Теоретичні основи бухгалтерської звітності

земельні ділянки і об'єкти природокористування;
капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель.
Розподіл основних засобів у звітності відповідає поділу матеріальних основних фондів на їх види в підрозділах Загальноросійського класифікатора основних фондів (ОК 013-94), затвердженого постановою Держстандарту Росії від 26 грудня 1994р. № 359, який забезпечує порівнянність класифікації з міжнародними стандартами. При цьому організація може використовувати і класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи (постанова Уряду РФ від 1 січня 2002р. № 1), яка близька до ОК 013-94.
Дані для заповнення перерахованих вище рядків беруть з аналітичного обліку по рахунку 01. Це можуть бути інвентарні картки обліку основних засобів або інші аналогічні регістри.
По рядку «Разом» вказується загальна вартість основних засобів, що значаться на балансі організації за дебетом рахунка 01. Цей рядок знаходиться розрахунковим шляхом як сума всіх попередніх рядків, а потім графа 6 «Наявність на кінець звітного періоду» звіряється з даними Головної книги »
Окремо в цьому розділі на початок звітного року і на кінець звітного періоду наводяться такі дані.
Сума нарахованої амортизації по основних засобів (рядок 140) - всього, обрахована за кредитом рахунка 02.
Розшифровка сум амортизації майна наводиться також за видами основних засобів в нижчих рядках. Якщо організація списує об'єкти основних засобів вартістю менш 10 000 руб. на витрати в момент передачі в експлуатацію, то суми списаних об'єктів відображаються за відповідними рядками.
З даних про вартість основних засобів відокремлено виділяються суми на початок і кінець звітного періоду про вартість об'єктів, переданих та отриманих в оренду, за все і в тому числі за видами основних засобів:
Будівлі, споруди і т.д. При цьому розшифровку іншого майна, отриманого і переданого в оренду, призводять за принципом суттєвості. Амортизацію за зданими в оренду основних засобів можна привести по розташованих вище рядках. Суми амортизаційних нарахувань за отриманими в поточну оренду основних засобів на балансі орендаря не відображаються (її нараховує орендодавець).
За статтею «Перекладено об'єктів основних засобів на консервацію" показуються об'єкти основних засобів, перекладені на консервацію, на підставі наказу керівника організації, який встановлює порядок консервації. Термін консервації повинен бути більше трьох місяців. Амортизація по цих об'єктах не нараховується.
У рядок «Об'єкти нерухомості, прийняті в експлуатацію та які перебувають у процесі державної реєстрації» записують основні засоби, які організація не встигла в звітному році зареєструвати, але, тим не менш, експлуатує.
У розташованих нижче рядках довідково вказується результат від індексації у зв'язку з переоцінкою основних засобів (рядки 171 і 172). Ці рядки заповнюються за даними переоцінки основних засобів, проведеної станом на 1 січня (на початок звітного року). Дані про результати уцінки наводяться у круглих дужках.
У окремому рядку організації вказують дані про зміну вартості об'єктів основних засобів у результаті добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації. Всі ці витрати спочатку враховують на дебеті рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». У разі збільшення вартості об'єктів основних засобів у результаті проведених робіт оформляють акти (форма № ОЗ-3) і на рахунках бухгалтерського обліку виробляють запис Д 01 - До 08.
2.3. Розділ «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності»
У цьому розділі наводяться дані про наявність русі наступних матеріальних цінностей, спеціально при набутих організацією для надання їх за договором оренди (майнового найму) за плату в тимчасове володіння і користування в цілях отримання доходу (рахунок 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності»):
майно для передачі в лізинг;
майно, що надається за договором прокату;
Прибуткові вкладення в матеріальні цінності відображають у бухгалтерському обліку і звітності відповідно до ПБО 6 / 01 за первісною вартістю виходячи з фактично зроблених витрат на їх придбання, включаючи витрати з доставки, монтажу та встановлення (Д 03 - До 08).
Вибуття дохідних вкладень у матеріальні цінності враховується по кредиту рахунку 03 (Д 02 - До 03 - на суму накопиченої амортизації; Д 91 - До 03 - на суму залишкової вартості).
По рядку «Разом» наводиться загальна сума дохідних вкладень у матеріальні цінності, яка знаходиться розрахунковим шляхом, графи 3 і 6 повинні відповідати залишку по рахунку 03 в Головній книзі.
Окремо в таблиці виділена рядок «Амортизація дохідних вкладень в матеріальні цінності», яка обліковується на окремому субрахунку до рахунку 02 «Амортизація основних засобів».
2.4. Розділ «Витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи»
Цей розділ заповнюється організаціями, які виконують НДДКР власними силами для подальшого використання у власному виробництві, відповідно до ПБО 17/02 «Витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи» за наступними графами:
наявність на початок звітного року;
надійшло;
списано;
наявність на кінець звітного року.
За статтею «Всього» (рядок 310) необхідно привести загальну суму витрат на НДДКР, а в розташованих нижче рядках зробити розшифровку цих витрат за напрямами.
Відповідно до п.5 ПБУ 17/02 витрати на НДДКР відображаються у складі вкладень у необоротні активи і збираються на дебеті рахунку 08. Надалі, витрати на НДДКР, результати яких використовуються для виробничих або управлінських потреб організації, враховуються на рахунку 04, якщо виконуються визнання активів нематеріальними (Д 04 - До 08). У цьому випадку НДДКР регулюються ПБО 14/2000.
Витрати, які не можуть бути віднесені до нематеріальних активів, продовжують обліковуватися на рахунку 08 відокремлено. При списанні витрат на НДДКР, результати яких використовуються для виробничих або управлінських потреб, кредитується рахунок 08 і дебетуються рахунки 20, 26. Списання витрат проводиться по кожній виконану роботу лінійним способом (рівномірно протягом прийнятого терміну використання отриманих результатів, але не більше 5 років) або пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг).
Якщо витрати на НДДКР не дали позитивних результатів, або не підлягають застосуванню у виробництві та управлінні, такі витрати списують на рахунок 91 (Д 91 - До 08) протягом терміну, визначеного в обліковій політиці.
При припиненні використання результатів НДДКР у виробництві продукції або для управління організацією, суми таких витрат, не віднесені на рахунки виробничих витрат, списуються в дебет рахунку 92 в кореспонденції з кредитом рахунка 08.
Довідково в цьому розділі відображаються наступні дані:
сума витрат по незакінчених науково-дослідним, дослідно-конструкторським і технологічним роботам (рядок 320);
сума не дали позитивних результатів витрат по НДДКР, віднесених на позареалізаційні витрати.
Так як в даний час відсутні роз'яснення Мінфіну Росії щодо заповнення цього розділу, то його дані можуть бути сформовані виходячи з витрат на НДДКР, відображених як на рахунку 08, так і на рахунку 04. Беручи до уваги, що в даній формі звітності розділи побудовані за видами активів, а витрати на НДДКР визнаються активом у бухгалтерському обліку і відображаються за дебетом рахунка 04 і кредиту рахунку 08, першу таблицю розділу (рядок 310 з розшифровкою) слід формувати виходячи з аналітичних даних рахунка 04 за видами робіт. У довідковій частині по рядку 320 необхідно відобразити суми витрат по незакінчених НДДКР (сальдо на початок і кінець звітного періоду по рахунку 08 в частині незакінчених НДДКР).
2.5. Розділ «Витрати на освоєння природних ресурсів»
Витратами на освоєння природних ресурсів визнаються витрати на геологічне вивчення надр, розвідку корисних копалин, проведення робіт підготовчого характеру і т.д. При заповненні даного розділу ПБУ 17/02 не застосовується.
По рядку 410 «Усього» відображається загальна сума витрат на освоєння природних ресурсів, в розташованих нижче рядках наводиться їх розшифровка.
У бухгалтерському обліку ці витрати враховують відокремлено від інших витрат на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів», так як їх виробляють в даному звітному періоді, а відносяться вони до майбутніх звітних періодів. Витрати на освоєння природних ресурсів списують на собівартість у порядку, встановленому обліковою політикою та галузевими інструкціями (рівномірно, у співвідношенні з нормативною виробленням, пропорційно обсягу видобутку і т.д.) Д 20, 23 - До 97. Якщо витрати на освоєння природних ресурсів не дали позитивних результатів, їх відносять на рахунок 91 і включають до складу позареалізаційних витрат: Д 91 - До 97.
При заповненні цього розділу рекомендується використовувати порядок, встановлений для формування попереднього розділу, в якому враховуються витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні витрати.

2.6. Розділ «Фінансові вкладення»
У цьому розділі відображаються довгострокові (графи 3 та 4) і короткострокові (графи 5 і 6) фінансові вкладення, які обліковуються на однойменному рахунку 58. Фінансові вкладення відображаються в обліку і звітності відповідно до ПБО 19/02 «Облік фінансових вкладень».
По рядку 510 «Вклади в статутні капітали інших організацій - всього" відображають загальну вартість активів, яку організація вклала в паї та акції, статутні (складеному) капітали інших російських і зарубіжних організацій. При цьому по рядку 511 із загальної суми необхідно виділити вклади в дочірні і залежні товариства.
По рядку 515 «Державні і муніципальні цінні папери» наводиться вартість відображених на балансі організації державних і муніципальних цінних паперів в залежності від терміну їх обігу. Ці вкладення найчастіше котируються на організованому ринку цінних паперів, тому дані про них записують за поточною ринковою вартістю.
По рядку 520 «Цінні папери інших організацій - всього» вказують дані про вартість придбаних цінних паперів, емітованих іншими організаціями (облігації, векселі тощо). Це можуть бути як котирувані, так і не котируються цінні папери, у зв'язку з цим дані про них призводять або за поточною ринковою вартістю, або за первісною вартістю. Величина резерву під знецінення фінансових вкладень (рахунок 59) розкривається довідково.
По рядку 521 виділяють вартість боргових цінних паперів (облігацій, векселів) виходячи з первісної вартості, збільшеної за рішенням організації на частину різниці між первинною та номінальною вартістю (п. 22 ПБУ 19/02). Ця норма застосовується в тому випадку, якщо цінні папери купуються за ціною, відмінною від номінальної.
По рядку 525 «Надані позики» приводять суми позик, виданих іншим організаціям. Так як позики є некотируваних фінансовими вкладеннями, то вони відображаються за первісною вартістю. Організація може розраховувати їх оцінку за дисконтованою вартістю, але при цьому необхідно забезпечити підтвердження обгрунтованості такого розрахунку. Якщо така інформація істотна, то при використанні дисконтованої вартості, в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки необхідно розкрити дані про оцінку наданих позик за цією вартістю, її величині і застосованих способах дисконтування.
Якщо на кінець звітного року при перевірці на знецінення фінансових вкладень за наданими позиками, в організації є інформація про те, що у боржника з'явилися ознаки банкрутства, то комерційна організація може створити резерв під знецінення таких фінансових вкладень, який розкривається у звіті про зміни капіталу.
По рядку 530 «Депозитні вклади" відображається сума депозитних вкладів у кредитних установах, врахована на рахунку 55, субрахунок 3 «Депозитні рахунки».
По рядку 535 «Інші» враховуються вклади за договором простого товариства, дебіторська заборгованість, придбана за договором поступки права вимоги, ощадні сертифікати, чеки, банківські ощадні книжки на пред'явника, просте та подвійне складське свідоцтво, житлові сертифікати, опціонні свідоцтва на акції, облігації та т.д.
При заповненні даного розділу потрібно показувати не тільки загальний обсяг фінансових вкладень, але і виділяти ті їх види, які мають поточну ринкову вартість (рядки 550-570). Під поточною ринковою вартістю цінних паперів мається на увазі їх ринкова ціна, розрахована в установленому порядку організатором торгівлі на ринку цінних паперів.
Коригування поточної ринкової вартості організація може проводити щомісячно і щоквартально. Різниця між оцінкою вкладень за поточною ринковою вартістю на звітну дату і попередньої оцінкою відноситься на фінансові результати і враховується у складі операційних доходів або витрат (Д 58 (91) - До 91 (58)).
Фінансові вкладення, за якими поточна ринкова вартість не визначається, відображаються у звітності за первісною вартістю.
Довідково наводяться дані:
по рядку 580 - про зміну вартості в результаті коригування оцінки з фінансових вкладень, які мають поточну ринкову вартість (Д58 - К91, або навпаки);
по рядку 590 - різниця між первісною і номінальною вартістю боргових цінних паперів (облігацій, векселів тощо), віднесена на фінансовий результат звітного періоду (Д58 - К91, або навпаки).
2.7. Розділ «Дебіторська та кредиторська заборгованість»
У розділі відображаються відомості про стан короткостроковій і довгостроковій дебіторської та кредиторської заборгованості. Причому дебіторська і кредиторська заборгованість показується в залежності від терміну її погашення - короткострокова (з терміном погашення протягом 12 місяців включно) та довгострокова (з терміном погашення більше 12 місяців після звітного періоду).
Заповнюється цей розділ за даними синтетичного і аналітичного обліку за рахунками обліку розрахунків (без урахування резервів по сумнівних боргах) і включає наступні рядки.
1. Дебіторська заборгованість:
розрахунки з покупцями і замовниками (дебетове сальдо по рахунку 62);
аванси видані (дебетове сальдо по рахунку 60);
інша (дебетове сальдо по рахунках 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76).
2. Кредиторська заборгованість:
розрахунки з постачальниками та підрядниками (кредитове сальдо по рахунку 60);
аванси отримані (кредитове сальдо по рахунку 62);
розрахунки по податках і зборах (кредитове сальдо по рахунку 68, 69);
кредити (кредитове сальдо по рахунках 66, 67, субрахунок «Кредити»);
позики (кредитове сальдо по рахунках 66, 67, субрахунок "Позики»);
інша (кредитове сальдо по рахунках 70, 71, 73, 75, 76).
2.8. Розділ «Витрати по звичайних видах діяльності (за елементами витрат)»
У цьому розділі відображаються дані про витрати організації за їх елементам:
матеріальні витрати (рядок 710);
витрати на оплату праці (рядок 720);
відрахування на соціальні потреби (рядок 730);
амортизація (рядок 740);
інші витрати (рядок 750);
разом за елементами витрат (рядок 760).
Тут наводиться розшифрування витрат, включених до розділу «Доходи і витрати по звичайних видах діяльності» звіту про прибутки і збитки за статтями «Собівартість продукції (робіт, послуг)», «Управлінські витрати» і «Комерційні витрати». При заповненні цього розділу необхідно керуватися ПБО 10/99 «Витрати організації».
Дані відображаються у цілому по організації без урахування внутрішньогосподарського обороту. При внутрішньогосподарському обороті витрати формуються на одних рахунках, а потім списуються на інші. До внутрішньогосподарському обігу відносять витрати, пов'язані з передачею продукції (робіт, послуг) всередині організації для потреб власного виробництва, обслуговуючих господарств і т.д. Не відображають у складі витрат по звичайних видах діяльності витрати по шлюбу, при простоях за зовнішніми причинами, що відшкодовуються винними особами (юридичними та фізичними), а також витрати, які списуються у встановленому порядку на рахунки обліку фінансових результатів і капіталу.
Окремо в цьому розділі наводяться дані про зміну залишків:
незавершеного виробництва - за рахунками 20, 23, 39 (рядок 765);
витрат майбутніх періодів - рахунок 97 (рядок 766);
резервів майбутніх витрат і платежів - рахунок 96 (рядок 767).
2.9. Розділ «Забезпечення»
При заповненні розділу «Забезпечення» необхідно керуватися договорами застави, поруки, гарантії тощо, укладеними згідно з вимогами ГК РФ, а також вказівками за позабалансовими рахунками відповідно до інструкції по застосуванню плану рахунків бухгалтерського обліку:
рахунок 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів одержані";
рахунок 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані».
Забезпечення (гарантія) являє собою документ, в якому одна організація гарантує іншій виконання зобов'язань у визначений термін на певну суму і підтверджує, що готова погасити заборгованість, якщо вона утворюється внаслідок невиконання зобов'язань.
По рядку «Забезпечення отримані - всього" наводяться дебетові залишки по рахунку 008. Із загальної суми забезпечень виділяється окремим рядком вартість отриманих векселів.
На позабалансовому рахунку 008 узагальнюється інформація про наявність та рух отриманих гарантій на забезпечення виконання зобов'язань і платежів, а також інших забезпечень, отриманих під товари, передані іншим організаціям (поручительство, застава та ін.) Грошова оцінка отриманих забезпечень визначається з умов договору. Забезпечення, враховані на рахунку 008, списують у міру погашення заборгованості.
По рядку «Майно, що знаходиться в заставі» наводиться загальна вартість заставного майна, утримуваного організацією. У розташованих нижче рядках вказується його розшифровка за видами.
Як правило, пов'язаний з видачею кредиту або позики. Предметом застави може бути будь-яке майно, в тому числі речі і майнові права (вимоги), за винятком майна, вилученого з обороту, і вимог, пов'язаних з особою кредитора. У заставу приймають коштовні папери, основні засоби, матеріально-виробничі запаси, що знаходяться там до повного погашення боргу. У заставодержателя суми застави також обліковуються на позабалансовому рахунку 008.
По рядку «Забезпечення видані - усього" відображаються забезпечення, враховані на позабалансовому рахунку 009. даний рядок заповнюється аналогічно рядку «Забезпечення отримані - всього».
На цьому рахунку відображається інформація про наявність та рух виданих гарантій іншим особам у забезпечення зобов'язань і платежів (оплати отриманих товарів, повернення кредиту, позики і т.д.). Суми на рахунку 009 списують у міру погашення заборгованості.
По рядку «Майно, передане в заставу" відображається вартість такого майна, а в нижчих рядках наводиться його розшифровка. Заставодавець відображає такі суми на позабалансовому рахунку 009.
2.10. Розділ «Державна допомога»
Дані в цій таблиці заповнюють відповідно до ПБО 13/2000 «Облік державної допомоги». Державна допомога - це збільшення економічної вигоди організації в результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна).
Державна допомога надається комерційним організаціям у вигляді:
субвенцій (бюджетні кошти, надані на здійснення певних цільових видатків на безоплатній та безповоротній основі);
субсидій (бюджетні кошти, що надаються на умовах часткового фінансування цільових витрат);
бюджетних кредитів (за винятком податкових кредитів, відстрочок і розстрочок зі сплати податків і платежів та інших зобов'язань), включаючи надання у вигляді ресурсів, відмінних від грошових коштів (земельні ділянки, природні ресурси та інше майно);
інших форм.
По рядку 510 «Одержано в звітному році бюджетних коштів - всього» наводиться загальна сума отриманої державної допомоги за звітний період (графа 3) і за аналогічний період попереднього року (графа 4). У розташованих нижче рядках необхідно зробити розшифровку отриманих коштів за видами і напрямами використання.
Облік державної допомоги ведеться з використанням рахунку 86 «Цільове фінансування» (табл. 2.10.1 і 2.10.2). При цьому необхідно відобразити:
прийняття бюджетних коштів до бухгалтерського обліку;
операції зі списання бюджетних коштів з рахунку 86;
операції з повернення коштів бюджету.
ПБО 13/2000 встановлює наступні 2 методи прийняття до обліку бюджетних коштів:
1) метод нарахування (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності);
2) метод визнання бюджетних коштів у міру фактичного їх отримання.

Таблиця 2.10.1
Способи прийняття до обліку бюджетних коштів згідно з ПБО 13/2000

Метод нарахування (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності)	Метод визнання бюджетних коштів у міру фактичного отримання
1. Відображається заборгованість за цільовим бюджетного фінансування (Д76 - К86) 2. Відображаються грошові кошти в міру їх иактіческого отримання організацією (Д51 - К76) 3. Надійшли і прийняті ресурси, відмінні від грошових коштів (Д17, 08, 10, 41 і т.д. - К76)	- 1. Відображається сума фактично поступили коштів (Д51 - К86) 2. Надійшли і прийняті ресурси, відмінні від грошових коштів (Д07, 08, 10, 41 і т.д. - К86)

Бюджетні кошти списуються з обліку цільового фінансування на збільшення фінансових результатів організації у складі позареалізаційних доходів. Списання проводиться систематично, а порядок списання залежить від того, для яких цілей були надані бюджетні кошти.
Якщо організація використовувала бюджетні кошти не за призначенням, або не використовувала в термін, вона повинна повернути їх. При цьому записи на рахунках бухгалтерського обліку будуть наступні.
1. Відновлено отримані бюджетні кошти, раніше віднесені до складу доходів майбутніх періодів: Д86 - К98
2. Відновлено частину коштів бюджетного фінансування, віднесена на позареалізаційні доходи: Д98 - К91
3. Повернуто бюджетні кошти: Д86 - К51
Таблиця 2.10.2
Порядок визнання бюджетних коштів згідно з ПБО 13/2000

Мета надання бюджетних коштів	Порядок списання бюджетних коштів	Бухгалтерські записи
Фінансування капітальних витрат	Списання здійснюється: протягом строку корисного використання необоротних активів, що підлягають амортизації; протягом періоду визнання витрат по позаоборотних активів, що не підлягає амортизації	Введення об'єкта в експлуатацію: Д01 - К08; Д86 - К98 Насіленіе амортизації: Д20 - К02; Д98 - К91
Фінансування поточних витрат	Списання проводиться в періоди визнання витрат, на фінансування яких вони надані	Прийняття матеріальних цінностей до обліку: Д10 - К60; При оплаті постачальникам: Д60 - К51; Д86 - К98 Нарахування зарплати: Д20 - К70; Д98 - К91

По рядку 920 «Бюджетні кредити необхідно привести також суму отриманих та повернених бюджетних кредитів з розшифровкою їх їх призначення. При отриманні бюджетних кредитів на рахунках бухгалтерського обліку виробляють такі записи.
Отримано бюджетний кредит: Д51 - До 66 (67)
Нараховано відсотки за бюджетним кредитом Д91 - К66 (67)
Повернуто бюджетний кредит і нараховані відсотки: Д66 (67) - К51.

3. Взаємозв'язок показників Додатки до бухгалтерського балансу та інших звітних форм
Взаємозв'язок бухгалтерського балансу та додатки до нього.
Розділ «Нематеріальні активи»:
Рядок 110, графа 3 балансу → перелік нематеріальних активів, рядки 010 +020 +030 +040-050, графа 3
Рядок 110, графа 4 балансу → перелік нематеріальних активів, рядки 010 +020 +030 +040-050, графа 6
Розділ «Основні засоби»:
Рядок 120, графа 3 балансу → «Разом» - «Амортизація основних засобів», рядки «Разом» -140, графа 3
Рядок 120, графа 4 балансу → «Разом» - «Амортизація основних засобів», рядки «Разом» -140, графа 6
Розділ «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності»:
Рядок 135, графа 3 балансу → Разом »-« Амортизація дохідних вкладень в матеріальні цінності », графа 3
Рядок 135, графа 4 балансу → «Разом» - «Амортизація дохідних вкладень в матеріальні цінності», графа 6
Розділ «Дебіторська та кредиторська заборгованість":
Рядка 230 +240, графа 3 балансу → «Дебіторська заборгованість: разом» - резерви по сумнівних боргах (форма № 3), графа 3
Рядка 230 +240, графа 4 балансу → «Дебіторська заборгованість: разом» - резерви по сумнівних боргах (форма № 3), графа 4
Рядок 230, графа 3 балансу → «Дебіторська заборгованість: довгострокова - всього»-резерви по сумнівних боргах (форма № 3), графа 3
Рядок 230, графа 4 балансу → «Дебіторська заборгованість: довгострокова-всього»-резерви по сумнівних боргах (форма № 3), графа 4
Рядок 240, графа 3 балансу → «Дебіторська заборгованість: короткострокова - всього» - резерви по сумнівних боргах (форма № 3), графа 3
Рядок 240, графа 4 балансу → «Дебіторська заборгованість: короткострокова - всього» - резерви по сумнівних боргах (форма № 3), графа 4
Рядки 510 +610 +620, графа 3 балансу → «Кредиторська заборгованість: разом», графа 3
Рядки 510 +610 +620, графа 3 балансу → «Кредиторська заборгованість: разом», графа 4
Рядок 510, графа 3 балансу → «Кредиторська заборгованість: довгострокова», рядки «позики» + »кредити», графа 3
Рядок 510, графа 4 балансу → «Кредиторська заборгованість: довгострокова», рядки «позики» + »кредити», графа 4
Рядок 610, графа 3 балансу → «Кредиторська заборгованість: короткострокова», рядки «позики» + »кредити», графа 3
Рядок 610, графа 4 балансу → «Кредиторська заборгованість: короткострокова», рядки «позики» + »кредити», графа 4
Рядок 621, графа 3 балансу → Розрахунки з постачальниками і підрядниками, графа 3
Рядок 621, графа 4 балансу → Розрахунки з постачальниками і підрядниками, графа 4
Рядок 624, графа 3 балансу → Розрахунки з податків і зборів, графа 3
Рядок 624, графа 4 балансу → Розрахунки з податків і зборів, графа 4
Розділ «Фінансові вкладення»:
Рядки 140 +250, графа 3 → Разом - резерви під знецінення фінансових вкладень балансу (форма № 3), графа 3
Рядки 140 +250, графа 4 → Разом - резерви під знецінення фінансових вкладень балансу (форма № 3), графа 4
Розділ «Забезпечення»:
Рядок 950, графи 3 і 4 → Забезпечення зобов'язань і платежів отримані, графи балансу 3 і 4
Рядок 950, графи 3 і 4 → Забезпечення зобов'язань і платежів видані, графа 3 балансу.
Взаимоувязка показників звіту про зміни капіталу та додатку до бухгалтерського балансу.
Резерви майбутніх витрат (дані попереднього року), графи 4-5 форми № 3 → Зміна залишків (приріст [+], зменшення [-]: резервів майбутніх витрат, графа 4 форми № 5
Резерви майбутніх витрат (дані попереднього року), графи 4-5 форми № 3 → Зміна залишків (приріст [+], зменшення [-]: резервів, графа 3 форми № 5.
Взаимоувязка показників звіту про прибутки і збитки та додатку до бухгалтерського балансу:
Форма № 2: Розділ «Доходи і витрати по звичайних видах діяльності», рядка 020 +030 +040, графа 3 → Форма № 5: Розділ "Витрати по звичайних видах діяльності», разом за елементами витрат, графа 3
Форма № 2: Розділ «Доходи і витрати по звичайних видах діяльності», рядка 020 +030 +040, графа 4 → Форма № 5: Розділ "Витрати по звичайних видах діяльності», графа 4.

Висновок
Таким чином, у курсовій роботі були розглянуті головні проблеми щодо формування додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5). Для її написання було потрібно вивчити фундаментальні положення бухгалтерського обліку, нормативні, інструктивні та довідкові матеріали з бухгалтерського обліку, роботи вітчизняних економістів і бухгалтерів в області бухгалтерської фінансової звітності.
Бухгалтерська звітність - єдина система даних про майнове і фінансове становище організації й про результат її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами.
Організації можуть скористатися як встановленими формами бухгалтерської звітності, так і розробити власну форму. В останньому випадку повинні бути дотримані загальні вимоги до бухгалтерської звітності, які викладено в ПБО 4 / 99.
У даній роботі було виявлено, що у формі № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу» розкривається інформація про майно, зобов'язання і капіталах організації, вартість яких відображена в балансі.
У курсовій роботі були проведені дослідження структури додатку до бухгалтерського балансу, в слідстві чого виявлено, що форма № 5 складається з 10 розділів:
Нематеріальні активи
Основні засоби
Прибуткові вкладення в матеріальні цінності
Витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи
Витрати на освоєння природних ресурсів
Фінансові вкладення
Дебіторська та кредиторська заборгованість
Витраті по звичайних видах діяльності (за елементами витрат)
Забезпечення
Державна допомога
По кожному розділі були розглянуті принципи формування показників для даної форми та їх взаємозв'язок з іншими формами звітності.

Список літератури
1. Цивільний Кодекс Російської Федерації, прийнятий Державною Думою від 22.12.1995.
2. Федеральний закон від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».
3. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкція по його застосуванню, затверджені наказом Міністерства Фінансів Російської Федерації від 31.10.2000 № 94-Н.
4. Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4 / 99, затверджене наказом Міністерства Фінансів Російської Федерації від 06.07.1999 № 43н.
5. Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01, затверджене наказом Міністерства Фінансів Російської Федерації від 30.03.2001 № 26н.
6. Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, затверджене наказом Міністерства Фінансів Російської Федерації від 06.05.1999 № 33н.
7. Положення з бухгалтерського обліку "Облік державної допомоги" ПБУ 13/2000, затверджене наказом Міністерства Фінансів Російської Федерації від 16.10.2000 № 92н.
8. Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" ПБУ 14/2000, затверджене наказом Міністерства Фінансів Російської Федерації від 16.10.2000 № 91н.
9. Положення з бухгалтерського обліку "Облік витрат на науково - дослідні, дослідно - конструкторські та технологічні роботи" ПБУ 17/02, затверджене наказом Міністерства Фінансів Російської Федерації від 19.11.2002 № 115н.
10. Положення з бухгалтерського обліку "Облік фінансових вкладень" ПБУ 19/02, затверджене наказом Міністерства Фінансів Російської Федерації від 10.12.2002 № 126н.
11. Камишанов П.І. Бухгалтерська фінансова звітність: складання та аналіз / / Навчальний посібник - 3 вид. испр. і доп. - М.: ОМЕГА-Л, 2005
12. Кутер М.І. Бухгалтерська (фінансова) звітність / / Навчальний посібник - М.: Фінанси і статистика, 2005
13. Лупікова Є.В., Пашук Н.К. Бухгалтерська фінансова звітність / / Навчальний посібник - М.: КНОРУС, 2005
14. Новодворський В.Д. Бухгалтерська звітність організації / / Навчальний посібник - 2 вид. перераб. і доп. - М.: Бухгалтерський облік, 2003
15. Новодворський В.Д. Коментарі до нових форм бухгалтерської звітності організації - М.: Бухгалтерський облік, 2003
16. Нові форми бухгалтерської звітності. Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5) / / Головбух - № 1 / 2004
17. Нестеркіна О.М. Заповнюємо форму № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу» / Російський податковий кур'єр - № 6 / 2005

Програми
Додаток
до Наказу
Міністерства фінансів
Російської Федерації
від 22 липня 2003 р. N 67н
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС

АКТИВ	Код поки-показника	На початок звітного року	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
I. Необоротні активи Нематеріальні активи	110
Основні засоби	120
Незавершене будівництво	130
Прибуткові вкладення в матеріальні цінності	135
Довгострокові фінансові вкладення	140
Відкладені податкові активи	145
Інші необоротні активи	150
РАЗОМ по розділу I	190
II. ОБОРОТНІ АКТИВИ Запаси	210
в тому числі: сировина, матеріали та інші аналогічні цінності
тварини на вирощуванні та відгодівлі
витрати в незавершеному виробництві
готова продукція і товари для перепродажу
товари відвантажені
витрати майбутніх періодів
інші запаси і витрати
Податок на додану вартість по придбаних цінностей	220
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)	230
в тому числі покупці і замовники
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)	240
в тому числі покупці і замовники
Короткострокові фінансові вкладення	250
Грошові кошти	260
Інші оборотні активи	270
РАЗОМ по розділу II	290
БАЛАНС	300
ПАСИВ	Код поки-показника	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
III. КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ Статутний капітал	410
Власні акції, викуплені в акціонерів		()	()
Додатковий капітал	420
Резервний капітал	430
в тому числі: резерви, утворені відповідно до законодавства
резерви, утворені відповідно до установчих документів
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	470
РАЗОМ по розділу III	490
IV. Довгострокові зобов'язання Позики та кредити	510
Відкладені податкові зобов'язання	515
Інші довгострокові зобов'язання	520
РАЗОМ за розділом IV	590
V. КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ Позики і кредити	610
Кредиторська заборгованість	620
в тому числі: постачальники і підрядчики
заборгованість перед персоналом організації
заборгованість перед державними позабюджетними фондами
заборгованість з податків і зборів
інші кредитори
Заборгованість перед учасниками (засновниками) по виплаті доходів	630
Доходи майбутніх періодів	640
Резерви майбутніх витрат	650
Інші короткострокові зобов'язання	660
РАЗОМ по розділу V	690
БАЛАНС	700
ДОВІДКА про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках Орендовані основні засоби
в тому числі по лізингу
Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання
Товари, прийняті на комісію
Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів
Забезпечення зобов'язань і платежів отримані
Забезпечення зобов'язань і платежів видані
Знос житлового фонду
Знос об'єктів зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів
Нематеріальні активи, отримані в користування