[ Методика аудиторської перевірки товарно-матеріальних цінностей ] | 99,8 | 1442,6 | 99,7 | 1272,07 | 99,6 | 58,1 | |
Із них: - рілля | 2185,9 | 99,6 | 1438,2 | 99,4 | 1267,67 | 99,6 | 58 |
- сінокоси | 4,4 | 0,2 | 4,4 | 0,3 | 4,4 | 0,4 | 100 |
Інші землі | 4,2 | 0,2 | 4,2 | 0,3 | 4,2 | 0,4 | 100 |
Аналізуючи таблицю 2.1. можна зробити висновок, що загальна земельна площа 2006 року, порівняно з 2004 роком, зменшилась на 41,8%. Цю зміну можна пояснити так: у 2005 р. був проданий охрімівський філіал ВАТ „Якимівський АГРОС”, тому з ним було передано 747,7 га сільськогосподарських угідь, а у 2006 р. 170,53 га, які були орендовані, було повернено їхнім хазяїнам.
До виробничих основних фондів сільськогосподарського призначення належать засоби, які безпосередньо пов’язані з виробництвом і реалізацією продукції сільського господарства. Згідно з діючою класифікацією їх поділяють на такі групи:
будівлі
споруди;
пристрої;
машини;
робоча худоба;
транспортні засоби;
інструмент виробничий та господарчий;
інвентар;
продуктивна худоба
багаторічні насадження.
Основні фонди беруть участь у виробництві кількох циклів (років), зберігаючи при цьому свою первісну натуральну форму, зношуються поступово і свою вартість переносять на вироблену продукцію частинами, у розмірі щорічного вартісного зносу (амортизації).
Узагальнюючим показником ефективності використання основних засобів є фондовіддача – виробництво валової продукції сільського господарства у розрахунку на 100 грн. основних виробничих фондів сільськогосподарського призначення.
Оберненим показником фондовіддачі є фондомісткість – вартість основних виробничих засобів сільськогосподарського призначення у розрахунку на 100 грн. валової продукції.
Під фондоозброєністю праці розуміють розмір основних виробничих засобів сільськогосподарського призначення з розрахунку на одного середньорічного працівника, зайнятого сільськогосподарському виробництві.
Табл. 2.2. – Забезпеченість основними фондами та ефективність їх використання
Показники | 2004 р. | 2005 р. | 2006 р. | Звітний рік до базисного, % |
Основні вир. фонди, т. грн. | 1042,0 | 1025,0 | 1017,7 | 97,7 |
Вартість вал. прод., т. грн. | 1080,8 | 445,7 | 280,1 | 25,9 |
Прибуток, тис. грн. | 208,9 | 14,3 | -327,6 | - |
Фондозабезпеченність, грн. | 0,48 | 0,71 | 0,8 | 166,6 |
Фондоозброєність, грн. | 31,58 | 33,06 | 36,35 | 115,1 |
Фондовіддача, грн. | 1,037 | 0,435 | 0,28 | 27 |
Фондомісткість, грн. | 0,964 | 2,3 | 3,63 | 37,6 |
Норма прибутку, % | 20 | 1,4 | -32,2 | - |
З таблиці 2.2. бачимо, що основні виробничі фонди зменшились порівняно з базисним роком на 2,3%; вартість валової продукції зменшилась на 74,1%; отримано збиток у розмірі 327,6 тис. грн.; фондозабезпеченність збільшилась на 66,6%; фондоозброєність теж збільшилась на 15,1%; фондовіддача зменшилась на 73%; фондомісткість зменшилась на 62,4%; норма прибутку теж зменшилась.
Таблиця 2.3. – Забезпеченість і ефективність використання оборотних фондів
Показники | 2004 р. | 2005 р. | 2006 р. | Звітний рік до базисного, % |
Оборотні фонди, тис. грн. | 726,6 | 750,3 | 801,0 | 110,2 |
Виручка від реаліз., т. грн. | 743,6 | 532,5 | 383,9 | 51,6 |
Припадає оборотних фондів на 1 грн. основних, грн | 0,697 | 0,732 | 0,787 | 112,9 |
Коефіцієнт оборотності | 1,02 | 0,71 | 0,48 | 47,1 |
Тривалість обороту, днів | 358 | 514 | 750 | 209,5 |
Аналізуючи таблицю 2.3., можна зробити висновок, що оборотні фонди збільшились на 10,2%, виручка від реалізації теж зменшилась на 48,4%, виходячи з цього коефіцієнт оборотності зменшився на 52,9%, тривалість одного обороту збільшилась у 2 рази.
Трудові ресурси – це частина населення, яка має сукупність фізичних, духовних і розумових здібностей, що дають змогу їй працювати. Забезпечення господарства трудовими ресурсами залишається актуальним питанням. Завжди існує потреба у забезпечені господарства працівниками відповідної кваліфікації і розряду, які є професійними у своїй сфері діяльності.
Таблиця 2.4. – Забезпеченість ВАТ „Якимівський АГРОС” робочою силою і рівень її використання
Показники | 2004 р. | 2005 р. | 2006 р. | 2006р. в % до 2004р. |
Середньорічна чисельність працівників, чол. | 33 | 31 | 28 | 84,9 |
Кількість працездатних, чол. | 33 | 31 | 28 | 84,9 |
Затрати праці, тис. люд.-год. | 60,1 | 58,4 | 42,6 | 70,9 |
Відпрацьовано люд.-год. на одного середньорічного працівника | 1821,2 | 1883,9 | 1521,4 | 83,5 |
Коефіцієнт використання річного фонду робочого часу | 0,84 | 0,82 | 0,6 | 71,4 |
Припадає на одного працездатного: | - | - | - | - |
- сільськогосподарських угідь, га | 66,37 | 46,54 | 45,43 | 68,4 |
- ріллі, га | 66,24 | 46,39 | 45,27 | 68,3 |
З таблиці 2.4. видно, що затрати праці зменшились на 29,1%, це зумовлено зменшенням кількості працівників на 15,1% або на 3 чоловіка. Середні затрати праці на одного працівника зменшились на 26,5%, при цьому коефіцієнт використання річного фонду зменшився на 28,6%.
Спеціалізація сільськогосподарського підприємства – це зосередження матеріальних, грошових і трудових ресурсів на виробництво окремих видів продукції, для яких існують найбільш сприятливі умови. Структура товарної продукції відображає спеціалізацію підприємства, яка відображається за допомогою табличної форми (таблиця 2.5.). Структура товарної продукції визначається, як процентне співвідношення вартості продукції окремих культур і галузей до загальній сумі вартості товарної продукції по господарству, яке приймається за 100%. Місце культур і галузей в загальній сумі вартості визначається їх питомою вагою в структурі вартості товарної продукції. Приймається, що господарство спеціалізується на виробництві даної культури, якщо вона в структурі товарної продукції займає 20% і більше. Додатково вказується як розвинуті галузі продукція яких займає 15 – 20%.
Визначити рівень спеціалізації сільськогосподарського підприємства можна за формулою коефіцієнта спеціалізації:
КС = 100 / ∑Р(2і-1) [2.1]
де: КС – коефіцієнт спеціалізації;
і – порядковий номер виду товарної продукції в ранжованому ряді за їх питомою вагою починаючи з більшого;
Р – питома вага кожної галузі в структурі товарної продукції.
При коефіцієнті спеціалізації до 0,2 підприємство має низький рівень спеціалізації, від 0,2 до 0,4 – середній, від 0,4 до 0,6 – високий, а більше 0,6 – дуже високий.
Таблиця 2.5. – Склад і структура товарної продукції ВАТ „Якимівський АГРОС”
Види продукції, галузі | Вартість товарної продукції, т. грн. | Р, % | і | 2і-1 | Р(2і-1) | |||
| 2004 р. | 2005 р. | 2006 р. | В сер. за 3 роки |
|
|
|
|
Зернові культури | 735,6 | 350 | 76,4 | 387,3 | 65,1 | 1 | 1 | 65,1 |
Соняшник | 150,3 | 280,4 | - | 143,6 | 24,1 | 2 | 3 | 72,3 |
Гірчиця | - | - | 193,5 | 64,5 | 10,8 | 3 | 5 | 54 |
Разом по росл. | 885,9 | 630,4 | 269,9 | 595,4 | 100 | Х | Х | 191,4 |
Разом по господ. | 885,9 | 630,4 | 269,9 | 595,4 | 100 | Х | Х | 191,4 |
КС = 100/191,4 = 0,52
Отже, як видно з розрахунку ВАТ „Якимівський АГРОС” має високий рівень спеціалізації. Як видно із структури товарної продукції господарство спеціалізується на виробництві продукції рослинництва, а саме на виробництві зернових культур і з розвинутим виробництвом соняшнику.
Рентабельність – один із найважливіших показників виробничо-економічної ефективності виробництва на підприємствах. Вона характеризує прибутковість, дохід за визначений період часу. Вона відображає можливості за рахунок виручки від реалізації продукції відшкодовувати витрати виробництва і отримувати частину чистого доходу в формі прибутку, використаного для розширення виробництва, утворення фондів економічного стимулювання.
Показник рентабельності реалізованої продукції визначається як відношення прибутку від реалізації продукції до повної собівартості.
Таблиця 2.6. – Економічна ефективність сільськогосподарського виробництва в ВАТ „Якимівський АГРОС”
Показники | 2004 р. | 2005 р. | 2006 р. | 2006р. в % до 2004р. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Вартість вал. прод. в, т. грн. | 1080,8 | 445,7 | 280,1 | 25,9 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
- на 1 га с/г угідь, грн. | 493,4 | 309 | 220,2 | 44,6 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
- на одного сер.-річ. працівника, грн. | 32751,5 | 14377,4 | 10003,6 | 30,8 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
- на 1 грн. виробничих витрат, грн. | 2,63 | 1,04 | 0,43 | 16,3 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
- на 1 грн. основних вир. фондів, грн. | 1,04 | 0,43 | 0,28 | 26,9 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Валовий доход, тис грн. | 619,7 | 443,8 | 319,9 | 51,6 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
- на 1 га с/г угідь, грн. | 282,9 | 307,6 | 251,5 | 89,9 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
- на одного сер.-річ. працівника, грн. | 186778 | 14316 | 11425 | 60,8 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Прибуток, тис. грн. | 208,9 | 14,3 | -327,6 | - | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
- на 1 га с/г угідь, грн. | 95,4 | 9,9 | -257,5 | - | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
- на одного сер.-річ. працівника, грн. | 6330
Виходячи з даних Таблиці 2.6. можна зробити висновок, що вартість валової продукції зменшилася на 74,1%, у розрахунку на 1 га с/г угідь, на одного середньорічного працівника, на одну грн. виробничих витрат, на одну грн. основних виробничих фондів зменшились на 45,4%, 69,2%, 83,7%, 73,1% відповідно. Валовий дохід зменшився на 48,4%, у розрахунку на 1 га с/г угідь, на одного середньорічного працівника зменшився на 10,1%, 39,2% відповідно. Понесені збитки у розмірі 327,6 т. грн. Собівартість реалізованої продукції зменшилась на 61,4%. ІІІ. Аудиторська перевірка операцій по обліку матеріалів (рах. 201, 203) Основою господарської діяльності підприємств є матеріальні цінності: виробничі запаси, готова продукція, товари, тара, малоцінні та швидкозношувані предмети (МШП) (рахунки класу 2 "Запаси"). Головна мета аудиторської перевірки операцій по обліку матеріалів полягає в правильності відображення в звітності матеріалів та запасів, своєчасне та правильне оприбуткування і списання ТМЦ. Об'єктами аудиту є: приймання цінностей за кількістю і якістю, норми витрачання, тара; первинні документи, регістри обліку, звітність. Основними завданнями аудиту операцій з товарно-матеріальними цінностями є: аналіз виконання завдання з товарообігу, виявлення резервів збільшення його об'єму, зменшення витрат і забезпечення рентабельності; перевірка правильності документального оформлення і доцільності здійснення товарних операцій, своєчасне відображення їх в обліку; контроль за своєчасним і повним оприбутковуванням товарно-матеріальних цінностей; дослідження товарних запасів і контроль за дотриманням їх нормативу; контроль за дотриманням правил проведення інвентаризації, своєчасне виявлення її результатів; перевірка виконання договірних зобов'язань щодо постачання і збуту (реалізації) товарів; виявлення фактів приписок і понаднормового списання втрат товарів і т.п. Для того щоб визначити об’єкт аудиту фінансових результатів розглянемо таблицю 3.1. Розглянувши таблицю 5 визначили, що об’єктом аудиту фінансових результатів є Баланс (форма №1), Звіт про фінансові результати (форма №2) та Примітки до річної звітності. При проведені аудиту операцій по обліку матеріалів аудитор керується Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 "Запаси". Таблиця 3.1. – Об’єкт аудиту операцій по обліку фінансових результатів
Джерелами інформації, які використовуються при аудиторській перевірці є:
Таблиця 3.2. – Облікові регістри при журнально-ордерній формі обліку
Таким чином визначили, що в журналі-ордері № 7 відбувається відображення господарських операцій по рахунках 201 «Сировина і матеріали» і 203 «Паливо»;
Далі складемо програму аудиту. Програма аудиту Організація, що перевіряється ВАТ «Якимівський АГРОС» Період аудиту 2 доби Кількість людино-годин 48 Керівник аудиторської групи Симоненко Н. О. Склад аудиторської групи аудитор Симоненко Н. О., помічник аудитора Бабіна І. В. Запланований аудиторський ризик 1,8% Плановий рівень суттєвості 48,173 тис. грн. Аудиторський ризик являє собою ризик того, що аудитор може позитивно оцінити баланс та інші форми фінансової звітності тоді, коли вони приховують у собі істотно не повну інформацію, яка не відповідає реальності. Аудиторський ризик поділяється на: властивий ризик, ризик контролю, ризик не виявлення викривлень. Аудиторський ризик розраховується з а формулою: Ар = Вр*Кр*Нр [1] де Ар – аудиторський ризик; Вр – внутрішньогосподарський (властивий) ризик; Кр – ризик контролю; Нр – ризик не виявлення викривлень. За формулою 1 розрахуємо аудиторський ризик для ВАТ «Якимівський АГРОС»: Ар = 0,1*0,6*0,3=0,018 Таким чином ми бачимо, аудиторський ризик для ВАТ «Якимівський АГРОС» становить 1,8%, тобто він є досить низьким Далі розрахуємо рівень суттєвості для ВАТ «Якимівський АГРОС». Але спочатку, в таблиці 3.3 наведемо базові показники, які необхідні для розрахунку рівня суттєвості. Таблиця 3.3. – Базові показники, що використовуються для обчислення рівня суттєвості
Рівень суттєвості = 240,865 / 5= 48,173 (тис. грн.) Для звітності ВАТ «Якимівський АГРОС» рівень суттєвості складає 48,173 тис. грн. Після складання програми аудиту розглядають методику аудиту. Методика проведення аудиту фінансових результатів наведена в таблиці 3.4. Таблиця 3.4. – Методика проведення аудиту фінансових результатів
Визначення методики проведення аудиту є заключним етапом складання програми аудиту. Керівник аудиторської організації Симоненко Н. О. Керівник аудиторської групи Бабіна І. В. Після складання методики проведення аудиту складемо тест засобів контролю. Тести контролю представляють собою перелік сукупності дій, призначених для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю й обліку. Тест засобів контролю наведений в таблиці 3.5. Таблиця 3.5. – Тест засобів контролю
Ці тести призначені для того, щоб допомогти виявити істотні недоліки засобів контролю в ВАТ «Якимівський АГРОС». Наступною дією буде виявлення можливих порушень і їх вплив на вірогідність бухгалтерської звітності, а також дотримання законодавства. Розглянемо таблицю 3.6 в якій наведені порушення, що стосуються фінансових результатів, і їх вплив на вірогідність інформації. Розглянувши таблицю 10, ми визначили невелику частку можливих порушень і їх вплив на вірогідність інформації, які можуть бути встановлені аудитором при аудиторській перевірці фінансових результатів. Таблиця 3.6. – Можливі порушення і їх вплив на вірогідність інформації
Аудиторський висновок незалежної аудиторської фірми ЗАТ „Екстра -аудит” Юридична адреса: м. Дніпропетровськ, вул. К. Маркса 5, офіс 27 Телефон 342-54-78 свідоцтво про державну реєстрацію видано Залізничним районом м. Дніпропетровськ ПАВ № 156899 поточний рахунок 260072687 В аудиті брали участь: аудитор Симоненко Н.О., помічник аудитора Бабіна І.В. Підприємство, що перевірялось: ВАТ «Якимівський АГРОС» Ми перевірили баланс, що додається ВАТ «Якимівський АГРОС» на 01.01.2004р. і відповідні звіти про фінансові результати, про власний капітал підприємства, який закінчився 31 грудня 2006 року, первинну документацію та проведено аналіз збереження та відображення в обліку виробничих запасів, а саме сировини, матеріалів та палива. Відповідальність за складання цієї звітності несе керівництво підприємства. В наші обов’язки входить представлення висновку на підставі даних аудиторської перевірки цієї звітності. Ми провели перевірку відповідно до чинних українських нормативів аудиту, які вимагають, щоб ми спланували і провели аудиторську перевірку з метою збору достатньої інформації про те, що звіти не містять у собі суттєвих помилок, і сформулювати на цій підставі висновок по реальний фінансовий стан. Ми перевірили шляхом тестування інформацію, яка підтверджує цифровий матеріал, покладений в основу звітності. Під час перевірки були розглянуті бухгалтерські принципи, які використовувались на підприємстві, проаналізовані принципи оцінки матеріальних статей балансу і звітності в цілому. Ми вважаємо, що під час перевірки зібрана достатня кількість даних для висновку. Фінансова звітність підготовлена на підставі дійсних даних бухгалтерського обліку і достовірно та повно представляє фінансову інформацію про підприємство станом на 1 січня 2004 року згідно з нормативними вимогами щодо бухгалтерського обліку і звітності в Україні. Ми підтверджуємо, що за винятком невідповідностей, викладених у додатку № 1, фінансовий (бухгалтерський) звіт в усіх суттєвих аспектах достовірно та повно подає фінансову інформацію про підприємство також на 1 січня 2004року з нормативними вимогами щодо організації бухгалтерського обліку та звітності в Україні. Підпис. Печатка Юридична адреса ЗАТ „Екстра -аудит” м. Дніпропетровськ, вул. К. Маркса 5, офіс 27 Ліцензія на проведення загального аудита №123456, дійсна по 31.07.2008 р. ВИСНОВКИ І ПРОПОЗИЦІЇ При детальному аналізі аудиторської перевірки товарно-матеріальних цінностей було виявлено, що облікова політика підприємства – це сукупність форм звітності, складених на основі даних фінансового обліку з метою одержання користувачем узагальненої інформації про реальний стан і діяльність підприємства, а також змінах у його фінансовому стані за звітний період в установленій формі для прийняття цим користувачем визначених ділових рішень. Оцінювання ТМЦ підприємства є однією з найголовніших і найвідповідальніших процедур аудиту. При проведені аудиту ТМЦ аудитор керується Законом України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999р. №996-ІV та Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, затвердженими наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999р. №87. Аудитор перевіряє правильність складання порівнювальної відомості й відповідність записів, внесених у неї бухгалтерією, даним бухгалтерського обліку. Інвентаризація матеріальних цінностей проводиться відповідно до Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11 серпня 1994 р. № 69. Мета аудиторської перевірки фінансової звітності – незалежна експертиза для встановлення реальності та достовірності її, своєчасності та єдності методичних звітних показників. Щодо проведення аудиту ТМЦ ВАТ «Якимівський АГРОС», то аудитори дали безумовно позитивний висновок, так як при складані первинної, зведеної документації і річної фінансової звітності були допущені несуттєві помилки, які не перекручують дійсність і реальність відображеної інформації. СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
|