Тема
Податок на доходи фізичних осіб
1. Введення
Одна з найгостріших проблем нашої економіки - це брак фінансових ресурсів (треба зауважити, що така проблема існує в нашій країні вже давно). Зараз найбільш прийнятним способом вирішення даної проблеми може бути податкове регулювання. Це - система особливих заходів у сфері оподаткування, спрямованих на втручання держави в ринкову економіку відповідно до прийнятої урядом концепцією економічного зростання. Податкове регулювання охоплює всю економіку в цілому. Одним з аспектів податкового регулювання є стягнення податків з населення. У світовій практиці справляння податків ці податки відіграють якщо не визначальну, то одну з головних ролей у регулюванні економіки. Через систему непрямого і прибуткового оподаткування держава впливає на особисте споживання і платоспроможний попит населення шляхом встановлення неоподатковуваних мінімумів, звільнення (повного або часткового) окремих доходів і груп товарів від відповідних податків. Через регулювання платоспроможного попиту населення держава впливає на виробництво і пропозиція товарів і послуг, на особисті заощадження та інвестиції.
2. Соціально-економічне значення податку на доходи фізичних осіб
Податок з фізичної особи - це обов'язковий внесок платника до бюджету і позабюджетні фонди у визначених законом розмірах та у встановлені терміни. Він висловлює грошові відносини, що складаються у держави з фізичними особами у зв'язку з перерозподілом національного доходу і мобілізацією фінансових ресурсів у бюджетні та позабюджетні фонди держави. Внески здійснюють основні учасники виробництва валового внутрішнього продукту, наприклад працівники, своєю працею, що створюють матеріальні і нематеріальні блага і отримують певний дохід.
За рахунок податкових внесків формуються фінансові ресурси держави, що акумулюються в його бюджеті і позабюджетних фондах. Економічний зміст податків виражається, таким чином, громадян, з одного боку, і держави - з іншого, з приводу формування державних фінансів.
Але податки це не тільки економічна категорія, але й одночасно фінансова категорія. Як фінансова категорія податки виражають загальні властивості, притаманні всім фінансовим відносинам, і свої відмітні ознаки і риси, власну форму руху, тобто функції, які виділяють їх із усієї сукупності фінансових відносин. Функції податків виявляють їх соціально-економічну сутність, внутрішній зміст. У чому ж конкретно полягає роль податків з населення в ринковій економіці, які функції вони виконують у господарському механізмі? Існує кілька точок зору на цю проблему, але в основному можна виділити три функції податків:
* Розподільну;
* Фіскальну;
* Контрольну.
Причому розподільну функцію можна роздробити на регулюючу і стимулюючу і т.д.
Найбільш послідовно реалізується функцією є фіскальна. Фіскальна функція - основна, характерна споконвічно для всіх держав. З її допомогою утворюються державні грошові фонди, тобто матеріальні умови для функціонування держави.
За допомогою фіскальної (бюджетної) функції відбувається вилучення частини доходів громадян для утримання державного апарату, оборони країни і тієї частини невиробничої сфери, яка не має власних джерел доходів (багато установ культури - бібліотеки, архіви та ін), або вони недостатні для забезпечення належного рівня розвитку - фундаментальна наука, театри, музеї і багато навчальних закладів. (Я працюю в системі МНС, яка також фінансується з бюджету). Саме ця функція забезпечує реальну можливість перерозподілу частини вартості національного доходу на користь найменш забезпечених соціальних прошарків суспільства.
Значення фіскальної функції з підвищенням економічного рівня розвитку суспільства зростає. Наше століття характеризується величезним зростанням доходів держави від справляння податків, що пов'язано з розширенням його функцій і певною політикою соціальних груп, що знаходяться при владі. Держава все більше фінансових коштів витрачає на економічні та соціальні заходи, на управлінський апарат.
Інша функція податку з населення як економічної категорії полягає в тому, що з'являється можливість кількісного відображення податкових надходжень і їхнього зіставлення з потребами держави у фінансових ресурсах. Завдяки контрольній функції оцінюється ефективність кожного податкового каналу і податкового "преса" в цілому, виявляється необхідність внесення змін у податкову систему і бюджетну політику. Контрольна функція податково-фінансових відношень виявляється лише в умовах дії розподільної функції.
Спочатку розподільна функція податків носила чисто фіскальний характер: наповнити державну скарбницю, щоб утримувати армію, управлінський апарат, соціальну сферу. Але з тих пір, як держава вважало за необхідне брати активну участь в організації господарського життя в країні в нього з'явилися регулюючі функції, які здійснювалися через податковий механізм. У податковому регулюванні доходів населення з'явилися стимулюючі та стримуючі (дестимулючим) підфункції. Але більшість податків, що стягуються зараз в Російській Федерації, мають лише фіскальне призначення, і тільки за деякими проглядається регулююча функція.
Регулююча функція означає, що податки як активний учасник перерозподільчих процесів роблять серйозний вплив на відтворення, стимулюючи або стримуючи його темпи, посилюючи чи послаблюючи накопичення капіталу, розширюючи або зменшуючи платоспроможний попит населення. Ця функція невіддільна від фіскальної і знаходиться з нею в тісному взаємозв'язку. Розширення податкового методу в мобілізації для держави національного доходу викликає постійне зіткнення податків з учасниками процесу виробництва, що забезпечує йому реальні можливості впливати на економіку країни, на всі стадії відтворення.
Стимулююча подфункция податків реалізується через систему пільг, винятків, преференцій, що пов'язується з льготообразующімі ознаками об'єкта оподаткування. Вона проявляється у зміні об'єкта оподаткування, зменшення оподатковуваної бази, зниженні податкової ставки.
3. Категорії платників податку
Основне місце в системі оподаткування фізичних осіб займає прибутковий податок, який найбільшою часткою стягується до бюджету суб'єктів федерації (регіональний бюджет). Перехід до ринкової економіки створює передумови для зростання особистих доходів громадян. У цих умовах має застосовуватися прогресивне оподаткування, дозволяє у міру збільшення заробітків громадян вилучати у них у збільшених розмірах грошові кошти, необхідні для проведення соціальних програм. Робить це держава, головним чином, за допомогою прибуткового податку з фізичних осіб.
Платниками прибуткового податку визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами Російської Федерації, а також фізичні особи, які отримують доходи від джерел в Російській Федерації, не є податковими резидентами Російської Федерації. Податкові резиденти - це фізичні особи, які фактично знаходяться в Російській Федерації не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців. Також, податковими резидентами Російської Федерації визнаються російські військовослужбовці, які проходять службу за кордоном, співробітники органів державної влади та органів місцевого самоврядування, відряджені на роботу за межі Російської Федерації, незалежно від фактичного часу знаходження в Росії.
Об'єктом оподаткування у фізичних осіб є сукупний дохід, отриманий у календарному році: у фізичних осіб, які мають постійне місце проживання в Російській Федерації, - від джерел у РФ і за її межами; у фізичних осіб, які не мають постійного місця проживання в Російській Федерації, - від джерел в РФ.
При оподаткуванні враховується сукупний дохід, отриманий як в грошовій (національній або іноземній валюті), так і натуральній формі. Доходи, отримані в натуральній формі, враховуються у складі сукупного річного доходу за державними регульованими цінами, а за їх відсутності - за вільними (ринковими) цінами на дату отримання доходу.
Доходи, отримані за межами Російської Федерації фізичними особами, що мають постійне місце проживання в Російській Федерації, включаються до доходів, що підлягають оподаткуванню в Російській Федерації.
Фізичні особи, які підлягають оподаткуванню, зобов'язані:
a) вести облік отриманих ними протягом календарного року доходів і зроблених витрат, пов'язаних з отриманням доходів;
б) подавати в передбачених цим Законом випадках податковим органам декларації про доходи та витрати за формою, що встановлюється Державною податковою службою Російської Федерації, інші необхідні документи і відомості, що підтверджують достовірність вказаних в декларації даних;
в) пред'являти підприємствам, установам, організаціям і податковим органам документи, що підтверджують право на відрахування з доходу;
г) своєчасно і в повному розмірі вносити до бюджету належні до сплати суми податку;
д) виконувати інші обов'язки, передбачені законодавчими актами.
Ставки прибуткового податку постійно змінюються. Це пов'язано із зміною економічної ситуації в країні. Нещодавно були введені нові ставки прибуткового податку.
Своєчасно не утримані, утримані не повністю або не перераховані до відповідного бюджету суми податків, що підлягають стягненню у джерела виплати, стягуються податковим органом з підприємств, установ і організацій, що виплачують доходи фізичним особам, у безспірному порядку з накладенням штрафу. За інші порушення цього Закону юридичні та фізичні особи несуть відповідальність у порядку і на умовах, передбачених законодавчими актами Російської Федерації.
Розглянемо докладніше, які доходи оподатковуються.
Вони визначені у статті 208 глави 23 Податкового Кодексу Російської Федерації і до них відносяться:
1) дивіденди і відсотки, отримані від російської організації, відсотки, отримані від російських індивідуальних підприємців і (або) іноземній організації у зв'язку з діяльністю її відокремленого підрозділу в Російській Федерації;
2) страхові виплати при настанні страхового випадку, у тому числі періодичні страхові виплати (ренти, ануїтети) і (або) виплати, пов'язані з участю страхувальника у інвестиційному доході страховика, а також викупні суми, отримані від російської організації й (або) від іноземної організації у зв'язку з діяльністю її відокремленого підрозділу в Російській Федерації;
3) доходи, одержані від використання в Російській Федерації авторських чи інших суміжних прав;
4) доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що знаходиться в Російській Федерації;
5) доходи від реалізації:
нерухомого майна, що знаходиться в Російській Федерації;
в Російській Федерації акцій або інших цінних паперів, а також часток участі в статутному капіталі організацій;
прав вимоги до російської організації або іноземної організації у зв'язку з діяльністю її відокремленого підрозділу на території Російської Федерації;
іншого майна, що знаходиться в Російській Федерації і належить фізичній особі;
6) винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії в Російській Федерації. При цьому винагорода директорів та інші аналогічні виплати, одержувані членами органу управління організації (ради директорів або іншого подібного органу) - податкового резидента Російської Федерації, місцем знаходження (управління) якої є Російська Федерація, розглядаються як доходи, отримані від джерел в Російській Федерації, незалежно від місця, де фактично виконувалися покладені на цих осіб управлінські обов'язки або звідки проводилися виплати зазначених винагород;
7) пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником податку згідно з чинним російським законодавством або отримані від іноземної організації у зв'язку з діяльністю її відокремленого підрозділу в Російській Федерації;
8) доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські, річкові, повітряні судна та автомобільні транспортні засоби, у зв'язку з перевезеннями в Російську Федерацію і (або) з Російської Федерації або в її межах, а також штрафи та інші санкції за простій (затримку) таких транспортних засобів у пунктах навантаження (вивантаження) у Російській Федерації;
9) доходи, одержані від використання трубопроводів, ліній електропередачі (ЛЕП), ліній оптико-волоконної та (або) бездротового зв'язку, інших засобів зв'язку, включаючи комп'ютерні мережі, на території Російської Федерації;
9.1) виплати правонаступникам померлих застрахованих осіб у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації про обов'язкове пенсійне страхування;
10) інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ним діяльності в Російській Федерації.
При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження, якими у них виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, що визначається у відповідність до статті 212 НК РФ. Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, такі відрахування не зменшують податкову базу. Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки. Податкова база встановлюється як грошове вираження доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових відрахувань. Якщо сума податкових відрахувань виявиться більше суми доходів, що підлягають оподаткуванню за цей самий податковий період, то стосовно до цього податкового періоду податкова база приймається як рівна нулю. Якщо інше не передбачено НК, на наступний податковий період різниця між сумою податкових відрахувань у даному податковому періоді і сумою доходів, що підлягають оподаткуванню, не переноситься.
Для доходів, щодо яких передбачена податкова ставка 13%, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових вирахувань, передбачених ст. 218 - 221 НК РФ.
Для доходів, щодо яких передбачені інші податкові ставки, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню. При цьому податкові відрахування, передбачені статтями 218 - 221 цього Кодексу, не застосовуються.
Доходи (витрати, прийняті до відрахування відповідно до ст. 218 - 221 НК РФ) платника податків, виражені (номіновані) в іноземній валюті, перераховуються в рублі за курсом Центрального Банку РФ, встановленим на дату фактичного отримання доходів (на дату фактичного здійснення витрат) .
У главі 23 НК наведені:
- Особливості визначення податкової бази при отриманні доходів у натуральній формі;
- Особливості визначення податкової бази за договорами страхування;
- Особливості визначення податкової бази за договорами недержавного пенсійного забезпечення та договорами обов'язкового пенсійного страхування, що укладаються з недержавними пенсійними фондами;
- Особливості сплати ПДФО щодо доходів від пайової участі в організації;
- Особливості визначення податкової бази, обчислення та сплати ПДФО за операціями з цінними паперами та операцій з фінансовими інструментами термінових угод, базисним активом за якими є цінні папери;
- Особливості визначення доходів окремих категорій іноземних громадян;
- Особливості визначення податкової бази при отриманні доходів у вигляді відсотків, що отримуються по внесках в банках (з 1 січня 2008р.).
Податковим періодом визнається календарний рік.
Доходи, які не підлягають оподаткуванню
Згідно зі статтею 217 НК РФ, доходами, не підлягають оподаткуванню, є (деякі з них):
1) державні допомоги, за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності (включаючи допомогу по догляду за хворою дитиною), а також інші виплати та компенсації, які виплачуються відповідно до чинного законодавства. При цьому до допомоги, що не підлягає оподаткуванню, відносяться допомоги по безробіттю, вагітності та пологах;
2) пенсії по державному пенсійному забезпеченню та трудові пенсії, призначені у порядку, встановленому чинним законодавством;
3) аліменти, що отримуються платниками податків;
4) суми одноразової матеріальної допомоги, що надається:
платникам податків у зв'язку зі стихійним лихом або з іншим надзвичайних обставиною, а також платникам податків, які є членами сімей осіб, загиблих в результаті стихійних лих або інших надзвичайних обставин, з метою відшкодування заподіяної їм матеріальної шкоди або шкоди їх здоров'ю незалежно від джерела виплати;
11) стипендії учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, ад'юнктів або докторантів установ вищої професійної освіти або післявузівської професійної освіти, науково-дослідних установ, учнів установ початкової професійної та середньої професійної освіти, слухачів духовних навчальних закладів, які виплачуються зазначеним особам цими установами, стипендії, засновувані Президентом Російської Федерації, органами законодавчої (представницької) або виконавчої влади Російської Федерації, органами суб'єктів Російської Федерації, благодійними фондами, стипендії, виплачувані за рахунок коштів бюджетів платникам податків, які навчаються за направленням органів служби зайнятості;
12) доходи членів селянського (фермерського) господарства, одержувані в цьому господарстві від виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції, а також від виробництва сільськогосподарської продукції, її переробки і реалізації, - протягом п'яти років, рахуючи з року реєстрації зазначеного господарства.
Ця норма застосовується до доходів тих членів селянського (фермерського) господарства, щодо яких така норма раніше не застосовувалася;
13) доходи у грошовій і натуральній формах, одержувані від фізичних осіб у порядку спадкування, за винятком винагороди, що виплачується спадкоємцям (правонаступникам) авторів творів науки, літератури, мистецтва, а також відкриттів, винаходів і промислових зразків, і т.д.
4. Податкові відрахування
Податкові відрахування:
1) Стандартні податкові відрахування;
2) Соціальні податкові відрахування;
3) Майнові податкові відрахування;
4) Професійні податкові відрахування;
1) Стандартні податкові відрахування.
Ст. 218 Податкового кодексу РФ передбачає стандартні податкові відрахування при визначенні розміру податкової бази, що підлягає оподаткуванню за ставкою 13%. Платник податків має право на отримання одного з наступних стандартних податкових вирахувань за кожний місяць податкового періоду, яким визнається календарний рік:
1) у розмірі 3 000 рублів;
2) у розмірі 500 рублів;
3) у розмірі 400 рублів.
1) Право на отримання податкових відрахувань у розмірі 3000 рублів мають особи постраждалі внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС, випробуваннях ядерної зброї, інваліди Великої Вітчизняної війни та інваліди військової служби.
2) Право на отримання податкових відрахувань у розмірі 500 рублів мають:
- Герої Радянського Союзу і Герої Російської Федерації, а також особи, нагороджені орденом Слави трьох ступенів;
- Учасники Великої Вітчизняної війни;
- Особи, що знаходилися в Ленінграді в період його блокади;
- Колишні, в тому числі неповнолітні, в'язні концтаборів, інваліди з дитинства, а також інваліди I і II груп;
- Особи, які отримали або перенесли променеву хворобу й інші захворювання, пов'язані з радіаційною навантаженням;
- Молодший та середній медичний персонал, лікарі та інші працівники лікувальних установ, що отримали наднормативні дози радіаційного опромінення при наданні медичної допомоги в період Чорнобильської катастрофи;
- Робітники і службовці, а також колишні військовослужбовці та звільнилися зі служби особи начальницького і рядового складу органон внутрішніх справ, співробітники установ і органів кримінально-виконавчої системи, які отримали професійні захворювання, пов'язані з радіаційним впливом на роботах у зоні відчуження Чорнобильської АЕС;
- Особи, евакуйовані із зони відчуження Чорнобильської АЕС;
- Батьки та дружини військовослужбовців, які загинули внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, отриманих ними під час захисту Батьківщини;
- Громадяни, які виконували інтернаціональний обов'язок в Республіці Афганістан та інших країнах, в яких велися бойові дії.
3) Право на отримання податкових відрахувань у розмірі 400 рублів за кожний місяць податкового періоду поширюється на всі інші категорії платників податків і діє до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду податковим агентом, що надає даний стандартний податкові відрахування, перевищив 40 000 рублів. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 40 000 рублів, податкове вирахування, передбачений цим підпунктом, не застосовується;
4) право на отримання податкових відрахувань у розмірі 1 000 рублів за кожний місяць податкового періоду поширюється на:
- Кожної дитини у платників податків, на забезпеченні яких знаходиться дитина, і які є батьками або чоловіком (дружиною) батька;
- Кожної дитини у платників податків, які є опікунами чи піклувальниками, прийомними батьками, чоловіком (дружиною) прийомного батька.
Зазначений податкове вирахування діє до місяця, в якому дохід платників податків, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду (проти якого передбачена податкова ставка, встановлена п. 1 ст. 224 цього Кодексу) податковим агентом, що представляє даний стандартний податкові відрахування, перевищив 280 000 рублів . Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 280 000 рублів, податкове вирахування, передбачений цим підпунктом, не застосовується.
Податкове вирахування, встановлений цим підпунктом, здійснюється на кожну дитину у віці до 18 років, а також на кожного учня очної форми навчання, аспіранти, ординатора, студента, курсанта у віці до 24 років у батьків і (або) чоловіка (дружини) із батьків, опікунів чи піклувальників, прийомних батьків, чоловіка (дружини) прийомного батька.
Зазначений податкове вирахування подвоюється в разі, якщо дитина у віці до 18 років є дитиною-інвалідом, а також у разі, якщо учень очної форми навчання, аспірант, ординатор, студент у віці до 24 років є інвалідом I або II групи.
Податковий відрахування надається в подвійному розмірі єдиному батькові чи матері (прийомному батьку), опікуну, піклувальнику. Надання зазначеного податкового вирахування єдиному батькові припиняється з місяця, наступного за місяцем набрання ним шлюб.
Податковий відрахування надається батькам і дружину (чоловіка) батька, опікунам, піклувальникам, прийомним батькам, чоловіку (дружині) прийомного батька на підставі їх письмових заяв та документів, що підтверджують право на даний податкові відрахування.
При цьому іноземним фізичним особам, у яких дитина (діти) перебуває (перебувають) за межами Російської Федерації, таке вирахування надається на підставі документів, завірених компетентними органами держави, в якому проживає (проживають) дитина (діти).
Податковий вирахування може надаватися в подвійному розмірі одного з батьків (прийомних батьків) за їх вибором на підставі заяви про відмову одного з батьків (прийомних батьків) від отримання податкового вирахування.
Зменшення податкової бази проводиться з місяця народження дитини (дітей), або з місяця, в якому встановлено опіку (піклування), або з місяця набуття чинності договору про передачу дитини (дітей) на виховання в сім'ю і зберігається до кінця того року, в якому дитина (діти) досяг (досягли) віку 18 років, або в разі закінчення терміну дії або дострокового розірвання договору про передачу дитини (дітей) на виховання в сім'ю, або у випадку смерті дитини (дітей). Податковий відрахування надається за період навчання дитини (дітей) у освітньому закладі та (або) навчальному закладі, включаючи академічну відпустку, оформлений в установленому порядку в період навчання.
2) Соціальні податкові відрахування.
Право платника податку на зменшення податкової бази щодо доходів, які оподатковуються за ставкою 13%, отриманих в оподатковуваний періоді, на суми зроблених у цьому ж податковому періоді витрат на цілі:
- Благодійності в розмірі фактично зроблених витрат, але не більше 25 відсотків суми доходу, отриманого в податковому періоді; - навчання - своє і своїх дітей, що навчаються за очною формою у віці до 24 років, у розмірі фактично зроблених витрат, але в сукупності не більше 50 000 рублів на кожну дитину;
- Лікування, у розмірі фактично зроблених витрат, але в сукупності не більше 120 000 рублів. За дорогим видом лікування в медичних закладах Російської Федерації сума податкового вирахування приймається в розмірі фактично зроблених витрат. Перелік дорогих видів лікування затверджується постановою Уряду Російської Федерації;
- Пенсійних внесків договорами недержавного пенсійного забезпечення, укладеними платником податків з недержавним пенсійним фондом до 120 000 рублів;
- Додаткових страхових внесків на накопичувальну частину трудової пенсії відповідно до Федерального закону "Про додаткові страхові внески на накопичувальну частину трудової пенсії та державної підтримки формування пенсійних накопичень" - у розмірі фактично зроблених витрат, але не більше 120 000 рублів.
Соціальні податкові відрахування надаються платнику податку на підставі його письмової заяви при подачі ним податковій декларації до податкових органів після закінчення податкового періоду.
3) Майнові податкові відрахування.
Платник податків має право при визначенні розміру податкової бази на одержання майнових податкових відрахувань, що подаються в сумах, отриманих платником податків у податковому періоді від продажу житлових будинків, квартир, дач, садових будиночків чи земельних ділянок, у сумі, витраченої платником податків на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку або квартири, також у сумі, спрямованої на погашення відсотків по іпотечних кредитах.
Перераховані вище положення не поширюються на доходи, одержувані індивідуальними підприємцями від продажу майна у зв'язку із здійсненням ними підприємницької діяльності. Майновий податкове вирахування не застосовується у випадках, коли оплата витрат на будівництво або придбання житлового будинку або квартири для платника податків здійснюється за рахунок коштів роботодавців чи інших осіб, а також у випадках, коли угода купівлі-продажу житлового будинку або квартири відбувається між фізичними особами, які є взаємозалежними.
4) Професійні податкові відрахування.
Право на отримання професійних податкових вирахувань мають такі категорії платників податків:
- Фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, приватні нотаріуси та інші особи, які займаються приватною практикою, в сумі фактично вироблених ними і документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів. Якщо платники податків не в змозі документально підтвердити свої витрати, пов'язані з діяльністю в якості індивідуальних підприємців, професійний податкове вирахування проводиться в розмірі 20% загальної суми доходів, отриманої індивідуальним підприємцем від підприємницької діяльності. Професійні податкові відрахування надаються даної категорії платників податків на підставі їх письмової заяви при подачі ними податкової декларації до податкового органу після закінчення податкового періоду;
- Платники податків, які отримують доходи від виконання робіт (надання послуг) за договорами цивільно-правового характеру, - в сумі фактично вироблених ними і документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з виконанням цих робіт (наданням послуг);
- Платники податків, які отримують авторські винагороди чи винагороди за створення, виконання або інше використання творів науки, літератури і мистецтва, винагороди авторам відкриттів, винаходів і промислових зразків, в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат.
Зайве утримані податковим агентом з доходу платника податку суми податку підлягають поверненню податковим агентом з подання платником податків відповідної заяви. Суми податку, не утримані з фізичних осіб або утримані податковими агентами не повністю, стягуються ними з фізичних осіб до повного погашення цими особами заборгованості з податку в порядку, передбаченому статтею 45 Податкового Кодексу. Суми податку, не стягнені в результаті ухилення платника податку від оподаткування, стягуються за весь час ухилення від сплати податку.
Податкові ставки.
Податкові ставки бувають 4 категорій:
1) податкова ставка, рівна 9%;
2) податкова ставка, рівна 13%;
3) податкова ставка, рівна 30%;
4) податкова ставка, рівна 35%.
1) Податкова ставка встановлюється у розмірі 9% у відношенні доходів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів фізичними особами, які є податковими резидентами РФ.
2) Податкова ставка встановлюється в розмірі 13% для доходів, що не увійшли до переліку доходів, щодо яких застосовуються нижченаведені ставки.
3) Податкова вставка встановлюється в розмірі 30% по відношенню до всіх доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами РФ, за винятком доходів, одержуваних у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності російських організацій (податкова ставка 15%);
4) Податкова ставка встановлюється в розмірі 35% у відношенні наступних доходів:
а) вартості будь-яких виграшів чи призів одержуваних у проведених конкурсах, іграх або інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг, понад 4000 руб.;
б) страхових виплат за договорами добровільного страхування в частині перевищення розмірів, отриманих вигляді страхових виплат за договорами, укладеними на строк менше п'яти років, якщо суми страхових виплат перевищують суми внесених фізичними особами страхових внесків, збільшених на суму, розраховану виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ на дату укладення зазначених договорів;
в) процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення суми відсотків, нарахованої відповідно до умов договору, на суму відсотків, розрахованої по карбованцевих внесках, виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ, що діє протягом періоду, за який нараховані зазначені відсотки, а за вкладами в іноземній валюті - виходячи з 9% річних;
г) суми економіки на відсотках при отриманні платниками податків позикових (кредитних) коштів в частині перевищення суми відсотків за користування позиковими (кредитними) засобами, вираженими в рублях, обчисленої виходячи з ¾ діючої ставки рефінансування, встановленої ЦБ РФ на дату фактичного отримання платником податку доходу, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору.
5. Податковий період, порядок обчислення податку, податкова декларація
Податковим періодом визнається календарний рік.
Порядок обчислення податку
1. Сума податку при визначенні податкової бази для доходів, щодо яких передбачена податкова ставка 13%, обчислюється як процентна частка податкової бази.
2. Сума податку при визначенні податкової бази для доходів, щодо яких передбачені інші податкові ставки, обчислюється як процентна частка податкової бази.
Загальна сума податку являє собою суму, отриману в результаті складання сум податку, обчислених згідно з НК.
3. Загальна сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду стосовно до всіх доходів платника податку, дата отримання яких відноситься до відповідного податкового періоду.
4. Сума податку визначається в повних рублях. Сума податку менше 50 копійок відкидається, а 50 копійок і більше округлюються до повного рубля.
Податкова декларація.
Податкова декларація - письмова заява платника податків про об'єкти оподаткування, про отримані доходи і проведені витрати, про джерела доходів, про податкову базу, податкові пільги, про обчисленої сумі податку і (або) про інших даних, які є підставою для обчислення і сплати податку.
1. Податкова декларація подається наступними платниками податків:
1) фізичні особи, зареєстровані у встановленому чинним законодавством порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, - за сумами доходів, отриманих від здійснення такої діяльності;
2) нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети та інші особи, які займаються у встановленому чинним законодавством порядку приватної практикою, - за сумами доходів, отриманих від такої діяльності.
Податкова декларація подається не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.
2. Особи, на яких не покладено обов'язок подавати податкову декларацію, має право подати таку декларацію до податкового органу за місцем проживання.
3. У разі припинення діяльності та (або) припинення виплат платники податків зобов'язані до кінця податкового періоду у п'ятиденний строк з дня припинення діяльності або виплат подати податкову декларацію про фактично отримані доходи в поточному податковому періоді.
При припиненні протягом календарного року іноземним фізичною особою діяльності, доходи від якої підлягають оподаткуванню відповідно до статей 227 і 228 НК РФ, та виїзді його за межі території Російської Федерації податкова декларація про доходи, фактично отриманих за період його перебування в поточному податковому періоді на території Російської Федерації, повинна бути представлена їм не пізніше, ніж за один місяць до виїзду за межі території Російської Федерації.
Сплата податку, донарахованого за податковим деклараціям, порядок подання яких визначено цим пунктом, здійснюється не пізніше ніж через 15 календарних днів з моменту подання такої декларації.
4. У податкових деклараціях фізичні особи вказують всі отримані ними в податковому періоді доходи, за винятком доходів, зазначених у пункті 8.1 статті 217 НК РФ, джерела їх виплати, податкові відрахування, суми податку, утримані податковими агентами, суми фактично сплачених протягом податкового періоду авансових платежів , суми податку, що підлягають сплаті (доплату) або поверненню за наслідками податкового періоду.
6. Висновок
При оцінці проектів та окремих пропозицій з удосконалення податкової системи, які вносяться до законодавчих органів та органів виконавчої влади, необхідно враховувати досвід застосування чинних податків, як в нашій країні, так і в інших промислово розвинених країнах.
Вивчення податкового законодавства розвинених країн Заходу показує, що застосовуються там податки є одним з найважливіших важелів державної політики, яка дозволяє спрямовувати розвиток економіки в умовах ринку. Податки в промислово розвинених країнах не є лише засобом формування доходів бюджету. Поряд з іншими заходами податкова система використовується державою для впливу на розвиток економіки.
Податки з населення в розвинених країнах мають такі основні форми: прибутковий податок з фізичних осіб, внески до фондів соціального страхування, податки, що базуються на обкладанні накопиченого багатства (майнові податок і податок на спадщину та дарування). Це, звичайно, не всі податки, якими обкладається населення Заходу, але саме ці податки відіграють вирішальну роль у формуванні бюджетів.
Всі податки поділяються на особисті та реальні. Особистими податками обкладаються тільки доходи населення. Особисті податки стягуються виходячи з фінансового стану платника податків і його платоспроможності. Реальні податки встановлюються на види діяльності або на товари, тобто на продаж, купівлю або володіння майном, незалежно від індивідуальних фінансових обставин. Реальними податками можуть також обкладатися фізичні особи.
Розрізняють податки прямі і непрямі (або податки на споживання). Такий підрозділ багато в чому носить приблизний характер. Передбачається, що прямі податки стягуються з доходів фізичних осіб або домашніх господарств, непрямі - призначені для перекладання податкового тягаря на кінцевих носіїв. Тому особисті податки вважаються прямими, а більшість реальних податків - непрямими.
Система прямого оподаткування (прибутковий податок, внески робітників у фонди соціального страхування) і система непрямих податків (податки на споживання) у різних країнах виглядають наступним чином: прямі податки переважають у Німеччині, Канаді, США, Японії, а непрямі у Франції та Італії. Врівноважену структуру мають Італія і Німеччина, відбулося підвищення ролі прямих податків у Німеччині, Канаді, Японії і США, а непрямих - в Італії.
Можна докладніше розглянути роль податків з населення в деяких країнах, наприклад, у США, Франції, Німеччини, щоб виявити ті риси оподаткування цих країн, які можна застосувати в Росії. Почати з податковою система США, тому що вона одна з найбільш досконалих і розгалужених систем стягування податків з населення. Найголовніша риса оподаткування населення всіх країн Заходу - це те, що у всіх цих країнах основною статтею доходів бюджету є прибутковий податок з фізичних осіб (наприклад у США).
Прибутковий податок у США є частиною і федеральних податків, і податків штатів, і місцевих податків, тобто розподіляється між усіма гілками влади. Федеральний прибутковий податок стягується з суми доходу з урахуванням його поділу на три види: "валовий", тобто загальна сума доходів з будь-яких джерел; "очищений дохід", тобто валовий дохід за вирахуванням витрат і стандартною знижки; "оподатковуваний дохід", тобто очищений дохід за вирахуванням ряду витрат і неоподатковуваного мінімуму (він приблизно дорівнює $ 2000).
При прибутковий податок штатів ставки зазвичай не досягають нижчих ставок федерального прибуткового податку і значно нижче федеральних ставок за рівнями доходів. Зазвичай обчислення такого податку здійснюється в прогресії. Особливістю місцевого оподаткування є те, що суми місцевого прибуткового податку, сплачені платником податку до бюджету штатів, віднімаються при розрахунку місцевого прибуткового податку. Наступним за значущістю слід федеральний податок на соціальне страхування. У США існує 2 системи страхування: страхування по безробіттю та страхування старих. Внески сплачують і підприємці, і працівники та рівні 15,3%. Я вважаю, що цей податок (в його американській формі) необхідний зараз в Росії, тому що при переході до ринку в нашій країні з'явилося безліч безробітних і незахищених пенсіонерів. Податки на майно, що переходить у порядку спадкування або дарування і майнові податок також відраховуються до бюджетів штатів і місцеві бюджети, що я вважаю прийнятним для нашої країни, оскільки бюджети місцевих органів влади особливо мізерні, а таким чином їх можна хоч якось збільшити.
У податковій системі Франції прибутковий податок становить 18,1% доходів бюджету. Він стоїть на другому місці після ПДВ. В основному податкова система Франції схожа на системи США. Відмінності невеликі: податки на соціальне страхування тут сплачують тільки трудящі (а у нас в країні - лише роботодавці).
У Німеччині прибутковий податок також є головним джерелом доходів бюджетів різного рівня. Він розподіляється наступним чином: 42,5% надходжень спрямовується до федерального бюджету, 42,5% - бюджет відповідної землі (району), 15% - до місцевого бюджету. Прибутковий податок тут також прогресивний.
Але як не чудово було б оподаткування населення зарубіжних країн, не можна в чистому вигляді переносити його на російську дійсність, так як Росія - це країна з багатим досвідом, спадщиною, із сформованими історичними чинниками, які не можна не враховувати. Західний же досвід може лише допомогти знайти свої шляхи вирішення проблем, але не більше. І про це не можна забувати.
Податки з населення - невід'ємна частина функціонування економіки будь-якої країни. В усіх провідних економічно розвинених країнах світу один з таких видів податку з населення, як прибутковий податок з фізичних осіб, є основною частиною доходу федерального бюджету. У нашій же країні основне податкове навантаження поки лягає на юридичні особи. Але й самі податки з населення мають великий ряд недоліків. Одним з таких недоліків є непрогресивності податків. Більшість населення обкладається за мінімальною ставкою. Наслідком цього є приховування податків високозабезпечених частини населення. Необхідно запобігти витоку капіталу по цих каналах. Наша система оподаткування населення надто громіздка і вимагає спрощення, за допомогою скасування безлічі пільг і знижок. Зараз в Росії утвориться безліч нових видів отримання доходів населення, а податкове законодавство не відображає всі їх види. Тому треба в першу чергу реформувати податкове законодавство (що зараз і намагаються робити органи державної влади). Без податкового законодавства неможливо нормальне функціонування російської економіки. Тільки коли ми вирішимо проблему з законом про стягування податків з населення, ми вирішимо всі інші проблема даного сектора економіки.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Податковий кодекс Російської Федерації. Електронна версія довідково правової системи «Гарант».
2. Офіційний Інтернет-сервер Міністерства з податків та зборів Російської Федерації http://www.nalog.ru
3. Коментарі до статей Податкового кодексу платній інформаційно правової системи «Кодекс» www.kodeks.net
4. Петров А.В., Толкушін А.В. «Податки та оподаткування», уч. посібник, «Юрайт-Издат», 2008 р.