Федеральні регіональні та місцеві податки

Контрольна робота по темі:

Федеральні, регіональні і місцеві ПОДАТКИ

Податок на додану вартість

Платники податку:

організації;

індивідуальні підприємці;

особи, визнані платниками податку на додану вартість у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, що визначаються відповідно до Митного кодексу РФ.

Не визнаються платниками податків організації, які є іноземними організаторами Олімпійських ігор та Паралімпійських ігор відповідно до статті 3 Федерального закону «Про організацію і про проведення XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 року в місті Сочі, розвитку міста Сочі як гірськокліматичного курорту і внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації », щодо операцій, що здійснюються в рамках організації і проведення XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 року в місті Сочі.

Податкова база:

Податкова база при реалізації товарів (робіт, послуг) визначається платником податку згідно з главою 21 НК РФ в залежності від особливостей реалізації вироблених їм чи придбаних на стороні товарів (робіт, послуг).

При передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг) для власних потреб, визнаних об'єктом оподаткування відповідно до ст. 146 НК РФ, податкова база визначається платником податку згідно з главою 21 НК РФ.

При ввезенні товарів на митну територію РФ податкова база визначається платником податку згідно з цією главою клопотань і митним законодавством Російської Федерації.

При застосуванні платниками податків при реалізації (передачі, виконання, надання для власних потреб) товарів (робіт, послуг) різних податкових ставок податкова база визначається окремо по кожному виду товарів (робіт, послуг), які оподатковуються за різними ставками. При застосуванні однакових ставок податку податкова база визначається сумарно за всіма видами операцій, що оподатковуються за цією ставкою.

При передачі майнових прав податкова база визначається з урахуванням особливостей, встановлених цією главою.

При визначенні податкової бази виручка від реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав визначається виходячи з усіх доходів платника податку, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів (робіт, послуг), майнових прав, одержаних ним у грошовій і (або) натуральної формах , включаючи оплату цінними паперами.

Зазначені в п. 2 ст. 153 НК РФ доходи враховуються у разі можливості їх оцінки і в тій мірі, в якій їх можна оцінити.

При визначенні податкової бази виручка (витрати) платника податків в іноземній валюті перераховується в рублі за курсом Центрального банку Російської Федерації відповідно на дату, що відповідає моменту визначення податкової бази при реалізації (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав, встановленому ст. 167 НК РФ, або на дату фактичного здійснення витрат. При цьому виручка від реалізації товарів (робіт, послуг), передбачених підпунктами 1-3, 8 і 9 пункту 1 ст. 164 НК РФ, отримана в іноземній валюті, перераховується в рублі за курсом Центрального банку РФ на дату оплати відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг).

Пільги:

Не підлягають оподаткуванню на території РФ наступні операції:

реалізація (передача для власних потреб) предметів релігійного призначення та релігійної літератури, в рамках релігійної діяльності, за винятком підакцизних товарів і мінеральної сировини, а також організація та проведення зазначеними організаціями релігійних обрядів, церемоній, молитовних зборів або інших культових дій;

реалізація (в тому числі передача, виконання, надання для власних потреб) товарів (за винятком підакцизних, мінеральної сировини та корисних копалин, а також інших товарів за переліком, який затверджується Урядом РФ за поданням загальноросійських громадських організацій інвалідів), робіт, послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких послуг), що виробляються і реалізовуються відповідно до пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ:

здійснення банками банківських операцій (за винятком інкасації);

операції, здійснювані організаціями, що забезпечують інформаційну і технологічну взаємодію між учасниками розрахунків, включаючи надання послуг із збирання, оброблення та розсилці учасникам розрахунків інформації за операціями з банківськими картами;

здійснення окремих банківських операцій організаціями, які відповідно до законодавства РФ має право їх здійснювати без ліцензії ЦБ РФ;

реалізація виробів народних художніх промислів визнаного художнього гідності (за винятком підакцизних товарів), зразки яких зареєстровані в порядку, встановленому Урядом РФ;

надання послуг зі страхування, співстрахування та перестрахування страховими організаціями, а також надання послуг з недержавного пенсійного забезпечення недержавними пенсійними фондами.

організація тоталізаторів та інших заснованих на ризику ігор (у тому числі з використанням ігрових автоматів) організаціями чи індивідуальними підприємцями грального бізнесу;

реалізація руди, концентратів та інших промислових продуктів, що містять дорогоцінні метали, брухту і відходів дорогоцінних металів для виробництва дорогоцінних металів і афінажу;

реалізація необроблених алмазів обробним підприємствам усіх форм власності;

внутрішньосистемних реалізація (передача, виконання, надання для власних потреб) організаціями та установами кримінально-виконавчої системи вироблених ними товарів (виконаних робіт, наданих послуг);

передача товарів (виконання робіт, надання послуг) безоплатно в рамках благодійної діяльності відповідно до Федерального закону «Про благодійну діяльність та благодійні організації», за винятком підакцизних товарів;

реалізація вхідних квитків, форма яких затверджена в установленому порядку як бланк суворої звітності, організаціями фізичної культури і спорту на проведені ними спортивно-видовищні заходи, надання послуг з надання в оренду спортивних споруд для проведення зазначених заходів;

надання послуг адвокатами, а також надання послуг колегіями адвокатів, адвокатськими бюро, адвокатськими палатами суб'єктів РФ або Федеральною палатою адвокатів своїм членам у зв'язку із здійсненням ними професійної діяльності;

операції з надання позик у грошовій формі, а також надання фінансових послуг з надання позик у грошовій формі;

виконання науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт за рахунок коштів бюджетів, а також коштів Російського фонду фундаментальних досліджень, Російського фонду технологічного розвитку та утворюваних для цих цілей відповідно до законодавства РФ позабюджетних фондів міністерств, відомств, асоціацій; виконання науково-дослідних і дослідно -конструкторських робіт установами освіти та науковими організаціями на основі господарських договорів;

послуги санаторно-курортних, оздоровчих організацій та організацій відпочинку, організацій відпочинку та оздоровлення дітей, у тому числі дитячих оздоровчих таборів, розташованих на території РФ, оформлені путівками чи курсовками, які є бланками суворої звітності;

проведення робіт (надання послуг) з гасіння лісових пожеж;

реалізація продукції власного виробництва організацій, що займаються виробництвом сільськогосподарської продукції, питома вага доходів від реалізації якої у загальній сумі їхніх доходів становить не менше 70%, в рахунок натуральної оплати праці, натуральних видач для оплати праці, а також для громадського харчування працівників, що залучаються на сільськогосподарські роботи;

реалізація житлових будинків, житлових приміщень, а також часток у них;

передача частки у праві на спільне майно у багатоквартирному будинку при реалізації квартир;

реалізація брухту і відходів чорних і кольорових металів;

передача в рекламних цілях товарів (робіт, послуг), витрати на придбання (створення) одиниці яких не перевищують 100 рублів.

Ставка податку:

Оподаткування проводиться у разі податкової ставці 0 відсотків при реалізації:

товарів, вивезених у митному режимі експорту, а також товарів, поміщених у митний режим вільної митної зони, за умови подання до податкових органів документів, передбачених статтею 165 НК РФ;

робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з виробництвом і реалізацією товарів, зазначених у підпункті 1 ст. 164 НК РФ. Положення цього підпункту поширюється на роботи (послуги) з організації і супроводу перевезень, перевезення або транспортування, організації, супроводу, навантаження і перевантаження вивозяться за межі території РФ або ввозяться на територію РФ товарів, що виконуються (надаються) російськими організаціями чи індивідуальними підприємцями (за винятком російських перевізників на залізничному транспорті), та інші подібні роботи (послуги), а також на роботи (послуги) з переробки товарів, поміщених у митний режим переробки на митній території;

робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з перевезенням або транспортуванням товарів, поміщених у митний режим міжнародного митного транзиту;

послуг з перевезення пасажирів і багажу за умови, що пункт відправлення або пункт призначення пасажирів і багажу розташовані за межами території Російської Федерації, при оформленні перевезень на підставі єдиних міжнародних перевізних документів;

товарів (робіт, послуг) в галузі космічної діяльності. Положення підпункту поширюються на космічну техніку, космічні об'єкти, об'єкти космічної інфраструктури, що підлягають обов'язковій сертифікації відповідно до законодавства РФ у сфері космічної діяльності, включаючи роботи (послуги), що виконуються (надаються) з використанням техніки, що знаходиться безпосередньо в космічному просторі, в тому числі керованої з поверхні і (або) з атмосфери Землі; роботи (послуги) з дослідження космічного простору, стеження за об'єктами і явищами в космічному просторі, в тому числі з поверхні і (або) з атмосфери Землі; підготовчі та (або) допоміжні ( супутні) наземні роботи (послуги), технологічно обумовлені (необхідні) і нерозривно пов'язані з виконанням робіт (наданням послуг) з дослідження космічного простору і (або) з виконанням робіт (наданням послуг) з використанням техніки, що знаходиться безпосередньо в космічному просторі;

дорогоцінних металів платниками податків, які здійснюють їх видобуток або виробництво з брухту і відходів, що містять дорогоцінні метали, Державному фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння Російської Федерації, фондам дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння суб'єктів РФ, Центральному банку РФ, банкам;

товарів (робіт, послуг) для офіційного користування іноземними дипломатичними та прирівняними до них представництвами чи для особистого користування дипломатичного або адміністративно-технічного персоналу цих представництв, включаючи проживають разом з ними членів їх сімей.

Реалізація товарів (виконання робіт, надання послуг), зазначених вище, підлягає оподаткуванню за ставкою 0 відсотків у випадках, якщо законодавством відповідної іноземної держави встановлено аналогічний порядок щодо дипломатичних та прирівняних до них представництв РФ, дипломатичного та адміністративно-технічного персоналу цих представництв (включаючи проживають разом з ними членів їх сімей), або якщо така норма передбачена в міжнародному договорі Російської Федерації.

Перелік іноземних держав, стосовно представництв яких застосовуються норми цього підпункту, визначається органом виконавчої влади у сфері міжнародних відносин спільно з Міністерством фінансів Російської Федерації.

припасів, вивезених з території РФ у митному режимі переміщення припасів. З метою цієї статті припасами визнаються паливо та пально-мастильні матеріали, які необхідні для забезпечення нормальної експлуатації повітряних і морських суден, суден змішаного (річка-море) плавання;

виконуваних російськими перевізниками на залізничному транспорті робіт (послуг) з перевезення або транспортування експортованих за межі території РФ товарів і вивезення з митної території РФ продуктів переробки на митній території РФ, а також пов'язаних з таким перевезенням або транспортуванням робіт (послуг), у тому числі робіт (послуг) з організації перевезень, супроводу, навантаження, перевантаження;

побудованих суден, що підлягають реєстрації в Російському міжнародний реєстр суден, за умови подання до податкових органів документів, передбачених ст. 165 НК РФ.

Оподаткування проводиться у разі податкової ставкою 10 відсотків при реалізації:

продовольчих товарів, зазначених у підпункті 1 пункту 2 ст. 164 НК РФ;

товарів для дітей, позначених у підпункті 2 пункту 2 ст. 164 НК РФ;

періодичних друкованих видань, за винятком періодичних друкованих видань рекламного або еротичного характеру; книжкової продукції, пов'язаної з освітою, наукою та культурою, за винятком книжкової продукції рекламного та еротичного характеру;

наступних медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва (лікарських засобів, включаючи лікарські засоби, призначені для проведення клінічних досліджень, лікарські субстанції, у тому числі внутрішньоаптечного виготовлення; виробів медичного призначення).

Оподаткування проводиться у разі податкової ставці 18% у випадках, не зазначених у пунктах 1, 2 і 4 статті 164 НК РФ.

При отриманні грошових коштів, пов'язаних з оплатою товарів (робіт, послуг), передбачених ст. 162 НК РФ, а також при отриманні оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав, передбачених пунктами 2-4 ст. 155 НК РФ, при утриманні податку податковими агентами відповідно до пунктів 1-3 ст. 161 НК РФ, при реалізації майна, придбаного на стороні і враховується з податком відповідно до пункту 3 ст. 154 НК РФ, при реалізації сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки відповідно до пункту 4 ст. 154 НК РФ, при реалізації автомобілів відповідно до пункту 5.1 ст. 154 НК РФ, при передачі майнових прав відповідно до пунктів 2-4 ст. 155 НК РФ, а також в інших випадках, коли відповідно до Податковим Кодексом сума податку повинна визначатися розрахунковим методом, податкова ставка визначається як процентне відношення податкової ставки, передбаченої пунктом 2 або пунктом 3 ст. 164, до податкової бази, прийнятої за 100 і збільшеною на відповідний розмір податкової ставки.

При ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації застосовуються податкові ставки, зазначені в пунктах 2 і 3 статті 164 НК РФ.

Бухгалтерські проводки, відрахування до бюджету:

Дт 19 Кт 68.2 - нарахований ПДВ для сплати до бюджету

Дт. 68.2 Кт 19 - зараховано з бюджетом ПДВ за отриманими товарно-матеріальними цінностями

Дт 68.2 Кт 51 - оплата з ПДВ

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду, як зменшена на суму податкових вирахувань, передбачених ст. 171 НК РФ (у тому числі податкових відрахувань, передбачених п. 3 ст. 172 НК РФ), загальна сума податку, що обчислюється відповідно до ст. 166 НК РФ і збільшена на суми податку, відновленого у відповідності з главою 21 НК РФ.

Податковий звітний період:

Податковий період (у тому числі для платників податків, які виконують обов'язки податкових агентів) встановлюється як квартал.

Терміни здачі податкової декларації та терміни сплати податку:

Сплата податку за операціями, визнаним об'єктом оподаткування відповідно до пп. 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на території РФ проводиться за підсумками кожного податкового періоду виходячи з фактичної реалізації (передачі) товарів (виконання, в тому числі для власних потреб, робіт, надання, у тому числі для власних потреб, послуг) за минулий податковий період рівними частками не пізніше 20-го числа кожного з трьох місяців, наступного за минулим податковим періодом.

При ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, сплачується відповідно до митного законодавства.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, за операціями реалізації (передачі, виконання, надання для власних потреб) товарів (робіт, послуг) на території РФ, сплачується за місцем обліку платника податків у податкових органах.

Податкові агенти (організації та індивідуальні підприємці) виробляють сплату суми податку за місцем свого знаходження.

Сплата податку особами, зазначеними в п. 5 ст. 173 НК РФ, проводиться за підсумками кожного податкового періоду виходячи з відповідної реалізації товарів (робіт, послуг) за минулий податковий період не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

У випадках реалізації робіт (послуг), місцем реалізації яких є територія Російської Федерації, платниками податків - іноземними особами, не перебувають на обліку в податкових органах як платників податків, сплата податку проводиться податковими агентами одночасно з виплатою (перерахуванням) коштів таким платникам податків.

Банк, що обслуговує податкового агента, не має права приймати від нього доручення на переказ грошових коштів на користь зазначених платників податків, якщо податковий агент не представив у банк також доручення на сплату податку з відкритого в цьому банку рахунку при достатності грошових коштів для сплати всієї суми податку.

Платники податків (податкові агенти), в тому числі перераховані в п. 5 ст. 173 НК РФ, зобов'язані подати до податкових органів за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію в строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом, якщо інше не передбачено главою 21 НК РФ.

Акцизи

Платники податку:

організації;

індивідуальні підприємці;

особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, що визначаються відповідно до Митного кодексу РФ.

Організації та інші особи, зазначені у ст. 179 НК РФ, визнаються платниками податків, якщо вони здійснюють операції, що підлягають оподаткуванню відповідно до главою 22 НК РФ.

Податкова база:

Податкова база визначається окремо по кожному виду підакцизного товару.

Податкова база при реалізації (передачі, що визнається об'єктом оподаткування відповідно до цього розділу) вироблених платником податку підакцизних товарів в залежності від встановлених відносно цих товарів податкових ставок визначається:

як обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні - з підакцизних товарів, щодо яких встановлено тверді (специфічні) податкові ставки (в абсолютній сумі на одиницю виміру);

як вартість реалізованих (переданих) підакцизних товарів, обчислена виходячи з цін, які визначаються з урахуванням положень ст. 40 НК РФ, без урахування акцизу, податку на додану вартість - по підакцизних товарах, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки;

як вартість переданих підакцизних товарів, обчислена виходячи із середніх цін реалізації, що діяли в попередньому податковому періоді, а при їх відсутності виходячи з ринкових цін без обліку акцизу, податку на додану вартість - по підакцизних товарах, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки. В аналогічному порядку визначається податкова база по підакцизних товарах, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки, при їх реалізації на безоплатній основі, при здійсненні товарообмінних (бартерних) операцій, а також при передачі підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації і передачі підакцизних товарів при натуральній оплаті праці;

як обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні для обчислення акцизу при застосуванні твердої (специфічної) податкової ставки і як розрахункова вартість реалізованих (переданих) підакцизних товарів, обчислюється виходячи з максимальних роздрібних цін для обчислення акцизу при застосуванні адвалорної (у відсотках) податкової ставки - по підакцизних товарах, щодо яких встановлено комбіновані податкові ставки, що складаються з твердої (специфічної) і адвалорної (у відсотках) податкових ставок. Розрахункова вартість тютюнових виробів, щодо яких встановлено комбіновані податкові ставки, визначається відповідно до ст. 187.1 НК РФ.

Податкова база при продажу конфіскованих і (або) безхазяйне підакцизних товарів, підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу до державної та (або) муніципальну власність, визначається відповідно до пп. 1 і 2 п. 2 ст. 186 НК РФ.

При визначенні податкової бази виручка платника податків, отримана в іноземній валюті, перераховується у валюту РФ за курсом Центрального банку РФ, що діє на дату реалізації підакцизних товарів.

Не включаються до податкової бази отримані платником податку кошти, не пов'язані з реалізацією підакцизних товарів.

Податкова база по об'єкту оподаткування, зазначеному в пп. 20 п. 1 ст. 182 НК, визначається як обсяг отриманого денатурованого етилового спирту в натуральному вираженні.

Податкова база по об'єкту оподаткування, зазначеному в пп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ, визначається як обсяг отриманого прямогонного бензину в натуральному вираженні.

Пільги:

Не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) такі операції:

передача підакцизних товарів одним структурним підрозділом організації, які не є самостійним платником податку, для виробництва інших підакцизних товарів іншому такому ж структурному підрозділу цієї організації;

реалізація підакцизних товарів, поміщених у митний режим експорту, за межі території Російської Федерації з урахуванням втрат у межах норм природних втрат або ввезення підакцизних товарів у портову особливу економічну зону з іншої частини території Російської Федерації.

Звільнення зазначених операцій від оподаткування здійснюється відповідно до статті 184 НК РФ.

первинна реалізація (передача) конфіскованих і (або) безхазяйне підакцизних товарів, підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу до державної та (або) муніципальну власність, на промислову переробку під контролем митних та (або) податкових органів або знищення;

Перераховані в п. 1 ст. 183 НК РФ операції не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) тільки при веденні і наявності окремого обліку операцій з виробництва і реалізації (передачі) таких підакцизних товарів.

Не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування) ввезення на митну територію Російської Федерації підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу до державної та (або) муніципальну власність, або які розміщені в портовій особливій економічній зоні.

Ставка податку:

Оподаткування підакцизних товарів (за винятком автомобільного бензину і дизельного палива) здійснюється за наступними податковими ставками:

Бухгалтерські проводки, відрахування до бюджету:

Дт 46 Кт 68 - нарахування акцизів

Дт 76 Кт 51 - відшкодування організації-переробнику сум акцизів, сплачених до бюджету з вартості виробленої продукції з давальницької сировини

Дп 68 Кт 76

Податковий звітний період:

Податковим періодом визнається календарний місяць

Терміни здачі податкової декларації та терміни сплати податку:

Сплата акцизу при реалізації (передачі) платниками податків вироблених ними підакцизних товарів проводиться виходячи з фактичної реалізації (передачі) зазначених товарів за минулий податковий період рівними частками не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним місяцем, і не пізніше 15-го числа другого місяця , наступного за звітним місяцем, якщо інше не передбачено ст. 204 НК РФ.

Сплата акцизу по прямогонного бензину і денатуровану етиловому спирті платниками податків, мають свідоцтво про реєстрацію особи, що здійснює операції з прямогонним бензином, і (або) свідоцтво про реєстрацію організації, що здійснює операції з денатурованим етиловим спиртом, проводиться не пізніше 25-го числа третього місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Акциз з підакцизних товарів сплачується за місцем виробництва таких товарів, якщо інше не передбачено ст. 204 НК РФ.

При здійсненні операцій, визнаних об'єктом оподаткування відповідно до пп. 20 п. 1 ст. 182 НК РФ, сплата акцизу провадиться за місцем оприбуткування придбаних у власність підакцизних товарів.

При здійсненні операцій, визнаних об'єктом оподаткування відповідно до п. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ, сплата акцизу проводиться за місцем перебування платника податків.

Платники податків зобов'язані подавати до податкових органів за місцем свого знаходження, а також за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу, якщо інше не передбачено цим пунктом, податкову декларацію за податковий період в частині здійснюваних ними операцій, визнаних об'єктом оподаткування відповідно до цього розділу, в строк не пізніше 25-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом, якщо інше не передбачено цим пунктом, а платники податків, які мають свідоцтво про реєстрацію особи, що здійснює операції з прямогонним бензином, і (або) свідоцтво про реєстрацію організації, що здійснює операції з денатурованим етиловим спиртом, - не пізніше 25-го числа третього місяця, наступного за звітним.

Платники податків, відповідно до статті 83 НК РФ віднесені до категорії найбільших, подають податкові декларації до податкового органу за місцем обліку як найбільших платників податків.

Податок на доходи фізичних осіб

Платники податку:

Платниками податків податку на доходи фізичних осіб визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами Російської Федерації, а також фізичні особи, які отримують прибутки від джерел, у Російській Федерації, не є податковими резидентами Російської Федерації.

Податковими резидентами визнаються фізичні особи, які фактично знаходяться в Російській Федерації не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців. Період перебування фізичної особи в Російській Федерації не переривається на періоди його виїзду за межі Російської Федерації для короткострокового (менше шести місяців) лікування або навчання.

Незалежно від фактичного часу знаходження в Російській Федерації податковими резидентами Російської Федерації визнаються російські військовослужбовці, які проходять службу за кордоном, а також співробітники органів державної влади та органів місцевого самоврядування, відряджені на роботу за межі Російської Федерації

Податкова база:

При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження, якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до ст. 212 НК РФ.

Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, такі відрахування не зменшують податкову базу.

Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.

Для доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена ​​п. 1 ст. 224 НК РФ, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових вирахувань, передбачених ст. 218-221 НК РФ, з урахуванням особливостей, встановлених главою 23 НК РФ.

Якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена ​​п. 1 ст. 224 НК РФ, що підлягають оподаткуванню, за цей самий податковий період, то стосовно до цього податкового періоду податкова база приймається рівною нулю. На наступний податковий період різниця між сумою податкових відрахувань у цьому податковому періоді і сумою доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена ​​п. 1 ст. 224 НК РФ, що підлягають оподаткуванню, не переноситься, якщо інше не передбачено цим розділом.

Для доходів, щодо яких передбачені інші податкові ставки, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню. При цьому податкові відрахування, передбачені ст. 218-221 НК РФ, не застосовуються.

Доходи (витрати, прийняті до відрахування відповідно до ст. 218-221 НК РФ) платника податків, виражені (номіновані) в іноземній валюті, перераховуються в рублі за курсом Центрального банку Російської Федерації, встановленим на дату фактичного отримання доходів (на дату фактичного здійснення видатків ).

Пільги:

Не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) такі види доходів фізичних осіб:

державні допомоги, за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності (включаючи допомогу по догляду за хворою дитиною), а також інші виплати та компенсації, які виплачуються відповідно до чинного законодавства. При цьому до допомоги, що не підлягає оподаткуванню, відносяться допомоги по безробіттю, вагітності та пологах;

пенсії за державним пенсійним забезпеченням і трудові пенсії, призначені у порядку, встановленому чинним законодавством;

всі види встановлених чинним законодавством Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат передбачених пп. 3 ст. 217 НК РФ;

винагороди донорам за здану кров, материнське молоко та іншу допомогу;

аліменти, що отримуються платниками податків;

суми, одержувані платниками податків у вигляді грантів (безвідплатної допомоги), наданих для підтримки науки і освіти, культури і мистецтва в Російській Федерації міжнародними, іноземними та (або) російськими організаціями за переліками таких організацій, затвердженого Урядом Російської Федерації;

суми, одержувані платниками податків у вигляді міжнародних, іноземних або російських премій за видатні досягнення в галузі науки і техніки, освіти, культури, літератури і мистецтва, засобів масової інформації за переліком премій, затверджується Кабінетом Міністрів України, а також у вигляді премій, присуджених вищими посадовими особами суб'єктів Російської Федерації (керівниками вищих виконавчих органів державної влади суб'єктів Російської Федерації) за видатні досягнення в зазначених областях, за переліками премій, затверджується вищими посадовими особами суб'єктів Російської Федерації (керівниками вищих виконавчих органів державної влади суб'єктів Російської Федерації);

суми одноразової матеріальної допомоги, передбачені пп. 8 ст. 217 НК РФ;

винагороди, що виплачуються за рахунок коштів федерального бюджету чи бюджету суб'єкта Російської Федерації фізичним особам за надання ними сприяння федеральним органам виконавчої влади у виявленні, попередженні, припиненні і розкритті терористичних актів, виявленні та затриманні осіб, що підготовляють, які роблять чи вчинили такі акти, а також за сприяння органам федеральної служби безпеки і федеральним органам виконавчої влади, що здійснюють оперативно-розшукову діяльність;

суми повної або часткової компенсації (оплати) роботодавцями своїм працівникам і (або) членам їх сімей, колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності чи за віком, інвалідам, які не працюють в даній організації, вартості придбаних путівок, за винятком туристських, на підставі яких зазначеним особам надаються послуги санаторно-курортними та оздоровчими організаціями, що перебувають на території Російської Федерації, а також суми повної або часткової компенсації (оплати) вартості путівок для не досягли віку 16 років дітей, на підставі яких зазначеним особам надаються послуги санаторно -курортними та оздоровчими організаціями, що перебувають на території Російської Федерації;

суми, сплачені роботодавцями, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податку на прибуток організацій, за лікування та медичне обслуговування своїх працівників, їх подружжя, їхніх батьків та їхніх дітей, суми, сплачені громадськими організаціями інвалідів за лікування і медичне обслуговування інвалідів за умови наявності у медичних установ відповідних ліцензій, а також наявності документів, що підтверджують фактичні витрати на лікування та медичне обслуговування. Зазначені доходи звільняються від оподаткування у разі безготівкової оплати роботодавцями і (або) громадськими організаціями інвалідів медичним установам витрат на лікування і медичне обслуговування платників податків, а також у разі видачі готівкових грошових коштів, призначених на ці цілі, безпосередньо платнику податків (членам його сім'ї, батькам) або зарахування коштів, призначених на ці цілі, на рахунки платників податків в установах банків;

стипендії учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, ад'юнктів або докторантів установ вищої професійної освіти або післявузівської професійної освіти, науково-дослідних установ, учнів установ початкової професійної та середньої професійної освіти, слухачів духовних навчальних закладів, які виплачуються зазначеним особам цими установами, стипендії, засновані Президентом Російської Федерації, органами законодавчої (представницької) або виконавчої влади Російської Федерації, органами суб'єктів Російської Федерації, благодійними фондами, стипендії, виплачувані за рахунок коштів бюджетів платникам податків, які навчаються за направленням органів служби зайнятості;

суми оплати праці та інші суми в іноземній валюті, одержувані платниками податків від фінансуються з федерального бюджету державних установ або організацій, які направили їх на роботу за кордон, - в межах норм, встановлених відповідно до чинного законодавства про оплату праці працівників;

доходи платників податків, одержувані від продажу вирощених в особистих підсобних господарствах, що знаходяться на території Російської Федерації, худоби, кролів, нутрій, птиці, диких тварин і птахів (як у живому вигляді, так і продуктів їх забою в сирому або переробленому вигляді), продукції тваринництва , рослинництва, квітництва й бджільництва як в натуральному, так і в переробленому вигляді. Зазначені доходи звільняються від оподаткування за умови подання платником податків документа, виданого відповідним органом місцевого самоврядування, правліннями садового, садово-городнього товариств, що підтверджує, що продається продукція зроблена платником податків на приналежному їй або членам його сім'ї земельній ділянці, що використовується для ведення особистого підсобного господарства, дачного будівництва, садівництва та городництва;

доходи членів селянського (фермерського) господарства, одержувані в цьому господарстві від виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції, а також від виробництва сільськогосподарської продукції, її переробки і реалізації, - протягом п'яти років, рахуючи з року реєстрації зазначеного господарства. Ця норма застосовується до доходів тих членів селянського (фермерського) господарства, щодо яких така норма раніше не застосовувалася;

доходи, отримані від реалізації заготовлених фізичними особами дикорослих плодів, ягід, горіхів, грибів та інших придатних для вживання в їжу лісових ресурсів (харчових лісових ресурсів), недеревних лісових ресурсів для власних потреб;

доходи (за винятком оплати праці найманих працівників), одержувані членами зареєстрованих у встановленому порядку родових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, від реалізації продукції, отриманої в результаті ведення ними традиційних видів промислу;

доходи від реалізації хутра, м'яса диких тварин та іншої продукції, яка здійснюється фізичними особами при здійсненні любительського і спортивного полювання;

доходи у грошовій і натуральній формах, одержувані від фізичних осіб у порядку спадкування, за винятком винагороди, що виплачується спадкоємцям (правонаступникам) авторів творів науки, літератури, мистецтва, а також відкриттів, винаходів і промислових зразків;

доходи, отримані від акціонерних товариств або інших організацій передбачені пп. 19 ст. 217 НК РФ;

призи в грошовій і (або) натуральної формах, отримані спортсменами, в тому числі спортсменами-інвалідами, за призові місця на наступних спортивних змаганнях;

суми плати за навчання платника податків за основним і додаткових загальноосвітніх та професійних освітніх програм, його професійну підготовку та перепідготовку в російських освітніх установах, які мають відповідну ліцензію, яких іноземних освітніх установах, що мають відповідний статус;

суми оплати за інвалідів організаціями чи індивідуальними підприємцями технічних засобів профілактики інвалідності та реабілітацію інвалідів, а також оплата придбання та утримання собак-провідників для інвалідів;

винагороди, що виплачуються за передачу в державну власність скарбів;

доходи, одержувані індивідуальними підприємцями від здійснення ними тих видів діяльності, за якими вони є платниками єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, а також при оподаткуванні яких застосовується спрощена система оподаткування та система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);

суми відсотків за державними казначейськими зобов'язаннями, облігаціями та іншими державними цінними паперами колишнього СРСР, Російської Федерації і суб'єктів Російської Федерації, а також по облігаціях і цінних паперах, випущених за рішенням представницьких органів місцевого самоврядування;

доходи, одержувані дітьми-сиротами та дітьми, які є членами сімей, доходи яких на одного члена не перевищують прожиткового мінімуму, від благодійних фондів, зареєстрованих у встановленому порядку, і релігійних організацій;

доходи у вигляді відсотків, що отримуються платниками податків по внесках в банках, що знаходяться на території Російської Федерації, якщо передбачені умови зазначені в пп. 27 ст. 217 НК РФ;

доходи, що не перевищують 4000 рублів, отримані по кожному з наступних підстав за податковий період зазначених у пп. 28 ст. 217 НК РФ;

доходи солдатів, матросів, сержантів і старшин, які проходять військову службу за призовом, а також осіб, призваних на військові збори, у вигляді грошового забезпечення, добових та інших сум, одержуваних за місцем служби, або за місцем проходження військових зборів;

суми, що виплачуються фізичним особам виборчими комісіями, комісіями референдуму, а також з коштів виборчих фондів кандидатів на посаду Президента Російської Федерації, кандидатів у депутати законодавчого (представницького) органу державної влади суб'єкта Російської Федерації, кандидатів на посаду в іншому державному органі суб'єкта Російської Федерації, передбаченому конституцією, статутом суб'єкта Російської Федерації і обраному безпосередньо громадянами, кандидатів у депутати представницького органу муніципального утворення, кандидатів на посаду глави муніципального освіти, на іншу посаду, передбачену статутом муніципального освіти і заміщає шляхом прямих виборів, виборчих фондів виборчих об'єднань, виборчих фондів регіональних відділень політичних партій, які не є виборчими об'єднаннями, з коштів фондів референдуму ініціативної групи з проведення референдуму Російської Федерації, референдуму суб'єкта Російської Федерації, місцевого референдуму, ініціативної групи референдуму агітаційної Російської Федерації, інших груп учасників референдуму суб'єкта Російської Федерації, місцевого референдуму за виконання цими особами робіт, безпосередньо пов'язаних з проведенням виборчих кампаній, кампаній референдуму;

виплати, що здійснюються профспілковими комітетами (у тому числі матеріальна допомога) членам профспілок за рахунок членських внесків, за винятком винагород та інших виплат за виконання трудових обов'язків, а також виплати, вироблені молодіжними та дитячими організаціями своїм членам за рахунок членських внесків на покриття витрат, пов'язаних з проведенням культурно-масових, фізкультурних і спортивних заходів;

виграші по облігаціях державних позик Російської Федерації і суми, одержувані в погашення зазначених облігацій;

допомогу (в грошовій і натуральній формах), а також подарунки, які отримані ветеранами Великої Вітчизняної війни, інвалідами Великої Вітчизняної війни, вдовами військовослужбовців, які загинули в період війни з Фінляндією, Великої Вітчизняної війни, війни з Японією, вдовами померлих інвалідів Великої Вітчизняної війни та колишніми в'язнями нацистських концтаборів, тюрем та гетто, а також колишніми неповнолітніми в'язнями концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання, створених фашистами та їх союзниками в період Другої світової війни, в частині, що не перевищує 10000 рублів за податковий період;

кошти материнського (сімейного) капіталу, що направляються для забезпечення реалізації додаткових заходів державної підтримки сімей, які мають дітей;

суми, одержувані платниками податків за рахунок коштів бюджетів бюджетної системи Російської Федерації на відшкодування витрат (частини витрат) на сплату відсотків за позиками (кредитами);

суми виплат на придбання та (або) будівництво житлового приміщення, надані за рахунок коштів федерального бюджету, бюджетів суб'єктів Російської Федерації і місцевих бюджетів;

у вигляді сум доходу від інвестування, використаних для придбання (будівництва) житлових приміщень учасниками накопичувально-іпотечної системи житлового забезпечення військовослужбовців відповідно до Федеральним законом від 20 серпня 2004 року № 117-ФЗ «Про накопичувально-іпотечній системі житлового забезпечення військовослужбовців»;

внески на співфінансування формування пенсійних накопичень, що направляються для забезпечення реалізації державної підтримки формування пенсійних накопичень у відповідності з Федеральним законом «Про додаткові страхові внески на накопичувальну частину трудової пенсії та державної підтримки формування пенсійних накопичень»;

внески роботодавця, що сплачуються згідно з Федеральним законом «Про додаткові страхові внески на накопичувальну частину трудової пенсії та державної підтримки формування пенсійних накопичень», в сумі сплачених внесків, але не більше 12000 рублів на рік у розрахунку на кожного працівника, на користь якої сплачувалися внески роботодавцем;

суми, що виплачуються організаціями (індивідуальними підприємцями) своїм працівникам на відшкодування витрат по сплаті відсотків по позиках (кредитам) на придбання та (або) будівництво житлового приміщення, що включаються до складу витрат, що враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій;

доходи у вигляді житлового приміщення, наданої у власність безоплатно на підставі рішення федерального органу виконавчої влади у випадках, передбачених Федеральним законом від 27 травня 1998 року № 76-ФЗ «Про статус військовослужбовців».

Ставка податку:

Податкова ставка встановлюється в розмірі 13 відсотків, якщо інше не передбачено статтею 224 НК РФ.

Податкова ставка встановлюється в розмірі 35 відсотків у відношенні наступних доходів:

вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг, у частині перевищення розмірів, зазначених у п. 28 ст. 217 НК РФ;

суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових (кредитних) коштів в частині перевищення розмірів, зазначених у п. 2 ст. 212 НК РФ.

Податкова ставка встановлюється в розмірі 30 відсотків по відношенню до всіх доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами Російської Федерації, за винятком доходів, одержуваних у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності російських організацій, щодо яких податкова ставка встановлюється у розмірі 15 відсотків.

Податкова ставка встановлюється у розмірі 9 відсотків до доходів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів фізичними особами, які є податковими резидентами Російської Федерації.

5. Податкова ставка встановлюється у розмірі 9 відсотків до доходів у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими до 1 січня 2007 року, а також за доходами засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям до 1 січня 2007 року.

Бухгалтерські проводки, відрахування до бюджету:

Дт 70 Кт 69 - утримання 1% з Пенсійного фонду РФ

Дт 70 Кт 68 - утримання прибуткового податку нараховано

Податковий звітний період:

Податковим періодом визнається календарний рік

Терміни здачі податкової декларації та терміни сплати податку:

Податкова декларація подається платниками податків, зазначеними в статтях 227 і 228 НК РФ.

Податкова декларація подається не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.

Особи, на яких не покладено обов'язок подавати податкову декларацію, має право подати таку декларацію до податкового органу за місцем проживання.

У разі припинення діяльності, зазначеної в ст. 227 НК РФ, і (або) припинення виплат, зазначених у ст. 228 НК РФ, до кінця податкового періоду платники податків зобов'язані у п'ятиденний строк з дня припинення такої діяльності або таких виплат подати податкову декларацію про фактично отримані доходи в поточному податковому періоді.

При припиненні протягом календарного року іноземним фізичною особою діяльності, доходи від якої підлягають оподаткуванню відповідно до ст. 227 і 228 НК РФ, та виїзді його за межі території Російської Федерації податкова декларація про доходи, фактично отриманих за період його перебування в поточному податковому періоді на території Російської Федерації, повинна бути представлена ​​їм не пізніше ніж за один місяць до виїзду за межі території Російської Федерації.

Сплата податку, донарахованого за податковим деклараціям, порядок подання яких визначено цим пунктом, здійснюється не пізніше ніж через 15 календарних днів з моменту подання такої декларації.

У податкових деклараціях фізичні особи вказують всі отримані ними в податковому періоді доходи, за винятком доходів, зазначених у пункті 8.1 статті 217 НК РФ, джерела їх виплати, податкові відрахування, суми податку, утримані податковими агентами, суми фактично сплачених протягом податкового періоду авансових платежів , суми податку, що підлягають сплаті (доплату) або поверненню за наслідками податкового періоду.

Єдиний соціальний податок

Платники податку:

Платниками податків податку визнаються:

особи, що виробляють виплати фізичним особам:

організації;

індивідуальні підприємці;

фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями;

індивідуальні підприємці, адвокати, нотаріуси, які займаються приватною практикою.

Якщо платник податку одночасно належить до кількох категорій платників податків, зазначених у пп. 1 і 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, він обчислює і сплачує податок в кожному підставі.

Податкова база:

Податкова база платників податків, зазначених в абзацах другому і третьому пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, визначається як сума виплат та інших винагород, передбачених п. 1 ст. 236 НК РФ, нарахованих платниками податків за податковий період на користь фізичних осіб.

При визначенні податкової бази враховуються будь-які виплати і винагороди (за винятком сум, зазначених у ст. 238 НК РФ), незалежно від форми, в якій здійснюються ці виплати, зокрема, повна або часткова оплата товарів (робіт, послуг, майнових чи інших прав), призначених для фізичної особи - працівника, в тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в його інтересах, оплата страхових внесків за договорами добровільного страхування (за винятком сум страхових внесків, зазначених у пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Податкова база платників податків, зазначених в абзаці четвертому пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, визначається як сума виплат та винагород, передбачених абзацом другим п. 1 ст. 236 НК РФ, за податковий період на користь фізичних осіб.

Платники податків, зазначені в пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, визначають податкову базу окремо по кожній фізичній особі з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком.

Податкова база платників податків, зазначених у пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, визначається як сума доходів, отриманих такими платниками податків за податковий період як у грошовій, так і в натуральній формі від підприємницької або іншої професійної діяльності, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням. При цьому склад витрат, які приймаються до відрахування з метою оподаткування даною групою платників податків, визначається в порядку, аналогічному порядку визначення складу витрат, встановлених для платників податків податку на прибуток відповідними статтями глави 25 НК РФ.

При розрахунку податкової бази виплати та інші винагороди в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг) враховуються як вартість цих товарів (робіт, послуг) на день їх виплати, обчислена виходячи з їх ринкових цін (тарифів), а при державному регулюванні цін ( тарифів) на ці товари (роботи, послуги) - виходячи з державних регульованих роздрібних цін.

При цьому у вартість товарів (робіт, послуг) включається відповідна сума податку на додану вартість, а для підакцизних товарів і відповідна сума акцизів.

Сума винагороди, що враховується при визначенні податкової бази в частині, що стосується авторського договору, визначається відповідно до ст. 210 НК РФ з урахуванням витрат, передбачених п. 3 частини першої статті 221 НК РФ.

Пільги:

Від сплати податку звільняються:

платники податків, зазначені в пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, - з сум виплат та інших винагород, що не перевищують протягом податкового періоду 100000 рублів на кожну фізичну особу, що є інвалідом I, II та III групи;

наступні категорії платників податків - з сум виплат та інших винагород, що не перевищують 100000 рублів протягом податкового періоду на кожну фізичну особу:

громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80 відсотків, їх регіональні та місцеві відділення;

організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів і в яких середньооблікова чисельність інвалідів становить не менше 50 відсотків, а частка зарплати інвалідів у фонді оплати праці складає не менше 25 відсотків;

установи, створені для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних і інших соціальних цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам, єдиними власниками майна яких є зазначені громадські організації інвалідів.

Зазначені пільги не поширюються на платників податків, які займаються виробництвом і (або) реалізацією підакцизних товарів, мінерального сировини, інших корисних копалин, а також інших товарів відповідно до переліку, затвердженого Урядом Російської Федерації за поданням загальноросійських громадських організацій інвалідів;

платники податків, зазначені в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, які є інвалідами I, II та III групи, у частині доходів від їх підприємницької діяльності та іншої професійної діяльності в розмірі, що не перевищує 100000 рублів протягом податкового періоду.

Ставка податку:

Для платників податків, зазначених у пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, за винятком виступають у якості роботодавців платників податків - організацій і індивідуальних підприємців, що мають статус резидента техніко-впроваджувальної особливої ​​економічної зони і виробляють виплати фізичним особам, які працюють на території техніко-впроваджувальної особливої ​​економічної зони, сільськогосподарських товаровиробників, що відповідають критеріям, зазначеним у п. 2 ст. 346.2 НК РФ, організацій народних художніх промислів і пологових, сімейних громад корінних нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, а також платників податків-організацій, що здійснюють діяльність в галузі інформаційних технологій та сплачують податок за податковим ставками, встановленими п. 6 ст. 241 НК РФ, застосовуються наступні податкові ставки:

до 280000 крб. - 26%;

від 280001 крб. до 600000 крб. - 72800 руб. + 10% з суми перевищує 280000 крб.;

понад 600000 крб. - 104800 крб. + 2% з суми перевищує 600000 крб.

Для платників податків - сільськогосподарських товаровиробників, що відповідають критеріям, зазначеним у п. 2 ст. 346.2 НК РФ, організацій народних художніх промислів і пологових, сімейних громад корінних нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, застосовуються наступні податкові ставки:

до 280000 крб. - 20%;

від 280001 крб. до 600000 крб. - 56000 руб. + 10% з суми перевищує 280000 крб.;

понад 600000 крб. - 88000 руб. + 2% з суми перевищує 600000 крб.

Для платників податків - організацій і індивідуальних підприємців, що мають статус резидента техніко-впроваджувальної особливої ​​економічної зони і виробляють виплати фізичним особам, які працюють на території техніко-впроваджувальної особливої ​​економічної зони, застосовуються такі ставки:

до 280000 крб. - 14%;

від 280001 крб. до 600000 крб. - 39200 руб. + 5,6% з суми перевищує 280000 крб.;

понад 600000 крб. - 57120 руб. + 2% з суми перевищує 600000 крб.

Для платників податків, зазначених у пп. 2 п. 1 ст. 235 НК, якщо інше не передбачено п. 4 ст. 241, застосовуються наступні податкові ставки:

до 280000 крб. - 10%;

від 280001 крб. до 600000 крб. - 28000 руб. + 3,6% з суми перевищує 280000 крб.;

понад 600000 крб. - 39520 руб. + 2% з суми перевищує 600000 крб.

Адвокати та нотаріуси, які займаються приватною практикою, сплачують податок за наступними податковими ставками:

до 280000 крб. - 8%;

від 280001 крб. до 600000 крб. - 22400 руб. + 3,6% з суми перевищує 280000 крб.;

понад 600000 крб. - 33920 руб. + 2% з суми перевищує 600000 крб.

Для платників податків-організацій, що здійснюють діяльність в галузі інформаційних технологій, за винятком платників податків, що мають статус резидента техніко-впроваджувальної особливої ​​економічної зони, застосовуються наступні податкові ставки:

до 75000 руб. - 26%;

від 75001 руб. до 600000 крб. - 19500 руб. + 10% з суми перевищує 75000 руб.;

понад 600000 крб. - 72000 руб. + 2% з суми перевищує 600000 крб.

Здійснюють діяльність в галузі інформаційних технологій для цілей цієї глави визнаються російські організації, що здійснюють розробку та реалізацію програм для ЕОМ, баз даних на матеріальному носії або в електронному вигляді по каналах зв'язку незалежно від виду договору і (або) надають послуги (виконують роботи) з розробки , адаптації та модифікації програм для ЕОМ, баз даних (програмних засобів та інформаційних продуктів обчислювальної техніки), встановлення, тестування та супроводу програм для ЕОМ, баз даних.

Зазначені у п. 7 ст. 241 НК РФ організації сплачують податок за встановленими пунктом 6 цієї статті податкових ставок при виконанні ними таких умов, якщо інше не встановлено п. 8 ст. 241 НК РФ:

організацією одержано документ про державну акредитацію організації, що здійснює діяльність в області інформаційних технологій, в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України;

частка доходів від реалізації примірників програм для ЕОМ, баз даних, передачі майнових прав на програми для ЕОМ, бази даних, від надання послуг (виконання робіт) з розробки, адаптації та модифікації програм для ЕОМ, баз даних (програмних засобів та інформаційних продуктів обчислювальної техніки ), а також послуг (робіт) по установці, тестування та супроводу зазначених програм для ЕОМ, баз даних за підсумками дев'яти місяців року, що передує року переходу організації на сплату податку за встановленими пунктом 6 цієї статті податковим ставкам, становить не менше 90 відсотків у сумі всіх доходів організації за вказаний період, в тому числі від іноземних осіб не менше 70 відсотків;

середньооблікова чисельність працівників за дев'ять місяців року, що передує року переходу організації на сплату податку за встановленими пунктом 6 цієї статті податковим ставкам, становить не менше 50 чоловік.

Новостворені організації сплачують податок за встановленими п. 6 ст. 241 НК РФ податковим ставкам при виконанні ними таких умов:

організацією одержано документ про державну акредитацію організації, що здійснює діяльність в області інформаційних технологій, в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України;

частка доходів від реалізації примірників програм для ЕОМ, баз даних, передачі майнових прав на програми для ЕОМ, бази даних, від надання послуг (виконання робіт) з розробки, адаптації та модифікації програм для ЕОМ, баз даних (програмних засобів та інформаційних продуктів обчислювальної техніки ), а також послуг (робіт) по установці, тестування та супроводу зазначених програм для ЕОМ, баз даних за підсумками звітного (податкового) періоду становить не менше 90 відсотків у сумі всіх доходів організації за вказаний період, в тому числі від іноземних осіб не менше 70 відсотків;

середньооблікова чисельність працівників за звітний (податковий) період становить не менше 50 чоловік.

Сума доходів визначається за даними податкового обліку організації відповідно до ст. 248 НК РФ. При визначенні частки доходів від покупців - іноземних осіб враховуються доходи від іноземних осіб, місцем здійснення діяльності яких не є територія Російської Федерації. Місце здійснення діяльності покупця визначається як місце фактичного присутності покупця на території іноземної держави на основі державної реєстрації організації, а при її відсутності - на підставі місця, вказаного в установчих документах організації, місця управління організацією, місця знаходження постійно діючого виконавчого органу, місця знаходження постійного представництва , якщо програми для ЕОМ і бази даних, послуги (роботи) і майнові права, передбачені цим пунктом, отримувалися через це постійне представництво, місця проживання фізичної особи.

Документами, що підтверджують отримання доходів від покупців - іноземних осіб, є договір (копія договору), укладений з іноземним особою, та документи, що підтверджують факт надання послуг (виконання робіт), або митна декларація (її копія) з відмітками російського митного органу, що здійснив випуск товарів у митному режимі експорту, і російського митного органу, в регіоні діяльності якого знаходиться пункт пропуску, через який товар був вивезений за межі митної території Російської Федерації.

У разі якщо за підсумками звітного (податкового) періоду організація не виконує хоча б одна умова, встановлене цим пунктом для доходів і (або) середньооблікової чисельності працівників, а також у разі позбавлення її державної акредитації, така організація позбавляється права застосовувати встановлені пунктом 6 цієї статті податкові ставки.

Бухгалтерські проводки, відрахування до бюджету:

Дт 70 Кт 69.2 - нарахування

Дт 69.2 Кт 50, 51 - перерахування (сплата)

Дт 20, 26 Кт 69.1 - нарахування внесків до ФСС

Дт 69.1 Кт 51 - перерахування до ФСС

Дт 20, 26 Кт 69.3 - нарахування внесків до ФОМС

Дт 69.3 Кт 51 - перерахування внесків до ФОМС

Податковий звітний період:

Податковим періодом визнається календарний рік.

Звітними періодами з податку визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

Терміни здачі податкової декларації та терміни сплати податку:

Сума податку обчислюється і сплачується платниками податків окремо у федеральний бюджет і кожен фонд і визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази.

Сума податку, що підлягає сплаті до Фонду соціального страхування Російської Федерації, підлягає зменшенню платниками податків на суму зроблених ними самостійно витрат на цілі державного соціального страхування, передбачених законодавством Російської Федерації.

Сума податку (сума авансового платежу з податку), що підлягає сплаті до федерального бюджету, зменшується платниками податків на суму нарахованих ними за той же період страхових внесків (авансових платежів по страховому внеску) на обов'язкове пенсійне страхування (податкове вирахування) в межах таких сум, обчислених виходячи з тарифів страхових внесків, передбачених Федеральним законом від 15 грудня 2001 року № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації». При цьому сума податкового відрахування не може перевищувати суму податку (суму авансового платежу з податку), що підлягає сплаті до федерального бюджету, нараховану за той же період.

Протягом податкового (звітного) періоду за підсумками кожного календарного місяця платники податків виробляють вирахування щомісячних авансових платежів з податку, виходячи з величини виплат і інших винагород, нарахованих (здійснених - для платників податків - фізичних осіб) з початку податкового періоду до закінчення відповідного календарного місяця, і ставки податку. Сума щомісячного авансового платежу з податку, що підлягає сплаті, визначається з урахуванням раніше сплачених сум щомісячних авансових платежів.

Сплата щомісячних авансових платежів здійснюється не пізніше 15-го числа наступного місяця.

За підсумками звітного періоду платники податків обчислюють різницю між сумою податку, обчисленої виходячи з податкової бази, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного звітного періоду, та сумою сплачених за той же період щомісячних авансових платежів, яка підлягає сплаті у строк, встановлений для подання розрахунку з податку.

У випадку, якщо у звітному (податковому) періоді сума застосованого податкового вирахування перевищує суму фактично сплаченого страхового внеску за той же період, така різниця визнається заниженням суми податку, що підлягає сплаті, з 15-го числа місяця, наступного за місяцем, за який сплачено авансові платежі з податку.

Дані про суми обчислених, а також сплачених авансових платежів, дані про суму податкового вирахування, яким скористався платник податків, а також про суми фактично сплачених страхових внесків за той же період платник податку відображає в розрахунку, яка подається не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом, до податкового органу за формою, затвердженою Міністерством фінансів Російської Федерації.

Різниця між сумою податку, що підлягає сплаті за підсумками податкового періоду, та сумами податку, сплаченими протягом податкового періоду, підлягає сплаті не пізніше 15 календарних днів з дня, встановленого для подання податкової декларації за податковий період, або заліку в рахунок майбутніх платежів з податку або поверненню платнику податку у порядку, передбаченому ст. 78 НК РФ. У разі, якщо за підсумками податкового періоду сума фактично сплачених за цей період страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування (авансових платежів по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування) перевищує суму застосованого податкового вирахування з податку, сума такого перевищення визнається зайво сплаченим податком і підлягає поверненню платнику податку в порядку, передбаченому ст. 78 НК РФ.

Платники податків зобов'язані вести облік сум нарахованих виплат та інших винагород, сум податку, що відноситься до них, а також сум податкових відрахувань по кожній фізичній особі, на користь якого здійснювалися виплати.

Сума податку (авансових платежів з податку), що підлягає перерахуванню у федеральний бюджет і відповідні державні позабюджетні фонди, визначається в повних рублях. Сума податку (сума авансових платежів з податку) менше 50 копійок відкидається, а сума 50 копійок і більше округлюється до повного рубля.

Щоквартально не пізніше 15-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом, платники податків зобов'язані подавати до регіональних відділень Фонду соціального страхування Російської Федерації відомості (звіти) за формою, затвердженою Фондом соціального страхування Російської Федерації, про суми:

нарахованого податку до Фонду соціального страхування Російської Федерації;

використаних на виплату допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, по догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора років, при народженні дитини, на відшкодування вартості гарантованого переліку послуг та соціальної допомоги на поховання, на інші види допомоги по державному соціальному страхуванню;

направлених ними у встановленому порядку на санаторно-курортне обслуговування працівників та їхніх дітей;

витрат, які підлягають заліку;

сплачуються до Фонду соціального страхування Російської Федерації.

Сплата податку (авансових платежів з податку) здійснюється окремими платіжними дорученнями у федеральний бюджет, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування.

Платники податків подають податкову декларацію з податку за формою, затвердженою Міністерством фінансів Російської Федерації, не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом. Копію податкової декларації з податку з відміткою податкового органу або іншим документом, що підтверджує надання декларації до податкового органу, платник податків не пізніше 1 липня року, наступного за минулим податковим періодом, подає до територіального органу Пенсійного фонду Російської Федерації.

Податкові органи зобов'язані подавати до органів Пенсійного фонду Російської Федерації копії платіжних доручень платників податків про сплату податку, а також інші відомості, необхідні для здійснення органами Пенсійного фонду Російської Федерації обов'язкового пенсійного страхування, включаючи відомості, що становлять податкову таємницю. Платники податків, які виступають у ролі страхувальників по обов'язковому пенсійному страхуванню, подають до Пенсійного фонду Російської Федерації відомості та документи відповідно до Федерального закону «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» щодо застрахованих осіб.

Органи Пенсійного фонду Російської Федерації представляють до податкових органів інформацію про доходи фізичних осіб з індивідуальних особових рахунків, відкритих для ведення індивідуального (персоніфікованого) обліку.

Відокремлені підрозділи, які мають окремий баланс, розрахунковий рахунок і нараховують виплати та інші винагороди на користь фізичних осіб, виконують обов'язки організації зі сплати податку (авансових платежів з податку), а також обов'язку з подання розрахунків по податку та податкових декларацій за місцем свого перебування, якщо інше не передбачено цим пунктом.

Сума податку (авансового платежу з податку), що підлягає сплаті за місцем знаходження відособленого підрозділу, визначається виходячи з величини податкової бази, що відноситься до цього відокремленому підрозділу.

Сума податку, що підлягає сплаті за місцем знаходження організації, до складу якої входять відособлені підрозділи, визначається як різниця між загальною сумою податку, що підлягає сплаті організацією в цілому, та сукупну сумою податку, що підлягає сплаті за місцем знаходження відокремлених підрозділів організації.

Податкові декларації (розрахунки) по відособлених підрозділах платників податків, відповідно до ст. 83 НК РФ віднесених до категорії найбільших, представляються до податкового органу за місцем обліку даних платників податків в якості найбільших платників податків.

При наявності в організації відокремлених підрозділів, розташованих за межами території Російської Федерації, сплата податку (авансових платежів з податку), а також подання розрахунків по податку та податкових декларацій здійснюється організацією за місцем свого знаходження.

У разі припинення діяльності в якості індивідуального підприємця до кінця податкового періоду платники податків зобов'язані у п'ятиденний термін з дня подачі до реєструючого органу заяви про припинення зазначеної діяльності подати до податкового органу податкову декларацію за період з початку податкового періоду за день подання вказаної заяви включно. Різниця між сумою податку, що підлягає сплаті відповідно з податковою декларацією, і сумами податку, сплаченими платниками податків з початку року, підлягає сплаті не пізніше 15 календарних днів з дня подання такої декларації або поверненню платнику податку у порядку, передбаченому ст. 78 НК РФ.

Податок на прибуток організацій

Платники податку:

Платниками податків податку на прибуток організацій визнаються:

російські організації;

іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Російській Федерації через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел в Російській Федерації.

Не визнаються платниками податків організації, які є іноземними організаторами Олімпійських ігор та Паралімпійських ігор відповідно до статті 3 Федерального закону «Про організацію і про проведення XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 року в місті Сочі, розвитку міста Сочі як гірськокліматичного курорту і внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації », щодо доходів, отриманих у зв'язку з організацією та проведенням XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 року в місті Сочі.

Податкова база:

Податковою базою визнається грошовий вираз прибутку, яка визначається відповідно до ст. 247 НК РФ, що підлягає оподаткуванню.

Податкова база з прибутку, що обкладається за ставкою, відмінною від ставки, зазначеної в п. 1 ст. 284 НК РФ, визначається платником податків окремо. Платник податку веде окремий облік доходів (витрат) за операціями, за якими відповідно до глави 25 НК РФ передбачено відмінний від загального порядок обліку прибутку та збитку.

Доходи і витрати платника податку враховуються в грошовій формі.

Доходи, отримані в натуральній формі в результаті реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав (включаючи товарообмінні операції), враховуються, якщо інше не передбачено НК РФ, виходячи з ціни угоди з урахуванням положень ст. 40 НК РФ.

Позареалізаційні доходи, отримані в натуральній формі, враховуються при визначенні податкової бази виходячи з ціни угоди з урахуванням положень ст. 40 НК РФ, якщо інше не передбачено главою 25 НК РФ.

При визначенні податкової бази прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду.

У випадку, якщо у звітному (податковому) періоді платником податку отримано збиток - негативна різниця між доходами, та витратами, враховуються з метою оподаткування в порядку, передбаченому главою 25 НК РФ, у даному звітному (податковому) періоді податкова база визнається рівною нулю.

Збитки, отримані платником податку в звітному (податковому) періоді, приймаються з метою оподаткування у порядку і на умовах, встановлених ст. 283 НК РФ.

При обчисленні податкової бази не враховуються у складі доходів та витрат платників податків доходи і витрати, пов'язані з грального бізнесу, що підлягає оподаткуванню відповідно до главою 29 НК РФ.

Платники податків, що є організаціями грального бізнесу, а також організації, які отримують доходи від діяльності, що відноситься до грального бізнесу, зобов'язані вести окремий облік доходів і витрат з такої діяльності.

При цьому витрати організацій, що займаються гральним бізнесом, у разі неможливості їх поділу визначаються пропорційно частці доходів організації від діяльності, що відноситься до грального бізнесу, у загальному доході організації з усіх видів діяльності.

Аналогічний порядок поширюється на організації, що перейшли на сплату податку на поставлений дохід.

Платники податків, які застосовують відповідно до НК РФ спеціальні податкові режими, при обчисленні податкової бази по податку не враховують доходи і витрати, пов'язані з таким режимам.

Особливості визначення податкової бази по банках встановлюються з урахуванням положень статей 290-292 НК РФ.

Особливості визначення податкової бази по страховиках встановлюються з урахуванням положень статей 293 і 294 НК РФ.

Особливості визначення податкової бази по недержавним пенсійним фондам встановлюються з урахуванням положень статей 295 і 296 НК РФ.

Особливості визначення податкової бази по професійним учасникам ринку цінних паперів встановлюються з урахуванням положень статей 298 і 299 НК РФ.

Особливості визначення податкової бази за операціями з цінними паперами встановлюються у статті 280 з урахуванням положень статей 281 і 282 НК РФ.

Особливості визначення податкової бази по операціях з фінансовими інструментами термінових угод встановлюються з урахуванням положень статей 301-305 НК РФ.

Пільги:

Згідно зі ст. 284 НК суб'єктам Російської Федерації передбачено право зниження ставки податку на прибуток організацій для окремих категорій платників податків стосовно податків, що зараховуються до бюджетів суб'єктів Російської Федерації. При цьому зазначена податкова ставка не може бути нижчою 13%.

Відповідно до ст. 56 НК пільгами по податках і зборах визнаються надаються окремим категоріям платників податків та платників зборів передбачені законодавством про податки і збори переваги в порівнянні з іншими платниками податків або платниками зборів, включаючи можливість не сплачувати податок чи збір або сплачувати їх у меншому розмірі.

Ставка податку:

Податкова ставка встановлюється в розмірі 20 відсотків, за винятком випадків, передбачених пунктами 2-5 статті 284 НК РФ. При цьому:

сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 2 відсотків, зараховується до федерального бюджету;

сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 18 відсотків, зараховується до бюджетів суб'єктів Російської Федерації.

Податкова ставка податку, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів РФ, законами суб'єктів Російської Федерації може бути знижена для окремих категорій платників податків. При цьому зазначена податкова ставка не може бути нижче 13,5 відсотка.

Для організацій - резидентів особливої ​​економічної зони законами суб'єктів Російської Федерації може встановлюватися знижена податкова ставка податку на прибуток, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів Російської Федерації, від діяльності, здійснюваної на території особливої ​​економічної зони, за умови ведення окремого обліку доходів (витрат), отриманих ( понесених) від діяльності, здійснюваної на території особливої ​​економічної зони, і доходів (витрат), отриманих (понесених) при здійсненні діяльності за межами території особливої ​​економічної зони. При цьому розмір зазначеної податкової ставки не може бути нижче 13,5 відсотка.

Податкові ставки на доходи іноземних організацій, не пов'язані з діяльністю у Російській Федерації через постійне представництво, встановлюються у таких розмірах:

20 відсотків - з усіх доходів, за винятком зазначених у пп. 2 п. 2 і п. 3 та 4 ст 284 НК РФ з урахуванням положень статті 310 НК РФ;

10 відсотків - від використання, утримання або здавання в оренду (фрахту) судів, літаків або інших рухомих транспортних засобів або контейнерів (включаючи трейлери і допоміжне обладнання, необхідне для транспортування) у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень.

До податкової базі, яка визначається за доходами, отриманими у вигляді дивідендів, застосовуються наступні податкові ставки:

0 відсотків - за доходами, отриманими російськими організаціями у вигляді дивідендів за умови, що на день прийняття рішення про виплату дивідендів отримує дивіденди організація протягом не менше 365 календарних днів безперервно володіє на праві власності не менш ніж 50-відсотковим внеском (часток) у статутному (складеному) капіталі (фонді) виплачує дивіденди організації або депозитарними розписками, що дають право на отримання дивідендів, у сумі, що відповідає не менше 50 відсоткам загальної суми виплачуваних організацією дивідендів, і за умови, що вартість придбання та (або) отримання відповідно до законодавства Російської Федерації у власність вкладу (частки) у статутному (складеному) капіталі (фонді) виплачує дивіденди організації або депозитарних розписок, що дають право на отримання дивідендів, перевищує 500 мільйонів рублів.

При цьому у випадку, якщо сплачує дивіденди організація є іноземною, встановлена ​​цим підпунктом податкова ставка застосовується у відношенні організацій, держава постійного місцезнаходження яких не включено у затверджується Міністерством фінансів Російської Федерації перелік держав і територій, що надають пільговий податковий режим оподаткування та (або) не передбачають розкриття та надання інформації при проведенні фінансових операцій (офшорні зони);

9 відсотків - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських і іноземних організацій російськими організаціями, не зазначеними у пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ;

15 відсотків - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій іноземними організаціями.

При цьому податок обчислюється з урахуванням особливостей, передбачених ст. 275 НК РФ.

Для підтвердження права на застосування податкової ставки, встановленої пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, платники податків зобов'язані надати до податкових органів документи, що містять відомості про дату (дати) придбання (отримання) права власності на вклад (частку) у статутному (складеному) капіталі (фонді) виплачує дивіденди організації або на депозитарні розписки, що дають право на отримання дивідендів, а також відомості про вартість придбання (отримання) відповідного права.

Такими документами можуть, зокрема, бути договори купівлі-продажу (міни), рішення про розміщення емісійних цінних паперів, договори про реорганізацію у формі злиття або приєднання, рішення про реорганізацію у формі поділу, виділення або перетворення, ліквідаційні (розділові) баланси, передавальні акти, свідоцтва про державну реєстрацію організації, плани приватизації, рішення про випуск цінних паперів, звіти про підсумки випуску цінних паперів, проспекти емісії, судові рішення, статути, установчі договори (рішення про установу) або їх аналоги, виписки з особового рахунку (рахунків) в системі ведення реєстру акціонерів (учасників), виписки по рахунку (рахунках) «депо» та інші документи, що містять відомості про дату (дати) придбання (отримання) права власності на вклад (частку) у статутному (складеному) капіталі (фонді) виплачує дивіденди організації або на депозитарні розписки, що дають право на отримання дивідендів, а також відомості про вартість придбання (отримання) відповідних прав. Зазначені документи або їх копії, якщо вони складені іноземною мовою, повинні бути легалізовані в установленому порядку та перекладені на російську мову.

До податкової базі, яка визначається за операціями з окремими видами боргових зобов'язань, застосовуються наступні податкові ставки:

15 відсотків - по доходу у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів (за винятком цінних паперів, зазначених у пп. 2 і 3 п. 4 ст. 284 НК РФ, і процентного доходу, отриманого російськими організаціями по державних і муніципальних цінних паперів, розміщених за межами Російської Федерації, за винятком процентного доходу, отриманого первинними власниками державних цінних паперів Російської Федерації, які були отримані ними в обмін на державні короткострокові бескупонние облігації в порядку, встановленому Урядом Російської Федерації), умовами випуску та обігу яких передбачено отримання доходу у вигляді відсотків, а також за доходами у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими після 1 січня 2007 року, і доходам засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям після 1 січня 2007 року;

9 відсотків - по доходах у вигляді відсотків за муніципальними цінними паперами, емітованими на строк не менше трьох років до 1 січня 2007 року, а також за доходами у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими до 1 січня 2007 року, і доходам засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям до 1 січня 2007 року;

0 відсотків - по доходу у вигляді відсотків за державними та муніципальними облігаціями, емітованими до 20 січня 1997 року включно, а також по доходу у вигляді відсотків за облігаціями державної валютного облігаційної позики 1999 року, емітованими при здійсненні новації облігацій внутрішньої державної валютної позики серії III, емітованих з метою забезпечення умов, необхідних для врегулювання внутрішнього валютного боргу колишнього Союзу РСР і внутрішнього і зовнішнього валютного боргу Російської Федерації.

Прибуток, отриманий Центральним банком Російської Федерації від здійснення діяльності, пов'язаної з виконанням ним функцій, передбачених Федеральним законом «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)», обкладається податком по податковій ставці 0 відсотків.

Прибуток, отриманий Центральним банком Російської Федерації від здійснення діяльності, не пов'язаної з виконанням ним функцій, передбачених Федеральним законом «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)», обкладається податком по податковій ставці, передбаченої п. 1 ст. 284 НК РФ.

Сума податку, обчислена за податковими ставками, встановленими пунктами 2-4 ст. 284 НК РФ, підлягає зарахуванню у федеральний бюджет.

Бухгалтерські проводки, відрахування до бюджету:

Дт 91 Кт 68 - нарахування податку

Дт 68 Кт 51 - сплата податку

Податковий звітний період:

Податковим періодом з податку визнається календарний рік.

Звітними періодами з податку визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

Звітними періодами для платників податків, обчислюється щомісяця авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку, визнаються місяць, два місяці, три місяці і так далі до закінчення календарного року.

Терміни здачі податкової декларації та терміни сплати податку:

Платники податків незалежно від наявності у них обов'язки по сплаті податку і (або) авансових платежів з податку, особливостей обчислення та сплати податку зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкових органів за місцем свого знаходження та місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу, відповідні податкові декларації в порядку, визначеному

Податкові агенти зобов'язані після закінчення кожного звітного (податкового) періоду, в якому вони виробляли виплати платнику податку, подавати до податкових органів за місцем свого знаходження податкові розрахунки в порядку, визначеному ст. 289 НК РФ.

Платники податків, відповідно до ст. 83 НК РФ віднесені до категорії найбільших, подають податкові декларації (розрахунки) до податкового органу за місцем обліку як найбільших платників податків.

Платники податків за підсумками звітного періоду подають податкові декларації спрощеної форми. Некомерційні організації, у яких не виникає зобов'язань зі сплати податку, подають податкову декларацію за спрощеною формою після закінчення податкового періоду.

Платники податків (податкові агенти) подають податкові декларації (податкові розрахунки) не пізніше 28 календарних днів з дня закінчення відповідного звітного періоду. Платники податків, обчислюють суми щомісячних авансових платежів за фактично одержаного прибутку, подають податкові декларації у строки, встановлені для сплати авансових платежів.

Податкові декларації (податкові розрахунки) за наслідками податкового періоду подаються платниками податків (податковими агентами) не пізніше 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

Організація, до складу якої входять відособлені підрозділи, по закінченні кожного звітного та податкового періоду представляє в податкові органи за місцем свого знаходження податкову декларацію в цілому по організації з розподілом по відособлених підрозділах.

Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів

Платники збору: Платниками збору за користування об'єктами тваринного світу, за винятком об'єктів тваринного світу, що відносяться до об'єктів водних біологічних ресурсів, визнаються організації та фізичні особи, в тому числі індивідуальні підприємці, які отримують в установленому порядку ліцензію (дозвіл) на користування об'єктами тваринного світу на території Російської Федерації.

Платниками збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів визнаються організації та фізичні особи, в тому числі індивідуальні підприємці, які отримують в установленому порядку дозвіл на видобуток (вилов) водних біологічних ресурсів у внутрішніх водах, територіальному морі, на континентальному шельфі Російської Федерації та у виключній економічній зоні Російської Федерації, а також в Азовському, Каспійському, Баренцевому морях і в районі архіпелагу Шпіцберген.

Податкова база:

Сума збору за користування об'єктами тваринного світу визначається щодо кожного об'єкта тваринного світу, зазначеного в п. 1-3 ст. 333.3 НК РФ, як твір відповідної кількості об'єктів тваринного світу і ставки збору, встановленої для відповідного об'єкта тваринного світу.

Сума збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів визначається щодо кожного об'єкта водних біологічних ресурсів, зазначеного в п. 4-7 ст. 333.3 НК РФ, як твір відповідної кількості об'єктів водних біологічних ресурсів і ставки збору, встановленої для відповідного об'єкта водних біологічних ресурсів на дату початку строку дії дозволу.

Ставка податку:

Ставки збору за кожний об'єкт тваринного світу встановлюються в розмірах передбачених п. 1 ст. 333.3 НК РФ, якщо інше не встановлено пунктами 2 і 3 ст. 333.3 НК РФ.

При вилученні молодняку ​​(у віці до одного року) диких копитних тварин ставки збору за користування об'єктами тваринного світу встановлюються в розмірі 50 відсотків ставок, встановлених п. 1 ст. 333.3 НК РФ.

Ставки збору за кожний об'єкт тваринного світу, вказаний у п. 1 ст. 333.3 НК РФ, встановлюються в розмірі 0 рублів у випадках, якщо користування такими об'єктами тваринного світу здійснюється з метою:

охорони здоров'я населення, усунення загрози для життя людини, запобігання від захворювань сільськогосподарських та домашніх тварин, регулювання видового складу об'єктів тваринного світу, запобігання нанесення шкоди економіці, тваринного світу та середовищі її проживання, а також з метою відтворення об'єктів тваринного світу, що здійснюється у відповідності з дозволом уповноваженого органу виконавчої влади;

вивчення запасів і промислової експертизи, а також у наукових цілях відповідно до законодавства Російської Федерації.

Ставки збору за кожний об'єкт водних біологічних ресурсів, за винятком морських ссавців, встановлюються у розмірах передбачених п. 4 ст. 333.3 НК РФ, якщо інше не встановлено п. 6 ст. 333.3 НК РФ.

Збір стягується у випадку дозволеного промислу.

Ставки збору за кожний об'єкт водних біологічних ресурсів - морський ссавець встановлюються у розмірах передбачених п. 5 ст. 333.3 НК РФ, якщо інше не встановлено п. 6 ст. 333.3 НК РФ.

Ставки збору за кожний об'єкт водних біологічних ресурсів, вказаний у п. 4 і 5 ст. 333.3 НК РФ, встановлюються в розмірі 0 рублів у випадках, якщо користування такими об'єктами водних біологічних ресурсів здійснюється при:

рибальстві з метою відтворення і акліматизації водних біологічних ресурсів;

рибальство у науково-дослідних і контрольних цілях.

Ставки збору за кожний об'єкт водних біологічних ресурсів, вказаний у п. 4 і 5 ст. 333.3 НК РФ, для місто-і поселкообразующіх російських рибогосподарських організацій, включених до переліку, що затверджується Кабінетом Міністрів України, а також для російських рибогосподарських організацій, у тому числі риболовецьких артілей (колгоспів), встановлюються в розмірі 15 відсотків ставок збору, передбачених п. 4 та 5 ст. 333.3 НК РФ.

З метою цієї глави місто-і поселкообразующімі російськими рибогосподарськими організаціями визнаються організації, які задовольняють наступним критеріям:

здійснюють рибальство на суднах рибопромислового флоту, що належать їм на праві власності, або використовують їх на підставі договорів фрахтування (бербоут-чартеру і тайм-чартеру);

зареєстровані в якості юридичної особи відповідно до законодавства Російської Федерації;

в загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) частка доходу від реалізації видобутих (виловлених) ними водних біологічних ресурсів і (або) іншої продукції з водних біологічних ресурсів, виробленої з видобутих (виловлених) ними водних біологічних ресурсів, становить не менше 70 відсотків за календарний рік, що передує року видачі дозволу на видобуток (вилов) водних біологічних ресурсів;

чисельність працівників з урахуванням спільно проживають з ними членів сімей станом на 1 січня календарного року, в якому здійснюється видача дозволу на видобуток (вилов) водних біологічних ресурсів, становить не менше половини чисельності населення відповідного населеного пункту.

З метою цієї глави рибогосподарськими організаціями визнаються організації, що здійснюють рибальство і (або) виробництво рибної та іншої продукції з водних біологічних ресурсів (у тому числі на суднах рибопромислового флоту, що використовуються на підставі договорів фрахтування) і реалізують ці улови і продукцію, за умови, якщо в загальному доході від реалізації товарів (робіт, послуг) таких організацій частка доходу від реалізації їх уловів водних біологічних ресурсів і (або) виробленої з них рибної та іншої продукції з водних біологічних ресурсів складає не менше 70 відсотків.

Бухгалтерські проводки, відрахування до бюджету:

Дт 20, 23,25,26 Кт 68 - нарахування податку

Дт 68 Кт 51 - сплата податку

Суми зборів за користування об'єктами водних біологічних ресурсів зараховуються на рахунки органів Федерального казначейства для їх подальшого розподілу у відповідності з бюджетним законодавством Російської Федерації.

Податковий звітний період:

Органи, що видають в установленому порядку ліцензію (дозвіл) на користування об'єктами тваринного світу і дозвіл на видобуток (вилов) водних біологічних ресурсів, не пізніше 5-го числа кожного місяця подають до податкових органів за місцем свого обліку відомості про видані ліцензії (дозволи), сумі збору, що підлягає сплаті за кожної ліцензії (дозволу), а також відомості про терміни сплати збору.

Форми подання відомостей органами, що видають у встановленому порядку ліцензії (дозволу), затверджуються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.

Терміни здачі податкової декларації та терміни сплати податку:

Платники, зазначені у п. 1 ст. 333.1 НК РФ, суму збору за користування об'єктами тваринного світу сплачують при отриманні ліцензії (дозволу) на користування об'єктами тваринного світу.

Платники, зазначені у п. 2 ст. 333.1 НК РФ, суму збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів сплачують у вигляді разового та регулярних внесків, якщо інше не передбачено цією статтею.

Сума разового внеску визначається як частка обчисленої суми збору, розмір якої дорівнює 10 відсоткам.

Сплата разового внеску проводиться при отриманні дозволу на видобуток (вилов) водних біологічних ресурсів.

Сума, що залишилася збору, що визначається як різниця між обчисленою сумою збору і сумою разового внеску, сплачується рівними частками у вигляді регулярних внесків протягом усього терміну дії дозволу на видобуток (вилов) водних біологічних ресурсів щомісяця не пізніше 20-го числа.

Сплата збору за користування об'єктами тваринного світу проводиться платниками за місцем знаходження органу, який видав ліцензію (дозвіл) на користування об'єктами тваринного світу.

Сплата збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів здійснюється:

платниками - фізичними особами, за винятком індивідуальних підприємців, - за місцем знаходження органу, який видав дозвіл на видобуток (вилов) водних біологічних ресурсів;

платниками - організаціями та індивідуальними підприємцями - за місцем свого обліку.

Водний податок

Платники податку:

Платниками податків водного податку визнаються організації та фізичні особи, які здійснюють спеціальне і (або) особливу водокористування відповідно до законодавства РФ.

Не визнаються платниками податків організації та фізичні особи, які здійснюють водокористування на підставі договорів водокористування чи рішень про надання водних об'єктів у користування, відповідно укладених та прийнятих після введення в дію Водного кодексу РФ.

Податкова база:

По кожному виду водокористування, визнаному об'єктом оподаткування відповідно до ст. 333.9 НК РФ, податкова база визначається платником податків окремо щодо кожного водного об'єкта.

У разі, якщо стосовно водного об'єкта встановлені різні податкові ставки, податкова база визначається платником податку стосовно до кожної податкової ставки.

При заборі води податкова база визначається як обсяг води, забраної з водного об'єкта за податковий період.

Обсяг води, забраної з водного об'єкта, визначається на підставі показань водовимірювальними приладів, що відображаються в журналі первинного обліку використання води.

У разі відсутності водовимірювальними приладів обсяг забраної води визначається виходячи з часу роботи і продуктивності технічних засобів. У разі неможливості визначення обсягу забраної води виходячи з часу роботи і продуктивності технічних засобів обсяг забраної води визначається виходячи з норм водоспоживання.

При використанні акваторії водних об'єктів, за винятком сплаву деревини в плотах і кошелях, податкова база визначається як площа наданого водного простору.

Площа наданого водного простору визначається за даними ліцензії на водокористування (договору на водокористування), а в разі відсутності в ліцензії (договорі) таких даних за матеріалами відповідної технічної та проектної документації.

При використанні водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики податкова база визначається як кількість виробленої за податковий період електроенергії.

При використанні водних об'єктів для цілей сплаву деревини в плотах і кошелях податкова база визначається як добуток обсягу деревини, сплавляється в плотах і кошелях за податковий період, вираженого в тисячах кубічних метрів, і відстані сплаву, вираженого в кілометрах, поділеної на 100.

Пільги:

Не визнаються об'єктами оподаткування:

забір з підземних водних об'єктів води, що містить корисні копалини та (або) природні лікувальні ресурси, а також термальних вод;

забір води з водних об'єктів для забезпечення пожежної безпеки, а також для ліквідації стихійних лих і наслідків аварій;

забір води з водних об'єктів для санітарних, екологічних та судноплавних попусків;

паркан морськими судами, судами внутрішнього і змішаного (ріка - море) плавання води з водних об'єктів для забезпечення роботи технологічного обладнання;

забір води з водних об'єктів і використання акваторії водних об'єктів для рибництва і відтворення водних біологічних ресурсів;

використання акваторії водних об'єктів для плавання на судах, в тому числі на маломірних плавальних засобах, а також для разових посадок (злетів) повітряних суден;

використання акваторії водних об'єктів для розміщення і стоянки плавальних засобів, розміщення комунікацій, будівель, споруд, установок і обладнання для здійснення діяльності, пов'язаної з охороною вод і водних біологічних ресурсів, захистом навколишнього середовища від шкідливого впливу вод, а також здійснення такої діяльності на водних об'єктах ;

використання акваторії водних об'єктів для проведення державного моніторингу водних об'єктів та інших природних ресурсів, а також геодезичних, топографічних, гідрографічних і пошуково-знімальних робіт;

використання акваторії водних об'єктів для розміщення і будівництва гідротехнічних споруд гідроенергетичного, меліоративного, рибогосподарського, воднотранспортного, водопровідного і каналізаційного призначення;

використання акваторії водних об'єктів для організованого відпочинку організаціями, призначеними виключно для утримання та обслуговування інвалідів, ветеранів і дітей;

використання водних об'єктів для проведення днопоглиблювальних та інших робіт, пов'язаних з експлуатацією судноплавних водних шляхів і гідротехнічних споруд;

особливе користування водними об'єктами для забезпечення потреб оборони країни і безпеки держави;

забір води з водних об'єктів для зрошення земель сільськогосподарського призначення (включаючи луки і пасовища), поливу садівничих, городницьких, дачних земельних ділянок, земельних ділянок особистих підсобних господарств громадян, для водопою та обслуговування худоби та птиці, які знаходяться у власності сільськогосподарських організацій і громадян;

забір з підземних водних об'єктів шахтно-рудникових та колекторно-дренажних вод;

використання акваторії водних об'єктів для рибальства та полювання.

Ставка податку:

Податкові ставки встановлюються по басейнах річок, озер, морів і економічним районам у наступних розмірах:

при заборі води з:

поверхневих і підземних водних об'єктів у межах встановлених квартальних (річних) лімітів водокористування, встановлених пп. 1 п. 1 ст. 333.12 НК РФ;

територіального моря України та внутрішніх морських вод у межах встановлених квартальних (річних) лімітів водокористування, встановлених пп. 1 п. 1 ст. 333.12 НК РФ;

при використанні акваторії:

поверхневих водних об'єктів, за винятком сплаву деревини в плотах і кошелях, встановлених пп. 2 п. 1 ст. 333.12 НК РФ;

територіального моря України та внутрішніх морських вод, встановлених пп. 2 п. 1 ст. 333.12 НК РФ;

при використанні водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики, встановлених пп. 3 п. 1 ст. 333.12 НК РФ;

при використанні водних об'єктів для цілей сплаву деревини в плотах і кошелях, встановлених пп. 4 п. 1 ст. 333.12 НК РФ.

При заборі води понад встановлені квартальних (річних) лімітів водокористування податкові ставки в частині такого перевищення встановлюються в п'ятикратному розмірі податкових ставок, встановлених п. 1 ст. 333.12 НК РФ. У разі відсутності у платника податків затверджених квартальних лімітів квартальні ліміти визначаються розрахунково як одна четверта затвердженого річного ліміту.

Ставка водного податку при заборі води з водних об'єктів для водопостачання населення встановлюється у розмірі 70 рублів за одну тисячу кубічних метрів води, забраної з водного об'єкта.

Бухгалтерські проводки, відрахування до бюджету:

Дт 20, 23, 25, 26 Кт 68 - нарахування податку

Дт 68 Кт 51 - сплата податку

Податковий звітний період:

Податковим періодом визнається квартал.

Терміни здачі податкової декларації та терміни сплати податку:

Загальна сума податку, обчислена відповідно до п. 3 ст. 333.13 НК РФ, сплачується за місцезнаходженням об'єкта оподаткування.

Податок підлягає сплаті у строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Податкова декларація подається платником податку до податкового органу за місцезнаходженням об'єкта оподаткування у строк, встановлений для сплати податку.

При цьому платники податків, відповідно до ст. 83 НК РФ віднесені до категорії найбільших, подають податкові декларації (розрахунки) до податкового органу за місцем обліку як найбільших платників податків.

Платники податків - іноземні особи подають також копію податкової декларації до податкового органу за місцезнаходженням органу, який видав ліцензію на водокористування, в термін, встановлений для сплати податку.

Податок на видобуток корисних копалин

Платники податку:

Платниками податків податку на видобуток корисних копалин визнаються організації та індивідуальні підприємці, які визнаються користувачами надр відповідно до законодавства Російської Федерації.

Податкова база:

Податкова база визначається платником податку самостійно щодо кожного видобутої корисної копалини (в тому числі корисних компонентів, що витягаються з надр попутно при видобутку основного корисних копалин).

Податкова база визначається як вартість видобутих корисних копалин, за винятком нафти збезводненої, знесоленої і стабілізованою, попутного газу і газу пального природного з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини. Вартість видобутих корисних копалин визначається відповідно до ст. 340 НК РФ.

Податкова база при видобутку нафти збезводненої, знесоленої і стабілізованою, попутного газу і газу пального природного з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини визначається як кількість видобутих корисних копалин у натуральному вираженні.

Кількість видобутих корисних копалин визначається відповідно до ст. 339 НК РФ.

Податкова база визначається окремо по кожному видобутими корисними копалинами, що визначається у відповідності зі ст. 337 НК РФ.

У відношенні видобутих корисних копалин, для яких встановлено різні податкові ставки або податкова ставка розраховується з урахуванням коефіцієнта, податкова база визначається стосовно до кожної податкової ставки.

Пільги:

Не визнаються об'єктом оподаткування:

загальнопоширені корисні копалини і підземні води, не значаться на державному балансі запасів корисних копалин, здобуті індивідуальним підприємцем і використовувані ним безпосередньо для особистого споживання;

добуті (зібрані) мінералогічні, палеонтологічні та інші геологічні колекційні матеріали;

корисні копалини, добуті з надр при утворенні, використанні, реконструкції та ремонті особливо охоронюваних геологічних об'єктів, що мають наукове, культурне, естетичне, санітарно-оздоровче чи інше суспільне значення. Порядок визнання геологічних об'єктів особливо охоронюваними геологічними об'єктами, що мають наукове, культурне, естетичне, санітарно-оздоровче чи інше громадське значення, встановлюється Урядом РФ;

корисні копалини, витягнуті з власних відвалів або відходів (втрат) гірничодобувного і пов'язаних з ним переробних виробництв, якщо при їх видобутку з надр вони підлягали оподаткуванню у загальновстановленому порядку;

дренажні підземні води, що не враховуються на державному балансі запасів корисних копалин, видобутих при розробці родовищ корисних копалин або при будівництві та експлуатації підземних споруд.

Ставка податку:

• апатит-нефелінових, апатитових і фосфорітових руд;