Основи бухгалтерської звітності 2

Курсова робота

Основи бухгалтерської звітності

Зміст

Введення

1. Сутність бухгалтерської фінансової звітності

1.1 Поняття і значення бухгалтерської звітності

1.2 Види бухгалтерської звітності

1.3 Користувачі бухгалтерської звітності

2. Правова база бухгалтерської звітності

2.1 Склад і терміни надання бухгалтерської звітності

2.2 Зміст бухгалтерської звітності

2.3 Вимоги, що пред'являються до бухгалтерської звітності

Висновок

Список використаної літератури

Введення

В умовах ринкової економіки і переходу до неї підприємство - це самостійний елемент економічної системи, що взаємодіє з партнерами по бізнесу, бюджетами різних рівнів, власниками капіталу та іншими суб'єктами, в процесі чого з ними виникають фінансові відносини. У зв'язку з цим з'являється необхідність фінансового управління фірми, тобто розробки певної системи принципів, методів і прийомів регулювання фінансових ресурсів, що забезпечують досягнення тактичних і стратегічних цілей організації. Об'єктом управління є фінансові ресурси підприємства, зокрема їх розміри, джерела їх формування, і відносини, що складаються в процесі формування та використання фінансових ресурсів фірми. Результати управління виявляються в грошових потоках (величині і термінах), що протікають між підприємством і бюджетами, власниками капіталу, партнерами по бізнесу та іншими агентами ринку.

Базою для прийняття управлінських рішень на підприємстві є інформація економічного характеру. Сам процес прийняття рішень можна розділити на три етапи: планування і прогнозування, оперативне управління, контроль (фінансовий аналіз) діяльності підприємства. Рішення приймає не тільки адміністрація організації, але й інші зовнішні користувачі економічної інформації (зацікавлені сторони, що перебувають за межами фірми і потребують інформації для прийняття рішень щодо цього підприємства). Внутрішні користувачі оперують обліковою інформацією, зовнішні - даними фінансової звітності організації. І ті, і інші дані формуються у процесі бухгалтерського обліку підприємства.

Одним з найважливіших методологічних документів в галузі бухгалтерського обліку є Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, в якому сформульовані найважливіші принципи обліку в організаціях. Положення з бухгалтерського обліку 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації", затверджене наказом Мінфіну Росії від 6 липня 1999 р. № 43н, встановлює склад, зміст і методичні основи формування бухгалтерської звітності організацій. З розширенням кола осіб, зацікавлених у повній і достовірній інформації про майновий та фінансовий стан організації, відбувається переосмислення ролі і значення бухгалтерської звітності, змінюються підходи до її складання. Останнім часом потенційні користувачі все більше зацікавлені в розширенні складу та вдосконаленні змісту представляється організаціями бухгалтерської звітності. Це викликано в основному недостатньою інформаційною насиченістю формованої бухгалтерської звітності у більшості організацій, відсутністю в ній певних показників і даних. У результаті на нормативному рівні відбуваються відповідні зміни. Тому, складаючи звітність, бухгалтер повинен чітко уявляти собі, які зміни відбулися в бухгалтерському обліку та оподаткування і як вони відіб'ються на звітності. Але просто грамотно скласти звітність недостатньо.

Щоб вижити в умовах ринкової економіки і не допустити банкрутства підприємства, треба добре знати, як управляти фінансовими ресурсами, якою має бути структура капіталу по складу і джерелам утворення, яку частку повинні займати власні кошти, а яку позикові. Слід знати і такі поняття ринкової економіки, як ділова активність, ліквідність, платоспроможність, кредитоспроможність, ступінь ризику, ефект фінансового важеля та інші, а також методику їх аналізу. Інформація про господарські операції, вироблених економічним суб'єктом за певний період часу, узагальнюється у відповідних облікових регістрах і з них переноситься у згрупованому вигляді до бухгалтерської звітності. Така процедура узагальнення облікової інформації необхідна в першу чергу самому підприємству і пов'язана з необхідністю уточнення, а в ряді випадків і коригування подальшого курсу фінансово-господарської діяльності конкретного підприємства.

Метою курсової роботи є вивчення теми «Основи бухгалтерської звітності». У ході реалізації поставленої мети вирішуються такі основні завдання:

• розглянути сутність бухгалтерської звітності, тобто поняття, значення, види і користувачів бухгалтерської звітності;

• вивчити склад, терміни та вимоги, які пред'являються до бухгалтерської (фінансової) звітності.

1. Сутність бухгалтерської фінансової звітності

1.1 Поняття і значення бухгалтерської звітності

Бухгалтерська звітність - це єдина система облікових даних про майновий і фінансовий стан організації та про результати її господарської діяльності, яка надається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами. З цього визначення випливає, що дані, відображені в бухгалтерській звітності по суті представляють особливий вид облікових записів, що є витягом з поточного обліку підсумкових даних про стан і результати діяльності організації (господарюючого суб'єкта) за певний період. Система облікових даних (показники), що складають бухгалтерську звітність, повинна виводитися безпосередньо з рахунків Головної книги - найважливішого регістру системи бухгалтерського обліку. При цьому бухгалтерський баланс являє собою перелік сальдо рахунків цієї книги, а звіт про прибутки та збитки - перелік обертів результатних рахунків (до їх закриття) цієї ж книги. Таким чином, сукупність облікових показників, з яких складається бухгалтерський звіт, формується прямо або побічно з рахунків Головної книги. Отже, звітні дані, згруповані в облікових регістрах не можуть відображати таких господарських оборотів, яких не було в поточних облікових записах. Звідси випливає органічний зв'язок між бухгалтерським обліком і бухгалтерською звітністю, яка полягає в тому, що формуються в обліку підсумкові дані переходять у відповідні звітні форми у вигляді синтезованих підсумкових показників.

Бухгалтерський облік є найважливішою ланкою сучасної системи управління діяльністю господарюючого суб'єкта (організації). Він здійснює інформаційне забезпечення суб'єкта управління про фінансово-господарської діяльності. За його даними визначають результати діяльності, як самої організації, так і її підрозділів, здійснюючи повсякденний контроль раціональним використанням наявних ресурсів, складом, структурою і способах формування фінансових результатів ^1. Для характеристики і вивчення підсумків фінансово-господарської діяльності організації за звітний період, дані бухгалтерського обліку узагальнюються і систематизуються у звітності. Тому звітність являє собою сукупність показників, що характеризують стан і результати діяльності організації за минулий період, узагальнених у певному порядку і послідовності. Складання звітності є завершальним етапом облікового процесу. Звітність виконує важливу функціональну роль у системі економічної інформації. Вона, як частина системи обліку та звітності, інтегрує інформацію всіх видів обліку (бухгалтерського, статистичного, оперативного), забезпечує зв'язок і зіставлення планових, нормативних і облікових даних, представлених у вигляді таблиць. Як джерело інформації про діяльність організації звітність використовується внутрішніми користувачами для управління економікою організації та вжиття необхідних заходів щодо її розвитку ^2. Ретельне вивчення і показників звітності дають можливість виявляти потреби у фінансових ресурсах, оцінювати правильність і ефективність прийнятих інвестиційних рішень, визначати основні напрямки політики дивідендів, здійснювати прогнозні розрахунки фінансових показників майбутніх звітних періодів і так далі.

Узагальнена інформація про діяльність організації використовується і різними зацікавленими зовнішніми користувачами для прийняття певних ділових рішень в частині довіри до організації як до партнера і доцільності ведення в ній справ, визначення умов кредитування та можливості повернення кредиту, оцінки її здатності виплачувати дивіденди, перевірки правильності розрахунків податків і так далі.

Таким чином, бухгалтерська звітність служить інструментом планування та контролю досягнення економічних цілей підприємства, які можна звести до двох найважливіших економічних спонукань підприємництва ^1. Кожна людина - підприємець, зайнятий комерційною діяльністю, хотів би заробляти гроші, тобто отримувати прибуток і одночасно зберегти своє джерело доходу. Ці дві найважливіші економічні цілі підприємництва - мета заробляння (одержання прибутку) і мета збереження власного капіталу - на практиці можуть мати різну ступінь важливості в залежності від переваги власників капіталу. Якщо для власника капіталу миттєвий дохід важливіше довгострокової роботи підприємства (організації), він буде намагатися отримати прибуток якомога швидше, щоб вилучити її з підприємства. Витягнутий таким чином приріст (прибуток) на власний капітал вже не опиниться в майбутньому в розпорядженні підприємства. Вилучення власного капіталу означає, що стійкості підприємства і мети збереження власного капіталу надається менше значення, ніж цілі заробляння (отримання доходу). Звідси виникає необхідність постійного інформаційного відстеження цих двох цілей за допомогою бухгалтерської звітності - важливого інструменту ринкових відносин.

1.2 Види бухгалтерської звітності

Звітність є основним джерелом інформації про діяльність будь-якої організації. У залежності від користувачів звітність юридичних осіб підрозділяється на три види ^1:

1) бухгалтерська звітність являє собою єдину систему показників, отриманих на основі даних бухгалтерського обліку, правила формування показників встановлені Положеннями з бухгалтерського обліку, які затверджує Міністерство фінансів Російської Федерації. Ця звітність є публічною (тобто доступною для всіх зацікавлених осіб);

2) податкова звітність заснована на даних податкового обліку, складається і подається у відповідності з Податковим кодексом Російської Федерації. Ця звітність складається у формі декларацій за видами платежів. При цьому частина звітних форм складається за даними бухгалтерського обліку, а деякі звітні форми складаються за даними податкового обліку, часто ведеться паралельно з бухгалтерським обліком. Паралельне ведення податкового обліку веде до збільшення витрат на складання податкової звітності. Зниження витрат на складання податкової звітності може бути досягнуто шляхом формування її показників на основі інформації, що міститься у бухгалтерському обліку, скоригованої за правилами податкового законодавства. Дані податкової звітності можуть бути комерційною таємницею для всіх користувачів, крім податкових інспекцій;

3) статистична звітність характеризує окремі економічні показники фінансово-господарської діяльності організації і складається за даними оперативного і бухгалтерського обліку. Формується за правилами, встановленими Держкомстатом Російської Федерації (Росстатом), призначена для збору та обробки інформації про масові соціально-економічні явища і не є публічною (дані можуть представляти комерційну таємницю).

Крім того, організації можуть представляти спеціалізовану звітність у Федеральну комісію з ринку цінних паперів (емітенти цінних паперів, наприклад акціонерні товариства), в комітети з управління федеральним і муніципальним майном (унітарні підприємства) і т.д. Однак бухгалтерська звітність надається всім користувачам - і в податкові органи, і в комітет державної статистики та у ФКЦБ, і в комітети з управління державним майном.

Бухгалтерську звітність класифікують за різними ознаками ^1:

1. У залежності від призначення звітність може бути:

• внутрішня (управлінська) - для керівників різних рівнів управління, складається за правилами та у строки, встановлені керівництвом господарюючого суб'єкта;

• зовнішня (фінансова) - для зовнішніх користувачів (інвесторів, кредиторів, податкових служб і т.д.), формується за правилами, встановленими державою.

2. Залежно від періоду складання звітність може бути:

• проміжна - складається наростаючим підсумком з початку року (квартал, півріччя, 9 місяців);

• річна - містить підсумкові показники діяльності організації за календарний рік.

3. За ступенем деталізації розрізняють звітність:

• загальну - характеризує господарську діяльність всієї організації;

• спеціальну - розкриває інформацію про окремі напрями діяльності організації (матеріально-технічне постачання, стан розрахунків з дебіторами чи кредиторами, продажу по регіонах або видами продукції, робіт, послуг тощо)

4. За ступенем узагальнення звітність поділяється:

• одинична - охоплює показники окремої організації, підрозділу, виділеного на окремий баланс;

• зведена - розкриває об'єднані показники юридичної особи, включаючи філії та підрозділи, виділені на окремий баланс;

• консолідована - розкриває інформацію про групу взаємопов'язаних організацій, кожна з яких може бути самостійною юридичною особою (холдинг, фінансово-промислова група і т.п.).

1.3 Користувачі бухгалтерської звітності

Необхідність складання бухгалтерської звітності зумовлена ​​принципом безперервності діяльності організації. Тому для цілей аналізу, контролю, оподаткування, а також для прийняття управлінських рішень необхідно періодично мати зведені дані про майновий стан організації і фінансові результати її діяльності. Крім того, таке узагальнення інформації диктується інтересами власників. Все це призводить до необхідності складання бухгалтерської звітності ^1.

Одержувані в результаті обробки вхідної інформації показники діяльності організації є необхідною базою для прийняття рішень особами, що здійснюють управління як безпосередньо цим підприємством, так і іншими пов'язаними з ним юридичними та фізичними особами, державою та її органами. Таким чином виникає коло користувачів бухгалтерської звітності.

Користувач бухгалтерської звітності відповідно до п.4 ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» - юридична або фізична особа, зацікавлена ​​в інформації про організацію.

Кожна група користувачів пред'являє свої вимоги до звітності, оскільки на основі звітної інформації приймаються різні рішення щодо організації, тому важливо класифікувати користувачів за різними ознаками ^1:

1. По відношенню до суб'єкта господарювання розрізняють:

• внутрішні користувачі - це фізичні особи, працівники підприємства, які здійснюють свою діяльність в рамках даного економічного суб'єкта і приймають рішення на основі інформації про діяльність даного підприємства. До них, зокрема, відносяться адміністрація, менеджери (за різними напрямками діяльності та різними проектами), співробітники і т.д.;

• зовнішні користувачі - це фізичні та юридичні особи, відокремлені по відношенню до даного підприємства, але у своїй діяльності застосовують інформацію про даному підприємстві.

У свою чергу зовнішні користувачі можуть класифікуватися на:

а) зацікавлені особи - це зовнішні користувачі, прийняті рішення яких залежать від показників діяльності підприємства. До таких користувачам можуть бути віднесені засновники, власники, позикодавцеві, кредитори, акціонери, інвестори, покупці та замовники, податкові органи;

б) незацікавлені особи - зовнішні користувачі, що приймаються, приймаються рішення яких не залежать від показників діяльності підприємства. До них можуть бути віднесені статистичні органи, біржі, громадські організації, консалтингові організації, аудиторські організації, уряд та його органи.

2. За критерієм страновой приналежності користувачів можна розділити на:

• вітчизняні;

• закордонні - орієнтовані на правила складання фінансової звітності, що використовуються в їхніх країнах або на міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ).

3. У залежності від фінансового інтересу розрізняють:

• користувачів з прямим фінансовим інтересом (засновники, інвестори, підрядники і т.д.);

• з непрямим фінансовим інтересом (податкові органи, банки, страхові компанії, постачальники і покупці і т.д.);

• без фінансового інтересу (громадськість, органи статистики, засоби масової інформації тощо).

4. Залежно від типу організації можна виділити:

• користувачів, що мають інтереси на міжнародних ринках;

• великі і середні організації, що мають на меті підвищення своєї інвестиційної привабливості;

• малі організації, а також великі і середні організації, не зацікавлені в розкритті достовірної інформації про себе.

5. У залежності від співвідношення цілей користувачів і цілей організації:

• переважні користувачі - мають найсильніші чинники впливу на звітуючих організацію: фінансовий інтерес; безпосередній контроль, забезпечений системою санкцій; громадська думка (наприклад, державні контролюючі органи);

• інші користувачі.

6. За критерієм частоти звернення до звітності користувачі можуть бути:

• реальні - частіше звертаються до фінансової звітності та пред'являють до неї свої вимоги, що враховуються при складанні звітності (тобто постійно користуються даними бухгалтерського обліку);

• потенційні - тобто можуть скористатися даними бухгалтерського обліку. Залежно від сили потребі в бухгалтерській інформації ці користувачі перетворюються в реальних.

2. Правова база бухгалтерської звітності

2.1 Склад і терміни надання бухгалтерської звітності

Відповідно до діючого порядку під звітним періодом розуміється період, за який організація повинна складати бухгалтерську звітність. Організація повинна складати бухгалтерську звітність за місяць, квартал і рік наростаючим підсумком з початку звітного періоду. Звітним роком для всіх організацій вважається календарний рік - з першого січня по 31 грудня включно. Першим звітним роком для новостворених організацій є період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня включно, а для організацій, створених після 01 жовтня, дозволяється вважати першим звітним період з дати їх реєстрації по 31 грудня наступного року. При цьому місячна і квартальна бухгалтерська звітність є проміжною.

Організації, що мають дочірні суспільства, складають і подають, крім власного бухгалтерського звіту, також консолідовану (зведену) звітність, що включає звіти своїх дочірніх товариств. Організації, що мають філії, представництва та інші підрозділи, у тому числі виділені на окремі баланси, включають показники діяльності філій, представництв та інших підрозділів в показники форм своєї бухгалтерської звітності.

Для складання бухгалтерської звітності звітною датою вважається останній календарний день звітного періоду.

Бухгалтерська звітність організації складається з проміжної та річної бухгалтерської звітності ^1.

До складу проміжної звітності включаються:

- Бухгалтерський баланс (ф.1), що містить показники, що характеризують величину і склад активів, і джерела їх формування (пасив) на звітну дату. Це єдиний баланс організації, в якому відображаються операції по всіх видах діяльності, здійснюваним нею;

- Звіт про прибутки і збитки (ф.2), де наводяться дані щодо формування фінансових результатів.

До складу річної бухгалтерської звітності включаються:

- Бухгалтерський баланс (ф.1);

- Звіт про прибутки і збитки (ф.2);

- Пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки.

При цьому до складу зазначених пояснень включаються:

- Звіт про зміни капіталу (ф.3);

- Звіт про рух грошових коштів (ф.4);

- Додаток до бухгалтерського балансу (Ф.5);

- Пояснювальна записка;

- Аудиторський висновок, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту.

Крім того, для некомерційних організацій передбачена спеціальна звітна форма - звіт про цільове використання отриманих коштів (Ф.6).

За організацію бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності зовнішнім користувачам несе відповідальність керівник організації ^1. Для ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності він може:

1) створити спеціальний структурний підрозділ, очолюване головним бухгалтером;

2) самостійно вести бухгалтерський облік;

3) укласти договір з організацією, яка здійснює діяльність з надання послуг у сфері бухгалтерського обліку, або спеціалістом.

Бухгалтерська звітність затверджується в порядку, встановленому законодавчо та зазначеному в установчих документах організації. При цьому бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером організації. Якщо бухгалтерський облік веде спеціалізована організація, то бухгалтерську звітність підписує керівник цієї організації або фахівець, провідний бухгалтерський облік і становить звітність.

Відповідно до п.1 ст.15 Федерального закону від 21 листопада 1996р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» затверджена в установленому порядку бухгалтерська звітність подається: засновникам, учасникам, власникам, територіальним органам статистики. Іншим користувачам, зокрема банкам, органам виконавчої влади, бухгалтерська звітність подається відповідно до законодавства РФ. Крім того, відповідно до Податкового кодексу РФ бухгалтерська звітність подається на вимогу в податкові органи.

Дані вступного балансу повинні відповідати даним затвердженого заключного балансу за попередній рік. У разі зміни вступного балансу на 1 січня звітного року, причини слід пояснити в пояснювальній записці. Організація, передає і набуває (отримує) нові підрозділи не за станом на 1 січня звітного року, в пояснювальній записці наводить пояснення невідповідності даних балансу на початок і кінець звітного періоду.

Вимірювання показників у звітних формах здійснюється у валюті РФ. При цьому показники у бухгалтерській звітності наводяться в тисячах рублів без десяткових знаків. Організації, що мають суттєві обороти продажів і зобов'язань, відповідно до чинного нормативним регулюванням мають право відображати показники в мільйонах карбованців без десяткових знаків.

У формах бухгалтерської звітності наводяться всі передбачені в них показники. У разі не заповнення тієї чи іншої статті (рядка, графи) через відсутність у організації відповідних активів, пасивів, операцій ця стаття (рядок, графа) прокреслюється.

По кожному числовому показнику, представленому у звітних формах, дані повинні бути приведені за два періоди: звітний і попередній рік. Якщо в облікову політику були внесені зміни, то показники за попередній період повинні бути приведені у відповідність з показниками за звітний період. Крім того, показники статей звітності, до яких включено дані активно-пасивних рахунків, наводяться в розгорнутому вигляді.

Якщо при складанні бухгалтерської звітності виявляється недостатність даних для формування повного уявлення про майновий та фінансовий стан організації, а також фінансових результатів її діяльності, то в бухгалтерську звітність організації можуть включатися відповідні додаткові показники. Записи у формах звітності виробляються чорнилом або кульковою ручкою, або можуть бути надруковані.

Печатка організації проставляється лише на формах звітності в яких це передбачено типовою формою бланка звітності. В інших випадках друк організації не проставляється.

У бухгалтерських звітах і балансах не повинно бути ніяких підчисток і помарок. У разі виправлення помилок робляться відповідні застереження, які підтверджують особи, які підписали звіт і баланс, із зазначенням дати виправлення.

Статті бухгалтерської звітності, яка складається за звітний рік, повинні підтверджуватися результатами інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, яка повинна бути проведена відповідно до Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Зокрема, до складання річного звіту повинна бути проведена інвентаризація основних засобів (відповідно до облікової політики організації), нематеріальних активів, фінансових вкладень, товарно-матеріальних цінностей, незавершеного виробництва, витрат майбутніх періодів, грошових коштів, грошових документів, бланків суворої звітності, розрахунків, резервів майбутніх витрат і платежів, оціночних резервів. Результати інвентаризації повинні бути оформлені відповідно до вимог Методичних вказівок по інвентаризації.

Організація представляє річну бухгалтерську звітність не пізніше 1 квітня наступного року за звітним, а квартальний - не пізніше 30 днів після закінчення звітного періоду. Учасники (засновники) підприємства встановлюють у межах зазначених термінів конкретну дату подання бухгалтерської звітності. Річна бухгалтерська звітність, затверджена в установленому порядку, видається протягом 90 днів після закінчення звітного року. Бухгалтерська звітність може бути представлена ​​користувачам тільки після її затвердження в установленому порядку.

Річна бухгалтерська звітність повинна представлятися в окремій папці в зброшурованому вигляді.

В акціонерних товариствах бухгалтерська звітність затверджується зборами акціонерів. Збори акціонерів повинно бути проведено не раніше 60 днів і не пізніше 180 днів після закінчення звітного року. Тому річна бухгалтерська звітність акціонерного товариства може бути представлена ​​користувачам не раніше 60 днів і не пізніше 180 днів після закінчення звітного року.

Відповідному адресату бухгалтерська звітність може бути здана або шляхом безпосереднього вручення, або надіслана поштою. При цьому згідно з діючими правилами бухгалтерська звітність повинна додаватися до супровідного листа, яке оформляється з обов'язковим зазначенням:

- Адреси, куди направляється лист;

- Вихідного номера і дати відправлення;

- Короткої інформації про об'єкт відправлення, а саме: що відправляється (річна або проміжна звітність), період, за який складена звітність, перелік форм звітності.

Датою подання бухгалтерської звітності для одногороднего підприємства вважається день фактичної передачі її за належністю, а для іногороднього - дата її відправлення, позначена на штемпелі поштового підприємства. У випадках, коли дата подання звітності збігається з вихідним (неробочим) днем, термін подання звітності переноситься на наступний за ним робочий день.

2.2 Зміст бухгалтерської звітності

Бухгалтерський баланс (форма № 1) служить основним джерелом інформації для широкого кола користувачів. Інформація, що міститься у бухгалтерському балансі, використовується в аналізі господарської діяльності, насамперед в аналізі фінансових результатів діяльності, фінансового стану організації, її ліквідності. Крім того, бухгалтерський баланс відображає інформацію про систему фінансових і розрахункових взаємовідносин організації, за даними якої можна судити про можливість погашення зобов'язань або прийдешніх фінансові ускладнення. В основу будь-якого бухгалтерського балансу покладено основне рівняння бухгалтерського обліку, що показує взаємозв'язок між активами, зобов'язаннями організації (пасивами) і власним капіталом. Інакше кажучи, актив балансу характеризує майно організації з точки зору його складу і розміщення, а пасив балансу - з точки зору джерел його формування та цільового призначення. Оскільки в активі і пасиві балансу відображається одне і те ж майно в різних його угрупованнях, то загальні підсумки (валюта) балансу по активу і пасиву повинні бути рівні ^1.

Сучасна форма бухгалтерського балансу представляє собою так званий баланс-нетто, який дає можливість інформувати користувачів про вартість чистих активів для оцінки ступеня ліквідності організацій окремих організаційно-правових форм, так як вартість майна показується в балансі за вирахуванням амортизації основних засобів, нематеріальних активів, дохідних вкладень в матеріальні цінності (тобто в нетто-оцінці - за залишковою вартістю), за вирахуванням торгової націнки по товарах і т.д., а прибуток у балансі показується в розмірі нерозподіленого прибутку. Це означає, що баланс не містить регулюючих статей. Тому баланс дозволяє розрахувати вартість чистих активів організації.

З метою контролю та аналізу фінансового стану організації та зміни його за період з початку року всі статті балансу згруповані у п'ять розділів.

Бухгалтерський баланс складається на основі даних про залишки по рахунках синтетичного і аналітичного обліку на початок звітного року і на кінець звітного періоду.

Розділи балансу по активу і пасиву взаємопов'язані. У бухгалтерському балансі активи та зобов'язання показуються з підрозділом в залежності від терміну звернення (погашення) на довгострокові (понад один рік) і короткострокові (до одного року).

У бухгалтерському балансі за деякими статтями за агрегованим показником дається його розукрупнення на складові частини через перерахування, у тому числі (наприклад, запаси, кредиторська заборгованість), а за іншими статтями розшифровка показників дається в додатку до бухгалтерського балансу. Таким чином, з бухгалтерського балансу та додатка до нього можна отримати як узагальнену, так і детальну інформацію про фінансове становище організації.

Господарські засоби, які не належать організації на праві власності, показуються за балансом в Довідці про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках.

Найбільш значущою звітною формою про фінансові результати є звіт про прибутки і збитки (форма № 2), який надає інформацію про формування фінансових результатів з різноманітних видів діяльності організації, а також підсумки різних фактів господарської діяльності за звітний період, здатних вплинути на величину кінцевого фінансового результату ^1. Крім того, розглянута звітна форма є сполучною ланкою між минулим і нинішнім звітним періодами і показує, за рахунок чого відбулися зміни в бухгалтерському балансі звітного періоду в порівнянні з минулим. Інакше кажучи, між бухгалтерським балансом та звітом про прибутки і збитки існує тісний взаємозв'язок, який виражається через найважливіший показник бухгалтерської звітності - фінансовий результат господарської діяльності організації. Приріст активів бухгалтерського балансу утворюється за рахунок перевищення доходів над витратами, різниця між якими кваліфікується як прибуток. Отриманий прибуток відображається в пасиві балансу як збільшення власного капіталу, а в звіті про прибутки та збитки - як сальдо перевищення доходів над витратами. У свою чергу, зменшення активів, представлених в бухгалтерському балансі, відбувається в результаті перевищення витрат над доходами організації, яке кваліфікується як збиток. Зазначена різниця відображається у бухгалтерському балансі у зменшенні пасивів у вигляді власного капіталу, а в звіті про прибутки та збитки - як сальдо перевищення витрат над доходами. Таким чином, звіт про прибутки та збитки показує, як змінюється власний капітал організації під дією доходів і витрат, здійснених у поточному періоді.

Звіт про прибутки та збитки складається з двох основних розділів: «Доходи і витрати по звичайних видах діяльності» (відповідно до ПБО 9 / 99 «Доходи організації» та ПБО 10/99 «Витрати організації») та «Інші доходи і витрати».

Доходи - це збільшення економічних вигод і (або) погашення зобов'язань, що призводять до збільшення капіталу. Витратами визнається зменшення економічних вигод і (або) погашення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу.

До звичайної діяльності, як правило, відносять вид діяльності, зазначений у статуті та (або) установчих документах. При реєстрації юридичної особи в органах територіальної статистики присвоюють код видів економічної діяльності (КВЕД). Крім того, до звичайної діяльності можна віднести надходження, які істотні в загальній сумі доходів і носять регулярний характер. Витрати у звіті про прибутки та збитки визнаються з урахуванням зв'язку між виробничими витратами і надходженнями (принцип відповідності доходів і витрат).

Не визнаються доходами / витратами надходження / виплати:

1. податок на додану вартість, акцизів, експортних мит та інших аналогічних платежів;

2. за договорами комісії, доручення та іншим агентськими договорами;

3. попередньої оплати за продукцію (роботи, послуги), так як найважливішою умовою визнання виручки в бухгалтерському обліку є перехід права власності на продукцію від продавця до покупця. Виручка від продажу продукції включається до звіту на дату переходу права власності. При виконанні робіт та наданні послуг виручка визнається, коли роботи чи послуги прийняті замовником. В основу визначення виручки від продажу покладено принцип нарахування, тобто вона відображається в обліку за методом нарахувань (по відвантаженню).

4. в заставу, якщо за договором заставне майно передається заставодержателю;

5. в погашення кредитів і позик, наданих позичальнику;

6. в якості внеску до статутного капіталу.

Звіт про прибутки та збитки використовується для контролю та аналізу фінансових результатів. Оскільки він містить не тільки підсумкові показники фінансових результатів, але і їх складові елементи за звітний період і аналогічний період попереднього року, звіт дозволяє вивчати і оцінювати вплив окремих факторів на фінансові результати, вишукувати резерви збільшення прибутку шляхом збільшення доходів, скорочення витрат і втрат, усунення інших штрафів, пені, неустойок і інших видів санкцій. Особливу цінність інформація звіту про прибутки та збитки має при зіставленні фактичних даних з плановими, які відсутні у звіті, але є в самій організації.

Звіт про зміни капіталу (форма № 3) служить для контролю за станом і рухом власного капіталу організації за окремими його видами (складовими), а також інших фондів і резервів. Він містить важливу для багатьох користувачів інформацію про стан та зміни капіталу організації щодо складових частин ^1.

Звіт про зміни капіталу складається з двох розділів: зміни капіталу і резерви, а також довідок.

У першому розділі звіту наводяться дані про зміни окремих видів капіталу: статутного капіталу, додаткового капіталу, резервного капіталу та нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) і всіх разом за два роки: за попередній і за звітний. Він показує, за рахунок яких причин змінилася величина кожного виду капіталу окремо і всіх їх разом. Тут за попередній і за звітний рік наводяться дані:

• про залишки кожного виду капіталу і в цілому на 31 грудня попереднього року;

• про зміни капіталу у зв'язку із змінами в обліковій політиці і результатами переоцінки об'єктів основних засобів, залишках капіталу на 1 січня відповідного року;

• про чистий прибуток, дивіденди, відрахуваннях до резервного фонду;

• про збільшення капіталу за рахунок додаткового випуску акцій, збільшення номінальної вартості акцій, реорганізації юридичної особи та інших причин;

• про зменшення капіталу за рахунок зменшення номіналу акцій, кількості акцій, реорганізації юридичної особи та інших причин;

• про залишки кожного виду капіталу і в цілому на 31 грудня відповідного року.

У другому розділі звіту відображаються стан і рух резервів: резервного капіталу, утвореного відповідно до законодавства, та резервного капіталу, утвореного відповідно до установчих документів, оціночних резервів (резервів під зниження вартості матеріальних цінностей, під знецінення фінансових вкладень і по сумнівних боргах) і резервів майбутніх витрат. Тут вказується найменування кожного виду резерву і по ньому наводяться дані за попередній і за звітний рік про залишок на початок року, надходження, використання та залишок на кінець відповідного року. Тут величина резервів розкривається балансовим методом: залишок на початок року, надійшло, використано, залишок на кінець року по кожному виду резервів.

У довідці № 1 звіту про зміни капіталу відображаються дані про вартість чистих активів організації для оцінки ступеня його ліквідності. Чисті активи - це вартість майна, вільного від боргових зобов'язань.

У довідці № 2 відображаються дані про напрямки використання надходжень з бюджету та позабюджетних фондів на витрати по звичайних видах діяльності і на капітальні вкладення у необоротні активи. У вільних рядках звіту необхідно привести їх розшифровку за напрямками фінансування. У разі отримання цільових коштів з бюджету та позабюджетних фондів на цілі, пов'язані з надзвичайними обставинами, рекомендується відповідні дані також відобразити довідково в звіті про зміни капіталу.

Звіт про рух грошових коштів (форма № 4) служить для контролю за змінами у фінансовому становищі організації в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності, за надходженням і використанням грошових коштів, отримання інформації про грошові потоки і про чисті грошові кошти, а також про стан розрахунків.

Звіт про рух грошових коштів складається за звітний рік і за аналогічний період попереднього року на підставі інформації, яка обліковується на рахунках 50 «Каса» (крім субрахунка 50 / 3 «Грошові документи»), 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках» і 57 «Переклади їсти дорогою» у валюті РФ.

Залишки грошових коштів на початок і кінець звітного періоду визначаються шляхом підсумовування сальдо вищевказаних рахунків з обліку грошових коштів.

Рух грошових коштів (надійшло і надіслана) визначається на підставі оборотів за рахунками і показується окремо по кожному виду діяльності (поточної, інвестиційної та фінансової) у трьох розділах.

При цьому під видами діяльності, використовуваними в звіті, розуміються:

• під поточної (основною) діяльністю - діяльність організації, яка має в якості основної мети отримання прибутку (виробництво продукції, виконання будівельних і ремонтних робіт, торгівля тощо) або не має одержання прибутку як такої мети у відповідності з предметом і цілями діяльності ;

• під інвестиційною діяльністю - діяльність організації, пов'язана з придбанням земельних ділянок, будинків і іншої нерухомості, обладнання, нематеріальних активів та інших необоротних активів, а також їх продажем; із здійсненням власного будівництва, витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні розробки; із здійсненням фінансових вкладень (придбання цінних паперів, у тому числі боргових, вкладів до статутних капіталів інших організацій, надання іншим організаціям позик і т.п.);

• під фінансовою діяльністю - діяльність організації, в результаті якої змінюється розмір та склад власного капіталу організації, позикових коштів (надходження від випуску акцій, облігацій, уявлення іншими організаціями позик, погашення позикових коштів (без відсотків) тощо).

Якщо надходження коштів перевищує їх використання, то отриманий позитивний результат відображається у звіті в звичайному порядку. Якщо ж використання коштів перевищує їх надходження, то отриманий негативний результат показується в круглих дужках.

Слід зазначити, що внутрішні обороти за рахунками обліку грошових коштів (з банку в касу і навпаки, з одного рахунку в банку на інший) у звіті про рух грошових коштів не відображаються, оскільки не змінюють величини чистих грошових потоків.

У разі наявності (руху) грошових коштів в іноземній валюті спочатку звіт складається в іноземній валюті за кожним її виду, а потім залишки і рух грошових коштів в іноземній валюті перераховуються в рублі за курсом ЦБ РФ на дату складання бухгалтерської звітності, тобто за курсом останнього дня звітного періоду. Отримані дані при заповненні відповідних рядків ф. № 4 сумуються.

У міжнародній практиці застосовують прямий і непрямий метод складання звіту про рух грошових коштів. Способи відрізняються між собою тільки в частині відображення потоків грошових коштів за поточною (основної) діяльності.

Прямий метод складання звіту передбачає, що грошові потоки за поточної діяльності представляються у звітності повністю по притоках (надходженнями) і відтокам (платежами): приплив від покупців і замовників, відтік постачальникам на оплату матеріальних цінностей, відтік працівникам на виплату заробітної плати і т.п . Підставою для заповнення є загальні суми отриманих та сплачених грошових коштів по рахунках бухгалтерського обліку (50, 51 і т.д.).

Непрямий метод складання звіту передбачає уявлення лише чистих показників притоку і відтоку грошових коштів. Інформацію для обчислення чистих потоків грошових коштів можна отримати з балансу (ф. № 1), звіту про прибутки і збитки (ф. № 2), додатку до бухгалтерського балансу (ф. № 5).

Російським стандартом ПБО 4 / 99 «бухгалтерська звітність організації» рекомендовано складати звіт про рух грошових коштів прямим способом.

Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5) є розшифровкою окремих статей балансу, що пояснює наявність і рух окремих видів засобів та джерел утворення. Це дозволяє більш детально представити користувачам майновий стан організації на звітну дату. Форма № 5 складається з 10 розділів.

У додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5) відображаються:

• стан і рух нематеріальних активів, основних засобів, дохідних вкладень у матеріальні цінності;

• витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи, витрати на освоєння природних ресурсів;

• фінансові вкладення, дебіторська і кредиторська заборгованість;

• витрати по звичайних видах діяльності (за елементами витрат), забезпечення, державна допомога.

Кожен з перелічених об'єктів обліку представлений у вигляді самостійної таблиці, горизонтальна структура якої визначається тими показниками, які підлягають розкриттю.

Звіт про цільове використання отриманих коштів (форма № 6) рекомендується включати до складу бухгалтерської звітності некомерційними організаціями ^1.

Некомерційною організацією є організація, яка не має одержання прибутку як основної мети своєї діяльності і не розподіляє отриманий прибуток між учасниками (благодійні, культурні, освітні, наукові, духовні організації і т.п.).

Некомерційні організації можуть не подавати до складі бухгалтерської звітності звіт про зміни капіталу (ф. № 3), звіт про рух грошових коштів (ф. № 4), додаток до бухгалтерського балансу (ф. № 5) за відсутності відповідних даних.

Джерелами формування майна некомерційної організації в грошовій та інших формах є:

1) регулярні та одноразові надходження від засновників (учасників, членів);

2) добровільні майнові внески і пожертвування;

3) виручка від реалізації товарів, робіт, послуг;

4) дивіденди (доходи, відсотки), одержані за акціями, облігаціями, інших цінних паперів і вкладах;

5) доходи, одержувані від власності некомерційної організації;

6) інші, не заборонені законом надходження.

У даному звіті відображаються такі показники:

• залишок коштів на початок і кінець звітного та попереднього року;

• надійшло коштів за звітний і попередній роки всього, в т.ч. за джерелами надходження;

• використано коштів за звітний і попередній роки всього, в т.ч. за напрямками використання.

Якщо в будь-якому році видатки некомерційної організації перевищили суму надійшли цільових коштів (з урахуванням залишку на початок року), то залишок коштів у формі № 6 наводиться в дужках (у бухгалтерському балансі ця сума відображається у складі інших оборотних активів), а в пояснювальній записці необхідно привести роз'яснення з приводу даного факту.

Джерелом інформації для заповнення звіту є дані синтетичного та аналітичного обліку за рахунком 86 «Цільове фінансування» і рахунках з обліку витрат некомерційних організацій.

Відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік» пояснювальна записка обов'язково включається до складу річної бухгалтерської (фінансової) звітності організації ^1. Вона містить текстову характеристику показників, викладених у формах бухгалтерської звітності, а також розкриває показники, які не знайшли в них відображення, проте є важливими для прийняття рішень зацікавленими особами стосовно цієї організації. Таким чином, пояснювальна записка є найважливішою, самостійної і найбільш об'ємною частиною бухгалтерської звітності.

При розкритті інформації у поясненнях до форм бухгалтерської звітності бухгалтер повинен дотримуватися вимог суттєвості, порівнянності та нейтральності, визначені нормативними документами.

Інформація в пояснювальній записці може бути представлена ​​у вигляді аналітичних таблиць, графіків і діаграм.

У наказі Мінфіну Росії від 27 липня 2003р. № 67н визначена необхідна інформація, яка повинна бути приведена у пояснювальній записці:

1) коротка характеристика організації, основні напрями її діяльності (поточна, інвестиційна, фінансова) - найменування організації, організаційно-правова форма власності, адреса організації, відомості про засновників, спосіб утворення організації, розмір статутного капіталу, зазначеного в установчих документах;

2) облікова політика організації та зміни в ній - тут розкриваються способи ведення бухгалтерського обліку (способи амортизації основних засобів, НМА та інших активів, оцінки виробничих запасів, товарів, незавершеного виробництва і готової продукції тощо);

3) основні фактори, що вплинули на господарські та фінансові результати (реорганізація, ліквідація юридичної особи, припинення деяких видів діяльності, розширення чи звуження ринку продажів продукції (робіт, послуг) і т.д.);

4) основні аналітичні показники - тут наводяться такі показники, які дають повну інформацію про фінансовий стан і фінансових результатів діяльності організації. Кожна організація самостійно вибирає показники, які вона буде розкривати в пояснювальній записці. Тим не менш необхідно дотримуватися таких правил:

• організація повинна включати в основні показники ті коефіцієнти, які використовують інші організації зі схожими видами діяльності;

• для розкриття слід вибирати ті показники, які можна простежити в динаміці за ряд років;

• пріоритет віддається показниками, які характеризують: величину прибутковості організації (фінансові результати, показники рентабельності, оборотності і т.д.), величину активів і власного капіталу організації, ступінь ділової активності організації.

5) пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки;

6) інші розшифровки і коментарі (події після звітної дати, умовні факти господарської діяльності, державна допомога, інформація про операції з афілійованими особами, інформація за сегментами, інформації про природоохоронних заходах і т.д.);

7) рішення зборів акціонерів щодо розподілу прибутку, що залишається в розпорядженні організації.

Таким чином, пояснювальна записка до звіту може містити велику і різноманітну інформацію, яка доповнює і розшифровує інформацію, що міститься у формах бухгалтерської звітності. Тому для зручності користування нею інформація про відповідних даних включається в пояснювальну записку у вигляді окремих розділів, кількість яких з плином часу може збільшуватися.

2.3 Вимоги, що пред'являються до бухгалтерської звітності

Основні вимоги складання бухгалтерської звітності регламентуються Федеральним законом "Про бухгалтерський облік" та програмою з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБУ 4 / 99). Виходячи з єдиних основоположних принципів і правил ведення бухгалтерського обліку для всіх організацій, що є юридичними особами, незалежно від організаційно-правової форми, показники звітності повинні бути взаємопов'язані і доповнювати один одного ^1.

Об'єктивна необхідність бухгалтерської звітності випливає з потреби оперативного управління господарством і прийняття обгрунтованих рішень для оцінки ефективності майбутніх вкладень капіталу та величини фінансових ризиків. У зв'язку з цим звітність повинна точно і реально розкривати всі основні сторони пов'язані з діяльністю організації. В умовах ринкової економіки процес формування показників, що характеризують результати фінансово-господарської діяльності організації, набуває нові кількісні і якісні особливості. У цих умовах основна вимога до інформації, відображеної в бухгалтерській звітності, полягає в тому, що вона повинна бути корисною для зацікавлених в ділових відносинах з цією організацією. Щоб інформація, що міститься у звітності, була необхідною користувачам вона повинна відповідати певним якісним критеріям. Якісними ознаками звітної інформації, насамперед, є: зрозумілість, достовірність, цілісність, істотність, нейтральність, порівнянність.

Зрозумілість інформації наданої в бухгалтерській звітності, є найважливішою якістю, за яким звітність стає корисною користувачам. Суть такої якості інформації полягає в тому, що зміст бухгалтерської звітності має бути доступне для розуміння користувачів, навіть якщо вони не мають спеціальної професійної підготовки.

Достовірної вважається бухгалтерська звітність, сформована відповідно до правил, встановлених нормативними актами з ведення бухгалтерського обліку, і її дані дають правдиве уявлення про фінансовий стан і фінансові результати діяльності організації, а також про зміни в її фінансовому становищі.

Основа достовірності бухгалтерської звітності - це дотримання трьох головних вимог, що пред'являються до облікової політики господарюючого суб'єкта:

1. повнота відображення в бухгалтерському обліку всіх фактів господарської діяльності (вимога повноти), тобто ця вимога реалізується шляхом суцільного документування господарських операцій. Вимоги до змісту та оформлення первинних документів встановлено ст.9 Закону про бухгалтерський облік.

2. своєчасне відображення фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності (вимога своєчасності), тобто виправдувальний документ повинен бути складений у момент здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

3. готовність до визнання в обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів (вимога обачності), тобто реалізація цієї вимоги забезпечується шляхом створення оціночних резервів організації у разі знецінення матеріально-виробничих запасів, фінансових вкладень, виникнення сумнівної дебіторської заборгованості тощо

З метою забезпечення достовірності бухгалтерської звітності організації зобов'язані проводити інвентаризацію майна і зобов'язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка.

Суттєвість показників, що містяться в бухгалтерській звітності, визначається не стільки їх кількісним вираженням, скільки тією роллю, яку відіграє наявність певної інформації в оцінці фінансового стану та фінансових результатів діяльності організації. Показник вважається істотним якщо його відсутність у звітності може вплинути на економічні рішення користувачів, прийняті на основі звітної інформації. При формуванні показників звітності організація сама визначать ступінь суттєвості того чи іншого показника в залежності від його оцінки, характеру і конкретних обставин виникнення. При цьому істотної визнається сума, ставлення якої до загального підсумку відповідних даних за звітний період становить не менше 5%. Організація може прийняти рішення про застосування для цілей відображення в бухгалтерській звітності суттєвої інформації іншого критерію, що відрізняється від зазначеного. Виходячи з принципу суттєвості показники про окремі активи, зобов'язання, доходи, витрати і господарських операціях, а також складових капіталу, повинні приводитися в бухгалтерській звітності окремо у разі їх суттєвості, якщо без знання про них зацікавленими користувачами неможлива оцінка фінансового стану або фінансового результату організації. Кожен істотний показник є в бухгалтерській звітності окремо.

Нейтральність звітної інформації передбачає її неупередженість по відношенню до будь-яким користувачам бухгалтерської звітності. Тому виходячи з цього принципу при формуванні бухгалтерської звітності організацією повинно бути виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів бухгалтерської звітності перед іншими.

Порівнянність бухгалтерської звітності передбачає можливість порівняння звітних даних з показниками попереднього звітного періоду. Тому відповідно з цією вимогою по кожному показнику бухгалтерської звітності повинні бути приведені дані мінімум за два роки - звітний і попередній звітному, інакше дані звітності не можуть характеризувати динаміку роботи організації і, отже, втрачають свою аналітичність. Порівнянність показників досягається за рахунок послідовності застосування облікової політики від одного звітного періоду до іншого.

Цілісність бухгалтерської звітності організації повинна включати показники діяльності всіх філій, представництв та інших підрозділів (включаючи виділені на окремі баланси). Звітність, що включає показники звітів дочірніх і залежних товариств, називається зведеної. Консолідована звітність включає показники діяльності групи взаємопов'язаних організацій.

Дотримання вказаних бухгалтерських принципів і вимог при підготовці бухгалтерської звітності сприяє тому, що користувачі звітної інформації можуть скласти правдиву і об'єктивну картину про діяльність цікавить їх організації.

Висновок

Отже, при детальному розгляді теми ми з'ясували що, бухгалтерська звітність характеризує стан організації на мові цифр. Тільки бухгалтерська звітність дозволяє виявити справжній стан речей і показати, чи дійсно рік так вдалий, як здається. Бухгалтерська звітність - це початок і кінець в житті організації, тому що з бухгалтерської звітності (вступного балансу) починається життя організації, і бухгалтерська звітність (ліквідаційний баланс) завершує життя фірми.

Необхідність складання бухгалтерської звітності - не тільки тягар, що випливає з приписів законодавства (формально-юридичний аспект), а й нагальна потреба функціонуючої організації, менеджмент якої зацікавлений у розвитку, вдосконаленні та оптимізації господарського механізму з метою досягнення фінансового успіху організації (змістовний аспект).

Бухгалтерська звітність, як компас дозволяє капітану вести судно з правильного курсу, повинна служити керівнику для вибору подальшого шляху розвитку організації. Однак управлінські рішення не можуть прийматися виключно на основі аналізу бухгалтерської звітності. Звітність всього лише одне з джерел інформаційного забезпечення, що допомагає прийняти щодо вірне рішення в сфері бізнесу.

Процедура складання бухгалтерської звітності являє собою завершальний етап у роботі бухгалтера, який розкриває інформацію про майновий та фінансовий стан організації та про результати її господарської діяльності. Багато хто вважає, що складання бухгалтерської звітності - це формалізована процедура, що носить суто механічний характер, що полягає головним чином у перенесенні даних з регістрів бухгалтерського обліку у форми бухгалтерської звітності. Проте, багато в чому складання бухгалтерської звітності - це процес, що вимагає від бухгалтера його професійної майстерності, прояви знань нормативних документів, вміння правильно їх трактувати і застосовувати.

Роблячи висновок, хочеться ще раз наголосити на важливості найбільш повного і достовірного викладу в бухгалтерській звітності необхідної інформації. Недотримання цих вимог може призвести до дуже істотних негативних наслідків, як для самого підприємства, так і для зацікавлених осіб та організацій - кредиторів, акціонерів та ін

Використання в аналізі неповних або перекручених даних може завдати шкоди більший, ніж їх відсутність. Відомо, що існує значна кількість прийомів і способів спотворення звітності. Суть таких спотворень пов'язана з штучним зменшенням обсягу зобов'язань, з одного боку, і необгрунтованим заниженням ризику

Список використаної літератури

1. Артеменко В.Г., Остапова В.В. Аналіз фінансової звітності. М.: КНОРУС, 2007. - 295с.

2. Бухгалтерська (фінансова) звітність: навчальний посібник; під ред. проф. В.Д. Новодворського. М.: Инфра-М, 2004. - 453с.

3. Бухгалтерська фінансова звітність: навч. посібник / А.Д. Ларіонов (и др.); під ред. А.Д. Ларіонова. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2006. - 208с.

4. Бухгалтерська (фінансова) звітність: навчальний посібник / Є.В. Лупікова, Н.К. Пашук. - М.: КНОРУС, 2005. - 368с.

5. Гамольскій П.Ю. Особливості складання та подання звітності некомерційними організаціями. М.: Омега-Л, 2006. - 198с.

6. Єфремова О.О., Басалаєва М.А. Складання пояснювальної записки до бухгалтерської звітності. - М.: Инфра-М, 2007. 265с.

7. Заббарова О.А. Складання бухгалтерської (фінансової) звітності організації: навчальний посібник. М.: КНОРУС, 2005. - 374с.

8. Камишанов В.І., Камишанов А.П. Бухгалтерська (фінансова) звітність: складання та аналіз. 2-е вид., Испр. і доп. М.: Омега-Л, 2006 - 457с.

9. Клінов М.М. Розкриття інформації в поясненнях до бухгалтерської звітності. М.: Бухгалтерський облік, 2007. - 264с.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: навч. / Н.П. Кондраков. - М.: Инфра-М, 2005. - 592 с.

11. Новодворський В.Д. Бухгалтерська звітність організації / В.Д. Новодворський, Л.В. Пономарьова. - М.: КНОРУС, 2006. - 145 с.

12. Патров В.В., Биков В.О. Бухгалтерська звітність організації. - М.: МЦФЕР, 2004. - 320с.

13. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерський облік: підручник / Н.Г. Сапожникова. - М.: КНОРУС, 2006. - 480 с.

14. Фінансовий облік: навч. / За ред. В.Г. Гетьмана. - М.: Бухгалтерський облік, 2007. - 528 с.

15. Церпенто С.І. Теорія бухгалтерського обліку: навчальний посібник. М.: КНОРУС, 2005. - 396с.