Завдання № 1
Варіант № 1.Принципи обліку витрат на виробництво.
Процес виробництва являє собою сукупність господарських операцій, пов'язаних зі створенням готової продукції, виконанням робіт, наданням послуг. У процесі створення продукції визначається її фактична собівартість, що включає суму витрат на виготовлення продукції.
Собівартість продукції (робіт, послуг) - виражені в грошовій формі поточні витрати організації на її виробництво і збут.
Калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) - обчислення величини витрат, що припадають на одиницю продукції, а відомість, в якій розраховуються витрати на одиницю продукції, називається калькуляцією.
Облік виробничих витрат та обчислення собівартості - найважливіший ділянку в системі управління, який надає прямий вплив на безперервне підвищення технічного рівня виробництва та його ефективність.
Основними завданнями обліку витрат на виробництво є:
• своєчасне, повне і достовірне відображення фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом продукції;
• виявлення непродуктивних витрат і втрат, що допускаються на окремих ділянках виробництва;
• контроль за раціональним використанням сировини, матеріалів, палива, заробітної плати та інших витрат, тобто дотримання прогресивних норм витрачання ресурсів і кошторисів витрат з управління та обслуговування виробництва;
• перевірка виконання планів по собівартості і виявлення резервів для подальшого скорочення витрат;
• виявлення результатів виробничої діяльності, як в цілому організації, так і її підрозділів.
Раціональна організація обліку виробничих витрат передбачає наявність чіткої і обгрунтованої їх класифікації.
Класифікація витрат здійснюється в залежності від мети обліку:
• для визначення собівартості виготовленої продукції та формування фінансового результату діяльності;
• для прийняття управлінських рішень;
• для здійснення процесу контролю і регулювання. Для визначення собівартості конкретного виду продукції виробляється класифікація витрат за статтями калькуляції:
1) сировину й основні матеріали;
2) зворотні відходи (віднімаються);
3) покупні вироби, напівфабрикати і послуги виробничого характеру сторонніх організацій;
4) паливо для технологічних цілей;
5) енергія для технологічних цілей;
6) заробітна плата виробничих робітників;
7) відрахування на соціальні потреби виробничих робітників;
8) витрати на підготовку і освоєння виробництва;
9) загальновиробничі витрати;
10) загальногосподарські витрати;
11) втрати від браку;
12) інші виробничі витрати;
Разом виробнича собівартість
13) комерційні витрати;
Всього повна собівартість
Наведена угруповання статей калькуляції є типовою. Для різних галузей народного господарства застосовуються різні поєднання статей калькуляції, що визначаються особливостями організації і технології виробництва.
Витрати, відображені в статтях калькуляції, класифікуються за багатьма ознаками.
За економічної ролі у виготовленні продукції виробничі витрати поділяються на основні і накладні.
Основні витрати обумовлені безпосередньо процесом виробництва. До них відносяться витрати сировини, матеріалів, палива і енергії на технологічні цілі, витрати, пов'язані з оплатою праці робітників, їх соціальним страхуванням, утриманням і експлуатацією обладнання.
Накладні витрати пов'язані з управлінням та обслуговуванням виробництва. До їх складу включають заробітну плату адміністративно-управлінського персоналу; відрахування на його соціальне страхування; зміст, амортизацію і поточний ремонт будівель, споруд та господарського інвентарю та ін У залежності від місця виникнення накладні витрати діляться на загальновиробничі і загальногосподарські.
Загальна схема обліку витрат на виробництво являє собою певну послідовність виконання облікових робіт і включає наступні етапи.
На першому етапі всі фактичні витрати протягом звітного періоду на підставі первинних документів по витраті матеріалів, нарахування та розподілу оплати праці, нарахування зносу основних засобів і нематеріальних активів, за грошовими витратами відображаються на виробничих рахунках:
• дебет рахунку 20 "Основне виробництво" і кредит рахунків 10, 12, 13, 51, 60, 69, 70, 89 і т.д. - Прямі витрати з виготовлення продукції (виконання робіт, надання послуг) основного виробництва;
• дебет рахунку 23 "Допоміжні виробництва" і кредит рахунків 10, 12, 13, 51, 60, 69, 70, 89 і т.д. - Прямі витрати допоміжного виробництва. Якщо виробництво є простим, то всі витрати допоміжного виробництва розглядаються як прямі і враховуються за дебетом рахунка 23;
• дебет рахунку 25 "Загальновиробничі витрати" і кредит рахунків 10, 12, 13, 51, 60, 69, 70, 89 і т.д. - Витрати на обслуговування, організацію структурного підрозділу підприємства (цеху, виробництва, майстерні тощо);
• дебет рахунку 26 "Загальногосподарські резерви" і кредит рахунків 10, 12, 13, 51, 60, 69, 70, 89 і т.д. - Витрати на загальне обслуговування і організацію виробництва і управління підприємством в цілому;
• дебет рахунку 28 "Брак у виробництві" і кредит рахунків 10, 12, 13, 51, 60, 69, 70 і т.д. - Витрати на виправлення браку;
• дебет рахунку 31 "Витрати майбутніх періодів" і кредит рахунків 51, 60, 76 і т.д. - Витрати, вироблені в звітному періоді, але які відносяться до майбутніх періодів (оплачені наперед орендна плата, передплата на періодичні видання тощо);
• дебет рахунку 89 "Резерви майбутніх витрат і платежів" і кредит рахунків 10, 12, 13, 23, 60, 69, 70 і т.д. - Витрати, вироблені за рахунок створених резервів (на ремонт основних засобів, оплату відпусток працівників тощо).
На другому етапі витрати розподіляються за призначенням після закінчення звітного періоду, перш за все, витрати допоміжного виробництва. Фактична собівартість продукції допоміжних виробництв, відображена за дебетом рахунка 23, списується з кредиту рахунку 23 у дебет рахунків 25, 26, 29. Витрати допоміжного виробництва між споживачами розподіляються в спеціальному розрахунку (відомості) пропорційно кількості відпущеної продукції (обсягом робіт, послуг) на підставі даних лічильників і інших вимірників.
Витрати майбутніх періодів списуються з кредиту рахунку 31 в дебет рахунків 25, 26 у частці, що відноситься до звітного періоду.
На третьому етапі розподіляються загальновиробничі і загальногосподарські витрати. Враховані попередньо на рахунках 25 і 26 витрати спочатку розподіляються між випущеною продукцією і залишками незавершеного виробництва пропорційно нормативної їх величині. При невеликому питомій вазі і стабільності залишків незавершеного виробництва загальновиробничі і загальногосподарські витрати відносяться на залишки незавершеного виробництва у плановому (кошторисно-нормалізованому) розмірі. У такому ж розмірі вони включаються в собівартість забракованих виробів. Потім загальновиробничі і загальногосподарські витрати розподіляються між окремими видами продукції, робіт, послуг. Базою для розподілу цих витрат можуть використовуватися: заробітна плата виробничих робітників без доплат по прогресивно-преміальних системах; витрати на обробку без вартості матеріалів, напівфабрикатів і доплат по прогресивно-преміальних системах; прямі витрати та ін Для розподілу загальновиробничих і загальногосподарських витрат складаються спеціальні розрахунки (відомості).
Витрати, враховані на рахунках 25 і 26, списуються після закінчення звітного періоду в дебет рахунку 20 з кредиту рахунків 25, 26.
Відповідно до наказу Мінфіну РФ від 27.03.96 р. № 31 починаючи з 1 січня
На четвертому етапі за наявності виробничого браку на рахунку 28 виявляються остаточні втрати від браку шляхом зіставлення собівартості забракованої продукції і витрат на виправлення браку з сумами вартості його за ціною можливого використання і утриманими з винуватців браку відшкодувань. Остаточні втрати від браку списуються з кредиту рахунку 28 у дебет рахунку 20.
По завершенні цього етапу на рахунку 20 збираються всі прямі та непрямі витрати на виробництво продукції (робіт, послуг) за звітний період.
На п'ятому етапі визначається фактична виробнича собівартість випущеної продукції. Для розрахунку фактичної собівартості випущеної продукції визначається незавершене виробництво на кінець періоду, тобто витрати на продукцію, що не пройшла всіх стадій обробки, випробувань, приймання, не комплектувалися.
Вартість незавершеного виробництва залишається як сальдо на початок наступного місяця на рахунку 20 "Основне виробництво" в розрізі кожного виробу. Решта суми витрат списується на випущену продукцію:
Д-т сч.40 "Готова продукція"
К-т сч.20 "Основне виробництво".
Завдання № 2
Варіант № 1.1.1. Визначаємо ПДВ від акцептованих рахунків за електроенергію:
(43000 +20000) × 18% = 11340 руб.
1.2. У завданні зазначено, що пред'явлений ПДВ за електроенергію до відшкодування, значить, ці рахунки були оплачені постачальнику електроенергії за договором, проводка 60/51 на загальну суму ПДВ:
43000 +20000 +11340 = 74340 руб.
1.3. Для обліку витрат відкриваю два субрахунки по рахунку 20 «Основне виробництво»: 20.1 - об'єкт № 1; 20.2 - об'єкт № 2.
1.4. По об'єкту № 1 відкриваю субрахунок 23.1. «Допоміжне виробництво»
1.5. Нараховуємо ЕСН за ставкою 26%:
34956 × 26% = 9088,56. - Робітникам об'єкта № 1.
58424 × 26% = 15190,24. -Робочим об'єкта № 2.
41500 × 26% = 10790. - Робітникам будівельних машин.
9500 × 26% = 2470. - Робітникам на установці баштового крана.
5400 × 26% = 1404. - Робітникам з будівництва тимчасових соор-й об'єкта № 1.
82500 × 26% = 21450. - Працівникам апарату управління.
1.6. ПДВ за роботи, виконані БМР від субпідрядної організації «Сантехмонтаж»:
172000 × 18% = 30960 руб. - Об'єкт № 1.
148000 × 18% = 26640 руб. - Об'єкт № 2.
1.7. Розподіл витрат по експлуатації будівельних машин і механізмів. Загальна сума витрат визначається сумарним оборотом за дебетом рахунка 25 «Загальновиробничі витрати»
43000 + 41500 + 10790 + 3300 = 98590 руб.
98590 ÷ (450 +650) × 450 = 40333 руб. - На об'єкті № 1.
98590 ÷ (450 +650) × 650 = 58257 руб. - На об'єкті № 2.
1.8. Списання загальногосподарських витрат. Сума загальногосподарських витрат визначається дебетовими оборотами рахунка 26:
20000 +8500 +82500 +21450 +800 = 133250 руб.
Цю суму відносимо в дебет рахунків 20.1 і 20.2 пропорційно прямим витратам списаним на ті ж рахунки.
Прямі витрати по об'єкту № 1:
530000 +34956 +9088,56 +172000 = 746044,56 руб.
Прямі витрати по об'єкту № 2:
695000 +58424 +15190,24 +148000 = 916614,24 руб.
Співвідношення прямих витрат по об'єктах:
746044,56 ÷ (746044,56 +916614,24) × 100% = 44,8% - об'єкт № 1.
916614,24 ÷ (746044,56 +916614,24) × 100% = 55,2% - об'єкт № 2.
Суму загальногосподарських витрат розподіляємо по об'єктах:
133250 × 44,8% = 59696 руб. - По об'єкту № 1.
133250 × 55,2% = 73554 руб. - По об'єкту № 2.
1.9. Вартість тимчасових споруд врахована в дебеті рахунку 23.1. «Допоміжного виробництва» об'єкта № 1.
12000 +5400 +1404 = 18804 руб.
Вся ця сума списується в дебет рахунку 20.1 «Основне виробництво»
1.10. Визначаємо фінансовий результат від продажу. Для кожного об'єкта відкриємо два субрахунки відповідно 90.1 і 90.2 «Продаж».
Кошторисна вартість склала 1900000 крб. Нараховуємо ПДВ з продажів:
1900000 × 18% = 342000 руб.
Разом рахунок покупцю до оплати: 1900000 +342000 = 2242000 руб.
Повна собівартість об'єкта № 2 з урахуванням незавершеного виробництва в дебеті рахунку 20.2:
498700 +695000 +58424 +15190,24 +148000 +58257 +73554 = 1547125,24
Визначаємо прибуток від продажів як різницю між виручкою від реалізації (без урахування ПДВ) і повною собівартістю об'єкта № 2.
1900000-1547125,24 = 352874,76 руб.
Нараховуємо податок на прибуток:
352874,76 × 24% = 84689,94 руб.
Чистий прибуток:
352874,76-84689,94 = 268184,82 руб.
1.11. Заборгованість субпідряднику «Сантехмонтаж» визначається сумою отриманих послуг по обох будівельних об'єктах плюс ПДВ.
172000 +148000 +57600 = 377600 руб.
1.12 Розрахунок ПДВ на закуплені будматеріали.
Загальна сплачена сума за акцептованим платіжним вимогу постачальника 84000 руб. в тому числі ПДВ.
Основна вартість матеріалів: 84000 ÷ 118 × 100 = 71186,44 руб.
Вартість ПДВ: 84000 ÷ 118 × 18 = 12813,56 руб.
Журнал господарських операцій.
№ п / п | Зміст господарських операцій | Сума (Руб) | Корреспон. рахунків | |
Д-т | К-т | |||
Акцептований рахунок за електроенергію: | ||||
1 | Для двигунів будівельних машин | 43000 | 25 | 60 |
2 | Для загальногосподарських потреб | 20000 | 26 | 60 |
3 | ПДВ | 11340 | 19 | 60 |
4 | Списаний ПДВ за спожитої у виробництві електроенергії | 11340 | 68 | 19 |
5 | Оплачено постачальнику за електроенергію | 74340 | 60 | 51 |
Списані будматеріали на будівництво: | ||||
6 | Цех заводу КамАЗ (об'єкт № 1) | 530000 | 20.1 | 10 |
7 | Цех заводу «Булгарпіво» (об'єкт № 2) | 695000 | 20.2 | 10 |
8 | Витрачені матеріали на загальногосподарські потреби | 8500 | 26 | 10 |
Списані будівельні матеріали: | ||||
9 | На встановлення баштового крана | 30800 | 97 | 10 |
10 | На будівництво тимчасових споруд об'єкта № 1 | 12000 | 23.1 | 10 |
Нараховано зарплату: | ||||
а) Робітникам на будівництві | ||||
11 | Об'єкта № 1 | 34956 | 20.1 | 70 |
12 | Об'єкта № 2 | 58424 | 20.2 | 70 |
б) Робітникам, зайнятим на обслуговуванні будівельних махай і механізмів | 41500 | 25 | 70 | |
в) Робітникам з установки баштового крана | 9500 | 97 | 70 | |
г) Робітникам на будівництві тимчасових споруд № 1 | 5400 | 23.1 | 70 | |
д) Працівникам апарату управління | 82500 | 26 | 70 | |
Нараховано ЕСН | ||||
13 | а) від зарплати робітників: | |||
14 | Об'єкта № 1 | 9088,56 | 20.1 | 69 |
15 | Об'єкта № 2 | 15190,24 | 20.2 | 69 |
16 | б) від зарплати робітників, зайнятих обслуговуванням будівельних машин | 10790 | 25 | 69 |
17 | в) від зарплати робітників зайнятих установкою баштового крана | 2470 | 67 | 69 |
18 | г) від зарплати робітників зайнятих будівництвом тимчасових споруд | 1404 | 23.1 | 69 |
19 | д) від зарплати працівників АУП | 21450 | 26 | 69 |
Нараховано амортизацію основних засобів | ||||
20 | На будівельні машини і механізми | 3300 | 25 | 02 |
21 | На основні засоби загальногосподарського призначення | 800 | 26 | 02 |
Прийнято виконані БМР від субпідрядної організації «Сантехмонтаж» | ||||
22 | По об'єкту № 1 | 172000 | 20.1 | 60 |
23 | По об'єкту № 2 | 148000 | 20.2 | 60 |
24 | ПДВ по об'єкту № 1 | 30960 | 19 | 60 |
25 | ПДВ по об'єкту № 2 | 26640 | 19 | 60 |
Списані загальновиробничі витрати по утриманню та експлуатації будівельних машин і механізмів | ||||
26 | По об'єкту № 1 | 40333 | 20.1 | 25 |
27 | По об'єкту № 2 | 58257 | 20.2 | 25 |
Списані загальногосподарські витрати: | ||||
28 | По об'єкту № 1 | 59696 | 20.1 | 26 |
29 | По об'єкту № 2 | 73554 | 20.2 | 26 |
30 | Списано вартість тимчасових споруд на витрати по об'єкту № 1 | 18804 | 20.1 | 23.1 |
31 | Зараховано платежі за раніше зроблений об'єкт | 64000 | 51 | 62 |
32 | Оплачено рахунки постачальників | 120000 | 60 | 51 |
33 | Одержано в касу з банку на виплату зарплати та інші господарські потреби | 255000 | 50 | 51 |
34 | Списано з розрахункового рахунку в погашення заборгованості по ЕСН | 240000 | 69 | 51 |
35 | Списано з розрахункового рахунку в погашення боргу по бюджету | 236600 | 68 | 51 |
36 | Здано цех заводу «Булгарпіво» ПДВ у тому числі | 2242000 | 62 | 90,2 |
37 | ПДВ по пред'явленню рахунку | 342000 | 90.2 | 68 |
38 | Списано фактична собівартість СМР об'єкта № 2 | 1547125,24 | 90.2 | 20.2 |
40 | Визначено фінансовий результат від здачі об'єкта № 2 | 352874,76 | 90,2 | 99 |
41 | Нараховано податок на прибуток | 84689,94 | 99 | 68 |
42 | Надійшли грошові кошти на розрахунковий рахунок за об'єкт № 2 | 2242000 | 51 | 62 |
43 | Оплачено рахунки субпідрядної організації «Сантехмонтаж» | 377600 | 60 | 51 |
44 | ПДВ за сплаченими рахунками субпідрядної організації «Сантехмонтаж» | 57600 | 68 | 19 |
45 | Акцептовано та сплачено платіжна вимога № 48 постачальнику за отримані матеріали | 84000 | 60 | 51 |
46 | Оприбутковано будівельні матеріали на склад | 71186,44 | 10 | 60 |
47 | ПДВ за отриманими будматеріалів | 12813,56 | 19 | 60 |
48 | Видана зарплата з каси працівникам підприємства | 248500 | 70 | 50 |
49 | Видано під звіт на відрядження | 5500 | 71 | 50 |