МІНІСТЕРСТВО ВНУТРІШНІХ СПРАВ РОСІЇ
Федерального державного освітнього закладу
ВИЩОЇ ОСВІТИ
САРТОВСКІЙ ЮРИДИЧНИЙ ІНСТИТУТ
Факультет спеціальний
Дипломна робота
РЕГІОНАЛЬНІ ТА МІСЦЕВІ ПОДАТКИ: ПРАВОВІ ПРОБЛЕМИ ТА ЕКОНОМІЧНІ ОРІЄНТИРИ
Тема дипломної роботи: «Регіональні та місцеві податки: правові проблеми та економічні орієнтири».
Система регіональних і місцевих податків володіє унікальним характером, що поєднує в собі як вплив федерального центру на формування в закінченому вигляді працездатною поелементного моделі кожного регіонального та місцевого податку, так і вплив територіальних органів влади на параметри окремих елементів даних податків з метою оперативного фінансового реагування на зміни соціально -економічних умов на рівні суб'єктів РФ і муніципальних утворень. У зв'язку з цим в дипломній роботі розглянуті основні питання, що торкаються підходи до розмежування владних повноважень в сфері оподаткування з акцентом на встановлення обсягу і системи обмежувачів щодо компетенції суб'єктів РФ і муніципальних утворень з розробки та впровадження економіко-правових механізмів побудови поелементних моделей регіональних і місцевих податків в умовах динамічного розвитку федеративних відносин у Росії.
Актуальність обраної теми характеризується тим, що одним з найважливіших умов стабілізації фінансової системи будь-якої держави є забезпечення сталого збору податків, належної дисципліни платників податків.
У вступі обгрунтовано актуальність дипломної роботи, значимість об'єкта дослідження у світлі сьогоднішнього дня, визначена головна мета і основні завдання.
Перша глава роботи розкриває особливості податково-бюджетної системи федеративної держави, де дається поняття компетенції федерального рівня і суб'єктів РФ в регулюванні податкових відносин, розкривається її структура, елементи, методи оподаткування.
У другому розділі описуються регіональні податки, основні податкові доходи бюджетів суб'єктів РФ.
На закінчення дипломної роботи викладені основні висновки цього дослідження і сформульовані пропозиції щодо вдосконалення чинного бюджетного та податкового законодавства РФ у сфері розширення фіскальних повноважень регіональних органів.
ЗМІСТ
ВСТУП
1. ОСОБЛИВОСТІ податково-бюджетної системи федеральної держави
1.1 Компетенція федерального рівня і суб'єктів РФ в регулюванні податкових відносин
1.2 Обсяг податкових прав муніципальних утворень у федеративній державі
1.3 Характерні відмінності процесів по встановленню та введенню регіональних та місцевих податків
1.4 Розмежування та міжбюджетне розподіл доходів від федеральних, регіональних та місцевих податків
2. РЕГІОНАЛЬНІ ПОДАТКИ
2.1 Основні податкові доходи бюджетів суб'єктів Російської Федерації
2.2 Податок на майно організацій
2.3 Транспортний податок
2.4 Податок на гральний бізнес
ВИСНОВОК
Список літератури
ВСТУП
Ця дипломна робота присвячена комплексному дослідженню проблем, пов'язаних з реалізацією принципів розмежування повноважень між федеральним центром, органами законодавчої (представницької) влади суб'єктів РФ і органами муніципальних утворень у процесі розробки і встановлення систем регіональних і місцевих податків. Всебічний розгляд цих питань набуває особливої актуальності на сучасному етапі становлення федеративних відносин, оскільки інтенсивний розвиток та вдосконалення податкової системи федеративної держави має відображати не тільки фундаментальні основи зміцнення цілісності фінансової системи єдиного та нерозривного держави, але також надавати адміністративно-територіальних утворень, що входять до складу федерації , свободу розсуду, необхідну для самостійного і безперервного забезпечення територіальних бюджетів, а отже, органів регіонального та муніципального управління стабільними фінансовими ресурсами.
У процесі дослідження ролі та економіко-правового змісту кожного елемента, що входить до складу універсальної податкової моделі, проаналізовано правові позиції Конституційного Суду РФ, що зачіпають досліджуваний елемент і тим самим дозволяють більш об'єктивно встановити його значення і ступінь впливу на формування індивідуальних характеристик структурної моделі конкретного податку.
Головною метою, поставленої перед дослідженням основних проблем побудови та розвитку систем регіональних і місцевих податків у федеративній державі і методів організації їх справляння у сфері майна, є розробка взаємопов'язаної економічної та правової концепції розмежування податкових повноважень між федеральним рівнем і адміністративно-територіальними утвореннями, що входять до складу федеративної держави. Реалізація даної концепції дозволила б створити повноцінні, гарантовані державою умови, що дозволяють у рамках конституційних загальних принципів оподаткування сформувати системи регіональних і місцевих податків, законно ввести їх в дію, на основі чітких критеріїв розмежування податкової компетенції та науково обгрунтованої класифікації елементів податків побудувати конструктивні моделі регіональних і місцевих податків і наповнити їх поелементні структури конкретним змістом, а також встановити основні орієнтири для посилення фіскального потенціалу майна - основного об'єкта регіональних і місцевих податків.
Теоретична і практична значущість проведеного в дипломній роботі комплексного дослідження податкових проблем, що виникають на регіональному та місцевому рівнях влади, полягає в розробці теоретико-методологічних та організаційно-правових підходів, що дозволяють при використанні їх у системному взаємозв'язку сформувати універсальний порядок встановлення, введення, справляння, припинення дії та скасування регіональних і місцевих податків в умовах федеративного устрою держави з урахуванням поділу компетенції між усіма рівнями влади в рамках загальних принципів оподаткування і зборів, а також посилити і реалізувати об'єктивно високий фіскальний потенціал майна при встановленні і стягуванні регіональних і місцевих податків в сучасній Росії.
Предметна спрямованість визначається виділенням і вивченням в рамках заявленої теми, нормативно-правових джерел, прийнятих на федеральному рівні.
Методологічною основою дослідження є діалектичний метод. У ході дослідження використовувалися загальнонаукові та частнонаучние, а так само спеціальні методи пізнання.
Спільними з'явилися методи аналізу і синтезу, індукції та дедукції, спостереження та порівняння. Як загальнонаукових методів, за допомогою яких проводилося дослідження, використовувалися метод структурного аналізу, системний і історичний методи. Як частнонаучного методу виступив конкретно-соціологічний. До спеціальних методів, що використовувалися в роботі, слід віднести порівняльно-правовий, історичний, формально-юридичний метод, методи правового моделювання, різні способи тлумачення права.
РОЗДІЛ 1. ОСОБЛИВОСТІ податково-бюджетної системи федеральної держави
1.1 Компетенція федерального рівня і суб'єктів РФ в регулюванні податкових відносин
Процеси розмежування і розподілу податкових доходів протікають у податково-бюджетній системі при встановленні за кожним рівнем влади та його бюджетом дохідних джерел на постійній, середньостроковій і короткочасної основі. Тривалість періоду надходження окремо взятого податку до бюджету певного рівня залежить від ступеня нужденності органу влади, якому належить бюджет-одержувач, у податкових доходах для стабільного фінансування проведених заходів, спрямованих на розвиток інфраструктури території, підвищення економічної забезпеченості та посилення соціальної захищеності населення. У свою чергу, необхідний обсяг бюджетних доходів знаходиться в залежності від рівня складності функцій і завдань, що виконуються державними та муніципальними органами влади.
Тому з метою довгострокового забезпечення стабільного і повноцінного фінансування діяльності органів влади та проведених ними суспільно значущих заходів всі податки між бюджетами всіх рівнів бюджетної системи розмежовуються на постійній основі в залежності від здатності податкового механізму в довгостроковому періоді акумулювати в бюджеті необхідну величину доходів, яку можна порівняти з передбачуваним обсягом бюджетних витрат. Надходження податкових доходів до бюджетів на середньостроковій і короткочасної основі не відноситься до процесу розмежування податкових доходів. Середньостроковість і короткочасність надходження податкових доходів характерні для процесу розподілу власних податкових доходів одних бюджетів між бюджетами інших рівнів бюджетної системи, а також для процедури надання фінансової підтримки бюджетами одного рівня бюджетам інших рівнів бюджетної системи (для системи міжбюджетного регулювання) 1.
Якщо розглядати всю сукупність економічних процесів, що протікають у податково-бюджетній системі, первинним є процес розмежування податкових доходів між бюджетами, коли спочатку кожен податок на основі його потенційної прибутковості встановлюється за бюджетом певного рівня бюджетної системи. Трирівнева бюджетна система є наслідком особливостей державного устрою Росії, що полягають у федеративній державному управлінні і розподілі органів влади на три самостійні рівня - федеральний, регіональний та місцевий. У ході розмежування податкових доходів між бюджетами всіх трьох рівнів бюджетної системи паралельно утворюється і трирівнева податкова система, в якій кожен окремо взятий податок за рівнем в рамках податкової системи відповідає рівню бюджету-одержувача в структурі бюджетної системи.
Основою фінансової стійкості органів влади є стабільне надходження до їх бюджетів податкових доходів, які в структурі всіх доходів бюджетів займають переважну частку. У зв'язку з необхідністю створення і зміцнення фінансової стійкості органів державної влади та місцевого самоврядування метою розмежування податкових доходів між бюджетами всіх рівнів бюджетної системи ставиться встановлення на постійній основі за кожним рівнем влади власних дохідних джерел, що дозволяють формувати бюджет у відповідності до поставлених громадськими завданнями.
Ступінь постійності засади встановлення власних податкових доходів за кожним бюджетом, що входять до бюджетної системи, залежить виключно від дій федерального законодавця, прерогативою якого є початкове формування всієї структури податкової системи, розробка і впровадження нових податків і зборів та переміщення діючих податків і зборів між рівнями податкової системи . Згідно зі ст. ст. 72 і 76 Конституції РФ і Податкового кодексу Російської Федерації ", органи законодавчої (представницької) влади суб'єктів РФ не володіють повноваженнями змінювати склад податкової системи і встановлювати додатково до існуючих нові податки і збори, що виключає їх участь в процесі розмежування податкових доходів між бюджетами різних рівнів бюджетної системи. Наділення федерального рівня влади виключною компетенцією за освітою і зміни структур податкової і бюджетної систем говорить про те, що в Росії ініціатором і провідником принципів побудови податково-бюджетного федералізму шляхом розмежування податкових доходів між бюджетами різних рівнів бюджетної системи виступає тільки федеральний рівень законодавчої влади 1.
При встановленні власних податкових доходів за кожним бюджетом-одержувачем саме федеральним законодавцем досягається дотримання принципів стабільності і передбачуваності обсягів доходів, що надходять у розпорядження органів державної і муніципальної влади. Федеральний законодавець, встановлюючи в процесі розмежування податки за рівнями податкової системи, створює механізми утворення власних податкових доходів, що дозволяють кожному рівню влади в РФ перебуватиме в певної фінансової самостійності та незалежності від інших рівнів влади. Додання податкових доходів статусу власних вказує на право органу влади, якому належить їхній бюджет-одержувач, на основі незалежного від позиції інших рівнів влади рішення зараховувати ці доходи у власний бюджет і самостійно визначати напрями їх витрачання.
Розмежування податкових доходів між бюджетами всіх рівнів бюджетної системи, в результаті якого за кожним бюджетом, відповідним певному рівню влади в РФ, на постійній основі встановлюється строго певну кількість податків і зборів, є змістовною конструкцією конституційного інституту загальних принципів оподаткування і зборів, що знаходиться, згідно зі ст . 72 Конституції РФ, в спільному віданні РФ і суб'єктів РФ. Положення ч. 2 ст. 76 Конституції РФ вказують, що з предметів спільного ведення РФ і суб'єктів РФ приймаються федеральні закони і закони суб'єктів РФ. При цьому відповідно до ч. 5 ст. 76 Конституції РФ закони суб'єктів РФ, прийняті з предметів спільного ведення, не можуть суперечити федеральним законам 1.
Розглядаючи норми ст. ст. 72 і 76 Конституції РФ у їх взаємозв'язку, приходимо до висновку, що, оскільки інститут загальних принципів оподаткування і зборів є предметом спільного ведення РФ і її суб'єктів, останні наділені повноваженнями, нехай більш вузькими у порівнянні з повноваженнями Федерації, але все ж достатніми для участі у побудові загальних принципів оподаткування і зборів в РФ. У положеннях названих статей Конституції РФ не так важливо, що закони суб'єктів РФ, прийняті з предметів спільного ведення, повинні відповідати федеральним законам, як важливий сам факт можливості участі суб'єктів РФ у будівництві спільних принципів оподаткування і зборів.
Незважаючи на те, що норми ст. 72 Конституції РФ закріплюють конституційний інститут загальних принципів оподаткування і зборів в РФ в спільному віданні РФ і суб'єктів РФ, ч. 3 ст. 75 Основного Закону зазначає, що загальні принципи оподаткування і зборів в РФ встановлюються федеральним законом. Тим самим ст. 75 Конституції РФ надає федеральному законодавцеві право прийняття самостійного рішення, що визначає, чи припустимо, а якщо допустимо, то в якому вигляді і обсязі, участь суб'єктів РФ у формуванні правового змісту інституту загальних принципів оподаткування і зборів.
Приймаючи федеральний закон, федеральний законодавець на підставі нормативної взаємозв'язку положень ч. 3 ст. 75 і ч. ч. 2 та 5 ст. 76 Конституції РФ правомочний повністю виключити будь-яку участь суб'єктів РФ в будівництві інституту загальних принципів оподаткування і зборів в РФ, або надати суб'єктам РФ рамкову компетенцію в розробці та наповненні правовим змістом окремо взятих елементів цього інституту, або передати певні елементи інституту загальних принципів оподаткування і зборів у повне ведення суб'єктів РФ. При цьому положення ст. 4 Конституції РФ, що проголошують верховенство федерального закону, не передбачають для суб'єктів РФ можливості вийти за межі рамкової компетенції, наданої їм федеральним законодавцем, і таким чином уникнути впливу дій федерального законодавця у випадку, якщо з відповідного предмета регулювання прийнятий федеральний закон. 1
Оскільки загальні принципи оподаткування і зборів в РФ встановлюються федеральним законом, диференціюються ступінь участі суб'єктів РФ в розробці і конкретизації цих принципів, усі дії (якщо можливість їх вчинення передбачена федеральним законом) органів законодавчої (представницької) влади суб'єктів РФ у сфері оподаткування є похідними і повністю залежними від встановлених федеральним законодавцем нормативів допуску суб'єктів РФ в податкову сферу. Проте така пряма залежність повноважень суб'єктів РФ у сфері оподаткування та зборів від суб'єктивного розсуду федерального законодавця не узгоджується з положеннями інших статей Конституції РФ, зокрема з положеннями знаходяться в системному взаємозв'язку п. "і" ч. 1 ст. 72 і ч. ч. 2 та 5 ст. 76.
Виходячи з логіки приміщення інституту загальних принципів оподаткування і зборів в число предметів спільного ведення РФ і її суб'єктів (п. "і" ч. 1 ст. 72 Конституції РФ), суб'єктам РФ надається право спільно з Федерацією брати участь у їх будівництві та наповненні правовим змістом . Стаття 72 Конституції РФ не тільки не допускає виключення суб'єктів РФ з процесу формування інституту загальних принципів оподаткування і зборів, а й надає їм повноцінне право спільно з Федерацією розробляти структуру і вносити пропозиції щодо конкретного змісту цього правового інституту. Але, незважаючи на це, у ст. ст. 4 і 75 Конституції РФ закладена можливість виведення суб'єктів РФ з числа учасників процесу будівництва загальних принципів оподаткування і зборів в РФ 1.
Можливість виключення суб'єктів РФ з процесу формування будь-якого правового інституту не характерна для предметів спільного ведення РФ і її суб'єктів у зв'язку з тим, що спільне ведення передбачає спільну участь Федерації і її суб'єктів у створенні та розвитку правового інституту, що знаходиться в кількості предметів спільного ведення . Встановлення суворо певних правових інститутів тільки федеральним законом без надання суб'єктам РФ права будь-яким способом брати участь у їх зміну і доповнення властиво предметів виняткового ведення РФ, які перераховані в ст. 71 Конституції РФ.
Згідно зі ст. ст. 71 і 72 Конституції РФ загальні принципи оподаткування і зборів в число предметів виняткового ведення РФ не входять. З цієї причини вбачається суперечність між диспозицією, або місцем розташування, інституту загальних принципів оподаткування і зборів в структурі Конституції РФ і його фактичним правовим регулюванням. Відповідно до диспозицією цього інституту (ст. 72 Конституції РФ) суб'єктам РФ надані повноваження спільно з Федерацією брати участь у формуванні загальних принципів оподаткування і зборів, тоді як ст. 75 Конституції РФ наділяє винятковим правом їх встановлення, подальшого розвитку і трансформації тільки Російську Федерацію (федеральний рівень) 1.
У випадку, якби встановлення загальних принципів оподаткування і зборів перебувало у винятковому веденні РФ, то жоден з її суб'єктів не мав би повноважень щодо зміни і доповнення змісту цих принципів і зобов'язаний був би неухильно слідувати положенням федерального законодавства, що закріплює загальні принципи оподаткування і зборів. Передача у виключне відання Російської Федерації загальних принципів оподаткування і зборів забезпечить однакове розуміння і застосування цих основоположних принципів на всій території країни. У зв'язку з цим пропонуємо внести поправку до Конституції РФ, націлену на перенесення загальних принципів оподаткування і зборів з ст. 72 Конституції РФ, що вказує предмети спільного ведення Російської Федерації і суб'єктів РФ, у ст. 71 Основного Закону, що встановлює перелік предметів виняткового ведення РФ. Загальні принципи оподаткування і зборів повинні знаходитися у винятковому веденні Російської Федерації. 2
Незважаючи на спільне ведення Російською Федерацією та її суб'єктами конституційним інститутом загальних принципів оподаткування і зборів, загальнодержавні правила оподаткування завжди встановлювалися федеральним законом, як того вимагає ст. 75 Конституції РФ. Закон України від 27 грудня 1991 р. № 2118-1 "Про основи податкової системи в Російській Федерації" 1, а після повної втрати ним сили, з 2005 р., - Податковий кодекс РФ відповідно до Конституції РФ встановлює і конкретизує основний принцип оподаткування і зборів у вигляді закритих переліків регіональних і місцевих податків і зборів, самостійне розширення чи звуження яких на територіальному рівні не допускається.
Тим самим створюється централізовано керована податкова система з одночасною концентрацією на федеральному рівні всіх інструментів впливу на її основні параметри. Внесення змін та доповнень до структури податкової системи та її основні елементи при централізованому управлінні можливо тільки при реалізації законодавчої ініціативи на федеральному рівні шляхом внесення проектів федеральних законів про федеральних, регіональних та місцевих податків і збори.
Єдність податкової системи на всій території РФ забезпечує рівномірний розвиток адміністративно-територіальних утворень, зберігає цілісне, одноманітно функціонуюче економічний простір і перешкоджає появі обмежень для вільного використання майна та здійснення підприємницької діяльності. Тим часом з моменту здобуття незалежності фундамент Російської держави залишався побудованим на піску, який в 1993 р. починає розмиватися підсилюються хвилями сепаратизму.
Керівництво держави, намагаючись не допустити посилення політичної та соціально-економічної напруженості, надало адміністративно-територіальних утворень, що входять до складу РФ, фінансову самостійність. Не минуло й десяти днів з моменту прийняття нової Конституції РФ (12 грудня 1993 р.), як 22 грудня 1993 Президент РФ підписав Указ № 2268 "Про формування республіканського бюджету Російської Федерації і взаєминах з бюджетами суб'єктів Російської Федерації у 1994 році", п. 7 якого надав суб'єктам РФ та органам місцевого самоврядування право вводити інші, не передбачені законодавством РФ, регіональні та місцеві податки і збори. Іншими словами, переліки регіональних і місцевих податків, встановлені Законом України "Про основи податкової системи в Російській Федерації", не розглядалися як вичерпні, і могли бути розширені на територіальному рівні. 1
Положення п. 7 Указу Президента РФ від 22 грудня 1993 р. № 2268 визначали, що всі додатково введені органами законодавчої (представницької) влади суб'єктів РФ і органами місцевого самоврядування регіональні та місцеві податки і збори не включаються до складу собівартості товарів (робіт, послуг) , тобто не відносяться до витрат, що приймається до відрахування при оподаткуванні прибутку, а підлягають сплаті за рахунок прибутку, що залишається після сплати податку на прибуток підприємств і організацій. Таке співвідношення додатково введених регіональних та місцевих податків з податками, раніше встановленими і справляються на території РФ, зокрема з податком на прибуток підприємств і організацій, було направлено на чітке закріплення на федеральному рівні складу витрат, які приймаються до відрахування при оподаткуванні прибутку, що виключало ситуації , пов'язані зі штучним заниженням на територіальному рівні податкової бази податку на прибуток у зв'язку із введенням і подальшим збільшенням числа додатково введених регіональних і місцевих податків і зборів.
Державної податкової служби Росії в п. 16 свого листа від 11 травня 1995 р. № ВП-6-16/263 "Про деякі питання оподаткування підприємств і організацій системи споживчої кооперації" підтвердила, що сплата додатково введених регіональних і місцевих податків і зборів здійснюється у третю чергу , тобто за рахунок чистого прибутку юридичних осіб (слід зазначити, що в першу чергу сплачуються податки за рахунок валової виручки, в другу - податок на прибуток, чия податкова база зменшується на величину витрат, у тому числі на суму податків, сплачених з валової виручки, і в третю - податки, сума яких не приймається до відрахування при оподаткуванні прибутку, у зв'язку з чим вони сплачуються останніми за рахунок чистого прибутку, тобто прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства). При цьому Державно-правове управління Президента РФ, що є структурним підрозділом Адміністрації Президента РФ, 11 жовтня 1995 р. офіційно роз'яснило, що дія п. 7 Указу Президента РФ від 22 грудня 1993 р. № 2268 є безстроковим і зберігається до остаточного законодавчого врегулювання на федеральному рівні питання про можливість введення суб'єктами РФ і органами місцевого самоврядування додаткових регіональних і місцевих податків і зборів 1.
Надаючи суб'єктам РФ та органам місцевого самоврядування необмежені повноваження у сфері оподаткування, Президент РФ прагнув вирішити локальні завдання зі зниження тенденцій до сепаратизму територій, що входять до складу Росії. Але рішення подібних завдань без їх об'єднання в єдину державну політику, спрямовану на встановлення загальних і однакових принципів федералізму, в тому числі загальних принципів оподаткування і зборів, як правило, призводить до ще більшої розбалансування інтересів Федерації і її суб'єктів, коли кожен суб'єкт РФ може знехтувати федеративними інтересами з метою захоплення все більших повноважень.
Ще в кінці 1988 р. Інститут економіки АН СРСР вказував, що при вирішенні будь-яких господарських питань необхідно орієнтуватися на кінцеву мету перетворень, звіряти тактику зі стратегією. Це дозволить уникнути одного з головних вад колишньої системи, при якій приватні, локальні рішення брали гору над цілісним, народногосподарським підходом, а поточні, тактичні турботи тяжіла над довготривалими, стратегічними цілями.
Протягом 1994 - 1996 рр.. суб'єкти РФ і органи місцевого самоврядування самостійно, виходячи зі своїх власних територіальних інтересів, розробляли і встановлювали додаткові до закріплених на федеральному рівні регіональні та місцеві податки і збори. Порушення Указом Президента РФ від 22 грудня 1993 р. № 2268 принципу незмінності податкової системи Росії, як і слід було очікувати, не тільки не сприяло зміцненню державної єдності, але і, навпаки, створювало умови для посилення податкового сепаратизму і роздроблення економічного простору, дозволивши суб'єктам РФ та органам муніципальних утворень самоусунутися від необхідності враховувати у своїй діяльності загальнофедеральні принципи та інтереси. Все це призвело до того, що в Росії "з'явилися зовсім екзотичні податки, яких немає ніде у світі" 1. Крім того, окремі національні республіки, що входять до складу Російської Федерації, переслідуючи власні, ізольовані від загальнофедеральних, цілі, перестали виконувати вимоги федерального законодавства про перерахування у федеральний бюджет коштів, зібраних при оподаткуванні природних ресурсів. Загальна кількість податків і зборів в країні перевищила півтори сотні.
Дослідники так характеризують особливості податкового федералізму того періоду: "винятково цінним досвідом став експеримент по повній свободі налоготворчества, введений указами Президента з 1994 р. .. Досвід безмежного оподаткування в регіонах і на місцях (більше сотні оригінальних податків) продемонстрував передусім невгамовну фантазію в розумінні ролі та місця податків у системі російської влади ... "1. Радикальний, сконцентрований виключно на власних фіскальних інтересах по максимальному наповненню своїх бюджетів підхід законодавчих (представницьких) органів влади суб'єктів РФ і представницьких органів місцевого самоврядування у встановленні додаткових регіональних і місцевих податків, їх необмежені повноваження у сфері оподаткування, нерозуміння економічних основ справляння податків і правових особливостей функціонування податкового механізму призвели до "появі таких податків, як податок на продукцію, реалізовану за межами області; податок на зниження виробництва; податок на невстановлене обладнання; податок на оборот по касі ... Платник податків потрапив під податкове свавілля, оскільки держава фактично відмовився від проведення єдиної податкової політики "2.
Свавілля регіональних і місцевих властей у податковій сфері, суб'єктивна фіскальна спрямованість і слабка економічна опрацювання додатково введених податків істотно обмежували на територіальному рівні гарантовані Конституцією України права і свободи учасників підприємницької діяльності. Але знадобилося три роки, щоб Президент РФ з 1 січня 1997 р. 3 скасував дію п. 7 свого Указу від 22 грудня 1993 р. № 2268, заборонивши тим самим суб'єктам РФ та органам місцевого самоврядування з зазначеної дати стягувати додатково введені ними регіональні та місцеві податки, не передбачені законодавством РФ. З цього моменту переліки регіональних і місцевих податків і зборів, встановлені федеральним законом, знову стали закритими і не підлягають розширенню на територіальному рівні.
Дії щодо посилення порядку в галузі управління податковою системою шляхом централізації всього обсягу повноважень щодо встановлення нових податків на федеральному рівні з одночасним наданням законодавчим (представницьким) органам влади суб'єктів РФ і органів муніципальних утворень рамкової компетенції щодо введення нових податків тільки виходячи зі встановлених федеральним законом вичерпних переліків регіональних і місцевих податків, знайшли належну підтримку з боку науковців, з позиції яких "можна вважати доведеним, що для регіонів і самоврядувань потрібні закритий перелік податків і межі ставок" 1.
Таким чином, в Росії був остаточно затверджений правовий механізм встановлення загальних принципів оподаткування і зборів відповідно до Конституції РФ і федеральним законом. Ці принципи не підлягають зміні та доповненню на нижчих рівнях влади інакше як шляхом внесення змін і доповнень у федеральний закон. Встановлені федеральним законом загальні принципи (основи) оподаткування та зборів ставлять всі суб'єкти РФ в рівні умови перед Федерацією і створюють міцну законодавчу основу для розвитку однакового підходу до регулювання податкових відносин, що є основною передумовою для встановлення справедливих та рівних умов конкуренції на територіальних ринках і запобігання свавілля чиновників. Уніфіковані загальні принципи оподаткування і зборів також створюють основу для побудови в Росії правової держави.
Тим не менш, відчувши свободу влади в самостійному управлінні регіональною системою податків і зборів і не бажаючи з нею розлучатися після 1 січня 1997 р., окремі суб'єкти РФ звернулися із запитами до Конституційного Суду РФ з вимогою перевірити конституційність положень Закону РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації ", що не дозволяють органам законодавчої влади суб'єктів РФ самостійно встановлювати нові регіональні податки і збори. 1
Суб'єкти РФ, в число яких входили Республіка Комі, Алтайський край, Іркутська, Володимирська і Волгоградська області, у своїх запитах до Конституційного Суду РФ стверджували, що положення ст. 18 Закону РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації", що не допускають встановлення органами законодавчої (представницької) влади суб'єктів РФ додаткових регіональних податків, і норми ст. 20 цього ж Закону, що закріплюють на федеральному рівні вичерпний перелік регіональних податків, суперечать ст. 72 Конституції РФ, оскільки не дозволяють органам державної влади суб'єктів РФ встановлювати податки і збори на додаток до тих податків і зборів, які визначені законодавством РФ, в той час як ст. 72 Конституції РФ відносить встановлення загальних принципів оподаткування і зборів до предметів спільного ведення РФ і її суб'єктів. 2
Волгоградська область у своїх доказах пішла ще далі, вважаючи, що правові норми ст. ст. 18 і 20 Закону РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації" не відносяться ні до предметів виняткового ведення РФ, ні до предметів спільного ведення РФ і її суб'єктів, у зв'язку з чим вказувала на суперечність цих норм ч. 4 ст. 76 Конституції РФ, що надає суб'єктам РФ свободу самостійного правового регулювання щодо тих предметів, які знаходяться поза межами виняткового ведення РФ і поза межами спільного ведення РФ і її суб'єктів.
У прийнятому за названими запитам Постанові від 21 березня 1997 р. № 5-П у справі про перевірку конституційності положень абзацу другого п. 2 ст. 18 і ст. 20 Закону РФ від 27 грудня 1991 р. "Про основи податкової системи в Російській Федерації" Конституційний Суд РФ зазначив, що зміст конституційного інституту загальних принципів оподаткування і зборів визначено Законом РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації". Положення ст. ст. 18 і 20 цього Закону, вводячи заборону на встановлення суб'єктами РФ додаткових регіональних податків і зборів, забезпечують гарантії єдності загальфедеральній податкової системи і незмінності її складу на всій території країни, що дозволяє зберегти єдиний економічний простір і попередити невиправдані та надмірні обмеження прав і свобод платників податків. У силу ч. 5 ст. 76 Конституції РФ закони суб'єктів РФ, прийняті по предмету загальних принципів оподаткування і зборів, повинні відповідати Закону РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації". З цього випливає, що суб'єкти РФ, чия нормотворча діяльність у сфері оподаткування зобов'язана підкорятися вимогам загальних принципів оподаткування і зборів, закріплених, згідно зі ст. 75 Конституції РФ, федеральним законом, має право запроваджувати на своїй території тільки ті регіональні податки і збори, які були передбачені ст. 20 Закону РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації" (з 1 січня 2005 р. - ст. 14 НК РФ).
Конституційні принципи розмежування повноважень у сфері оподаткування у вигляді наділення суб'єктів РФ рамкової, похідною від дій федерального законодавця компетенцією щодо участі в побудові податкової системи відзначаються і в наукових роботах, в яких говориться, що "відповідно до Конституції у веденні Російської Федерації перебувають федеральні податки і збори, у спільному віданні - встановлення загальних принципів оподаткування. Таким чином, органи законодавчої влади суб'єктів РФ можуть здійснювати будь-які зміни в податковому законодавстві (підпадає під їх юрисдикцію) тільки в певних рамках, які встановлені на федеральному рівні "1.
На основі положень Конституції РФ і правової позиції Конституційного Суду РФ, виробленої їм у Постанові від 21 березня 1997 р. № 5-П, слід зробити висновок, що у разі протиріччя закону суб'єкта РФ, прийнятого по предмету спільного ведення, федеральному закону діє федеральний закон . Переважне дію федерального закону означає суворе закріплення основних засад оподаткування та справляння зборів у РФ на федеральному рівні і неприпустимість відхилення від них на територіальному рівні. 1
Встановлення суб'єктом РФ на території своєї юрисдикції регіонального податку або збору, не передбаченого Законом РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації" (з 1 січня 2005 р. - НК РФ), призводить до порушення федерального закону, що закріплює вичерпний для всіх суб'єктів РФ і не підлягає розширенню на територіальному рівні перелік регіональних податків і зборів. У зв'язку з протиріччям правових норм закону суб'єкта РФ положенням федерального закону на території суб'єкта РФ діє федеральний закон, на основі якого самостійно введений суб'єктом РФ регіональний податок чи збір визнається незаконним і не підлягає стягненню і сплаті.
Відповідність податкового законодавства суб'єктів РФ федерального законодавства про податки говорить про заборону розширення переліку регіональних податків і зборів на рівні суб'єктів РФ і неприпустимість реалізації суб'єктами РФ інших повноважень у сфері оподаткування та зборів, в порівнянні з тими, які їм надані федеральними законами: до 1 січня 2005 р. - Законом РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації", а починаючи із зазначеної дати - Податковим кодексом РФ.
Проблеми закріплення на федеральному рівні необхідних для збереження уніфікованої податкової системи правових механізмів, які, забезпечуючи необхідну свободу суб'єктам РФ у податковій сфері, тим не менш підпорядковують дії регіональних законодавців общефедеральному регулювання, знайшли відображення і в наукових дослідженнях, в яких наголошується, що "введення регіональних податків має базуватися в першу чергу на загальні принципи методології обчислення і справляння. Безконтрольне введення нових податків може призвести до встановлення непосильного податкового тиску для платників податків, до податкового сваволі на місцях, зменшення підприємницької активності "1.
Положення ч. 2 ст. 4 Конституції РФ встановлюють верховенство Конституції РФ і федеральних законів на всій території РФ. Верховенство федерального закону в нижчестоящої по відношенню до Конституції РФ і федеральним конституційним законам структурі законодавчих актів підпорядковує правовим вимогам федерального закону зміст нормативних правових актів суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування. З правового сенсу положень ч. 2 ст. 4 Конституції РФ можна зробити висновок, що незалежно від того, за яким конституційним предмета відання прийнятий федеральний закон, він має пріоритет по відношенню до нижчестоящим нормативно-правовим актам.
Предмети виняткового ведення РФ згідно з положеннями ч. 1 ст. 76 Конституції РФ регулюються тільки федеральними конституційними законами або федеральними законами, що мають пряму дію і суворо встановлюють зміст всіх правових норм без будь-яких рамкових положень. Суб'єкти РФ у правовому регулюванні предметів виняткового ведення РФ не беруть участь, інше означало б порушення принципу винятковості ведення РФ цими предметами, а також призводило б до виникнення рамкової компетенції суб'єктів РФ у регулюванні цих предметів, що неприпустимо з позиції норм прямої дії, які не повинні мати на рівні суб'єктів РФ якихось змін в постійності і строгості дії. Тому з предметів виняткового ведення РФ немає необхідності з'ясовувати, якому нормативному правовому акту властива переважна сила, тому що однозначно це федеральний конституційний закон або федеральний закон. 1
Положення ст. 4 Конституції РФ, з одного боку, і норми ч. ч. 2 та 5 ст. 76 Конституції РФ - з іншого, розглянуті в їх структурної взаємозв'язку, узгоджуються між собою, оскільки встановлюють верховенство федерального закону над законами суб'єктів РФ, прийнятими з предметів спільного ведення Російської Федерації і її суб'єктів. Незважаючи на спільне ведення та участь Федерації і її суб'єктів у побудові зазначених у ст. 72 Конституції РФ правових інститутів, верховенство федерального закону, проголошене ч. 2 ст. 4 Конституції РФ, означає, що федеральний законодавець при прийнятті федерального закону з предметів спільного ведення самостійно розділяє весь простір правового регулювання кожного з цих предметів на дві категорії елементів. Такий поділ проводиться з метою розмежування обсягів повноважень між федеральним рівнем законодавчої влади та рівнем законодавчої влади суб'єктів РФ в регулюванні виділених категорій елементів.
На основі самостійного рішення федеральний законодавець у структурі правового інституту спільного ведення виділяє першу категорію елементів, нормативний зміст яких суворо встановлюється прийнятою федеральним законом для їх незмінного дії на всій території РФ. Оскільки перша категорія елементів виділяється на основі їхнього фундаментального значення в освіті стабільної структури всього правового інституту спільного ведення, закріплення федеральним законом незмінного змісту і одностайної дії цих елементів гарантує повноцінне збереження сутності правової та економічної природи встановленого предмета спільного відання Федерації та її суб'єктів. 1
Після визначення елементів, незмінність і фіксованість нормативного змісту яких зумовлена їхньою значущістю для збереження сутності правового інституту спільного ведення та необхідністю забезпечення однакового їх застосування на всій території РФ і в кожному її суб'єкт, в структурі правового інституту спільного ведення виділяється інша категорія елементів, також встановлюється федеральним законом. Ця категорія елементів за ознакою встановлення федеральним законом не відрізняється від першої категорії.
Відмінність проявляється в ступені незмінності та фіксованості нормативного змісту другої категорії елементів в порівнянні з першою. Оскільки приміщення певного правового інституту до числа предметів спільного ведення Федерації і її суб'єктів обумовлено не стільки його абстрактним загальфедеральним значенням, скільки підвищеною значимістю для кожного конкретного суб'єкта РФ і високим ступенем впливу нормативного змісту цього правового інституту на розвиток регіональних фінансів і стан регіональних соціально-економічних відносин , друга категорія елементів спеціально призначена для участі суб'єктів РФ в нормативному регулюванні предмета спільного ведення. 2
У залежності від того, в якому обсязі федеральний законодавець при прийнятті федерального закону має намір надати суб'єктам РФ самостійність у встановленні нормативного змісту другої категорії елементів, в її структурі виділяються дві підкатегорії елементів.
Перша підкатегорія елементів становить ті відносини, які можуть регулюватися суб'єктами РФ, але тільки в рамках, встановлених федеральним законом (прикладом цього виду правовідносин є процес конкретизації ставок регіональних податків, обрані величини яких суб'єкт РФ встановлює із заданих федеральним законодавцем меж). Цим федеральний законодавець закріплює певні межі дій суб'єктів РФ, вихід за межі яких неможливий. У результаті формується рамкова компетенція суб'єктів РФ з питань спільного відання Федерації та її суб'єктів.
На відміну від категорій податкових відносин, що знаходяться у спільному віданні, регулювання яких федеральний законодавець у зв'язку з їх загальнонаціональним значенням залишає за собою, не допускаючи втручання з боку регіонального рівня, регулювання відносин, що безпосередньо впливають на формування та динаміку розвитку соціально-економічних показників регіонального рівня , передається на рівень суб'єктів РФ шляхом введення рамкової компетенції.
Встановлення на федеральному рівні меж видання суб'єктами РФ нормативного матеріалу з предметів спільного ведення дозволяє забезпечити регіонального рівня необхідний обсяг свободи, необхідної для гнучкого управління суспільними процесами, що відбуваються в межах того чи іншого суб'єкта РФ. Одночасно такі межі перешкоджають прийняттю суб'єктами РФ необмежених і свавільних рішень, що призводять до порушення і роздроблення цілісності єдиної системи державного управління країною і обмежують законні права та інтереси населення окремо взятій території. 1
Друга підкатегорія елементів утворюється такими відносинами, що перебувають у спільному віданні Федерації і його суб'єктів, регулювання яких федеральним законодавцем повністю передано суб'єктам РФ (прикладом є процедура встановлення суб'єктами РФ конкретних термінів сплати, порядку сплати та пільг по регіональних податків; параметри названих елементів не задаються і не обмежуються чинним федеральним законодавством, хоча можливість введення на федеральному рівні обмежень щодо названих елементів регіональних податків не виключається). Це вказує на те, що федеральний рівень не встановлює будь-які рамки, що обмежують свободу суб'єктів РФ в розробці конкретних нормативних правил, що регламентують даний вид відносин.
Причиною надання суб'єктам РФ повної самостійності і незалежності у реалізації системи правового регулювання цього виду відносин виступає суто регіональний характер розв'язуваних проблем, які впливають виключно на формування регіонального інвестиційного клімату та регіональних соціально-економічних показників, не конкурують з загальнофедеральних інтересами, не перешкоджають вільному пересуванню товарів ( робіт, послуг) через кордони суб'єктів РФ і в цілому не порушують єдиний економічний простір федеративної держави.
Конституційним інститутом, у регулюванні якого, у зв'язку зі статусом предмета спільного ведення, беруть участь Федерація та її суб'єкти, є загальні принципи оподаткування і зборів в РФ. Нормативні положення федерального законодавства на постійній основі розмежовують між бюджетами власні податкові доходи (відбувається формування багаторівневої податкової системи) і закріплюють обсяги повноважень законодавчих (представницьких) органів влади всіх рівнів у реалізації економічних інструментів впливу на потенційно можливу величину податкових надходжень. 1
З метою дотримання принципу відповідності федеральному законодавству закони суб'єктів РФ, прийняті по предмету загальних принципів оподаткування і зборів і в переважній кількості випадків регулюють введення регіональних податків і зборів, по-перше, дослівно відтворюють зміст суворо визначених, що впливають на повноцінне існування самого податку або збору, елементів регіонального податку або збору. По-друге, конкретизують у рамках, встановлених федеральним законом, утримання іншої групи елементів регіональних податків і зборів. По-третє, самостійно або згідно з правовими нормами федерального закону розробляють в системі регіональних податків і зборів зміст інших елементів, що не входять до переліку обов'язкових до встановлення елементів податку або збору.
Верховенство федерального закону над нормативними правовими актами суб'єктів РФ у вирішенні питання про правовий зміст інституту загальних принципів оподаткування і зборів зумовлює суворе виконання загальнофедеральних процедур, встановлених федеральним законом, на всій території Російської Федерації і в кожному її суб'єкт. Свідченням цьому є закріплений у ст. 5 НК РФ загальнофедеральних імперативний порядок набрання чинності актами законодавства про податки і збори, який, безумовно, поширюється і на законодавчі акти суб'єктів РФ про податки і збори. 1
Введення на території суб'єктів РФ нових регіональних податків і зборів з переліку, встановленого федеральним законом, можливе лише з 1 січня нового календарного року, що гарантує стабільність складу регіональної системи податків і зборів протягом окремо взятого фінансового року і забезпечує платникам податків можливість планувати умови ведення підприємницької та іншої не забороненої законом економічної діяльності відповідно до прогнозованими змінами в системі оподаткування на регіональному рівні.
1.2 Обсяг податкових прав муніципальних утворень у федеративній державі
У Постанові Конституційного Суду РФ від 21 березня 1997 р. № 5-П не зачіпалася правова проблема самостійного встановлення органами місцевого самоврядування місцевих податків і зборів, оскільки предметом розгляду в даній справі були конкретні статті Закону РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації", визначають повноваження органів законодавчої (представницької) влади суб'єктів РФ у будівництві спільних принципів оподаткування і зборів та у встановленні додаткових до федерального переліку регіональних податків і зборів. 1
Тим не менш перед Конституційним Судом РФ незабаром після прийняття Постанови від 21 березня 1997 р. № 5-П було поставлено завдання остаточного вирішення питання про розмежування повноважень по встановленню та введенню місцевих податків - який рівень влади наділений правом формування системи місцевих податків і зборів і які обсяги повноважень органів місцевого самоврядування у встановленні місцевих податків і зборів.
Відповідно до положень ч. 1 ст. 132 Конституції РФ, органи місцевого самоврядування самостійно встановлюють місцеві податки і збори. Правові норми п. 1 ст. 1 і п. 2 ст. 6 Федерального закону від 28 серпня 1995 р. № 154-ФЗ "Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації" слідують положенням Конституції РФ і визначають, що місцеві податки і збори встановлюються органами місцевого самоврядування самостійно, а до питань місцевого значення відносяться місцеві фінанси , формування, затвердження і виконання місцевого бюджету та встановлення місцевих податків і зборів. У ст. 2 Федерального закону від 6 жовтня 2003 р. № 131-ФЗ "Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації" 2 (з 1 січня 2009 р. цей Закон повністю замінив аналогічний Федеральний закон від 28 серпня 1995 р. № 154-ФЗ) , що встановлює основні терміни і поняття, не представлено якесь спеціальне поняття місцевих податків і зборів, як це зроблено в ст. 1 Федерального закону від 28 серпня 1995 р. № 154-ФЗ. Мабуть, відсутність поняття місцевих податків і зборів у названому Федеральному законі від 6 жовтня 2003 р. № 131-ФЗ обумовлено завданням щодо викорінення дублюючих термінів і понять, які стосуються одного і того ж явища чи процесу, але розкиданих по різних нормативно-правовим актам, з через що в ряді випадків виникають різні, часом досить суперечливі тлумачення змісту того або іншого терміна або поняття. 1
У зв'язку з уніфікацією термінологічного ряду і понятійного апарату основоположне поняття місцевих податків і зборів повинно знаходитися в структурі нормативного правового акту, безпосередньо регулює податкові відносини, а саме в НК РФ. Об'єднання всіх інститутів, термінів і понять податкового права в єдиному нормативному документі дозволяє виключити їх подвійність і невизначеність. З 1 січня 2005 р. вступила в силу ст. 12 НК РФ, відповідно до п. 4 якого місцевими визнаються податки, встановлені ст. 15 і відповідними главами частини другої НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень. 2
Оскільки Федеральний закон від 28 серпня 1995 р. "Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації" закладав основи правового регулювання багатофункціональної діяльності місцевого самоврядування в Росії і охоплював всі сторони розвитку органів місцевого самоврядування без детальної конкретизації змісту кожної виконуваної ними функції, з метою регламентації методів виконання конкретної функції органів місцевого самоврядування, а саме функції управління муніципальними фінансами, був прийнятий Федеральний закон від 25 вересня 1997 р. № 126-ФЗ "Про фінансові основи місцевого самоврядування в Російській Федерації"
Для розкриття та подальшого розвитку зазначеної у ч. 1 ст. 132 Конституції РФ і ст. ст. 1 і 6 Федерального закону від 28 серпня 1995 р. "Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації" правового поняття встановлення місцевих податків і зборів положення конкретизує фінансову сторону діяльності місцевого самоврядування Федерального закону "Про фінансові основи місцевого самоврядування в Російській Федерації" в ст . 8 уточнюють, що повноваження органів місцевого самоврядування щодо формування місцевих бюджетів полягають у тому числі у встановленні місцевих податків і зборів та надання пільг по їх сплаті відповідно до положень федеральних законів. На те, що органи місцевого самоврядування при встановленні місцевих податків повинні дотримуватися вимог федерального законодавства, вказується і в п. 6 ст. 12 НК РФ, відповідно до якого не можуть встановлюватися місцеві податки, не передбачені НК РФ. 1
При розгляді ч. 1 ст. 132 Конституції РФ і ст. ст. 1 і 6 Федерального закону від 28 серпня 1995 р. "Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації" звертає на себе увагу положення, згідно з яким органи місцевого самоврядування самостійно встановлюють місцеві податки і збори, в той час як ст. 8 Федерального закону "Про фінансові основи місцевого самоврядування в Російській Федерації", що діяли до 1 січня 2005 р. ст. ст. 18 і 21 Закону РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації" і набула чинності з зазначеної дати ст. 12 НК РФ обмежують самостійність органів місцевого самоврядування у встановленні місцевих податків і зборів, підпорядковуючи їх діяльність у цьому напрямку вимогам федерального законодавства. Слід сказати, що подальший розвиток податкового та бюджетного законодавства, що виразилося у прийнятті Податкового кодексу РФ і Бюджетного кодексу РФ, показало виправданість і вірність підходу до обмеження рамками федерального закону самостійності і суб'єктів РФ, і органів місцевого самоврядування у встановленні, відповідно, регіональних та місцевих податків і зборів.
Оскільки сенс встречаемого в ст. ст. 1 і 6 Федерального закону від 28 серпня 1995 р. "Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації" висловлювання про те, що органи місцевого самоврядування самостійно встановлюють місцеві податки і збори, не володіє високим ступенем конкретності і зрозумілий тільки частково, потрібно відповісти на наступні питання: що означає на рівні органів місцевого самоврядування поняття "встановлення податку", чи існують відмінності в смисловому змісті цього поняття при його використанні на федеральному і територіальному рівнях влади, наскільки масштабними є повноваження органів місцевого самоврядування щодо встановлення місцевих податків і зборів і в чому проявляється самостійність органів місцевого самоврядування у встановленні місцевих податків і зборів?
Для отримання правильних і обгрунтованих відповідей на запитання про обсяги компетенції органів місцевого самоврядування щодо встановлення місцевих податків і зборів необхідно мати на увазі, що передбачене ст. 12 Конституції РФ виведення органів місцевого самоврядування із системи органів державної влади не говорить про те, що органи місцевого самоврядування випали з федеративного устрою держави і що на них перестає поширюватися вимога про збереження єдиного економічного простору на всій території Росії. При цьому в наукових роботах, в яких розглядаються дискусійні моменти реалізації процедур щодо розмежування податкових повноважень між федеральним рівнем і територіальними органами влади, висловлюється концептуальна ідея, що "регіональні та місцеві податки становлять невід'ємну частину єдиної загальнодержавної податкової системи і повинні органічно вписуватися в неї. Звідси виникає проблема узгодження компетенції в налоготворчестве між місцевою та центральною владою "1.
Проблема, пов'язана з виявленням і остаточним закріпленням конституційно визначених повноважень органів місцевого самоврядування щодо встановлення місцевих податків і зборів, була розглянута Конституційним Судом РФ, до якого звернулися дві районні суду загальної юрисдикції із запитами про перевірку конституційності ст. 21 Закону РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації", що встановлює на федеральному рівні закритий перелік місцевих податків і зборів. Заявники вважали, що положення цієї статті Закону суперечать нормам ч. 1 ст. 132 Конституції РФ, оскільки, закріпивши вичерпний перелік місцевих податків і зборів, вони необгрунтовано обмежили право органів місцевого самоврядування самостійно встановлювати місцеві податки і збори.
У Визначенні від 5 лютого 1998 р. № 22-О 2 Конституційний Суд РФ, уніфікуючи підходи до розмежування повноважень між федеральним центром і адміністративно-територіальними утвореннями федеративної держави щодо формування єдиної податкової системи, відзначив, що правова позиція, що роз'яснює в його Постанові від 21 березня 1997 р. № 5-П межі компетенції суб'єктів РФ щодо встановлення регіональних податків і зборів, володіє універсальним характером, у зв'язку з чим повністю застосовна і до правовідносин щодо встановлення місцевих податків і зборів органами місцевого самоврядування.
У Визначенні від 5 лютого 1998 р. № 22-Про Конституційний Суд РФ зазначив, що органи місцевого самоврядування не вправі встановлювати додаткові місцеві податки і збори, не передбачені федеральним законом (зокрема, ст. 21 Закону РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації "та ст. 15 НК РФ). Оскільки загальні принципи оподаткування і зборів відповідно до ст. 75 Конституції РФ закріплюються федеральним законом, встановлення вичерпного переліку місцевих податків і зборів положеннями ст. 21 Закону РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації" (в даний час - ст. 15 НК РФ), тобто федеральним законом, узгоджується з має універсальний характер правовою позицією Конституційного Суду РФ від 21 березня 1997 р. № 5-П і не суперечить Конституції РФ. З цього випливає, що рамки компетенції представницьких органів місцевого самоврядування у сфері оподаткування обмежені такими діями, як вибір зі встановленого на федеральному рівні переліку місцевих податків і зборів конкретного податку або збору, розробка і конкретизація змісту суворо визначених елементів вибраного місцевого податку або збору, а також здійснення процесу щодо прийняття відповідного рішення (нормативного правового акта) про введення цього місцевого податку або збору в дію на території своєї юрисдикції 1.
До міркувань про компетенцію місцевих органів влади у податковій сфері хотілося б додати, що сучасна Конституція РФ створювалася в той час (1993 р.), коли країна ще не знала, що таке справжня демократія. Росія дійсно прагнула стати вільною сама і наділити свободою органи місцевого самоврядування, припускаючи їх повну відповідальність за свої дії. Тому потенційно Конституція РФ могла не передбачити деякі нюанси, та й не повинна була цього робити, так як Основний Закон встановлює загальні принципи, зміст яких далі деталізується у федеральних конституційних законах і федеральних законах.
При цьому необхідно враховувати, що на грунті існувала в середині 90-х рр.. минулого століття натуралізації господарських зв'язків і повільного збільшення розрахунків реальними грошовими коштами тривалий час залишалася в силі згубна тенденція до прояву економічного сепаратизму територій у вигляді прагнення встановлювати на власний розсуд нові податки, не передбачені федеральним законодавством.
Крім того, як показала практика, не існувало єдиної думки, що необхідно розуміти під загальними принципами оподаткування. Але треба було вибирати щось одне. І федеральний законодавець, згідно зі ст. ст. 1 і 12 НК РФ, вибрав визначення загальних принципів оподаткування, у тому числі встановлення закритого переліку податків і зборів, що входять в податкову систему РФ. Оскільки процес уніфікації податкової політики зачіпає всю територію Росії, вичерпний перелік податків встановлюється у відношенні не тільки регіональних, але й місцевих податків, що і було зроблено в ст. ст. 20 і 21 Закону РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації", а потім в ст. ст. 14 і 15 НК РФ. У зв'язку з цим можна стверджувати, що Федеральний закон "Про фінансові основи місцевого самоврядування в Російській Федерації" в частині, що стосується місцевих податків, знаходиться в логічній відповідності з порядком розмежування між федеральним і територіальними рівнями влади повноважень щодо встановлення нових податків, обгрунтовано забороняючи органам місцевого самоврядування встановлювати (точніше, вводити) місцеві податки, не передбачені федеральним законом.
Правомірність і обгрунтованість обмеження повноважень органів місцевого самоврядування в податковій сфері стандартами загальнофедерального регулювання, що дозволяють забезпечити уніфікацію і передбачуваність дій і підходів муніципальних утворень при введенні податків, підтверджується позицією вчених, згідно з якою "в жодній країні світу місцеве оподаткування не є повністю автономним і перебуває під визначальним впливом центру, протидіє автаркії, що усуває штучні бар'єри і що сприяє формуванню єдиного ринку ... Адже в будь-якому випадку єдиний економічний простір вимагає і загального податкового режиму "1.
Разом з тим хотілося б звернути увагу на те, що після кончательного дозволу Конституційним Судом РФ в Визначенні від 5 лютого 1998 р. № 22-Про проблеми, що стосується рамкової, обмеженою нормами федерального законодавства компетенції органів місцевого самоврядування у сфері встановлення та введення місцевих податків і зборів, у науковій літературі у 2000 р. без посилань або якого-небудь іншої згадки чинних актів вищих судів, як і раніше висловлювалася думка, що, встановивши на федеральному рівні закритий перелік місцевих податків і зборів, що не підлягає розширенню органами місцевого самоврядування, федеральний законодавець перевищив свої конституційні повноваження, оскільки "у сфері оподаткування до питань, за якими можуть бути прийняті федеральні закони, що мають пряму дію на території Російської Федерації, відносяться тільки федеральні податки і збори ... Таким чином, органи місцевого самоврядування мають право самостійно встановлювати місцеві податки і збори "2.
Створюється враження, що автор цього твердження або свідомо не погоджується з необхідністю і важливістю формування в системі оподаткування загальнофедеральних принципів податкового регулювання, які обмежують чітко визначеними межами суб'єктивне розсуд нижчестоящих органів влади при введенні нових податків, забезпечують узгодженість і підпорядкованість владних структур в ході проведення єдиної податкової політики і дозволяють уніфікувати всі види податкових вилучень, що багаторазово сприяє виникненню стабільних і передбачуваних умов для ведення підприємницької діяльності і зміцнює економічну основу єдиного й цілісного федеративної держави, або просто перебуває в невіданні про виявлене конституційно-правовому сенсі, який набуває поняття "встановлення податків" при встановленні місцевих податків і зборів органами місцевого самоврядування на території своєї юрисдикції.
Підводячи підсумок наведеними міркувань, необхідно підкреслити, що розмежування податкових доходів між бюджетами всіх рівнів бюджетної системи здійснюється на федеральному рівні Податковим кодексом, яким встановлюється багаторівнева податкова система. В утвореній податковій системі податок за рівнем в ній відповідає рівню в бюджетній системі його бюджету-одержувача.
Оскільки в умовах такої форми державного устрою, як федерація, одним з найбільш важливих принципів є створення і зміцнення на федеральному рівні однакових і уніфікованих механізмів управління соціально-економічними відносинами, що складаються на регіональному та місцевому рівні, що можливо шляхом проведення єдиної державної податково-бюджетної ( фінансової) політики, розмежування податкових доходів між бюджетами всіх рівнів бюджетної системи саме федеральним законом економічно обгрунтовано, тому що, не допускаючи викривлення єдиного економічного простору на рівні територій, сприяє консолідації їх фінансового потенціалу на користь загальнофедеральних інтересів.
Утворюють одноманітну структурну основу державних і муніципальних фінансів принципи побудови, функціонування і розвитку податкової і бюджетної систем, безумовно, мають федеральну значимість і підлягають регулюванню тільки федеральним законом, який, у свою чергу, зобов'язує нижчі рівні влади приймати відповідні його вимогам закони та інші нормативні правові акти про бюджет і податки.
В основі порушення єдиного економічного простору федеративної держави лежить прагнення, обумовлене, як правило, не згаслими сепаратистськими настроями окремо взятій території вийти з централізованої ієрархічної податково-бюджетної системи для реалізації самостійної, не підпорядкованою єдиним економіко-правовим принципам, фінансової політики. Між тим вихід території з єдиної централізованої податково-бюджетної системи федеративної держави призводить до дестабілізації регіональних і муніципальних фінансів і порушення соціальної захищеності населення, що негативно позначається насамперед на розвитку самої території. 1
Податково-бюджетний сепаратизм окремій території незалежно від ступеня його прояви ставить під загрозу національну безпеку всієї держави, оскільки розриває централізовані фінансові потоки, які є нитками, єднальними і скріпними адміністративно-територіальні утворення в єдину державу з єдиною фінансовою системою. Тому збереження єдиного, цілісного і нерозривного економічного простору на всій території країни з централізованою податково-бюджетної системою безпосередньо впливає на збереження єдиного і нерозривного федеративної держави.
1.3 Характерні відмінності процесів по встановленню та введенню регіональних та місцевих податків
Процеси по встановленню та введенню податків, що відображають первинну фіксацію податку у податковій системі і подальше його застосування в сфері оподаткування, відносяться до різних рівнів влади, кожен з яких наділений певним обсягом повноважень з реалізації загальних принципів оподаткування і зборів в РФ. Основна роль у розробці та впровадженні національних форм і методів оподаткування відводиться федерального рівню, на який відповідно до Конституції РФ покладається відповідальність за проведення єдиної податкової політики, спрямованої на формування та збереження єдиного, позбавленого штучних бар'єрів економічного простору для руху капіталів, товарів і робочої сили . Виходячи з цього побудова податкової системи з розкриттям конструктивних особливостей складових її податків здійснюється федеральним законодавцем. 1
Разом з тим федеративний устрій держави передбачає необхідність розмежування повноважень між федеральним центром і нижчими рівнями влади з метою створення умов з надання адміністративно-територіальним утворенням певної самостійності у вирішенні питань регіонального або місцевого значення. Тому федеральний законодавець у ході формування базових принципів і підходів, що утворюють загальнофедеральні стандарти податкового регулювання, наділяє регіональні та місцеві органи влади певною свободою розсуду щодо введення і конкретизації окремих елементів регіональних і місцевих податків, одночасно обмежуючи її чіткими межами, об'єктивно необхідними для забезпечення однаковості і передбачуваності діяльності з оподаткування на всій території держави. У зв'язку з цим найбільш яскраво особливості розмежування податкових повноважень між федеральним рівнем і адміністративно-територіальними владними структурами проявляються при первісному встановленні різних видів регіональних і місцевих податків у складі податкової системи і при наступному введенні їх в дію на основі відповідно законів суб'єктів РФ і нормативно-правових рішень муніципальних утворень.
Переважну частину регіональних і місцевих податків займають податки, що стягуються з майна. Майнові податки безумовно не включаються до системи федеральних податків, оскільки обсяг податкових доходів, що мобілізуються в процесі оподаткування об'єктів майна, значно програє порівняно з податковими надходженнями від обкладення виручки, доходу (прибутку) або операцій з реалізації. Тому на підставі поставлених перед різними рівнями влади завдань та з урахуванням обсягу необхідних для їх виконання фінансових ресурсів податки на доходи (податок на прибуток організацій, податок на доходи фізичних осіб) та реалізацію (ПДВ, акцизи) входять до системи федеральних податків, акумулюючих власні податкові доходи федерального бюджету. Податки ж, що стягуються з майна, розташовуються на регіональному та місцевому рівнях податкової системи і внаслідок такої диспозиції є основними власними податковими доходами регіональних і місцевих бюджетів. 1
З питання, до яких податків - регіональним або місцевим - слід віднести консолідуючий ряд майнових податків податок на нерухомість, йдуть дискусії. Наприклад, позиція В.Г. Панскова, що пропонує з метою посилення фінансової основи місцевого самоврядування всі майнові податки передати на місцевий рівень, полягає в тому, що "після заміни земельного податку і податку на майно фізичних осіб податком на нерухомість його необхідно зробити місцевим податком" 2. Л.І. Проніна солідарна з В.Г. Пансковим щодо переведення всіх майнових податків в систему місцевих податків, вважаючи, що "податок на майно організацій, як і всі майнові податки, необхідно віднести до числа місцевих податків" 1. З цього Л.І. Проніна робить висновок, що податок на нерухомість також повинен бути місцевим: "... необхідно зміцнення доходної частини місцевих бюджетів шляхом закріплення за ними власних податкових доходів, зокрема, за рахунок ... введення ... податку на нерухомість в Податковий кодекс Російської Федерації "необхідно внести нову главу" Податок на нерухомість ", тобто надати їй статус місцевого податку "2. З твердженнями В. Г. Панскова і Л. І. Проніної про необхідність надання податку на нерухомість статусу місцевого згодна і Т. В. Грицюк, на думку якої" введення цього податку буде найбільш ефективним на місцевому рівні "3.
Проте дана позиція дослідників щодо переведення всіх майнових податків на місцевий рівень підриває основу регіональних фінансів. Якщо, наприклад, всі доходи від стягнення майнових податків будуть передані місцевому рівню, то тоді залишається незрозумілим, які ж у цьому випадку податки залишаться за регіональним рівнем, якщо врахувати, що в чинній податковій системі регіональні та місцеві податки практично повністю складаються з майнових податків. Одного податку на гральний бізнес як джерела власних податкових доходів навряд чи буде достатньо для того, щоб забезпечити фінансову самостійність суб'єктів РФ і мобілізувати необхідний для виконання соціальних гарантій рівень бюджетних ресурсів. Це приводить до висновку про те, що встановлення всіх майнових податків у системі місцевих податків створить умови для суттєвого збільшення дефіциту регіональних бюджетів і буде сприяти підвищенню ступеня їх залежності від фінансової допомоги з боку федеральних властей. Між тим таке нестійке становище регіональних бюджетів не відповідає основним завданням загальфедеральній економічної політики з формування і закріплення за кожним бюджетом бюджетної системи стабільної та достатньої фінансової бази, що дозволяє кожному рівню влади перебувати в певній незалежності від бюджетів інших рівнів бюджетної системи і самостійно, виходячи з власних дохідних надходжень, планувати необхідну для безперервного розвитку своєї території обсяг бюджетних витрат. Тому з метою недопущення фінансової неспроможності бюджетів і послідовного зміцнення їх доходної частини майнові податки, виступаючи основними власними податковими доходами територіальних бюджетів, не повинні бути повністю зосереджені на місцевому втрату, а підлягають оптимальному розподілу між регіональними і місцевими бюджетами. 1
Оскільки основні проблеми у сфері оподаткування пов'язані з принципами розмежування повноважень по встановленню та введенню податків в умовах федеративної держави, звернемося до смисловому змісту понять "встановлення податку" і "введення податку" з акцентом на регіональний і місцевий рівень оподаткування. Саме на регіональному та місцевому рівні, як показує практика, концентруються найбільш конфліктні точки взаємодії центральної влади та адміністративно-територіальних утворень з питань ступеня участі в розробці загальних принципів оподаткування і зборів, формуванні вичерпного складу національної податкової системи, розширення чи звуження переліку встановлених податків і реалізації повноважень щодо введення податків в дію, виходячи з загальнофедеральних стандартів податкового регулювання.
Термін "встановлення податку", на нашу думку, означає прийняття федерального закону про податок, яким даний податок встановлюється у переліку податків відповідного рівня податкової системи з одночасним обов'язковим розкриттям в цьому законі економіко-правового змісту всіх істотних (імперативних) елементів встановлюваного податку. Нормативно-правовим актом, що встановлює і фіксуючим правові моделі податків всіх рівнів податкової системи, є акт федерального значення - НК РФ. Іншими актами податки встановлюватися не можуть, оскільки, згідно з ч. 3 ст. 75 Конституції РФ і правовими позиціями Конституційного Суду РФ, право на встановлення податків належить виключно федеральному законодавцеві. Таким чином, встановлення податку (незалежно - федерального, регіонального чи місцевого) проводиться шляхом прийняття федерального закону і полягає не тільки у вказівці назви цього податку у переліку податків, складових податкову систему держави, а й в утвердженні та детальному розкритті його структурної моделі з чітким визначенням змісту кожного істотного (імперативного) елемента. У процесі встановлення податків відбувається розмежування податків за рівнями податкової системи із закріпленням за кожним рівнем влади певних обсягів компетенції у побудові та конкретизації параметрів податкових моделей. 1
Термін "введення податку" означає вибір органом законодавчої (представницької) влади суб'єкта РФ або представницьким органом муніципального освіти з установленого федеральним законодавцем закритого переліку податків і зборів конкретного податку, що збігається за рівнем у податковій системі з рівнем цього органу в трьохрівневому розподілі органів влади у федеративній державі , і прийняття відповідного закону або рішення (відповідно до рівня податку) про введення цього податку в дію на території юрисдикції цього органу влади.
Справедливо розділяючи встановлення та введення податку на два різних процеси, деякі фахівці тим не менше неправомірно переносять характеристики, властиві процесу встановлення податку, на процес введення податку, чому не стільки применшують основне значення процесу щодо встановлення податку, що формує багаторівневу податкову систему і розгалужену структуру кожного податку , скільки спотворюють реальний сенс і суть цього процесу, віддаючи перевагу слідству і забуваючи про чільну роль причини.
Позиція цих дослідників полягає в тому, що "встановлення податку та збору - це первинне нормотворчу дію ... всі податки і збори, які передбачені ст. Ст. 13, 14 і 15 Податкового кодексу, вважаються встановленими" 1. Іншими словами, дослідники вважають, що для встановлення податку досить визначити його назву в зазначених статтях НК РФ. У цьому, з їхньої точки зору, полягає сенс процесу встановлення податку, і, зафіксувавши назва податку у відповідному переліку податків, такий процес встановлення податку вважається завершеним. Що стосується побудови самої структурної моделі податку з розробкою змісту її істотних елементів, що визначають правову основу і економічні особливості механізму обчислення та сплати податку, то ці процесуальні заходи фахівцями відводяться не стадії встановлення податку, а стадії його введення в дію, оскільки саме "при введенні податку повинні бути визначені істотні елементи податкових зобов'язань "2.
Виділивши основний сенс з наведених висловлювань щодо істоти процесів по встановленню та введенню податків, слід зробити висновок, що, на думку деяких фахівців, встановлення податку зводиться лише до вказівки його назви у переліку податків, складових податкову систему. Такий висновок прямо випливає з висловлювання, що всі податки, перелічені в ст. ст. 13, 14 і 15 НК РФ, вважаються встановленими.
Враховуючи, що встановлення податків як складова частина загальних принципів оподаткування і зборів в РФ перебуває у винятковому веденні федерального законодавця, податок встановлюється у податковій системі прийняттям федерального закону, в якому визначається і розкривається повноцінна структура податкової моделі. У зв'язку з цим одне лише вказівка назви податку у ст. ст. 13, 14 і 15 НК РФ не є достатнім аргументом для визнання податку законно встановленим. Податок правомірно і обгрунтовано може розглядатися як встановлений тільки в тому випадку, коли крім позначення його назви у переліку податків, які входять до складу податкової системи, федеральним законом буде прийнята відповідна глава НК РФ, визначальна поелементну структуру його податкової моделі і конкретизує зміст усіх його істотних ( імперативних) елементів.
У зв'язку з цим слід підкреслити, що не при введенні податку, а саме при його встановленні визначаються всі суттєві елементи оподаткування. В істинному розумінні, що знайшла відображення в рішеннях Конституційного Суду РФ, в яких розглядалися податкові повноваження суб'єктів РФ і муніципальних утворень, процес введення податків полягає не у формуванні та розкритті істотних елементів податків, а в обранні із встановленого федеральним законом вичерпного переліку податків певного податку з метою введення його в дію і справляння на відповідній території.
При введенні податку уточнюється і конкретизується зміст досить вузького числа елементів податку, сформованих на федеральному рівні таким чином, щоб враховувати ступінь необхідної свободи і межі суб'єктивного розсуду територіальних органів влади щодо зміни параметрів цих елементів у відповідності з коливаннями потреб у фінансових ресурсах і динамікою розвитку соціально- економічних відносин. Проте всі елементи, у тому числі ті, право на конкретизацію основних параметрів яких надано територіальним органам влади при введенні регіональних і місцевих податків, закріплюються в податковій моделі безпосередньо в процесі встановлення податку федеральним законом.
При введенні податку елементи податку не встановлюються, оскільки введення податку припускає вибір уже сформованою і працездатною податкової моделі, елементи якої чітко визначені і володіють усіма необхідними характеристиками для повноцінного функціонування. Досить вузьке коло елементів, що підлягають уточненню при введенні податку, не призводить до втрати податкової моделлю ознак працездатності, оскільки на федеральним рівні при встановленні податку не тільки фіксуються межі, в яких має знаходитися конкретне значення параметра імперативного змінного елементу (уточнюється рішенням відповідного органу влади), але і передбачається дію максимального значення параметра даного елемента податку (за відсутності рішення відповідного органу влади про його уточнення).
1.4 Розмежування та міжбюджетне розподіл доходів від федеральних, регіональних та місцевих податків
В даний час в Росії проводиться податкова реформа, націлена на:
- Виправлення в діючих механізмах податків недоліків, занижують потенційно можливий рівень податкових доходів;
- Впровадження нових методів оподаткування, що відповідають сучасному розвитку соціально-економічних відносин;
- Зміцнення балансу між казначейської (фіскальної) та обтяжливою (регулюючої) податковими функціями, що відображають публічні та приватні економічні інтереси;
- Обгрунтоване розмежування на постійній основі податкових доходів між бюджетами всіх рівнів бюджетної системи відповідно до обсягів поставлених перед ними витратних завдань.
Відповідно до конституційного адміністративно-територіальним поділом Російської Федерації, бюджетна система і відповідна їй за структурою система податків і зборів поділяється на три вертикально інтегрованих рівня.
Перший рівень бюджетної системи і відповідний йому рівень системи податків і зборів - це федеральний бюджет і система федеральних податків і зборів (федеральний рівень). З огляду на обсяг і складність виконуваних федеральними органами державної влади функцій і завдань, статусом федеральних податків мають найбільш дохідні податки, такі, наприклад, як ПДВ і податок на прибуток підприємств. 1
Другий рівень бюджетної системи - це рівень бюджетів суб'єктів РФ (регіональний рівень). Власної фінансовою основою бюджетів суб'єктів РФ є регіональні податки і збори, механізми обчислення яких мають більш тісний територіальну прив'язку в порівнянні з федеральними податками, що відносяться до рівня Федерації в цілому. У число найбільш яскравих представників регіональних податків входять податок на майно організацій і транспортний податок. У системі регіональних податків передбачається також встановити новий для сучасної Росії податок на нерухомість, який би податок на майно організацій, земельний податок і податок на майно фізичних осіб.
Що стосується питання, на якому рівні податкової системи повинен перебувати окремо взятий податок, відповідь на нього залежить від характерних особливостей об'єкта розглянутого податку. Об'єкти федеральних податків мають властивість розтяжності по всій території РФ, у зв'язку з чим проблема встановлення належності доходу від справляння податку з таким об'єктом якогось конкретного суб'єкта РФ є, як правило, важче. На відміну від федеральних, у регіональних податків об'єкти представлені у переважній числі матеріальним (рухомим або нерухомим) майном, які мають на основі державної реєстрації або фізичного розташування чітку територіальну приналежність. З цієї причини податки, об'єктам яких властиві матеріально-речові характеристики, чітко ідентифікують свою приналежність території конкретного суб'єкта РФ і тому встановлюються в системі регіональних податків. Іншою відмінністю регіональних податків від федеральних є те, що прибутковість регіональних податків через обмеженість сукупного розміру їх податкової бази поступається потенціалу прибутковості федеральних податків і зборів. 1
Третій рівень, при цьому найчисленніший в горизонтальному розрізі, - це рівень місцевих бюджетів (місцевий рівень). Зміни, що відбулися в адміністративно-територіальному поділі країни вплинули на стан сучасного бюджетного процесу в РФ, особливістю якого є те, що "після прийняття Конституції РФ в 1993 р., встановила місцеве самоврядування, правовою формою бюджету став не тільки закон, але й правовий акт представницького органу місцевого самоврядування. Тому більш точним буде твердження, що бюджетний процес обслуговує формування і виконання не тільки закону про бюджет (федерального та суб'єктів РФ), але і щорічних правових актів про бюджети органів місцевого самоврядування "2. Разом з тим при більш детальному розгляді змісту наведеної цитати слід зазначити, що в ній з невідомої причини не згадана ще одна важлива (проміжна) стадія бюджетного процесу - після формування і до виконання бюджету відбувається його розгляд і затвердження у відповідному органі законодавчої (представницької) влади (розділ VII БК РФ "Розгляд та затвердження бюджетів").
Органи місцевого самоврядування формують свої бюджети в процесі справляння місцевих податків і зборів. Представником місцевих податків і виразним індикатором сучасних фінансових проблем місцевого самоврядування є податок на майно фізичних осіб, обсяг дохідних надходжень від якого через застосування в його механізмі неефективних методів оподаткування не покриває величину витрат, що спрямовуються на організацію процесу стягнення цього податку. Власні податкові доходи, що утворюються при справлянні місцевих податків і зборів, становлять в місцевих бюджетах вкрай незначну частку і не дозволяють тільки за рахунок них повністю фінансувати діяльність місцевого самоврядування в РФ.
Уряд РФ, аналізуючи фінансовий стан територіальних бюджетів, у своїх оцінках вказує, що власні податки покривають менше 15% видаткових потреб регіональних і місцевих бюджетів; перелік і оподатковуваний база регіональних і місцевих податків завідомо недостатні для фінансування витрат регіонального та місцевого характеру, при цьому повноваження з регулювання даних податків на регіональному та місцевому рівні дуже обмежені 1.
У зв'язку з цим переважна частина доходів у місцевих бюджетах формується за рахунок закріплених за ними на постійній основі податкових доходів бюджетів інших рівнів бюджетної системи, регулюючих податкових доходів, переданих місцевим бюджетам з вищих бюджетів на короткочасній основі, а також за рахунок направляється місцевим бюджетам фінансової допомоги бюджетами вищих рівнів бюджетної системи. Результати досліджень, проведених в області міжбюджетних відносин, показують, що "понад 80% податкових доходів цих бюджетів (регіональних і місцевих) формується за рахунок відрахувань від федеральних податків" 1.
Згідно зі ст. ст. 56, 61.1 і 61.2 БК РФ, з 1 січня 2005 р. власні податкові доходи федерального бюджету на постійній основі закріплені за бюджетами суб'єктів РФ і місцевими бюджетами у таких пропорціях:
- Податок на доходи фізичних осіб: 70% - до регіонального бюджету, 30% - до місцевого бюджету;
- Єдиний податок при застосуванні спрощеної системи оподаткування: 90% - до регіонального бюджету, 10% - до бюджетів державних позабюджетних фондів;
- Єдиний сільськогосподарський податок: 30% - до регіонального бюджету, 60% - до місцевого бюджету, 10% - у державних позабюджетних фондів;
- Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності: 90% - до місцевого бюджету, 10% - до бюджетів державних позабюджетних фондів 2.
У зв'язку з тим, що пропорції розподілу доходів від податку на прибуток організацій між бюджетами різних рівнів бюджетної системи до останнього часу змінювалися щороку, цей податок слід розглядати як формуючий регулюють податкові доходи в територіальних бюджетах. Це випливає з того, що з 1 січня 2002 міжбюджетне розподіл податку на прибуток проводилося за податковим ставкам 7,5% / 14,5% / 2%, з 1 січня 2003 р. - 6% (-1,5%) / 16% (+1,5%) / 2%, з 1 січня 2004 р. - 5% (-1%) / 17% (+1%) / 2%, а з 1 січня 2005 р. - 6, 5% (+1,5%) / 17,5% (+0,5%) / 0 з січня 2009 року 17% / 2%.
Повноцінним джерелом утворення в місцевих бюджетах регулюючих податкових доходів, тобто доходів, які можуть бути встановлені для зарахування до місцевих бюджетів протягом одного фінансового року або іншого обмеженого за термінами тимчасового періоду, з 1 січня 2006 р. визнала єдино податок на доходи фізичних осіб. Разом з тим оновлений механізм міжбюджетного розподілу надходжень від податку на доходи фізичних осіб передбачає можливість формування цим податком у місцевих бюджетах і закріплених податкових доходів. Освіта в місцевих бюджетах того чи іншого виду податкових доходів від стягнення названого податку залежить від обраного суб'єктом РФ настановного підходу до реалізації принципів міжбюджетного регулювання.
Згідно з п. 1 ст. 58 БК РФ з 1 січня 2006 р. законом суб'єкта РФ, дія якого не обмежена конкретним періодом часу, можуть встановлюватися єдині пропорції подальшого перерозподілу на користь місцевих бюджетів надходить у дохід консолідованого бюджету суб'єкта РФ суми податку на доходи фізичних осіб. Оскільки в даному випадку нормативи відрахувань від податку на доходи фізичних осіб до місцевих бюджетів фіксуються законом суб'єкта РФ на постійній і незмінною основі, це дозволяє розглядати надходження від даного податку до місцевих бюджетів в якості закріплених податкових доходів.
Крім того, у частині першій п. 2 ст. 58 БК РФ з 1 січня 2006 р. передбачено правило, згідно з яким законом суб'єкта РФ про бюджет суб'єкта РФ на черговий фінансовий рік допускається введення додаткових нормативів відрахувань до місцевих бюджетів від загального обсягу надходжень податку на доходи фізичних осіб, зараховується до консолідованого бюджету суб'єкта РФ. Враховуючи те, що дія закону суб'єкта РФ про бюджет суб'єкта РФ, яким встановлюються пропорції міжбюджетного розподілу податку на доходи фізичних осіб, розраховане на один фінансовий рік і, отже, є короткочасним, що надходить до місцевих бюджетів частина доходів від зазначеного податку має всі ознаки регулюючих податкових доходів. 1
При цьому важливо відзначити, що п. 3 ст. 58 БК РФ зобов'язує суб'єктів РФ встановити або на постійній основі тільки єдині нормативи, або на черговий фінансовий рік тільки додаткові нормативи, або одночасно і єдині, і додаткові нормативи, але так, щоб до місцевих бюджетів протягом кожного фінансового року в рамках міжбюджетного регулювання безперервно розподілялося в цілому не менше 10% зараховується до консолідованого бюджету суб'єкта РФ обсягу надходжень від податку на доходи фізичних осіб. Такий механізм реалізації даного обов'язку дозволяє зробити висновок про те, що обрана суб'єктом РФ на основі власного розсуду комбінація методів міжбюджетного перерозподілу надходжень від податку на доходи фізичних осіб з урахуванням обов'язкового мінімуму відрахувань до місцевих бюджетів у розмірі 10% може призвести до утворення в місцевих бюджетах тільки закріплених податкових доходів, якщо орган законодавчої (представницької) влади суб'єкта РФ прийме рішення встановити єдині нормативи відрахувань на постійній основі, або тільки регулюючих податкових доходів у разі реалізації суб'єктом РФ планів щодо перерозподілу надходжень від податку на доходи фізичних осіб у рамках щорічного міжбюджетного регулювання, або змішаного виду доходів, які складаються одночасно із закріплених і регулюючих податкових доходів при встановленні суб'єктом РФ комбінованого нормативу, одна частина якого зафіксовано на постійній основі (єдиний норматив), а інша - вводиться на базі щорічного перегляду (додатковий норматив).
Що стосується самих регіональних податків, то з 1 січня 2006 р. вони втратили можливість формувати в місцевих бюджетах регулюють податкові доходи. З цього моменту суб'єкти РФ були позбавлені права передавати на короткочасній основі до місцевих бюджетів частина власних податкових доходів, утворених при справлянні регіональних податків. Така трансформація міжбюджетних відносин відбулася у зв'язку з введенням п. 1 ст. 58 БК РФ нових правил розподілу суб'єктами РФ власних податкових доходів між бюджетами інших рівнів бюджетної системи. 1
Згідно з новими правилами, при прийнятті суб'єктами РФ відповідних рішень про міжбюджетний розподіл власних податкових доходів від регіональних податків нормативи, за якими ці доходи підлягають зарахуванню до місцевих бюджетів, повинні встановлюватися на постійній (довготривалою) основі в єдиному розмірі для всіх муніципальних утворень, що знаходяться на їх територіях. Такий поставлений суб'єктам РФ порядок міжбюджетного розподілу надходжень від регіональних податків призводить до формування в місцевих бюджетах закріплених податкових доходів.
В даний час фінансова незахищеність органів місцевого самоврядування, що виражається в їх недостатньою податкової забезпеченості, призводить до виникнення в масштабах всієї території Росії численних ознак різного ступеня паралізації діяльності місцевих рад і виконуваних ними функцій. Результатом подальшого збільшення фінансових проблем місцевих бюджетів в кінцевому рахунку стане повне припинення на окремо взятій території діяльності органів місцевого самоврядування, оскільки через найжорстокішого бюджетного дефіциту ці органи будуть позбавлені можливості виконувати покладені на них Конституцією РФ й іншими законодавчими актами соціально-економічні завдання.
При найбільш негативному варіанті розвитку фінансової кризи місцевих бюджетів не виключається поширення процесів згасання діяльності місцевого самоврядування на всій території Росії. Для попередження фінансових труднощів місцевих бюджетів та запобігання переходу проблемної ситуації в кризову стадію важливе значення має зміцнення фінансової основи місцевих бюджетів шляхом їх забезпечення на постійній основі власними джерелами доходів (розширення системи місцевих податків і зборів) у процесі розмежування податкових доходів між бюджетами всіх рівнів бюджетної системи .
Розглянемо процедуру встановлення та введення податків на прикладі регіональних податків.
РОЗДІЛ 2. РЕГІОНАЛЬНІ ПОДАТКИ
2.1 Основні податкові доходи бюджетів суб'єктів Російської Федерації
1.В бюджети суб'єктів Російської Федерації підлягають зарахуванню податкові доходи від наступних регіональних податків за нормативами:
податку на майно організацій - 100%;
податку на гральний бізнес - 100%;
транспортного податку - 100%.
2.В бюджети суб'єктів Російської Федерації підлягають зарахуванню податкові доходи від наступних федеральних податків і зборів, податків, передбачених спеціальними податковими режимами, за нормативами:
податку на прибуток організації за ставкою, встановленою для зарахування зазначеного податку до бюджетів суб'єктів Російської Федерації, - 100%;
акцизів на спирт етиловий з харчової сировини - 50%; акцизів на спиртовмісну продукцію - 50%;
акцизів на автомобільний бензин, включаючи прямогонний бензин, дизельне паливо, моторні масла для дизельних і карбюраторних (інжекторних) двигунів - 60%;
акцизів на алкогольну продукцію - 100%;
акцизів на пиво - 100%;
податку на видобуток корисних копалин у вигляді вуглеводневої сировини (за винятком газу пального природного) - 5%;
податку на видобуток загальнопоширених корисних копалин - 100%;
податку на видобуток корисних копалин (за винятком корисних копалин у вигляді вуглеводневої сировини і загальнопоширених корисних копалин) - 60%;
збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів (виключаючи внутрішні водні об'єкти) - 30%;
збору за користування об'єктами тваринного світу - 100%;
державного мита (підлягає зарахуванню за місцем реєстрації, здійснення юридично значущих дій або видачі документів) - 100%.
Зарахування до бюджетів суб'єктів Російської Федерації податкових доходів від сплати акцизів на алкогольну продукцію з об'ємною часткою етилового спирту від 9 до 25% включно (за винятком вин) і алкогольну продукцію з об'ємною часткою етилового спирту понад 25% (за винятком вин), вироблену на території Російської Федерації, здійснюється за такими нормативами:
20% зазначених доходів зараховується до бюджету суб'єкта Російської Федерації за місцем виробництва алкогольної продукції;
80% зазначених доходів розподіляється між бюджетами суб'єктів Російської Федерації за нормативами, який затверджується федеральним законом про федеральному бюджеті.
У доходах регіональних бюджетів превалюють відрахування від федеральних податків, які складають більше 50%, і надходження у вигляді дотацій, субвенцій, трансфертів - більше 10%.
Регіональні податки становлять менше 6%. З них найбільш вагомими є: податок на майно організацій - приблизно 4%. Доходи від використання державного майна - 5%, надходження від цільових бюджетних фондів - 9%.
2.2 Податок на майно організацій
З 1 січня 2004 року податок на майно організацій встановлюється главою 30 НК РФ і законами суб'єктів РФ, вводиться в дію законами суб'єктів РФ і з моменту введення в дію обов'язковий до сплати на території відповідного суб'єкта РФ.
Відповідно до ст. 14 НК РФ податок на майно організацій відноситься до регіональних податків. Регіональними згідно зі ст. 12 НК РФ зізнаються податки, встановлені НК РФ і вводяться в дію законами суб'єктів Російської Федерації. Ці податки обов'язкові до сплати на території відповідних суб'єктів Російської Федерації. При встановленні регіональних податків (представницькими) органами державної влади суб'єктів Російської Федерації визначаються податкові ставки, порядок і терміни сплати податків, а також податкові пільги, підстави і порядок їх застосування. Згідно з таким порядком встановлення податків у кожному суб'єкті РФ окремі елементи податків можуть значно відрізнятися між собою і тому, якщо об'єкт нерухомого майна, що підлягає оподаткуванню, має фактичне місцезнаходження на територіях різних суб'єктів РФ або на території суб'єкта РФ і в територіальному морі РФ (на континентальному шельфі РФ або у виключній економічній зоні Росії), у відношенні зазначеного об'єкта нерухомого майна податкова база визначається окремо і приймається при обчисленні податку у відповідному суб'єктові РФ в частині, пропорційній частці балансової вартості (для об'єктів нерухомого майна, зазначених у п. 2 ст. 375 НК РФ - інвентаризаційної вартості) об'єкта нерухомого майна на території відповідного суб'єкта РФ. 1
Платниками податку на майно визнаються російські та іноземні організації.
Іноземна організація визнається платником податку на майно з урахуванням положень міжнародних договорів Російської Федерації в наступних випадках, якщо:
здійснюється діяльність у Російської Федерації, що призводить до утворення постійного представництва;
має в Російській Федерації на праві власності об'єкт нерухомого майна; при цьому вона не здійснює діяльності в Російській Федерації або об'єкт нерухомого майна, яким вона володіє, не відноситься до діяльності, здійснюваної через постійне представництво іноземної організації в Російській Федерації;
здійснюється діяльність у Російської Федерації, що призводить до утворення постійного представництва відповідно до ст. 306 НК РФ і має в Російській Федерації, на континентальному шельфі Російської Федерації та у виключній економічній зоні Російської Федерації об'єкт нерухомого майна, що належить їй на праві власності.
Російські та іноземні організації визнаються платниками податку на майно після їх державної реєстрації як юридичної особи 2. Дані державної реєстрації включаються до Єдиного державного реєстру юридичних осіб. Державна реєстрація прав на нерухоме майно здійснюється з 31 січня 1998 згідно з Федеральним законом від 21 липня 1997 р. № 122-ФЗ «Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним». Вона являє собою юридичний акт визнання та підтвердження державою виникнення, обмеження (обтяження), переходу або припинення прав на нерухоме майно в межах реєстраційного округу. Датою державної реєстрації прав є день внесення відповідних записів про права в Єдиний державний реєстр прав.
Державній реєстрації підлягають права власності та інші речові права на нерухоме та рухоме майно і операції з ними, за винятком прав на повітряні та морські судна, судна внутрішнього плавання і космічні об'єкти. Поряд з державною реєстрацією речових прав на майно, державній реєстрації підлягають обмеження (обтяження) прав на нього, в тому числі сервітут, іпотека, довірче управління, оренда.
Крім державної реєстрації, російські та іноземні юридичні особи зобов'язані стати на податковий облік в податкових органах РФ за місцем знаходження нерухомого майна та за місцем реєстрації транспортних засобів.
Об'єктом оподаткування з податку на майно для російських та іноземних організацій, що здійснюють діяльність в Росії через постійні представництва, відповідно до п. 2 ст. 374 НК РФ визнається рухоме і нерухоме майно, що обліковуються на балансі організації в якості об'єктів основних засобів за правилами ведення бухгалтерського обліку.
Згідно зі ст. 130 ЦК РФ до нерухомого майна належать об'єкти, переміщення яких без невідповідного збитку їх призначенню неможливе, в тому числі будівлі, споруди. До нерухомих речей належать підлягають державній реєстрації повітряні і морські судна, судна внутрішнього плавання, космічні об'єкти. Речі, які не відносяться до нерухомості, включаючи гроші та цінні папери, визнаються рухомим майном. 1
Рухоме і нерухоме майно з метою оподаткування враховується в бухгалтерському обліку на рахунку 01 «Основні засоби». До бухгалтерського обліку в якості основних засобів (ОС) приймається актив, що задовольняє одночасно наступним умовам:
об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння та користування;
об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто строку тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
майно має первісну вартість більше 20 000 руб.;
• організація не передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;
• об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Положенням по бухгалтерському обліку (ПБО) № 6 / 01 встановлено, що до основних засобів відносяться: будівлі, споруди, робочі та силові машини, обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар, робітник, продуктивну і племінну худобу, багаторічні насадження, внутрішньогосподарські дороги та інші відповідні об'єкти. У складі основних засобів враховуються також об'єкти по капітальних вкладеннях на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи); земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси).
З 1 січня 2006 р. на підставі наказу Мінфіну Росії від 12 грудня 2005 р. № 147н в п. 5 ПБУ 6 / 01 внесено доповнення. Згідно з новими правилами бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів до їх складу включаються основні засоби, призначені для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування з метою отримання доходу. Таким чином, до об'єктів оподаткування з податку на майно російських та іноземних організацій, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, відносяться об'єкти основних засобів, призначені виключно для надання за плату в тимчасове користування, тобто майно, що надається в лізинг і обліковуються на рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності».
Для іноземних організацій, які не здійснюють діяльність в Російській Федерації через постійні представництва, об'єктом оподаткування визнається нерухоме майно, що належить на праві власності.
Відповідно з цим чинником визначення податкової бази та обчислення податку на майно іноземних організацій проводиться неоднаково.
Згідно з п. 1 ст. 375 НК РФ податкова база по податку на майно російських та іноземних організацій, що здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва, визначається як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування. Податковою базою щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, які не здійснюють діяльність у Російської Федерації через постійні представництва, визнається інвентаризаційна вартість за даними органів технічної інвентаризації. 1
Податковим законодавством передбачено обов'язок з надання відомостей про інвентаризаційної вартості кожного об'єкта, що знаходиться на території відповідного суб'єкта Російської Федерації, протягом 10 днів з дня оцінки зазначених об'єктів для уповноважених органів, що здійснюють облік і технічну інвентаризацію об'єктів нерухомого майна. При визначенні податкової бази майно, визнане об'єктом оподаткування, враховується за його залишкової вартості, сформованої відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в обліковій політиці організації. Залишкова вартість визначається як різниця між первісною вартістю майна та сумою, нарахованої за період експлуатації амортизації. Нарахування амортизації по об'єктах проводиться в порядку, встановленому податковим законодавством України. У разі якщо для окремих об'єктів основних засобів нарахування амортизації не передбачено, вартість даних об'єктів для цілей оподаткування визначається як різниця між їх первісною вартістю і величиною зносу, що обчислюється за встановленими нормами амортизаційних відрахувань для цілей бухгалтерського обліку наприкінці кожного податкового (звітного) періоду.
Розрахунок середньорічної вартості майна за податковий період проводиться таким чином:
(Залишкова вартість майна на 1-е число кожного місяця податкового періоду + Залишкова вартість майна на 31-е грудня): Кількість місяців податкового періоду + 1.
Розрахунок середньорічної вартості майна за звітний період проводиться таким чином: визначається сума величин залишкової вартості майна організації на 1-е число кожного місяця звітного періоду і 1-е число місяця, наступного за звітним періодом. Отриманий результат ділиться на кількість місяців у звітному періоді, збільшене на одиницю.
Приклад.
Організація має залишкову вартість основних засобів у 2008 р.:
на 1 січня - 170 000 руб.,
на 1 лютого - 156 000 руб.,
на 1 березня - 142 000 руб.,
на 1 квітня - 98 000 руб.
Для обчислення податку на майно за I квартал 2008 р. середня вартість основних засобів за I квартал 2008 р. буде дорівнює:
(170 000 + 156 000 + 142 000 + 98 000): (3 + 1) = 141 500 руб.
Пільги з податку на майно
Від обкладення податком на майно організацій звільняються 1:
організації та установи кримінально-виконавчої системи - щодо майна, використовуваного для здійснення покладених на них функцій;
релігійні організації - щодо майна, що використовується ними для здійснення релігійної діяльності;
• загальноукраїнські громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80%, щодо майна, що використовується ними для здійснення їх статутної діяльності;
• організації, статутний капітал яких повністю складається з внесків зазначених загальноросійських громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50%, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25% - щодо майна, що використовується ними для виробництва і (або) реалізації товарів (за винятком підакцизних товарів, мінерального сировини та інших корисних копалин, а також інших товарів за переліком, затвердженим Урядом РФ);
організації, основним видом діяльності яких є виробництво фармацевтичної продукції, - щодо майна, що використовується ними для виробництва ветеринарних імунобіологічних препаратів, призначених для боротьби з епідеміями та епізоотіями;
організації - щодо об'єктів, що визнаються пам'ятками історії та культури федерального значення, в установленому законодавством України порядку;
організації - щодо ядерних установок, використовуваних для наукових цілей, пунктів зберігання ядерних матеріалів і радіоактивних речовин, а також сховищ радіоактивних відходів;
організації - щодо криголамів, суден з ядерними енергетичними установками і судів атомно-технологічного обслуговування;
організації - щодо залізничних шляхів загального користування, федеральних автомобільних доріг загального користування, магістральних трубопроводів, ліній енергопередач, а також споруд, які є невід'ємною технологічною частиною зазначених об'єктів;
організації - відносно космічних об'єктів;
майно спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств;
майно колегій адвокатів, адвокатських бюро та юридичних консультацій;
майно державних наукових центрів;
організації - щодо майна, який обліковується на балансі організації - резидента особливої економічної зони, протягом п'яти років з моменту постановки майна на облік;
організації - щодо судів, зареєстрованих у Російському міжнародний реєстр суден.
Перелік податкових пільг з податку на майно, можливих до застосування при сплаті податку на майно на територіях суб'єктів РФ, може бути істотно доповнений переліком податкових пільг, встановлених податковим законодавством даного суб'єкта РФ. 1
Ставка податку.
Податковим періодом з податку на майно визнається календарний рік, звітними періодами - перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. Законодавчий (представницький) орган суб'єкта РФ при встановленні податку має право не встановлювати звітні періоди. Авансові платежі з податку на майно організацій за підсумками звітного періоду, якщо такі періоди встановлені законодавством суб'єктів Федерації, сплачуються не пізніше 30 днів з дати закінчення відповідного звітного періоду, тобто не пізніше 30 квітня, 30 липня та 30 жовтня, а за підсумками податкового періоду не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Ставка податку на майно встановлена ст. 380 НК РФ у розмірі, що не перевищує 2,2%. Однак законами суб'єктів Російської Федерації допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорій платників податків або майна. 2
Місто федерального значення Санкт-Петербург.
Податок введений Законом Санкт Петербурга від 26 листопада 2003 року № 684-96 «Про податок на майно організацій».
За підсумками звітних періодів організації сплачують авансові платежі і представляють розрахунки за авансовими платежами в термін не пізніше 30 днів з дати закінчення відповідного звітного періоду. За підсумками податкового періоду податок сплачується і декларація подається у строк не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом. Податкова ставка 2,2%.
Порядок обчислення і сплати податку на майно
Платники податків у порядку, встановленому відповідними законодавчими актами, прийнятими органами державної влади суб'єктів РФ, виробляють обчислення та сплату авансових платежів з податку на майно за підсумками кожного звітного періоду, а також обчислення та сплату суми податку на майно за підсумками податкового періоду.
Розрахунок суми податку, що підлягає сплаті до бюджету, за підсумками кожного звітного та податкового періоду проводиться в наступному порядку:
сума податку за наслідками податкового періоду обчислюється як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази;
за підсумками кожного звітного періоду сума авансового платежу обчислюється у розмірі однієї четвертої твори відповідної податкової ставки і середньої вартості майна, визначеної за звітний період.
Приклад. Для обчислення податку на майно організацій скористаємося даними, наведеними у попередньому прикладі.
Для обчислення податку на майно за 1 квартал 2008 р. середня вартість основних засобів за 1 квартал 2008 р. склала: (170000 + 156000 + 142 000 + 98 000): (3 + 1) = 141 500 руб. Припустимо, що ставка податку встановлена в розмірі 2%. Сума податку, обчисленого за 1-й квартал 2008 р. дорівнює: 141 500 руб. х 2% х 0,25 = 707 руб. 50 коп.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється окремо щодо майна:
підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням організації або місцем взяття на облік у податкових органах постійного представництва іноземної організації;
оподатковуваного по різних податкових ставок;
перебуває поза місцезнаходженням російської організації, відокремленого підрозділу або постійного представництва іноземної організації. 1
У ст. 386.1 НК РФ встановлено, що суми податку, фактично сплачені до законодавства іншої держави щодо розташованих на його території об'єктів майна російської організації, враховуються при сплаті податку в Росії з цього майна. Розмір зараховуваних сум податку, сплачених за її межами, не повинен перевищувати величину податку, що підлягає сплаті організацією з такого майна в Росії. Для проведення заліку необхідно представити в податкові органи заяву на залік податку та документ про сплату податку за межами Росії, підтверджений податковим органом іноземної держави. Названі документи подаються до податкового органу за місцем знаходження російської організації разом з податковою декларацією за податковий період, в якому було сплачено податок за межами Росії.
Сума авансового платежу щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, які не здійснюють діяльність в Російській Федерації через постійні представництва, обчислюється після закінчення звітного періоду як одна четверта інвентаризаційної вартості, помножена на податкову ставку, і підлягає сплаті до бюджету за місцезнаходженням об'єкта нерухомого майна.
Якщо протягом звітного (податкового) періоду виникає (або припиняється) право власності на нерухоме майно, що знаходиться на території РФ, сума податку (авансових платежів) щодо даної нерухомості визначається з урахуванням коефіцієнта, який розраховується як відношення числа повних місяців, протягом яких майно знаходиться у власності, до числа місяців у звітному (податковому) періоді. 2
Приклад. Іноземна організація не веде не території Росії діяльність через постійне представництво. У власності в неї знаходиться будівля, розташована на території РФ. У травні 2008 р. організація уклала договір купівлі-продажу зазначеної будівлі. Державна реєстрація припинення права власності відбулася 20 червня 2008 Інвентаризаційна вартість будівлі - 20 млн. крб. Ставка податку на майно в суб'єкті Федерації, де знаходиться будівля, - 2,2%.
Авансовий платіж по податку на майно за I квартал 2008 р. за вказаною об'єкту організація обчислює без урахування коефіцієнта володіння:
20 млн руб. х у4 х 2,2% = 110 000 руб.
Оскільки припинення права власності на будівлю відбулося в II кварталі, організація може вибрати один з двох варіантів:
продовжувати платити авансові платежі за півріччя та 9 місяців 2008 р. з урахуванням коефіцієнта володіння і з урахуванням коефіцієнта обчислити суму податку за підсумками року;
на підставі ст. 45 НК РФ достроково виконати обов'язок по сплаті податку, визначивши суму податку з урахуванням коефіцієнта володіння.
При використанні першого варіанта авансові платежі за півріччя та 9 місяців повинні бути обчислені з урахуванням коефіцієнта володіння, рівного '/ 6 і 4А відповідно. При розрахунку суми податку необхідно застосувати коефіцієнт 7 /: 2.
Припустимо, організація вибрала другий варіант. Тоді сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, розраховується як сума податку за рік за вирахуванням обчисленого за I квартал авансового платежу:
20 млн руб. х 2,2% х у,, - 110 000 руб. = 146 667 крб.
Авансові платежі за півріччя та 9 місяців в даному випадку не обчислюються і не сплачуються.
Податковим законодавством передбачено деякі особливості визначення податкової бази по податку на майно відповідно до видів підприємницької діяльності, а саме:
договір простого товариства (договору про спільну діяльність) 1. За майна, придбаного або створеному в результаті спільної діяльності, обчислення та сплата податку на майно виробляються кожним учасником спільної діяльності пропорційно вартості внеску кожного такого учасника у спільну справу. При цьому відомості про частку кожного учасника, тобто розмір податкової бази кожного учасника, повідомляються учасникам спільної діяльності не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним (податковим) періодом, тією особою, яка веде облік загального майна товаришів (ст. 377 НК. РФ);
договір довірчого управління майном. Майно, передане в довірче управління (за винятком майна, що становить пайовий інвестиційний фонд), а також набуте в рамках довірчого управління, підлягає оподаткуванню у засновника довірчого управління. Основні умови договору довірчого управління майном визначені гл. 53 ГК РФ;
концесійну угоду. Сторонами концесійної угоди 2 є:
концедент - Російська Федерація, від імені якої виступає Уряд РФ або уповноважений ним федеральний орган виконавчої влади, який суб'єкт Російської Федерації, від імені якого виступає орган державної влади суб'єкта РФ, або муніципальне утворення, від імені якого виступає орган місцевого самоврядування;
концесіонер - індивідуальний підприємець, російське або іноземна юридична особа або діють без утворення юридичної особи за договором простого товариства (договору про спільну діяльність) два і більше зазначених юридичних особи. Концесіонером здійснюється облік об'єкта концесійної угоди на окремому балансі і проводиться нарахування амортизації цього об'єкта. У зв'язку з тим, що об'єктом оподаткування з податку на майно для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, визнаються основні засоби, що обліковуються відповідно до встановленого в Росії порядком ведення бухгалтерського обліку, а об'єкт концесійної угоди обліковується на окремому балансі, ведення якого організація-концесіонер здійснює у зв'язку з виконанням зобов'язань, передбачених концесійним угодою, майно, враховане на такому окремому балансі, не є об'єктом обкладення податком на майно у концесіонера.
Порядок складання та подання до податкових органів РФ податкової декларації з податку на майно організацій
Платники податків зобов'язані після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкових органів за своїм місцезнаходженням, а також за місцезнаходженням кожного об'єкта нерухомого майна (щодо якої встановлено окремий порядок обчислення і сплати податку) податкові розрахунки за авансовими платежами і податкову декларацію. 1
Іноземна компанія, не здійснює діяльності на території Російської Федерації і має у власності майно, поряд з податковою декларацією повинна надати до податкового органу довідку-розрахунок інвентаризаційної вартості нерухомості разом з копією відповідного документа про право власності, в якому міститься інформація про дату реєстрації права власності на майно.
У відношенні майна, що має місцезнаходження в територіальному морі, на континентальному шельфі, у виключній економічній зоні Російської Федерації, податкові розрахунки за авансовими платежами з податку та податкова декларація подається до податкового органу за місцем взяття на облік у податкових органах постійного представництва іноземної організації.
При заповненні податкової декларації необхідно звернути увагу на наступне:
• податкова декларація (податковий розрахунок за авансовим платежем) заповнюється щодо сум податку, що підлягають сплаті до бюджету за відповідним кодом (кодами) за Окатий муніципального освіти відповідно до Загальноросійським класифікатором адміністративно-територіального поділу (далі - код за Окатий), при цьому в податкової декларації (податковому розрахунку за авансовим платежем), що подається до податкового органу, зазначаються суми податку, коди за Окатий яких відповідають муніципальних утворень, територію яких курирує даний податковий орган;
дотримання контрольних співвідношень, передбачених формою податкової декларації (наприклад, розмір середньорічної вартості неоподатковуваного податком майна повинен відповідати величині середньорічної вартості не оподатковуваного податком майна);
розділ в податковій декларації про кількість об'єктів нерухомості іноземної організації заповнюється в такій кількості примірників, яка кількість об'єктів нерухомого майна числиться на балансі організації.
Платники податків подають податкові розрахунки за авансовими платежами з податку не пізніше 30 календарних днів з дати закінчення відповідного звітного періоду (не пізніше 30 квітня, 30 липня і 30 жовтня календарного року). 1
Податкові декларації за наслідками податкового періоду подаються платниками податків не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Внесення платником податку доповнень і змін до податкової декларації при виявленні в поточному податковому періоді невідображення або неповного відображення відомостей або помилок, допущених у минулих податкових періодах, здійснюється шляхом подання нової податкової декларації за відповідний минулий період з урахуванням внесених змін і доповнень з заповненням відомостей про вартість майна за станом на 1-е число кожного місяця податкового періоду. Зазначена податкова декларація подається до податкового органу на бланку встановленої форми, що діє у звітному (податковому) періоді, за який провадиться перерахунок податкових зобов'язань.
2.3 Транспортний податок
Транспортний податок, введений в податкову систему Росії в 2003 р., замінив собою податок з власників транспортних засобів і податок на майно фізичних осіб у частині деяких видів транспортних засобів. Правову основу транспортного податку становить частина перша і гол. 28 НК РФ і закони суб'єктів Російської Федерації про встановлення та введення в дію даного податку на території відповідного суб'єкта РФ. Це майнові, реальний податок, що вводиться на території суб'єкта Російської Федерації актом представницького органу, в якому визначається ставка податку, порядок і строки його сплати, форма звітності.
Податок сплачують організації та фізичні особи, на яких у встановленому порядку зареєстровані транспортні засоби. При цьому не має значення, чи знаходиться даний транспортний засіб у власності платника податків. 1
Федеральним законодавством встановлено перелік транспортних засобів, що підлягають оподаткуванню. У нього включені зареєстровані в Росії автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси, літаки, вертольоти, пароплави, яхти, парусні судна, катери, снігоходи, мотосани, моторні човни, гідроцикли, несамохідні (буксирувані) суду та інші водні і повітряні транспортні засоби. Звільнені від оподаткування веслові і моторні човни з невеликою потужністю двигуна, автомобілі, призначені для використання інвалідами, промислові судна, сільгосптехніка. При встановленні податку законами суб'єктів Російської Федерації можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.
Податкова база щодо транспортних засобів, що мають двигуни, встановлена як потужність двигуна транспортного засобу в кінських силах (паспортна статична тяга). Щодо інших водних та повітряних транспортних засобів вона встановлена або як валова місткість в реєстрових тоннах, або як одиниця транспортного засобу.
Податковим періодом визнається календарний рік.
Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації в залежності від об'єкта оподаткування та відповідно до НК РФ.
Для фізичних та юридичних осіб встановлено різний порядок оподаткування.
Організації обчислюють суму податку самостійно, надаючи до податкового органу податкову декларацію.
Податкове повідомлення про що підлягає сплаті сумі податку вручається платнику податків, що є фізичною особою, податковим органом у строк не пізніше 1 червня року податкового періоду. Сума податку, що підлягає сплаті платниками податків, які є фізичними особами, обчислюється податковими органами на підставі відомостей, які їм пропонуються органами, які здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів на території Російської Федерації. На органи, що здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів, покладено обов'язок повідомляти в податкові органи за місцем свого знаходження про транспортні засоби, зареєстровані або зняті з реєстрації в цих органах, а також про осіб, на яких зареєстровані транспортні засоби, протягом 10 днів після їх реєстрації або зняття з реєстрації 1.
Сплата податку здійснюється платниками податків за місцем знаходження транспортних засобів у порядку і строки, які встановлені законами суб'єктів Російської Федерації.
2.4 Податок на гральний бізнес
Платниками податку на гральний бізнес є організації або індивідуальні підприємці, що здійснюють підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу. Правову основу податку становить частина перша і гол. 29 НК РФ і закони суб'єктів Російської Федерації.
Даний податок належить до прямих, реальним податків, його стягування засновано на припущенні про можливу прибутковості об'єктів оподаткування: ігрового столу, ігрового автомата, каси тоталізатора, каси букмекерської контори. Всі перераховані об'єкти підлягають постановці на облік в податковому органі за місцем реєстрації платника податку. На кожний зареєстрований об'єкт платнику податків видається свідоцтво за встановленою формою. Платники податків, які перебувають на податковому обліку на території іншого суб'єкта РФ, зобов'язані встати на податковий облік за місцем знаходження об'єктів оподаткування. 1
По кожному з об'єктів оподаткування податкова база визначається щомісяця окремо як загальна кількість відповідних об'єктів оподаткування.
Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації у твердій сумі в рублях за кожний об'єкт оподаткування. Федеральним законодавством визначені нижній і верхня межа ставок. Якщо ставки податків не встановлені законами суб'єктів РФ, діє нижня межа ставки, встановленої в НКРФ.
Сума податку обчислюється платником податку самостійно як добуток податкової бази, встановленої по кожному об'єкт ту оподаткування, і ставки податку, встановленої для кожного об'єкта оподаткування.
Податок, що підлягає сплаті за підсумками податкового періоду, сплачується платником податку за місцем реєстрації об'єктів оподаткування не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим, періодом.
Відповідно до Закону про основи податкової системи права щодо встановлення і стягнення податкових платежів були чітко розмежовані між різними рівнями влади - федеральним, регіональним (республіки в складі РФ, краю, області) і місцевим (муніципальні утворення - в основному окремі міста і райони). Таким чином, кожен вид податкового платежу був закріплений за бюджетом певного рівня. Відповідно до цього всі податки і збори були розділені на 3 групи: федеральні, регіональні і місцеві. Це розділення діє і в даний час.
Регіональні податки встановлюються НК РФ і законами суб'єктів РФ і вводяться в дію законами суб'єктів Федерації і є обов'язковими до сплати на території відповідного суб'єкта Федерації. Встановлюючи регіональні податки, представницькі (законодавчі) органи влади суб'єктів РФ визначають податкові ставки по відповідних видах податків, але в межах, встановлених Податковим кодексом, податкові пільги, порядок і терміни сплати податків. Всі інші елементи регіональних податків встановлені відповідними главами Податкового кодексу. 1
До введення НК російської податкової системі існувало розподіл регіональних і місцевих податків на обов'язкові і необов'язкові. Сенс цього поділу полягав у тому, що окремі види податків, незважаючи на їх встановлення у податковій системі країни, могли не застосовуватись на відповідній території. Крім того, органам влади суб'єктів Федерації і місцевого самоврядування було надано право вводити без обмеження будь-яку кількість регіональних і місцевих податків. Природно, що зазначені органи влади цим правом не скористалися, і до моменту прийняття НК в Росії налічувалося більше сотні найменувань та видів регіональних і місцевих податків.
Введення в Податковий кодекс положення, що встановлює по суті закритий перелік регіональних і місцевих податків, має принципове значення для збереження єдності податкової системи. Жоден орган законодавчої влади суб'єкта Федерації і представницький орган місцевого самоврядування не мають права вводити податки, не передбачені Кодексом. Це якісно змінило умови господарювання для підприємств, і значно підвищило їх впевненість у непорушності податкової системи 2.
Значення:
Регіональні податки акумулюються в регінальних бюджетах і використовуються суб'єктом РФ для виконання своїх функцій.
Бюджетно-податкові системи створюються і реформуються для виконання декількох взаємозалежних функцій, серед який наступні:
1) Закріплення певного порядку руху бюджетно-податкових потоків за рівнями територіальної організації держави (напрямок цих потоків, пропорції їх поділу, цільове призначення тощо) та адекватних процедур регулювання виникаючих з цього приводу відносин.
2) Акумулювання та використання в загальнорегіональними цілях засобів, утворених на самій території і вступників до регіональних бюджетно-податкові системи повністю й одноканальний (таке більшість місцевих податків, штрафів та інших фінансових санкцій), аналогічно утворених коштів, що надходять в ці системи частково, у відповідності до прийнятого порядку їх розподілу між бюджетно-податковими системами різного рівня (наприклад "нафтові гроші"). Частина коштів, зібраних до вищестоящої бюджетно-податковій системі, перерозподіляється з тих чи інших міркувань на користь нижчестоящих регіональних систем (дотації та субвенції, а також частина "місцевих засобів", з дозволу вищестоящих систем їм не перерахована).
3) Виконання регіональними органами влади і управління своїх представницьких і виконавчих повноважень з дотриманням вимог формальної фінансової незалежності їхньої політики від вищих рівнів.
4) Самозабезпечення внутрішньорегіональних соціальних програм, тобто бюджетне задоволення частини потреб населення в певних життєвих благах і реалізації його національно-етнічних інтересів. Незважаючи на все більшу самодостатність населення і комерціалізацію соціальної сфери, частка вартості відповідних послуг, які фінансуються через канали регіональних бюджетно-податкових систем, досягає чверті до суми доходів населення Росії (за вирахуванням податків).
5) Формування інфраструктурного каркасу території (галузі "місцевого господарства", місцеві дороги і транспорт тощо) як найважливішого вихідного умови формування та підтримки внутрішньорегіональних зв'язків.
6) Регулювання стану та використання природно-ресурсного та екологічного потенціалу (земля, надра, ліси, води, флора і фауна, повітряний басейн) як природного базису існування та розвитку території.
7) Стимулювання певних ціннісних регіональних орієнтирів населення, створення умов для його ділової активності, для структурних перетворень, для інвестиційної привабливості і т.д. Це питання не тільки потенцій територіального розвитку, а й майбутнього бюджетно-податкового благополуччя.
Регіональні бюджетно-податкові системи у всіх країнах - традиційний об'єкт загального невдоволення і критики.
Разом з тим важливо відзначити, що поділ податків на федеральні, регіональні та місцеві не означає, що вони жорстко закріплені і повинні повністю перераховуватися виключно до відповідного бюджету. Розподіл більшості податків між бюджетами різних рівнів в РФ здійснюється бюджетним законодавством, і відбувається це, як правило, щорічно при затвердженні відповідних бюджетів. Саме в ході бюджетного планування в РФ встановлюються частки кожного податку, що надійшов на даній території, у відповідних бюджетах з метою здійснення регулювання дохідної бази всіх бюджетів. 1
ВИСНОВОК
Підводячи підсумки проведеного дослідження проблем формування систем регіональних і місцевих податків в умовах федеративної держави, хотілося б підкреслити, що реалізація настановних принципів у галузі оподаткування відводиться федерального рівню, так як саме федеральний законодавець наділений конституційними повноваженнями з розробки, розкриття та впровадженню загальнофедеральних стандартів податкового регулювання.
Федеральний законодавець у повному обсязі формує склад податкової системи, розкриває порядок набрання чинності актами законодавства про податки і збори, визначає процедуру проведення податкових перевірок, розробляє складу податкових правопорушень, передбачає диференційовані заходи відповідальності за порушення вимог податкового законодавства, тобто регулює загальнофедеральні принципи оподаткування і податкового контролю, що підлягають постійному застосуванню на всій території держави. 1
Одночасно при встановленні федеральних, регіональних і місцевих податків у податковій системі федеральний законодавець розробляє та закріплює в законі повноцінну структурну модель кожного податку. Оскільки федеральні податки перебувають у винятковому веденні РФ і ніякий інший, крім федерального, рівень влади не допускається в регулювання федеральних податків, федеральний законодавець формує моделі федеральних податків у повному і закінченому вигляді. Це говорить про те, що зміст усіх елементів федеральних податків у фіксованому вигляді встановлюється федеральним законодавцем.
Що стосується регіональних і місцевих податків, установлюваних одним рівнем влади - федеративною, а вводяться в дію іншими рівнями влади - відповідно регіональним і місцевим, економіко-правовий зміст тих елементів регіональних і місцевих податків, які безпосереднім чином впливають на збереження індивідуальності та економічної самостійності податку, федеральним законодавцем визначається в чітко фіксованому вигляді, що не підлягає зміні або доповненню при введенні регіональних і місцевих податків на територіальному рівні.
Зміст інших елементів регіональних і місцевих податків при їх встановленні в НК РФ федеральний законодавець або визначає у вигляді рамкової конструкції, що дозволяє органам законодавчої (представницької) влади суб'єктів РФ і органів муніципальних утворень на основі необхідної свободи розсуду формувати механізми справляння регіональних та місцевих податків з урахуванням територіальної специфіки і в межах, що забезпечують стабільність і передбачуваність податкового регулювання, або надає органам законодавчої (представницької) влади суб'єктів РФ і органів муніципальних утворень право прийняття самостійного рішення про конкретний зміст тих елементів, які в силу спеціального призначення не здатні впливати на працездатність податкової моделі в цілому і на економічну самостійність податку зокрема 1.
З цього випливає, що закріплені в Конституції РФ і розкриті у правових позиціях Конституційного Суду РФ повноваження органів законодавчої (представницької) влади суб'єктів РФ і органів муніципальних утворень у сфері оподаткування зводяться до вибору з встановлених федеральним законодавцем закритих переліків регіональних і місцевих податків конкретних податків, введення обраних податків в дію шляхом прийняття відповідного нормативного правового акту (закону або рішення) про податок, в якому або дослівно копіюються, або взагалі не згадуються у зв'язку з їх встановленням у Податковому кодексі РФ ті елементи, які регулюються виключно федеральним законодавцем, конкретизуються параметри рамкових конструкцій елементів податку, розробляються і закріплюються елементи, що знаходяться у веденні суб'єктів РФ і місцевих органів влади, та прийняття нормативного правового акту (закону або рішення) про припинення дії раніше введеного регіонального чи місцевого податку.
Сьогодні рівень доходів регіональних бюджетів знаходиться у прямій залежності від положень федерального законодавства, яке спрямоване на централізацію фінансових ресурсів на федеральний рівень. При цьому особливість дохідної частини регіональних бюджетів - висока частка регулюючих податків і безоплатних перерахувань з федерального бюджету, а також низька частка власних доходів. Переважна частина регіональних і місцевих податків займають майнові податки. Вони цілеспрямовано не включаються до системи федеральних податків, оскільки обсяг податкових доходів, що мобілізуються в процесі АЛЕ об'єктів майна, значно програє порівняно з податковими надходженнями від обкладення виручки, доходу (прибутку) або операції з реалізації. Тому виникає диспозиція, внаслідок якої основними власними податковими доходами суб'єкта, є податки стягуються з майна. 1
Загальновизнано і доведено, що ефективність бюджетних доходів зростає із збільшенням ступеня децентралізації внаслідок того, що на конкретній території робиться більше зусиль при мобілізації своїх власних доходів, ніж при зборі податків виключно для уряду.
Вирішення цього питання лежить у галузі вдосконалення податкового законодавства. Необхідна фіскальна децентралізація, тобто наділення кількісно і якісно податковими повноваженнями суб'єктів. Наявність великої кількості власних дохідних джерел і прав з управління ними, при їх незначній ролі, не дозволяє говорити про фінансову незалежність бюджетів суб'єктів РФ. Т.об., для поліпшення фінансового становища суб'єктів РФ, забезпечення сталого ек. зростання і т.д., потрібно:
1) Удосконалення чинного бюджетного та податкового законодавства РФ у сфері розширення фіскальних повноважень регіональних органів.
2) Збільшення частки власних податкових доходів у бюджетах суб'єктів РФ.
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
1.Офіціальние документи та нормативні акти
Конституція Російської Федерації. Прийнята всенародним голосуванням 12 грудня 1993 р. (з урахуванням поправок, внесених Законами РФ про поправки до Конституції РФ від 30.12.2008 № 6-ФКЗ, від 30.12.2008 № 7-ФКЗ) / / СЗ РФ. 26.01.2009. № 4. ст. 445.
Цивільний кодекс Російської Федерації (частина перша) від 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. від 27.12.2009) / / СЗ РФ. 20.07.2009. № 29. ст. 3618.
Цивільний кодекс Російської Федерації (частина друга) від 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. від 17.07.2009) / / СЗ РФ. 1996. № 5. Ст. 410; «Російська газета» - 20.07.2009.
Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 29.12.2009, із змінами. І доп., Що вступають в силу з 01.01.2010) / / Відомості Верховної, № 31, 03.08.1998 , ст. 3824; "Російська газета" - 22.12.2009.
Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга.) Від 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. від 27.12.2009, із змінами. І доп., Що вступають в силу з 01.01.2010) / / Відомості Верховної, № 32, 07.08. 2000, ст. 3340; "Російська газета" - 29.12.2009.
Бюджетний кодекс Російської Федерації від 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. від 17.12.2009) / / Відомості Верховної, № 31, 03.08.1998, ст. 3823; "Російська газета" - 15.04.2009.
Земельний кодекс Російської Федерації від 25.10.2001 № 136-ФЗ (ред. від 27.12.2009, із змінами. І доп., Що вступають в силу з 01.01.2010) / / Відомості Верховної, № 44, 29.10.2001, ст. 4147; Довідкова правова система Консультант плюс, 2010.
Закон Російської Федерації від 11.10.1991 № 1738-1 (ред. від 26.06.2007) "Про плату за землю" / / Відомості Верховної Ради України. 1991. № 44. Ст. 1424; "Парламентська газета" - 03.07.2007.
Закон РФ від 09.12.1991 № 2003-1 (ред. від 28.11.2009) "Про податки на майно фізичних осіб" / / РГ, № 36, 14.02.1992; "Російська газета" - 30.11.2009.
Федеральний закон від 21.07.1997 № 122-ФЗ (ред. від 27.12.2009) "Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним" / / Відомості Верховної. 1997. № 30. Ст. 3594; "Російська газета" - 29.12.2009.
Федеральний закон від 16.07.1998 № 102-ФЗ (ред. від 17.07.2009) "Про іпотеку (заставу нерухомості)" / / Відомості Верховної. 1998. № 29. Ст. 3400; "Російська газета" - 22.07.2009.
Федеральний закон від 06.10.1999 № 184-ФЗ (ред. від 17.12.2009, із змінами. І доп., Що вступають в силу з 01.01.2010) "Про загальні принципи організації законодавчих (представницьких) і виконавчих органів державної влади суб'єктів Російської Федерації "/ / Відомості Верховної. 1999. № 42. Ст. 5005; Довідкова правова система Консультант плюс, 2010.
Федеральний закон від 31 грудня 1999 р. № 227-ФЗ "Про федеральному бюджеті на 2000 рік" / / Відомості Верховної. 2000. № 1. Ст. 10.
Федеральний закон від 27 грудня 2000 р. № 150-ФЗ "Про федеральному бюджеті на 2001 рік" / / Відомості Верховної. 2001. № 1 (ч. 1). Ст. 2.
Федеральний закон від 30 грудня 2001 р. № 194-ФЗ "Про федеральному бюджеті на 2002 рік" / / Відомості Верховної. 2001. № 53 (ч. 1). Ст. 5030.
Федеральний закон від 24 грудня 2002 р. № 176-ФЗ "Про федеральному бюджеті на 2003 рік" / / РГ. 2002. 28 грудня.
Федеральний закон від 06.10.2003 № 131-ФЗ (ред. від 27.12.2009) "Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації" / / Відомості Верховної. 2003. № 40. Ст. 3822; Довідкова правова система Консультант плюс, 2010.
Федеральний закон від 23 грудня 2003 р. № 186-ФЗ "Про федеральному бюджеті на 2004 рік" / / Відомості Верховної. 2003. № 52 (ч. 1). Ст. 5038.
Федеральний закон від 23 грудня 2004 р. № 173-ФЗ "Про федеральному бюджеті на 2005 рік" / / Відомості Верховної. 2004. № 52 (ч. 1). Ст. 5277.
Судова практика
Постанова Уряду РФ від 18.02.1998 № 219 (ред. від 22.11.2006) "Про затвердження Правил ведення Єдиного державного реєстру прав на нерухоме майно та угод з ним" / / Відомості Верховної. 1998. № 8. Ст. 963; "Зборах законодавства РФ" - 27.11.2006.
Ухвала Конституційного Суду РФ від 21 березня 1997 р. № 5-П у справі про перевірку конституційності положень абзацу другого п. 2 ст. 18 і ст. 20 Закону РФ від 27 грудня 1991 р. "Про основи податкової системи в Російській Федерації" / / Відомості Верховної. 1997. № 13. Ст. 1602.
Ухвала Конституційного Суду РФ від 8 жовтня 1997 р. № 13-П у справі про перевірку конституційності Закону Санкт-Петербурга від 14 липня 1995 р. "Про ставки земельного податку в Санкт-Петербурзі в 1995 році" / / Відомості Верховної. 1997. № 42. Ст. 4901.
Ухвала Конституційного Суду РФ від 30.01.2001 № 2-П "У справі про перевірку конституційності положень підпункту" Д "пункту 1 і пункту 3 статті 20 Закону Російської Федерації" Про основи податкової системи в Російській Федерації "у редакції Федерального закону від 31 липня 1998 року "Про внесення змін і доповнень до статті 20 Закону Російської Федерації" Про основи податкової системи в Російській Федерації ", а також положень Закону Чуваської Республіки" Про податок з продажів ", Закону Кіровської області" Про податок з продажів "та Закону Челябінської області" Про податок з продажів "у зв'язку із запитом Ар ...// СЗ РФ. 2001. № 7. Ст. 701.
Визначення Конституційного Суду РФ від 25 червня 2001 № 138-О "За клопотанням Міністерства Російської Федерації по податках і зборам про роз'яснення Постанови Конституційного Суду Російської Федерації від 12 жовтня 1998 року у справі про перевірку конституційності пункту 3 статті 11 Закону Російської Федерації" Про основи податкової системи в Російській Федерації "/ / Відомості Верховної. 2001. № 32. Ст. 3410.
Акти законодавства суб'єктів РФ і рішення муніципальних утворень
1. Закон міста Москви від 23 жовтня 2002 р. № 47 "Про ставки податку на майно фізичних осіб".
2. Рішення Тверській міської Думи від 31 березня 1997 р. № 50 "Про експеримент з оподаткування нерухомості в місті Твері".
Інструкції та листи органів виконавчої влади
Інструкція Міністерства РФ з податків і зборів від 2 листопада 1999 р. № 54 "По застосуванню Закону Російської Федерації" Про податки на майно фізичних осіб "/ / РГ. 2000. 8 берез.
Лист від 14 квітня 2005 р. № 21-5-07/96 @ "Про податок з майна, що переходить у порядку спадкування або дарування".
Лист Федеральної податкової служби РФ від 21 серпня 2009 р. № 3-5-04/1308 @ "Про надання майнового податкового вирахування"
Лист ФНС РФ від 10.09.2009 № ШС-20-7/1331 «Про транспортний податок» / / Довідкова правова система Консультант плюс, 2010.
2. Спеціальна література
Монографії, підручники, навчальні посібники
Александров І.М. Податкові системи Росії і зарубіжних країн. - М.: Бератор-Прес, 2002.
Бакаєва О.Ю. Митні фіскальні доходи: Правове регулювання / За ред. Н.І. Химичева. - М.: Статут, 2005.
Бобоєв М.Р. Податки і оподаткування в СНД. - М.: Фінанси і статистика, 2004.
Вінницький Д.В. Російське податкове право: Проблеми теорії і практики. - СПб.: Юридичний центр Прес, 2003.
Вітушкіна В.А. Визначення Конституційного Суду Російської Федерації: Особливості юридичної природи. - М.: Норма, 2005.
Врубленская О.В. «Бюджетна система РФ»: підручник, 3-е видання виправлене і перероблене - К.: Юрайт-Издат, 2008.
Гаджієв Г.А. Конституційні принципи ринкової економіки. Розвиток основ цивільного права у рішеннях Конституційного Суду Російської Федерації. - М.: МАУП, 2002.
Горбунова О.М., Селюков А.Д., Другова Ю.В. Бюджетне право Росії. - М.: КноРус, 2002.
Грачова Є.Ю., Соколова Е.Д. Податкове право. - М.: ІД "Юриспруденція", 2003.
Грачова Є.Ю., Соколова Е.Д. Фінансове право. - М.: МАУП, 2004.
Євстигнєєв О.Н. Податки та оподаткування. - М.: Инфра-М, 2002.
Караваєва І.В., Архіпкін І.В. Податкова політика Росії в XX столітті. - М.: РАН, 2002.
Карасьова М.В. Бюджетне і податкове право Росії: Політичний аспект. - М.: МАУП, 2003.
Князєв А.Г., Миколаїв Ю.М. Угоди з нерухомістю. - М.: Ексмо, 2004.
Краснопьорова О.А. Облікова політика організацій на 2010 рік. - М: РОСБУХ, 2010.
Крохіна Ю. А. Фінансове право України .- М.: Норма, 2007.
Лазарєв Л.В. Правові позиції Конституційного Суду Росії. - М.: Городец, Формула права, 2003.
Ликова Л.М. Податки та оподаткування в Росії. - М.: Справа, 2004.
Ликова Л.М. Податкова система федеративної держави: Досвід Канади. - М.: РАН, 2002.
Міляков Н.В. Податки та оподаткування,-М.: ИНФРА-М, 2006.
Остерло Л., Джобс А. Конституційні принципи в праві податків і зборів / Робочий матеріал для Конституційного Суду Російської Федерації. Підготовлено в рамках проекту Німецького фонду Міжнародного правового співробітництва. Карлсруе, 2004.
Пансков В.Г. Російська система оподаткування: Проблеми розвитку. - М.: МЦФЕР, 2003.
Петрова Г.В. Загальна теорія податкового права. - М.: ФБК-ПРЕС, 2004.
Пушкарьова В.М. Історія фінансової думки і політики податків. - М.: Фінанси і статистика, 2001.
Рукавишникова І.В. Метод фінансового права / Відп. ред. Н.І. Химичева. - М.: ОЛМА-ПРЕСС, 2004.
Соловйов І.М. Податкові злочини на ринку нерухомості. - М.: Сучасна економіка і право, 2001.
Семеніхін В.В. Податок на прибуток організацій. - М.: ГроссМедіа ", 2010.
Фінансове право: навч. / Відп. Ред. Н.І. Химичева. М.: Норма, 2008.
Щокін Д.М. Податкове право держав - учасниць СНД (загальна частина): Навчальний посібник / За ред. С.Г. Пепеляева. - М., 2008.
Шаталов С.Д. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації (частини першої). - М., 2009.
Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. - М.: Инфра-М, 2002.
Цивільне право: У 2 т. / Відп. ред. Е.А. Суханов. - М.: БЕК, 1993.
Земельна реформа як дієвий механізм управління земельними ресурсами (економіко-правові методи регулювання земельних відносин) / Матеріали круглого столу в Раді Федерації Федеральних Зборів. Частина перша. - М., 2001.
Земельна реформа як дієвий механізм управління земельними ресурсами (економіко-правові методи регулювання земельних відносин). Правові та економічні аспекти організації та розвитку корпоративної діяльності / Матеріали круглого столу в Раді Федерації Федеральних Зборів. Частина друга. - М., 2001.
Постатейний коментар до частини першої Податкового кодексу РФ / Г.В. Бійців, Г.М. Бойцова, М. Н. Долгова. - М., 2006.
Податкова політика Росії: Проблеми і перспективи / За ред. І.В. Горського. - М.: Фінанси і статистика, 2003.
Податкове право Росії / О.В. Дьомін. - М.: Навчальний посібник, 2008.
Податкове право в рішеннях Конституційного Суду Російської Федерації 2003 року. - М.: Статус-Кво 97, 2004.
Податкове право: Підручник / За ред. С.Г. Пепеляева. - М., 2004.
Фінансове право / Відп. ред. Н.І. Химичева. - М.: МАУП, 1999.
Фінанси та кредит / За ред. А.М. Ковальової. - М.: Фінанси і статистика, 2002.
Статті наукових журналів, газет
Пликіна О.А. Транспортний податок / / "Податки" (газета), 2009, № 23.
Новосьолов К.В. Зміни в оподаткуванні прибутку організацій у 2009 і 2010 роках / / "Податкова політика та практика", 2009, № 9.
Харісов І.Ф. Правова природа податкових й митних платежів / / "Податки" (журнал), 2009, № 4.
Гаврилова Н.О. Про податок на майно організацій / / "Податковий вісник", 2009, № 4.
1 Горбунова О.М., Селюков А.Д., Другова Ю. В. Бюджетне право Росії. - М.: КноРус, 2002. С. 31.
1 Горбунова О.М., Селюков А.Д., Другова Ю. В. Бюджетне право Росії. - М.: КноРус, 2002. С. 32.
1 Конституція Російської Федерації. Прийнята всенародним голосуванням 12 грудня 1993 р. (з урахуванням поправок, внесених Законами РФ про поправки до Конституції РФ від 30.12.2008 № 6-ФКЗ, від 30.12.2008 № 7-ФКЗ) / / СЗ РФ. 26.01.2009. № 4. ст. 445.
1 Конституція Російської Федерації. Прийнята всенародним голосуванням 12 грудня 1993 р. (з урахуванням поправок, внесених Законами РФ про поправки до Конституції РФ від 30.12.2008 № 6-ФКЗ, від 30.12.2008 № 7-ФКЗ) / / СЗ РФ. 26.01.2009. № 4. ст. 445.
1 Конституція Російської Федерації. Прийнята всенародним голосуванням 12 грудня 1993 р. (з урахуванням поправок, внесених Законами РФ про поправки до Конституції РФ від 30.12.2008 № 6-ФКЗ, від 30.12.2008 № 7-ФКЗ) / / СЗ РФ. 26.01.2009. № 4. ст. 445.
1 Конституція Російської Федерації. Прийнята всенародним голосуванням 12 грудня 1993 р. (з урахуванням поправок, внесених Законами РФ про поправки до Конституції РФ від 30.12.2008 № 6-ФКЗ, від 30.12.2008 № 7-ФКЗ) / / СЗ РФ. 26.01.2009. № 4. ст. 445.
2 Конституція Російської Федерації. Прийнята всенародним голосуванням 12 грудня 1993 р. (з урахуванням поправок, внесених Законами РФ про поправки до Конституції РФ від 30.12.2008 № 6-ФКЗ, від 30.12.2008 № 7-ФКЗ) / / СЗ РФ. 26.01.2009. № 4. ст. 445.
1 РГ. 1992. 10 березня.
1 Конституція Російської Федерації. Прийнята всенародним голосуванням 12 грудня 1993 р. (з урахуванням поправок, внесених Законами РФ про поправки до Конституції РФ від 30.12.2008 № 6-ФКЗ, від 30.12.2008 № 7-ФКЗ) / / СЗ РФ. 26.01.2009. № 4. ст. 445.
РГ. 1992. 10 березня.
1Федеральний закон від 21.07.1997 № 122-ФЗ (ред. від 27.12.2009) "Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним" / / Відомості Верховної. 1997. № 30. Ст. 3594; "Російська газета" - 29.12.2009.
1 Щокін Д. М. Податкове право держав - учасниць СНД (загальна частина): Навчальний посібник / За ред. С.Г. Пепеляева. М., 2008. С. 78.
1 Щокін Д. М. Податкове право держав - учасниць СНД (загальна частина): Навчальний посібник / За ред. С.Г. Пепеляева. М., 2008. С. 79.
2 Податкове право Росії / О.В. Дьомін. М.: Навчальний посібник, 2008. С.67.
3 Федеральний закон від 21.07.1997 № 122-ФЗ (ред. від 27.12.2009) "Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним" / / Відомості Верховної. 1997. № 30. Ст. 3594; "Російська газета" - 29.12.2009.
1 Податкове право Росії / О.В. Дьомін. М.: Навчальний посібник, 2008. С.127.
1 Александров І.М. Податкові системи Росії і зарубіжних країн. - М.: Бератор-Прес, 2002. С. 59.
2 Конституція Російської Федерації. Прийнята всенародним голосуванням 12 грудня 1993 р. (з урахуванням поправок, внесених Законами РФ про поправки до Конституції РФ від 30.12.2008 № 6-ФКЗ, від 30.12.2008 № 7-ФКЗ) / / СЗ РФ. 26.01.2009. № 4. ст. 445.
1 Перонко І.А. Проблеми вдосконалення оподаткування в Російській Федерації та шляхи їх вирішення: Автореф. дис. ... д-ра екон. наук. М.: Фінансова академія при Уряді РФ, 2001. С. 35.
1 Вітушкіна В. А. Визначення Конституційного Суду Російської Федерації: Особливості юридичної природи. - М.: Норма, 2005.
1 Податкове право Росії / О.В. Дьомін. М.: Навчальний посібник, 2008. С.160.
1 Конституція Російської Федерації. Прийнята всенародним голосуванням 12 грудня 1993 р. (з урахуванням поправок, внесених Законами РФ про поправки до Конституції РФ від 30.12.2008 № 6-ФКЗ, від 30.12.2008 № 7-ФКЗ) / / СЗ РФ. 26.01.2009. № 4. ст. 445.
1 Вітушкіна В. А. Визначення Конституційного Суду Російської Федерації: Особливості юридичної природи. - М.: Норма, 2005.
2 Пансков В. Г. Російська система оподаткування: Проблеми розвитку. - М.: МЦФЕР, 2003. С. 86.
1 Пансков В. Г. Російська система оподаткування: Проблеми розвитку. - М.: МЦФЕР, 2003. С. 87.
1 Остерло Л., Джобс А. Конституційні принципи в праві податків і зборів / Робочий матеріал для Конституційного Суду Російської Федерації. Підготовлено в рамках проекту Німецького фонду Міжнародного правового співробітництва. Карлсруе, 2004.С. 112.
1 Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 29.12.2009, із змінами. І доп., Що вступають в силу з 01.01.2010) / / Відомості Верховної, № 31, 03.08. 1998, ст. 3824; "Російська газета" - 22.12.2009.
1 Постанова Конституційного Суду РФ від 21 березня 1997 р. № 5-П у справі про перевірку конституційності положень абзацу другого п. 2 ст. 18 і ст. 20 Закону РФ від 27 грудня 1991 р. "Про основи податкової системи в Російській Федерації" / / Відомості Верховної. 1997. № 13. Ст. 1602.
2 СЗ РФ. 2003. № 40. Ст. 3822.
1 Конституція Російської Федерації. Прийнята всенародним голосуванням 12 грудня 1993 р. (з урахуванням поправок, внесених Законами РФ про поправки до Конституції РФ від 30.12.2008 № 6-ФКЗ, від 30.12.2008 № 7-ФКЗ) / / СЗ РФ. 26.01.2009. № 4. ст. 445.
2 Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 29.12.2009, із змінами. І доп., Що вступають в силу з 01.01.2010) / / Відомості Верховної, № 31, 03.08. 1998, ст. 3824; "Російська газета" - 22.12.2009.
1 Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 29.12.2009, із змінами. І доп., Що вступають в силу з 01.01.2010) / / Відомості Верховної, № 31, 03.08. 1998, ст. 3824; "Російська газета" - 22.12.2009.
1 Податкове право Росії / О.В. Дьомін. М.: Навчальний посібник, 2008. С.245.
2 Постанова Конституційного Суду РФ від 30.01.2001 № 2-П "У справі про перевірку конституційності положень підпункту" Д "пункту 1 і пункту 3 статті 20 Закону Російської Федерації" Про основи податкової системи в Російській Федерації "у редакції Федерального закону від 31 липня 1998 року "Про внесення змін і доповнень до статті 20 Закону Російської Федерації" Про основи податкової системи в Російській Федерації ", а також положень Закону Чуваської Республіки" Про податок з продажів ", Закону Кіровської області" Про податок з продажів "та Закону Челябінської області "Про податок з продажів" у зв'язку із запитом Ар ...// СЗ РФ. 2001. № 7. Ст. 701.
1 Постанова Конституційного Суду РФ від 30.01.2001 № 2-П "У справі про перевірку конституційності положень підпункту" Д "пункту 1 і пункту 3 статті 20 Закону Російської Федерації" Про основи податкової системи в Російській Федерації "у редакції Федерального закону від 31 липня 1998 року "Про внесення змін і доповнень до статті 20 Закону Російської Федерації" Про основи податкової системи в Російській Федерації ", а також положень Закону Чуваської Республіки" Про податок з продажів ", Закону Кіровської області" Про податок з продажів "та Закону Челябінської області "Про податок з продажів" у зв'язку із запитом Ар ...// СЗ РФ. 2001. № 7. Ст. 701.
1 Податкове право Росії / О.В. Дьомін. М.: Навчальний посібник, 2008. С.245.
2 Семеніхін В. В. Податок на прибуток організацій. М.: ГроссМедіа ", 2010. С. 78.
1 Семеніхін В. В. Податок на прибуток організацій. М.: ГроссМедіа ", 2010. С. 79.
1 Щокін Д. М. Податкове право держав - учасниць СНД (загальна частина): Навчальний посібник / За ред. С.Г. Пепеляева. - М., 2008. С. 115.
1 Карасьова М. В. Бюджетне та податкове право Росії: Політичний аспект. - М.: МАУП, 2003. С. 71.
2 Пансков В.Г. До питання про фінансову самостійність місцевого самоврядування / / Вісник Фінансової академії при Уряді РФ. 2001. № 3. www.fa.ru.
1 Петрова Г. В. Загальна теорія податкового права. М.: ФБК-ПРЕС, 2004.
2 Євстигнєєв Є. М. Податки та оподаткування. М.: Инфра-М, 2002. С. 30.
3 Грицюк Т. В. Макроекономічне фіскальне регулювання відносин центру і регіонів / / Фінанси і кредит. 2003. № 1. С. 49.
1 Карасьова М. В. Бюджетне та податкове право Росії: Політичний аспект. - М.: МАУП, 2003. С. 74.
1 Остерло Л., Джобс А. Конституційні принципи в праві податків і зборів / Робочий матеріал для Конституційного Суду Російської Федерації. Підготовлено в рамках проекту Німецького фонду Міжнародного правового співробітництва. Карлсруе, 2004.С.112.
1 Постатейний коментар до частини першої Податкового кодексу РФ / Г.В. Бійців, Г.М. Бойцова, М. Н. Долгова. - М., 2006. С. 33.
2 Постатейний коментар до частини першої Податкового кодексу РФ / Г.В. Бійців, Г.М. Бойцова, М. Н. Долгова. М., 2006.
1 Податкове право Росії / О.В. Дьомін. - М.: Навчальний посібник, 2008. С. 91.
1 Податкове право Росії / О.В. Дьомін. - М.: Навчальний посібник, 2008. С. 92.
2 Карасьова М. В. Політичні аспекти російського бюджетного законодавства / / Держава і право. 2002. № 2. С. 60.
1Постановленіе Уряду РФ "Про Програму розвитку бюджетного федералізму на період до 2005 року".
1 Артем'єва С. Удосконалення системи міжбюджетних відносин в сучасних умовах / / Питання економіки. 2002. № 5. С. 137.
2 Федеральний закон від 20 серпня 2004 р. № 120-ФЗ "Про внесення змін до Бюджетного кодексу Російської Федерації в частині регулювання міжбюджетних відносин" / / Відомості Верховної. 2004. № 34. Ст. 3535.
1 Бюджетний кодекс Російської Федерації від 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. від 17.12.2009) / / Відомості Верховної, № 31, 03.08.1998, ст. 3823; "Російська газета" - 15.04.2009.
1 Бюджетний кодекс Російської Федерації від 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. від 17.12.2009) / / Відомості Верховної, № 31, 03.08.1998, ст. 3823; "Російська газета" - 15.04.2009.
1 Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 29.12.2009, із змінами. І доп., Що вступають в силу з 01.01.2010) / / Відомості Верховної, № 31, 03.08. 1998, ст. 3824; "Російська газета" - 22.12.2009.
2 Стаття 51 ГК РФ. Юридична особа підлягає державній реєстрації в порядку, який визначається Федеральним законом від 8 серпня 2001 р. № 129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців».
1 Цивільний кодекс Російської Федерації (частина перша) від 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. від 27.12.2009) / / СЗ РФ. 20.07.2009. № 29. ст. 3618.
1 Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 29.12.2009, із змінами. І доп., Що вступають в силу з 01.01.2010) / / Відомості Верховної, № 31, 03.08. 1998, ст. 3824; "Російська газета" - 22.12.2009.
1 Згідно з ст. 381 Н К РФ.
1 Закон РФ від 09.12.1991 № 2003-1 (ред. від 28.11.2009) "Про податки на майно фізичних осіб" / / РГ, № 36, 14.02.1992; "Російська газета" - 30.11.2009.
2 Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 29.12.2009, із змінами. І доп., Що вступають в силу з 01.01.2010) / / Відомості Верховної, № 31, 03.08. 1998, ст. 3824; "Російська газета" - 22.12.2009.
1 Закон РФ від 09.12.1991 № 2003-1 (ред. від 28.11.2009) "Про податки на майно фізичних осіб" / / РГ, № 36, 14.02.1992; "Російська газета" - 30.11.2009.
2 Закон РФ від 09.12.1991 № 2003-1 (ред. від 28.11.2009) "Про податки на майно фізичних осіб" / / РГ, № 36, 14.02.1992; "Російська газета" - 30.11.2009.
1 Основні умови договору простого товариства (договору про спільну діяльність) визначені главою 55 ГК РФ, відповідно до положень якої за договором простого товариства (договору про спільну діяльність) двоє або Кілька осіб (товаришів) зобов'язуються з'єднати свої внески і спільно діяти без утворення юридичної особи для отримання прибутку або досягнення іншої, що не суперечить закону мети.
2 Відносини, що виникають у зв'язку з підготовкою, укладенням, виконанням та припиненням концесійних угод, регулюються положеннями Федерального закону від 21 липня 2005 р. № 115-ФЗ «Про концесійні угоди».
1 Наказ Мінфіну РФ від 15.10.2009 № 104н "Про затвердження форми податкової декларації з податку на додану вартість та Порядку її заповнення" / / Довідкова система Консультант плюс, 2010.
1 Наказ Мінфіну РФ від 15.10.2009 № 104н "Про затвердження форми податкової декларації з податку на додану вартість та Порядку її заповнення" / / Довідкова система Консультант плюс, 2010.
1 Лист ФНС РФ від 10.09.2009 № ШС-20-7/1331 «Про транспортний податок» / / Довідкова правова система Консультант плюс, 2010.
1 Лист ФНС РФ від 10.09.2009 № ШС-20-7/1331 «Про транспортний податок» / / Довідкова правова система Консультант плюс, 2010.
1 Наказ Мінфіну РФ від 01.11.2004 № 97н (ред. від 16.11.2006) "Про затвердження форми податкової декларації з податку на гральний бізнес і порядку її заповнення" / / РГ, № 273, 09.12.2004; Довідкова правова система Консультант плюс , 2010.
1 Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 29.12.2009, із змінами. І доп., Що вступають в силу з 01.01.2010) / / Відомості Верховної, № 31, 03.08. 1998, ст. 3824; "Російська газета" - 22.12.2009.
2 Семеніхін У. В. Податок на прибуток організацій. - М.: ГроссМедіа ", 2010. С. 74.
1 Карасьова М. В. Бюджетна та податкове право Росії: Політичний аспект. - М.: МАУП, 2003. С. 88.
1 Карасьова М. В. Бюджетне та податкове право Росії: Політичний аспект. - М.: МАУП, 2003. С. 89.
1 Карасьова М. В. Бюджетна та податкове право Росії: Політичний аспект. - М.: МАУП, 2003. С. 88.
1 Закон РФ від 09.12.1991 № 2003-1 (ред. від 28.11.2009) "Про податки на майно фізичних осіб" / / РГ, № 36, 14.02.1992; "Російська газета" - 30.11.2009.