Організація і порядок ведення обліку трудових витрат

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Федеральне агентство з освіти Російської Федерації
ГОУ ВПО Нижегородський Комерційний Інститут
Кафедра бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту
Курсова робота
З дисципліни: «Бухгалтерський облік»
На тему: «Організація і порядок ведення обліку трудових витрат»
Виконала: Студентка факультету СПО
Групи 3-1 КБ
Молочкова Д.І.
Перевірила: Бородіна Н.В.
Нижній Новгород
2008

Зміст
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ............ .... ... 3
1. Теоретичні основи та нормативно-правове регулювання бухгалтерського обліку трудових витрат ....................................... ......................... 5
1.1 Поняття, цілі і завдання бухгалтерського обліку трудових витрат .. ... .... ... .5
1.2 Нормативно-правове регулювання бухгалтерського обліку трудових витрат ... .... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... .... ... .7
1.3 Системи і форми оплати праці, види заробітної плати .. .... ... ... .. ... ... 17
2. Організація бухгалтерського обліку трудових витрат на підприємстві ........ 22
2.1 Документальне оформлення бухгалтерського обліку трудових витрат ...... 22
2.2 Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з персоналом з оплати праці ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... .. 27
2.3 Облік розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню ... ... ... ........ 34
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... .41
Практична частина ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... .. 43
Список літератури ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ..... 47

Введення
Процес виробництва - основоположний процес господарської діяльності будь-якої організації. Відповідно до характеру виробничого процесу зазвичай визначають назву підприємства, види його основної діяльності, зміст товарного знака та знаків обслуговування, він займає центральне місце в діяльності організації і являє собою сукупність технологічних операцій, пов'язаних зі створенням готової продукції, виконанням робіт, наданням послуг. Виробництво обумовлено взаємодією трьох основних факторів - робочої сили, засобів праці та предметів праці. Участь цих факторів у виробництві вимагає відповідних витрат: по-перше, для забезпечення безперервного виробничого процесу необхідна закупівля матеріальних ресурсів, в результаті чого формуються вхідні витрати, по-друге, господарські кошти витрачаються безпосередньо в процесі переробки матеріально-виробничих запасів для виготовлення продукції та її продажу - на заробітну плату працівників, вартість витрачених на виготовлення продукції предметів праці, амортизацію засобів праці, зайнятих у виробництві, обслуговування виробництва і управління (заробітна плата обслуговуючого та управлінського персоналу, вартість предметів праці, витрачених на загальновиробничі і загальногосподарські потреби (опалення, освітлення, прибирання приміщень і т.п.), амортизація будівель та господарського інвентарю цехів і загальногосподарських споруд та ін.)
Аналіз виробничих витрат, заснований на даних оперативного обліку, займає одне з найважливіших місць в аналізі економічної діяльності підприємства, тому що є основою для контролю за ефективністю діяльності підприємства та ефективністю використання виробничих ресурсів.
Крім того, статутний капітал підприємства формують таким чином, щоб забезпечити умови, що дають можливість здійснювати процес виробництва.
Під впливом цього процесу постійно знаходиться фінансовий результат господарської діяльності підприємства - прибуток або збиток. Тому кожне підприємство намагається управляти процесами виробництва, від яких залежить обсяг випуску продукції (робіт, послуг), її якість і конкурентоспроможність.
При здійсненні господарсько - виробничої діяльності на підприємстві природним чином споживаються сировину, матеріали, паливо, енергія, працівникам виплачується заробітна плата, відраховуються платежі на їхнє соціальне і пенсійне страхування, нараховується амортизація, а також здійснюється ще ряд різних необхідних витрат.
Показники фінансової результативності діяльності підприємства формуються за даними бухгалтерського обліку відповідно до прийнятих в кожній країні стандартів ведення обліку та звітності. Стандарти ці можуть носити законодавчий характер або бути чисто професійними. У Росії питання ведення бухгалтерського обліку та формування звітності регулюються законодавством.
Основними законодавчими актами, що стосуються формування фінансових результатів діяльності російського підприємства, є Положення з бухгалтерського обліку № 10/99, а також (з метою податкового обліку) Глава 25 Частини другої Податкового кодексу Російської Федерації. Відповідно до ПБО 10/99 "Витрати організації" витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників ( власників майна).
Актуальність обраної теми обумовлена ​​тим, що трудові ресурси впливають не тільки на ефективну роботу конкретного підприємства, але і є головним важелем діяльності держави в цілому, тому слід приділяти увагу не тільки самому виробничому процесу, а й людям, безпосередньо зайнятим у ньому.
Дана робота складається з теоретичної та практичної частини. Теоретична частина складається з двох розділів. У першій розглядається теоретичні основи та нормативно-правове регулювання бухгалтерського обліку трудових витрат, акцент зроблений на поняття, цілі, нормативно - правове регулювання бухгалтерського обліку трудових витрат, системи і форми оплати праці. У другому розділі розглядається організація ведення бухгалтерського обліку трудових витрат. У цій главі розглянуті такі питання як: документальне оформлення бухгалтерського обліку трудових витрат, синтетичний і аналітичний облік розрахунків з персоналом з оплати праці та облік розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню.

1. Теоретичні основи та нормативно-правове регулювання бухгалтерського обліку трудових витрат
1.1 Поняття, цілі і завдання бухгалтерського обліку трудових витрат
Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій. Основними завданнями бухгалтерського обліку є:
- Формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності
- Забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за дотриманням законодавства Російської Федерації при здійсненні організацією господарських
- Запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості.
Облік праці та заробітної плати на будь-якому підприємстві по праву займає одне з центральних місць у системі бухгалтерського обліку. Праця є найважливішим елементом витрат виробництва та обігу.
Заробітна плата - основне джерело доходу робітників і службовців, з її допомогою здійснюється контроль за мірою праці і споживання, вона використовується як найважливіший економічний важіль управління економікою.
Закони та інші нормативні правові акти про працю, що діють в Російській Федерації, поширюються на іноземних громадян та осіб без громадянства, які працюють в організаціях, розташованих на території Російської Федерації, крім випадків, встановлених федеральним законом або міжнародним договором Російської Федерації.
Трудові доходи кожного працівника, незалежно від виду підприємства, визначаються його особистим трудовим внеском з урахуванням кінцевих результатів роботи підприємства, регулюються податками і максимальними розмірами законодавчо не обмежуються.
У нових умовах господарювання найважливішими завданнями обліку праці і заробітної плати є:
- У встановлені терміни проводити розрахунки з персоналом підприємства по оплаті праці (нарахування заробітної плати та інших виплат, сум до утримання і видачі на руки);
- Своєчасно і правильно відносити в собівартість продукції (робіт, послуг) суми нарахованої заробітної плати та відрахувань органами соціального страхування;
- Збирати і групувати показники по праці і заробітній платі для цілей оперативного керівництва і складання необхідної звітності, а також розрахунків з органами соціального страхування, Пенсійним фондом.
Для того щоб виконувати всі ці завдання, бухгалтер повинен знати порядок складання і використання облікових документів.
Облік праці і заробітної плати повинен забезпечити оперативний контроль за кількістю і якістю праці, за використанням коштів, що включаються до фонду заробітної плати і виплати соціального характеру.
Значення обліку заробітної плати полягає в тому, що роботодавець зобов'язаний вести звітність, що підтверджує зобов'язання з нарахування заробітної плати та утримань з неї.
Важлива роль у вдосконаленні організації заробітної плати, забезпечення її прямої залежності від кількості та якості праці, виробничих результатів належить аналізу господарської діяльності. У процесі аналізу виявляються резерви для створення необхідних ресурсів зростання і вдосконалення оплати праці, запровадження прогресивних форм оплати праці працівників, забезпечується систематичний контроль за мірою праці і споживання.
1.2 Нормативно-правове регулювання бухгалтерського обліку трудових витрат
Ведення бухгалтерського обліку здійснюється у відповідності з нормативними документами, що мають різний статус. Одні з них обов'язкові до застосування, інші носять рекомендаційний характер.
Основними нормативними документами, що визначають методологічні основи, порядок організації та ведення бухгалтерського обліку в організаціях Російської Федерації є:
1. Податковий кодекс Російської Федерації частина перша від 31 липня 1998 р . N 146-ФЗ і частина друга від 5 серпня 2000 р . N 117-ФЗ
2. Трудовий кодекс Російської Федерації від 30 грудня 2001 р . N 197-ФЗ
3.Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 року. № 129-ФЗ.
4. Наказ Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р . N 34н "Про затвердження Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації".
5. Наказ Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р . N 34н
"Про затвердження Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації"
6. Наказ Мінфіну РФ від 6 травня 1999 р . N 33н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Витрати організації "ПБУ 10/99"
7. Наказ Мінфіну РФ від 7 травня 2003 р . N 38н
"Про внесення доповнень і змін до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування"
Відповідно до глави 25 Податкового Кодексу РФ ст.255 у витрати платника податків на оплату праці включаються:
- Будь-які нарахування працівникам у грошовій і (або) натуральної формах;
- Стимулюючі нарахування і надбавки;
- Компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці;
- Премії й одноразові заохочувальні нарахування;
- Витрати, пов'язані з утриманням цих працівників.
Однак необхідною умовою обліку перерахованих виплат для цілей оподаткування прибутку є їх закріплення в нормах законодавства РФ, трудових договорів (контрактів) і (або) колективних договорів.
До витрат на оплату праці в податковому обліку організацій відносяться, зокрема:
1) суми, нараховані за тарифними ставками, посадовими окладами, відрядними розцінками або у відсотках від виручки відповідно до прийнятих у платника податків формами і системами оплати праці;
2) нарахування стимулюючого характеру, в т.ч. премії за виробничі результати, надбавки до тарифних ставок і окладів за професійну майстерність, високі досягнення у праці та інші подібні показники;
3) нарахування стимулюючого і (або) компенсуючого характеру, пов'язані з режимом роботи та умовами праці, в т.ч. надбавки до тарифних ставок і окладів за роботу в нічний час, роботу в багатозмінному режимі, за суміщення професій, розширення зон обслуговування, за роботу у важких, шкідливих, особливо шкідливих умовах праці, за понаднормову роботу і роботу у вихідні та святкові дні, вироблені в відповідно до законодавства РФ;
4) вартість безкоштовно наданих працівникам відповідно до законодавства РФ комунальних послуг, харчування і продуктів, що надається працівникам платника податків відповідно до встановленого законодавством РФ порядку надання безкоштовного житла (суми грошової компенсації за ненадання безкоштовного житла, комунальних та інших подібних послуг);
5) витрати на придбання (виготовлення) видаються відповідно до законодавства РФ працівникам безкоштовно або продаються працівникам за зниженими цінами форменого одягу та обмундирування (в частині вартості, не компенсується працівниками), які залишаються в особистому постійному користуванні працівників. У такому ж порядку враховуються витрати на придбання або виготовлення організацією форменого одягу і взуття, які свідчать про належність працівників до цієї організації;
6) сума нарахованого працівникам середнього заробітку, що зберігається на час виконання ними державних і (або) громадських обов'язків та в інших випадках, передбачених законодавством про працю;
7) витрати на оплату праці, зберігається працівникам на час відпустки, передбаченого законодавством РФ, фактичні витрати на оплату проїзду працівників та осіб, що знаходяться у цих працівників на утриманні, до місця використання відпустки на території РФ і назад (включаючи витрати на оплату провезення багажу працівників організацій, розташованих у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях) у порядку, передбаченому чинним законодавством, - для організацій, що фінансуються з відповідних бюджетів і в порядку, передбаченому роботодавцем, - для інших організацій, доплата неповнолітнім за скорочений робочий час, витрати на оплату перерв у роботі матерів для годування дитини, а також витрати на оплату часу, пов'язаного з проходженням медичних оглядів;
8) грошові компенсації за невикористану відпустку відповідно до трудового законодавства РФ;
9) нарахування працівникам, які вивільняються у зв'язку з реорганізацією або ліквідацією платника податків, скороченням чисельності або штату працівників платника податків;
10) одноразові винагороди за вислугу років (надбавки за стаж роботи за фахом) відповідно до законодавства РФ;
11) надбавки, обумовлені районним регулюванням оплати праці, в т.ч. нарахування за районним коефіцієнтам і коефіцієнтів за роботу у важких природно-кліматичних умовах;
12) надбавки за безперервний стаж роботи в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, в районах європейського Півночі та інших районах з важкими природно-кліматичними умовами;
13) вартість проїзду за фактичними витратами і вартість провезення багажу з розрахунку не більше 5 тонн на сім'ю за фактичними витратами, але не вище тарифів, передбачених для перевезень залізничним транспортом працівникові організації, розташованої в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях (у разі відсутності залізниці зазначені витрати приймаються у розмірі мінімальної вартості проїзду на повітряному транспорті), та членам його сім'ї у разі переїзду до нового місця проживання в іншу місцевість у зв'язку з розірванням трудового договору з працівником з будь-яких підстав, в т.ч. у разі його смерті, за винятком звільнення за винні дії;
14) витрати на оплату праці, яка зберігається відповідно до законодавства РФ на час навчальних відпусток, наданих працівникам платника податків, а також витрати на оплату проїзду до місця навчання і назад;
15) витрати на оплату праці за час вимушеного прогулу або час виконання нижчеоплачуваної роботи у випадках, передбачених законодавством РФ;
16) витрати на доплату до фактичного заробітку у разі тимчасової втрати працездатності, встановлену законодавством РФ;
17) суми платежів (внесків) роботодавців за договорами обов'язкового страхування, а також суми платежів (внесків) роботодавців за договорами добровільного страхування (договорами недержавного пенсійного забезпечення), укладеними на користь працівників зі страховими організаціями (недержавними пенсійними фондами), що мають ліцензії, видані в відповідно до законодавства РФ, на ведення відповідних видів діяльності в РФ.
У випадках добровільного страхування (недержавного пенсійного забезпечення) зазначені суми відносяться до витрат на оплату праці за договорами:
- Довгострокового страхування життя, якщо такі договори укладаються на строк не менше 5 років і протягом цих 5 років не передбачають страхових виплат, в т.ч. у вигляді рент і (або) ануїтетів (за винятком страхової виплати, передбаченої у разі настання смерті застрахованої особи), на користь застрахованої особи;
- Недержавного пенсійного забезпечення за умови застосування пенсійної схеми, що передбачає облік пенсійних внесків на іменних рахунках учасників недержавних пенсійних фондів, та (або) добровільного пенсійного страхування при досягненні учасником і (або) застрахованою особою пенсійних підстав, передбачених законодавством РФ, що дають право на встановлення пенсії по державному пенсійному забезпеченню і (або) трудової пенсії, і протягом періоду дії пенсійних підстав. При цьому договори недержавного пенсійного забезпечення повинні передбачати виплату пенсій до вичерпання коштів на іменному рахунку учасника, але протягом не менше п'яти років, а договори добровільного пенсійного страхування - виплату пенсій довічно;
- Добровільного особистого страхування працівників, що укладається на термін не менше 1 року, які передбачають оплату страховиками медичних витрат застрахованих працівників;
- Добровільного особистого страхування, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованою особою працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків.
Сукупна сума платежів (внесків) роботодавців, що виплачується за договорами довгострокового страхування життя працівників, добровільного пенсійного страхування та (або) недержавного пенсійного забезпечення працівників, враховується в цілях оподаткування у розмірі, що не перевищує 12% від суми витрат на оплату праці.
Внески за договорами добровільного особистого страхування, які передбачають оплату страховиками медичних витрат застрахованих працівників, включаються до складу витрат у розмірі, що не перевищує 3% від суми витрат на оплату праці.
Внески за договорами добровільного особистого страхування, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованого працівника або втрати застрахованим працівником працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків, включаються до складу витрат у розмірі, що не перевищує 10 тис. руб. на рік на одного застрахованого працівника.
18) суми, нараховані в розмірі тарифної ставки або окладу (при виконанні робіт вахтовим методом), передбачені колективними договорами, за дні перебування в дорозі від місця знаходження організації (пункту збору) до місця роботи і назад, передбачені графіком роботи на вахті, а також за дні затримки працівників в дорозі за метеорологічних умов;
19) суми, нараховані за виконану роботу фізичним особам, залученим для роботи у платника податків відповідно до спеціальних договорів на надання робочої сили з державними організаціями;
20) у випадках, передбачених законодавством РФ, нарахування за основним місцем роботи робітникам, керівникам або фахівцям платника податків під час їх навчання з відривом від роботи в системі підвищення кваліфікації або перепідготовки кадрів;
21) витрати на оплату праці працівників-донорів за дні обстеження, здачі крові і відпочинку, що надаються після кожного дня здачі крові;
22) витрати на оплату праці працівників, які не перебувають в штаті організації-платника податків, за виконання ними робіт за укладеними договорами цивільно-правового характеру (включаючи договори підряду), за винятком оплати праці за договорами цивільно-правового характеру, укладеними з індивідуальними підприємцями;
23) витрати у вигляді відрахувань у резерв на майбутню оплату відпусток працівникам і (або) у резерв на виплату щорічної винагороди за вислугу років, які здійснюються відповідно до ст. 324.1 НК РФ;
24) інші види витрат, вироблених на користь працівника, передбачених трудовим договором та (або) колективним договором.
Трудовий кодекс носить понятійний характер. У ньому наведено основні визначення, які безпосередньо пов'язані з оплатою і нормуванням праці.
Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації визначає порядок організації та ведення бухгалтерського обліку, складання та подання бухгалтерської звітності юридичними особами за законодавством Російської Федерації, незалежно від їх організаційно-правової форми (за винятком кредитних організацій та бюджетних установ), а також взаємовідносини організації з зовнішніми споживачами бухгалтерської інформації.
Положенням по бухгалтерському обліку «Облік витрат організацій» ПБУ 10/99 при формуванні витрат по звичайних видах діяльності встановлює наступну їх угрупування:
1. Матеріальні витрати. У складі матеріальних витрат відображається 2. вартість покупних матеріалів, сировини, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, палива і енергії, запасних частин, робіт і послуг, виконаних сторонніми організаціями, плата за воду, втрати від нестач матеріальних ресурсів у межах норм природного убутку;
2. Витрати на оплату праці. Сюди включається основна і додаткова заробітна плата, оплата робіт за договорами підряду і трудовими угодами.
3. Відрахування на соціальні потреби. Тут відображаються відрахування за встановленими нормами від витрат на оплату праці.
4. Амортизація. Тут відбивається амортизація як власних, так і орендованих основних засобів.
5. Інші витрати. У даному елементі відображаються платежі зі страхування майна підприємства, орендна плата, амортизація нематеріальних активів, витрати на відрядження і т.д. Така класифікація необхідна на макрорівневі управлінні і для розрахунку валового внутрішнього продукту
За Планом рахунків бухгалтерського обліку та відповідно до цієї Інструкції бухгалтерський облік повинен вестися в організаціях (крім кредитних і бюджетних) всіх форм власності та організаційно-правових форм, які ведуть облік методом подвійного запису.
На основі Плану рахунків бухгалтерського обліку та цієї Інструкції організація стверджує робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить повний перелік синтетичних і аналітичних (включаючи субрахунки) рахунків, необхідних для ведення бухгалтерського обліку.
Для обліку трудових витрат призначені такі рахунки:
Рахунок 20 "Основне виробництво" призначений для узагальнення інформації про витрати виробництва, продукція (роботи, послуги) якого стала метою створення даної організації. Зокрема, цей рахунок використовується для обліку витрат:
- З випуску промислової та сільськогосподарської продукції;
- З виконання будівельно-монтажних, геологорозвідувальних та проектно-вишукувальних робіт;
- З надання послуг організацій транспорту і зв'язку;
- З виконання науково-дослідних і конструкторських робіт;
Рахунок 23 "Допоміжні виробництва" призначений для узагальнення інформації про витрати виробництв, які є допоміжними (підсобними) для основного виробництва організації. Зокрема, цей рахунок використовується для обліку витрат виробництв, які забезпечують:
- Обслуговування різними видами енергії (електроенергією, парою, газом, повітрям і ін);
- Транспортне обслуговування;
- Ремонт основних засобів;
- Виготовлення інструментів, штампів, запасних частин; будівельних деталей, конструкцій або збагачення будівельних матеріалів (в основному в будівельних організаціях);
- Зведення (тимчасових) нетитульних споруд;
- Видобування каменю, гравію, піску та інших нерудних матеріалів;
- Лісозаготівлі, лісопиляння;
- Засолювання, сушіння та консервування сільськогосподарських продуктів і т.д.
Рахунок 25 "Загальновиробничі витрати" призначений для узагальнення інформації про витрати з обслуговування основних і допоміжних виробництв організації. Зокрема, на цьому рахунку можуть бути відображені такі витрати:
- По утриманню та експлуатації машин та обладнання;
- Амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів і іншого майна, використовуваного у виробництві;
- Витрати зі страхування зазначеного майна;
- Витрати на опалення, освітлення й утримання приміщень;
- Орендна плата за приміщення, машини, обладнання та ін, що використовуються у виробництві;
- Оплата праці працівників, зайнятих обслуговуванням виробництва;
- Інші аналогічні за призначенням витрати.
Рахунок 26 "Загальногосподарські витрати" призначений для узагальнення інформації про витрати для потреб управління, не пов'язаних безпосередньо з виробничим процесом. Зокрема, на цьому рахунку можуть бути відображені такі витрати:
- Адміністративно-управлінські витрати;
- Зміст загальногосподарського персоналу, не пов'язаного з виробничим процесом;
- Амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів управлінського і загальногосподарського призначення;
- Орендна плата за приміщення загальногосподарського призначення;
- Витрати з оплати інформаційних, аудиторських, консультаційних і т.п. послуг;
- Інші аналогічні за призначенням управлінські витрати.
Рахунок 28 "Брак у виробництві" призначений для узагальнення інформації про втрати від браку у виробництві.
Рахунок 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства" призначений для узагальнення інформації про витрати, пов'язаних з випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг обслуговуючими виробництвами і господарствами організації.
Рахунок 44 "Витрати на продаж" призначений для узагальнення інформації про витрати, пов'язані з продажем продукції, товарів, робіт і послуг.
Рахунок 68 "Розрахунки з податків і зборів" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з бюджетами з податків і зборів, що сплачуються організацією, і податкам з працівниками цієї організації.
Рахунок 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" призначений для узагальнення інформації про розрахунки по соціальному страхуванню, пенсійному забезпеченню та обов'язкового медичного страхування працівників організації.
Рахунок 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з працівниками організації з оплати праці (за всіма видами оплати праці, премій, допомоги, пенсій працюючим пенсіонерам та інших виплат), а також по виплаті доходів по акціях та інших цінних паперів даної організації.
1.3 Системи і форми оплати праці, види заробітної плати
Оплата праці - це система відносин, пов'язаних з встановленням та здійсненням роботодавцем виплат працівникам за їх працю відповідно до законів, іншими нормативними правовими актами, локальними нормативними актами, колективними договорами, угодами та трудовими договорами.
Заробітна плата - це винагорода за працю залежно від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості та умов виконуваної роботи, а також виплати компенсаційного і стимулюючого характеру.
Заробітна плата кожного працівника залежить від його кваліфікації, складності виконуваної роботи, кількості і якості витраченої праці і максимальним розміром не обмежується.
Забороняється будь-яка дискримінація при встановленні і зміні розмірів заробітної плати та інших умов оплати праці, наприклад, в залежності від статі, віку, раси, національності, ставлення до релігії, належності до громадських об'єднань
Використані для розрахунку заробітної плати форми і системи оплати праці поділяються на тарифні, безтарифні і змішані.
Від того яка форма оплати праці використовується на підприємстві, залежить структура заробітної плати: чи переважає в ній умовно-постійна частина або змінна. Відповідно і різним буде вплив і матеріального заохочення на показник діяльності окремого працівника чи колективу.
Форми оплати праці в залежності від кількості праці та часу діляться на дві основні групи: відрядна і погодинна.
Системи тарифної оплати праці
Відрядна Почасова
Пряма відрядна Проста погодинна
Відрядно преміальна Почасово преміальна
Відрядно прогресивна
Побічно відрядна
Акордно відрядна
При відрядній системі в основу розрахунку заробітної плати береться кількість виконаної роботи і розцінка за одиницю продукції (виконаної роботи).
Тобто при відрядній системі оплати праці не має значення, за яку кількість часу працівник зробив певну кількість роботи. Його праця оцінюється по іншому критерію: чим більше зробив, тим більше отримав зарплату.
При використанні прямої відрядної системи оплата праці проводиться за незмінним розцінками, встановленими на кожну операцію, деталь або виріб. Сума заробітної плати обчислюється шляхом множення відрядної розцінки на кількість придатної продукції.
При відрядно-преміальною системою сума заробітку складається з прямого відрядного заробітку та суми премії, нарахованої за досягнення певних, заздалегідь встановлених показників.
Відрядно - прогресивна система використовується рідко. Суть її в тому, що продукція, вироблена в межах норм виробітку, оплачується за звичайними розцінками, а випущена понад норми - за підвищеними розцінками. Розцінка підвищується за спеціальною шкалою.
Побічно-відрядна застосовується при підвищенні продуктивності праці робітників, які обслуговують обладнання та робочі місця (настроювачі обладнання, ремонтники). Праця їх оплачується за непрямими відрядними розцінками з розрахунку кількості продукції, виробленої основними робітниками, яких вони обслуговують.
Акордна система оплати праці передбачає, що оплата проводиться за весь обсяг виконаних робіт за умови дотримання терміну їх виконання. Використання такої системи оплати пов'язано з преміюванням за скорочення строків виконання робіт з тривалим технологічним циклом (наприклад, будівельних).
За погодинною системою оплати праці все відбувається навпаки: не має значення, скільки роботи зробив працівник. Оплачується кількість відпрацьованого часу.
При простій почасовій системі заробітна плата обчислюється множенням годинної або денної тарифної ставки на фактично відпрацьований час, виражене в тих же одиницях, що і ставка.
При почасово-преміальною системою сума заробітної плати складається з простого погодинного заробітку і премій. Склад показників і розміри премій встановлюються в положенні про преміювання, що розробляється організацією.
І відрядна, і погодинна система оплати праці мають різновиди. Але важливо знати, що при відрядній системі оплати праці ніякої оклад працівника не встановлюється. Встановлюються лише розцінки за одиницю праці (виробленої продукції, виконаної роботи). Як правило, відрядна система оплати праці (розцінки, порядок їх визначення і т.д.) деталізується локальними нормативними актами.
При використанні безтарифної системи оплати праці заробіток працівника заздалегідь не встановлений і йому невідомий. Сума заробітку цілком залежить від результатів роботи організації в цілому або структурного підрозділу.
Безтарифна система характеризується ознаками:
1) залежність оплати праці працівника від фонду заробітної плати, що визначається за кінцевими результатами роботи колективу;
2) встановлення працівникові коефіцієнта кваліфікаційного рівня
3) встановлення працівникові коефіцієнта трудової участі
Змішані системи мають одночасно ознаки тарифної та безтарифної форм. До них відносяться: система плаваючих окладів, комісійна система оплати праці, дилерська діяльність.
Суть системи плаваючих окладів полягає в тому, що з урахуванням виконання завдання щодо випуску продукції і залежно від результатів праці працівників періодично коригуються тарифні ставки і посадові оклади.
При використанні комісійної системи оплати праці сума заробітку ув'язується з досягненням конкретного показника. Наприклад, для збільшення доходу працівникам встановлюється відсоток від маржі за контрактом.
Дилерська діяльність передбачає оплату послуг за рахунок різниці в ціні. Так, працівник отримує партію продукції за фіксованою ціною і, продавши її, повертає цю суму організації, а різниця від продажу цієї продукції за більш високою ціною складає його винагороду.
Форми оплати праці
Грошова Натуральна
Виплата заробітної плати проводиться у грошовій формі у валюті Російської Федерації (в гривнях).
Відповідно до колективного договору або трудовим договором за письмовою заявою працівника оплата праці може проводитися і в інших формах, які суперечать законодавству Російської Федерації і міжнародним договорам Російської Федерації. Частка заробітної плати, що виплачується в негрошовій формі, не може перевищувати 20 відсотків від нарахованої місячної заробітної плати.
Виплата заробітної плати в бонах, купонах, у формі боргових зобов'язань, розписок, а також у вигляді спиртних напоїв, наркотичних, отруйних, шкідливих та інших токсичних речовин, зброї, боєприпасів та інших предметів, щодо яких встановлено заборони чи обмеження на їх вільний обіг , не допускається.

2. Організація бухгалтерського обліку трудових витрат на підприємстві
2.1. Документальне оформлення бухгалтерського обліку трудових витрат
Організація має право самостійно встановлювати системи оплати праці своїх працівників. Це фіксують в колективному або трудовому договорі, а також у Положенні про оплату праці.
Склад первинних документів, необхідних для нарахування заробітної плати, залежить від системи оплати праці працівників, встановленої в організації.
Для обліку виробітку продукції, обсягу виконаних робіт і нарахування заробітної плати застосовують різні форми первинних документів: наряди на відрядну роботу, відомості обліку виконаних робіт, маршрутні карти, наряд-книжки, акти про приймання виконаних робіт, нормовані завдання почасовиків і ін
Всі зазначені вище первинні документи заповнюються на основі технологічних карт, діючих норм і розцінок, з урахуванням виробничої програми цеху (ділянки) і графіка робіт і видаються бригаді або робітникові до початку роботи.
Наряди на відрядну роботу зазвичай виписуються майстром (виконробом або начальником підрозділу) щоденно або на певний період (як правило, до одного місяця). У такому вбранні звичайно вказуються: місце роботи (цех, ділянка, відділення), прізвище, ініціали працівника, найменування завдання, розряд роботи, норма часу і розцінка за одиницю робіт.
При заповненні бригадного наряду вказуються прізвища всіх робітників у бригаді, їх табельні номери (якщо вони є) і розряди. Для бригадного наряду заробіток кожного робочого зазвичай визначається пропорційно до обсягів виконаних робіт, відпрацьованого часу, розряду робіт і встановленим за неї розцінками.
При оформленні первинних документів з обліку виробітку продукції (виконаних робіт, наданих послуг) проставляються дані про встановлені норми часу, норми виробітку, розцінки і т.п. Всі ці норми можуть періодично роздруковуватися на комп'ютері та оформлюватися у вигляді довідників і тоді в нарядах їх можна не вказувати.
Нерідко у формі наряду передбачається таблиця у вигляді табеля відпрацьованого часу для кожного працівника. Однак табель обліку робочого часу може й не включатися у форму наряду, а заповнюватися окремо.
Після виконання завдання майстер закриває наряд і вписує в нього кількість прийнятих виробів або виконаних робіт, вказує відпрацьований час, загальну суму оплати праці і відсоток доплати, шифри обліку витрат, на які належить нарахована заробітна плата, а також наявність шлюбу.
При серійному характері виробництва облік виробітку продукції нерідко здійснюється за допомогою маршрутних карт (листів), які складаються на основі технологічних карт, прийнятих на даному виробництві.
Маршрутна карта може використовуватися не тільки як документ з обліку виробітку продукції, але й для розрахунку заробітної плати. Тоді в ній передбачаються необхідні показники. Маршрутні карти, як правило, виписуються заздалегідь працівниками диспетчерської служби підрозділи на партії деталей. Маршрутна система обліку вироблення може застосовуватися в поєднанні з рапортом про вироблення за зміну.
При бригадній організації робіт в умовах потокового і великосерійного виробництва облік виробітку доцільно проводити у відомості приймання продукції на кінцевій операції.
Облік виробітку продукції за цим методом проводиться в тих підрозділах, в яких застосовується оплата праці працівників бригади за продукцію, прийняту на кінцевій операції, за повними сумарним розцінками всіх фактично виконуваних операцій, закріплених за бригадою.
Відомість з приймання служить документом про фактичне виконання виробничого завдання бригадою і використовується для визначення кількості продукції, прийнятої на кінцевій операції за звітний місяць, встановлення кількості бракованої продукції, а також визначення виробітку за сумарними розцінками. У цьому ж документі визначається загальна сума заробітної плати, що належить виробничій бригаді.
Облік виробітку продукції кожного члена бригади ведеться майстром або бригадиром. Розподіл загальної суми заробітної плати між окремими членами бригади може вироблятися пропорційно відпрацьованому часу, їх тарифними ставками або коефіцієнтам трудової участі.
У будівельних організаціях для обліку виконаних робіт і заробітної плати застосовуються наряди на відрядні (акордні) роботи, наряд-книжки, табелі-розрахунки і акти про шлюб.
Після закінчення бригадою або робочим заданої роботи, а також після закінчення місяця майстер закриває наряд, нормувальник перевіряє правильність застосування норм і розцінок, після чого наряд затверджується адміністрацією (наприклад, головним інженером) і тільки потім надходить до бухгалтерії.
Невиправний, або остаточний, шлюб оформляється актом про шлюб чи декларації про шлюб, і відзначається в первинних документах з обліку виробітку. Акт на шлюб складається майстром, бригадиром або іншими посадовими особами.
Працівники, винні у виробництві шлюбу, повинні бути ознайомлені з цим актом. Шлюб можна також оформляти в накопичувальних відомостях, в які заносяться дані про шлюб, при цьому записи у відомості групуються за причинами і винуватцями браку.
У первинних документах з обліку вироблення продукції і виконаних робіт передбачаються спеціальні показники для оцінки кількості виявленого шлюбу. Ці дані використовуються при розрахунках плати шлюбу.
Виправний брак актом чи декларації про шлюб не оформляється. Шлюб не з вини працівника оплачується нарівні з якісними (придатними) виробами. Повний брак з вини працівника оплаті не підлягає. Частковий брак з вини працівника оплачується за зниженими розцінками залежно від ступеня придатності продукції.
Для правильного нарахування оплати праці робітникам велике значення має облік відступів від нормальних умов роботи, які вимагають додаткових витрат праці та оплачуються додатково до діючих розцінок на відрядну роботу. Розміри доплат і умови їх виплати організації встановлюють самостійно й більше фіксують в колективному або трудовому договорі.
Доплати оформляються наступними документами:
- Додаткові операції, не передбачені технологією виробництва, - нарядом на відрядну роботу, який звичайно містить будь-якої відмітний знак (наприклад, яскрава риса по діагоналі);
- Відхилення від нормальних умов роботи - листком на доплату, який виписується на бригаду або окремого робітника. У ньому вказуються номер основного документа (наряду, відомості та інших), до якого провадиться доплата, зміст додаткової операції, причина і винуватець доплат і розцінка.
Простої з вини робітників оформляються листком обліку, в якому зазначаються час початку, закінчення і тривалості простою, причини і винуватці простою і належна робочим за простої сума оплати.
Для обліку часу, фактично відпрацьованого і невідпрацьованого кожним працівником організації, для контролю за дотриманням працівниками встановленого режиму робочого часу, для отримання даних про відпрацьований час, розрахунку оплати праці, а також для складання статистичної звітності з праці призначений Табель обліку робочого часу (форма N Т -13). Його складаються в одному примірнику уповноваженим на це особою, підписуються керівником структурного підрозділу, працівником кадрової служби, передаються в бухгалтерію.
Для табеля обліку використання робочого часу передбачено типовий бланк. Його форма затверджена постановою Держкомстату Росії.
У табелі, зокрема, вказують дані:
- Про причини неявок співробітників на роботу;
- Про роботу в режимі неповного робочого часу;
- Про роботу в надурочний час.
Позначку в табелі про причини неявок на роботу роблять на підставі відповідних документів.
Табель заповнюють в одному примірнику на кожний календарний місяць.
Табель можна вести двома способами:
- В табелі враховують всі явки або неявки на роботу;
- В табелі враховують тільки відхилення від нормального режиму роботи, передбаченого в організації (неявки, запізнення і т.п.).
Тут вказують загальну кількість:
- Днів або годин, відпрацьованих за місяць;
- Днів (годин) неявок;
- Вихідних і святкових днів.
Нарахування та видача заробітної плати відображаються в одній відомості за формою N Т-49 "Розрахунково-платіжна відомість" або у двох відомостях за формами N Т-51 "Розрахункова відомість" і N Т-53 "Платіжна відомість".
Форми відомостей затверджені наказом Мінстату України від 5 січня 2004 р . N 1.
Фактичну видачу заробітної плати здійснює касир. Відомості складаються в одному примірнику в бухгалтерії.
Нарахування заробітної плати (форми N Т-49 і N Т-51) проводиться на підставі даних первинних документів з обліку виробітку, фактично відпрацьованого часу та інших документів.
У розрахунково-платіжної відомості (форма N Т-49) та платіжної відомості (форма N Т-53) після закінчення терміну виплати проти прізвищ працівників, які не отримали заробітну плату, відповідно в графах 23 і 5 робиться позначка "Депоновано". При необхідності в графі "Примітка" форми N Т-53 вказується номер пред'явленого документа.
Платіжна або розрахунково-платіжна відомість повинна бути підписана керівником і головним бухгалтером. Без цих підписів грошові кошти за відомістю видані бути не можуть
Для щомісячного відображення відомостей про заробітну плату, виплаченої працівнику протягом календарного року застосовується особовий рахунок.
Він застосовується для запису всіх видів нарахувань та утримань із заробітної плати працівника на підставі первинних документів з обліку виробітку та виконаних робіт, відпрацьованого часу і документів на різні види оплати.
Для обліку та реєстрації платіжних відомостей з вироблених виплат працівникам організації застосовується журнал реєстрації платіжних відомостей (форма N Т-53а)
2.2 Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з персоналом з оплати праці
Оплата праці - це вид розподільних відносин у нашому суспільстві, в якому в основі управління оплатою праці лежать ринкові інструменти: вартість і ціна робочої сили, витрати на відтворення робочої сили, гроші, відсотки за кредит і ін
Аналітичний облік розрахунків з оплати праці та нарахування заробітної плати здійснюється за такими основними напрямками:
- По кожному ра6отніку незалежно від часу його роботи на підприємстві;
- За видами нарахувань;
- За джерелами виплат;
- По структурних підрозділах;
- За видами продукції, що випускається, послуг, що надаються, виконуваних робіт.
Основним напрямком аналітичного обліку є організація обліку нарахування по кожному конкретному працівникові.
В даний час на підприємствах і в організаціях використовуються три варіанти організації такого аналітичного обліку: за розрахунково-платіжними відомостями, роздільно по розрахункових та платіжних відомостях і за складеними машинним способом листків "розрахунок заробітної плати" (нараховано, утримано і до видачі) на підставі яких заповнюється платіжна відомість для видачі заробітної плати.
Перші два варіанти використовуються в умовах ручної обробки документації, а останній - в умовах автоматизації обліку.
При застосуванні розрахунково-платіжної відомості інші розрахункові та платіжні документи не складаються. Нарахування заробітної плати проводиться на підставі даних первинних документів з обліку виробітку, фактично відпрацьованого часу та інших документів.
Рахунок 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з працівниками організації з оплати праці, а також по виплаті доходів по акціях і інших цінних паперів даної організації.
Нарахування заробітної плати відображайте за кредитом рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", а кореспондує з ним рахунок вибирайте виходячи з того, у якому підрозділі працює працівник, якому ви нараховуєте зарплату, і які роботи він виконує.
За кредитом рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" відображаються суми:
- Оплати праці, належні працівникам, - в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) та інших джерел;
- Оплати праці, нараховані за рахунок утвореного в установленому порядку резерву на оплату відпусток працівникам та резерву винагород за вислугу років, виплачується один раз на рік, - в кореспонденції з рахунком 96 "Резерви майбутніх витрат";
- Нарахованих допомоги по соціальному страхуванню, пенсій та інших аналогічних сум - у кореспонденції з рахунком 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню";
- Нарахованих доходів від участі в капіталі організації і т.п. - В кореспонденції з рахунком 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
Журнал реєстрацій господарських операцій
№ П / п
Найменування господарської операції
Дебет
Кредит
1
нарахована заробітна плата працівнику, зайнятому в створенні (купівлі, модернізації) основного засобу або нематеріального активу
08
70
2
нарахована заробітна плата працівнику основного виробництва
20
70
3
нарахована заробітна плата працівнику допоміжного виробництва
23
70
4
нарахована зарплата працівникам, зайнятим у процесі обслуговування допоміжного виробництва (загальнозаводського персоналу)
25
70
5
нарахована зарплата працівникам, зайнятим у процесі обслуговування основного виробництва (АУП)
26
70
6
нарахована заробітна плата працівнику займається виправленням браку
28
70
7
нарахована заробітна плата працівнику обслуговуючого виробництва
29
70
8
нарахована зарплата працівникам, зайнятим у процесі продажу продукції (товарів)
44
70
9
нарахована заробітна плата працівникам організації за рахунок нерозподіленого прибутку, нарахування дивідендів
84
70
10
нарахована заробітна плата працівникам організації, не пов'язаних з отриманням доходу
91.2
70
11
нарахована заробітна плата працівникам за рахунок створеного резерву
96
70
12
нарахована заробітна плата працівникам, зайнятим виконанням робіт, витрати по яких враховуються у витратах майбутніх періодів
97
70
13
нарахована заробітна плата працівникам, зайнятим у ліквідації наслідків надзвичайних подій
99
70
Облік відпускних
Працівникам надаються щорічні відпустки зі збереженням місця роботи та середнього заробітку. Щорічна основна оплачувана відпустка надається працівникам тривалістю 28 календарних днів.
Для оплати відпускних може бути створений резерв. Величина резерву визначається самостійно виходячи з передбачуваної суми на рік відпускних. Щомісяця відраховується в резерв у розмірі 1 / 12 річної суми.
14
нарахована сума відпускних за рахунок резерву працівнику основного виробництва
20
96
15
нарахована сума відпускних за рахунок резерву працівнику допоміжного виробництва
23
96
16
нарахована сума відпускних за рахунок резерву працівникам, зайнятим у процесі обслуговування допоміжного виробництва (загальнозаводського персоналу)
25
96
17
нарахована сума відпускних за рахунок резерву працівникам, зайнятим у процесі обслуговування основного виробництва (АУП)
26
96
18
нарахована сума відпускних за рахунок резерву працівникові займається виправленням браку
28
96
19
нарахована сума відпускних за рахунок резерву працівникові обслуговуючого виробництва
29
96
20
нарахована сума відпускних за рахунок резерву працівникам, зайнятим у процесі продажу продукції (товарів)
44
96
21
відрахування відпускних
96
70
Якщо резерв не створюється, то в обліку використовується рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів»
22
нарахована сума відпускних при настанні місяці, за яким нараховуються відпускні працівнику основного виробництва
20
97
23
нарахована сума відпускних при настанні місяці, за яким нараховуються відпускні працівнику допоміжного виробництва
23
97
24
нарахована сума відпускних при настанні місяці, за яким нараховуються відпускні працівникам, зайнятим у процесі обслуговування допоміжного виробництва (загальнозаводського персоналу)
25
97
25
нарахована сума відпускних при настанні місяці, за яким нараховуються відпускні працівникам, зайнятим у процесі обслуговування основного (АУП)
26
97
26
нарахована сума відпускних при настанні місяці, за яким нараховуються відпускні працівникам, зайнятим виправленням браку
28
97
27
нарахована сума відпускних при настанні місяці, за яким нараховуються відпускні працівнику обслуговуючого виробництва
29
97
28
нарахована сума відпускних при настанні місяці, за яким нараховуються відпускні працівникам, зайнятим у процесі продажу продукції (товарів)
44
97
29
нарахування відпускних, що припадають на наступний місяць
97
70
Облік посібників. Допомоги по тимчасовій непрацездатності видаються за перші 2 дні за рахунок коштів роботодавця:
30
нарахована сума допомоги працівникові основного виробництва
20
70
31
нарахована сума допомоги працівникові допоміжного виробництва
23
70
32
нарахована сума допомоги працівникам, зайнятим у процесі обслуговування допоміжного виробництва
25
70
33
нарахована сума допомоги працівникам, зайнятим у процесі обслуговування основного виробництва
26
70
34
нарахована сума допомоги працівникам, які займаються виправленням браку
28
70
35
нарахована сума допомоги працівникові обслуговуючого виробництва
29
70
36
нарахована сума допомоги працівникам, зайнятим у процесі продажу продукції (товарів)
44
70
37
Видано допомогу за рахунок коштів фонду соціального страхування
69
70
За дебетом відображаються виплачені суми оплати праці, премій, допомог, пенсій, доходів від участі в капіталі організації, суми нарахованих податків, платежі за виконавчими документами та інших утримань
№ П / п
Найменування господарської операції
Дебет
Кредит
1
виплачена з каси заробітна плата (дивіденди) працівникам організації
70
50
2
перерахована з розрахункового рахунку заробітна плата, (дивіденди) працівникам організації
70
51
3
перерахована з валютного рахунку заробітна плата (дивіденди) працівникам
70
52
4
перерахована зі спеціального банківського рахунку заробітна плата, премії, допомоги, працівникам організації
70
55
Облік утримань із заробленої плати. Для обліку сум ЕСН, що перераховуються до федерального бюджету, використовуйте рахунок 68 субрахунок "Розрахунки по ЕСН"
5
Утримано податок на доходи фізичних осіб із заробітної плати працівників
70
68
6
Відображено заборгованість працівників за путівки, отримані за рахунок фонду соціального страхування
70
69.1
7
До закінчення строку подання авансового звіту видані працівникові суми зараховано в рахунок заробітної плати
70
71
8
Сума матеріального збитку утримано із заробітної плати працівника
70
73.2
9
Платежі за особистим страхуванням утримані із заробітної плати працівників
70
76.1
10
Депонована неотримана заробітна плата
70
76.4
11
Списано нарахована заробітна плата працівника, переведеного до філії, виділений на окремий баланс (в обліку головного відділення організації)
70
79.2
12
Списано нарахована заробітна плата працівника, переведеного в головне відділення організації (в обліку філії)
70
79.2
13
Сума нестачі понад норми природного убутку утримано із заробітної плати винних осіб
70
94
14
Підзвітні суми, не повернуті у встановлений термін, утримані із заробітної плати працівника
70
94
Приклад № 1
Працівник ТОВ "Пасив" А.Н. Іванов у першій половині квітня відпрацював 11 робочих днів. У квітні - 22 робочих дня. Оклад Іванова - 10 000 руб.
В організації заробітна плата виплачується два рази на місяць (15-го числа - аванс, 5-го числа - остаточний розрахунок). При обчисленні податку на доходи фізичних осіб заробітна плата Іванова зменшується на стандартний податкові відрахування - 400 руб.
Організація сплачує внесок на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань за ставкою 3,1%, а єдиний соціальний податок - за ставкою 26%.
Бухгалтер "Пасиву" зробить проводки:
15 квітня
Д 70 К 50-1
- 5000 руб. (10 000 руб.: 22 дн. Х 11 дн.) - Виплачений аванс Іванову за першу половину квітня;
30 квітня
Д 20 До 70
- 10 000 руб. - Нарахована заробітна плата Іванову за квітень;
Д 20 К 69-1-2
- 310 руб. (10 000 руб. Х 3,1%) - нарахований внесок на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань;
Д 20 До 68 субрахунок "Розрахунки по ЕСН" (69-1-1, 69-3)
- 2600 руб. (10 000 руб. Х 26%) - нарахований ЄСП;
Д 68 субрахунок "Розрахунки по ЕСН" До 69-2
- 1400 руб. (10 000 руб. Х 14%) - нараховані внески на обов'язкове пенсійне страхування зараховані в рахунок сплати ЄСП у федеральний бюджет;
Д 70 К 68 субрахунок "Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб"
- 1248 руб. ((10 000 руб. - 400 руб.) Х 13%) - утриманий податок на доходи фізичних осіб;
5 травня
Д 70 К 50-1
- 3752 руб. (10 000 - 5000 - 1248) - виплачена заробітна плата за другу половину квітня.
Приклад № 2
Працівникові виробничого відділу ЗАТ "Актив" за місяць нарахована заробітна плата в сумі 25 000 руб. З неї утримано податок на доходи фізичних осіб в сумі 3250 руб. Всього до виплати належить 21 750 руб.
Бухгалтер "Активу" повинен зробити проводки:
Д 20 К 70 - 25 000 руб. - Нарахована заробітна плата працівнику організації;
Д 70 К 68 субрахунок "Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб"
- 3250 руб. - Утримано податок на доходи фізичних осіб із заробітної плати працівника;
Д 70 До 50 - 21 750 руб. - Виплачена з каси організації заробітна плата працівнику.
2.3 Облік розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню
Рахунок 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" призначений для узагальнення інформації про розрахунки по соціальному страхуванню, пенсійному забезпеченню та обов'язкового медичного страхування працівників організації.
До рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" можуть бути відкриті субрахунки:
69-1 "Розрахунки по соціальному страхуванню";
69-2 "Розрахунки з пенсійного забезпечення";
69-3 "Розрахунки з обов'язкового медичного страхування".
На субрахунку 69-1 "Розрахунки по соціальному страхуванню" враховуються розрахунки по соціальному страхуванню працівників організації.
На субрахунку 69-2 "Розрахунки з пенсійного забезпечення" обліковуються розрахунки з пенсійного забезпечення працівників організації.
На субрахунку 69-3 "Розрахунки з обов'язкового медичного страхування" обліковуються розрахунки по обов'язковому медичному страхуванню працівників організації.
За дебетом рахунка 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" відображаються перераховані суми платежів, а також суми, що виплачуються за рахунок платежів на соціальне страхування, пенсійне забезпечення, обов'язкове медичне страхування.
Журнал реєстрацій господарських операцій
№ П / п
Найменування господарської операції
Дебет
Кредит
1
Видано працівникам путівки, оплачені за рахунок коштів соціального страхування
69.1
50.3
2
Сплачено з каси єдиний соціальний податок у частині, яка підлягає зарахуванню до фонду соціального страхування
69.1
50
3
Сплачено з каси внески на обов'язкове пенсійне страхування
69.2
50
4
Сплачено з каси єдиний соціальний податок у частині, яка підлягає зарахуванню до фонду обов'язкового медичного страхування
69.3
50
5
Сплачено з розрахункового рахунку єдиний соціальний податок у частині, яка підлягає зарахуванню до фонду соціального страхування
69.1
51
6
Сплачено з розрахункового рахунку внески на обов'язкове пенсійне страхування
69.2
51
7
Сплачено з розрахункового рахунку єдиний соціальний податок у частині, яка підлягає зарахуванню до фонду обов'язкового медичного страхування
69.3
51
8
Сплачено з валютного рахунку єдиний соціальний податок у частині, яка підлягає зарахуванню до фонду соціального страхування
69.1
52
9
Сплачено з валютного рахунку внески на обов'язкове пенсійне страхування
69.2
52
10
Сплачено з валютного рахунку єдиний соціальний податок у частині, яка підлягає зарахуванню до фонду обов'язкового медичного страхування
69.3
52
11
Сплачено зі спеціального рахунку в банку єдиний соціальний податок у частині, що належить за чисельністю в фонд соціального страхування
69.1
55
12
Сплачено зі спеціального рахунку в банку внески на обов'язкове пенсійне страхування
69.2
55
13
Сплачено зі спеціального рахунку в банку єдиний соціальний податок у частині, що належить за чисельністю в фонд обов'язкового медичного страхування
69.3
55
14
Нараховано працівникам допомоги за рахунок коштів соціального страхування (наприклад, допомоги по тимчасовій непрацездатності)
69.1
70
За кредитом рахунка
15
Нараховано єдиний соціальний податок у частині, що підлягає сплаті до фонду соціального
страхування, з заробітної плати працівників, зайнятих у будівництві або придбанні необоротних активів
08
69.1
16
Нараховано єдиний соціальний податок у частині, що підлягає сплаті до фонду обов'язкового
Медичного страхування, з заробітної плати працівників, зайнятих у будівництві або придбанні необоротних активів
08
69.3
17
Нараховано єдиний соціальний податок у частині, що підлягає сплаті до фонду соціального страхування, з заробітної плати працівників, зайнятих в основному виробництві
20
69.1
18
Нараховано єдиний соціальний податок у частині, що підлягає сплаті до фонду обов'язкового медичного страхування, з заробітної плати працівників, зайнятих в основному виробництві
20
69.3
19
Нараховано єдиний соціальний податок у частині, що підлягає сплаті до фонду соціального страхування, з заробітної плати працівників, зайнятих у допоміжному виробництві
23
69.1
20
Нараховано єдиний соціальний податок у частині, що підлягає сплаті до фонду обов'язкового медичного страхування, з заробітної плати працівників, зайнятих у допоміжному виробництві
23
69.3
21
Нараховано єдиний соціальний податок у частині, що підлягає сплаті до фонду соціального страхування, з заробітної плати працівників, зайнятих обслуговуванням виробництва
25
69.1
22
Нараховано єдиний соціальний податок у частині, що підлягає сплаті до фонду обов'язкового медичного страхування, з заробітної плати працівників, зайнятих обслуговуванням виробництва
25
69.3
23
Нараховано єдиний соціальний податок у частині, що підлягає сплаті до фонду соціального страхування, з заробітної плати управлінського персоналу
26
69.1
24
Нараховано єдиний соціальний податок у частині, що підлягає сплаті до фонду обов'язкового медичного страхування, з заробітної плати управлінського персоналу
26
69.3
25
Нараховано єдиний соціальний податок у частині, що підлягає сплаті до фонду соціального страхування, з заробітної плати працівників, зайнятих виправленням браку
28
69.1
26
Нараховано єдиний соціальний податок у частині, що підлягає сплаті до фонду обов'язкового медичного страхування, з заробітної плати працівників, зайнятих виправленням браку
28
69.3
27
Нараховано єдиний соціальний податок у частині, що підлягає сплаті до фонду соціального страхування, з заробітної плати працівників, зайнятих в обслуговуючому виробництві
29
69.1
28
Нараховано єдиний соціальний податок у частині, що підлягає сплаті до фонду обов'язкового медичного страхування, з заробітної плати працівників, зайнятих в обслуговуючому виробництві
29
69.3
29
Нараховано єдиний соціальний податок у частині, що підлягає сплаті до фонду соціального страхування, з заробітної плати працівників, зайнятих у процесі продажу товарів (готової продукції)
44
69.1
30
Нараховано єдиний соціальний податок у частині, що підлягає сплаті до фонду обов'язкового медичного страхування, з заробітної плати працівників, зайнятих у процесі продажу товарів (готової продукції)
44
69.3
31
Повернено на розрахунковий рахунок надмірно сплачена сума єдиного соціального податку у частині, що підлягає сплаті до фонду соціального страхування; відшкодована сума перевищення прийнятих до відрахування витрат на соціальне страхування над сумою перерахованих платежів
51
69.1
32
Повернуто на розрахунковий рахунок надміру сплачені суми внесків на обов'язкове пенсійне страхування
51
69.2
33
Повернено на розрахунковий рахунок надмірно сплачена сума єдиного соціального податку в частині, що підлягає сплаті до фонду обов'язкового медичного страхування
51
69.3
34
Повернено на валютний рахунок надмірно сплачена сума єдиного соціального податку в частині, що підлягає сплаті до фонду соціального страхування
52
69.1
35
Повернуто на валютний рахунок надміру сплачені суми внесків на обов'язкове пенсійне страхування
52
69.2
36
Повернено на валютний рахунок надмірно сплачена сума єдиного соціального податку в частині, що підлягає сплаті до фонду обов'язкового медичного страхування
52
69.3
37
Відображено заборгованість працівників за путівки, отримані за рахунок фонду соціального страхування
70
69.1
38
Пені по сплаті єдиного соціального податку в частині, що підлягає сплаті до фонду соціального страхування, утримані з винних співробітників організації
73
69.1
39
Пені по сплаті внесків на обов'язкове пенсійне страхування утримані з винних співробітників організації
73
69.2
40
Пені по сплаті єдиного соціального податку в частині, що підлягає сплаті до фонду обов'язкового медичного страхування, утримані з винних співробітників організації
73
69.3
41
Нараховано єдиний соціальний податок у частині, що підлягає сплаті до фонду соціального страхування, з заробітної плати працівників, зайнятих у процесі отримання позареалізаційних або операційних доходів
91.2
69.1
42
Нараховано єдиний соціальний податок у частині, що підлягає сплаті до фонду обов'язкового медичного страхування, з заробітної плати працівників, зайнятих у процесі отримання позареалізаційних або операційних доходів
91.2
69.3
43
Нараховано єдиний соціальний податок у частині, що підлягає сплаті до фонду соціального страхування, з сум оплати праці, нарахованих за рахунок раніше створеного резерву (в сезонних галузях, при виконанні ремонтних робіт, при оплаті відпусток і т.п.)
96
69.1
44
Нараховано єдиний соціальний податок у частині, що підлягає сплаті до фонду обов'язкового медичного страхування, з сум оплати праці, нарахованих за рахунок раніше созданногорезерва (в сезонних галузях, при виконанні ремонтних робіт, при оплаті відпусток ит.п.)
96
69.3
45
Нараховано єдиний соціальний податок у частині, що підлягає сплаті до фонду соціального страхування, з сум оплати праці працівників, зайнятих при виконанні робіт, витрати по яких враховуються як витрати майбутніх періодів
97
69.1
46
Нараховано єдиний соціальний податок у частині, що підлягає сплаті до фонду обов'язкового медичного страхування, з сум оплати праці працівників, зайнятих при виконанні робіт, витрати по яких враховуються як витрати майбутніх періодів
97
69.3
47
Нараховано єдиний соціальний податок у частині, що підлягає сплаті до фонду соціального страхування, з сум оплати праці працівників, зайнятих у ліквідації наслідків надзвичайних подій
99
69.1
48
Нараховано єдиний соціальний податок у частині, що підлягає сплаті до фонду обов'язкового медичного страхування, з сум оплати праці працівників, зайнятих у ліквідації наслідків надзвичайних подій
99
69.3
Приклад
ТОВ "Марс" веде будівництво складського приміщення власними силами. Заробітна плата працівників, зайнятих у будівництві, склала 15 000 руб. Єдиний соціальний податок обчислюється організацією за ставкою 26%, у тому числі 20% - до федерального бюджету, 2,9% - до Фонду соціального страхування, 1,1% - у Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і 2% - в територіальний фонд обов'язкового медичного страхування.
Бухгалтер "Марса" повинен зробити проводки:
Д 08-3 До 70 -15000 крб. - Нарахована заробітна плата працівникам, зайнятим у будівництві;
Д 08-3 До 69-1-1 - 435 руб. (15 000 руб. Х 2,9%) - нарахований єдиний соціальний податок у частині, що підлягає сплаті до Фонду соціального страхування;
Д 08-3 До 69-3-1 - 165 руб. (15 000 руб. Х 1,1%) - нарахований єдиний соціальний податок у частині, що підлягає сплаті в Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування;
Д 08-3 До 69-3-2 - 300 руб. (15 000 руб. Х 2%) - нарахований єдиний соціальний податок у частині, що підлягає сплаті в територіальний фонд обов'язкового медичного страхування;
Д 08-3 До 68 субрахунок "Розрахунки по ЕСН"
- 3000 руб. (15 000 руб. Х 20%) - нарахований єдиний соціальний податок у частині, що підлягає сплаті до федерального бюджету.
Якщо організація здійснює роботи, доходи від яких враховують як інші, то суми нарахованої заробітної плати співробітникам, зайнятим на таких роботах, також обкладають єдиним соціальним податком:
Д 91-2 До ​​69-1-1 (69-3-1, 69-3-2, 68 субрахунок "Розрахунки по ЕСН")
- Нарахований єдиний соціальний податок із заробітної плати працівників, зайнятих у процесі отримання інших доходів.

Висновок
Конкурентні переваги країни в сучасному мінливому технологічному світі найбільшою мірою залежать від якості її трудових ресурсів та інвестицій у людський капітал, з метою поліпшення цієї якості та посилення здатності людей до творчості, інновацій та адаптації.
Заробітна плата - частина національного доходу, виражена в грошовій формі, яка надходить в особисте розпорядження працівників для задоволення їх матеріальних і культурних потреб відповідно до кількості і якості витраченого ними праці. Заробітна плата кожного працівника залежить від його кваліфікації, складності виконуваної роботи, кількості і якості витраченої праці і максимальним розміром не обмежується.
Заробітна плата - винагорода за працю залежно від кваліфікації працівника, складності, кількості, якості та умов виконуваної роботи, а також виплати компенсаційного і стимулюючого характеру. Забороняється будь-яка дискримінація при встановленні і зміні розмірів заробітної плати та інших умов оплати праці.
Сутність заробітної плати проявляється в її основних функціях: відтворювальної, що передбачає забезпечення працівників, а також членів їх сімей необхідними життєвими благами; регулюючої, яка впливає на співвідношення між попитом і пропозицією робочої сили, на формування персоналу, чисельність працівників та рівень їх зайнятості; стимулюючої, яка встановлює залежність заробітної плати працівників від їх трудового внеску і від результатів діяльності підприємства.
В організації заробітної плати застосовуються дві основні форми: погодинна і відрядна. Погодинна заробітна плата нараховується працівнику в залежності від фактично відпрацьованого часу. Відрядна заробітна плата передбачає залежність розміру заробітку від кількості виготовленої продукції відповідно до встановлених розцінками. При виборі системи оплати праці доцільно враховувати форму власності, розмір підприємства, його структуру, характер виробленої послуги, а також особливості домінуючих у колективі цінностей і цілей.
В даний час проста форма відрядної і погодинної оплати праці використовується вкрай рідко. Існуючі методи оплати праці засновані на використанні різних систем преміювання. При цьому показниками преміювання, як правило, є досягнення або перевиконання денної норми виробітку, обслуговування, поєднання різних видів діяльності, рівень кваліфікації, а також умови праці. Системи оплати праці повинні бути в постійному розвитку. Адміністрації підприємства разом із профспілковою організацією доцільно систематично оцінювати ефективність засобів на оплату праці.

Практичне завдання
ВАРІАНТ 9
Вихідні дані:
Підприємство займається виробництвом верстатів.
Залишок незавершеного виробництва на початок місяця:
С-1 - 700 000 рублів,
С-2 - 550 000 рублів.
Залишок незавершеного виробництва на кінець місяця:
С-1 - 860 000 рублів,
С-2 - 650 000 рублів.
Готова продукція оцінюється за відпускною ціною без ПДВ:
С-1 по 18 000 рублів за 1 агрегат,
С-2-13000 рублів.
Залишок готової продукції за обліковими цінами на початок місяця:
С-1 - 270 000 рублів (відхилення від облікових цін - 1 000 рублів),
С-2 - 325 000 рублів (відхилення від облікових цін - 3 000 рублів). Моментом продажу є відвантаження готової продукції покупцю. Транспортні витрати оплачуються покупцем понад ціни готової продукції. Списання загальновиробничих і загальногосподарських витрат провадиться пропорційно прямим витратам.
У звітному періоді здійснено господарські операції, наведені в представленому нижче журналі.
Журнал господарських операцій
ПН

Зміст господарської операції

Сума, руб.
Д
До
1
Відпущені матеріали на виготовлення:
С-1
1400000
20
10
С-2
1700000
20
10
2
Нараховано заробітну плату виробничим робітникам за виготовлення:
С-1
650000
20
70
С-2
255000
20
70
3
Зроблено відрахування на соціальні потреби із заробітної плати робітників за виготовлення:
С-1
169000
20
69
С-2
66300
20
69
4
Списані загальновиробничі витрати на виробництво (відомість розподілу загальновиробничих витрат):
30000
С-1
15700
20
25
С-2
14300
20
25
5
Списані загальногосподарські витрати на виробництво (відомість розподілу загальногосподарських витрат):
128000
С-1
66984
20
26
С-2
61016
20
26
6
Прийнята з виробництва на склад готова продукція за обліковими цінами:
С-1 у кількості 125 шт.
2250000
43
20
С-2 в кількості 160 шт.
2080000
43
20
7
Списується різниця між фактичною виробничою собівартістю випущеної продукції і вартістю за обліковими цінами:
по С-1
43
20
по С-2
43
20
8
Відвантажено продукція покупцеві за відпускними цінами, включаючи ПДВ:
С-1 в кількості 120 шт.
2548800
62
90.1
С-2 в кількості 150 шт.
2301000
62
90.1
9
Нараховано ПДВ з відвантаженої продукції:
по С-1
388800
90.3
68
по С-2
351000
90.3
68
10
Списано фактична виробнича собівартість проданої продукції (розрахунок фактичної собівартості проданої продукції):
С-1
2080015
90.2
43
С-2
1943202
90.2
43
11
Пред'явлений рахунок на оплату транспортних послуг за перевезення продукції:
32000
вартість перевезення
27119
44
60
ПДВ
4881
19
60
12
Списуються витрати на продаж
24119
90.2
44
13
Виявлено фінансовий результат від продажу продукції
62664
90.9
99
14
Продано основні засоби
420000
62
91.1
15
Визначено ПДВ за проданими основних засобів
64068
91.2
68
16
Списано вартість основних засобів у сумі нарахованої амортизації
325000
02
01.2
17
Визначено фінансовий результат від інших видів діяльності
355932
91.9
99
18
Нараховано пені за несвоєчасну сплату платежів до органів медичного страхування
1300
99
69
19
Нараховано податок на прибуток
100463
99
68
20
Закриття рахунку 99 «Прибутки та збитки»
316833
99
84
Розрахунок фактичної виробничої собівартості відвантаженої продукції
Показники
Вартість за обліковими цінами
Фактична собівартість
Відхилення, + / -
Залишок на початок місяця
270000
285000
+15000
Надійшло на склад за місяць
2250000
2141684
-108316
Разом:
2426864
2520000
-93316
Відсоток відхилень фактичної собівартості від вартості продукції за відпускними цінами
% = 3,703015
Відвантажено за місяць
2160000
2080015
-79985
Залишок на кінець місяця
360000
346669
-13331
Розрахунок фактичної виробничої собівартості відвантаженої продукції
Показники
Вартість за обліковими цінами
Фактична собівартість
Відхилення, + / -
Залишок на початок місяця
325000
400000
+75000
Надійшло на склад за місяць
2080000
1996616
-83384
Разом:
2405000
2396616
-8384
Відсоток відхилень фактичної собівартості від вартості продукції за відпускними цінами
% = 0,348607
Відвантажено за місяць
1950000
1943202
-6798
Залишок на кінець місяця
455000
453414
-1586
Розрахунок розподілу загальновиробничих витрат пропорційно прямим витратам
Види продукції
Прямі витрати
Коефіцієнт розподілу
Загальновиробничі витрати
Виріб А
2219000
30000/4240300 =
0,00707497
15700
Виріб Б
2021300
14300
Разом:
4240300
30000
Розрахунок розподілу загальногосподарських витрат пропорційно прямим витратам
Види продукції
Прямі витрати
Коефіцієнт розподілу
Загальногосподарські витрати
Виріб А
2219000
128000/4240300 =
0,0301865434
66984
Виріб Б
2021300
61016
Разом:
4240300
128000

Список літератури
1. Податковий кодекс Російської Федерації частина перша від 31 липня 1998 р . N 146-ФЗ і частина друга від 5 серпня 2000 р . N 117-ФЗ
2. Трудовий кодекс Російської Федерації від 30 грудня 2001 р . N 197-ФЗ
3.Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 року. № 129-ФЗ.
4. Наказ Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р . N 34н "Про затвердження Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації".
5. Наказ Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р . N 34н
"Про затвердження Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації"
6. Наказ Мінфіну РФ від 6 травня 1999 р . N 33н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Витрати організації "ПБУ 10/99"
7. Наказ Мінфіну РФ від 7 травня 2003 р . N 38н
"Про внесення доповнень і змін до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування"
8. Електронна версія бератора "Практична бухгалтерія"
9. І.В. Перелетова "Консультант бухгалтера", N 7, липень 2007 р .
10. І.Д. Юцковская, "Фінансові та бухгалтерські консультації", N 5, травень 2002р.
11. "Гаряча лінія бухгалтера", N 9-10, травень 2007 р .
12. http://www.glossary.ru
12. http://slovari.yandex.ru
13. http://pravcons.ru
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
359.9кб. | скачати


Схожі роботи:
Порядок ведення податкового обліку витрат на ремонт основних засобів
Правовий порядок ведення і зберігання трудових книжок роботодавцем
Порядок організації та ведення бухгалтерського обліку
Порядок ведення книг обліку виданих Відомості
Основний зміст і порядок ведення обліку власного капіталу
Основний зміст і порядок ведення обліку грошових коштів і розр
Основний зміст і порядок ведення обліку грошових коштів і розрахунків
Порядок обліку доходів і витрат організації
Організація і техніка ведення податкового обліку
© Усі права захищені
написати до нас