Порядок ведення податкового обліку витрат на ремонт основних засобів

Федеральне агентство з освіти Російської Федерації
ГОУ ВПО "Сибірський державний технологічний університет"
Факультет: хіміко-технологічний заочного дистанційного відділення
Кафедра: бухгалтерського обліку і фінансів
Контрольна робота з дисципліни
"Податковий облік"
Тема: "Порядок ведення податкового обліку витрат
на ремонт основних засобів "
Виконав: студентка ХТФ здо
Спец.: 0605 СГБ V курсу
Шифр: 0505025, Варіант 5
А.С. Іванова
Перевірив:
Викладач
М.А. Байкоданова
Красноярськ 2009

Зміст
  Введення
1. Особливості податкового обліку ремонту основних засобів
2. Створення резерву на ремонт основних засобів
3. Деякі особливості податкового обліку витрат на ремонт ОЗ при УСН і ЕНВД
Висновок
Бібліографічний список

Введення

Стрімкі темпи розвитку ринкової економіки в Росії призводять до постійної зміни законодавства, що регулює ринкові відносини.
Прийнято такі основні документи, як Податковий кодекс РФ в двох частинах, постійно вводяться в дію нові стандарти.
Прийняття нових стандартів обліку та законодавчих актів, які регулюють питання оподаткування, тягнуть за собою значні зміни в питаннях оподаткування господарських операцій з об'єктами основних засобів. Так відбулися істотні зміни, пов'язані з поступовим переходом вітчизняного бухгалтерського обліку на міжнародні стандарти. Стосовно до податкового обліку ці зміни пов'язані з набуттям чинності з 2008 року численних змін і доповнень до глави 25 "Податок на прибуток організацій" частини другої Податкового Кодексу РФ.
Також хочеться відзначити, що найбільші труднощі в діяльності працівників бухгалтерських служб викликають питання оподаткування операцій з основними засобами, зокрема питання податку на прибуток при визнанні витрат на ремонт основних засобів.
Більший інтерес представляє собою порядок визнання витрат для цілей оподаткування. Адже ні для кого не секрет, що помилки в обліку витрат організації деколи дорого коштують організації.
Помилки в податковому обліку витрат також чреваті. Якщо платник податків не сплатив або не повністю сплатив податок у результаті заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку або інших неправомірних дій (бездіяльності), то це обернеться штрафом у розмірі 20 відсотків від несплачених сум податку (п.1 ст.122 Податкового кодексу РФ) . Якщо при цьому дії були умисними, то штраф буде обчислюватися в розмірі 40 відсотків від несплачених сум податку.
Також існує певний економічний ризик при проведенні дорогих ремонтів основних засобів. Як свідчить світова практика, одним із способів захисту від ризиків є наявність системи резервів. Для забезпечення сталого розвитку та опірності зовнішнім впливам, а також для своєчасної нейтралізації і компенсації ймовірних негативних наслідків призначені створювані в організації резерви. Формовані і використовувані відповідно до законодавчих, нормативних та установчих документів, резерви призначені, як ми вважаємо, насамперед, для покриття непередбачених потреб, витрат для підстраховки ризиків, тобто для майбутніх витрат. Резерви Основна мета резервів - підвищення фінансової стійкості організації, нівелювання та страхування ризиків.
Тому важливим є створення резерву на ремонт основних засобів. Податковий кодекс передбачає два види таких резервів:
на оплату звичайного ремонту;
на оплату особливо складних і дорогих видів капітального ремонту.
Всі витрати з ремонту основних засобів списують за рахунок створеного резерву. Якщо витрати перевищили суму резерву, їх включають до складу витрат, які зменшують оподатковуваний прибуток. При цьому за правилами податкового обліку зменшити прибуток ви зможете тільки в кінці року (п.2 ст.324 НК РФ). Тому якщо плановані витрати на ремонт більше, ніж максимальна сума резерву, то створювати його не потрібно. Якщо фактичні витрати на ремонт менше, ніж резерв, то залишок невикористаного резерву збільшує прибуток у кінці звітного року.
У системі податкового обліку, рекомендованої ФНС Росії, є спеціальний регістр з обліку витрат на ремонт основних засобів. Однак цей регістр можна не використовувати. Справа в тому, що такі витрати як у податковому, так і в бухгалтерському обліку відображають однаково. Тому для розрахунку оподатковуваного прибутку, як правило, достатньо даних бухгалтерського обліку.
Ситуація ускладнюється постійно вносяться змінами та доповненнями до глави 25 Податкового кодексу РФ, які часто вступають в силу "заднім числом". Численні положення глави 25 Податкового кодексу РФ врегульовані роз'яснювальними листами Мінфіну Росії та податківців.
Ось і щодо податкового обліку витрат на ремонт основних засобів в серпні 2009 відбулися зміни, що стосуються створення резервів та обліку витрат на ремонт основних засобів. В даній контрольній роботі розглянемо порядок ведення податкового обліку витрат на ремонт основних засобів з усіма новими змінами і доповненнями уряду та Мінфіну.

1. Особливості податкового обліку ремонту основних засобів

Основні засоби, що знаходяться у відання організації, піддаються фізичному та моральному зносу, потребують ремонту та відновлення.
Організаціям часто доводиться витрачати великі гроші на ремонт основних засобів. Раніше такі витрати зменшували прибуток тільки в межах норм. Після того як з 2008 р. в Податковому кодексі були прийняті значні поправки, їх можна враховувати повністю. Також організація може створити резерв на ремонт основних засобів.
Як відомо, від правильності ведення податкового обліку в організації залежить її прибуток і фінансовий стан у цілому. Тому важливо враховувати витрати на ремонт основних засобів з метою оподаткування, тим більше що ці витрати є значними.
Згідно зі статтею 313 Податкового кодексу (ПК) податковий облік - це система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого НК.
Платники податків обчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного (податкового) періоду на основі даних податкового обліку, якщо положеннями глави 25 НК передбачений порядок угруповання та обліку об'єктів і господарських операцій для цілей оподаткування, відмінний від порядку угруповання і відображення в бухгалтерському обліку, встановленого правилами бухгалтерського обліку .
Загальні правила прийняття до податкового обліку витрат на ремонт основних засобів встановлені статтею 260 НК, згідно з якою видатки на ремонт основних засобів, вироблені платником податку, розглядаються як інші витрати і визнаються для цілей оподаткування в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були здійснені, у розмірі фактичних витрат. Мова йде про витрати, вироблених в звітному або податковому періоді. Відповідно до глави 25 НК податковим періодом з податку на прибуток є календарний рік, а звітним - перший квартал, півріччя, 9 місяців.
Таким чином, витрати на ремонт основних засобів як витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток, можуть бути:
прийняті одноразово, у місяці (кварталі) проведення ремонту;
розподілені між витратами окремих місяців, що входять в квартал;
розподілені між витратами окремих місяців між місяцем проведення ремонту і останнім місяцем звітного періоду (березень, червень, вересень).
Тим самим побічно підтверджується право організації здійснювати податковий облік витрат на ремонт основних засобів порядком, встановленим документами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку та звітності:
одноразово;
за рахунок відповідного резерву, створюваного протягом усього звітного року (податкового періоду).
Щоб визнати витрати на значний ремонт основного засобу одноразово, треба відремонтувати ОС не до, а відразу після його введення в експлуатацію. Оскільки ремонт буде зроблено після введення об'єкта в експлуатацію, первісна вартість майна від початку не буде включати в себе його вартість. Компанія зможе зменшити податок на прибуток і податок на майно. Для податку на прибуток витрати на ремонт визнаються у складі інших витрат у періоді проведення ремонту (п.1 ст.260 НК РФ). І в бухобліку витрати на ремонт після введення в експлуатацію також списуються одноразово (п.16 ПБУ 10/99 "Витрати організації"). А щоб податківці не причепилися на тій підставі, що ОС можна було відремонтувати до введення в експлуатацію, треба мати підтвердження того, що до виникнення необхідності ремонту ОЗ фактично працювало. І після введення в експлуатацію використовувалося у виробництві (постанова Федерального арбітражного суду Західно-Сибірського округу від 27.10.03 № Ф04/5517-1895/А27-2003).
Списання витрат на ремонт за допомогою списання проведених витрат до складу витрат майбутніх періодів з наступним їх розподілом між витратами окремих місяців між місяцем проведення ремонту і останнім місяцем звітного або податкового періоду податковим законодавством не передбачено.
Витрати повинні бути в будь-якому випадку списані до кінця звітного року незалежно від того, в якому місяці вони здійснені (найбільше запитань виникало у зв'язку зі списанням витрат, вироблених в грудні місяці). Ці ж правила застосовуються щодо витрат орендаря у разі, якщо договором (угодою) між орендарем та орендодавцем відшкодування зазначених витрат орендодавцем не передбачено.
Порядок ведення податкового обліку витрат на ремонт основних засобів встановлено статтею 324 НК. При цьому порядок формування суми витрат на ремонт основних засобів практично не відрізняється від порядку формування аналогічних витрат для цілей бухгалтерського обліку: до обліку приймається вартість запасних частин і витратних матеріалів, використовуваних для ремонту, витрати на оплату праці працівників, які здійснюють ремонт, та інші витрати, пов'язані з веденням зазначеного ремонту власними силами, а також витрати на оплату робіт, виконаних сторонніми силами.
Сукупна вартість основних засобів визначається як сума первісної вартості всіх амортизованих основних засобів, введених в експлуатацію за станом на початок податкового періоду, в якому утворюється резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів. Для розрахунку сукупної вартості амортизованих основних засобів, введених в експлуатацію до набрання чинності цієї глави, приймається відновна вартість, визначена відповідно до пункту 1 статті 257 цього Кодексу.
Організація має право врахувати при розрахунку податку на прибуток витрати на ремонт приміщення, яке здає в оренду підприємець. За умови, що в договорі оренди не передбачено обов'язок власника відшкодовувати витрати на ремонт.
Чиновники привели наступні аргументи. При розрахунку податку на прибуток точно не можна врахувати витрати, перелічені у статті 270 Податкового кодексу РФ. Решта витрат зменшують оподатковуваний дохід, якщо виконуються умови статті 252 кодексу. Тобто витрати є економічно обгрунтованими і підтверджені документами. При цьому витрати на ремонт орендованого майна стаття 270 врахувати при розрахунку прибутку не забороняє. Більше того, стаття 260 Податкового кодексу РФ передбачає, зокрема, право орендаря враховувати при розрахунку податку на прибуток витрати на ремонт амортизованих основних засобів.
Що стосується економічної обгрунтованості витрат, то співробітники фінансового відомства роз'яснили наступне. Податкове законодавство не уточнює, що слід розуміти під цим терміном. У той же час платник податків здійснює діяльність на власний ризик. А значить, інспектори не вправі оцінювати, наскільки витрати доцільні та ефективні. Це може зробити лише сама компанія. Основний критерій - організація здійснила витрати, плануючи, що діяльність буде приносити дохід.
Таким чином, якщо приміщення, яке відремонтував орендар, використовується в діяльності, з якою спочатку планувалося отримувати дохід, визнати витрати можна. Звичайно, за умови, що витрати підтверджені виправдувальними документами.
Відзначимо, що ще зовсім недавно Мінфін Росії дотримувався протилежної думки. Чиновники вважали, що орендар не має права визнати витрати на ремонт, якщо власником є ​​індивідуальний підприємець (лист від 12 серпня 2008 р. № 03-03-06/1/462). Аргумент - підприємець не сплачує податок на прибуток. А значить, основні засоби такого орендодавця не є амортизируемим за правилами глави 25 Податкового кодексу РФ.
Врахувати витрати на ремонт за статті 260 Податкового кодексу для організацій, які одержують основні кошти за договорами позики, може бути проблематично. Справа в тому, що на практиці податкові інспекції вважають, що договір позики (безоплатного користування) багато в чому схожий з договором оренди. Тому на основні засоби, отримані за договором позики, поширюються правила пункту 2 статті 260 Податкового кодексу РФ. У ньому, зокрема, сказано, що витрати на ремонт орендованих основних засобів можна врахувати, тільки якщо таке майно є амортизируемим. А майно, отримане (передане) за договором позики, виключається зі складу амортизується (п.3 ст.256 НК РФ). Якщо організація, незважаючи на думку податкової служби, врахує витрати на ремонт основного засобу, отриманого за договором безоплатного користування (договору позики), за статті 260 Податкового кодексу РФ, то, швидше за все, їй доведеться відстоювати свою позицію в суді. У арбітражної практиці є судові рішення, що підтверджують правомірність обліку витрат на ремонт основних засобів, отриманих за договором позики, на підставі статті 260 Податкового кодексу РФ.
Списати витрати на ремонт основного засобу, отриманого за договором позики, за рахунок резерву, створеного на ремонт основних засобів, організація не може. Це пов'язано з тим, що такий резерв формується виходячи з первісної вартості майна, що амортизується (п.2 ст.324 НК РФ). А основні засоби, отримані за договором позики, не відносяться до амортизується майну (п.3 ст.256 НК РФ). Аналогічної точки зору дотримується суди.
Витрати у вигляді капітальних вкладень у розмірі не більше 10 відсотків (не більше 30 відсотків) витрат, понесених у випадках реконструкції (модернізації) основного засобу, визнаються витратами того звітного (податкового) періоду, на який припадає дата зміни його початкової вартості (Лист Мінфіну РФ від 21.08.2009 N 03-03-06/1/540).
Якщо платник податків використовує зазначене право, суми, на які змінюється первісна вартість об'єктів у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації об'єктів, змінюють первісну вартість об'єктів, амортизація по яких нараховується лінійним методом у відповідності зі ст.259 Кодексу за вирахуванням не більше 10 відсотків (не більше 30 відсотків - щодо основних засобів, що відносяться до третьої - сьомої амортизаційних групах) таких сум.
Пунктом 3 ст.272 Кодексу встановлено, що витрати у вигляді капітальних вкладень, передбачені п.9 ст.258 Кодексу, визнаються як непрямих витрат того звітного (податкового) періоду, на який припадає дата початку амортизації (дата зміни первісної вартості) основних засобів , щодо яких були здійснені капітальні вкладення.
Датою зміни первісної вартості об'єкта основних засобів є дата закінчення робіт з реконструкції об'єкта, підтверджена документом, оформленим відповідно до вимог п.1 ст.252 Кодексу. Таким документом, на нашу думку, може бути акт за формою N ОЗ-3''Акт про прийом-здачу відремонтованих, реконструйованих, модернізованих об'єктів основних засобів'', затвердженої Постановою Держкомстату Росії від 21.01.2003 N 7''Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів''.
Для забезпечення рівномірного включення витрат на проведення ремонту основних засобів платники податків мають право створювати резерви під майбутні ремонти основних засобів відповідно до порядку, встановленого статтею 324 НК.
Платник податків, який утворює резерв майбутніх витрат на ремонт, розраховує відрахування в такий резерв, виходячи з сукупної вартості основних засобів та нормативів відрахувань, передбачених платником податку самостійно в обліковій політиці для цілей оподаткування.

2. Створення резерву на ремонт основних засобів

Резерв - акумуляція сум з метою рівномірного включення витрат у витрати на виробництво і витрати на продаж.
Резерв доцільно створювати організаціям, в яких великий обсяг поточних ремонтів або ж у майбутньому планується провести капітальний ремонт, що вимагає великих витрат.
Резерв на ремонт об'єктів основних засобів формується за видами ремонтів, тобто під поточні ремонти об'єктів основних засобів та під капітальні ремонти об'єктів основних засобів.
Ще один важливий момент: прийнявши рішення про створення резерву, організація повинна буде його формувати незалежно від того, є у неї прибуток чи ні (лист Мінфіну Росії від 30 травня 2006 р. N 03-03-04/1/488).
Як відомо, пункт 3 статті 260 Податкового кодексу дозволяє списувати витрати на ремонт основних засобів рівними частками на останнє число звітного (податкового) періоду протягом двох і більше років. Для цього потрібно лише сформувати резерв під майбутні ремонти (лист Мінфіну Росії від 07.07.2009 № 03-03-06/4/56).
Отже, організації на початок податкового періоду повинні сформувати кошторис на ремонт виходячи з періодичності ремонту в поточному податковому періоді. Причому в цей кошторис не включається майно, по якому будуть проведені особливо складні і дорогі види капремонту. Кошторис порівнюють з сумою фактично здійснених витрат на ремонт за попередні три роки, поділеній на три. Менша з двох сум є основною для визначення відрахувань у резерв.
Сума додаткових відрахувань для особливо складних і дорогих видів капремонту дорівнює загальній вартості капремонту, поділеній на кількість років, між якими планується провести ремонт (міжремонтний цикл). Її необхідно додати до суми відрахувань до загального резерв.
Майте на увазі: якщо фактичні витрати на ремонт у звітному (податковому) періоді перевищують створений резерв, залишок витрат можна включити до інших витрат з податку на прибуток на дату закінчення податкового періоду (ст.324 НК РФ).
Організація має право створити резерв під майбутні ремонти основних засобів. Це дозволить рівномірно включати витрати на проведення ремонту з протягом двох і більше податкових періодів.
Щоб створити резерв, перш за все, потрібно розрахувати граничну суму відрахувань до нього (це планована сума витрат на ремонт основних засобів). Її визначають, виходячи з періодичності ремонту, вартості деталей, які змінюються в процесі ремонту, і його кошторисної вартості. Кошторисна вартість визначається на підставі так званих актів дефектації або технічного обстеження, доповідей про технічний стан об'єктів основних засобів, планів проведення ремонтних робіт, кошторису витрат на ремонт (при їх проведенні робіт господарським способом), договорів зі сторонніми організаціями (при підрядному способі).
Основні засоби, що потребують ремонту, а також плановані суми витрат вказують у кошторисі на майбутній ремонт. Розрахунок нормативу відрахувань у резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів додається до облікової політики для цілей оподаткування. Сума відрахувань у резерв розраховується виходячи з сукупної вартості основних засобів та нормативів відрахувань.
Сукупна вартість основних засобів визначається на початок календарного року, в якому створюється резерв. Для цього потрібно скласти первісну вартість усіх амортизованих основних засобів, які введені в експлуатацію на початок року.
Сума резерву = Сукупна вартість основних засобів Х норматив відрахувань.
Норматив відрахувань = Гранична сума відрахувань у резерв / Сукупна вартість об'єктів основних засобів Х 100%.
Надалі розмір відрахувань у резерв регулюється за допомогою застосування цього нормативу: зі зменшенням сукупної вартості основних засобів абсолютний розмір відрахувань зменшується, і навпаки, з придбанням нових об'єктів основних засобів розмір відрахувань може бути збільшений. При розрахунку граничного розміру відрахувань слід використовувати дані, включені до плану проведення всіх видів ремонту.
Для того щоб ці відрахування могли безумовно бути прийняті до податкового обліку, необхідно, щоб вони були підтверджені планом проведення ремонту та відповідними розрахунками (кошторисами тощо).
Відповідно до п.2 статті 324 НК при визначенні нормативів відрахувань у резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів платник податків зобов'язаний визначити граничну суму відрахувань у резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів виходячи з періодичності здійснення ремонту об'єкта основних засобів, частоти заміни елементів основних засобів ( зокрема, вузлів, деталей, конструкцій) та кошторисної вартості зазначеного ремонту. При цьому гранична сума резерву майбутніх витрат на зазначений ремонт не може перевищувати середню величину фактичних витрат на ремонт, що склалася за останні 3 роки.
Якщо організація знову створена, то вона не має в своєму розпорядженні необхідною інформацією для визначення нормативу відрахувань у резерв майбутніх витрат, оскільки відсутні дані про витрати на ремонт за останні 3 роки.
Виходячи з цього в перші роки діяльності для обліку з метою оподаткування прибутку витрат на ремонт основних засобів організація повинна керуватися п.1 статті 260 НК, згідно з яким витрати на ремонт основних засобів, вироблені платником податку, розглядаються як інші витрати і визнаються для цілей оподаткування в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були здійснені, в розмірі фактичних витрат.
Тобто витрати на ремонт основних засобів протягом перших 3 років діяльності організації можуть прийматися до податкового обліку тільки в складі інших витрат у сумі, що відповідає фактично виробленим затратам у відповідному звітному періоді.
НК не передбачено створення резервів залежно від видів ремонту основних засобів. Крім того, при розрахунку розміру відрахувань у резерв може прийматися тільки сукупна вартість об'єктів основних засобів - без будь-яких вилучень або виключень. Тобто якщо організація створює резерв на ремонт основних засобів, то вона не має права відносити на витрати з метою оподаткування прибутку витрати на поточний ремонт основних засобів. Дані витрати повинні покриватися за рахунок резерву. Якщо ж сума фактично здійснених витрат на ремонт основних засобів у звітному (податковому) періоді перевищує суму створеного резерву майбутніх витрат на ремонт основних засобів, залишок витрат для цілей оподаткування включається до складу інших витрат на дату закінчення податкового періоду.
Для отримання квартальної величини резерву (для фірм, які звітують поквартально) річну величину ділять на чотири. А для визначення місячної суми відрахувань (для фірм, які звітують щомісячно) - на 12 місяців. Відрахування в резерв списуються у витрати в останній день звітного періоду (квартал або місяць). Про це йдеться в пункті 2 статті 324 Податкового кодексу.
Протягом звітного року всі фактичні витрати на ремонт основних засобів відносяться у зменшення резерву незалежно від величини створеного резерву на момент проведення ремонтних робіт. Якщо фактичні витрати перевищують величину створеного резерву, то різниця включається до інших витрат на дату закінчення податкового періоду. Якщо сума витрат менше резерву, то залишок резерву відноситься до позареалізаційних доходів і обкладається податком на прибуток. Про це йдеться у пункті 7 статті 250 Податкового кодексу.
Резерв на покриття витрат з капітального ремонту може мати залишок на кінець податкового періоду, якщо згідно з планом проведення капітального ремонту роботи не розпочато або не завершені.
При організації податкового обліку витрат на ремонт основних засобів необхідно вести роздільний облік формування та використання резерву на ремонтні роботи, здійснювані протягом податкового періоду. А також резерву на фінансування капітального ремонту, накопичення коштів на проведення якого виробляється більше одного податкового періоду, забезпечити угруповання фактичних витрат на ремонт за елементами витрат в залежності від способу його проведення.
В аналітичному обліку витрати на ремонт основних засобів (п.1 ст.324 Податкового кодексу РФ), вироблені господарським способом, складаються з:
1) вартості запасних частин та інших витратних матеріалів, використаних для ремонту;
2) витрат на оплату праці (включаючи суми платежів роботодавців за договорами обов'язкового страхування та суми платежів за договорами добровільного страхування, договорами недержавного пенсійного забезпечення, укладеним на користь працівників з відповідними страховими організаціями);
3) інших витрат, пов'язаних з веденням ремонту.
Якщо ремонтні роботи здійснювалися підрядним способом, то витрати на оплату робіт сторонніх організацій відбиваються загальною сумою без угрупування за елементами.
Протягом податкового періоду при формуванні податкової бази по податку на прибуток враховуються витрати на ремонт основних засобів в сумі резерву, що припадає на даний звітний період, незалежно від величини фактично зроблених витрат на ремонт основних засобів. У кінці року на останню звітну дату податкового періоду фактично зроблені витрати на ремонт порівнюються з величиною резерву. Якщо фактичні витрати перевищують нарахований за рік резерв, то різниця включається до інших витрат. В іншому випадку сума перевищення нарахованого резерву над величиною фактичних витрат включається в доходи.
Дорогі види ремонту. Іноді фірмам доводиться ремонтувати офіс, виробничий цех і т.д. Ці витрати можуть додатково зменшити оподатковуваний прибуток (за рахунок відрахування коштів на такі капремонти протягом декількох років). Зауважимо, що обмежень за сумою такого резерву немає. Його створюють на підставі кошторису і графіка проведення та фінансування капітального ремонту. Відрахування дорівнюють сумі коштів, які припадають на кожний рік з цього графіку. Залишки такого резерву не обкладаються податком на прибуток, якщо ремонт не закінчений.
Однак є певні умови для резервування коштів на такий вид ремонту:
ремонт буде проводитися більше року;
у попередніх роках аналогічний ремонт не здійснювався.
Зверніть увагу: тлумачення "особливо складний" і "дорогою" капітальний ремонт Податковий кодекс не дає. Також неясно, скільки років має пройти з моменту попереднього ремонту. Тому до тих пір, поки податківці не роз'яснять ці питання, такий резерв краще не створювати.

3. Деякі особливості податкового обліку витрат на ремонт ОЗ при УСН і ЕНВД

Податкову базу організацій на спрощенці, які сплачують єдиний податок з доходів, витрати на ремонт основних засобів не зменшують (п.1 ст.346.14 НК РФ).
Якщо організація сплачує єдиний податок з різниці між доходами та витратами, витрати на ремонт основних засобів зменшують податкову базу (подп.3 п.1 ст.346.16 НК РФ). При цьому витрати на ремонт орендованих основних засобів враховуйте, якщо:
орендодавцем є стороння організація або підприємець;
згідно з договором оренди організація зобов'язана проводити ремонт за свій рахунок (ст.616 ЦК України, лист УФНС Росії по м. Москві від 17 квітня 2006 р. № 18-12/3/30651).
Це випливає з пункту 2 статті 260 Податкового кодексу РФ і статті 616 Цивільного кодексу РФ.
Податкову базу зменшуйте у міру виникнення та оплати витрат на ремонт основних засобів (п.2 ст.346.17 НК РФ). Наприклад, якщо організація ремонтує основний засіб власними силами, то вартість запчастин включіть в податкову базу по мірі їх заміни (складання акту про заміну запчастини) та оплати постачальнику (п.2 ст.346.17, п.2 ст.346.16, п.1 ст .252 НК РФ), а зарплату співробітників - у міру виплати співробітникам (п.2 ст.346.17 НК РФ).
Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п.1 ст.346.29 НК РФ). Тому на розрахунок податкової бази витрати на ремонт основних засобів не впливають.
Основні засоби можуть використовуватися в діяльності організації, оподатковуваної ЕНВД, і діяльності, з якою організація платить податки за загальною системою оподаткування. У цьому випадку витрати на ремонт основних засобів потрібно розподілити (п.9 ст.274 НК РФ). Витрати на ремонт основних засобів, що використовуються в одному виді діяльності організації, розподіляти не потрібно.
Щоб розподілити витрати на ремонт основних засобів, визначте частку доходів, отриманих від різних видів діяльності.
Частку доходів від діяльності організації на загальній системі оподаткування розрахуйте за формулою:
Витрати на ремонт основних засобів, які відносяться до діяльності організації на загальній системі оподаткування, розрахуйте так:
Витрати на ремонт основних засобів, які відносяться до діяльності організації, оподатковуваної ЕНВД, розрахуйте за формулою:

При визначенні частки доходів і витрат за конкретним видом діяльності використовуйте показники за місяць, у якому розподіляються витрати на ремонт основних засобів. При визначенні податкової бази по податку на прибуток за звітний (податковий) період витрати, які відносяться до діяльності організації на загальній системі оподаткування за місяць, підсумуйте наростаючим підсумком. Такий порядок передбачено в листах Мінфіну Росії від 24 січня 2007 р. № 03-04-06-02 / 7 та від 14 грудня 2006 р. № 03-11-02/279.

Висновок

Найбільші труднощі в діяльності працівників бухгалтерських служб викликають питання оподаткування операцій з основними засобами, зокрема питання податку на прибуток при визнанні витрат на ремонт основних засобів.
При обчисленні податку на прибуток слід виходити з того, що глава 25 НК РФ (у редакції змін, внесених Законом від 29 травня 2002 р. N 57-ФЗ) передбачає два варіанти обліку витрат на ремонт основних засобів для цілей оподаткування (див. ст .260 НК РФ):
витрати на ремонт основних засобів можуть включатися до складу інших витрат у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були здійснені в розмірі фактичних витрат;
платники податків можуть формувати резерв під майбутні ремонти основних засобів для забезпечення протягом двох і більше податкових періодів рівномірного включення витрат на проведення ремонту основних засобів.
Витрати на ремонт основних засобів, вироблені платником податку, розглядаються як інші і визнаються для цілей оподаткування в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були здійснені, в розмірі фактичних витрат.
Такий порядок визнання витрат на ремонт цілей оподаткування застосовується також щодо орендованих основних засобів, якщо договором не передбачено відшкодування зазначених витрат орендодавцем (ст.260 Податкового кодексу РФ).
У податковому обліку кошти під майбутні ремонти основних засобів можна зарезервувати (ст.324 Податкового кодексу РФ). Сформований резерв протягом року рівномірно списують на інші витрати. А кошти, витрачені на ремонт основних засобів, потрібно списувати за рахунок резерву. Якщо зарезервованій суми не вистачить, різницю між фактичними витратами та резервом можна списати на витрати. Але зробити це Кодекс дозволяє тільки в останній день року.
Додамо, що організація не має право створити резерв, скажімо, з поточного ремонту, а кошти, витрачені на капремонт, відразу ж списувати на витрати. Саме до такого висновку прийшов Президія ВАС РФ у постанові від 5 квітня 2005 р. № 14184/04. Судді вказали, що Податковий кодекс РФ не дозволяє створювати резерви по окремих видах ремонту. Таким чином, навіть якщо ви запишіть в обліковій політиці, що зарезервовані кошти призначені для поточного ремонту, витрати на капремонт також доведеться списувати за рахунок резерву. Інакше штрафних санкцій не уникнути.
Єдине виключення - це майбутні протягом декількох наступних років особливо складні і дорогі види капітального ремонту. Тільки за такими ремонтів стаття 324 Податкового кодексу РФ дозволяє резервувати кошти окремо.
Відрахування в резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів протягом податкового періоду списуються на витрати рівними частками також в останній день відповідного звітного (податкового) періоду. Подібна схема використовується в бухгалтерському обліку. Різниця тільки в терміни оформлення відповідних записів.
При визначенні податкової бази по податку на прибуток платник податку - російська організація зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат у порядку, передбаченому главою 25 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс).
При цьому статтею 252 Кодексу передбачені критерії, відповідно до яких здійснені витрати (за винятком витрат, зазначених у статті 270 Кодексу) визнаються витратами для цілей оподаткування та враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток.
Так, витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених статтею 265 Кодексу, збитки), здійснені (понесені) платником податків.
Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.
Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.
Обгрунтованість витрат, що враховуються при розрахунку податкової бази, повинна оцінюватися з урахуванням обставин, що свідчать про наміри платника податків отримати економічний ефект в результаті реальної підприємницької чи іншої економічної діяльності.
Враховуючи, що в податковому законодавстві не використовується поняття економічної доцільності і не регулюється порядок і умови ведення фінансово-господарської діяльності, обгрунтованість витрат, що зменшують з метою оподаткування отримані доходи, не може оцінюватися з точки зору їх доцільності, раціональності, ефективності або отриманого результату. У силу принципу свободи економічної діяльності (стаття 8 частини 1 Конституції Російської Федерації) платник податків здійснює її самостійно на свій ризик і вправі самостійно і одноосібно оцінювати її ефективність і доцільність. При цьому перевірка економічної обгрунтованості зроблених платником податку витрат здійснюється податковими органами під час заходів податкового контролю, порядок проведення якого встановлений Кодексом.
Водночас у відповідності зі статтею 260 Кодексу витрати на ремонт основних засобів, вироблені платником податку, розглядаються як інші витрати і визнаються для цілей оподаткування в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були здійснені, в розмірі фактичних витрат.
Зазначене положення статті 260 Кодексу застосовуються також до витрат орендаря амортизованих основних засобів, якщо договором (угодою) між сторонами відшкодування зазначених витрат орендодавцем не передбачено.
При цьому, витрати на ремонт основних засобів, які не є амортизируемим майном у податковому обліку орендодавця (майно, орендоване у платників податків, які застосовують спеціальні податкові режими, фізичних осіб та ін), на думку Департаменту, можуть бути враховані для цілей оподаткування прибутку організацій на підставі підпункту 49 пункту 1 статті 264 Кодексу за умови, що такі витрати обгрунтовані і документально підтверджені належним чином.
Враховуючи викладене, витрати на ремонт основних засобів, орендованих у індивідуального підприємця, що не підлягають компенсації орендодавцем, враховуються для цілей оподаткування прибутку організацій у складі інших витрат, за умови їх відповідності критеріям, встановленим пунктом 1 статті 252 Кодексу.
Виходячи з вищевикладеного можна зробити висновок про те, що витрати, понесені у зв'язку з ремонтом основних засобів, мають важливе значення при визначенні податку на прибуток. Як правило, за рахунок цих витрат можна зменшити базу оподаткування, отже знизити податок на прибуток. У підсумку в організації збільшитися прибуток за звітний період, що сприятливо позначиться на фінансовому стані в цілому.

Бібліографічний список

1. Ст.252, ст.256, ст.258, ст.260, ст.270, ст.313, ст.324, ст.346 НК РФ
2. Ст.616 ГК РФ ПБУ 18/02
3. Лист Мінфіну РФ від 30.05.2006 р. № 03-03-04/1/488
4. Лист Мінфіну РФ від 14 грудня 2006 р. № 03-11-02/279
5. Лист Мінфіну РФ від 24.01.2007 р. № 03-04-06-02 / 7
6. Лист Мінфіну РФ від 07.07.2009 № 03-03-06/4/56
7. Лист Мінфіну РФ від 12.08.2008 р. № 03-03-06/1/462
8. Лист Мінфіну РФ від 21.08.2009 N 03-03-06/1/540
9. Постанова Федерального арбітражного суду Західно-Сибірського округу від 27.10.03 № Ф04/5517-1895/А27-2003
10. Постановою Держкомстату Росії від 21.01.2003 N 7''Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів
11. Журнал "Податки і оподаткування", 3 / 2009
12. Журнал "Податковий кур'єр" № 14, 2009
13. Журнал "Главбух" № 16, 2009
14. Журнал "Час бухгалтера" № 29 (233), РУНА Консалдінговая гурт 2009
15. Журнал "Актуальна бухгалтерія", 2009
16. Журнал "Документи і коментарі" № 14, 2009
17. Журнал "Практичне податкове планування" № 8, 2009
18. Інформаційно-довідкова система Консультант +
19. www.glavbukh.ru
20. www.v2b.ru
21. www.sba-consult.ru
22. www.buh.ru
23. www.garant.ru
24. www.subschet.ru