Подвійний запис операцій за бухгалтерськими рахунками

Завдання 1

Теоретична частина. Подвійний запис операцій за бухгалтерськими рахунками та її сутність

Господарські засоби підприємства знаходяться у безперервному русі (в динаміці), у постійному кругообігу.

Для відображення руху коштів та джерел коштів підприємства існують рахунки бухгалтерського обліку.

Рахунок бухгалтерського обліку - спосіб системного відображення впливу господарської операції на стан об'єкта обліку.

Рахунки представляють собою таблицю т-подібної форми, ліва сторона якої називається дебет і позначається літерою «Д», а права - кредит і позначається літерою «К». Рахунок ведуть в особливих таблицях (на картках або в книгах). Записуються на рахунку господарські операції викликають збільшення або зменшення даної групи засобів, для якої відкрито рахунок. Тому для зручності записів і підрахунків рахунок має дві частини або сторони. На одну сторону записується збільшення, а на іншу - зменшення. Будучи способом безперервного поточного обліку господарських операцій, рахунки накопичують і готують облікові дані для періодичного узагальнення їх у балансі.

Рахунки відкриваються для обліку руху кожного виду майна, капіталу, фінансових зобов'язань.

У російському обліку назви рахунків та їх коди визначаються Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств, що розробляються централізовано Мінфіном Російської Федерації.

Рахунки, призначені для обліку руху майна та інших коштів підприємства (активів), називають активними. Рахунки, призначені для обліку руху капіталу і зобов'язань, називають пасивними.

Структура активних і пасивних рахунків

активні рахунки пасивні рахунки

де Сп, Ск - сальдо початкове і кінцеве;

Од, Ок - оборот дебетовий і кредитовий.

Призначенням рахунку є не тільки збирати і відображати всі кількісні зміни, що викликаються в даній групі коштів господарськими операціями, а й давати можливість виводити на будь-який момент залишок цих коштів (сальдо).

Підсумки записів тільки одних операцій (збільшення або зменшення) без початкового сальдо називаються оборотами.

Підсумок дебету називається дебетовим оборотом, а підсумок кредиту - кредитовим оборотом. Сальдо може бути або дебетовим, або кредитовим. Якщо загальний підсумок дебету більше загального підсумку кредиту, тобто залишок утворився на дебеті, то сальдо буде дебетове. Якщо ж, навпаки, загальний підсумок дебету менше загального підсумку кредиту, тобто якщо залишок утворився на кредитовій стороні, то сальдо буде кредитове.

На активних рахунках сальдо може бути тільки дебетове або його зовсім не буде. На пасивних рахунках сальдо може бути тільки кредитове або його зовсім не буде.

Розглянемо класифікацію рахунків. За місцем розташування в балансі рахунку розподіляються на балансові і позабалансові.

Балансові рахунки призначені для обліку коштів, що належать підприємству або ж повністю контрольованих підприємством (тимчасово залучених з правом користування і розпорядження).

Позабалансові рахунки призначені для обліку коштів, що не належать даному підприємству, але тимчасово знаходяться у нього в користуванні або розпорядженні, а також для обліку майна, що належить підприємству, але переданого іншим підприємствам у фінансовий лізинг, а також для контролю за окремими господарськими операціями.

Засобами, відображається на позабалансових рахунках, можуть бути, наприклад, орендовані основні засоби, матеріали, прийняті в переробку, матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання, і т. п. Існують позабалансові рахунки для обліку умовних прав і зобов'язань, на яких обліковуються неіснуючі потенційні права і зобов'язання, які залежать від майбутнього події, що виникає з минулої угоди. Позабалансові рахунки у валюту бухгалтерського балансу не включаються, подвійний запис на позабалансових рахунках не застосовується, т. е. бухгалтерський облік об'єктів, які обліковуються на позабалансових рахунках, ведеться за простою системою.

За способом групування та узагальнення інформації рахунки поділяються на синтетичні та аналітичні. Синтетичні рахунки дають узагальнену характеристику об'єкту обліку. Аналітичні рахунки розкривають і деталізують зміст синтетичного рахунку. Синтетичні рахунки призначені для обліку інформації про склад і рух господарських засобів підприємства, джерела і господарські процеси в узагальненому вигляді і в грошовому вимірнику. Облік на аналітичних рахунках ведуть і в грошових, і в натуральних вимірниках (рахунки обліку товарно-матеріальних цінностей). Наприклад, об'єкти основних засобів обліковують за кількістю і вартістю, готову продукцію - за масою (або кількістю) і вартості.

За деякими синтетичними рахунками однорідні аналітичні рахунки додатково групують в межах одного синтетичного рахунку. Групи однорідних аналітичних рахунків, створювані в межах одного синтетичного рахунку, називають субрахунками (неповний синтетичний рахунок, рахунок другого порядку). Їх вводять для отримання єдиних для всіх підприємств узагальнених показників, що доповнюють показники синтетичних рахунків. Наприклад, до рахунку «Матеріали» відкривають такі субрахунки:

10-1 «Сировина і матеріали»,

10-2 Покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі »,

10-3 «Паливо»,

10-4 «Тара і тарні матеріали»,

10-5 «Запасні частини»,

10-6 «Інші матеріали»,

10-7 «Матеріали, передані в переробку на сторону»,

10-8 «Будівельні матеріали»,

10-9 «Інвентар і господарські речі».

Між синтетичними і аналітичними рахунками існує взаємозв'язок, яка виражається в наступному:

• сальдо початкове і кінцеве даного синтетичного рахунку має дорівнювати сумі залишків на початок і кінець місяця за рахунками аналітичного обліку;

• сума оборотів за місяць по дебету і кредиту аналітичних рахунків повинна відповідати оборотів за дебетом і кредитом синтетичного рахунку;

• кожна господарська операція, записана на рахунках аналітичного обліку, повинна бути записана на відповідний синтетичний рахунок (окремо або в узагальненому вигляді).

Кореспонденція рахунків - зв'язок, що виникає між рахунками при відображенні на них господарських операцій. Рахунки при цьому називаються кореспондуючими. Виражена в письмовій формі зв'язок між рахунками називається бухгалтерським записом (проводкою):

Виникають у процесі господарської діяльності операції не можуть порушити баланс, бо при їх реєстрації використовується принцип подвійного запису - одна і та ж господарська операція відображається на рахунках двічі: за дебетом одного і кредитом іншого рахунку в одній і тій же сумі.

Існують чотири типи господарських операцій по їх впливу на бухгалтерський баланс:

1. Збільшує валюту бухгалтерського балансу.

Дебет активного рахунку (збільшення +). Кредит пасивного рахунку (збільшення +).

Господарські операції, збільшують валюту балансу

Приклад: надійшли на підприємство матеріали за договором дарування на суму 2500 р. Збільшення на одну і ту ж суму (2500 р.) Відбувається і в активі, і в пасиві бухгалтерського балансу.

Д 10 «Матеріали»

До 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок 98-2 «Безоплатні надходження».

2. Зменшує валюту бухгалтерського балансу.

Дебет пасивного рахунку (зменшення -). Кредит активного рахунку (зменшення -).

Господарські операції, що зменшують валюту балансу

Приклад: перераховано з розрахункового рахунку постачальникам 2000 р.. Актив і пасив бухгалтерського балансу зменшуються на ту ж суму (2000 р.).

Д 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

До 51 «Розрахункові рахунки».

2. Не змінює валюту бухгалтерського балансу.

Дебет активного рахунку (збільшення +). Кредит активного рахунку (зменшення -).

Господарські операції, що не змінюють валюту балансу

Приклад: відпущені в основне виробництво матеріали на суму 1500 р. Зміни відбуваються всередині активу бухгалтерського балансу, пасив балансу при цьому не зачіпається.

Д 20 «Основне виробництво»

До 10 «Матеріали».

4. Не змінює валюту бухгалтерського балансу.

Дебет пасивного рахунку (зменшення -). Кредит пасивного рахунку (збільшення +).

Приклад: утримано податок на доходи з заробітної плати співробітників на суму 15 000 р. Зміни відбуваються всередині пасиву бухгалтерського балансу, актив балансу при цьому не зачіпається.

Д 70 «Розрахунки з персоналом з оплати працям

До 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Податок на доходи фізичних осіб».

Оборотні відомості складаються для узагальнення записів на рахунках синтетичного і аналітичного обліку. Оборотна відомість по рахунках синтетичного обліку має такий вигляд.

Оборотна відомість по рахунках синтетичного обліку

за _______ місяць 200 __ р.

Зворотний відомість являє собою звід оборотів і сальдо за всіма рахунками синтетичного обліку.

У цій відомості сальдо на початок місяця за дебетом повинна дорівнювати сальдо на початок місяця за кредитом, що обумовлено рівністю активу і пасиву бухгалтерського балансу на початок місяця, за даними якого відкриті рахунки.

Оборот за місяць за дебетом повинен бути рівний обороту по кредиту, що обумовлено застосуванням подвійного запису на рахунках бухгалтерського обліку, згідно з якою кожна операція записується за дебетом одного і кредитом іншого рахунку в однакових сумах.

Сальдо кінцеве за дебетом повинна дорівнювати сальдо кінцевому по кредиту, оскільки це новий бухгалтерський баланс.

Оборотні відомості за аналітичними рахунками мають дві форми графления: одна призначена для обліку за товарно-матеріальними рахунками, інша - для рахунків з обліку розрахунків.