Рахунки і подвійний запис в бухгалтерському уч ті

Цим вимогам повинна відповідати будь-яка класифікація, але суть майже будь-якої класифікації, у тому числі і класифікації рахунків, зводиться до того, що вона не може бути єдиною, бо залежить від цілей, а їх завжди багато. Тут можна виділити наступні класифікації:
К1 - по відношенню до підсумку балансу рахунки поділяються на балансові, тобто на рахунки, чиє сальдо прямо або побічно фігурує на статтях бухгалтерського балансу, і позабалансові, тобто рахунки, чиє сальдо не показується на статтях балансу і не включається до його підсумок.
К2 - по відношенню до сальдо рахунків, які беруть участь у балансі (присутні прямо і присутні опосередковано) всі рахунки поділяються на ті, сальдо яких безпосередньо відображається в балансі, і ті, сальдо яких передається на інший рахунок, тобто фігурують у балансі побічно. Зазвичай це рахунки, що відображають фінансові результати.
К3 - за видом сальдо необхідно виділяти рахунки, що мають дебетове сальдо і показуються в активі балансу, і рахунки, що мають кредитове сальдо і показуються в пасиві балансу.
К4 - за значенням сальдо рахунку діляться на чисті (господарська маса сформована за однією ознакою) та змішані (господарська маса сформована за кількома ознаками).
К5 - за обсягом інформації рахунки поділяються на синтетичні та аналітичні.
К6 - за призначенням рахунки поділяються на реальні, за якими стоять конкретні особи і не менш конкретні цінності, і рахунки номінальні, штучно вводяться в систему рахунків, щоб уточнити оцінку реальних рахунків.
К7 - за характером обчислення сальдо (що вводяться і виводяться);
К8 - за юридичним змістом (рахунки власника і рахунки третіх осіб);
К9 - за економічним змістом (рахунки коштів - матеріальні, монетарні та рахунки результатів, див. Додаток 1. [4, стор.41]).
Схема класифікації рахунків за структурою і призначенням представлена ​​в Додатку 2 [15, стор.72]. На основних рахунках накопичується інформація, що характеризує рух майна та капіталу підприємства і стан його розрахунків з дебіторами і кредиторами. Регулюючі рахунки уточнюють вартісну характеристику об'єктів бухгалтерського обліку, що відображаються на основних рахунках, вони не мають самостійного значення, а є тільки їх доповненням. Операційні рахунки призначені для відображення на них витрат, пов'язаних із здійсненням господарських операцій, процесів заготовляння, виробництва і реалізації продукції, товарів, робіт і послуг. Фінансово-результатні рахунки призначені для визначення результатів зіставлення доходів і пов'язаних з їх отриманням витрат підприємства і виявлення його прибутку або збитку. інвентарними (01,03,04,10 і ін) називаються рахунки, на яких обліковуються матеріальні цінності та грошові кошти підприємства, включаючи цінні папери. Фондовими (86, 88 та ін) називаються рахунки, на яких обліковуються джерела формування власних коштів підприємства - статутний, резервний капітал, фонди спеціального призначення, нерозподілений прибуток і цільове фінансування. Рахунки розрахунків (60,70,71,68,69 і ін) призначені для узагальнення інформації про стан розрахунків з дебіторами і кредиторами підприємства. Регулюючі рахунки поділяються за методом регулювання оцінки об'єктів, що відображаються на основних рахунках. Якщо регулювання поточної облікової оцінки об'єктів обліку до суми їх балансової вартості здійснюється шляхом додавання суми регулятива регулюючого рахунку до облікової ціні об'єкта основного рахунку, то такі регулюючі рахунки називаються додатковими. Якщо регулювання поточної облікової оцінки об'єктів обліку основних рахунків до суми їх балансової вартості здійснюється шляхом вирахування суми регулятива регулюючого рахунку з облікової ціни об'єкта, то такі регулюючі рахунки називаються контрарних (02,05,14,42 і ін.) Відмінною особливістю збірно-розподільчих (25, 26) рахунків є відсутність на них залишку. Тому в бухгалтерському балансі вони не представлені. Ці рахунки виконують облікову функцію контролю. Принцип відповідності доходів і витрат та їх часової прив'язки до відповідного звітного періоду забезпечується наявністю бюджетно-розподільчих (31,89,83) рахунків. На калькуляційних (08,15,20 і ін) рахунках формується інформація для калькуляційних розрахунків фактичної собівартості заготовлених виробничих запасів, виробничої продукції та ін
Класифікація рахунків дозволяє побудувати план рахунків. План рахунків бухгалтерського обліку - це систематизований перелік застосовуваних рахунків, в якому вони групуються за розділами. Кожен рахунок має своє найменування і цифровий код. До ряду рахунків пропонуються найменування і цифрові коди субрахунків. До плану рахунків додається інструкція з його застосування. У ній даються характеристика кожного рахунку і обліковується на ньому об'єкта, взаємозв'язок даного рахунка з іншими рахунками, об'єкти аналітичного обліку. Включаючи рахунки до плану, бухгалтер керується практичними потребами, які завжди суперечливі, тому в реальному плані рахунків не вдається послідовно витримати класифікаційні підстави, але для розуміння рахунків необхідно ці підстави знати. Спочатку плани рахунків складалися на кожному підприємстві самостійно. Цей порядок зберігся до цих пір в англомовних країнах. Однак у рахівництва переважає тенденція до використання єдиних для всієї країни планів, що дозволяє: 1) дати бухгалтерам, незалежно від кваліфікації, орієнтир у їх повсякденній роботі; 2) створити взаємопов'язану систематизацію, угруповання й узагальнення інформації про господарську діяльність підприємств; 3) забезпечити дієву систему контролю показників господарської діяльності; 4) допомогти бухгалтерам при переході з однієї організації в іншу; 5) уніфікувати навчання бухгалтерського обліку; 6) полегшити угруповання і узагальнення даних по всьому народному господарству в цілому. В останньому випадку план рахунків набуває характеру нормативного документа.
Плани рахунків розробляються і коректуються в міру необхідності Міністерством фінансів Республіки Білорусь. В даний час у республіці застосовуються окремі плани рахунків: для госпрозрахункових підприємств та організацій, бюджетних установ, банків, страхових організацій та обліку виконання бюджету у фінансових органах.
Міністерства і відомства можуть, за погодженням з Міністерством фінансів, вводити додаткові синтетичні рахунки, використовуючи вільні коди рахунків. Підприємствам дозволено при необхідності виключати, об'єднувати або додатково вводити окремі субрахунки, встановлювати перелік аналітичних рахунків.
План рахунків може бути побудований трьома способами:
1) лінійний - рахунки перераховуються в певному порядку. Це традиційний для нашої країни шлях. Укладачі плану прагнули прив'язати логіку його побудови або до структури статей бухгалтерського балансу, або до кругообороту господарських засобів.
2) Десятковий ієрархічний - всі рахунки розбиваються на десять груп, кожна група - на десять підгруп, кожна підгрупа ділиться на десять субподгрупп і.т.д.
3) Фасетний - найзручніший в умовах застосування елементарної обчислювальної техніки. Ієрархія рахунків має шифри за певними ознаками, однакові ознаки дозволяють об'єднувати однакову інформацію з різних рахунків.
Питанням створення, впровадження та вдосконалення планів рахунків бухгалтерського обліку в зарубіжних країнах постійно приділяється велика увага вчених і фахівців.
Кожне закордонне підприємство використовує набір бухгалтерських рахунків, за допомогою якого здійснюється формування облікової та звітної інформації про свою господарську діяльність.
У ряді країн (Франції, Німеччини) існують єдині загальнонаціональні плани рахунків, які застосовуються всіма підприємствами.
Близько 30 держав, що входили до англосаксонську бухгалтерську систему, не сформували єдині національні плани рахунків, а використовують лише професійні плани рахунків (Англія, США, Канада, Японія). Кожне окреме підприємство розробляє свій індивідуальний рахунковий план, враховуючи при цьому вимоги міжнародних стандартів і рекомендацій, розроблених недержавними професійними організаціями бухгалтерів. При побудові плану рахунків використовуються загальні бухгалтерські принципи і міжнародні бухгалтерські стандарти.
За 1960-1980 рр.. у світі створено три регіональних плану рахунків:
-План рахунків Європейського економічного співтовариства;
-План рахунків Організації африканської єдності;
-План рахунків Латиноамериканських держав. [5, стор.10]
В даний час, коли функціонують різні регіональні та міжнародні професійні бухгалтерські організації, Міжнародний комітет з бухгалтерських стандартів, з'явилася можливість і необхідність розробки і створення всесвітнього плану рахунків бухгалтерського обліку, який буде координувати і направляти роботу фахівців і вчених при розробці та вдосконаленні національних та регіональних планів рахунків.
Таким чином, можна зробити висновок, що рахунок - це частина заданої системи рахівництва, створеної для відображення кількісних змін об'єктів, що враховуються. Рахунки призначені для фіксації наявності та руху цінностей. Класифікації рахунків залежить від цілей, які переслідують їх автори і є основою для побудови плану рахунків.
2. Кореспонденція рахунків та бухгалтерські проводки
Кожна господарська операція викликає взаємопов'язані зміни капіталу, джерел його утворення та зобов'язань. Тому між рахунками, в яких записані операції, виникає взаємозв'язок. Цей взаємозв'язок виражається в тому, що дебет одного рахунку поєднується з кредитом іншого, даючи в двох взаємопов'язаних зміни відображення однієї і тієї ж операції.
Взаємозв'язок між дебетом одного і кредитом іншого рахунку, виникає в результаті подвійного запису на них операції, називається кореспонденцією рахунків, а самі ці рахунки - кореспондуючими рахунками.
Перш ніж скласти кореспонденцію рахунків і відобразити її методом подвійного запису, необхідно:
1) відповідно до змісту господарської операції визначити: які об'єкти беруть участь, і які рахунки зачіпаються;
2) що вони характеризують: майно (капітал) - актив балансу або джерела його формування, зміна зобов'язань - пасив балансу;
3) який з двох рахунків з даної господарської операції дебетується, а який кредитується. [6, стор.4]
Кореспонденція рахунків має певне економічне значення, тому що дозволяє розкривати основний зміст операції. Так, якщо зроблено запис за дебетом рахунка «Матеріали» і кредитом рахунка «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», то можна сказати, що надійшли матеріали (дебет активного рахунку - збільшення), але за нього ще не сплачено, і тому зріс борг перед постачальником - кредитором (кредит пасивного рахунку - теж збільшення). Таке розкриття змісту операції має контрольне та аналітичне значення.
Зовнішні зв'язки між рахунками (їх кореспонденція) і величина зміни (факт діяльності) становлять сутність бухгалтерської проводки.
Бухгалтерська проводка - це вказівка ​​дебету і кредиту рахунків, уражених даної господарської операції, на які слід на підставі первинних документів віднести вартісну оцінку показника, що характеризує конкретний господарський факт.
Кожен факт господарського життя виступає у вигляді повідомлення, реалізуючи принцип комунікації. Осмислюючи повідомлення, бухгалтер кваліфікує факт як проводку, тобто відносить його до тієї чи іншої окремої підмножині - рахунку. При цьому відповідність елементів факту елементам підмножини повинно бути достатньо повним. Теорія в кожному окремому випадку встановлює межу повноти.
Таким чином, в основі кваліфікації лежать дві категорії: факт і проводка. Причому факт - це елементарне повідомлення про господарську діяльність, він об'єктивний і існує незалежно від реєструючого і аналізує його суб'єкта (бухгалтера), проводка представляє собою опис елементарних фактів господарського життя, вона покликана виділяти суттєві властивості, притаманні фактами. Проводка виступає як наслідок кваліфікації факту суб'єктом, без якого вона не існує і не може існувати.
Бухгалтерські записи (проводки) можуть бути виконані трьома варіантами.
1. Прості проводки (Л. Пачолі, 1494 р.) - один рахунок дебетується, інший рахунок кредитується в однаковій сумі (цей варіант вихідний, головний). Наприклад, списані матеріали в основне виробництво: Дебет рахунку «Основне виробництво», Кредит рахунка «Матеріали».
2. Складні проводки (Ді Пієтро, 1586 р.) - один рахунок дебетується, декілька рахунків кредитується або кілька рахунків дебетується, один рахунок кредитується. Наприклад, а) списані матеріали в основне і допоміжне виробництва: Дебет рахунку «Основне виробництво», Дебет рахунка «Допоміжне виробництво», Кредит рахунка «Матеріали», б) нарахована заробітна плата та страхування працівникам основного виробництва: Дебет рахунку «Основне виробництво», Кредит рахунка «Розрахунки з персоналом з оплати праці», Кредит рахунка «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення».
3. Збірні проводки (Ф. Гельвіг, 1774г.) - Кілька рахунків дебетуються і кілька кредитуються. Наприклад, нарахована заробітна плата та страхування працівників основного і допоміжного виробництв: Дебет рахунку «Основне виробництво», Дебет рахунка «Допоміжне виробництво», Кредит рахунка «Розрахунки з персоналом з оплати праці», Кредит рахунка «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення».
Важливо зазначити, що складні проводки завжди зводяться до простих (розкладені на прості), а збірні - ні, і саме тому у вітчизняній теорії та практиці збірні проводки заборонені. Однак за кордоном, зокрема у Німеччині та США, їх застосовують досить часто.
На практиці часто зустрічаються господарські операції, при відображенні в обліку яких буває досить складно визначити кореспондуючі рахунки. Невірно складена проводка призведе до спотворення стану бухгалтерських рахунків підприємства, а також може істотно вплинути на показники діяльності підприємства і оподатковувану базу. Тому при складанні проводки необхідно передусім переконатися в правильності підбору кореспондуючих бухгалтерських рахунків.
3. Зв'язок бухгалтерських рахунків з балансом підприємства
Кожен рахунок - це органічна частина системи рахунків. Один рахунок сам по собі існувати не може, він безглуздий, як рука, відірвана від тіла. Добре писав В.І. Ленін: «Окреме не існує інакше, як у тому зв'язку, яка веде до загального. Загальне існує лише в окремому, через окреме ». І звідси випливає висновок надзвичайної важливості: кожен рахунок - це певна сукупність об'єктів, що представляє щось ціле по відношенню до інших рахунках і водночас кожен рахунок є фрагментом по відношенню до цілого - балансу. [3, стор.295]
Виступаючи як частина балансу, рахунок стає в нагоді детального аналізу господарської діяльності центром, за допомогою якого пізнається ціле, тобто баланс. Таким чином, кожен рахунок це як би вікно, крізь яке адміністратор спостерігає ціле - баланс під своїм, тільки йому властивим, і заданим кутом.
Оскільки в будь-якому плані рахунків число рахунків завжди обмежена, то кінцевим виступає рахунок балансу, який представляє собою перелік сальдо всіх не закрилися рахунків, що передують рахунку балансу. Таким чином, бухгалтерський баланс не має самостійного змісту, він тільки елемент, останній рахунок плану рахунків.
Згідно з поглядами прихильників балансової теорії (напрям, представники якого виводили подвійну запис з балансового рівняння) в основі всіх бухгалтерських процедур лежить рівність

А = П,
де А - множина, що називається актив,
П - безліч, іменоване пасив.
Ці безлічі можуть змінюватися в бік збільшення і в бік зменшення, але, як не було раніше зазначено, може змінюватися і структура кожного множини. Зміна обсягу обох множин отримало назву модифікацій, зміна структури одного з названих множин - пермутації.
Кожна дія і / або подія модифікують множини, то
А + а = П + а
А-в = П-в,
де а - факт господарського життя, що збільшує обидва множини,
в - факт господарського життя, що зменшує обидва множини.
Якщо дія або подія змінюють тільки структуру одного з множин, то можливі дві пермутації:
А-з + з = П;
А = П + к-к.
Ці чотири ситуації, названі А.М. Галаганом чотирма типами, зробили серйозний вплив на всю теорію бухгалтерського обліку.
Найцікавішим у балансової теорії було те, що вона дозволяла наповнити її концептуальний каркас практично будь-яким змістом, її можна було інтерпретувати як в юридичному, так і в економічному сенсах.
Балансова теорія піддавалася серйозній критиці: а) за формалізм, бо замість чіткого визначення дебету і кредиту, ці теоретики говорили про лівої і правої сторони рахунку, значення яких змінюється в залежності від того, до якого безлічі відноситься рахунок; б) за неможливість пояснити численний клас рахунків , пов'язаних з урахуванням розрахунків, так званих особистих рахунків. Оскільки ці рахунки можуть мати в одні моменти дебетове (активне), а в інші - кредитове (пасивне) сальдо, їх назвали активно-пасивними рахунками.
Суттєвою ознакою угруповання бухгалтерських рахунків по відношенню до балансу є їх дебетова або кредитова сторона, де відображаються залишки, що формують актив або пасив балансу. Актив відповідає на питання:
1) Як розміщені кошти;
2) як використовується кожен вид засобів.
Тим самим Актив характеризує економічний зміст всієї сукупності коштів підприємства в їх угрупованню з розміщення та використання.
Пасив відповідає на питання:
1) за рахунок яких джерел утворилися кошти;
2) яке вони мають цільове призначення по кожному джерелу.
Тим самим Пасив характеризує економічний зміст всієї сукупності коштів підприємства в їх угрупованню за джерелами і призначенням.
До рахунками, що формує актив або пасив балансу ставляться всі основні і відповідні калькуляційні, бюджетно-розподільчі і фінансово-результатні рахунки, на яких об'єктами обліку виступають активи, власний капітал та зобов'язання перед кредиторами.
Ці рахунки мають повну структуру, що складається з показників у вигляді оборотів і залишків. При складанні бухгалтерського балансу як звіту про майновий стан підприємства використовується тільки частина міститься в них інформації у вигляді сальдо. Ось чому бухгалтерський баланс іменують «сальдові». Звіт про прибутки та збитки складається у формі балансу доходів і витрат, результат зіставлення яких представляє собою прибуток або збиток від діяльності підприємства. Доходи на рахунках, що беруть участь у формуванні звіту про прибутки та збитки, відображаються у вигляді показників кредитового обороту, а витрати - у вигляді показників дебетового обороту.
Не пов'язані безпосередньо з бухгалтерським балансом, як не мають сальдо, збірно-розподільчі рахунки розділу III плану рахунків «Витрати на виробництво»: 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати» і 28 «Брак у виробництві».
Інформація збирально-розподільного рахунку 84 «Нестачі і втрати від псування цінностей» при складанні звіту про прибутки і збитки не використовується, а з-за відсутності на ньому залишку він не пов'язаний і з бухгалтерським балансом.
Взаємозв'язок рахунків з балансом і формування його за допомогою залишків на рахунках представлені на схемі 1.

Обороти за місяць за рахунками

Кінцеві залишки на рахунках

Баланс підприємства на початок наступного за звітним місяця

Баланс підприємства на початок місяця

	Початкові залишки на рахунках

Схема 1 - Взаємозв'язок рахунків з балансом

4. Поняття подвійного запису і її контрольне значення
Існуюча нині система бухгалтерського обліку грунтується на принципах подвійного запису. Подвійна бухгалтерія, що виникла кілька століть тому, не втратила свого значення і зараз. Питання про виникнення подвійної бухгалтерії - один з найскладніших і найцікавіших в історії розвитку бухгалтерського обліку. Неоднозначність поняття подвійної бухгалтерії, неможливість відшукати документальний першоджерело та її єдиного автора привели до того, що були висунуті і висуваються до цих пір різні версії про місце і причини виникнення подвійної бухгалтерії, про сутність подвійного запису як бухгалтерської процедури.
Сам термін «подвійна бухгалтерія» був введений Д.А. Тальенте в 1525 р. відносно обліку, заснованого на використанні двох книг: Журналу хронологічній запису і Головної книги. Загальне поширення це словосполучення отримало завдяки працям Пієтро Паоло Сколи (1756) [1, стор.55].
Суть подвійної бухгалтерії полягає в тому, що в номенклатуру рахунків простої бухгалтерії (майнових і особистих) вводяться рахунки власних коштів, а це дозволяє господарські операції відображати на двох рахунках з використанням подвійного запису.
Коли виникла подвійна бухгалтерія, сказати важко. Думки вчених розходяться.
Перші відомі нам сьогодні облікові книги, що містять елементи подвійної бухгалтерії, відносяться до XIII - початку XIV ст. Найбільший інтерес представляють книги з Генуї, що датуються 1340 деякі вчені першим пам'ятником подвійної бухгалтерії вважають облікову книгу Ренері Фіні - службовця флорентійської компанії - відноситься до 1296-1300 рр.. і має за всіма записами посилання на дебет і кредит. У зв'язку з тим, що подвійна бухгалтерія передбачає замкнуту систему обліку, а загальна система обліку Ренері Фіні не збереглася, невідомо, завершувалася ця система складанням заключних регістрів. Тому облікова книга Ренері Фіні Не може вважатися першоосновою в подвійній бухгалтерії.
З питання про місце виникнення подвійної системи обліку існують різні думки: одні припускали, що подвійна бухгалтерія була винайдена німцями, інші - італійцями. Останні засновником подвійної бухгалтерії вважали Луку Пачолі. Однак і ті, і інші деякою мірою помилялися. Дослідження показали, що система подвійної бухгалтерії була вперше застосована в Генуезькому міському управлінні. У Венеції користувалися популярністю рахункові книги братів Соранцо (1406-1434), книги Бадоєра (1436-1439) і Варбаріго (1430-1440). Всі вони велися з використанням подвійного запису.
З точки зору історичного розвитку цікаве питання, чому виникла подвійна бухгалтерія, що змусило італійських, а потім і мислячих бухгалтерів усього світу прийняти ідеї подвійної бухгалтерії. Відповісти на це складне питання однозначно важко. Найімовірніше, на певному етапі розвитку суспільства, пов'язаному з виникненням капіталістичних відносин, розвитком кредиту, виникненням компаній, еволюцією двосторонньої форми ведення рахунків Головної книги, проста запис перестала відповідати вимогам ведення господарства, не забезпечувала перевірку достовірності записів. Ці технічні недоліки простого запису поступово стали стримувати обробку все зростаючого обсягу даних. В результаті і виник технічний прийом подвійної реєстрації фактів господарської діяльності.
Подвійний запис як технічний прийом виявилася зручною і для контролю за рознесенням даних по рахунках. Угруповання чисел у двох графах - прихід і витрата - дозволила бухгалтеру оперативно порівнювати інформацію і виводити залишки по рахунках. За допомогою інвентаризації залишки по рахунках зіставляли з фактичними залишками, контролюючи діяльність осіб, які були пов'язані між собою в ході ведення господарства.
Дослідники, які дотримуються методологічного спрямування у виникненні подвійного запису, виходять з того, що подвійна запис з'явився в результаті осмислення двоїстого характеру фактів господарського життя. Передбачається, що спочатку всі факти господарського життя за своїм впливом на стан майна були умовно розділені на позитивні і негативні. Наприклад, виникнення кредиторської заборгованості, в майбутньому негативно позначиться на результатах діяльності, а продаж з розстрочкою платежу (дебіторська заборгованість) дозволить в подальшому отримати дохід. Виділені позитивні і негативні факти господарського життя стали відображати на протилежних сторонах рахунків.
Зіставлення позитивних і негативних записів на рахунках призвело до двократної реєстрації найбільш масових фактів господарського життя. Таким чином стала формуватися подвійний запис.
У цілому остаточне формування системи подвійної бухгалтерії, її творче обгрунтування можна вважати заслугою італійської школи і, зокрема, францисканського ченця-математика Л. Пачолі (1445-1515).
Існує кілька визначень подвійного запису.
1. Подвійний запис - це спосіб одночасного відображення господарської операції або групи однорідних операцій за дебетом одного і кредитом іншого рахунку в рівновеликих сумах. [7, стор.12]
2. Подвійний запис є кваліфікація факту господарського життя в системі облікових координат, виконувана згідно з прийнятими постулатів. [3, стор.241]
Ключовими словами в цьому визначенні виступають: 1) подвійний запис; 2) кваліфікація факту господарського життя; 3) система облікових координат і 4) постулати.
У літературі існує багато інтерпретацій словосполучення «подвійна запис»:
а) кожен факт господарського життя має відображатися двічі - за дебетом одного і кредитом іншого рахунку;
б) кожен факт господарського життя повинен фіксуватися двічі - в порядку виникнення (хронологічна реєстрація) і відповідно до його змісту (систематична реєстрація);
в) кожний факт господарського життя повинен записуватися двічі - один раз на рівні його природного узагальнення (аналітична реєстрація) і другий раз на рівні його узагальнення заданої бухгалтерської завданням (синтетична реєстрація);
г) кожен факт господарського життя повинен реєструватися двічі - по одному матеріального (інвентарному або майновому) підмножині і по одному особовому (персонального) підмножині;
д) кожен факт господарського життя повинен показуватися двічі - по підмножині коштів і за підмножині джерел цих коштів;
e) кожний факт господарського життя повинен бути представлений двічі - один раз на виході з будь-якого підмножини, другий - на вході іншого інформаційного підмножини;
ж) кожен факт господарського життя повинен вказувати двічі - на те, що один господарюючий суб'єкт віддає, а інший господарюючий суб'єкт отримує;
з) кожен факт господарського життя повинен бути продемонстрований двічі - як констатація факту і як його перевірка.
Треба відзначити, що всі вісім трактувань виправдані і в сукупності розкривають форму і зміст діграфіческого обліку, причому всі разом вони доповнюють один одного.
Значення, що визначають положення кваліфікованого факту господарського життя, в обліку відносяться до системи координат. Одна її облікова вісь називається дебет, інша - кредит.
Постулат - положення, яке вважається дійсним до тих пір, поки не буде доведене протилежне.
Кожному з визначень подвійного запису відповідає один або кілька постулатів, на яких в цілому формується система діграфіческой бухгалтерії. Значення постулатів неоднаково. Вирішальними слід визнати постулати, введені Пачолі, всі інші тільки розвивають, розшифровують і уточнюють їх.
Вихідні та основні постулати Луки Пачолі:
· Сума дебетових оборотів завжди тотожна сумі кредитових оборотів тієї ж системи рахунків.
· Сума дебетових сальдо завжди тотожна сумі кредитових сальдо тієї ж системи рахунків.

Найважливіше значення мали постулати, сформульовані Ж. Саварі (1673):

· Сума оборотів за дебетом і сума оборотів по кредиту всіх аналітичних рахунків має дорівнювати оборотам по дебету і кредиту того синтетичного рахунку, до якого вони відносяться.
· Сума сальдо всіх аналітичних рахунків має дорівнювати сальдо того синтетичного рахунку, до якого вони були відкриті.
Разом з тим Ж. Саварі тільки почав роботу з поглиблення постулатів Пачолі. Наступний крок був зроблений Дж. Чербоні (1886), який показав, що кількість аналітичних рахунків може бути диференційовано глибше, тому постулати Пачолі-Саварен в його редакції взяли вигляд:
· Сума оборотів за дебетом і сума оборотів по кредиту всіх рахунків попереднього порядку повинна бути рівна оборотів за дебетом і кредитом того подальшого рахунку, до якого вони були відкриті;
· Сума сальдо всіх рахунків попереднього порядку повинна бути дорівнює сальдо того подальшого рахунку, до якого вони були відкриті.
Проте можливі два паралельних розкладання: за матеріально відповідальними особами і незалежно від них за видами товарів, що і передбачають постулати В.Ф. Палія (1975 р.):
· Сума оборотів за дебетом і сума оборотів по кредиту всіх аналітичних рахунків паралельної системи повинна дорівнювати сумі оборотів за дебетом і суму оборотів по кредиту всіх аналітичних рахунків інших паралельних систем;
· Сума сальдо за дебетом і сума сальдо по кредиту всіх аналітичних рахунків однієї паралельної системи повинна дорівнювати сумі сальдо за дебетом і сумі сальдо за кредитом всіх аналітичних рахунків інших паралельних систем.
Наявність юридичних та економічних мантій призвело до поділу всіх рахунків згідно постулату Д. Манчіні (1540 р.) на живі (особисті) і мертві (матеріальні), і звідси випливають такі формулювання:
· Сума оборотів по матеріальних рахунках повинна дорівнювати сумі оборотів за рахунками особистим (персональним);
· Сума сальдо за матеріальними рахунках повинна дорівнювати сумі сальдо за рахунками особистим (персональним).
При цьому під матеріальними рахунками розуміються рахунку майнові (всі, крім дебіторів), під рахунками особистими розуміються рахунки власників, а також рахунки дебіторської та кредиторської заборгованості.
У постулаті Дегранжа (1802 р.) чітко виділявся лише один інформаційний шар - юридичний; постулат формулюється так:
· Сума вимог осіб, що беруть участь в господарських процесах, завжди повинна дорівнювати сумі їх прав.
І.Ф. Шер від ідеї структури системи рахунків перейшов до формального підходу, дублюючому ідею постулатів Пачолі:
· Сума оборотів за рахунками коштів повинна дорівнювати сумі оборотів за рахунками джерел коштів;
· Сума сальдо по рахунках коштів повинна дорівнювати сумі сальдо по рахунках джерел коштів.
Потрібно відзначити, що з усіх теорій подвійного запису найбільший вплив мали і мають дві, більш чітко сформульовані Е. Дегранжа і І.Ф. Шером.