їх результатів, бухгалтерська служба виконує наступні функції: - Здійснює контроль за своєчасністю та повнотою проведення інвентаризації; - Вимагає здачу матеріалів інвентаризацій у визначені наказам терміни; - Стежить за своєчасним завершенням інвентаризації і документальним оформленням їх результатів; відображає на рахунках бухгалтерського обліку виявлені під час інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю майна, і даними бухгалтерського обліку. За результатами інвентаризацій і перевірок приймаються відповідні рішення щодо усунення недоліків в зберіганні і обліку запасів і відшкодування матеріального збитку. Виявлені при інвентаризації надлишки оприбутковуються за ринковими цінами і одночасно їх вартість, відноситься на фінансові результати. Оприбуткування надлишків інвентаризації в регістрах бухгалтерського обліку відображається проводкою: Дебет рахунку 10 «Матеріали» Кредит рахунку 91 (субрахунок «Інші витрати») - оприбутковано матеріали, як надлишки при веденні інвентаризації; Нестачі і псування запасів списуються з рахунків обліку за їх фактичною собівартістю, яка включає в себе облікову ціну запасу і частку транспортно-заготівельних витрат, що відноситься до цього запасу. Інвентаризаційні описи заповнюються машинописним способом, а в разі розбіжностей - виправлення вносяться вручну, тобто виробляється зіставлення даних бухгалтерського обліку з фактичною наявністю запасів, а не навпаки. Взаємний залік надлишків і нестач внаслідок пересортиці може здійснюватися за рішенням керівництва організації лише за один і той же період, що перевірявся, в одного і того ж особи, що перевіряється, щодо запасів одного і того ж найменування і в тотожних кількостях. Про допущену пересортицю матеріально-відповідальні особи подають докладні пояснення інвентаризаційної комісії. Коли при заліку нестач надлишками з пересортиці вартість відсутніх запасів вище вартості запасів, що опинилися у надлишку, то зазначена різниця списується порядком, встановленим для списання сум недостачі - в даній організації різниця відноситься на винних осіб. На ТОВ «СтройДом» при проведенні інвентаризації було виявлено нестачу металочерепиці на суму 1990 крб., Про що було зазначено у слічітельних відомостях (додаток 16). Записи господарських операцій обліку інвентаризації за травень 2009 року представлені у таблиці 11. Таблиця 11. Записи на рахунках обліку результатів инвентаризациипроизводственных запасів за лютий 2009 року
Виключне право прийняття рішення про регулювання виявлених при інвентаризації розбіжностей фактичної наявності запасів і даних бухгалтерського обліку надано тільки керівнику організації. У ТОВ «СтройДом» списання виробничих запасів, втрачених у зв'язку з надзвичайними обставинами (з-за аварії, пожежі, стихійного лиха та інших надзвичайних ситуацій) проводиться за їх фактичної собівартості в дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки». На цей же рахунок відносяться витрати, пов'язані з запобіганням або ліквідацією наслідків стихійних лих або надзвичайних ситуацій. 3.2 Удосконалення обліку виробничих запасів Розглянувши порядок документального обліку та оформлення господарських операцій виробничих запасів на ТОВ «СтройДом» було встановлено, що бухгалтерський облік ведеться згідно законодавчої і нормативної бази, дотримуючись усіх вимог, які пред'являються до бухгалтерського обліку та звітності. Для вдосконалення процесу обліку виробничих запасів рекомендується: 1. доповнити метод оцінки середньої собівартості при списанні виробничих запасів методом ФІФО; 2. ввести на ділянках реконструкції «Звіт про витрату основних матеріалів у співставленні з витратою, визначеним за виробничим нормам» (Додаток 17). Вдосконаленням процесу обліку виробничих запасів, є перехід на міжнародні стандарти обліку. Як відомо, майно підприємств показується в бухгалтерському балансі у грошовій оцінці, яка з розвитком ринкових відносин ускладнюється. Ринкові ціни можуть коливатися, вони «плавають», змінюються. Звідси змінюється і вартість майна підприємства, його активів, що впливає на величину прибутку в поточній оцінці. З метою достовірності інформації рекомендується ввести метод оцінки матеріалу - метод ФІФО. Метод ФІФО полягає в оцінці матеріальних цінностей за їх первісною вартістю, що означає: «перша партія на прихід і вона ж перша в расход», тобто витрата матеріальних цінностей оцінюється за вартістю їх придбань у певній послідовності: спочатку списуються на видаток матеріали за ціною першої закупленої партії, потім другий, третій і так далі в порядку черговості до витрати загальної кількості. Порядок оцінки не залежить від фактичної послідовності витрачання партій, що надійшли. «Звіт про витрату матеріалів у зіставленні з витратою, визначеним за виробничим нормам» повинен служити підставою для списання основних матеріалів на собівартість СМР і зіставлення фактичної витрати будівельних матеріалів на виконані БМР з витратою, визначеним за виробничим нормам. Звіт повинен відкриватися окремо, на кожен об'єкт реконструкції і повинен вестися начальником дільниці протягом року із застосуванням необхідної кількості вкладних аркушів. Об'єктом реконструкції, є кожна відокремлена будівля чи споруда, на реконструкцію якого повинні бути складені проект і кошторис. Звіт повинен щомісяця представлятися в бухгалтерію протягом одного дня після закінчення попереднього місяця. Звіт є необхідним документом для відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку щодо списання основних матеріалів на будівництво. Він дає можливість нормувати витрата основних будівельних матеріалів. Висновок Виробничі запаси є складовою частиною оборотних коштів організації. Величина виробничих запасів, їх придбання та вибуття мають прямий вплив на безперервність виробничого процесу, ліквідність бухгалтерського балансу і розмір податків. Аналітична інформація про склад, кількості, вартості, рух виробничих запасів, які використовуються у виробництві, необхідна будь-якому підприємству. Ця інформація важлива як для забезпечення контролю за збереженням виробничих запасів, так і для прийняття своєчасних і правильних управлінських рішень, тому обрана тема дослідження є актуальною. Основним нормативним актом, що регулює порядок обліку виробничих запасів, є Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01, затверджене наказом Мінфіну України від 9 червня 2001 р. № 44н. Зазначене положення є елементом цілої системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку, яка встановлює методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про матеріально-виробничих запасах організовує бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій відповідно до Закону Російської Федерації «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р . № 129-ФЗ, Положенням з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (затвердженого наказом МВ РФ від 6.07., 99г. № 43н), «Положенням по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації (затвердженим наказом МФ РФ від 29. 07,98 р. № 34-н) та Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності та інструкцією із застосування »(затверджених наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н), а також діючими Положеннями з бухгалтерського обліку (ПБО). Бухгалтерський облік на ТОВ «СтройДом» здійснюється бухгалтерією є його самостійної службою, очолюваної головним бухгалтером. У своїй діяльності бухгалтерія керується діючими законами, указами і розпорядженнями Президента РФ, постановами і розпорядженнями Уряду РФ. В організації складається бухгалтерська звітність, що відображає склад майна та джерела його формування. Інформація, що міститься в бухгалтерській звітності, грунтується на даних синтетичного та аналітичного обліку. В якості одиниці бухгалтерського обліку виробничих запасів на ТОВ «СтройДом» застосовується номенклатурний номер, який розробляється організацією в розрізі найменувань матеріалів. У бухгалтерському обліку виробничі запаси відображаються за фактичною собівартістю. Згідно облікової політики бухгалтерського обліку, облік матеріалів ведуть з використанням рахунку 10 «Матеріали». На підприємство велика частина матеріалів надходить від постійних постачальників, тому в деяких випадках в бухгалтерському обліку відображаються операції з невідфактурованих постачання і матеріалів в дорозі. Відповідно до п. 26 ПБУ 5 / 01 МПЗ в дорозі приймаються до бухгалтерського обліку на дату переходу права власності в оцінці, встановленої в договорі, з наступним уточненням фактичної собівартості. Керівником встановлений список посадових осіб, відповідальних за приймання та відпуск виробничих запасів, за правильне і своєчасне оформлення цих операцій, а також схоронність ввірених їм матеріальних цінностей. Складський облік ведеться сортовим способом з використанням уніфікованих форм первинної облікової документації, які затверджені постановою Держкомстату РФ від 9.08.99 р. № 66. У ТОВ «СтройДом» вступ виробничих запасів обліковується на складі в спеціальному журналі обліку вступників вантажів. Записи здійснюються на підставі супровідних товарно-транспортних документів, прибуткових ордерів, актів про приймання. Метод аналітичного обліку виробничих запасів передбачає порядок і послідовність ведення обліку, взаімосвязку показників. У бухгалтерії цей облік ведуть оперативно-бухгалтерським (сальдовим) методом, на 1 число кожного місяця бухгалтер отримує машинограму із залишками товарів за сортами та найменуваннями. За наказом керівника проводяться інвентаризації планові і раптові постійно діючою комісією. На складі здійснюється контроль за збереженням виробничих запасів в місцях зберігання і на будівельних ділянках, систематично здійснюється контроль за виявленням надлишків і невикористовуваних виробничих запасів. Своєчасно здійснюються розрахунки з постачальниками і контроль за виробничими запасами, що знаходяться в дорозі, невідфактуровані поставки. При перевірці актів на списання будь-яких видів майна, якщо при цьому оприбутковуються матеріали від ліквідації, слід проводити оцінку повноти оприбуткування виробничих запасів. Для вдосконалення обліку виробничих запасів у ТОВ «СтройДом» було запропоновано: 1. доповнити метод оцінки середньої собівартості при списанні виробничих запасів методом ФІФО; 2. ввести на ділянках реконструкції «Звіт про витрату основних матеріалів у будівництві в співставленні з витратою, визначеним за виробничим нормам». Виконання запропонованих заходів дозволить вдосконалювати бухгалтерський облік виробничих запасів, підвищить рівень забезпеченості керівництва підприємства інформацією, необхідної для прийняття управлінських рішень з метою ефективності роботи підприємства. Список використаних джерел 1. Цивільний Кодекс Російської Федерації, частина перша (у редакції Федерального закону від 30.12.2008 № 315-ФЗ), Ось-89, 2009 - 191 с. 2. Цивільний Кодекс Російської Федерації, частина друга (c змінами від 30.12.2008 № 308-ФЗ), Ось-89, 2009 - 251 с. 3. Податковий кодекс Російської Федерації, Частина перша (у редакції Федерального закону від 23.07.2008 № 160-ФЗ.), Ось-89, 2008 - 115 с. 4. Податковий Кодекс Російської Федерації, Частина друга (у редакції Федерального закону від 22.07.2008 № 158 ФЗ), Ось-89, 2008 - 443 с. 5. Федеральний Закон Російської Федерації «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ., (У редакції Федерального закону від 03.11.2006 р. № 183-ФЗ), Ось-89, 2008 - 16 с. 6. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 29.07.98 р. № 34н, (в редакції Наказу Мінфіну від 24.08.2007 р. № 72-н), Ось-89, 2009. 7. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98, затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 09.12.98 р. № 60н. (В редакції Наказу Мінфіну РФ від 30.12.1999 № 107н), Ось-89, 2009. 8. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99), затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 06.07.99 р. № 43н (в редакції Наказу Мінфіну від 18.09.2006 № 115н), Ось-89, 2009. 9. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 06.05.99 р. № 32н (в редакції Наказу Мінфіну від 27.11.2006 № 156н), Ось-89, 2009. 10. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 06.05.99 р. № 33н (в редакції Наказу Мінфіну РФ від 27.11.2006 № 156н), Ось-89, 2009. 11. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01, затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 09.06.01 № 44н. (В редакції Наказу Мінфіну РФ від 26.03.2007 № 26н), Ось-89, 2009. 12. Методичні рекомендації щодо застосування глави 21 «Податок на додану вартість» Податкового кодексу Російської Федерації, затверджені наказом Міністерства з податків та зборів Російської Федерації № БГ-3-03/447, М.: ГроссМедіа Ферлаг, 2008. 13. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених наказом Міністерства Фінансів Російської Федерації від 28.12.2001 № 119-н, М.: ГроссМедіа Ферлаг, 2008. 14. Методичні вказівки по інвентаризації з інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Міністерства Фінансів Російської Федерації від 13 червня 1995 р. № 49, М.: ГроссМедіа Ферлаг, 2008. 15. Клокова Н.В. Практичний коментар до плану рахунків бухгалтерського обліку - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ГроссМедіа: РОСБУХ, 2009 - 336 с. 16. Класифікація видів економічної діяльності (КВЕД) ОК 029-2001, www.klerk.ru. 17. Галкіна Є.В. Бухгалтерський облік і аудит - КноРус, 2009 -592 / Економіка. Фінанси / Бухгалтерський облік, 2008-243 с. 18. Грибков А.Ю. Бухгалтерський облік в будівництві: практ. посібник / - 7-е вид., испр. - М.: Видавництво «Омега-Л», 2009 -386 с. 19. Касьянова Г.Ю. Собівартість продукції, робіт і послуг: бухгалтерська і податкова (2-вид., Перероб. І доп.) - М: АБАК, 2009 - 336 с. 20. Касьянова Г.Ю. Будівництво бухгалтерський та податковий облік у інвестора, забудовника, замовника і підрядника (8-е изд., Перераб. І доп.) - М: АБАК, 2009 -240 с. 21. Під ред. Кисневий Г.Ю. Матеріально-виробничі запаси: бухгалтерський і податковий облік (4-е вид., Перероб. І доп.) - М: АБАК, 2009-288 с. 22. Фофанов В.А. Облік витрат і калькулювання собівартості продукції різних галузей - М.: Гроссмедіа: РОСБУХ, 2008 - 312 с. 23. Гарант платформа F 1-2009. 24. Www.glavbukh.ru - Сайт журналу «Главбух. 25. Www.klerk.ru - Законодавство з бухгалтерського та податкового обліку. Бланки обліку та звітності. Огляди законодавства. 26. Www.buhonline.ru - Сайт для бухгалтерів. Посилання (links): |