Податок на доходи фізичних осіб 2 Поняття і

Введення

Податок на доходи фізичних осіб є одним із самих зібраних податків як у Росії, так і в багатьох промислово-розвинених країнах. Він формує значну частину федерального, регіонального та місцевого бюджетів. До 01 січня 2001 року на території Росії стягувався прибутковий податок відповідно до однойменного закону РФ. З 01 січня 2001 року Головою 23 Податкового Кодексу РФ встановлений податок на доходи фізичних осіб.

Протягом багатьох років принцип оподаткування доходів громадян змінювався. В даний час встановлена ​​фіксована ставка, що суперечить принципу справедливості. Також порушується принцип одноразового справляння податку, оскільки сам платник податків віддає частину свого доходу, а також роботодавець сплачує єдиний соціальний податок з доходів свого працівника. Однак звільнені від оподаткування багато виплат соціального характеру, такі як пенсії, допомоги та інше, встановлені податкові відрахування, що враховують майнове і соціальне становище платника податків.

Метою написання даної роботи є визначення значення податку на доходи фізичних осіб в загальній податковій системі.

Завданнями в даному випадку є:

• визначення законодавчої бази з податку на доходи фізичних осіб. Розгляд елементів податку, таких як об'єкт оподаткування, податкова база, платники податків, ставка, пільги і т.д.

• розгляд принципу оподаткування доходів фізичних осіб в інших промислово-розвинених країнах.

Науково встановлено, що платник податків готовий віддавати до 30% своїх доходів. Якщо податковий тягар перевищує 30%-ний бар'єр, то доходи починають ховатися. Завданням держави в такому випадку є встановлення оптимального розміру податку таким чином, щоб підвищити його збирання і вивести доходи «з тіні».

1. Історія виникнення податку на доходи фізичних осіб

Прибутковий податок або податок на доходи фізичних осіб (далі - ПДФО) у порівнянні з іншими видами податків досить «молодий». Вперше він був введений в Англії в 1798 р. у вигляді потроєного податку на розкіш. Цей податок, побудований на суто зовнішніх ознаках (обзаведення чоловічий прислугою, володіння каретою і т.п.), діяв аж до 1816 р. При вторинному його введення в 1842 р. він вже більш-менш відповідав основним критеріям, покладеним в основу принципу прибуткового оподаткування ^1.

В інших країнах ПДФО почали застосовувати з кінця XIX - початку XX ст. (Пруссія - з 1891 р., Франція - з 1914 р.). Що стосується Росії, то в 1812 році був запроваджений прогресивний відсотковий збір з доходів від нерухомого майна, що представляє собою своєрідну форму прибуткового податку. А спеціальний закон про прибутковий податок був прийнятий лише 6 квітня 1916, і там найбільш повно втілилися принципи прибуткового оподаткування ^2. На початку 60-х років в нашій країні була зроблена спроба поступового зниження аж до скасування податку з заробітної плати, у зв'язку з чим був виданий Закон СРСР від 7 травня 1960 «Про скасування податків з заробітної плати робітників і службовців».

Однак і до введення ПДФО податкові системи в різних країнах побічно враховували доходи громадян при побудові реальних податків. Наприклад, розмір будинкового податку залежав від кількості вікон, поверхів і кімнат, від параметрів фасаду будинку і від інших ознак, які дозволяли судити про суспільне становище і доходи платника.

Введення цього податку в тій чи іншій країні було обумовлене її внутрішніми причинами. При всій відмінності цих причин може бути виділена загальна причина, характерна для всіх країн. Гостра потреба держави в додаткових коштах, викликана зростанням заборгованості, військовими та іншими витратами, перестала покриватися реальними податками, розмір яких найчастіше не відповідав істинної платоспроможності громадян. У той же час набрали чинності соціальні рухи вимагали усунення несправедливості непрямого оподаткування, не робив відмінностей між бідними і багатими і більш важко ложівшегося на менш заможних громадян. Тому і був введений ПДФО, ідея якого полягає саме у забезпеченні равнонапряженность оподаткування на основі прямого визначення доходів кожного платника.

Податкові системи розвиваються під впливом економічних, соціальних і політичних процесів, що відбуваються в тій чи іншій країні. Вони тісно пов'язані з розвитком економіки. Виникнення корпоративних форм організації виробництва, зростання суспільного добробуту, розширення кола власників, поява нових форм отримання доходу - ці та інші, фактори самим безпосереднім чином зробили і роблять еволюціонує вплив на розвиток системи прибуткового податку.

Що ж стосується нашої країни, то перехід Росії на ринкові економічні відносини зумовив створення до 1992 року нової податкової системи, яка складалася більш ніж з 60 видів податків і зборів. Зокрема Верховною Радою РРФСР був прийнятий Закон від 7 грудня 1991 «Про прибутковий податок з фізичних осіб». Основними принципами цього податку були: єдина шкала прогресивних ставок з сукупного річного доходу, перелік неоподатковуваних податком доходів, відрахування з цього доходу по соціальним групам і зменшення бази оподаткування на витрати, пов'язані з будівництвом або придбанням житла, підприємницькою діяльністю та доброчинністю. За період 1991-2000 рр.. до цього закону були внесені зміни та доповнення 21 раз, в т.ч. шкала ставок податку змінювалася 9 разів, але завжди була прогресивною. Мінімальна ставка залишалася в розмірі 12%, а максимальна ставка в різні роки змінювалась від 60% до 30% річного сукупного оподатковуваного доходу.

Однак подальший розвиток ринкових економічних відносин вимагало створення Податкового кодексу і в третє тисячоліття Росія вступила з цим важливим документом.

Податковий Кодекс Російської Федерації (далі - НК РФ) складається з 2-х частин - загальної та спеціальної.

Частина перша (загальна) НК РФ, прийнята Федеральними законами від 31.07.98 № 146-ФЗ і № 147-ФЗ (вперше опублікована в «Российской газете», № 148-149, 06.08.1998) в редакції Федерального закону від 27.12.2009 № 374-ФЗ і дає визначення, що стосуються таких понять, як, наприклад: «податки», «збори», «податкова база», «податковий агент», «платник податків», «податкові ставки», «податкові органи», «податковий контроль »,« податкові декларації »,« податкові правопорушення »та інші, а також встановлює процедури оподаткування, податкового контролю, залучення до податкової відповідальності і її заходи, оскарження дій податкових органів.

Частина друга (спеціальна) НК РФ прийнята Федеральним законом від 05.08.2000 № 117-ФЗ («Російська газета» від 10.08.2000 року) в редакції Федерального закону від 27.12.2009 № 374-ФЗ і складається з 18 глав (21 - 31 ), якими визначено порядок обчислення і сплати федеральних, регіональних і місцевих податків (ПДВ, акцизи, ПДФО та ін.)

Глава 23 НК РФ називається «Податок на доходи фізичних осіб» (ст. 207-233) була введена в дію з 1 січня 2001 року, і з цього ж часу втратило силу все законодавство про прибутковий податок з фізичних осіб. Таким чином, формально змінено назву податку, а з правової точки зору скасовано один податок і введений новий податок.

Основними рисами нової системи оподаткування є:

• відмова від прогресивної ставки податку і введення єдиної мінімальної податкової ставки у розмірі 13% для більшої частини доходів фізичних осіб;

• значне розширення застосовуваних податкових пільг і відрахувань;

• внесення змін до визначення оподатковуваної бази.

2. Загальна характеристика податку

Податок на доходи фізичних осіб встановлено гл. 23 Податкового кодексу Російської Федерації і згідно зі ст. 13 Податкового кодексу РФ належить до категорії федеральних податків. Згідно з п. 2 ст. 12 Податкового кодексу РФ федеральними податками та зборами визнаються податки і збори, які встановлені Податковим кодексом РФ і обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації.

2.1 Платники податків

Як зазначено у ст. 207 НК РФ, платниками податків податку на доходи фізичних осіб визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами Російської Федерації, а також фізичні особи, які отримують доходи від джерел в Російській Федерації, не є податковими резидентами Російської Федерації. При цьому фізичні особи - податкові резиденти Російської Федерації розуміються як фізичні особи, які фактично знаходяться в Російській Федерації не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців. Період перебування фізичної особи в Російській Федерації не переривається на періоди його виїзду за межі Російської Федерації для короткострокового (менше шести місяців) лікування або навчання (п. 2 ст. 207 НК РФ). Незалежно від фактичного часу знаходження в Російській Федерації податковими резидентами Російської Федерації визнаються російські військовослужбовці, які проходять службу за кордоном, а також співробітники органів державної влади та органів місцевого самоврядування, відряджені на роботу за межі Російської Федерації (п. 3 ст. 207 НК РФ).

2.2 Об'єкт оподаткування

Об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий від джерел у РФ або від джерел за її межами для фізичних осіб, які є податковими резидентами РФ або не є податковими резидентами РФ.

Для фізичних осіб, є податковими резидентами РФ, об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий платниками податків від джерел у РФ і від джерел за межами РФ. Для фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ, - тільки дохід від джерел у РФ. Відповідно до ст. 203 НК РФ:

Не належать до доходів, отриманих від джерел в Російській Федерації, доходи фізичної особи, отримані ним в результаті проведення зовнішньоторговельних операцій (включаючи товарообмінні), що здійснюються виключно від імені та в інтересах цієї фізичної особи та пов'язаних виключно із закупівлею (придбанням) товару (виконанням робіт , наданням послуг) в Російській Федерації, а також з ввезенням товару на територію Російської Федерації. Це правило застосовується до операцій, пов'язаних з ввезенням товару на територію Російської Федерації в митному режимі випуску у вільний обіг, тільки в тому випадку, якщо дотримуються наступні умови:

1) поставка товару здійснюється фізичною особою не з місць зберігання (у тому числі митних складів), що знаходяться на території Російської Федерації;

2) до операції не застосовуються положення п. 3 ст. 40 НК РФ;

3) товар не продається через відокремлений підрозділ іноземної організації в Російській Федерації.

У випадку якщо не виконується хоча б одне із зазначених умов, доходом, отриманим від джерел в Російській Федерації, у зв'язку з реалізацією товару, визнається частина отриманих доходів, що відноситься до діяльності фізичної особи в Російській Федерації.

Якщо положення НК РФ не дозволяють однозначно віднести отримані платником податку доходи до доходів, отриманих від джерел у Російської Федерації, або до доходів від джерел за межами Російської Федерації, віднесення доходу до того чи іншого джерела здійснюється Міністерством фінансів Російської Федерації. В аналогічному порядку визначається частка зазначених доходів, яка може бути віднесена до доходів від джерел в Російській Федерації, і частка, яка може бути віднесена до доходів від джерел за межами Російської Федерації.

Доходами не визнаються доходи від операцій, пов'язаних з майновими та немайновими відносинами фізичних осіб, визнаних членами сім'ї і (або) близькими родичами відповідно до Сімейного кодексу Російської Федерації, за винятком доходів, отриманих зазначеними фізичними особами в результаті укладення між цими особами договорів цивільно- правового характеру або трудових угод.

2.3 Податкова база

При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження, якими у них виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, що визначається у відповідність до статті 212 НК РФ. Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, такі відрахування не зменшують податкову базу. Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки. Податкова база встановлюється як грошове вираження доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових відрахувань. Якщо сума податкових відрахувань виявиться більше суми доходів, що підлягають оподаткуванню за цей самий податковий період, то стосовно до цього податкового періоду податкова база приймається як рівна нулю. Якщо інше не передбачено НК, на наступний податковий період різниця між сумою податкових відрахувань у даному податковому періоді і сумою доходів, що підлягають оподаткуванню, не переноситься.

Для доходів, щодо яких передбачена податкова ставка 13%, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових вирахувань, передбачених ст. 218 - 221 НК РФ.

Для доходів, щодо яких передбачені інші податкові ставки, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню. При цьому податкові відрахування, передбачені статтями 218 - 221 цього Кодексу, не застосовуються.

Доходи (витрати, прийняті до відрахування відповідно до ст. 218 - 221 НК РФ) платника податків, виражені (номіновані) в іноземній валюті, перераховуються в рублі за курсом Центрального Банку РФ, встановленим на дату фактичного отримання доходів (на дату фактичного здійснення витрат) .

У главі 23 НК РФ наведені:

- Особливості визначення податкової бази при отриманні доходів у натуральній формі;

- Особливості визначення податкової бази за договорами страхування;

- Особливості визначення податкової бази за договорами недержавного пенсійного забезпечення та договорами обов'язкового пенсійного страхування, що укладаються з недержавними пенсійними фондами;

- Особливості сплати ПДФО щодо доходів від пайової участі в організації;

- Особливості визначення податкової бази, обчислення та сплати ПДФО за операціями з цінними паперами та операцій з фінансовими інструментами термінових угод, базисним активом за якими є цінні папери;

- Особливості визначення доходів окремих категорій іноземних громадян;

- Особливості визначення податкової бази при отриманні доходів у вигляді відсотків, що отримуються по внесках в банках.

Податковим періодом визнається календарний рік.

Згідно зі статтею 217 НК РФ, доходами, не підлягають оподаткуванню, є (деякі з них):

1) державні допомоги, за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності (включаючи допомогу по догляду за хворою дитиною), а також інші виплати та компенсації, які виплачуються відповідно до чинного законодавства. При цьому до допомоги, що не підлягає оподаткуванню, відносяться допомоги по безробіттю, вагітності та пологах;

2) пенсії по державному пенсійному забезпеченню та трудові пенсії, призначені у порядку, встановленому чинним законодавством;

3) аліменти, що отримуються платниками податків;

4) суми одноразової матеріальної допомоги, що надається: платникам податків у зв'язку зі стихійним лихом або з іншим надзвичайних обставиною;

5) стипендії учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, та ін;

6) доходи членів селянського (фермерського) господарства, одержувані в цьому господарстві від виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції, а також від виробництва сільськогосподарської продукції, її переробки і реалізації, - протягом п'яти років, рахуючи з року реєстрації зазначеного господарства. Ця норма застосовується до доходів тих членів селянського (фермерського) господарства, щодо яких така норма раніше не застосовувалася;

7) доходи у грошовій і натуральній формах, одержувані від фізичних осіб у порядку спадкування, за винятком винагороди, що виплачується спадкоємцям (правонаступникам) авторів творів науки, літератури, мистецтва, а також відкриттів, винаходів і промислових зразків, і т.д.

2.4 Податкові відрахування

Податкові відрахування:

1) Стандартні податкові відрахування;

2) Соціальні податкові відрахування;

3) Майнові податкові відрахування;

4) Професійні податкові відрахування;

1) Стандартні податкові відрахування.

Ст. 218 Податкового кодексу РФ передбачає стандартні податкові відрахування при визначенні розміру податкової бази, що підлягає оподаткуванню за ставкою 13%. Платник податків має право на отримання одного з наступних стандартних податкових вирахувань за кожний місяць податкового періоду, яким визнається календарний рік:

1) у розмірі 3 000 рублів;

2) у розмірі 500 рублів;

3) у розмірі 400 рублів;

4) у розмірі 1000 рублів.

1) Право на отримання податкових відрахувань у розмірі 3000 рублів мають особи постраждалі внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС, випробуваннях ядерної зброї, інваліди Великої Вітчизняної війни та інваліди військової служби і т.д.

2) Право на отримання податкових відрахувань у розмірі 500 рублів мають:

- Герої Радянського Союзу і Герої Російської Федерації, а також особи, нагороджені орденом Слави трьох ступенів;

- Учасники Великої Вітчизняної війни;

- Особи, що знаходилися в Ленінграді в період його блокади;

- Колишні, в тому числі неповнолітні, в'язні концтаборів, інваліди з дитинства, а також інваліди I і II груп;

- Особи, які отримали або перенесли променеву хворобу й інші захворювання, пов'язані з радіаційною навантаженням;

- Молодший та середній медичний персонал, лікарі та інші працівники лікувальних установ, що отримали наднормативні дози радіаційного опромінення при наданні медичної допомоги в період Чорнобильської катастрофи;

- Робітники і службовці, а також колишні військовослужбовці та звільнилися зі служби особи начальницького і рядового складу органон внутрішніх справ, співробітники установ і органів кримінально-виконавчої системи, які отримали професійні захворювання, пов'язані з радіаційним впливом на роботах у зоні відчуження Чорнобильської АЕС;

- Особи, евакуйовані із зони відчуження Чорнобильської АЕС;

- Батьки та дружини військовослужбовців, які загинули внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, отриманих ними під час захисту Батьківщини;

- Громадяни, які виконували інтернаціональний обов'язок в Республіці Афганістан та інших країнах, в яких велися бойові дії.

3) Право на отримання податкових відрахувань у розмірі 400 рублів за кожний місяць податкового періоду поширюється на всі інші категорії платників податків і діє до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду податковим агентом, що надає даний стандартний податкові відрахування, перевищив 40 000 рублів. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 40 000 рублів, податкове вирахування не застосовується;

4) право на отримання податкових відрахувань у розмірі 1 000 рублів за кожний місяць податкового періоду поширюється на:

- Кожної дитини у платників податків, на забезпеченні яких знаходиться дитина, і які є батьками або чоловіком (дружиною) батька;

- Кожної дитини у платників податків, які є опікунами чи піклувальниками, прийомними батьками, чоловіком (дружиною) прийомного батька.

Зазначений податкове вирахування діє до місяця, в якому дохід платників податків, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду (проти якого передбачена податкова ставка, встановлена ​​п. 1 ст. 224 НК РФ) податковим агентом, що представляє даний стандартний податкові відрахування, перевищив 280 000 рублів . Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 280 000 рублів, податкове вирахування не застосовується.

Даний податкове вирахування виробляється на кожну дитину у віці до 18 років, а також на кожного учня очної форми навчання, аспіранти, ординатора, студента, курсанта у віці до 24 років у батьків і (або) чоловіка (дружини) із батьків, опікунів або піклувальників, прийомних батьків, чоловіка (дружини) прийомного батька.

Зазначений податкове вирахування подвоюється в разі, якщо дитина у віці до 18 років є дитиною-інвалідом, а також у разі, якщо учень очної форми навчання, аспірант, ординатор, студент у віці до 24 років є інвалідом I або II групи.

Податковий відрахування надається в подвійному розмірі єдиному батькові чи матері (прийомному батьку), опікуну, піклувальнику. Надання зазначеного податкового вирахування єдиному батькові припиняється з місяця, наступного за місяцем набрання ним шлюб. Податковий відрахування надається батькам і дружину (чоловіка) батька, опікунам, піклувальникам, прийомним батькам, чоловіку (дружині) прийомного батька на підставі їх письмових заяв та документів, що підтверджують право на даний податкові відрахування. При цьому іноземним фізичним особам, у яких дитина (діти) перебуває (перебувають) за межами Російської Федерації, таке вирахування надається на підставі документів, завірених компетентними органами держави, в якому проживає (проживають) дитина (діти).

Податковий вирахування може надаватися в подвійному розмірі одного з батьків (прийомних батьків) за їх вибором на підставі заяви про відмову одного з батьків (прийомних батьків) від отримання податкового вирахування.

Зменшення податкової бази проводиться з місяця народження дитини (дітей), або з місяця, в якому встановлено опіку (піклування), або з місяця набуття чинності договору про передачу дитини (дітей) на виховання в сім'ю і зберігається до кінця того року, в якому дитина (діти) досяг (досягли) віку 18 років, або в разі закінчення терміну дії або дострокового розірвання договору про передачу дитини (дітей) на виховання в сім'ю, або у випадку смерті дитини (дітей). Податковий відрахування надається за період навчання дитини (дітей) у освітньому закладі та (або) навчальному закладі, включаючи академічну відпустку, оформлений в установленому порядку в період навчання.

2) Соціальні податкові відрахування.

Право платника податку на зменшення податкової бази щодо доходів, які оподатковуються за ставкою 13%, отриманих в оподатковуваний періоді, на суми зроблених у цьому ж податковому періоді витрат на цілі благодійності, навчання і лікування. Соціальні податкові відрахування надаються платнику податку на підставі його письмової заяви при подачі ним податковій декларації до податкових органів після закінчення податкового періоду.

3) Майнові податкові відрахування.

Платник податків має право при визначенні розміру податкової бази на одержання майнових податкових відрахувань, що подаються в сумах, отриманих платником податків у податковому періоді від продажу житлових будинків, квартир, дач, садових будиночків чи земельних ділянок, у сумі, витраченої платником податків на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку або квартири, також у сумі, спрямованої на погашення відсотків по іпотечних кредитах.

Перераховані вище положення не поширюються на доходи, одержувані індивідуальними підприємцями від продажу майна у зв'язку із здійсненням ними підприємницької діяльності. Майновий податкове вирахування не застосовується у випадках, коли оплата витрат на будівництво або придбання житлового будинку або квартири для платника податків здійснюється за рахунок коштів роботодавців чи інших осіб, а також у випадках, коли угода купівлі-продажу житлового будинку або квартири відбувається між фізичними особами, які є взаємозалежними.

4) Професійні податкові відрахування.

Право на отримання професійних податкових вирахувань мають такі категорії платників податків:

- Фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, приватні нотаріуси та інші особи, які займаються приватною практикою, в сумі фактично вироблених ними і документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів. Якщо платники податків не в змозі документально підтвердити свої витрати, пов'язані з діяльністю в якості індивідуальних підприємців, професійний податкове вирахування проводиться в розмірі 20% загальної суми доходів, отриманої індивідуальним підприємцем від підприємницької діяльності. Професійні податкові відрахування надаються даної категорії платників податків на підставі їх письмової заяви при подачі ними податкової декларації до податкового органу після закінчення податкового періоду;

- Платники податків, які отримують доходи від виконання робіт (надання послуг) за договорами цивільно-правового характеру, - в сумі фактично вироблених ними і документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з виконанням цих робіт (наданням послуг);

- Платники податків, які отримують авторські винагороди чи винагороди за створення, виконання або інше використання творів науки, літератури і мистецтва, винагороди авторам відкриттів, винаходів і промислових зразків, в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат.

Зайве утримані податковим агентом з доходу платника податку суми податку підлягають поверненню податковим агентом з подання платником податків відповідної заяви. Суми податку, не утримані з фізичних осіб або утримані податковими агентами не повністю, стягуються ними з фізичних осіб до повного погашення цими особами заборгованості з податку в порядку, передбаченому статтею 45 Податкового Кодексу. Суми податку, не стягнені в результаті ухилення платника податку від оподаткування, стягуються за весь час ухилення від сплати податку.

2.5 Податкові ставки

Податкові ставки бувають 4 категорій:

1) Податкова ставка встановлюється у розмірі 9% у відношенні доходів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів фізичними особами, які є податковими резидентами РФ.

2) Податкова ставка встановлюється в розмірі 13% для доходів, що не увійшли до переліку доходів, щодо яких застосовуються нижченаведені ставки.

3) Податкова вставка встановлюється в розмірі 30% по відношенню до всіх доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами РФ, за винятком доходів, одержуваних у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності російських організацій (податкова ставка 15%);

4) Податкова ставка встановлюється в розмірі 35% у відношенні наступних доходів:

а) вартості будь-яких виграшів чи призів одержуваних у проведених конкурсах, іграх або інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг, понад 4000 руб.;

б) страхових виплат за договорами добровільного страхування в частині перевищення розмірів, отриманих вигляді страхових виплат за договорами, укладеними на строк менше п'яти років, якщо суми страхових виплат перевищують суми внесених фізичними особами страхових внесків, збільшених на суму, розраховану виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ на дату укладення зазначених договорів;

в) процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення суми відсотків, нарахованої відповідно до умов договору, на суму відсотків, розрахованої по карбованцевих внесках, виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ, що діє протягом періоду, за який нараховані зазначені відсотки, а за вкладами в іноземній валюті - виходячи з 9% річних;

г) суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових (кредитних) коштів в частині перевищення суми відсотків за користування позиковими (кредитними) засобами, вираженими в рублях, обчисленої виходячи з ¾ діючої ставки рефінансування, встановленої ЦБ РФ на дату фактичного отримання платником податку доходу, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору.

3. Обчислення та сплата ПДФО

Порядок обчислення податку на доходи фізичних осіб передбачено ст. 225 НК РФ. Сума податку при визначенні податкової бази обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.

Загальна сума податку являє собою суму, отриману в результаті складання сум податку, обчислених за ставкою 13% і іншими ставками. Загальна сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду стосовно до всіх доходів платника податку, дата отримання яких відноситься до відповідного податкового періоду.

Сума податку визначається в повних рублях. Сума податку менше 50 копійок відкидається, а 50 копійок і більше округлюються до повного рубля.

Відповідно до ст. 229 НК РФ податкова декларація подається платниками податків, які є індивідуальними підприємцями та іншими особами, які займаються приватною практикою, а також особами, зазначеними в ст. 228 НК РФ.

Податкова декларація подається не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.

Особи, на яких не покладено обов'язок подавати податкову декларацію, має право подати таку декларацію до податкового органу за місцем проживання.

У разі припинення діяльності до кінця податкового періоду платники податків зобов'язані у п'ятиденний строк з дня припинення такої діяльності або таких виплат подати податкову декларацію про фактично отримані доходи в поточному податковому періоді.

При припиненні протягом календарного року іноземним фізичною особою діяльності та виїзді його за межі території Російської Федерації податкова декларація про доходи, фактично отриманих за період його перебування в поточному податковому періоді на території Російської Федерації, повинна бути представлена ​​їм не пізніше ніж за один місяць до виїзду за межі території Російської Федерації.

Сплата податку, донарахованого за податковим деклараціям проводиться не пізніше ніж через 15 днів з моменту подання такої декларації.

У податкових деклараціях фізичні особи вказують всі отримані ними в податковому періоді доходи, джерела їх виплати, податкові відрахування, суми податку, утримані податковими агентами, суми фактично сплачених протягом податкового періоду авансових платежів, суми податку, що підлягають сплаті (доплату) або поверненню за підсумками податкового періоду.

Статтею 231 НК РФ встановлено порядок стягнення і повернення податку на доходи фізичних осіб. Зайве утримані податковим агентом з доходу платника податку суми податку підлягають поверненню податковим агентом з подання платником податків відповідної заяви. Суми податку, не утримані з фізичних осіб або утримані податковими агентами не повністю, стягуються ними з фізичних осіб до повного погашення цими особами заборгованості з податку в порядку, передбаченому ст. 45 НК РФ.

Суми податку, не стягнені в результаті ухилення платника податку від оподаткування, стягуються за весь час ухилення від сплати податку.

Фактично сплачені платником податків, є податковим резидентом Російської Федерації, за межами Російської Федерації відповідно до законодавства інших держав суми податку з доходів, отриманих за межами Російської Федерації, не зараховуються при сплаті податку в Російській Федерації, якщо інше не передбачено відповідним договором (угодою) про уникнення подвійного оподаткування (ст. 232 НК РФ).

Для звільнення від сплати податку, проведення заліку, отримання податкових вирахувань або інших податкових привілеїв платник податків повинен подати до податкових органів офіційне підтвердження того, що він є резидентом держави, з якою Російська Федерація уклала діє протягом відповідного податкового періоду (або його частини) договір ( угода) про уникнення подвійного оподаткування, а також документ про отриманий дохід та про сплату ним податку за межами Російської Федерації, підтверджений податковим органом відповідної іноземної держави. Підтвердження може бути представлено як до сплати податку або авансових платежів з податку, так і протягом одного року після закінчення того податкового періоду, за результатами якого платник податків претендує на отримання звільнення від сплати податку, проведення заліку, податкових вирахувань або привілеїв.

3.1 Особливості обчислення і сплати податку податковими агентами (стаття 226 НК РФ)

Російські організації, індивідуальні підприємці, нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, а також постійні представництва іноземних організацій в Російській Федерації, від яких або в результаті відносин з якими платник податків одержав доходи, джерелом яких є податковий агент, за винятком доходів за операціями з цінними паперами та операцій з фінансовими інструментами термінових угод, базисним активом за якими є цінні папери (ст. 214.1 НК РФ), доходів індивідуальних підприємців та інших осіб, які займаються приватною діяльністю (ст. 227 НК РФ), а також окремих видів доходів за ст. 228 НК РФ, з заліком раніше утриманих сум податку, зобов'язані обчислити, утримати у платника податків і сплатити суму податку, обчислену за відповідною ставкою (ст. 224 НК РФ) з урахуванням особливостей, передбачених ст. 226 НК РФ. Податок з доходів адвокатів обчислюється, утримується і сплачується колегіями адвокатів, адвокатськими бюро та юридичними консультаціями. Зазначені російські організації, індивідуальні підприємці і постійні представництва іноземних організацій, колегії адвокатів, адвокатські бюро та юридичні консультації в Російській Федерації іменуються податковими агентами.

Обчислення сум податку проводиться податковими агентами наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, щодо яких застосовується податкова ставка 13 відсотків, нарахованих платнику податку за даний період, із заліком утриманої в попередні місяці поточного податкового періоду суми податку.

Сума податку стосовно до доходів, щодо яких застосовуються інші податкові ставки, обчислюється податковим агентом окремо по кожній сумі вказаного доходу, нарахованого платнику податку.

Обчислення суми податку здійснюється без урахування доходів, отриманих платником податку від інших податкових агентів, і утриманих іншими податковими агентами сум податку.

Податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати.

Утримання у платника податків нарахованої суми податку проводиться податковим агентом за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податків, при фактичній виплаті зазначених коштів платнику податків або за його дорученням третім особам. При цьому утримувана сума податку не може перевищувати 50 відсотків суми виплати.

При неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку податковий агент зобов'язаний протягом одного місяця з моменту виникнення відповідних обставин письмово повідомити в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму заборгованості платника податків. Неможливістю утримати податок, зокрема, визнаються випадки, коли наперед відомо, що період, протягом якого може бути утримана сума нарахованого податку, перевищить 12 місяців.

Податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого й утриманого податку не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу, а також дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунку платника податків або за його дорученням на рахунки третіх осіб у банках.

В інших випадках податкові агенти перераховують суми обчисленого й утриманого податку не пізніше дня, наступного за днем фактичного отримання платником податку доходу, - для доходів, що виплачуються в грошовій формі, а також дня, наступного за днем фактичного утримання обчисленої суми податку, - для доходів, отриманих платником податку в натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди.

Сукупна сума податку, обчислена і утримана податковим агентом у платника податків, щодо якого він визнається джерелом доходу, сплачується за місцем обліку податкового агента в податковому органі.

Податкові агенти - російські організації, які мають відокремлені підрозділи, зобов'язані перераховувати обчислені та сплачені суми податку як за місцем свого знаходження, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за місцем знаходження відособленого підрозділу, визначається виходячи із суми доходу, що підлягає оподаткуванню, що нараховується і виплачується працівникам цих відокремлених підрозділів.

Листом Департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну Росії від 22 червня 2005 р. № 03-05-01-04/198 роз'яснено, що якщо договір цивільно-правового характеру (у тому числі договір оренди і договір підряду) укладено фізичною особою з філією , що діє від імені організації, то податок з доходів такої фізичної особи головна організація повинна перерахувати до бюджету за місцем знаходження філії, а відповідну інформацію необхідно надати за місцем взяття на облік головний організації та місцем проживання фізичної особи. Якщо договір цивільно-правового характеру укладено фізичною особою з головною організацією, то податок з доходів такої фізичної особи необхідно перерахувати до бюджету за місцем знаходження головної організації, а відповідну інформацію надати за місцем проживання фізичної особи.

У Постанові Федерального арбітражного суду Волго-Вятського округу ¹ говориться, що в п. 7 ст. 226 НК РФ передбачено, що податкові агенти - російські організації, які мають відокремлені підрозділи, зобов'язані перераховувати обчислені та сплачені суми податку як за місцем свого знаходження, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу. З огляду на ст. 123 НК неправомірне неперерахування (неповне перерахування) сум податку, що підлягає утриманню і перерахуванню податковим агентом, тягне стягнення штрафу в розмірі 20% від суми, що підлягає перерахуванню. Відповідальність за неналежне виконання податковим агентом своїх обов'язків, зокрема за порушення порядку перерахування утриманого податку на доходи фізичних осіб, НК РФ не передбачена.

Пунктом 8 статті 226 НК РФ передбачено, що утримана податковим агентом з доходів фізичних осіб, щодо яких він визнається джерелом доходу, сукупна сума податку, що перевищує 100 рублів, перераховується до бюджету в установленому порядку. Якщо сукупна сума утриманого податку, що підлягає сплаті до бюджету, становить менше 100 рублів, вона додається до суми податку, що підлягає перерахуванню до бюджету в наступному місяці, але не пізніше грудня поточного року.

О.М. Гуев у зв'язку з вищевказаним розглядає ряд неоднозначних виникли у практиці питань. Якщо сума податку на доходи фізичних осіб становить рівно 100 руб., То не зовсім зрозуміло, чи зобов'язаний податковий агент перерахувати цю суму або має право додати її до суми податку наступного місяця. Надалі до уточнення законодавцем своєї позиції вибір за податковим агентом: він може перерахувати цю суму в даному місяці, але може додати її до суми податку на доходи фізичних осіб наступного місяця.

Якщо сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету саме за грудень, менше 100 руб., То потрібно виходити з буквального тексту п. 8 ст. 226 НК РФ і дану суму потрібно перерахувати в грудні поточного року ^2.

Сплата податку за рахунок коштів податкових агентів не допускається. При укладанні договорів та інших угод забороняється включення до них податкових застережень, відповідно до яких виплачують дохід податкові агенти беруть на себе зобов'язання нести витрати, пов'язані зі сплатою податку за фізичних осіб.

Суд у Постанові Федерального арбітражного суду Західно-Сибірського округу від 15 вересня 2005 р. N Ф04-4747/2005 (13296-А27-7) вказав, що посилання суспільства на відсутність трудових відносин з фізичними особами не може бути прийнята до уваги, оскільки суспільство для них було джерелом доходу і відповідно до ст. 226 Податкового кодексу РФ мало обов'язок з обчислення, утримання та перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб.

3.2 Особливості обчислення і сплати сум податку окремими категоріями осіб (стаття 227 НК РФ)

Стаття 227 поширюється на наступних платників податків: 1) фізичні особи, зареєстровані у встановленому чинним законодавством порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, - за сумами доходів, отриманих від здійснення такої діяльності; 2) нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, та інші особи, які займаються у встановленому чинним законодавством порядку приватної практикою, - за сумами доходів, отриманих від такої діяльності.

У листі МНС Росії від 25 лютого 2003 р. N СА-6-04/242 @ «Про оподаткування доходів адвокатів, заснували адвокатський кабінет» зазначається наступне. Відповідно до ст. 20 Федерального закону від 31.05.2002 № 63-ФЗ «Про адвокатську діяльність і адвокатуру в Російській Федерації» встановлено, що формами адвокатських утворень є: адвокатський кабінет, колегія адвокатів, адвокатське бюро та юридична консультація. Адвокати мають право відповідно до Федерального закону № 63-ФЗ самостійно обирати форму адвокатського утворення і місце здійснення адвокатської діяльності. Статтею 21 Федерального закону № 63-ФЗ надано право адвокатам, які прийняли рішення здійснювати адвокатську діяльність індивідуально, засновувати адвокатський кабінет. Адвокатський кабінет не є юридичною особою.

Обчислення та сплата податку на доходи, отримані адвокатами, які прийняли рішення здійснювати адвокатську діяльність індивідуально і заснували адвокатський кабінет, проводиться відповідно до положень гл. 23 Податкового кодексу РФ.

Адвокати, що прийняли рішення здійснювати адвокатську діяльність індивідуально і заснували адвокатський кабінет, самостійно обчислюють суми податку, що підлягають сплаті до бюджету. При цьому загальна сума податку, що підлягає сплаті до відповідного бюджету, обчислюється платниками податків з урахуванням сум податку, утриманих податковими агентами при виплаті платникам податків доходу, а також сум авансових платежів з податку, фактично сплачених до бюджету.

Адвокати, що здійснюють адвокатську діяльність індивідуально, зобов'язані подати до податкового органу за місцем свого обліку декларацію з податку на доходи фізичних осіб у термін не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.

Загальна сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислена відповідно до декларації з податку на доходи фізичних осіб, сплачується за місцем обліку платника податків у термін не пізніше 15 липня року, наступного за минулим податковим періодом. У разі появи протягом року доходів, отриманих від здійснення індивідуальної адвокатської діяльності, адвокати зобов'язані подати декларацію з податку на доходи із зазначенням суми передбачуваного доходу від вказаної діяльності в поточному податковому періоді до податкового органу у 5-денний термін після закінчення місяця з дня появи таких доходів. При цьому сума передбачуваного доходу визначається платником податків. Податковим органом на підставі суми передбачуваного доходу, зазначеного в декларації з податку на доходи, проводиться обчислення сум авансових платежів.

Згідно з п. 2 ст. 4 Федерального закону від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» громадяни, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, ведуть облік доходів і витрат у порядку, встановленому податковим законодавством РФ. З метою названого Федерального закону адвокати, які здійснюють адвокатську діяльність в адвокатському кабінеті, прирівнюються щодо порядку ведення обліку господарських операцій до громадян, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи.

Пунктом 2 ст. 54 НК РФ встановлено, що індивідуальні підприємці обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі даних обліку доходів і витрат і господарських операцій в порядку, визначеному Міністерством фінансів РФ і Міністерством РФ з податків і зборів. Облік доходів і витрат і господарських операцій індивідуальними підприємцями здійснюється відповідно до Порядку обліку доходів і витрат і господарських операцій для індивідуальних підприємців, затвердженим спільним Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації та Міністерства Російської Федерації по податках і зборам від 13.08.2002 № 86н/БГ-3 -04/430.

Зазначені платники податків самостійно обчислюють суми податку, що підлягають сплаті до відповідного бюджету, у порядку, встановленому ст. 225 НК РФ. Загальна сума податку, що підлягає сплаті до відповідного бюджету, обчислюється платником податку з урахуванням сум податку, утриманих податковими агентами при виплаті платнику податку доходу, а також сум авансових платежів з податку, фактично сплачених до відповідного бюджету.

Збитки минулих років, понесені фізичною особою, не зменшують податкову базу.

Зазначені платники податків зобов'язані подати до податкового органу за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію у строки, встановлені ст. 229 НК РФ.

Загальна сума податку, що підлягає сплаті до відповідного бюджету, обчислена відповідно до податкової декларації з урахуванням положень ст. 227 НК РФ, сплачується за місцем обліку платника податків у термін не пізніше 15 липня року, наступного за минулим податковим періодом.

У разі появи протягом року у платників податків доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності або від заняття приватною практикою, платники податків зобов'язані подати податкову декларацію із зазначенням суми передбачуваного доходу від вказаної діяльності в поточному податковому періоді до податкового органу у п'ятиденний термін після закінчення місяця з дня появи таких доходів. При цьому сума передбачуваного доходу визначається платником податків.

У зв'язку з вищевказаним необхідно мати на увазі Наказ МНС Росії від 15 червня 2004 р. N САЕ-3-04/366 @ «Про затвердження форм декларацій з податку на доходи фізичних осіб та інструкції щодо їх заповнення».

Відповідно до пп. 4 п. 1 ст. 23 Податкового кодексу РФ платники податків зобов'язані подавати до податкових органів за місцем обліку у встановленому порядку податкові декларації по тим податкам, що вони зобов'язані сплачувати, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори. Підпунктом 1 п. 1 ст. 227 НК РФ гол. 23 «Податок на доходи фізичних осіб» встановлено, що фізичні особи, зареєстровані у встановленому чинним законодавством порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, самостійно обчислюють і виробляють сплату податку на доходи фізичних осіб за сумами доходів, отриманих від здійснення такої діяльності. При цьому декларація з податку на доходи фізичних осіб представляється зазначеними платниками податків незалежно від результатів підприємницької діяльності, а саме: отримано доходи або має місце перевищення витрат над доходами, тобто податкова база приймається рівною нулю ^3. У разі припинення підприємницької діяльності до кінця податкового періоду індивідуальні підприємці зобов'язані у п'ятиденний строк з дня припинення підприємницької діяльності надати податкову декларацію про фактично отримані доходи в поточному податковому періоді.

Таким чином, ст. ст. 227, 229 гол. 23НК РФ, а також пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ встановлено обов'язок індивідуальних підприємців подавати до податкового органу за місцем свого обліку (місцем проживання) декларацію з податку на доходи фізичних осіб незалежно від наявності у них об'єкта оподаткування.

Відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ податкові органи вправі вимагати від платника податків документи за формами, встановленими державними органами та органами місцевого самоврядування, службовці підставами для обчислення і сплати, а також пояснення і документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків (неподання є підставою для притягнення до податкової відповідальності відповідно до ст. 119 НК РФ).

Крім того, п. 2 ст. 76 НК РФ передбачено, що у разі неподання індивідуальними підприємцями податкової декларації до податкового органу протягом двох тижнів після закінчення встановленого терміну подання такої декларації, а також у разі відмови від подання індивідуальним підприємцем податкових декларацій керівником (його заступником) податкового органу може бути прийнято рішення про зупинення операцій по рахунках в банку.

Обчислення суми авансових платежів проводиться податковим органом. Розрахунок сум авансових платежів на поточний податковий період проводиться податковим органом на підставі суми передбачуваного доходу, зазначеного у податковій декларації, або суми фактично отриманого доходу від зазначених у п. 1 ст. 227 НК РФ видів діяльності за попередній податковий період з урахуванням податкових відрахувань, передбачених ст. ст. 218 і 221 НК РФ (стандартні та професійні податкові відрахування).

Авансові платежі сплачуються платником податку на підставі податкових повідомлень: 1) за січень - червень - не пізніше 15 липня поточного року в розмірі половини річної суми авансових платежів; 2) за липень - вересень - не пізніше 15 жовтня поточного року в розмірі однієї четвертої річної суми авансових платежів, 3) за жовтень - грудень - не пізніше 15 січня наступного року в розмірі однієї четвертої річної суми авансових платежів.

У разі значного (більш ніж на 50 відсотків) збільшення або зменшення в податковому періоді доходу платник податків зобов'язаний подати нову податкову декларацію із зазначенням суми передбачуваного доходу від здійснення зазначеної діяльності на поточний рік. У цьому випадку податковий орган проводить перерахунок сум авансових платежів на поточний рік за строками сплати.

Перерахунок сум авансових платежів проводиться податковим органом не пізніше п'яти днів з моменту отримання нової податкової декларації.

Згідно з листом МНС Росії від 19 грудня 2001 р. N СА-6-04/952 «Про порядок нарахування пені на суми авансових платежів» у зв'язку із запитами податкових органів щодо застосування п. 20 Постанови Пленуму Вищого Арбітражного Суду РФ від 28.02.2001 № 5 «Про деякі питання застосування частини першої Податкового кодексу Російської Федерації» представлено наступне роз'яснення. Відповідно до ст. 75 НК РФ пенею визнається грошова сума, яку платник податку, платник зборів або податковий агент повинні виплатити в разі сплати належних сум податків або зборів у більш пізні в порівнянні з встановленими законодавством про податки і збори терміни. При нарахуванні пені за несвоєчасну сплату податку на доходи фізичних осіб індивідуальними підприємцями слід виходити з того, що пені підлягають сплаті платниками податків у разі утворення у них недоїмки, тобто не сплаченого у встановлений термін суми податку на доходи, коли така нараховується за підсумками податкового періоду на урахуванням фактично отриманого доходу, що визначається відповідно до п. 2 ст. 54 НК РФ.

Згідно з п. 8 ст. 227 НК РФ, розрахунок авансових платежів на поточний податковий період проводиться податковим органом на підставі сум передбачуваного доходу, зазначеного у податковій декларації, або суми фактично отриманого доходу від здійснення діяльності за попередній податковий період з урахуванням податкових відрахувань. Враховуючи, що встановлений ст. 75 НК РФ порядок передбачає нарахування пені при несплаті податку з фактично отриманого доходу, то правових підстав для нарахування пені за несвоєчасну сплату авансових платежів протягом податкового періоду не є, оскільки розрахунок їх виробляється виходячи з передбачуваного доходу або суми фактично отриманого доходу від здійснюваної діяльності в попередньому податковому періоді.

Разом з тим якщо за підсумками податкового періоду платником податку подана до податкового органу декларація з податку на доходи фізичних осіб, з якої випливає, що платник податку отримував протягом звітного податкового періоду доходи, але не виконував свого обов'язку зі сплати авансових платежів у встановлені п. 9 ст . 227 НК РФ терміни, то податковий орган проводить нарахування пені виходячи з суми фактично отриманого доходу, що розподіляється по кожному терміну сплати.

Враховуючи викладене, суми авансових платежів, не сплачені у встановлені терміни, будуть заборгованістю платника податків, на яку можуть бути нараховані пені тільки після подання декларації з податку на доходи фізичних осіб, виходячи з фактично отриманого платником податку доходу. При цьому якщо сума податку, що підлягає сплаті та обчислена з фактичного доходу, більше або дорівнює сумі авансових платежів, то пені нараховуються на суму авансових платежів, спочатку пред'явлених до сплати. Якщо ж суми авансових платежів більше, ніж суми податку, що підлягають сплаті, то розрахунок пені проводиться виходячи із сум податку, що підлягає сплаті і обчисленого виходячи з фактично отриманого доходу.

3.3 Особливості обчислення і сплати податку щодо окремих видів доходів (ст. 228 НК РФ)

Обчислення та сплату податку відповідно до ст. 228 НК РФ проводять такі категорії платників податків: 1) фізичні особи - виходячи із сум винагород, отриманих від фізичних осіб, які не є податковими агентами, на основі укладених договорів цивільно-правового характеру, включаючи доходи за договорами найму або договорами оренди будь-якого майна, 2) фізичні особи - виходячи із сум, отриманих від продажу майна, що належить цим особам на праві власності; 3) фізичні особи - податкові резиденти Російської Федерації, які отримують прибутки від джерел, що знаходяться за межами Російської Федерації, - виходячи з сум таких доходів; 4) фізичні особи, які отримують інші доходи, при отриманні яких не було утримано податок податковими агентами, - виходячи з сум таких доходів; 5) фізичні особи, які отримують виграші, сплачувані організаторами лотерей, тоталізаторів і інших заснованих на ризику ігор (у тому числі з використанням ігрових автоматів ), - виходячи з сум таких виграшів.

Згідно з листом МНС Росії від 2 липня 2004 р. № 22-1-15/1134 «Про податок на гральний бізнес» з 1 січня 2002 утримання податку на доходи фізичних осіб з виграшів організатори грального бізнесу не виробляють, а сплата податку з таких сум повинна проводитися безпосередньо фізичною особою шляхом подачі декларації до податкового органу за місцем проживання (пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Оскільки для організаторів лотерей, тоталізаторів і інших заснованих на ризику ігор (у тому числі з використанням ігрових автоматів) будь-яких винятків ст. 230 НК РФ не передбачено, обов'язок ведення обліку виплачуваних ними фізичним особам доходів і подання відомостей про доходи залишилася за податковими агентами - організаторами грального бізнесу, які є джерелами виплати доходу.

Вищевказані платники податків самостійно обчислюють суми податку, що підлягають сплаті до відповідного бюджету, у порядку, встановленому ст. 225 НК РФ.

Загальна сума податку, що підлягає сплаті до відповідного бюджету, обчислюється платником податку з урахуванням сум податку, утриманих податковими агентами при виплаті платнику податку доходу. При цьому збитки минулих років, понесені фізичною особою, не зменшують податкову базу.

Зазначені платники податків зобов'язані подати до податкового органу за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію.

Загальна сума податку, що підлягає сплаті до відповідного бюджету, обчислена виходячи з податкової декларації, сплачується за місцем проживання платника податків у термін не пізніше 15 липня року, наступного за минулим податковим періодом.

Платники податків, які отримали прибутки, при виплаті яких податковими агентами не була утримана сума податку, сплачують податок рівними частками у два платежу: перший - не пізніше 30 календарних днів з дати вручення податковим органом податкового повідомлення про сплату податку, другий - не пізніше 30 календарних днів після першого терміну сплати.

Сплата податку на доходи фізичних осіб, стосовно доходів від пайової участі в організації має свої особливості, передбачені ст. 214 НК РФ. Сума податку на доходи фізичних осіб, стосовно доходів від пайової участі в організації, отриманих у вигляді дивідендів, визначається з урахуванням наступних положень: 1) сума податку відношенні дивідендів, отриманих від джерел за межами Російської Федерації, визначається платником податку самостійно стосовно кожної сумі отриманих дивідендів за ставкою 9 відсотків. При цьому платники податків, які отримують дивіденди від джерел за межами Російської Федерації, має право зменшити суму податку, обчислену відповідно до гл. 23 НК РФ, на суму податку, обчислену та сплачену за місцем знаходження джерела доходу, тільки у випадку, якщо джерело доходу знаходиться в іноземній державі, з яким укладено договір (угода) про уникнення подвійного оподаткування. У разі якщо сума податку, сплачена за місцем знаходження джерела доходу, перевищує суму податку, обчислену відповідно до цього розділу, отримана різниця не підлягає поверненню з бюджету, 2) якщо джерелом доходу платника податку, одержаного у вигляді дивідендів, є російська організація, що зазначена організація визнається податковим агентом і визначає суму податку окремо по кожному платнику податків стосовно кожної виплати зазначених доходів за ставкою 9 відсотків у порядку, передбаченому ст. 275 НК РФ.

Висновок

Податок на доходи фізичних осіб є федеральним прямим податком, і є частиною доходу фізичної особи, яка вилучається на користь держави. Він відіграє значну роль у формуванні бюджету країни поряд з такими податками як ПДВ та акцизи. Платниками податку є фізичні особи - резиденти і нерезиденти, які отримують дохід від джерел у РФ і за її межами. Об'єктом оподаткування є дохід, отриманий фізичною особою, а базою - дохід, виражений у грошовій, натуральній формі, а також у формі матеріальної вигоди. У базу оподаткування не включаються не обкладаються податком види дохід, а також віднімаються з неї податкові відрахування - стандартні, соціальні, майнові та професійні. Податкова ставка є фіксованою і складає 13, 30, 35 і 9%. Податковим періодом є календарний рік, після закінчення якого платники податків здають декларацію до податкових органів. Самостійно розраховують і сплачують податок індивідуальні підприємці та особи, що займаються приватною практикою. Громадяни, які працюють на роботодавця отримують дохід вже за вирахуванням податку на доходи фізичних осіб. Обов'язок у даному випадку обчислити, утримати та перерахувати податок до податкового органу покладається на роботодавця - податкового агента.

У багатьох промислово-розвинених країнах встановлений неоподатковуваний податком мінімум доходу та прогресивні ставки, що відповідає принципу соціальної справедливості. Крім того з податкової бази відраховуються витрати соціального характеру.

В даний час система оподаткування доходів громадян, як і вся податкова система в РФ потребує вдосконалення. Зокрема необхідно ввести прогресивну шкалу ставок, удосконалити соціальні пільги та вирахування, визначити чіткий порядок оподаткування доходів індивідуальних підприємців та осіб, що займаються приватною практикою, усунути проблему подвійного оподаткування.

Бібліографічний список

Нормативно-правовий матеріал

1. Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ у редакції Федерального закону від 27.12.2009 № 374-ФЗ / / «Російська газета», № 148-149, 06.08.1998

2. Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ у редакції Федерального закону від 27.12.2009 № 374-ФЗ / / «Російська газета» від 10.08.2000 року

Наукова та навчальна література

1. Коментар до частини другої Податкового кодексу РФ (поглавний) під загальною редакцією д.ю.н., проф. А.А. Ялбулганова / УПС «Консультант» /

2. Александров І.М. Податки та оподаткування. - М: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К», 2004 р.

3. Глухів В.В. Податки: теорія і практика: Підручник (для ВНЗ за напрямом «менеджмент»). - СПб: Лань, 2002 р.

4. Дмитрієва Н.Г., Дмитрієв Д.Б. «Податки та оподаткування», уч-к, М: «Фенікс», 2007 р.

5. Морозова Ж.А. «Податок на майно організацій», уч-к, «НалогІнформ», 2008 р.

6. Пансков В.Г. Податки та оподаткування в РФ (підручник з економічних спеціальностями та напрямками. - М: МЦФЕР, 2002 р.

7. Петров А.В., Толкушін А.В. «Податки та оподаткування», уч. посібник, «Юрайт-Издат», 2008 р.

8. Романовський М.В., О.В. Врублевська «Податки та оподаткування», підручник ЗАТ Видавничий дім «Пітер», 2007 р.

9. Соловйов І.М. Податкові надходження: практика роботи органів податкової поліції та судів. - М: Изд. дім «ФБК-ПРЕС», 2002 р.