Білоруський державний університет інформатики і радіоелектроніки
КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТУ
РЕФЕРАТ
НА ТЕМУ:
«Бухгалтерський баланс. Рахунки і подвійний запис »
МІНСЬК, 2009
Структура і зміст балансу
Бухгалтерський баланс (далі - баланс) - це узагальнене подання до грошової оцінки майна та зобов'язань підприємства за їх видами на певну дату (зазвичай на 1-е число місяця). Баланс складається у вигляді таблиці, що складається з активу і пасиву. В активі відображаються залишки майна за його складу і розміщенню, а в пасиві - зобов'язання, тобто джерела надходження і цільове призначення майна. Тому підсумок активу Балансу завжди дорівнює підсумку його пасиву.
За своєю структурою баланс складається з розділів та статей всередині розділів.
Стаття балансу являє собою однорідний вид засобів в активі або ж однорідний джерело коштів у пасиві.
У розділі об'єднуються близькі за економічним змістом статті.
Стаття балансу - це показник (рядок) активу або пасиву балансу, що характеризує окремі види майна або зобов'язань.
Баланс тісно пов'язаний з бухгалтерськими рахунками: велика частина статей балансу за назвою відповідає назвам рахунків; залишки по рахунках на кінець звітного періоду переносяться в оборотну (або сальдову) відомість, а з неї - до відповідних статей балансу; в деяких статтях балансу об'єднуються залишки по декількох рахунками для отримання узагальнених показників; залишки по ряду рахунків розподіляються між окремими статтями балансу з метою уточнення змісту того чи іншого показника.
Форма балансу, назви його розділів та статей є типовими і затверджуються Міністерством фінансів Республіки Білорусь для всіх підприємств виробничих галузей народного господарства. Окремі форми балансів затверджуються для банків, страхових і бюджетних організацій, що пов'язано з особливостями їх діяльності.
Баланс призначений для огляду всієї сукупності майна підприємства і його зобов'язань, аналізу та оцінки фінансового стану, виявлення резервів більш ефективного використання коштів і поліпшення платоспроможності.
Господарські операції та їх вплив на зміни в балансі
Будь-яка господарська операція зачіпає як мінімум дві статті балансу, оскільки кожна стаття балансу - це, як правило, окремий об'єкт бухгалтерського обліку. Однак все різноманіття здійснюються на підприємстві господарських операцій зводиться до чотирьох їх типів.
Операції першого типу зачіпають лише статті активу балансу, причому таким чином, що одна стаття збільшується, інша - зменшується на ту ж суму, а підсумок балансу не змінюється.
Приклад. З розрахункового рахунку отримані готівкові гроші в касу в сумі 50 тис. руб. По даній операції в активі балансу збільшується стаття «Каса» на 50 тис. руб. і на цю ж суму зменшується стаття «Розрахунковий рахунок», підсумок активу балансу не змінився.
Операції другого типу зачіпають лише статті пасиву балансу таким чином, що зобов'язання (джерела засобів) по одній статті збільшуються, за іншою - зменшуються на ту ж суму, а підсумок пасиву балансу не змінюється.
Приклад. За рахунок короткострокового кредиту погашена заборгованість постачальникам матеріалів у сумі 75 тис. руб. По даній операції в пасиві балансу збільшується стаття «Кредити банків» на суму 75 тис. руб. (Збільшилась заборгованість підприємства банку за кредит) і на цю ж суму зменшилася стаття «Постачальники та підрядники» (зменшилась заборгованість постачальникам матеріалів), підсумок пасиву балансу не змінився.
Операції третього типу збільшують статті і активу, і пасиву балансу на одну і ту ж суму, а підсумок активу і пасиву балансу стає більше.
Приклад. Прийнятий до оплати рахунок постачальника за відвантажені матеріали в сумі 900 тис. руб. З цієї операції в активі балансу збільшується на 900 тис. руб. стаття «Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності», а в пасиві балансу на 900 тис. руб. збільшується заборгованість постачальникам (стаття - «Постачальники та підрядники»). У результаті підсумок балансу по активу і пасиву збільшується на 900 тис. руб.
Операції четвертого типу зменшують статті і активу, і пасиву балансу на одну і ту ж суму, а підсумок активу і пасиву балансу стає менше.
Приклад. З каси підприємства виплачено заборгованість працівникам із заробітної плати в сумі 850 тис. руб. По даній операції в активі балансу зменшується стаття «Каса» на суму 850 тис. руб. і на цю ж суму зменшується стаття «Кредиторська заборгованість з оплати праці» пасиву балансу, а підсумок балансу по активу і пасиву зменшується на одну і ту ж суму - 850 тис. руб.
Рахунки і подвійний запис. Поняття, призначення та структура рахунку
На рахунках проводиться групування господарських операцій по об'єктах обліку для отримання інформації про наявність та рух цих об'єктів. За формою рахунок - це аркуш паперу, розділений на дві частини. Ліва частина рахунки умовно називається «дебет», а права - «кредит». Схематично рахунок представляють у вигляді великої літери «Т».
Залежно від характеру розкритих об'єктів рахунки поділяються на активні і пасивні. Активні рахунки призначені для обліку майна підприємства за його складу і розміщенню, що показується в активі балансу, а пасивні - для обліку зобов'язань, що приводяться в пасиві балансу.
Рахунки відкриваються на початку року або під час утворення підприємства. При цьому залишки (сальдо) по рахунках на початок звітного періоду (року, місяця) переносяться з відповідних рахунків минулого звітного періоду, де вони були відображені як залишки (сальдо) на кінець минулого звітного періоду. Залишок (сальдо) на початок звітного періоду в активних рахунках відображається за дебетом, а в пасивних - за кредитом.
Далі на відкритих рахунках реєструються всі господарські операції звітного періоду, тобто виробляються записи щодо збільшення чи зменшення відповідних об'єктів обліку. Операції по збільшенню майна на активних рахунках відображаються за дебетом, а по зменшенню - за кредитом. Операції по збільшенню зобов'язань, що відображаються на пасивних рахунках, показуються по кредиту, а по зменшенню - за дебетом.
Після відображення всіх операцій звітного періоду на рахунках підраховують дебетові (як підсумкова сума всіх операцій за дебетом рахунка без залишку на початок звітного періоду) і кредитові (як підсумкова сума всіх операцій по кредиту рахунку без залишку на початок звітного періоду) обороти і залишки на кінець звітного періоду.
В активному рахунку залишок на кінець звітного періоду визначається шляхом складання дебетового залишку на початок звітного періоду з сумою дебетового обороту за рахунком за звітний період і вирахування з отриманого результату суми кредитового обороту за той же період часу.
У пасивному рахунку залишок на кінець звітного періоду визначається шляхом складання кредитового залишку на початок звітного періоду з сумою кредитового обороту за звітний період і вирахування з отриманого результату суми дебетового обороту за той же період часу.
За відсутності оборотів але рахунку його залишок на кінець звітного періоду дорівнюватиме залишку на початок звітного періоду. У разі відсутності на рахунку залишку на початок звітного періоду дебетового або кредитового обороту в розрахунку залишку на кінець звітного періоду приймаються нульові значення відсутніх показників.
Поряд з активними і пасивними рахунками в обліку застосовуються також активно-пасивні рахунки. На них переважно відображаються розрахунки підприємства зі сторонніми організаціями, засновниками, підприємцями, своїми працівниками. У залежності від стану розрахунків залишки по таких рахунках можуть бути дебетовими, що означає наявність дебіторської заборгованості, або кредитовими (наявність кредиторської заборгованості), або ж одночасно дебетовими і кредитовими (у разі, коли одні сторонні організації, засновники, підприємці, працівники повинні підприємству, а іншим - повинно підприємство).
Для визначення залишку на кінець звітного періоду за активно-пасивному рахунку необхідно до залишку на початок звітного періоду додати оборот по тій стороні рахунка, де відображений залишок на початок звітного періоду, і відняти оборот по протилежній стороні рахунка. Позитивна різниця буде означати, що залишок на кінець звітного періоду залишається на тій же стороні рахунка, де відображений залишок на початок звітного періоду, а негативна - що залишок у сумі отриманої різниці переходить на протилежний бік рахунку.
Дебетові залишки на кінець звітного періоду за активно-пасивними рахунками відображаються за відповідними статтями активу балансу, а кредитові - пасиву.
Подвійний запис операцій на рахунках
Як вже зазначалося, в бухгалтерському обліку застосовується прийом (спосіб) подвійного запису операцій на рахунках, оскільки кожна господарська операція зачіпає як мінімум два об'єкти обліку, а отже, повинна знайти відображення на двох і більше рахунках.
Подвійний запис - це спосіб одночасного відображення господарської операції або групи однорідних операцій за дебетом одного і кредитом іншого рахунку в рівновеликих сумах.
Якщо операцією зачіпається більше двох об'єктів обліку, то подвійний запис виражається в тому, що один рахунок дебетується на загальну суму, а два або більше рахунки кредитуються на складові загальної суми (на приватні суми).
Або ж навпаки - кілька рахунків дебетуються на приватні суми і один рахунок кредитується на загальну суму.
Приклад. З розрахункового рахунку перераховано 800 тис. руб., В тому числі: заборгованість бюджету - 200 тис. руб., Постачальникам за матеріали - 350 тис. руб., Аванс підрядної будівельної організації - 250 тис. руб. По даній операції порушено чотири об'єкти обліку і відповідно чотири рахунки. Записи на рахунках повинні бути зроблені так:
Дебет рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом» - 200 тис. руб.;
Дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 350 тис. руб.;
Дебет рахунку 61 «Аванси видані» - 250 тис. руб.
Кредит рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» - 800 тис. руб.
Подвійний запис операцій на рахунках має контрольне значення. Його суть у тому, що за будь-який звітний період загальний підсумок дебетових оборотів за всіма рахунками має дорівнювати загальному підсумку кредитових оборотів за всіма рахунками. Відсутність такої рівності свідчить про допущені помилки в обліку.
Взаємозв'язок між рахунками, що виникає при відображенні господарських операцій за допомогою подвійного запису, називається кореспонденцією рахунків, а самі рахунки, задіяні господарською операцією, називаються кореспондуючими.
Вказівка дебетуемого та кредитованого рахунків, що використовуються при відображенні господарської операції, і суми називається бухгалтерським записом (бухгалтерської проводкою, лічильної записом).
Бухгалтерські проводки бувають простими, коли для відображення господарської операції використовуються два рахунки, і складними, коли задіюються три і більше рахунки.
Синтетичні і аналітичні рахунки, субрахунки. Синтетичний і аналітичний облік
В обліку застосовуються синтетичні рахунки, субрахунки і аналітичні рахунки.
Синтетичні рахунки є рахунками першого порядку, або головними рахунками. Вони служать для отримання узагальненої інформації про об'єкти обліку в грошовому вимірнику.
Субрахунками називаються рахунки, призначені для групування (узагальнення) у грошовому вимірнику даних аналітичних рахунків у межах синтетичного рахунку з метою отримання по групі аналітичних рахунків зведених показників, необхідних для оперативного управління та складання звітності.
Аналітичні рахунки використовуються для деталізації об'єктів обліку, що відображаються на синтетичних рахунках і субрахунках. Вони відкриваються в розвиток складних об'єктів обліку і детально характеризують зміст останніх. Поряд з грошовим вимірником на аналітичних рахунках об'єкти обліку можуть відображатися в натуральних і трудових вимірниках. Залишки, дебетові та кредитові обороти за сукупністю аналітичних рахунків за звітний період завжди повинні бути рівні залишків і оборотів по синтетичному рахунку (субрахунку), у розвиток якого відкриті аналітичні рахунки.
Назва, зміст і призначення синтетичних рахунків встановлюються державними органами управління, а аналітичних рахунків і субрахунків - самими підприємствами.
Узагальнене відображення об'єктів обліку в грошовому вимірнику на синтетичних рахунках (субрахунках) називається синтетичним обліком.
Відображення складових частин окремих видів майна, зобов'язань і господарських процесів у системі аналітичних рахунків називається аналітичним обліком. Він деталізує дані синтетичного обліку. Для цілей управління підприємством потрібна інформація як синтетичного, так і аналітичного обліку. Так, для керівництва підприємства важлива інформація не тільки про загальну вартість наявних матеріалів у грошовому вимірнику на певну дату, яка відображається на синтетичному рахунку «Матеріали» і його субрахунках, але й наявність певних їх видів, марок, фасонів, сортів і т.п. в натуральному і грошовому вимірниках, що відображаються на відповідних аналітичних рахунках, відкритих до синтетичного рахунку «Матеріали» та його субрахунках.
Господарські операції відображаються в обліку хронологічними і систематичними записами.
Хронологічна запис - це відображення операцій в хронологічному порядку, тобто в міру їх здійснення у звітному періоді. Мета такого запису - реєстрація всіх операцій та забезпечення повноти обліку. Прикладом хронологічній запису є складання Реєстраційного журналу господарських операцій на малих підприємствах, в якому реєструються в міру їх здійснення всі операції звітного періоду з зазначенням номера операції, її змісту і суми.
Систематична запис - це відображення операцій на рахунках відповідно до правила подвійного запису за певною системою.
Узагальнення даних поточного бухгалтерського обліку, оборотні і сальдові відомості
Для перевірки повноти та правильності відображення господарських операцій на рахунках складаються оборотні відомості за синтетичними рахунками і оборотні відомості по субрахунками і аналітичними рахунками, відкритими до того чи іншого синтетичному рахунку.
Оборотна відомість за синтетичними рахунками складається за підсумковими даними синтетичних рахунків (залишок на початок звітного періоду, дебетовий оборот, кредитовий оборот, залишок на кінець звітного періоду) і має наступний вигляд (цифри - умовні):
Оборотна відомість за синтетичними рахунками за січень місяць 200__ р.
(У гривнях)
У зворотному відомості за синтетичними рахунками мають вийти три пари рівних підсумків.
Перша пара - дебетовий залишок на початок звітного періоду по всіх рахунках (у нашому прикладі 960 300 000 руб.) Повинен дорівнювати підсумку кредитових залишків. Дане рівність обумовлено тим, що воно відображає одну й ту ж суму майна (коштів) підприємства на початок звітного періоду, але в двох угрупованнях - по його складу і розміщення (дебетові залишки по рахунках) і за зобов'язаннями (джерелами утворення і цільовим призначенням коштів) - кредитові залишки по рахунках.
Друга пара - рівність дебетових і кредитових оборотів за всіма рахунками (у нашому прикладі - 120 340 000 руб.) Пов'язане з застосуванням правила подвійного запису на рахунках. Дана сума оборотів повинна також відповідати підсумку Реєстраційного журналу господарських операцій за звітний період.
Третя пара рівних підсумків в оборотній відомості за синтетичними рахунками - рівність дебетових і кредитових залишків на кінець звітного періоду за всіма рахунками (у нашому прикладі - 984 500 000 руб.) Пояснюється тими ж причинами, що зумовили рівність першої пари підсумків.
КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТУ
РЕФЕРАТ
НА ТЕМУ:
«Бухгалтерський баланс. Рахунки і подвійний запис »
МІНСЬК, 2009
Структура і зміст балансу
Бухгалтерський баланс (далі - баланс) - це узагальнене подання до грошової оцінки майна та зобов'язань підприємства за їх видами на певну дату (зазвичай на 1-е число місяця). Баланс складається у вигляді таблиці, що складається з активу і пасиву. В активі відображаються залишки майна за його складу і розміщенню, а в пасиві - зобов'язання, тобто джерела надходження і цільове призначення майна. Тому підсумок активу Балансу завжди дорівнює підсумку його пасиву.
За своєю структурою баланс складається з розділів та статей всередині розділів.
Стаття балансу являє собою однорідний вид засобів в активі або ж однорідний джерело коштів у пасиві.
У розділі об'єднуються близькі за економічним змістом статті.
Стаття балансу - це показник (рядок) активу або пасиву балансу, що характеризує окремі види майна або зобов'язань.
Баланс тісно пов'язаний з бухгалтерськими рахунками: велика частина статей балансу за назвою відповідає назвам рахунків; залишки по рахунках на кінець звітного періоду переносяться в оборотну (або сальдову) відомість, а з неї - до відповідних статей балансу; в деяких статтях балансу об'єднуються залишки по декількох рахунками для отримання узагальнених показників; залишки по ряду рахунків розподіляються між окремими статтями балансу з метою уточнення змісту того чи іншого показника.
Форма балансу, назви його розділів та статей є типовими і затверджуються Міністерством фінансів Республіки Білорусь для всіх підприємств виробничих галузей народного господарства. Окремі форми балансів затверджуються для банків, страхових і бюджетних організацій, що пов'язано з особливостями їх діяльності.
Баланс призначений для огляду всієї сукупності майна підприємства і його зобов'язань, аналізу та оцінки фінансового стану, виявлення резервів більш ефективного використання коштів і поліпшення платоспроможності.
Господарські операції та їх вплив на зміни в балансі
Будь-яка господарська операція зачіпає як мінімум дві статті балансу, оскільки кожна стаття балансу - це, як правило, окремий об'єкт бухгалтерського обліку. Однак все різноманіття здійснюються на підприємстві господарських операцій зводиться до чотирьох їх типів.
Операції першого типу зачіпають лише статті активу балансу, причому таким чином, що одна стаття збільшується, інша - зменшується на ту ж суму, а підсумок балансу не змінюється.
Приклад. З розрахункового рахунку отримані готівкові гроші в касу в сумі 50 тис. руб. По даній операції в активі балансу збільшується стаття «Каса» на 50 тис. руб. і на цю ж суму зменшується стаття «Розрахунковий рахунок», підсумок активу балансу не змінився.
Операції другого типу зачіпають лише статті пасиву балансу таким чином, що зобов'язання (джерела засобів) по одній статті збільшуються, за іншою - зменшуються на ту ж суму, а підсумок пасиву балансу не змінюється.
Приклад. За рахунок короткострокового кредиту погашена заборгованість постачальникам матеріалів у сумі 75 тис. руб. По даній операції в пасиві балансу збільшується стаття «Кредити банків» на суму 75 тис. руб. (Збільшилась заборгованість підприємства банку за кредит) і на цю ж суму зменшилася стаття «Постачальники та підрядники» (зменшилась заборгованість постачальникам матеріалів), підсумок пасиву балансу не змінився.
Операції третього типу збільшують статті і активу, і пасиву балансу на одну і ту ж суму, а підсумок активу і пасиву балансу стає більше.
Приклад. Прийнятий до оплати рахунок постачальника за відвантажені матеріали в сумі 900 тис. руб. З цієї операції в активі балансу збільшується на 900 тис. руб. стаття «Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності», а в пасиві балансу на 900 тис. руб. збільшується заборгованість постачальникам (стаття - «Постачальники та підрядники»). У результаті підсумок балансу по активу і пасиву збільшується на 900 тис. руб.
Операції четвертого типу зменшують статті і активу, і пасиву балансу на одну і ту ж суму, а підсумок активу і пасиву балансу стає менше.
Приклад. З каси підприємства виплачено заборгованість працівникам із заробітної плати в сумі 850 тис. руб. По даній операції в активі балансу зменшується стаття «Каса» на суму 850 тис. руб. і на цю ж суму зменшується стаття «Кредиторська заборгованість з оплати праці» пасиву балансу, а підсумок балансу по активу і пасиву зменшується на одну і ту ж суму - 850 тис. руб.
Рахунки і подвійний запис. Поняття, призначення та структура рахунку
На рахунках проводиться групування господарських операцій по об'єктах обліку для отримання інформації про наявність та рух цих об'єктів. За формою рахунок - це аркуш паперу, розділений на дві частини. Ліва частина рахунки умовно називається «дебет», а права - «кредит». Схематично рахунок представляють у вигляді великої літери «Т».
Залежно від характеру розкритих об'єктів рахунки поділяються на активні і пасивні. Активні рахунки призначені для обліку майна підприємства за його складу і розміщенню, що показується в активі балансу, а пасивні - для обліку зобов'язань, що приводяться в пасиві балансу.
Рахунки відкриваються на початку року або під час утворення підприємства. При цьому залишки (сальдо) по рахунках на початок звітного періоду (року, місяця) переносяться з відповідних рахунків минулого звітного періоду, де вони були відображені як залишки (сальдо) на кінець минулого звітного періоду. Залишок (сальдо) на початок звітного періоду в активних рахунках відображається за дебетом, а в пасивних - за кредитом.
Далі на відкритих рахунках реєструються всі господарські операції звітного періоду, тобто виробляються записи щодо збільшення чи зменшення відповідних об'єктів обліку. Операції по збільшенню майна на активних рахунках відображаються за дебетом, а по зменшенню - за кредитом. Операції по збільшенню зобов'язань, що відображаються на пасивних рахунках, показуються по кредиту, а по зменшенню - за дебетом.
Після відображення всіх операцій звітного періоду на рахунках підраховують дебетові (як підсумкова сума всіх операцій за дебетом рахунка без залишку на початок звітного періоду) і кредитові (як підсумкова сума всіх операцій по кредиту рахунку без залишку на початок звітного періоду) обороти і залишки на кінець звітного періоду.
В активному рахунку залишок на кінець звітного періоду визначається шляхом складання дебетового залишку на початок звітного періоду з сумою дебетового обороту за рахунком за звітний період і вирахування з отриманого результату суми кредитового обороту за той же період часу.
У пасивному рахунку залишок на кінець звітного періоду визначається шляхом складання кредитового залишку на початок звітного періоду з сумою кредитового обороту за звітний період і вирахування з отриманого результату суми дебетового обороту за той же період часу.
За відсутності оборотів але рахунку його залишок на кінець звітного періоду дорівнюватиме залишку на початок звітного періоду. У разі відсутності на рахунку залишку на початок звітного періоду дебетового або кредитового обороту в розрахунку залишку на кінець звітного періоду приймаються нульові значення відсутніх показників.
Поряд з активними і пасивними рахунками в обліку застосовуються також активно-пасивні рахунки. На них переважно відображаються розрахунки підприємства зі сторонніми організаціями, засновниками, підприємцями, своїми працівниками. У залежності від стану розрахунків залишки по таких рахунках можуть бути дебетовими, що означає наявність дебіторської заборгованості, або кредитовими (наявність кредиторської заборгованості), або ж одночасно дебетовими і кредитовими (у разі, коли одні сторонні організації, засновники, підприємці, працівники повинні підприємству, а іншим - повинно підприємство).
Для визначення залишку на кінець звітного періоду за активно-пасивному рахунку необхідно до залишку на початок звітного періоду додати оборот по тій стороні рахунка, де відображений залишок на початок звітного періоду, і відняти оборот по протилежній стороні рахунка. Позитивна різниця буде означати, що залишок на кінець звітного періоду залишається на тій же стороні рахунка, де відображений залишок на початок звітного періоду, а негативна - що залишок у сумі отриманої різниці переходить на протилежний бік рахунку.
Дебетові залишки на кінець звітного періоду за активно-пасивними рахунками відображаються за відповідними статтями активу балансу, а кредитові - пасиву.
Подвійний запис операцій на рахунках
Як вже зазначалося, в бухгалтерському обліку застосовується прийом (спосіб) подвійного запису операцій на рахунках, оскільки кожна господарська операція зачіпає як мінімум два об'єкти обліку, а отже, повинна знайти відображення на двох і більше рахунках.
Подвійний запис - це спосіб одночасного відображення господарської операції або групи однорідних операцій за дебетом одного і кредитом іншого рахунку в рівновеликих сумах.
Якщо операцією зачіпається більше двох об'єктів обліку, то подвійний запис виражається в тому, що один рахунок дебетується на загальну суму, а два або більше рахунки кредитуються на складові загальної суми (на приватні суми).
Або ж навпаки - кілька рахунків дебетуються на приватні суми і один рахунок кредитується на загальну суму.
Приклад. З розрахункового рахунку перераховано 800 тис. руб., В тому числі: заборгованість бюджету - 200 тис. руб., Постачальникам за матеріали - 350 тис. руб., Аванс підрядної будівельної організації - 250 тис. руб. По даній операції порушено чотири об'єкти обліку і відповідно чотири рахунки. Записи на рахунках повинні бути зроблені так:
Дебет рахунку 68 «Розрахунки з бюджетом» - 200 тис. руб.;
Дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 350 тис. руб.;
Дебет рахунку 61 «Аванси видані» - 250 тис. руб.
Кредит рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» - 800 тис. руб.
Подвійний запис операцій на рахунках має контрольне значення. Його суть у тому, що за будь-який звітний період загальний підсумок дебетових оборотів за всіма рахунками має дорівнювати загальному підсумку кредитових оборотів за всіма рахунками. Відсутність такої рівності свідчить про допущені помилки в обліку.
Взаємозв'язок між рахунками, що виникає при відображенні господарських операцій за допомогою подвійного запису, називається кореспонденцією рахунків, а самі рахунки, задіяні господарською операцією, називаються кореспондуючими.
Вказівка дебетуемого та кредитованого рахунків, що використовуються при відображенні господарської операції, і суми називається бухгалтерським записом (бухгалтерської проводкою, лічильної записом).
Бухгалтерські проводки бувають простими, коли для відображення господарської операції використовуються два рахунки, і складними, коли задіюються три і більше рахунки.
Синтетичні і аналітичні рахунки, субрахунки. Синтетичний і аналітичний облік
В обліку застосовуються синтетичні рахунки, субрахунки і аналітичні рахунки.
Синтетичні рахунки є рахунками першого порядку, або головними рахунками. Вони служать для отримання узагальненої інформації про об'єкти обліку в грошовому вимірнику.
Субрахунками називаються рахунки, призначені для групування (узагальнення) у грошовому вимірнику даних аналітичних рахунків у межах синтетичного рахунку з метою отримання по групі аналітичних рахунків зведених показників, необхідних для оперативного управління та складання звітності.
Аналітичні рахунки використовуються для деталізації об'єктів обліку, що відображаються на синтетичних рахунках і субрахунках. Вони відкриваються в розвиток складних об'єктів обліку і детально характеризують зміст останніх. Поряд з грошовим вимірником на аналітичних рахунках об'єкти обліку можуть відображатися в натуральних і трудових вимірниках. Залишки, дебетові та кредитові обороти за сукупністю аналітичних рахунків за звітний період завжди повинні бути рівні залишків і оборотів по синтетичному рахунку (субрахунку), у розвиток якого відкриті аналітичні рахунки.
Назва, зміст і призначення синтетичних рахунків встановлюються державними органами управління, а аналітичних рахунків і субрахунків - самими підприємствами.
Узагальнене відображення об'єктів обліку в грошовому вимірнику на синтетичних рахунках (субрахунках) називається синтетичним обліком.
Відображення складових частин окремих видів майна, зобов'язань і господарських процесів у системі аналітичних рахунків називається аналітичним обліком. Він деталізує дані синтетичного обліку. Для цілей управління підприємством потрібна інформація як синтетичного, так і аналітичного обліку. Так, для керівництва підприємства важлива інформація не тільки про загальну вартість наявних матеріалів у грошовому вимірнику на певну дату, яка відображається на синтетичному рахунку «Матеріали» і його субрахунках, але й наявність певних їх видів, марок, фасонів, сортів і т.п. в натуральному і грошовому вимірниках, що відображаються на відповідних аналітичних рахунках, відкритих до синтетичного рахунку «Матеріали» та його субрахунках.
Господарські операції відображаються в обліку хронологічними і систематичними записами.
Хронологічна запис - це відображення операцій в хронологічному порядку, тобто в міру їх здійснення у звітному періоді. Мета такого запису - реєстрація всіх операцій та забезпечення повноти обліку. Прикладом хронологічній запису є складання Реєстраційного журналу господарських операцій на малих підприємствах, в якому реєструються в міру їх здійснення всі операції звітного періоду з зазначенням номера операції, її змісту і суми.
Систематична запис - це відображення операцій на рахунках відповідно до правила подвійного запису за певною системою.
Узагальнення даних поточного бухгалтерського обліку, оборотні і сальдові відомості
Для перевірки повноти та правильності відображення господарських операцій на рахунках складаються оборотні відомості за синтетичними рахунками і оборотні відомості по субрахунками і аналітичними рахунками, відкритими до того чи іншого синтетичному рахунку.
Оборотна відомість за синтетичними рахунками складається за підсумковими даними синтетичних рахунків (залишок на початок звітного періоду, дебетовий оборот, кредитовий оборот, залишок на кінець звітного періоду) і має наступний вигляд (цифри - умовні):
Оборотна відомість за синтетичними рахунками за січень місяць 200__ р.
(У гривнях)
| Найменування рахунку | Залишок на 1 січня 200 р. | Обороти за січень 200 р. | Залишок на 1 лютого 200 р. | |||||||
| дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | |||||
| 01 Основні засоби | 150320000 | 1 800 000 | 5 320 000 | 146 800 000 | ||||||
| 02 Амортизація основних засобів | 30160000 | 620 000 | 1 610 000 | 31 150 000 | ||||||
| 10 Матеріали | 3 710 000 | - | 195 000 | 655 000 | 3 250 000 | - | ||||
| І т.д. по всіх інших рахунках | 806270000 | 930 140 000 | 117 725 000 | 112 755 000 | 834 450 000 | 953 350 000 | ||||
| Разом | 960 300 000 | 960 300 000 | 120 340 000 | 120 340 000 | 984 500 000 | 984 500 000 | ||||
Перша пара - дебетовий залишок на початок звітного періоду по всіх рахунках (у нашому прикладі 960 300 000 руб.) Повинен дорівнювати підсумку кредитових залишків. Дане рівність обумовлено тим, що воно відображає одну й ту ж суму майна (коштів) підприємства на початок звітного періоду, але в двох угрупованнях - по його складу і розміщення (дебетові залишки по рахунках) і за зобов'язаннями (джерелами утворення і цільовим призначенням коштів) - кредитові залишки по рахунках.
Друга пара - рівність дебетових і кредитових оборотів за всіма рахунками (у нашому прикладі - 120 340 000 руб.) Пов'язане з застосуванням правила подвійного запису на рахунках. Дана сума оборотів повинна також відповідати підсумку Реєстраційного журналу господарських операцій за звітний період.
Третя пара рівних підсумків в оборотній відомості за синтетичними рахунками - рівність дебетових і кредитових залишків на кінець звітного періоду за всіма рахунками (у нашому прикладі - 984 500 000 руб.) Пояснюється тими ж причинами, що зумовили рівність першої пари підсумків.
Оборотні відомості за аналітичними рахунками складаються за їх підсумковими даними (залишок на початок звітного періоду, дебетовий оборот, кредитовий оборот, залишок на кінець звітного періоду). Форма оборотної відомості за аналітичними рахунками, призначеним для обліку товарно-матеріальних цінностей, наведена нижче (цифри - умовні, для спрощення прийнято, що на підприємстві є лише три види матеріалів).
Оборотна відомість за аналітичними рахунками до рахунку «Матеріали» за січень 200 ... р.
Основне призначення оборотних відомостей за субрахунками і аналітичними рахунками - переконатися у відповідності (тотожність) даних синтетичного і аналітичного обліку: підсумкові дані оборотних відомостей за субрахунками і аналітичними рахунками (залишки на початок і кінець звітного періоду, дебетові та кредитові обороти) повинні відповідати відповідним даним по синтетичному рахунку, в розвиток якого відкриті субрахунки і аналітичні рахунки.
Форма оборотної відомості за субрахунками і аналітичними рахунками, не пов'язаних з відображенням товарно-матеріальних цінностей (наприклад, за поточними рахунками для обліку розрахунків), така ж, як і форма оборотної відомості за синтетичними рахунками.
Поряд з оборотними в обліку також використовуються сальдові відомості для контролю за правильністю ведення записів на рахунках. У сальдових відомостях зазначаються найменування синтетичних рахунків, субрахунків чи аналітичних рахунків і залишки по них на початок або кінець звітного періоду.
Плани рахунків
План рахунків бухгалтерського обліку - це систематизований перелік застосовуваних рахунків, в якому вони групуються за розділами. Кожен рахунок має своє найменування і цифровий код. До ряду рахунків пропонуються найменування і цифрові коди субрахунків. До плану рахунків додається інструкція з його застосування. У ній даються характеристика кожного рахунку і обліковується на ньому об'єкта, взаємозв'язок даного рахунка з іншими рахунками, об'єкти аналітичного обліку.
Плани рахунків розробляються і коректуються по мірі необхідності Міністерством фінансів Білорусь Республіки. В даний час у республіці застосовуються окремі плани рахунків: для госпрозрахункових підприємств та організацій, бюджетних установ, банків, страхових організацій та обліку виконання бюджету у фінансових органах.
Міністерства і відомства можуть, за погодженням з Міністерством фінансів, вводити додаткові синтетичні рахунки, використовуючи вільні коди рахунків.
Підприємствам дозволено при необхідності виключати, об'єднувати або додатково вводити окремі субрахунки, встановлювати перелік аналітичних рахунків.
Література
1. Скориков А.П. Бухгалтерський облік на виробничому підприємстві, Мн.: Вища школа 2004 р., 430 с.
2. Сащеко П.М. Теорія бухобліку, Мн: БГЕУ, 2004 р., 150 с.
3. Саленко М.П. Бухгалтерський облік і статистична звітність, Мн.: Нове знання, 2007 р. 290 с.
Оборотна відомість за аналітичними рахунками до рахунку «Матеріали» за січень 200 ... р.
| Наймену- | Од. вимірювання | Ціна | Залишок на 1 | Обороти за січень 200 р. | Залишок па 1 | |||||
| вання | за | Січень 200__ р. | Дебет | Кредит | Лютий 200 _ р. | |||||
| одиницю | кол | сума | кол | сума | кількість | сума | кількість | сума | ||
| Матеріал «А» | кг | 1 500 | 100 | 150 000 | 50 | 75 000 | 10 | 15 000 | 140 | 210 000 |
| Матеріал «Б» | т | 3200000 | 1 | 3200000 | ____ | ______ | 0,2 | 640000 | 0.8 | 2 500 000 |
| Матеріал «В» | шт. | 1200 | 300 | 360 000 | 100 | 120 000 | - | __ | 400 | 480 000 |
| Разом | - | - | - | 3710000 | - | 195 000 | - | 655 000 | - | 3 250 000 |
Форма оборотної відомості за субрахунками і аналітичними рахунками, не пов'язаних з відображенням товарно-матеріальних цінностей (наприклад, за поточними рахунками для обліку розрахунків), така ж, як і форма оборотної відомості за синтетичними рахунками.
Поряд з оборотними в обліку також використовуються сальдові відомості для контролю за правильністю ведення записів на рахунках. У сальдових відомостях зазначаються найменування синтетичних рахунків, субрахунків чи аналітичних рахунків і залишки по них на початок або кінець звітного періоду.
Плани рахунків
План рахунків бухгалтерського обліку - це систематизований перелік застосовуваних рахунків, в якому вони групуються за розділами. Кожен рахунок має своє найменування і цифровий код. До ряду рахунків пропонуються найменування і цифрові коди субрахунків. До плану рахунків додається інструкція з його застосування. У ній даються характеристика кожного рахунку і обліковується на ньому об'єкта, взаємозв'язок даного рахунка з іншими рахунками, об'єкти аналітичного обліку.
Плани рахунків розробляються і коректуються по мірі необхідності Міністерством фінансів Білорусь Республіки. В даний час у республіці застосовуються окремі плани рахунків: для госпрозрахункових підприємств та організацій, бюджетних установ, банків, страхових організацій та обліку виконання бюджету у фінансових органах.
Міністерства і відомства можуть, за погодженням з Міністерством фінансів, вводити додаткові синтетичні рахунки, використовуючи вільні коди рахунків.
Підприємствам дозволено при необхідності виключати, об'єднувати або додатково вводити окремі субрахунки, встановлювати перелік аналітичних рахунків.
Література
1. Скориков А.П. Бухгалтерський облік на виробничому підприємстві, Мн.: Вища школа 2004 р., 430 с.
2. Сащеко П.М. Теорія бухобліку, Мн: БГЕУ, 2004 р., 150 с.
3. Саленко М.П. Бухгалтерський облік і статистична звітність, Мн.: Нове знання, 2007 р. 290 с.