Зміст
1. Поняття амортизації та зносу 3
2. Амортизаційна політика організації 6
3. Визначення терміну корисного використання об'єкта 7
4. Амортизація основних засобів, що були в експлуатації 9
5. Об'єкти основних засобів, вартість яких не погашається (амортизація не нараховується) 10
6. Основні засоби: методи нарахування амортизації 11
6.1 Лінійний спосіб 12
6.2 Спосіб зменшуваного залишку 13
6.3 За сумою років терміну корисного використання 13
6.4 Пропорційно обсягу продукції (робіт) 14
Завдання 16
Список літератури 17
1. Поняття амортизації та зносу
Знос основних засобів - це втрата ними початкових фізичних і моральних характеристик (звідси і поняття фізичного і морального зносу) під впливом природних сил природи, старіння та знецінення основних засобів. Іншими словами, процес зносу - фізичний, що впливає на економіку підприємства тільки в тому сенсі, що після втрати певної частки первинних характеристик об'єкт повинен бути списаний, а на його місце слід придбати інший об'єкт, інакше виробництво просто зупиниться.
Навпаки, амортизація основних засобів - процес, викликаний аж ніяк не фізичними, а економічними причинами: з одного боку, це перенесення вартості основних засобів на собівартість вироблюваної продукції, а з іншого - цільове накопичення грошових коштів для відшкодування зношених об'єктів.
Таким чином, амортизація - це обчислювальний у грошовому виразі знос основних засобів у процесі їх застосування та виробничого використання. Це процес перенесення вартості зношених засобів праці на вироблений з їх допомогою продукт.
Амортизаційна політика є складовою частиною загальної політики формування власних фінансових ресурсів і полягає в управлінні ними з метою реінвестування у виробництво. Тому досить часто накопичені на основі амортизації власні кошти, призначені для заміни об'єктів основних засобів, називають амортизаційним капіталом. Ступінь амортизації показує, яка частка вартості об'єкта перенесена на собівартість готової продукції і включена в амортизаційний капітал організації, а ступінь зносу - скільки відсотків початкових характеристик вже втрачено даним об'єктом і як скоро буде потрібна його заміна. На відміну від ступеня амортизації, ступінь зносу не можна розглядати як джерело чого-небудь, вона характеризує лише втрату працездатності, закінчення ресурсу роботи об'єкту.
Різниця зносу і амортизації накладає досить сильний відбиток на методологію бухгалтерського обліку.
По-перше, з'являється можливість використовувати нелінійні методи. Оскільки швидкість зносу практично не змінюється, то його накопичення здійснюється рівномірно протягом усього терміну служби об'єкта (дивно припускати, що при однаковій інтенсивності використання об'єкт на початку експлуатації старіє в кілька разів швидше, ніж в кінці). Інша справа - накопичення амортизації. Воно не залежить від фізичних процесів і визначається тільки волею бухгалтера, що визначає, які суми вартості будуть включені в собівартість продукції, тому можливі будь-які розрахунки, включаючи нелінійні.
По-друге, Прибуткуємо об'єкт, що був у експлуатації, бухгалтер не повинен одночасно прибуткувати і накопичений по цьому об'єкту знос. Нагадаємо, що раніше ситуація була інша. Положення з бухгалтерського обліку основних засобів (фондів) державних, кооперативних (крім колгоспів) та громадських підприємств і організацій позбавлений з цього приводу спеціальну вимогу:
Основні засоби (фонди), які були в експлуатації, придбані підприємством (організацією) за плату, оприбутковуються за рахунком Основних засобів (фондів) за вартістю придбання, включаючи витрати з доставки та встановлення. Сума зносу по цим об'єктам, що вказується в документах на оплату, відображається за дебетом рахунка Основних засобів (фондів) і кредиту рахунку Статутного фонду та одночасно за дебетом рахунка Статутного фонду і кредиту рахунку Зносу основних засобів (фондів).
По-третє, відразу стає зрозумілим і логічним відсутність амортизації по безоплатно отриманим об'єктам або по об'єктах, придбаним за рахунок цільових надходжень: немає витрат на придбання об'єкта, нічого включати в собівартість, тому немає амортизації.
По-четверте, підтверджена необхідність початку амортизації об'єкта відразу після його прийняття до обліку. Якщо раніше в обліку відбивався знос, то початок його нарахування можна було прив'язати до введення об'єкта в експлуатацію, адже не експлуатованих об'єкт не зношується. Тепер, кажучи про амортизацію, вже немає ніякої можливості відстрочити її початок аж до початку експлуатації об'єкта - необхідно начмнать амортизацію відразу після закінчення формування тієї вартості, яка буде амортизуватися, тобто після прийняття об'єкта до обліку.
В інших випадках амортизація по експлуатованим об'єктах продовжує нараховуватися - по об'єктах в ремонті, що знаходяться в простої, на технічному обслуговуванні, у налаштуванні, налагодження, модернізації або на реконструкції. У всіх цих випадках переведення основних засобів у неробочий стан, як правило, здійснюється в одиничному порядку і тому собівартість істотно спотворити не може, отже, немає підстав для припинення накопичення коштів на відтворення (заміну) цих об'єктів, амортизація продовжує нараховуватися. Якщо ж об'єкт не експлуатується більше року, ситуація інша - амортизація нараховуватися не повинна. Рік і більше триває ремонт, реконструкція або модернізація особливо складних, великих, а тому й особливо дорогих об'єктів - звідси збільшення ризику викривлення собівартості (вище вартість об'єкта, виходить, вище сума його амортизації, сильніше її вплив на собівартість продукції). Якщо ж об'єкт простоює рік і більше з причини своєї незатребуваності, непотрібності, то організація повинна або перевести його в режим консервації, або списати з балансу на підставі вимог.
Другий аспект - переклад на реконструкцію або модернізацію цілого підрозділу (дільниці, цеху та ін.) Він теж часто триває не менше 12 місяців. У цьому випадку нарахування амортизації припиняється з тієї ж причини, що і в разі їх консервації.
2. Амортизаційна політика організації
Амортизаційна політика організації полягає, в основному, у виборі швидкості перенесення вартості основних засобів на собівартість продукції і одночасно швидкості накопичення фондів для їх заміни. Іншими словами, це вибір оптимального співвідношення між зростанням витрат на виробництво, що супроводжується зниженням його рентабельності та інвестиційної привабливості, і можливістю швидше сформувати джерело коштів, а значить, швидше оновити експлуатовані об'єкти. Необхідність збільшити прибуток шляхом зниження собівартості змушує застосовувати сповільнену амортизацію - метод, що дозволяє відхилитися від середніх параметрів відтворення основних засобів шляхом зменшення величини амортизаційних відрахувань і адекватного збільшення термінів служби, що означає уповільнення процесу їх оновлення. Практично уповільнена амортизація реалізується шляхом застосування понижувальних коефіцієнтів до норм амортизації. Якщо бухгалтер не боїться зниження рентабельності і зацікавлений в прискореному оновленні основних засобів (найчастіше це має місце в нових, високотехнологічних галузях - зв'язок і телекомунікації, точне машинобудування і приладобудування, комп'ютерні технології тощо), він вибирає прискорену амортизацію, яка нараховується виходячи з умови, що на початку терміну служби об'єкта розмір його амортизації більше, ніж цей же показник в кінці терміну служби.
Прискорена амортизація застосовується тільки для активної частини основних засобів і на практиці реалізується у двох варіантах - застосуванням підвищуючих коефіцієнтів до лінійних норм амортизації та використанням нелінійних способів амортизації.
Часто під прискореною амортизацією розуміється перенесення вартості основних засобів на собівартість продукції швидше, ніж закінчиться нормативний термін їхньої служби. Однак ця умова дотримується тільки для лінійної амортизації. Якщо ж амортизація нараховується нелінійним способом, то повне перенесення вартості основних засобів може збігатися з закінченням їх нормативного терміну служби (спосіб амортизації за сумою чисел років використання), або взагалі не відбутися, тому що при закінченні терміну служби об'єкт буде замортизований не повністю (спосіб зменшуваного залишку). При нелінійних способи суть прискореної амортизації зводиться до наступного: на початку терміну служби розмір амортизації більше, ніж цей же показник по закінченню терміну служби, тобто основна частина амортизаційного капіталу формується відразу, і це дає можливість витрачання коштів на оновлення парку основних засобів набагато швидше, ніж при звичайній амортизації.
Строком корисного використання є період, протягом якого використання об'єкта основних засобів приносить організації дохід. Для окремих груп основних засобів термін корисного використання визначається виходячи з кількості продукції (обсягу робіт у натуральному вираженні), очікуваного до отримання в результаті використання цього об'єкта.
Термін служби - це час, який об'єкт повинен відпрацювати згідно своїм технічним характеристикам, ресурс часу його роботи до повного фізичного зносу. Очевидно, що більше цього терміну об'єкт відпрацювати не може, тому термін корисного використання не може перевищувати термін служби. Строк корисного використання - це той термін, протягом якого експлуатація об'єкта є вигідною. Якщо передбачається, що на якомусь етапі об'єкт застаріє морально, тобто може бути замінений іншими, більш прогресивними і більш вигідними для організації об'єктами, то термін корисного використання може бути встановлений меншим, ніж термін служби. Тому протягом строку корисного використання повинен відбутися не повний фізичний знос об'єкту, а лише його повна амортизація - перенесення вартості на собівартість готової продукції. Звідси зрозуміло, що амортизація може йти більш високими темпами, ніж знос основних засобів.
Строк корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку. Спочатку визначається термін служби об'єкта основних засобів, а потім приймається рішення, чи буде до цього терміну прирівняний строк корисного використання об'єкта, або строк корисного використання буде прийнято більш коротким, з яких причин, і на скільки коротше. На всі ці питання має відповісти комісія з прийому основних засобів або за їх введення в експлуатацію.
Якщо в технічних умовах експлуатації об'єкта (у технічному паспорті, у проекті виготовлення, акті прийому-передачі тощо) термін його служби не обумовлений, то організація зобов'язана встановити цей термін самостійно. Визначення терміну корисного використання об'єкта проводиться не бухгалтерією, а фахівцями з експлуатації, оскільки тільки їм можуть бути відомі фактори, що впливають на його тривалість:
ü очікувана продуктивність, потужність, інтенсивність експлуатації;
ü робота в багатозмінному режимі або в агресивних середовищах;
ü система планово-попереджувальних ремонтів по даній групі об'єктів;
ü статистика (досвід) використання цієї групи об'єктів у цій організації та в інших організаціях;
ü відомості про виробника об'єкта і якості його виготовлення (наприклад, якість збірки оргтехніки і персональних комп'ютерів).
З іншого боку, одним із способів визначення терміну служби та строку корисного використання об'єкта не лише для цілей податкового, але і для цілей бухгалтерського обліку, може бути його обчислення на основі Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи (затверджена постановою Уряду Російської Федерації від 1 січня 2002 р. № 1).
У деяких випадках величина терміну корисного використання об'єкта не залежить від його терміну служби, а визначається нормативно-правовими та іншими обмеженнями використання цього об'єкта (наприклад, строк корисного використання капітальних вкладень в орендовані об'єкти основних засобів визначається терміном їх оренди).
У випадках поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів в результаті проведеної реконструкції або модернізації строк корисного використання цього об'єкта переглядається. Це відбувається в тих випадках, коли після проведення реконструкції або модернізації в організації з'являється впевненість у тому, що збільшена продуктивність і / або потужність даного об'єкта.
Витрати організації з придбання основних засобів, що були в експлуатації, погашаються шляхом нарахування амортизації виходячи з строку служби основних засобів, тобто норми амортизаційних відрахувань розраховуються в цьому випадку виходячи з термінів фактичної експлуатації і передбачуваних термінів корисного використання у нового власника основних засобів (лист Мінекономіки РФ від 29 грудня 1999 р. № МВ-890/6-16 «Про визначення строків корисного використання основних засобів») .
1. Основні засоби, які не є активами організації (не приносять організації економічних вигод від їх використання):
ü належать некомерційним організаціям;
ü пов'язані з мобілізаційним потужностями (мобрезерву);
ü пов'язані до об'єктів житлового фонду - житлові будинки, гуртожитки, квартири та ін
Незважаючи на те, що ці об'єкти зношуються, вони не приносять організації доходу - тих грошових коштів, які згодом можна було б спрямувати на придбання нових об'єктів. Саме тому немає ніякого сенсу накопичувати в обліку їх амортизацію - вона ні за яких умов не може бути джерелом фінансування чого-небудь.
2. Основні засоби, експлуатація яких тимчасово призупинена через переведення в режим:
ü консервації (термін консервації не може бути менше 3 місяців);
ü відновлення - добудови, ремонту, модернізації, реконструкції (якщо тривалість перевищує 12 місяців).
3. Об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються:
ü земельні ділянки;
ü об'єкти природокористування.
Амортизація - не просто джерело придбання об'єктів основних засобів, а джерело придбання нових об'єктів замість зношених. Тому якщо будь-які об'єкти не потребують заміни, то немає сенсу накопичувати кошти на їх відновлення. Саме тому дана група об'єктів не амортизується.
4. Специфічні об'єкти основних засобів за спеціальним переліком:
ü об'єкти зовнішнього благоустрою та інші аналогічні об'єкти лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізовані спорудам судноплавної обстановки і т.п.;
ü продуктивна худоба, буйволи, воли та олені, багаторічні насадження, які не досягли експлуатаційного віку;
ü об'єкти, пов'язані з фільмофонди, сценическо-постановочним засобам, експонатів тваринного світу в зоопарках та інших аналогічних установах.
По об'єктах першої та четвертої груп (крім мобрезерву та об'єктів, які належать до фільмофонди, сценическо-постановочним засобам, експонатів тваринного світу в зоопарках та інших аналогічних установах) в кінці звітного року проводиться нарахування зносу за встановленими нормами. Рух сум зносу по вказаних об'єктах враховується на окремому позабалансовому рахунку.
ü будівлі і споруди,
ü робітники і силові машини і обладнання,
ü вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої,
ü обчислювальна техніка,
ü транспортні засоби,
ü інструменти, виробничий і господарський інвентар та приладдя,
ü робочий, продуктивний і племінну худобу,
ü багаторічні насадження,
ü внутрішньогосподарські шляхи і інші відповідні об'єкти.
У складі основних засобів враховуються також: капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи); капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів; земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси).
Розглянемо основні способи нарахування амортизації основних засобів.
де т - номер року від початку строку використання об'єкта основних засобів (
); 
- Річна сума амортизаційних відрахувань; Т-термін корисного використання об'єкта (у цілих роках); 
- Первісна вартість об'єкта основних засобів.
Нарахування амортизації таким способом припускає рівномірність перенесення вартості активу на витрати протягом строку корисного використання.
Річна сума амортизації обчислюється за формулою:
де
- Величина накопиченої амортизації на початок т-го року.
Цей метод нарахування амортизації є прискореним, тобто на початку строку корисного використання основного засобу амортизація нараховується у великих сумах, ніж в кінці цього терміну.
6.3 За сумою років терміну корисного використання
При цьому способі річна сума амортизації визначається виходячи з первісної вартості або (поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів і співвідношення, в чисельнику якого - число років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну корисного використання об'єкта.
Річна сума амортизації визначається:
,
де
- Сума чисел років терміну служби об'єкта.
При використанні цього способу, як і при лінійному способі, за основу береться первісна вартість об'єкта. Проте норма амортизаційних відрахувань змінюється з кожним роком корисного використання основного засобу. Найбільша величина амортизації нараховується в перші роки використання об'єкта основних засобів з поступовим зменшенням до кінця терміну.
Цей метод нарахування амортизації є прискореним, тобто на початку строку корисного використання основного засобу амортизація нараховується у великих сумах, ніж в кінці цього терміну.
,
де Rm-натуральний показник обсягу продукції (робіт) у звітному періоді, R0-передбачуваний обсяг продукції (робіт) за весь термін використання об'єкта основних засобів. Мається на увазі тільки та продукція, яка отримана з використанням даного конкретного об'єкта основних засобів.
У порівнянні з попередніми цей спосіб не передбачає розрахунку річної суми амортизації. Розмір нараховується амортизації визначається за кожен місяць окремо виходячи з фактичного обсягу виробленої продукції.
При нарахуванні амортизації способом списання вартості пропорційно обсягу продукції її величина лінійно залежить від випуску продукції. Фактичний випуск може виявитися більше, ніж передбачуваний обсяг продукції за весь термін використання об'єкта. Однак вартість об'єкта основних засобів може бути списана на собівартість тільки один раз (переамортизація не допускаються).
Оцінити величину передбачуваного випуску за термін корисного використання об'єкта часто складніше, ніж строк корисного використання в роках. Застосування цього способу можливе, якщо протягом усього терміну служби випускається однорідна продукція. Для розрахунку амортизаційних відрахувань буде потрібно організація аналітичного обліку випуску продукції по об'єктах основних засобів.
Рішення:
1. Знайдемо собівартість виробу. Для цього використовуємо формулу рентабельності:
Р = (Т-С) / С * 100, де Р - рентабельність, Т - товарна продукція в оптових цінах підприємства, С - повна собівартість товарної продукції.
Отримуємо рівняння (90 - С) / С * 100 = 0,08.
Вирішуючи його, отримуємо значення собівартості, що дорівнює 10 рублям.
2. Відомо, що планується підвищити собівартість вироби на 10%. Тому нова собівартість виробу дорівнює 11 рублям.
3. Знайдемо значення нової рентабельності вироби:
Р = (90 - 11) / 11 * 100,
Р = 79 / 1100,
Р = 0,07.
Таким чином, нова рентабельність вироби дорівнює 7%.
2. Загородников С.В. Фінанси організацій (підприємств). Короткий курс. - М.: Окей-книга, 2008. - 176 с.
3. Нікітіна Н.В., Старикова С.С. Фінанси організацій. - М.: Флінта, МПСІ, 2008. - 368 с.
4. Румянцева Є.Є. Фінанси організацій: фінансові технології управління підприємством. Навчальний посібник. - М.: Инфра-М, 2003. - 460 с.
5. Толмачов І.А. Амортизація у бухгалтерському та податковому обліку. - М.: ГроссМедіа, РОСБУХ, 2008. - 104 с.
1. Поняття амортизації та зносу 3
2. Амортизаційна політика організації 6
3. Визначення терміну корисного використання об'єкта 7
4. Амортизація основних засобів, що були в експлуатації 9
5. Об'єкти основних засобів, вартість яких не погашається (амортизація не нараховується) 10
6. Основні засоби: методи нарахування амортизації 11
6.1 Лінійний спосіб 12
6.2 Спосіб зменшуваного залишку 13
6.3 За сумою років терміну корисного використання 13
6.4 Пропорційно обсягу продукції (робіт) 14
Завдання 16
Список літератури 17
1. Поняття амортизації та зносу
Знос основних засобів - це втрата ними початкових фізичних і моральних характеристик (звідси і поняття фізичного і морального зносу) під впливом природних сил природи, старіння та знецінення основних засобів. Іншими словами, процес зносу - фізичний, що впливає на економіку підприємства тільки в тому сенсі, що після втрати певної частки первинних характеристик об'єкт повинен бути списаний, а на його місце слід придбати інший об'єкт, інакше виробництво просто зупиниться.
Навпаки, амортизація основних засобів - процес, викликаний аж ніяк не фізичними, а економічними причинами: з одного боку, це перенесення вартості основних засобів на собівартість вироблюваної продукції, а з іншого - цільове накопичення грошових коштів для відшкодування зношених об'єктів.
Таким чином, амортизація - це обчислювальний у грошовому виразі знос основних засобів у процесі їх застосування та виробничого використання. Це процес перенесення вартості зношених засобів праці на вироблений з їх допомогою продукт.
Амортизаційна політика є складовою частиною загальної політики формування власних фінансових ресурсів і полягає в управлінні ними з метою реінвестування у виробництво. Тому досить часто накопичені на основі амортизації власні кошти, призначені для заміни об'єктів основних засобів, називають амортизаційним капіталом. Ступінь амортизації показує, яка частка вартості об'єкта перенесена на собівартість готової продукції і включена в амортизаційний капітал організації, а ступінь зносу - скільки відсотків початкових характеристик вже втрачено даним об'єктом і як скоро буде потрібна його заміна. На відміну від ступеня амортизації, ступінь зносу не можна розглядати як джерело чого-небудь, вона характеризує лише втрату працездатності, закінчення ресурсу роботи об'єкту.
Різниця зносу і амортизації накладає досить сильний відбиток на методологію бухгалтерського обліку.
По-перше, з'являється можливість використовувати нелінійні методи. Оскільки швидкість зносу практично не змінюється, то його накопичення здійснюється рівномірно протягом усього терміну служби об'єкта (дивно припускати, що при однаковій інтенсивності використання об'єкт на початку експлуатації старіє в кілька разів швидше, ніж в кінці). Інша справа - накопичення амортизації. Воно не залежить від фізичних процесів і визначається тільки волею бухгалтера, що визначає, які суми вартості будуть включені в собівартість продукції, тому можливі будь-які розрахунки, включаючи нелінійні.
По-друге, Прибуткуємо об'єкт, що був у експлуатації, бухгалтер не повинен одночасно прибуткувати і накопичений по цьому об'єкту знос. Нагадаємо, що раніше ситуація була інша. Положення з бухгалтерського обліку основних засобів (фондів) державних, кооперативних (крім колгоспів) та громадських підприємств і організацій позбавлений з цього приводу спеціальну вимогу:
Основні засоби (фонди), які були в експлуатації, придбані підприємством (організацією) за плату, оприбутковуються за рахунком Основних засобів (фондів) за вартістю придбання, включаючи витрати з доставки та встановлення. Сума зносу по цим об'єктам, що вказується в документах на оплату, відображається за дебетом рахунка Основних засобів (фондів) і кредиту рахунку Статутного фонду та одночасно за дебетом рахунка Статутного фонду і кредиту рахунку Зносу основних засобів (фондів).
По-третє, відразу стає зрозумілим і логічним відсутність амортизації по безоплатно отриманим об'єктам або по об'єктах, придбаним за рахунок цільових надходжень: немає витрат на придбання об'єкта, нічого включати в собівартість, тому немає амортизації.
По-четверте, підтверджена необхідність початку амортизації об'єкта відразу після його прийняття до обліку. Якщо раніше в обліку відбивався знос, то початок його нарахування можна було прив'язати до введення об'єкта в експлуатацію, адже не експлуатованих об'єкт не зношується. Тепер, кажучи про амортизацію, вже немає ніякої можливості відстрочити її початок аж до початку експлуатації об'єкта - необхідно начмнать амортизацію відразу після закінчення формування тієї вартості, яка буде амортизуватися, тобто після прийняття об'єкта до обліку.
В інших випадках амортизація по експлуатованим об'єктах продовжує нараховуватися - по об'єктах в ремонті, що знаходяться в простої, на технічному обслуговуванні, у налаштуванні, налагодження, модернізації або на реконструкції. У всіх цих випадках переведення основних засобів у неробочий стан, як правило, здійснюється в одиничному порядку і тому собівартість істотно спотворити не може, отже, немає підстав для припинення накопичення коштів на відтворення (заміну) цих об'єктів, амортизація продовжує нараховуватися. Якщо ж об'єкт не експлуатується більше року, ситуація інша - амортизація нараховуватися не повинна. Рік і більше триває ремонт, реконструкція або модернізація особливо складних, великих, а тому й особливо дорогих об'єктів - звідси збільшення ризику викривлення собівартості (вище вартість об'єкта, виходить, вище сума його амортизації, сильніше її вплив на собівартість продукції). Якщо ж об'єкт простоює рік і більше з причини своєї незатребуваності, непотрібності, то організація повинна або перевести його в режим консервації, або списати з балансу на підставі вимог.
Другий аспект - переклад на реконструкцію або модернізацію цілого підрозділу (дільниці, цеху та ін.) Він теж часто триває не менше 12 місяців. У цьому випадку нарахування амортизації припиняється з тієї ж причини, що і в разі їх консервації.
2. Амортизаційна політика організації
Амортизаційна політика організації полягає, в основному, у виборі швидкості перенесення вартості основних засобів на собівартість продукції і одночасно швидкості накопичення фондів для їх заміни. Іншими словами, це вибір оптимального співвідношення між зростанням витрат на виробництво, що супроводжується зниженням його рентабельності та інвестиційної привабливості, і можливістю швидше сформувати джерело коштів, а значить, швидше оновити експлуатовані об'єкти. Необхідність збільшити прибуток шляхом зниження собівартості змушує застосовувати сповільнену амортизацію - метод, що дозволяє відхилитися від середніх параметрів відтворення основних засобів шляхом зменшення величини амортизаційних відрахувань і адекватного збільшення термінів служби, що означає уповільнення процесу їх оновлення. Практично уповільнена амортизація реалізується шляхом застосування понижувальних коефіцієнтів до норм амортизації. Якщо бухгалтер не боїться зниження рентабельності і зацікавлений в прискореному оновленні основних засобів (найчастіше це має місце в нових, високотехнологічних галузях - зв'язок і телекомунікації, точне машинобудування і приладобудування, комп'ютерні технології тощо), він вибирає прискорену амортизацію, яка нараховується виходячи з умови, що на початку терміну служби об'єкта розмір його амортизації більше, ніж цей же показник в кінці терміну служби.
Прискорена амортизація застосовується тільки для активної частини основних засобів і на практиці реалізується у двох варіантах - застосуванням підвищуючих коефіцієнтів до лінійних норм амортизації та використанням нелінійних способів амортизації.
Часто під прискореною амортизацією розуміється перенесення вартості основних засобів на собівартість продукції швидше, ніж закінчиться нормативний термін їхньої служби. Однак ця умова дотримується тільки для лінійної амортизації. Якщо ж амортизація нараховується нелінійним способом, то повне перенесення вартості основних засобів може збігатися з закінченням їх нормативного терміну служби (спосіб амортизації за сумою чисел років використання), або взагалі не відбутися, тому що при закінченні терміну служби об'єкт буде замортизований не повністю (спосіб зменшуваного залишку). При нелінійних способи суть прискореної амортизації зводиться до наступного: на початку терміну служби розмір амортизації більше, ніж цей же показник по закінченню терміну служби, тобто основна частина амортизаційного капіталу формується відразу, і це дає можливість витрачання коштів на оновлення парку основних засобів набагато швидше, ніж при звичайній амортизації.
3. Визначення терміну корисного використання об'єкта
При будь-якому способі амортизації розрахунки сум амортизаційних відрахувань базуються на величині строку корисного використання об'єкта. Тому необхідно зупинитися на характеристиці цього поняття. Підкреслимо, що мова повинна йти саме про термін, протягом якого організація припускає користуватися даним об'єктом, а не про термін, який він теоретично міг би прослужити. Моральний знос, бажання вести виробництво на більш сучасних, більш якісних, більш продуктивних потужностях - ось причини, які обумовлюють скорочення терміну корисного використання об'єкта порівняно з терміном його експлуатації відповідно до технічних характеристик.Строком корисного використання є період, протягом якого використання об'єкта основних засобів приносить організації дохід. Для окремих груп основних засобів термін корисного використання визначається виходячи з кількості продукції (обсягу робіт у натуральному вираженні), очікуваного до отримання в результаті використання цього об'єкта.
Термін служби - це час, який об'єкт повинен відпрацювати згідно своїм технічним характеристикам, ресурс часу його роботи до повного фізичного зносу. Очевидно, що більше цього терміну об'єкт відпрацювати не може, тому термін корисного використання не може перевищувати термін служби. Строк корисного використання - це той термін, протягом якого експлуатація об'єкта є вигідною. Якщо передбачається, що на якомусь етапі об'єкт застаріє морально, тобто може бути замінений іншими, більш прогресивними і більш вигідними для організації об'єктами, то термін корисного використання може бути встановлений меншим, ніж термін служби. Тому протягом строку корисного використання повинен відбутися не повний фізичний знос об'єкту, а лише його повна амортизація - перенесення вартості на собівартість готової продукції. Звідси зрозуміло, що амортизація може йти більш високими темпами, ніж знос основних засобів.
Строк корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку. Спочатку визначається термін служби об'єкта основних засобів, а потім приймається рішення, чи буде до цього терміну прирівняний строк корисного використання об'єкта, або строк корисного використання буде прийнято більш коротким, з яких причин, і на скільки коротше. На всі ці питання має відповісти комісія з прийому основних засобів або за їх введення в експлуатацію.
Якщо в технічних умовах експлуатації об'єкта (у технічному паспорті, у проекті виготовлення, акті прийому-передачі тощо) термін його служби не обумовлений, то організація зобов'язана встановити цей термін самостійно. Визначення терміну корисного використання об'єкта проводиться не бухгалтерією, а фахівцями з експлуатації, оскільки тільки їм можуть бути відомі фактори, що впливають на його тривалість:
ü очікувана продуктивність, потужність, інтенсивність експлуатації;
ü робота в багатозмінному режимі або в агресивних середовищах;
ü система планово-попереджувальних ремонтів по даній групі об'єктів;
ü статистика (досвід) використання цієї групи об'єктів у цій організації та в інших організаціях;
ü відомості про виробника об'єкта і якості його виготовлення (наприклад, якість збірки оргтехніки і персональних комп'ютерів).
З іншого боку, одним із способів визначення терміну служби та строку корисного використання об'єкта не лише для цілей податкового, але і для цілей бухгалтерського обліку, може бути його обчислення на основі Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи (затверджена постановою Уряду Російської Федерації від 1 січня 2002 р. № 1).
У деяких випадках величина терміну корисного використання об'єкта не залежить від його терміну служби, а визначається нормативно-правовими та іншими обмеженнями використання цього об'єкта (наприклад, строк корисного використання капітальних вкладень в орендовані об'єкти основних засобів визначається терміном їх оренди).
У випадках поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів в результаті проведеної реконструкції або модернізації строк корисного використання цього об'єкта переглядається. Це відбувається в тих випадках, коли після проведення реконструкції або модернізації в організації з'являється впевненість у тому, що збільшена продуктивність і / або потужність даного об'єкта.
4. Амортизація основних засобів, що були в експлуатації
Об'єкти основних засобів, які вже були в експлуатації у попередніх власників, слід амортизувати з урахуванням уже відпрацьованого часу:Витрати організації з придбання основних засобів, що були в експлуатації, погашаються шляхом нарахування амортизації виходячи з строку служби основних засобів, тобто норми амортизаційних відрахувань розраховуються в цьому випадку виходячи з термінів фактичної експлуатації і передбачуваних термінів корисного використання у нового власника основних засобів (лист Мінекономіки РФ від 29 грудня 1999 р. № МВ-890/6-16 «Про визначення строків корисного використання основних засобів») .
5. Об'єкти основних засобів, вартість яких не погашається (амортизація не нараховується)
Перелік неамортізіруемих основних засобів умовно можна розділити на три групи.1. Основні засоби, які не є активами організації (не приносять організації економічних вигод від їх використання):
ü належать некомерційним організаціям;
ü пов'язані з мобілізаційним потужностями (мобрезерву);
ü пов'язані до об'єктів житлового фонду - житлові будинки, гуртожитки, квартири та ін
Незважаючи на те, що ці об'єкти зношуються, вони не приносять організації доходу - тих грошових коштів, які згодом можна було б спрямувати на придбання нових об'єктів. Саме тому немає ніякого сенсу накопичувати в обліку їх амортизацію - вона ні за яких умов не може бути джерелом фінансування чого-небудь.
2. Основні засоби, експлуатація яких тимчасово призупинена через переведення в режим:
ü консервації (термін консервації не може бути менше 3 місяців);
ü відновлення - добудови, ремонту, модернізації, реконструкції (якщо тривалість перевищує 12 місяців).
3. Об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються:
ü земельні ділянки;
ü об'єкти природокористування.
Амортизація - не просто джерело придбання об'єктів основних засобів, а джерело придбання нових об'єктів замість зношених. Тому якщо будь-які об'єкти не потребують заміни, то немає сенсу накопичувати кошти на їх відновлення. Саме тому дана група об'єктів не амортизується.
4. Специфічні об'єкти основних засобів за спеціальним переліком:
ü об'єкти зовнішнього благоустрою та інші аналогічні об'єкти лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізовані спорудам судноплавної обстановки і т.п.;
ü продуктивна худоба, буйволи, воли та олені, багаторічні насадження, які не досягли експлуатаційного віку;
ü об'єкти, пов'язані з фільмофонди, сценическо-постановочним засобам, експонатів тваринного світу в зоопарках та інших аналогічних установах.
По об'єктах першої та четвертої груп (крім мобрезерву та об'єктів, які належать до фільмофонди, сценическо-постановочним засобам, експонатів тваринного світу в зоопарках та інших аналогічних установах) в кінці звітного року проводиться нарахування зносу за встановленими нормами. Рух сум зносу по вказаних об'єктах враховується на окремому позабалансовому рахунку.
6. Основні засоби: методи нарахування амортизації
Основні засоби - це частина майна, яка у ролі коштів праці при виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації протягом періоду, що перевищує 12 місяців або звичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців. До основних засобів відносяться:ü будівлі і споруди,
ü робітники і силові машини і обладнання,
ü вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої,
ü обчислювальна техніка,
ü транспортні засоби,
ü інструменти, виробничий і господарський інвентар та приладдя,
ü робочий, продуктивний і племінну худобу,
ü багаторічні насадження,
ü внутрішньогосподарські шляхи і інші відповідні об'єкти.
У складі основних засобів враховуються також: капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи); капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів; земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси).
Розглянемо основні способи нарахування амортизації основних засобів.
6.1 Лінійний спосіб
При використанні лінійного способу річна сума амортизації об'єкта основних засобів визначається, виходячи з первісної вартості об'єкта і норми амортизації, розрахованої на основі строку корисного використання цього об'єкта:де т - номер року від початку строку використання об'єкта основних засобів (
Нарахування амортизації таким способом припускає рівномірність перенесення вартості активу на витрати протягом строку корисного використання.
6.2 Спосіб зменшуваного залишку
При цьому способі річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи із залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта і коефіцієнта прискорення, встановленого відповідно до законодавства Російської Федерації.Річна сума амортизації обчислюється за формулою:
де
Цей метод нарахування амортизації є прискореним, тобто на початку строку корисного використання основного засобу амортизація нараховується у великих сумах, ніж в кінці цього терміну.
6.3 За сумою років терміну корисного використання
При цьому способі річна сума амортизації визначається виходячи з первісної вартості або (поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів і співвідношення, в чисельнику якого - число років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну корисного використання об'єкта.
Річна сума амортизації визначається:
де
При використанні цього способу, як і при лінійному способі, за основу береться первісна вартість об'єкта. Проте норма амортизаційних відрахувань змінюється з кожним роком корисного використання основного засобу. Найбільша величина амортизації нараховується в перші роки використання об'єкта основних засобів з поступовим зменшенням до кінця терміну.
Цей метод нарахування амортизації є прискореним, тобто на початку строку корисного використання основного засобу амортизація нараховується у великих сумах, ніж в кінці цього терміну.
6.4 Пропорційно обсягу продукції (робіт)
При способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) сума амортизаційних відрахувань за звітний період визначається, виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкта основних засобів і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання об'єкта основних засобів:де Rm-натуральний показник обсягу продукції (робіт) у звітному періоді, R0-передбачуваний обсяг продукції (робіт) за весь термін використання об'єкта основних засобів. Мається на увазі тільки та продукція, яка отримана з використанням даного конкретного об'єкта основних засобів.
У порівнянні з попередніми цей спосіб не передбачає розрахунку річної суми амортизації. Розмір нараховується амортизації визначається за кожен місяць окремо виходячи з фактичного обсягу виробленої продукції.
При нарахуванні амортизації способом списання вартості пропорційно обсягу продукції її величина лінійно залежить від випуску продукції. Фактичний випуск може виявитися більше, ніж передбачуваний обсяг продукції за весь термін використання об'єкта. Однак вартість об'єкта основних засобів може бути списана на собівартість тільки один раз (переамортизація не допускаються).
Оцінити величину передбачуваного випуску за термін корисного використання об'єкта часто складніше, ніж строк корисного використання в роках. Застосування цього способу можливе, якщо протягом усього терміну служби випускається однорідна продукція. Для розрахунку амортизаційних відрахувань буде потрібно організація аналітичного обліку випуску продукції по об'єктах основних засобів.
Завдання
У звітному періоді відпускна ціна виробу без ПДВ склала 90 крб., Рентабельність вироби - 8%. Планується підвищити собівартість вироби на 10%. Розрахувати нову рентабельність вироби, якщо відпускна ціна залишається незмінною.Рішення:
1. Знайдемо собівартість виробу. Для цього використовуємо формулу рентабельності:
Р = (Т-С) / С * 100, де Р - рентабельність, Т - товарна продукція в оптових цінах підприємства, С - повна собівартість товарної продукції.
Отримуємо рівняння (90 - С) / С * 100 = 0,08.
Вирішуючи його, отримуємо значення собівартості, що дорівнює 10 рублям.
2. Відомо, що планується підвищити собівартість вироби на 10%. Тому нова собівартість виробу дорівнює 11 рублям.
3. Знайдемо значення нової рентабельності вироби:
Р = (90 - 11) / 11 * 100,
Р = 79 / 1100,
Р = 0,07.
Таким чином, нова рентабельність вироби дорівнює 7%.
Список літератури
1. Бурмістрова Л.М. Фінанси організацій (підприємств). - М.: Інфа-М, 2007. - 240 с.2. Загородников С.В. Фінанси організацій (підприємств). Короткий курс. - М.: Окей-книга, 2008. - 176 с.
3. Нікітіна Н.В., Старикова С.С. Фінанси організацій. - М.: Флінта, МПСІ, 2008. - 368 с.
4. Румянцева Є.Є. Фінанси організацій: фінансові технології управління підприємством. Навчальний посібник. - М.: Инфра-М, 2003. - 460 с.
5. Толмачов І.А. Амортизація у бухгалтерському та податковому обліку. - М.: ГроссМедіа, РОСБУХ, 2008. - 104 с.