Білоруський державний університет інформатики і радіоелектроніки
КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТУ
РЕФЕРАТ
НА ТЕМУ:
«Порядок проведення та облік факторингових операцій»
МІНСЬК, 2009
Відповідно до Порядку проведення банками факторингових операцій в Республіці Білорусь факторинг являє собою торговельно-комісійна операція, що поєднується з фінансуванням (фінансування розглядається як кредитування у випадку надання фактору права регресу грошових вимог до постачальника) оборотного капіталу постачальника, пов'язана з поступкою постачальником іншій особі (фактору ) підлягають сплаті платником грошових вимог за поставлені товари (надалі за текстом під словом "товари" слід розуміти "продукція, товари, роботи, послуги") (виконані роботи, надані послуги) та передачею фактору права отримання платежу по ним.
У ролі чинників виступають банки - резиденти Республіки Білорусь, які мають згоду Національного банку Республіки Білорусь на проведення факторингових операцій.
Постачальниками є резиденти Республіки Білорусь, які постачають товари як на внутрішній ринок країни, так і за її межі.
В окремих випадках постачальниками можуть бути нерезиденти Республіки Білорусь, які постачають товари на внутрішній ринок країни.
Грошові вимоги постачальника, під які надається фінансування, повинні бути оформлені:
- Платіжними вимогами при внутрішньому факторингу,
- Рахунками-фактурами або іншими їх замінюють документами (надалі - рахунок-фактура) - при міжнародному факторингу, термін платежу за яким відповідно до договору на постачання продукції вже настав або настане в майбутньому.
Якщо договором на факторингове обслуговування не передбачена подальша поступка грошової вимоги третій особі, то фактор не має права її здійснювати. У випадку, коли наступна поступка грошового вимоги передбачена договором, її проведення здійснюється відповідно до цього Порядку.
Фінансування постачальника може здійснюватися у формі попередньої оплати фактором частини суми грошових вимог з перерахуванням залишку коштів лише після погашення боргу платником або оплати повної вартості відступлених грошових вимог з дисконтом і без нього.
Фактор має право отримати за проведення факторингових операцій дохід у вигляді відсотків за фінансування (надалі - відсотки по факторингу), суми комісійної винагороди, якого дисконту.
Відсотки по факторингу сплачуються у порядку та розмірі, визначеному умовами договору на факторингове обслуговування.
Розмір комісійної винагороди розраховується у відсотках від суми фінансуються фактором грошових вимог постачальника і зави
жить від обсягу здійснюваних чинником додаткових послуг, якщо інше не обумовлено в договорі на факторингове обслуговування.
Розмір дисконту (різниця між сумою грошових вимог і сумою фінансування постачальника фактором) визначається в договорі на факторингове обслуговування.
Факторингового обслуговування не підлягають постачальники:
-Визнані судом банкрутами;
-Реалізують свою продукцію на умовах консигнації, бартерних угод;
-Укладають зі своїми клієнтами довгострокові договори і виставляють рахунки за завершенні певних етапів робіт чи до здійснювати постачання (авансові платежі).
Факторингові операції здійснюються за грошовими вимогами фізичних осіб; підприємців без утворення юридичної особи, що не займаються виробництвом продукції (робіт, послуг); філій та відділень суб'єктів господарювання, що не мають статусу юридичної особи.
Факторингові операції в Республіці Білорусь класифікуються за такими ознаками:
за місцем проведення факторингу:
-Внутрішні, якщо платниками є резиденти Республіки Білорусь;
-Міжнародні (експортні та імпортні), коли одна зі сторін (платник або постачальник) є нерезидентом Республіки Білорусь;
за формою укладання договору на факторингове обслуговування:
-Відкриті, якщо платник сповіщений про участь в угоді фактора, який є правонаступником по грошовим вимогам, і платіж повинен здійснюватися на користь фактора;
-Закриті (конфіденційні) без повідомлення платника про проведення факторингових операцій;
за умовами оплати:
-Без права регресу, коли фактор фінансує постачальника без права подальшого повернення грошових вимог постачальника у випадку несплати їх платником. При цьому ризик за операціями факторингу несе сам фактор;
-З правом регресу, коли фактор має право повернути постачальнику грошові вимоги, не оплачені протягом певного терміну, якщо постачальник прийняв на себе поручительство за платника перед фактором і несе ризик несплати за грошовими вимогами, переданим фактору.
Постачальник несе перед фактором за дійсність відступленої фактору грошової вимоги, під яке надається фінансування.
Якщо грошове вимога є недійсним (наприклад, постачальник відвантажив покупцеві не замовлений ним товар, товар, що містить шлюб і недоробки тощо) або коли від платника надійшла відмова від акцепту платіжної вимоги, фактор має право регресу до постачальника незалежно від умов платежу.
До укладення договору на факторингове обслуговування фактор вивчає фінансовий стан постачальника, можливості реалізації товарів, що випускаються, коло покупців та дотримання ними термінів оплати за товар, наявність фактів реалізації товарів на умовах консигнації, бартерних угод, можливість надання забезпеченого застави.
Для отримання відповідної інформації при відкритому факторингу фактор може запитати у платника відомості про його платоспроможності.
Після цього фактор вирішує питання про доцільність здійснення факторингової операції, вибирає найбільш прийнятну форму факторингу, визначає граничну суму фінансування під відступлення грошової вимоги з урахуванням ризику неотримання платежу.
Правовою основою взаємовідносин фактора з постачальником є договір на факторингове обслуговування, що визначає відповідно до чинного законодавства Республіки Білорусь права, обов'язки і відповідальність сторін.
Фактор не несе відповідальності за невиконання умов договору на поставку товарів, що укладається між постачальником і платником.
Відносини постачальника і фактора з факторингового обслуговування можуть оформлятися як разовим договором, яким оформляється разова операція, так і генеральним договором.
У договорі визначаються загальні умови здійснення факторингових операцій (критерії відбору чинником заявок постачальника, терміни фінансування постачальника, порядок визначення суми винагороди чинника та ін.)
При укладанні договору на факторингове обслуговування з правом регресу з метою уникнення ризику несплати за відступлені йому грошовим вимогам фактор має право вимагати від постачальника представити зобов'язання щодо забезпечення цього боргу.
Формами забезпечення виконання зобов'язань можуть бути, згідно з Цивільним кодексом Республіки Білорусь, заставу, гарантії та поруки.
При невиконанні постачальником своїх зобов'язань, забезпечених порукою, гарантією або заставою, фактор має право отримати задоволення з погашення боргу з рахунку гаранта (поручителя) або з вартості заставленого майна (у порядку, встановленому законодавством).
Термін фінансування постачальника чинником встановлюється у договорі на факторингове обслуговування, якщо інше не передбачено законодавством Республіки Білорусь.
При відкритому внутрішньому факторингу постачальник, який уклав договір на факторингове обслуговування, здає на інкасо фактору платіжну вимогу в 4 примірниках від імені цього чинника при реєстрах в 2 примірниках. У платіжних вимогах повинні бути вказані реквізити чинника як одержувача грошових коштів.
Перший, третій і четвертий примірники платіжних вимог завіряються підписами і відбитком печатки постачальника, на всіх примірниках платіжних вимог робиться відмітка "факторинг". Фактор в установленому порядку приймає вимоги на інкасо.
При відкритому міжнародному факторингу постачальник представляє фактору рахунок-фактуру.
Постачальники при необхідності надають фактору також товарно-транспортні накладні чи які замінять їх документи, що підтверджують факт відвантаження товару; договори на поставку товарів; інші документи відповідно до умов укладеного договору на факторингове обслуговування.
При поступку фактору права отримання платежу за акцептованим платником платіжним вимогам (рахунок-фактурами) постачальник представляє фактору наступні документи:
-Копії реєстрів і платіжних вимог (копії рахунків-фактур), виставлених на покупця;
-Повідомлення банку, що обслуговує платника (надалі - банк платника), про неоплату платіжної вимоги і поміщення його в картотеку до позабалансовому рахунку "Розрахункові документи, не сплачені в строк" (у разі несвоєчасної оплати);
- Копії повідомлень (телеграма, факс), посланих постачальником через обслуговуючий його банк на адресу банку платника і самого платника (у разі поступки платіжної вимоги) і містять інформацію про скоєння факторингової операції, із зазначенням банку платника замінити в платіжній вимозі реквізити постачальника на реквізити фактора ; або копії повідомлень, посланих постачальником на адресу платника (при поступку рахунків-фактур). Повідомлення не надсилається при вчиненні закритих (конфіденційних) факторингових операцій.
При внутрішньому факторингу банк платника після отримання від банку постачальника повідомлення про скоєння факторингової операції виправляє на всіх примірниках платіжних вимог, що знаходяться в картотеці до позабалансовому рахунку "Розрахункові документи, не сплачені в строк", реквізити постачальника на реквізити фактора.
При цьому платіжне вимога зі зміненими реквізитами оплачується у загальновстановленому порядку в групі черговості платежів, до якої належить платіж за даний вид товару.
Повідомлення постачальника, що містить інформацію про проведення факторингових операцій, прикладається до першого примірника платіжної вимоги і зберігається у документах дня в банку платника.
Для відображення в обліку факторингових операцій чинником відкриваються балансові рахунки у валюті факторингу:
· "Факторинг платіжних документів, представлених державними і недержавними підприємствами";
· "Факторинг платіжних документів, представлених підприємцями без утворення юридичної особи".
В аналітичному обліку за рахунками факторингу ведуться особові рахунки в розрізі постачальників.
Кошти з рахунку факторингу зараховуються на поточний або, у передбачених законом випадках, інший рахунок постачальника, на який перераховується виручка від реалізації продукції одним з перерахованих нижче способів:
-В повній сумі відступлених постачальником грошових вимог. Постачальник сплачує фактору відсотки і комісійна винагорода зі свого поточного рахунку;
-У частині суми відступлених грошових вимог з перерахуванням на рахунок постачальника залишку коштів лише після погашення боргу платником. У даному випадку сплата відсотків по факторингу та комісійної винагороди може здійснюватися з поточного рахунку постачальника або, після закінчення угоди, фактор утримує суму комісійної винагороди і відсотки по факторингу з суми коштів, що надійшли від платника на рахунок факторингу;
-У сумі грошових вимог за вирахуванням дисконту. Фактор списує суму дисконту з рахунку факторингу після погашення боргу платником.
Платник - резидент Республіки Білорусь може погашати свою заборгованість з поточних, позичкових і спецпозичковий рахунків.
Кредитовий залишок, у разі його появи на рахунку факторингу, повинен бути перерахований чинником на відповідні рахунки не пізніше наступного робочого дня.
Для обліку сум платіжних вимог (рахунків-фактур) фактором відкривається позабалансовий рахунок "Розрахункові документи за факторинговими операціями" у валюті факторингу.
По приходу рахунку проводяться суми платіжних вимог (рахунків-фактур), що підлягають сплаті платником, і в витрата списуються суми, сплачені платниками за платіжними вимогами (рахунками-фактурами).
При надходженні часткових платежів на звороті платіжних вимог (рахунків-фактур) робляться відмітки про надійшли суми. В аналітичному обліку ведуться картотеки грошових вимог.
При факторингу з правом регресу, у випадках відмови платника від акцепту платіжної вимоги (оплати рахунків-фактур), недотримання термінів оплати або інших умов, обумовлених у договорі з факторингу, постачальник повертає фактору кошти в розмірі отриманого фінансування взамін на грошові вимоги (платіжні вимоги, рахунки-фактури) у строки, встановлені в договорі на факторингове обслуговування.
Платіж з повернення суми фінансування і сплату відсотків по факторингу здійснюється у черговості повернення коштів за кредитами.
Фактор в день надходження коштів від постачальника посилає повідомлення на адресу банку платника і самого платника (при поступку платіжної вимоги) із зазначенням відновити на платіжній вимозі початкові реквізити постачальника. При поступку рахунків-фактур фактор повідомляє про регрес вимоги.
Якщо після отримання коштів від постачальника на рахунок фактору надійшли кошти від платника, фактор зобов'язаний перерахувати належну постачальнику суму не пізніше наступного робочого дня.
При закритому факторингу платники не ставляться до відома про фінансування грошових вимог.
У разі проведення закритого факторингу кошти від платників в оплату прийнятих до факторингу грошових вимог надходять на поточний (в окремих випадках - спецпозичковий) рахунок постачальника.
Постачальник зобов'язаний не пізніше наступного робочого дня після отримання виписки з особового рахунку здати в обслуговуючий його банк платіжне доручення на перерахування з поточного рахунку коштів, що належать фактору.
Розрахунки в умовах факторингу підприємство - постачальник продукції (робіт, послуг) враховує на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовника ми" або 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок - "Рас подружжя за допомогою факторингу").
За їх дебетом відображаються суми за пред'явленими покупцям і замовникам розрахунковим документам за відвантажену (відпущену) продукцію (роботи, послуги), а по кредиту - надійшли і розрахунковий рахунок грошові кошти.
При повній журнально-ордерній формі рахівництва синтетично облік розрахунків в умовах факторингу ведеться в журналі-ордері № 8, аналітичний - у відомості № 7, а при скороченій формі відповідно - журналі-ордері № 06 або 03 і відомості № 02.
Облік факторингових операцій при спрощеній формі ведеться у відомості № В-5.
При відвантаженні продукції (робіт, послуг) покупцям (замовникам) у уче1 робляться такі записи при обліку реалізації за відвантаженням:
а) Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (76), В-5
К-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" - на вартість за ценг реалізації, ж / о 11 (06);
б) Д-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)", В-6
К-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом" - на нараховані податки до бюджету від рс лізації, ж / о 08 (03);
К-т рах. 40 "Готова продукція" (41) - на фактичну виробничу вартість, ж / о 11 (06);
в) Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55), В-4
К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (76) - на поступівш суми на рахунки грошових коштів в банку на відшкодування вартості раніше відвантажений ної (відпущеної) продукції (робіт, послуг), ж / о 8 (06);
г) Д-т рах. 43 "Комерційні витрати", В-5
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55) - при перерахуванні фактору відсотків по факторингу, ж / о 2 (01);
д) Д-т рах. 43 "Комерційні витрати", В-5
К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (76) - на відсотки по факторингу, утримані фактором (банком) з вартості реалізованої продукції, ж / о 8 (06).
За умови платежу з правом регресу фактор повертає постачальнику грошові вимоги, не оплачені протягом певного терміну покупцем, і утримує надане фінансування.
У цьому випадку постачальник на отриману від фактора суму фінансування в рахунок оплати відвантаженої продукції (робіт, послуг) робить сторнировочную запис:
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55), В-4
К-т рах. 62 "Розрахунки з постачальниками та замовниками" (76), ж / о 8 (06).
Аналітичний облік розрахунків в умовах факторингу ведеться в розрізі окремих покупців (замовників).
Таким чином в рефераті були розглянуті питання про порядок здійснення факторингових операцій, обліку факторингових операцій у бухгалтерському обліку промислового проедпріятія.
ЛІТЕРАТУРА
1. Скориков А.П. Бухгалтерський облік на виробничому підприємстві, Мн.: Вища школа 2004р., 430 с.
2. Сащеко П.М. Теорія бухобліку, Мн: БГЕУ, 2004 р., 150с.
3. Саленко М.П. Бухгалтерський облік і статистична звітність, Мн.: Нове знання, 20057г. 290 с.
КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТУ
РЕФЕРАТ
НА ТЕМУ:
«Порядок проведення та облік факторингових операцій»
МІНСЬК, 2009
Відповідно до Порядку проведення банками факторингових операцій в Республіці Білорусь факторинг являє собою торговельно-комісійна операція, що поєднується з фінансуванням (фінансування розглядається як кредитування у випадку надання фактору права регресу грошових вимог до постачальника) оборотного капіталу постачальника, пов'язана з поступкою постачальником іншій особі (фактору ) підлягають сплаті платником грошових вимог за поставлені товари (надалі за текстом під словом "товари" слід розуміти "продукція, товари, роботи, послуги") (виконані роботи, надані послуги) та передачею фактору права отримання платежу по ним.
У ролі чинників виступають банки - резиденти Республіки Білорусь, які мають згоду Національного банку Республіки Білорусь на проведення факторингових операцій.
Постачальниками є резиденти Республіки Білорусь, які постачають товари як на внутрішній ринок країни, так і за її межі.
В окремих випадках постачальниками можуть бути нерезиденти Республіки Білорусь, які постачають товари на внутрішній ринок країни.
Грошові вимоги постачальника, під які надається фінансування, повинні бути оформлені:
- Платіжними вимогами при внутрішньому факторингу,
- Рахунками-фактурами або іншими їх замінюють документами (надалі - рахунок-фактура) - при міжнародному факторингу, термін платежу за яким відповідно до договору на постачання продукції вже настав або настане в майбутньому.
Якщо договором на факторингове обслуговування не передбачена подальша поступка грошової вимоги третій особі, то фактор не має права її здійснювати. У випадку, коли наступна поступка грошового вимоги передбачена договором, її проведення здійснюється відповідно до цього Порядку.
Фінансування постачальника може здійснюватися у формі попередньої оплати фактором частини суми грошових вимог з перерахуванням залишку коштів лише після погашення боргу платником або оплати повної вартості відступлених грошових вимог з дисконтом і без нього.
Фактор має право отримати за проведення факторингових операцій дохід у вигляді відсотків за фінансування (надалі - відсотки по факторингу), суми комісійної винагороди, якого дисконту.
Відсотки по факторингу сплачуються у порядку та розмірі, визначеному умовами договору на факторингове обслуговування.
Розмір комісійної винагороди розраховується у відсотках від суми фінансуються фактором грошових вимог постачальника і зави
Розмір дисконту (різниця між сумою грошових вимог і сумою фінансування постачальника фактором) визначається в договорі на факторингове обслуговування.
Факторингового обслуговування не підлягають постачальники:
-Визнані судом банкрутами;
-Реалізують свою продукцію на умовах консигнації, бартерних угод;
-Укладають зі своїми клієнтами довгострокові договори і виставляють рахунки за завершенні певних етапів робіт чи до здійснювати постачання (авансові платежі).
Факторингові операції здійснюються за грошовими вимогами фізичних осіб; підприємців без утворення юридичної особи, що не займаються виробництвом продукції (робіт, послуг); філій та відділень суб'єктів господарювання, що не мають статусу юридичної особи.
Факторингові операції в Республіці Білорусь класифікуються за такими ознаками:
за місцем проведення факторингу:
-Внутрішні, якщо платниками є резиденти Республіки Білорусь;
-Міжнародні (експортні та імпортні), коли одна зі сторін (платник або постачальник) є нерезидентом Республіки Білорусь;
за формою укладання договору на факторингове обслуговування:
-Відкриті, якщо платник сповіщений про участь в угоді фактора, який є правонаступником по грошовим вимогам, і платіж повинен здійснюватися на користь фактора;
-Закриті (конфіденційні) без повідомлення платника про проведення факторингових операцій;
за умовами оплати:
-Без права регресу, коли фактор фінансує постачальника без права подальшого повернення грошових вимог постачальника у випадку несплати їх платником. При цьому ризик за операціями факторингу несе сам фактор;
-З правом регресу, коли фактор має право повернути постачальнику грошові вимоги, не оплачені протягом певного терміну, якщо постачальник прийняв на себе поручительство за платника перед фактором і несе ризик несплати за грошовими вимогами, переданим фактору.
Постачальник несе перед фактором за дійсність відступленої фактору грошової вимоги, під яке надається фінансування.
Якщо грошове вимога є недійсним (наприклад, постачальник відвантажив покупцеві не замовлений ним товар, товар, що містить шлюб і недоробки тощо) або коли від платника надійшла відмова від акцепту платіжної вимоги, фактор має право регресу до постачальника незалежно від умов платежу.
До укладення договору на факторингове обслуговування фактор вивчає фінансовий стан постачальника, можливості реалізації товарів, що випускаються, коло покупців та дотримання ними термінів оплати за товар, наявність фактів реалізації товарів на умовах консигнації, бартерних угод, можливість надання забезпеченого застави.
Для отримання відповідної інформації при відкритому факторингу фактор може запитати у платника відомості про його платоспроможності.
Після цього фактор вирішує питання про доцільність здійснення факторингової операції, вибирає найбільш прийнятну форму факторингу, визначає граничну суму фінансування під відступлення грошової вимоги з урахуванням ризику неотримання платежу.
Правовою основою взаємовідносин фактора з постачальником є договір на факторингове обслуговування, що визначає відповідно до чинного законодавства Республіки Білорусь права, обов'язки і відповідальність сторін.
Фактор не несе відповідальності за невиконання умов договору на поставку товарів, що укладається між постачальником і платником.
Відносини постачальника і фактора з факторингового обслуговування можуть оформлятися як разовим договором, яким оформляється разова операція, так і генеральним договором.
У договорі визначаються загальні умови здійснення факторингових операцій (критерії відбору чинником заявок постачальника, терміни фінансування постачальника, порядок визначення суми винагороди чинника та ін.)
При укладанні договору на факторингове обслуговування з правом регресу з метою уникнення ризику несплати за відступлені йому грошовим вимогам фактор має право вимагати від постачальника представити зобов'язання щодо забезпечення цього боргу.
Формами забезпечення виконання зобов'язань можуть бути, згідно з Цивільним кодексом Республіки Білорусь, заставу, гарантії та поруки.
При невиконанні постачальником своїх зобов'язань, забезпечених порукою, гарантією або заставою, фактор має право отримати задоволення з погашення боргу з рахунку гаранта (поручителя) або з вартості заставленого майна (у порядку, встановленому законодавством).
Термін фінансування постачальника чинником встановлюється у договорі на факторингове обслуговування, якщо інше не передбачено законодавством Республіки Білорусь.
При відкритому внутрішньому факторингу постачальник, який уклав договір на факторингове обслуговування, здає на інкасо фактору платіжну вимогу в 4 примірниках від імені цього чинника при реєстрах в 2 примірниках. У платіжних вимогах повинні бути вказані реквізити чинника як одержувача грошових коштів.
Перший, третій і четвертий примірники платіжних вимог завіряються підписами і відбитком печатки постачальника, на всіх примірниках платіжних вимог робиться відмітка "факторинг". Фактор в установленому порядку приймає вимоги на інкасо.
При відкритому міжнародному факторингу постачальник представляє фактору рахунок-фактуру.
Постачальники при необхідності надають фактору також товарно-транспортні накладні чи які замінять їх документи, що підтверджують факт відвантаження товару; договори на поставку товарів; інші документи відповідно до умов укладеного договору на факторингове обслуговування.
При поступку фактору права отримання платежу за акцептованим платником платіжним вимогам (рахунок-фактурами) постачальник представляє фактору наступні документи:
-Копії реєстрів і платіжних вимог (копії рахунків-фактур), виставлених на покупця;
-Повідомлення банку, що обслуговує платника (надалі - банк платника), про неоплату платіжної вимоги і поміщення його в картотеку до позабалансовому рахунку "Розрахункові документи, не сплачені в строк" (у разі несвоєчасної оплати);
- Копії повідомлень (телеграма, факс), посланих постачальником через обслуговуючий його банк на адресу банку платника і самого платника (у разі поступки платіжної вимоги) і містять інформацію про скоєння факторингової операції, із зазначенням банку платника замінити в платіжній вимозі реквізити постачальника на реквізити фактора ; або копії повідомлень, посланих постачальником на адресу платника (при поступку рахунків-фактур). Повідомлення не надсилається при вчиненні закритих (конфіденційних) факторингових операцій.
При внутрішньому факторингу банк платника після отримання від банку постачальника повідомлення про скоєння факторингової операції виправляє на всіх примірниках платіжних вимог, що знаходяться в картотеці до позабалансовому рахунку "Розрахункові документи, не сплачені в строк", реквізити постачальника на реквізити фактора.
При цьому платіжне вимога зі зміненими реквізитами оплачується у загальновстановленому порядку в групі черговості платежів, до якої належить платіж за даний вид товару.
Повідомлення постачальника, що містить інформацію про проведення факторингових операцій, прикладається до першого примірника платіжної вимоги і зберігається у документах дня в банку платника.
Для відображення в обліку факторингових операцій чинником відкриваються балансові рахунки у валюті факторингу:
· "Факторинг платіжних документів, представлених державними і недержавними підприємствами";
· "Факторинг платіжних документів, представлених підприємцями без утворення юридичної особи".
В аналітичному обліку за рахунками факторингу ведуться особові рахунки в розрізі постачальників.
Кошти з рахунку факторингу зараховуються на поточний або, у передбачених законом випадках, інший рахунок постачальника, на який перераховується виручка від реалізації продукції одним з перерахованих нижче способів:
-В повній сумі відступлених постачальником грошових вимог. Постачальник сплачує фактору відсотки і комісійна винагорода зі свого поточного рахунку;
-У частині суми відступлених грошових вимог з перерахуванням на рахунок постачальника залишку коштів лише після погашення боргу платником. У даному випадку сплата відсотків по факторингу та комісійної винагороди може здійснюватися з поточного рахунку постачальника або, після закінчення угоди, фактор утримує суму комісійної винагороди і відсотки по факторингу з суми коштів, що надійшли від платника на рахунок факторингу;
-У сумі грошових вимог за вирахуванням дисконту. Фактор списує суму дисконту з рахунку факторингу після погашення боргу платником.
Платник - резидент Республіки Білорусь може погашати свою заборгованість з поточних, позичкових і спецпозичковий рахунків.
Кредитовий залишок, у разі його появи на рахунку факторингу, повинен бути перерахований чинником на відповідні рахунки не пізніше наступного робочого дня.
Для обліку сум платіжних вимог (рахунків-фактур) фактором відкривається позабалансовий рахунок "Розрахункові документи за факторинговими операціями" у валюті факторингу.
По приходу рахунку проводяться суми платіжних вимог (рахунків-фактур), що підлягають сплаті платником, і в витрата списуються суми, сплачені платниками за платіжними вимогами (рахунками-фактурами).
При надходженні часткових платежів на звороті платіжних вимог (рахунків-фактур) робляться відмітки про надійшли суми. В аналітичному обліку ведуться картотеки грошових вимог.
При факторингу з правом регресу, у випадках відмови платника від акцепту платіжної вимоги (оплати рахунків-фактур), недотримання термінів оплати або інших умов, обумовлених у договорі з факторингу, постачальник повертає фактору кошти в розмірі отриманого фінансування взамін на грошові вимоги (платіжні вимоги, рахунки-фактури) у строки, встановлені в договорі на факторингове обслуговування.
Платіж з повернення суми фінансування і сплату відсотків по факторингу здійснюється у черговості повернення коштів за кредитами.
Фактор в день надходження коштів від постачальника посилає повідомлення на адресу банку платника і самого платника (при поступку платіжної вимоги) із зазначенням відновити на платіжній вимозі початкові реквізити постачальника. При поступку рахунків-фактур фактор повідомляє про регрес вимоги.
Якщо після отримання коштів від постачальника на рахунок фактору надійшли кошти від платника, фактор зобов'язаний перерахувати належну постачальнику суму не пізніше наступного робочого дня.
При закритому факторингу платники не ставляться до відома про фінансування грошових вимог.
У разі проведення закритого факторингу кошти від платників в оплату прийнятих до факторингу грошових вимог надходять на поточний (в окремих випадках - спецпозичковий) рахунок постачальника.
Постачальник зобов'язаний не пізніше наступного робочого дня після отримання виписки з особового рахунку здати в обслуговуючий його банк платіжне доручення на перерахування з поточного рахунку коштів, що належать фактору.
Розрахунки в умовах факторингу підприємство - постачальник продукції (робіт, послуг) враховує на рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовника ми" або 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок - "Рас подружжя за допомогою факторингу").
За їх дебетом відображаються суми за пред'явленими покупцям і замовникам розрахунковим документам за відвантажену (відпущену) продукцію (роботи, послуги), а по кредиту - надійшли і розрахунковий рахунок грошові кошти.
При повній журнально-ордерній формі рахівництва синтетично облік розрахунків в умовах факторингу ведеться в журналі-ордері № 8, аналітичний - у відомості № 7, а при скороченій формі відповідно - журналі-ордері № 06 або 03 і відомості № 02.
Облік факторингових операцій при спрощеній формі ведеться у відомості № В-5.
При відвантаженні продукції (робіт, послуг) покупцям (замовникам) у уче1 робляться такі записи при обліку реалізації за відвантаженням:
а) Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (76), В-5
К-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" - на вартість за ценг реалізації, ж / о 11 (06);
б) Д-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)", В-6
К-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом" - на нараховані податки до бюджету від рс лізації, ж / о 08 (03);
К-т рах. 40 "Готова продукція" (41) - на фактичну виробничу вартість, ж / о 11 (06);
в) Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55), В-4
К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (76) - на поступівш суми на рахунки грошових коштів в банку на відшкодування вартості раніше відвантажений ної (відпущеної) продукції (робіт, послуг), ж / о 8 (06);
г) Д-т рах. 43 "Комерційні витрати", В-5
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55) - при перерахуванні фактору відсотків по факторингу, ж / о 2 (01);
д) Д-т рах. 43 "Комерційні витрати", В-5
К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (76) - на відсотки по факторингу, утримані фактором (банком) з вартості реалізованої продукції, ж / о 8 (06).
За умови платежу з правом регресу фактор повертає постачальнику грошові вимоги, не оплачені протягом певного терміну покупцем, і утримує надане фінансування.
У цьому випадку постачальник на отриману від фактора суму фінансування в рахунок оплати відвантаженої продукції (робіт, послуг) робить сторнировочную запис:
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55), В-4
К-т рах. 62 "Розрахунки з постачальниками та замовниками" (76), ж / о 8 (06).
Аналітичний облік розрахунків в умовах факторингу ведеться в розрізі окремих покупців (замовників).
Таким чином в рефераті були розглянуті питання про порядок здійснення факторингових операцій, обліку факторингових операцій у бухгалтерському обліку промислового проедпріятія.
ЛІТЕРАТУРА
1. Скориков А.П. Бухгалтерський облік на виробничому підприємстві, Мн.: Вища школа 2004р., 430 с.
2. Сащеко П.М. Теорія бухобліку, Мн: БГЕУ, 2004 р., 150с.
3. Саленко М.П. Бухгалтерський облік і статистична звітність, Мн.: Нове знання, 20057г. 290 с.