Рахунки і подвійний запис в бухгалтерському обліку

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Міністерство освіти Республіки Білорусь

Білоруський державний економічний університет

Кафедра бухгалтерського обліку

Курсова робота

на тему: «Рахунки і подвійний запис в бухгалтерському обліку»

Мінськ 200 9

План

Введення

  1. Сутність і значення бухгалтерських рахунків та їх будова

  2. Кореспонденція рахунків та бухгалтерські проводки

  3. Зв'язок бухгалтерських рахунків з балансом підприємства

  4. Поняття подвійного запису і її контрольне значення

Висновок

Список використаних джерел

Додаток 1

Додаток 2

Введення

У бухгалтерському обліку баланс служить основою для отримання відомостей про стан майна підприємства та джерел його утворення. Господарські операції в ньому відбиваються лише своїми кінцевими результатами. Суми господарських операцій, тобто господарські обороти мають велике значення для управління підприємством. Показники руху господарських засобів характеризують процеси, що здійснюються на підприємстві. Для отримання таких показників використовуються рахунки як один з найважливіших елементів методу бухгалтерського обліку. Вони відображають наявність і рух майна підприємства та його джерел, які є відносно самостійними об'єктами обліку.

Рахунок - частина облікової системи, а система - набір елементів та інформаційних зв'язків між ними. Таким чином, кожен рахунок - елемент системи. Моделлю системи служить баланс, тим самим кожний рахунок стає частиною балансу. Одночасно кожний рахунок пов'язаний з іншими рахунками. Ці взаємозв'язки рахунків здійснюються за допомогою бухгалтерських проводок. Кожна проводка, висловлюючи інтереси тих чи інших учасників господарського процесу, підтримує, а не руйнує баланс. Ми ставимо за мету розглянути структуру рахунків та її розвиток, взаємозв'язку рахунків, систему, яка задає ці взаємозв'язки, зрозуміти визначення рахунку, проблеми класифікації рахунків. Класифікація рахунків бухгалтерського обліку збагачує методику вивчення побудови як окремих рахунків та їх груп, так і всієї системи бухгалтерських рахунків в цілому. Подвійна запис складає серцевину діграфіческой методології, тому в роботі також знайдуть відображення проблеми визначення подвійного запису, її змісту і походження.

1. Сутність і значення бухгалтерських рахунків та їх будова

У цьому розділі будуть проаналізовані проблеми, пов'язані з розумінням:

  • визначення рахунку, його структури та її розвитку;

  • класифікації рахунків;

  • плану рахунків.

Рахунки, як групувальні ознаки, з'явилися з виникненням обліку як результат спостереження і досвіду. Про рахунки, як чисто обліковому прийомі, що лежить в основі всієї системи обліку, писав Л. Пачолі в «Трактаті про рахунки і записи» (1494). [1, стор.42]

Унікальним винаходом давньосхідного обліку виявився інвентарний рахунок. Інвентар давнину був первинним документом - і рахунком, і звітом. З часом, завдяки зусиллям східних бухгалтерів простий інвентарний рахунок перетворився на прибутково-видатковий, у єгиптян - з повсякденними записами, у вавілонян - з накопичувальними. У Стародавньому Римі бухгалтери розділили рахунки для обліку розпорядників кредитів і поточних контрагентів. З'являються рахунки розрахунків - контокоренту. У банку прибутково-видатковий рахунок і особисті рахунки стали кореспондувати. Але це не було кореспонденцією рахунків у сучасному розумінні значення цього слова. Це була якась взаємозв'язок рахунків, не обумовлена ​​подвійним записом. Осмислене сприйняття категорій дебіторської та кредиторської заборгованості викликало появу рахунку з виділенням дебету і кредиту. Ці рахунки дозволили перейти до синтетичного, тобто узагальнюючим обліку в грошовій валюті не тільки розрахунків, але і всіх облікових об'єктів.

Терміни дебет і кредит в перекладі з латинської означає «він повинен" і "він вірить».

Дебет - ліва сторона рахунка в бухгалтерській книзі, куди вносяться всі готівкові надходження за цим рахунком, а також всі значаться по даному рахунку борги і витрати.

Кредит - права сторона рахунку, що відкривається будь-якій установі або особі, на яку заносяться належні йому до сплати суми. Такі визначення дебету і кредиту дає Словник іноземних слів, 1964 р.

Від цих слів відбулися поняття:

  • дебетувати рахунок - записувати суму в дебет даного рахунку, тобто на його ліву сторінку,

  • кредитувати рахунок - записувати суму в кредит даного рахунку, тобто на його праву сторінку.

Різниця, отримана від віднімання дебету з кредиту або навпаки, називається сальдо. Воно визначає собою стан рахунку.

Р. Антоні називає рахунок Т-рахунком. «... На практиці замість того, щоб вносити необхідні зміни безпосередньо в баланс, використовують спеціальний прийом званий« бухгалтерський рахунок ». Бухгалтерський рахунок у найпростішій своїй формі виглядає як буква Т і тому називається Т-рахунок. Найменування рахунку пишеться над буквою Т. Одна сторона Т-рахунку використовується для записів зменшення, а інша - для записів збільшення ». [2, стор 67]

Можна сказати, що на рахунках проводиться групування господарських операцій по об'єктах обліку для отримання інформації про наявність та рух цих об'єктів.

У цьому визначенні присутні такі елементи: 1) якісна ознака, 2) спеціальні процедури; 3) господарська маса; 4) кількісно вимірна сукупність; 5) логічно задана система рахівництва і 6) кількісні зміни, що враховуються.

  1. Якісний ознака - це те спільне, що дозволяє формувати сукупність, що складає її семантичне поле. Виділити рахунок - значить окреслити межі цього поля. Звідси виникає дуже сучасне визначення рахунку, дане В.Ф. Палієм: "Рахунки бухгалтерського обліку є класифікаційними ознаками для відображення і узагальнення даних про господарські факти".

  2. Спеціальні процедури. Процедури передбачають порядок і послідовність роботи. У даному випадку:

А) Якщо рахунок спочатку відображає майнові права (цінності) або витрати, то сальдо записується в дебет.

Б) Якщо у рахунку було початкове (вхідне) дебетове сальдо, то його збільшення записується за дебетом.

В) Якщо у рахунку було початкове дебетове сальдо, то його зменшення записується за кредитом.

Г) Якщо рахунок спочатку відображає джерела майнових прав (цінностей) або доходи, то сальдо записується в кредит.

Д) Якщо у рахунку було початкове кредитове сальдо, то його збільшення записується за кредитом.

Е) Якщо у рахунку було початкове кредитове сальдо, то його зменшення записується за дебетом.

Ж) При виведенні кінцевого сальдо складаються початкове сальдо і збільшує його оборот і віднімається зменшує обіг, різниця становить вартість господарської маси на момент виведення кінцевого сальдо.

З) Кінцеве сальдо записується на сторону зменшувалися суми (прийом традиційний для нашої країни, що призводить до балансу рахунків) або на бік віднімається.

І) Кінцеве сальдо рахунку одного звітного періоду має дорівнювати початковому сальдо цього ж рахунку в наступному звітному періоді.

К) Дебіторську заборгованість не можна зменшувати за рахунок кредиторської і навпаки, кредиторську заборгованість можна погашати дебіторської.

  1. Господарська маса - це факти господарського життя, тобто те, що враховується бухгалтером, об'єкт його роботи.

Перш за все вона складається з прав і зобов'язань осіб, зайнятих в організації, та / або засобів і джерел коштів, що відносяться до цих прав і зобов'язаннями. Господарська маса утворюється фактами господарського життя. Факти можуть або збільшувати, або зменшувати господарську масу. Для зручності бухгалтери ділять поле кожного рахунку на дві частини: на одній фіксується збільшення, на інший зменшення. Одна частина називається дебет, інша - кредит.

Структура рахунку відображає запис сальдо на сильну сторону, що передбачає баланс рахунків.

Якщо початкове сальдо було дебетовим, то дебет показує збільшення цього сальдо, а кредит - зменшення, якщо початкове сальдо було кредитовим, то дебетовий оборот означає зменшення цього сальдо, а кредитовий - збільшення. Звідси дієслова: дебетувати і кредитувати. Сальдо показує стан господарської маси. Вона може або збільшуватися або зменшуватися.

Ці зміни становлять оборот кожного рахунку.

  1. Кількісно вимірна інформаційна сукупність.

Тут необхідно нагадати досить ємне визначення, дане Б. Нідлз: «Рахунок - основна одиниця зберігання інформації в бухгалтерському обліку» [3, стр.294], тобто підкреслюється, що мова йде просто про зберігання визначених обсягів інформації.

Однак ці обсяги весь час під впливом фактів господарського життя змінюються, і тут доречно нагадати досить старе визначення італійського автора Массеті: «Рахунок є математичний елемент, який має своїм завданням представити позитивні та негативні зміни вартості, які можуть бути виявлені і проаналізовані за допомогою математичних законів» .

  1. Логічно задана система рахівництва.

Кожен рахунок - це органічна частина системи рахунків. Один рахунок сам по собі існувати не може.

Кожен рахунок - це певна сукупність об'єктів, що представляє щось ціле по відношенню до інших рахунках і водночас кожен рахунок є фрагментом по відношенню до цілого - балансу.

6. Кількісні зміни, що враховуються.

Кожен факт господарського життя впливає на обсяг господарської маси або на її структуру, або ж змінює лише юридичну відповідальність всередині підприємства.

Залежно від характеру розкритих об'єктів рахунки поділяються на активні і пасивні. Активні рахунки призначені для обліку коштів підприємства за їх складом і розміщення, які показуються в активі балансу, а пасивні - для обліку джерел та цільового призначення коштів, що приводяться в пасиві балансу.

Рахунки відкриваються на початку року або під час утворення підприємства. При цьому залишки (сальдо) по рахунках на початок звітного періоду переносяться з відповідних рахунків минулого звітного періоду, де вони були відображені як залишки (сальдо) на кінець минулого звітного періоду. Залишок (сальдо) на початок звітного періоду в активних рахунках відображається за дебетом, а в пасивних - за кредитом.

Далі на відкритих рахунках реєструються всі господарські операції звітного періоду, тобто виробляються записи щодо збільшення чи зменшення відповідних об'єктів обліку. Операції по збільшенню коштів на активних рахунках відображаються за дебетом, а зменшення - за кредитом. Операції по збільшенню джерел коштів, що відображаються на пасивних рахунках, показуються по кредиту, а зменшення - за дебетом.

Після відображення всіх операцій звітного періоду на рахунках підраховують дебетові (як сума всіх операцій за дебетом рахунка без залишку на початок звітного періоду) і кредитові (як підсумкова сума всіх операцій по кредиту рахунку без залишку на початок звітного періоду) обороти і залишки на кінець звітного періоду .

В активному рахунку залишок на кінець звітного періоду визначається шляхом складання дебетового залишку на початок звітного періоду з сумою дебетового обороту за рахунком і вирахування з отриманого результату суми кредитового обороту за той же період часу.

У пасивному рахунку залишок на кінець звітного періоду визначається шляхом складання кредитового залишку на початок звітного періоду з сумою кредитового обороту за звітний період і вирахування з отриманого результату суми дебетового обороту за той же період часу.

Поряд з активними і пасивними рахунками в обліку застосовуються також активно-пасивні рахунки. На них переважно відображаються розрахунки підприємства зі сторонніми організаціями, засновниками, своїми працівниками. У залежності від стану розрахунків залишки по таких рахунках можуть бути дебетовими, що означає наявність дебіторської заборгованості, або кредитовими (наявність кредиторської заборгованості), або ж одночасно дебетовими і кредитовими (у разі, коли одні сторонні організації, засновники, працівники повинні підприємству, а іншим - повинно підприємство).

Для визначення залишку на кінець звітного періоду за активно-пасивному рахунку необхідно до залишку на початок звітного періоду додати оборот по тій стороні рахунка, де відображений цей залишок, і відняти оборот по протилежній стороні рахунка. Позитивна різниця буде означати, що сальдо на кінець звітного періоду залишається на тій же стороні рахунка, де відображено сальдо на початок звітного періоду, а негативна - сальдо в сумі отриманої різниці переходить на протилежний бік рахунку.

Рахунки бухгалтерського обліку бувають синтетичними та аналітичними. На синтетичних рахунках бухгалтерського обліку відображаються дані економічних угруповань майна організації, джерел його формування та господарські операції в узагальненому вигляді в грошовому вираженні. До таких рахунках, наприклад, належать рахунки «Основні засоби», «Матеріали», «Розрахунки з персоналом з оплати праці», «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і.т.п.

Однак для управління фінансово-господарською діяльністю організації, оцінки її місця в ринковій економіці, стану розрахунків з конкурентами організації недостатньо мати лише загальними показниками, необхідно мати деталізовані дані по кожному постачальнику матеріалів, кожному покупцеві, за видами вироблюваної продукції, по кожному працівнику організації і. т.д. Тому в розвиток економічних угруповань синтетичних рахунків відкриваються аналітичні рахунки, - деталізовані рахунки, облік на яких здійснюється як у грошовому, так і в натуральному вимірі. Приклади: рахунок Цементу № 400, рахунок П.І. Краснова (менеджера) і.т.п.

Субрахунки є проміжної угрупованням аналітичних рахунків у межах відповідного синтетичного рахунку.

Синтетичні рахунки є рахунками I порядку, субрахунки - рахунками II порядку, аналітичні рахунки можуть бути III, IV, V і.т.д. порядку в залежності від поставленої мети, пов'язаної з підготовкою, обгрунтуванням і прийняттям відповідних управлінських рішень або з'ясуванням положення організації на ринку, конкурентоспроможності вироблюваної продукції.

Аналітичні та синтетичні рахунки взаємопов'язані, тому що на аналітичних рахунках відображаються ті ж види майна та джерела їх формування, господарські операції, що й на синтетичних рахунках, але за дробовим економічним угрупуванням. Це означає, що загальні підсумкові дані аналітичних рахунків повинні бути рівні підсумковим даними відповідного синтетичного рахунку.

Класифікація - це угруповання рахунків по найбільш істотних ознаках.

Класифікація рахунків виконується заради трьох важливих цілей:

  1. зрозуміти сенс, функцію і призначення того чи іншого рахунку, ніж він принципово відрізняється від інших рахунків або, навпаки, що спільного між тим чи іншим рахунком,

  2. полегшити тим самим учням вивчення природи рахунків, а бухгалтерам-практикам їх використання,

  3. допомогти в складанні планів рахунків.

Згідно з поглядами видатного швейцарського автора І.Ф. Шера класифікація рахунків повинна бути: 1) всеосяжної, повної, тобто всі господарські процеси, засоби та джерела повинні знайти відображення на рахунках; 2) пристосована до особливостей підприємства; 3) правильно і відповідно до закону відображати юридичну структуру коштів; 4) передбачати розташування облікових об'єктів за матеріальним категоріям, господарським процесам і ліквідності майна, 5 ) пристосована до подальшого розчленування рахунків та їх послідовному укрупнення.

Цим вимогам повинна відповідати будь-яка класифікація, але суть майже будь-якої класифікації, у тому числі і класифікації рахунків, зводиться до того, що вона не може бути єдиною, бо залежить від цілей, а їх завжди багато. Тут можна виділити наступні класифікації:

К1 - по відношенню до підсумку балансу рахунки поділяються на балансові, тобто на рахунки, чиє сальдо прямо або побічно фігурує на статтях бухгалтерського балансу, і позабалансові, тобто рахунки, чиє сальдо не показується на статтях балансу і не включається до його підсумок.

К2 - по відношенню до сальдо рахунків, які беруть участь у балансі (присутні прямо і присутні опосередковано) всі рахунки поділяються на ті, сальдо яких безпосередньо відображається в балансі, і ті, сальдо яких передається на інший рахунок, тобто фігурують у балансі побічно. Зазвичай це рахунки, що відображають фінансові результати.

К3 - за видом сальдо необхідно виділяти рахунки, що мають дебетове сальдо і показуються в активі балансу, і рахунки, що мають кредитове сальдо і показуються в пасиві балансу.

К4 - за значенням сальдо рахунку діляться на чисті (господарська маса сформована за однією ознакою) та змішані (господарська маса сформована за кількома ознаками).

К5 - за обсягом інформації рахунки поділяються на синтетичні та аналітичні.

К6 - за призначенням рахунки поділяються на реальні, за якими стоять конкретні особи і не менш конкретні цінності, і рахунки номінальні, штучно вводяться в систему рахунків, щоб уточнити оцінку реальних рахунків.

К7 - за характером обчислення сальдо (що вводяться і виводяться);

К8 - за юридичним змістом (рахунки власника і рахунки третіх осіб);

К9 – по экономическому содержанию (счета средств – материальные, монетарные и счета результатов, см. Приложение 1. [4, стр.41]).

Схема классификации счетов по структуре и назначению представлена в Приложении 2 [15, стр.72]. На основных счетах накапливается информация, характеризующая движение имущества и капитала предприятия и состояние его расчётов с дебиторами и кредиторами. Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учёта, отражаемых на основных счетах, они не имеют самостоятельного значения, а являются только их дополнением. Операционные счета предназначены для отражения на них расходов, связанных с осуществлением хозяйственных операций, процессов заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг. Финансово-результатные счета предназначены для определения результатов сопоставления доходов и связанных с их получением расходов предприятия и выявления его прибыли или убытка. Инвентарными (01,03,04,10 и др.) называются счета, на которых учитываются материальные ценности и денежные средства предприятия, включая ценные бумаги. Фондовыми (86, 88 и др.) называются счета, на которых учитываются источники формирования собственных средств предприятия – уставный, резервный капитал, фонды специального назначения, нераспределённая прибыль и целевое финансирование. Счета расчётов (60,70,71,68,69 и др.) предназначены для обобщения информации о состоянии расчётов с дебиторами и кредиторами предприятия. Регулирующие счета делятся по методу регулирования оценки объектов, отражаемых на основных счетах. Если регулирование текущей учётной оценки объектов учёта до суммы их балансовой стоимости осуществляется путём прибавления суммы регулятива регулирующего счёта к учётной цене объекта основного счёта, то такие регулирующие счета называются дополнительными . Если регулирование текущей учётной оценки объектов учёта основных счетов до суммы их балансовой стоимости осуществляется путём вычитания суммы регулятива регулирующего счёта из учётной цены объекта, то такие регулирующие счета называются контрарными (02,05,14,42 и др.). Отличительной особенностью собирательно-распределительных (25, 26) счетов является отсутствие на них остатка. Поэтому в бухгалтерском балансе они не представлены. Эти счета выполняют учётную функцию контроля. Принцип соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчётному периоду обеспечивается наличием бюджетно-распределительных (31,89,83) счетов. На калькуляционных (08,15,20 и др.) счетах формируется информация для калькуляционных расчётов фактической себестоимости заготовленных производственных запасов, производственной продукции и др.

Классификация счетов позволяет построить план счетов . План счетов бухгалтерского учёта – это систематизированный перечень применяемых счетов, в котором они группируются по разделам. Каждый счёт имеет своё наименование и цифровой код. К ряду счетов предлагаются наименования и цифровые коды субсчетов. К плану счетов прилагается инструкция по его применению. В ней даются характеристика каждого счёта и учитываемого на нём объекта, взаимосвязь данного счёта с другими счетами, объекты аналитического учёта. Включая счета в план, бухгалтер руководствуется практическими нуждами, которые всегда противоречивы, поэтому в реальном плане счетов не удаётся последовательно выдержать классификационные основания, но для понимания счетов необходимо эти основания знать. Изначально планы счетов составлялись на каждом предприятии самостоятельно. Этот порядок сохранился до сих пор в англоязычных странах. Однако в счетоводстве преобладает тенденция к использованию единых для всей страны планов, что позволяет: 1) дать бухгалтерам, независимо от квалификации, ориентир в их повседневной работе; 2) создать взаимосвязанную систематизацию, группировку и обобщение информации о хозяйственной деятельности предприятий; 3) обеспечить действенную систему контроля показателей хозяйственной деятельности; 4) помочь бухгалтерам при переходе из одной организации в другую; 5) унифицировать обучение бухгалтерского учёта; 6) облегчить группировку и обобщение данных по всему народному хозяйству в целом. В последнем случае план счетов приобретает характер нормативного документа.

Планы счетов разрабатываются и корректируются по мере необходимости Министерством финансов Республики Беларусь. В настоящее время в республике применяются отдельные планы счетов: для хозрасчётных предприятий и организаций, бюджетных учреждений, банков, страховых организаций и учёта исполнения бюджета в финансовых органах.

Министерства и ведомства могут, по согласованию с Министерством финансов, вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов. Предприятиям разрешено при необходимости исключать, объединять или дополнительно вводить отдельные субсчета, устанавливать перечень аналитических счетов.

План счетов может быть построен тремя способами:

  1. линейный – счета перечисляются в определённом порядке. Это традиционный для нашей страны путь. Составители плана стремились привязать логику его построения или к структуре статей бухгалтерского баланса, или к кругообороту хозяйственных средств.

  2. Десятичный иерархический – все счета разбиваются на десять групп, каждая группа – на десять подгрупп, каждая подгруппа делится на десять субподгрупп и.т.д.

  3. Фасетный – самый удобный в условиях применения элементарной вычислительной техники. Иерархия счетов имеет шифры по определённым признакам, одинаковые признаки позволяют объединять одинаковую информацию из разных счетов.

Вопросам создания, внедрения и совершенствования планов счетов бухгалтерского учёта в зарубежных странах постоянно уделяется большое внимание учёных и специалистов.

Каждое зарубежное предприятие использует набор бухгалтерских счетов, с помощью которого осуществляется формирование учётной и отчётной информации о своей хозяйственной деятельности.

В ряде стран (Франции, Германии) существуют единые общенациональные планы счетов, которые применяются всеми предприятиями.

Около 30 государств, входивших в англосаксонскую бухгалтерскую систему, не сформировали единые национальные планы счетов, а используют лишь профессиональные планы счетов (Англия, США, Канада, Япония). Каждое отдельное предприятие разрабатывает свой индивидуальный счётный план, учитывая при этом требования международных стандартов и рекомендации, разработанные негосударственными профессиональными организациями бухгалтеров. При построении плана счетов используются общие бухгалтерские принципы и международные бухгалтерские стандарты.

За 1960-1980 гг. в мире созданы три региональных плана счетов:

-план счетов Европейского экономического сообщества;

-план счетов Организации африканского единства;

-план счетов Латиноамериканских государств. [5, стр.10]

В настоящее время, когда функционируют различные региональные и международные профессиональные бухгалтерские организации, Международный комитет по бухгалтерским стандартам, появилась возможность и необходимость разработки и создания всемирного плана счетов бухгалтерского учёта, который будет координировать и направлять работу специалистов и учёных при разработке и совершенствовании национальных и региональных планов счетов.

Таким образом, можно сделать вывод, что счёт – это часть заданной системы счетоводства, созданной для отражения количественных изменений учитываемых объектов. Счета предназначены для фиксации наличия и движения ценностей. Классификации счетов зависят от целей, которые преследуют их авторы и являются основой для построения плана счетов.

2. Корреспонденция счетов и бухгалтерские проводки

Каждая хозяйственная операция вызывает взаимосвязанные изменения капитала, источников его образования и обязательств. Поэтому между счетами, в которые записаны операции, возникает взаимосвязь. Эта взаимосвязь выражается в том, что дебет одного счёта сочетается с кредитом другого, давая в двух взаимосвязанных изменениях отражение одной и той же операции.

Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счёта, возникающая в результате двойной записи на них операции, называется корреспонденцией счетов, а сами эти счета – корреспондирующими счетами.

Прежде чем составить корреспонденцию счетов и отразить её методом двойной записи, необходимо:

  1. согласно содержанию хозяйственной операции определить: какие объекты участвуют, и какие счета затрагиваются;

  2. что они характеризуют: имущество (капитал) – актив баланса или источники его формирования, изменение обязательств – пассив баланса;

  3. какой из двух счетов по данной хозяйственной операции дебетуется, а какой кредитуется. [6, стр.4]

Корреспонденция счетов имеет определённое экономическое значение, т.к. позволяет раскрывать основное содержание операции. Так, если сделана запись по дебету счёта «Материалы» и кредиту счёта «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», то можно сказать, что поступили материалы (дебет активного счёта – увеличение), но за него ещё не уплачено, и поэтому возрос долг перед поставщиком – кредитором (кредит пассивного счёта – тоже увеличение). Такое раскрытие содержания операции имеет контрольное и аналитическое значение.

Внешние связи между счетами (их корреспонденция) и величина изменения (факт деятельности) составляют сущность бухгалтерской проводки.

Бухгалтерская проводка – это указание дебета и кредита счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операции, на которые следует на основании первичных документов отнести стоимостную оценку показателя, характеризующего конкретный хозяйственный факт.

Каждый факт хозяйственной жизни выступает в виде сообщения, реализуя принцип коммуникации. Осмысливая сообщение, бухгалтер квалифицирует факт как проводку, т.е. относит его к тому или иному определённому подмножеству – счёту. При этом соответствие элементов факта элементам подмножества должно быть достаточно полным. Теория в каждом отдельном случае устанавливает предел полноты.

Таким образом, в основе квалификации лежат две категории: факт и проводка. Причём факт – это элементарное сообщение о хозяйственной деятельности, он объективен и существует независимо от регистрирующего и анализирующего его субъекта (бухгалтера), проводка представляет собой описание элементарных фактов хозяйственной жизни, она призвана выделять существенные свойства, присущие фактам. Проводка выступает как следствие квалификации факта субъектом, без которого она не существует и не может существовать.

Бухгалтерские записи (проводки) могут быть выполнены тремя вариантами.

  1. Простые проводки (Л. Пачоли, 1494 г.) – один счёт дебетуется, другой счёт кредитуется в одинаковой сумме (этот вариант исходный, основной). Например, списаны материалы в основное производство: Дебет счёта «Основное производство», Кредит счёта «Материалы».

  2. Сложные проводки (Ди Пиетро, 1586 г.) – один счёт дебетуется, несколько счетов кредитуется или несколько счетов дебетуется, один счёт кредитуется. Например, а) списаны материалы в основное и вспомогательное производства: Дебет счёта «Основное производство», Дебет счёта «Вспомогательное производство», Кредит счёта «Материалы»; б) начислена заработная плата и страхование работникам основного производства: Дебет счёта «Основное производство», Кредит счёта «Расчёты с персоналом по оплате труда», Кредит счёта «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

  3. Сборные проводки (Ф. Гельвиг, 1774г.) – несколько счетов дебетуются и несколько кредитуются. Например, начислена заработная плата и страхование работников основного и вспомогательного производств: Дебет счёта «Основное производство», Дебет счёта «Вспомогательное производство», Кредит счёта «Расчёты с персоналом по оплате труда», Кредит счёта «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

Важно отметить, что сложные проводки всегда сводимы к простым (разложимы на простые), а сборные – нет, и именно поэтому в отечественной теории и практике сборные проводки запрещены. Однако за рубежом, в частности в Германии и США, их применяют достаточно часто.

На практике часто встречаются хозяйственные операции, при отражении в учёте которых бывает достаточно сложно определить корреспондирующие счета. Неверно составленная проводка приведёт к искажению состояния бухгалтерских счетов предприятия, а также может существенно повлиять на показатели деятельности предприятия и налогооблагаемую базу. Поэтому при составлении проводки необходимо прежде всего убедиться в правильности подбора корреспондирующих бухгалтерских счетов.

3. Связь бухгалтерских счетов с балансом предприятия

Каждый счёт – это органическая часть системы счетов. Один счёт сам по себе существовать не может, он бессмыслен, как рука, оторванная от тела. Хорошо писал В.И. Ленин: «Отдельное не существует иначе, как в той связи, которая ведёт к общему. Общее существует лишь в отдельном, через отдельное». И отсюда следует вывод чрезвычайной важности: каждый счёт – это определённая совокупность объектов, представляющая нечто целое по отношению к другим счетам и одновременно каждый счёт является фрагментом по отношению к целому – балансу. [3, стр.295]

Выступая как часть баланса, счёт становится в случае детального анализа хозяйственной деятельности центром, посредством которого познаётся целое, т.е. баланс. Таким образом, каждый счёт это как бы окно, сквозь которое администратор наблюдает целое – баланс под своим, только ему свойственным, и заданным углом.

Поскольку в любом плане счетов число счетов всегда ограничено, то конечным выступает счёт баланса, который представляет собой перечень сальдо всех не закрывшихся счетов, предшествующих счёту баланса. Таким образом, бухгалтерский баланс не имеет самостоятельного содержания, он только элемент, последний счёт плана счетов.

Согласно взглядам сторонников балансовой теории (направление, представители которого выводили двойную запись из балансового уравнения) в основе всех бухгалтерских процедур лежит равенство

А=П,

где А – множество, именуемое актив,

П – множество, именуемое пассив.

Эти множества могут меняться в сторону увеличения и в сторону уменьшения, но, как не было раньше отмечено, может меняться и структура каждого множества. Изменение объёма обоих множеств получило название модификаций , изменение структуры одного из названных множеств – пермутаций .

Каждое действие и/или событие модифицируют множества, то

А+а=П+а

А-в=П-в,

где а – факт хозяйственной жизни, увеличивающий оба множества,

в – факт хозяйственной жизни, уменьшающий оба множества.

Если действие или событие меняют только структуру одного из множеств, то возможны две пермутации:

А-с+с=П;

А=П+к-к.

Эти четыре ситуации, названные А.М. Галаганом четырьмя типами, оказали серьёзное влияние на всю теорию бухгалтерского учёта.

Самым интересным в балансовой теории было то, что она позволяла наполнить её концептуальный каркас практически любым содержанием, её можно было интерпретировать как в юридическом, так и в экономическом смыслах.

Балансовая теория подвергалась серьёзной критике: а) за формализм, ибо вместо чёткого определения дебета и кредита эти теоретики говорили о левой и правой сторонах счёта, значение которых меняется в зависимости от того, к какому множеству относится счёт; б) за невозможность объяснить многочисленный класс счетов, связанных с учётом расчётов, так называемых личных счетов. Поскольку эти счета могут иметь в одни моменты дебетовое (активное), а в другие – кредитовое (пассивное) сальдо, их назвали активно-пассивными счетами.

Существенным признаком группировки бухгалтерских счетов по отношению к балансу является их дебетовая или кредитовая сторона, где отражаются остатки, формирующие актив или пассив баланса. Актив отвечает на вопросы:

  1. как размещены средства;

  2. как используется каждый вид средств.

Тем самым Актив характеризует экономическое содержание всей совокупности средств предприятия в их группировке по размещению и использованию.

Пассив отвечает на вопросы:

  1. за счёт каких источников образовались средства;

  2. какое они имеют целевое назначение по каждому источнику.

Тем самым Пассив характеризует экономическое содержание всей совокупности средств предприятия в их группировке по источникам и назначению.

К счетам, формирующим актив или пассив баланса относятся все основные и соответствующие калькуляционные, бюджетно-распределительные и финансово-результатные счета, на которых объектами учёта выступают активы, собственный капитал и обязательства перед кредиторами.

Эти счета имеют полную структуру, состоящую из показателей в виде оборотов и остатков. При составлении бухгалтерского баланса как отчёта об имущественном состоянии предприятия используется только часть содержащейся в них информации в виде сальдо. Вот почему бухгалтерский баланс именуют «сальдовым». Отчёт о прибылях и убытках составляется в форме баланса доходов и расходов, результат сопоставления которых представляет собой прибыль или убыток от деятельности предприятия. Доходы на счетах, участвующих в формировании отчёта о прибылях и убытках, отражаются в виде показателей кредитового оборота, а расходы – в виде показателей дебетового оборота.

Не связаны непосредственно с бухгалтерским балансом, как не имеющие сальдо, собирательно-распределительные счета раздела III плана счетов «Затраты на производство»: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 28 «Брак в производстве».

Информация собирательно-распределительного счёта 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» при составлении отчёта о прибылях и убытках не используется, а из-за отсутствия на нём остатка он не связан и с бухгалтерским балансом.

Взаимосвязь счетов с балансом и формирование его с помощью остатков на счетах представлены на схеме 1.


Схема 1 - Взаимосвязь счетов с балансом

4. Понятие двойной записи и её контрольное значение

Существующая ныне система бухгалтерского учёта основывается на принципах двойной записи. Двойная бухгалтерия, возникшая несколько веков назад, не утратила своего значения и сейчас. Вопрос о возникновении двойной бухгалтерии – один из сложнейших и интереснейших в истории развития бухгалтерского учёта. Неоднозначность понятия двойной бухгалтерии, невозможность отыскать документальный первоисточник и её единственного автора привели к тому, что были выдвинуты и выдвигаются до сих пор различные версии о месте и причине возникновения двойной бухгалтерии, о сущности двойной записи как бухгалтерской процедуры.

Сам термин «двойная бухгалтерия» был введён Д.А. Тальенте в 1525 г. в отношении учёта, основанного на использовании двух книг: Журнала хронологической записи и Главной книги. Всеобщее распространение это словосочетание получило благодаря трудам Пиетро Паоло Сколи (1756) [1, стр.55].

Суть двойной бухгалтерии состоит в том, что в номенклатуру счетов простой бухгалтерии (имущественных и личных) вводятся счета собственных средств, а это позволяет хозяйственные операции отражать на двух счетах с использованием двойной записи.

Когда возникла двойная бухгалтерия, сказать трудно. Мнения учёных расходятся.

Первые известные нам сегодня учётные книги, содержащие элементы двойной бухгалтерии, относятся к XIII – началу XIV в. Наибольший интерес представляют книги из Генуи, датируемые 1340 г. некоторые учёные первым памятником двойной бухгалтерии считают учётную книгу Ренери Фини – служащего флорентийской компании – относящуюся к 1296-1300 гг. и имеющую по всем записям ссылки на дебет и кредит. В связи с тем, что двойная бухгалтерия предусматривает замкнутую систему учёта, а общая система учёта Ренери Фини не сохранилась, неизвестно, завершалась ли эта система составлением заключительных регистров. Поэтому учётная книга Ренери Фини Не может считаться первоначалом в двойной бухгалтерии.

По вопросу о месте возникновения двойной системы учёта существуют различные мнения: одни предполагали, что двойная бухгалтерия была изобретена немцами, другие – итальянцами. Последние основателем двойной бухгалтерии считали Луку Пачоли. Однако и те, и другие в некоторой степени заблуждались. Исследования показали, что система двойной бухгалтерии была впервые применена в Генуэзском городском управлении. В Венеции пользовались известностью счётные книги братьев Соранцо (1406-1434), книги Бадоера (1436-1439) и Варбариго (1430-1440). Все они велись с использованием двойной записи.

С точки зрения исторического развития интересен вопрос, почему возникла двойная бухгалтерия, что заставило итальянских, а потом и мыслящих бухгалтеров всего мира принять идеи двойной бухгалтерии. Ответить на этот сложнейший вопрос однозначно трудно. Вероятнее всего, на определённом этапе развития общества, связанном с возникновением капиталистических отношений, развитием кредита, возникновением компаний, эволюцией двусторонней формы ведения счетов Главной книги, простая запись перестала отвечать требованиям ведения хозяйства, не обеспечивала проверку достоверности записей. Эти технические недостатки простой записи постепенно стали сдерживать обработку всё возрастающего объёма данных. В результате и возник технический приём двойной регистрации фактов хозяйственной деятельности.

Двойная запись как технический приём оказалась удобной и для контроля за разноской данных по счетам. Группировка чисел в двух графах – приход и расход – позволила бухгалтеру оперативно сравнивать информацию и выводить остатки по счетам. При помощи инвентаризации остатки по счетам сопоставляли с фактическими остатками, контролируя деятельность лиц, которые были связаны между собой в ходе ведения хозяйства.

Исследователи, придерживающиеся методологического направления в возникновении двойной записи, исходят из того, что двойная запись появилась в результате осмысления двойственного характера фактов хозяйственной жизни. Предполагается, что первоначально все факты хозяйственной жизни по своему влиянию на состояние имущества были условно разделены на положительные и отрицательные. Например, возникновение кредиторской задолженности, в будущем отрицательно скажется на результатах деятельности, а продажа с рассрочкой платежа (дебиторская задолженность) позволит в дальнейшем получить доход. Выделенные положительные и отрицательные факты хозяйственной жизни стали отражать на противоположных сторонах счетов.

Сопоставление положительных и отрицательных записей на счетах привело к двукратной регистрации наиболее массовых фактов хозяйственной жизни. Таким образом стала формироваться двойная запись.

В целом окончательное формирование системы двойной бухгалтерии, её творческое обоснование можно считать заслугой итальянской школы и, в частности, францисканского монаха-математика Л.Пачоли (1445-1515).

Существует несколько определений двойной записи.

  1. Двойная запись – это способ одновременного отражения хозяйственной операции или группы однородных операций по дебету одного и кредиту другого счёта в равновеликих суммах. [7, стр.12]

  2. Двойная запись есть квалификация факта хозяйственной жизни в системе учётных координат, выполняемая согласно принятым постулатам. [3, стр.241]

Ключевыми словами в этом определении выступают: 1) двойная запись; 2) квалификация факта хозяйственной жизни; 3) система учётных координат и 4) постулаты.

В литературе существует много интерпретаций словосочетания «двойная запись»:

а) каждый факт хозяйственной жизни должен отражаться дважды – по дебету одного и кредиту другого счёта;

б) каждый факт хозяйственной жизни должен фиксироваться дважды – в порядке возникновения (хронологическая регистрация) и согласно его содержанию (систематическая регистрация);

в) каждый факт хозяйственной жизни должен записываться дважды – один раз на уровне его естественного обобщения (аналитическая регистрация) и второй раз на уровне его обобщения заданной бухгалтерской задачей (синтетическая регистрация);

г) каждый факт хозяйственной жизни должен регистрироваться дважды – по одному материальному (инвентарному или имущественному) подмножеству и по одному личному (персональному) подмножеству;

д) каждый факт хозяйственной жизни должен показываться дважды – по подмножеству средств и по подмножеству источников этих средств;

е) каждый факт хозяйственной жизни должен быть представлен дважды – один раз на выходе из какого-либо подмножества, второй – на входе другого информационного подмножества;

ж) каждый факт хозяйственной жизни должен указывать дважды – на то, что один хозяйствующий субъект отдаёт, а другой хозяйствующий субъект получает;

з) каждый факт хозяйственной жизни должен быть продемонстрирован дважды – как констатация факта и как его проверка.

Надо отметить, что все восемь трактовок оправданы и в совокупности раскрывают форму и содержание диграфического учёта, причём все вместе они дополняют друг друга.

Значения, определяющие положение квалифицированного факта хозяйственной жизни, в учёте относятся к системе координат. Одна её учётная ось называется дебет, другая – кредит.

Постулат – положение, которое считается истинным до тех пор, пока не будет доказано противное.

Каждому из определений двойной записи соответствует один или несколько постулатов, на которых в целом формируется система диграфической бухгалтерии. Значение постулатов неодинаково. Решающими следует признать постулаты, введённые Пачоли, все остальные только развивают, расшифровывают и уточняют их.

Исходные и основные постулаты Луки Пачоли:

  • сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов.

  • сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов.

Важнейшее значение имели постулаты, сформулированные Ж. Савари (1673):

  • сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того синтетического счёта, к которому они относятся.

  • сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счёта, к которому они были открыты.

Вместе с тем Ж. Савари только начал работу по углублению постулатов Пачоли. Следующий шаг был сделан Дж. Чербони (1886), который показал, что число аналитических счетов может быть дифференцировано глубже, поэтому постулаты Пачоли-Савари в его редакции приняли вид:

  • сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех счетов предыдущего порядка должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того последующего счёта, к которому они были открыты;

  • сумма сальдо всех счетов предыдущего порядка должна быть равна сальдо того последующего счёта, к которому они были открыты.

Однако возможны два параллельных разложения: по материально ответственным лицам и независимо от них по видам товаров, что и предусматривают постулаты В.Ф. Палия (1975 г.):

  • сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов параллельной системы должна быть равна сумме оборотов по дебету и сумме оборотов по кредиту всех аналитических счетов других параллельных систем;

  • сумма сальдо по дебету и сумма сальдо по кредиту всех аналитических счетов одной параллельной системы должна быть равна сумме сальдо по дебету и сумме сальдо по кредиту всех аналитических счетов других параллельных систем.

Наличие юридических и экономических мантий привело к разделению всех счетов согласно постулату Д. Манчини (1540 г.) на живые (личные) и мёртвые (материальные), и отсюда вытекают следующие формулировки:

  • сумма оборотов по материальным счетам должна быть равна сумме оборотов по счетам личным (персональным);

  • сумма сальдо по материальным счетам должна быть равна сумме сальдо по счетам личным (персональным).

При этом под материальными счетами понимаются счета имущественные (все, кроме дебиторов), под счетами личными понимаются счета собственников, а также счета дебиторской и кредиторской задолженности.

В постулате Дегранжа (1802 г.) чётко выделялся только один информационный слой – юридический; постулат формулируется так:

  • сумма требований лиц, участвующих в хозяйственных процессах, всегда должна быть равна сумме их прав.

І.Ф. Шер от идеи структуры системы счетов перешёл к формальному подходу, дублирующему идею постулатов Пачоли:

  • сумма оборотов по счетам средств должна быть равна сумме оборотов по счетам источников средств;

  • сумма сальдо по счетам средств должна быть равна сумме сальдо по счетам источников средств.

Нужно отметить, что из всех теорий двойной записи наибольшее влияние имели и имеют две, более чётко сформулированные Э. Дегранжем и И.Ф. Шером.

Дегранж определил основное правило двойной записи:

-тот, кто получает, – дебетуется, тот, кто выдаёт, – кредитуется.

Это правило хорошо объясняет записи по счетам расчётов и не может объяснить записи по счетам собственных источников средств.

Шер вывел два формальных правила двойной записи:

-активные счета дебетуются при увеличении и кредитуются при уменьшении учитываемой массы;

-пассивные счета дебетуются при её уменьшении и кредитуются при её увеличении.

Эти два правила хорошо объясняют записи по счетам источников собственных средств и не могут объяснить записи по счетам расчётов.

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды – по дебету одного и кредиту другого счёта. Поэтому в случае расхождения сумм по данной операции выявляется допущенная ошибка и устанавливается ответственный за неё.

Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе организации является составление оборотной ведомости.

Оборотная ведомость позволяет обобщить учётную информацию, отражаемую на счетах бухгалтерского учёта. Она составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов за месяц.

В оборотную ведомость записываются все используемые в организации счета, при этом на каждый счет отводится одна строка. В ведомости имеются три пары колонок, в которых по каждому счёту показываются начальные сальдо, обороты по дебету и кредиту счёта и конечное сальдо. При правильной организации бухгалтерского учёта обязательно должно быть попарное равенство итогов в колонках, т.е. итог дебетовых начальных сальдо должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо; итог дебетовых оборотов по счёту – итогу кредитовых оборотов; итог дебетовых конечных сальдо – итогу кредитовых конечных сальдо.

Такое равенство имеет следующее обоснование: равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов на начало и конец месяца подтверждается строением бухгалтерского баланса, т.к. итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества организации, а итог кредитовых сальдо – сумму источников образования этого имущества.

Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам вытекает из сущности метода двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция отражается дважды по дебету одного счёта и по кредиту другого в одинаковых суммах.

Кроме того, равные между собой итоги дебетовых и кредитовых оборотов по счетам в оборотной ведомости должны быть также равны итогу в журнале регистрации хозяйственных операций.

Попарное равенство итогов оборотной ведомости по счетам имеет большое контрольное значение, ибо отсутствие указанного равенства свидетельствует о наличии ошибок в учётных записях, которые необходимо выявить и исправить.

Информация оборотной ведомости по счетам синтетического учёта об остатках используется при составлении бухгалтерского баланса организации.

Известна также так называемая шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учёта, которая составляется по шахматной форме. В отличие от приведённой выше оборотной ведомости она включает корреспонденцию счетов и является более сложной и громоздкой по строению.

Таким образом, двойная запись – это отражение в бухгалтерском учёте принципа целостности, существует минимум восемь причин, почему двойная запись называется двойной. Благодаря двойной записи факты хозяйственной жизни трансформируются в проводки. Двойная запись – плод коллективного творчества нескольких поколений бухгалтеров, она была изобретена ими, но не открыта.

Висновок

Заканчивая обзор содержания, сущности счетов и двойной записи, необходимо подчеркнуть, что помимо приспособления системы счетов к нуждам и целям людей есть ещё формальная задача: приспособления счетов и присущей им корреспонденции к заданным методологическим конструкциям. Можно отметить, что в каждой теории есть свои хорошие и плохие стороны. Свет бухгалтерии – двойная запись, тени - её истолкование. Но и свет, и тени могут и должны быть осмыслены при ознакомлении с теорией учёта, ибо всегда важно понять: как, когда и почему возникла двойная запись, каковы её границы и будет ли она существовать вечно.

Наконец, следует сказать, что в нашей переходной экономике, новый план счетов открыл для собственников огромные возможности в формировании учётной политики предприятия и тем самым в варьировании величины финансового результата. Для государства новый план счетов имел печальные последствия. Выбор учётной политики и возможность произвольной оценки отдельных видов имущества позволяют легальными способами уходить от налогов. Эти тенденции усилились в связи с принятием Закона о бухгалтерском учёте.

В связи с этим можно предположить, что система счетов и двойной записи будет продолжать активно изучаться и совершенствоваться.

Список використаних джерел

  1. Жилінська Л.Ф. История развития бухгалтерского учёта, анализа и аудита. Учебное пособие в 2ч. Ч.1. – Мн.: БГЭУ, 1998г. – 122 стр.

  2. Роберт Н. Антони. Основы бухгалтерского учёта. – М.: «Пресса», 2000 – 320 стр.

  3. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учёта. – М.: «Финансы и статистика», 2000 – 496 стр.

  4. Мезенцева Т.М. Основы бухгалтерского учёта в схемах и таблицах. Навчальний посібник. – Мн.: «Аудикс», 1995 – 132 стр.

  5. Михалкевич А.П. Бухгалтерский учёт на предприятиях зарубежных стран. Навчальний посібник. – Мн.: ООО «Мисанта», 1998 – 109 стр.

  6. Нікітін В.М., Нікітіна Д.А. Схема корреспонденции счетов/ под общ. ред. Ю.И. Іванова. 2-е изд., переработанное и дополненное. – М.: «Дело и Сервис», 2000 – 206 стр.

  7. Бухгалтерский учёт/ под общ. ред. Н.І. Ладутько. – Мн.: «ФУАинформ», 2001 – 832 стр.

  8. Кир'янова З.В. Теорія бухгалтерського обліку. – М.: «Финансы и статистика», 1998 – 256 стр.

  9. Левкович О.А., Бурцева И.Н., Акулич Ю.И. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. – Мн.: ЗАО «Техноперспектива», 2002, 448 стр.

  10. Лука Пачоли. Трактат о счетах и записях/ под ред. Я.В. Соколова. – М.: «Финансы и статистика», 2001 – 368 стр.

  11. Никитин В.М., Никтина Д.А. Теорія бухгалтерського обліку. Курс лекцій. – М.: «Дело и сервис», 1999 – 320 стр.

  12. Синтетический и аналитический учёт. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997 – 208 стр.

  13. Татур И.К. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. – Мн.: БГЭУ, 2000 – 255 стр.

  14. Филипенко Л.Н. Бухгалтерський облік. В 3ч. Ч.2 «Корреспонденция счетов: практическое пособие». – Мн.: Издательство О.М. Филипенко, 1995 – 80 стр.

  15. Ануфриев В.Е. Классификация счетов бухгалтерского учёта.// Бухгалтерский учёт, 2001, №9, стр. 69-76.

  16. Наринский А.В. О сущности двойной записи.// Бухгалтерский учёт, 1994, №8, стр.

Додаток 1

Классификация счетов по экономическому содержанию


Додаток 2

Классификация счетов по структуре и назначению


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
127.7кб. | скачати


Схожі роботи:
Рахунки і подвійний запис в бухгалтерському уч ті
Рахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис 2
Рахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис
Методи бухгалтерського обліку документація інвентаризація рахунки і подвійний запис
Баланс рахунки і подвійний запис як основні методичні прийоми бухгалтерського обліку
Бухгалтерський баланс Рахунки і подвійний запис
Система рахунків бухгалтерського обліку Подвійний запис
План рахунків бухгалтерського обліку Подвійний запис
Подвійний запис та характеристика рахунку 6
© Усі права захищені
написати до нас