Як розрахувати податок на доходи фізичних осіб

1) За основним місцем роботи. Загальна сума доходу, отримана працівником протягом року склала 24 000 рублів (2 000 руб. Х 12). Сума належних йому стандартних вирахувань більше суми доходу, тому податкова база приймається рівною нулю і податок на доходи працівника за місцем основної роботи не нараховується.
2) За місцем роботи за сумісництвом. Громадянин може подати заяву про надання йому стандартних податкових вирахувань тільки одному податковому агенту-роботодавцю за його вибором. Працівник подав заяву за основним місцем роботи. Тому до доходів працівника, отриманим від роботи за сумісництвом, податкові відрахування не застосовуються, і податкова база буде рівна його заробітної плати, одержаної протягом календарного року, тобто 14 000 рублів, а сума обчисленого і утриманого податку складе 1 820 рублів (14 000 руб. х 13%).
3) При подачі податкової декларації до податкового органу після закінчення податкового періоду (не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом). Скористатися правом на стандартний податкові відрахування в повному розмірі працівник зможе при подачі декларації до податкового органу. Сума його доходу за минулий календарний рік, оподатковується за ставкою 13 відсотків, складе 38 000 руб. (24 000 руб. + 14 000 руб.). Податкова база буде рівна отриманим доходам за мінусом належних працівникові стандартних вирахувань, тобто 2 000 рублів (38 000 руб. - 36 000 руб.). Сума обчисленого податку - 260 крб. (2 000 руб. Х 13%). Сума надміру утриманого протягом календарного року податку у розмірі 1 560 крб. (1820 руб. - 260 руб.) Буде повернена платнику податку за його заявою податковим органом.
Приклад 4
Скористаємося умовами попереднього прикладу 3, змінивши розмір заробітної плати працівника, одержуваної ним за місцем основної роботи. Припустимо, що щомісячна заробітна плата працівника складає 5 000 рублів. У такому випадку право працівника на стандартні відрахування буде реалізовано в такий спосіб.
1) За основним місцем роботи. Дохід працівника у вигляді заробітної плати за календарний рік складе 60 000 руб. (5 000 руб. Х 12). Податкова база буде дорівнює 24 000 крб. (60 000 руб. - 36 000 руб.). Обчислений і утриманий податок складе 3 120 руб. (24 000 руб. Х 13%).
2) За місцем роботи за сумісництвом. Аналогічно прикладу 3.
3) Податкова декларація. Сума доходу працівника за податковий період складе 74 000 руб. (60 000 руб. + 14 000 руб.), Податкова база - 38 000 руб. (74 000 руб. - 36 000 руб.), Обчислений податок 4940 руб. (38 000 руб. Х 13%). Протягом податкового періоду податковими агентами з доходів працівника було утримано податок у сумі 4 940 руб. (3 120 руб. + 1820 руб.), Що дорівнює исчисленному за рік податку. Таким чином, працівник не повинен подавати декларацію до податкового органу після закінчення календарного року, так як свої зобов'язання платника податків він виконав, і до повернення податок йому не належить.
Стандартний податкове вирахування в розмірі 500 рублів
Даний відрахування надається на підставі підпункту 2 пункту 1 статті 218 НК РФ таким категоріям платників податків:
1) Героям Радянського Союзу, Героям Російської Федерації, особам, нагородженим орденом Слави трьох ступенів;
2) наступним особам, які брали участь у Великій Вітчизняній війні чи постраждалими від неї:
- Вільнонайманій складу діючої армії;
- Брали участь в обороні міст і прирівняним до військовослужбовців діючої армії;
- Військовослужбовцям, які проходили службу в діючій армії;
- Партизанам;
- Перебував у Ленінграді в період його блокади (з 8 вересня 1941 р. по 27 січня 1944 р.);
- Колишнім в'язням концтаборів і т.п.;
3) інвалідам з дитинства та інвалідам I і II груп;
4) особам, що одержали в результаті аварій чи випробувань на атомних об'єктах променеву хворобу або інше захворювання, пов'язане з радіаційної навантаженням;
5) медичному персоналу та іншим працівникам лікувальних установ, що отримали наднормативні дози радіаційного опромінення у період з 26 квітня по 30 червня 1986 року (крім осіб, чия професійна діяльність пов'язана з роботою в умовах радіаційної обстановки на їхньому робочому місці);
6) особам, які постраждали внаслідок катастрофи на ЧАЕС і є джерелом іонізуючих випромінювань;
7) особам, які віддали кістковий мозок для порятунку життя людей;
8) робітникам і службовцям, колишнім військовослужбовцям та звільненим зі служби в органах внутрішніх справ, співробітникам установ кримінально-виконавчої системи, дістали професійні захворювання внаслідок радіаційного впливу під час роботи в зоні відчуження ЧАЕС;
9) особам, які брали участь в 1957-1958 роках у ліквідації наслідків аварії на виробничому об'єднанні "Маяк" (включаючи тимчасово спрямованих і відряджених);
10) особам, які в 1949-1956 роках були зайняті на роботах з проведення захисних заходів та реабілітації радіоактивно забруднених територій вздовж річки Теча;
11) особам евакуйованим, вигнанців, які виїхали добровільно з територій, забруднених радіацією внаслідок аварії на ВО "Маяк" і внаслідок радіоактивних скидів у річку Теча (для тих, хто виїхав добровільно з 29 вересня 1957 по 31 грудня 1958 р. і з 1949 по 1956 роки відповідно), в тому числі евакуйованим у 1957 році військовослужбовцям, вільнонайманій складу військових частин і спецконтингенту;
12) евакуйованим, переселеним і виїхали добровільно в 1986 році із зони відчуження і зони відселення ЧАЕС;
13) батькам і подружжю військовослужбовців (якщо вони не вступили у повторний шлюб), загиблим внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, одержаних ними при захисті СРСР, РФ або при виконанні інших обов'язків військової служби, або внаслідок захворювання, пов'язаного з перебуванням на фронті;
14) батькам і подружжю (якщо вони не вступили у повторний шлюб) державних службовців, які загинули при виконанні службових обов'язків;
15) громадянам, звільненим з військової служби або призиваються на військові збори, які виконували інтернаціональний обов'язок в республіці Афганістан та інших країнах, в яких велися бойові дії.
Приклад 5
Працівник є інвалідом з дитинства. Він має одну дитину у віці до 18 років. На підставі підпункту 2 пункту 1 статті 218 НК РФ він має право на щомісячний стандартний вирахування в розмірі 500 рублів, а на підставі підпункту 4 пункту 1 статті 218 НК РФ він має право на відрахування в розмірі 300 рублів. Відрахування в 300 рублів надається йому до місяця, в якому його дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку року не перевищить 20 000 рублів. Щомісяця працівникові нараховується заробіток у розмірі 4 000 рублів. У таблиці показано порядок надання стандартних податкових вирахувань працівнику протягом податкового періоду:
-------------------------------------------------- ---------------------
| Місяць | Дохід | Зростаючий | Відрахування 300 руб. | Відрахування 500 руб. |
| | | Дохід | | |
|----------|-----------|--------------|----------- -----|----------------|
| Січень | 4 000 | 4 000 | 300 | 500 |
|----------|-----------|--------------|----------- -----|----------------|
| Лютий | 4 000 | 8 000 | 300 | 500 |
|----------|-----------|--------------|----------- -----|----------------|
| Березень | 4 000 | 12 000 | 300 | 500 |
|----------|-----------|--------------|----------- -----|----------------|
| Квітень | 4 000 | 16 000 | 300 | 500 |
|----------|-----------|--------------|----------- -----|----------------|
| Травень | 4 000 | 20 000 | 300 | 500 |
|----------|-----------|--------------|----------- -----|----------------|
| Червень | 4 000 | 24 000 | 0 | 500 |
|----------|-----------|--------------|----------- -----|----------------|
| Липень | 4 000 | 28 000 | 0 | 500 |
|----------|-----------|--------------|----------- -----|----------------|
| Серпень | 4 000 | 32 000 | 0 | 500 |
|----------|-----------|--------------|----------- -----|----------------|
| Вересень | 4 000 | 36 000 | 0 | 500 |
|----------|-----------|--------------|----------- -----|----------------|
| Жовтень | 4 000 | 40 000 | 0 | 500 |
|----------|-----------|--------------|----------- -----|----------------|
| У листопаді | 4 000 | 44 000 | 0 | 500 |
|----------|-----------|--------------|----------- -----|----------------|
| Грудень | 4 000 | 48 000 | 0 | 500 |
|----------|-----------|--------------|----------- -----|----------------|
| Разом | 48 000 | | 1 500 | 6 000 |
-------------------------------------------------- ---------------------
Податкова база працівника за календарний рік складе 40 500 руб. (48 000 руб. - 1 500 руб. - 6 000 крб.), А сума обчисленого податку - 5 265 руб. (40 500 руб. Х 13%).
Стандартний податкове вирахування 400 рублів
Даний відрахування надається на підставі підпункту 3 пункту 1 статті 218 НК РФ тим категоріям платників податків, які не мають права на відрахування 3000 рублів і 500 рублів.
Приклад 6
Працівник подав письмову заяву про надання йому стандартного податкового відрахування в розмірі 400 рублів за основним місцем роботи. Заробітна плата працівника становить 3500 на місяць. У березні працівник отримав премію у розмірі 2000 рублів. Для визначення податкової бази нарахований дохід працівника зменшується на стандартний податкові відрахування в розмірі 400 руб. Це зменшення виробляється до того місяця, поки загальна сума доходу працівника не перевищить 20000 рублів. Порядок надання вирахувань протягом податкового періоду зображений у наступній таблиці:
-------------------------------------------------- ---------------------
| Місяць кален-| Дохід за місяць, | Дохід наростаючим | Стандартний податковий |
| Дарного року | руб. | Підсумком, руб. | Відрахування, руб. |
|------------|---------------|-------------------| ----------------------|
| Січень | 3500 | 3 500 | 400 |
|------------|---------------|-------------------| ----------------------|
| Лютий | 3 500 | 7000 | 400 |
|------------|---------------|-------------------| ----------------------|
| Березень | 5500 | 12 500 | 400 |
|------------|---------------|-------------------| ----------------------|
| Квітень | 3500 | 16 000 | 400 |
|------------|---------------|-------------------| ----------------------|
| Травень | 3500 | 19 500 | 400 |
|------------|---------------|-------------------| ----------------------|
| Червень | 3500 | 23 000 | Не надається |
|------------|---------------|-------------------| ----------------------|
| Липень | 3500 | 26 500 | Не надається |
|------------|---------------|-------------------| ----------------------|
| Серпень | 3500 | 30 000 | Не надається |
|------------|---------------|-------------------| ----------------------|
| Вересень | 3500 | 33 500 | Не надається |
|------------|---------------|-------------------| ----------------------|
| Жовтень | 3500 | 37 000 | Не надається |
|------------|---------------|-------------------| ----------------------|
| Листопад | 3500 | 40 500 | Не надається |
|------------|---------------|-------------------| ----------------------|
| Грудень | 3500 | 44 000 | Не надається |
|------------|---------------|-------------------| ----------------------|
| Разом | 44 000 | - | 2 000 |
-------------------------------------------------- ---------------------
Як видно з таблиці, в червні місяці загальна сума доходу, нарахованого працівнику працедавцем - податковим агентом, перевищила 20 000 рублів, тому з червня працівникові стандартний відрахування не надається. Податкова база за рік буде дорівнює 42 000 руб. (44 000 руб. - 2 000 руб.), А сума обчисленого податку складе 5 460 руб. (42 000 руб. Х 13%).
Стандартний податкове вирахування 300 рублів
Відповідно до підпункту 4 пункту 1 статті 218 НК РФ незалежно від надання стандартних вирахувань 3 000 рублів, 500 рублів або 400 рублів, платники податків мають право на стандартний вирахування в розмірі 300 рублів за кожний місяць податкового періоду на кожну дитину, що перебуває на забезпеченні у платника податків .
Зупинимося на наступних важливих моментах, які необхідно знати і податковим агентам, та платником податків для правильного надання (застосування) зазначеного відрахування:
1. Податковий відрахування надається наступним категоріям платників податків:
а) батькам.
До батьків дитини відносяться особи, визнані батьками відповідно до норм сімейного законодавства, записані в установленому порядку батьком (матір'ю) дитини в книзі записів народжень і в свідоцтві про народження дитини. Батьки, які мають право на відрахування, можуть як складатися, так і не перебувати у шлюбі між собою на дату реєстрації народження дитини.
Для отримання вирахування на утримання дитини платник податків при подачі письмової заяви податковому агенту пред'являє свідоцтво про народження дитини. До заяви, що зберігається у податкового агента, необхідно додати копію цього документа;
б) подружжю батьків.
До подружжю батьків відносяться громадяни, які перебувають у зареєстрованому шлюбі з особами, що мають свою дитину, яка не є рідною (усиновленим) для цього громадянина.
Для отримання вирахування на утримання дитини громадянин із заявою на відрахування повинен надати податковому агенту свідоцтво про шлюб та свідоцтво про народження дитини. Копії цих документів із заявою платника податків зберігаються у податкового агента;
в) опікунам та піклувальникам.
Згідно зі статтею 31 ДК РФ опіка та піклування над неповнолітніми дітьми встановлюються для захисту їх прав та інтересів, а також з метою їх виховання у випадках, коли у дітей відсутні батьки або усиновителі, або батьки позбавлені судом батьківських прав, або батьки ухиляються від виховання своїх дітей .
Як і в попередніх випадках платники податків даної категорії надають податковому агенту із заявою відповідні документи, копії яких разом із заявою зберігаються у податкового агента.
2. Податкове вирахування виробляється на кожну дитину у віці до 18 років. Якщо дитина є учнем денної форми навчання, аспірантом, ординатором, студентом або курсантом, то відрахування здійснюється до досягнення нею 24 років. Відрахування надається на весь період навчання, включаючи академічну відпустку, оформлений в установленому порядку в період навчання.
Для отримання вирахування на дитину до 24 років платник податків повинен пред'явити податковому агенту довідку навчального закладу, в якому навчається дитина, що підтверджує його статус учня денної форми навчання, аспіранти, ординатора, студента або курсанта.
Приклад 7
Дитина у віці до 24 років навчається за денною формою навчання на підготовчих курсах для вступу до вузу. Вуз видає батькам відповідну довідку. У даному випадку платник податків має право на стандартний вирахування 300 рублів, так як слухач підготовчих курсів є учнем денної форми навчання.
3. Відрахування надається в подвійному розмірі, тобто 600 рублів на дитину, наступним платникам податків:
- Вдовам, вдівцям;
- Самотнім батькам. Під одиноким розуміється один з батьків, який не перебуває в зареєстрованому шлюбі. Таким чином, батьки-аліментника, які не перебувають у зареєстрованому шлюбі, також отримали право на подвійний відрахування. При цьому факт участі такого батька в утриманні дитини за допомогою сплати аліментів підтверджується наявністю виконавчого листа або нотаріально завіреної угоди про сплату аліментів. Батькам, що ухиляються від сплати аліментів, відрахування не надаються.
- Самотнім піклувальникам, одиноким опікунам.
Для отримання зазначеного вирахування платник податку пред'являє податковому агенту необхідні документи, що підтверджують право на подвійний відрахування. Одним з таких документів є паспорт, в якому є відмітка про сімейний стан. Іноземний громадянин, який є самотнім батьком, у якого дитина (діти) знаходиться за межами Російської Федерації, подвійний вирахування може отримати на підставі документів, завірених компетентними органами держави, в якому проживає дитина (діти).
Приклад 8
Подружжя, які мають дитину до 18 років, розірвали шлюб.
Батько сплачує аліменти на утримання дитини за виконавчим листом. У зареєстрованому шлюбі він не перебуває. Він має право на стандартний відрахування на утримання дитини у подвоєному розмірі, тобто 600 рублів на місяць. Відрахування надається йому до того місяця, в якому його дохід, обчислений наростаючим підсумком, не перевищив 20 000 рублів.
Мати, що складається в розлученні, отримує також подвійний відрахування на утримання дитини.
Потім мати вступає в повторний зареєстрований шлюб. Про це вона повинна повідомити податкового агента. Від місяця, наступного за місяцем вступу в шлюб, надання матері подвійного вирахування припиняється. Їй надається вирахування в розмірі 300 рублів.
Новий чоловік матері дитини також має право на стандартний відрахування на утримання її дитини в розмірі 300 рублів, починаючи з місяця набрання зареєстрований шлюб.
5. Встановлено такі дати виникнення та припинення права платника податку на відрахування:
- Початкові дати:
а) місяць народження дитини (дітей);
б) місяць, у якому встановлено опіку (піклування);
- Кінцеві дати:
а) останній день року, в якому дитина досягла віку 18 років або 24 року (якщо він продовжує навчатися);
б) місяць, наступний за місяцем закінчення навчання дитини старше 18 і до 24 років;
в) останній день року смерті дитини;
г) для подвійного вирахування - місяць, наступний за місяцем набуття батька (піклувальника, опікуна) в шлюб, зареєстрований у встановленому порядку в органах РАЦС.
6. Надання вирахування проводиться незалежно від наявності у дитини (дітей) самостійних джерел доходу та спільного проживання з батьками.
4.2. Соціальні податкові відрахування
Благодійність
Освіта
Лікування
Надання соціальних податкових відрахувань регулюється статтею 219 НК РФ. Ще раз нагадаємо, що ці податкові відрахування застосовуються тільки до доходів, оподатковуваним по ставці 13 відсотків, при подачі платником податків декларації і письмової заяви про надання вирахувань до податкового органу після закінчення календарного року. Законодавцем встановлено наступні соціальні податкові відрахування:
-------------------------------------------------- ---------------------
| Вид соціального відрахування | Розмір відрахування |
|-----------------------------------|------------- ----------------------|
| 1. Суми з доходів платників | Фактично здійснені витрати, |
| Чальника, що перераховуються на благодійних | але не більше 25% суми доходу, напів-|
| Тільні цілі | ченного в податковому періоді |
|-----------------------------------|------------- ----------------------|
| 2. Витрати платника податку на | Фактично сплачена сума, але не |
| Своє навчання в освітніх | більше 25 000 рублів |
| Установах у податковому періоді | |
|-----------------------------------|------------- ----------------------|
| 3. Витрати платника податку-роди-| Фактично сплачена сума, але не |
| Теля на навчання своїх дітей у віз-| більше 25 000 рублів на кожного ре-|
| Віком до 24 років на денній формі | бенка в загальній сумі на обох роди-|
| Навчання в освітніх установах | телей |
| Нях | |
|-----------------------------------|------------- ----------------------|
| 4. Витрати платника податку на | Фактично сплачена сума, але не |
| Своє лікування, лікування чоловіка (суп-| більше 25 000 рублів (разом з роз-|
| Ругії), своїх батьків, своїх дітей | ходами на медикаменти) |
| У віці до 18 років | |
|-----------------------------------|------------- ----------------------|
| 5. Витрати платника податку на | Фактично сплачена сума за до-|
| Придбання медикаментів для себе, | рогостоящім видів лікування |
| Чоловіка (дружини), своїх батьків ,|-----------------------------------|
| Своїх дітей у віці до 18 років | Фактично сплачена сума, але не |
| | Більше 25 000 рублів (разом з роз-|
| | Ходами на лікування) |
-------------------------------------------------- ---------------------
Зупинимося докладніше на згаданих видах соціальних відрахувань.
Згідно статті 222 НК РФ, законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ можуть встановлювати інші розміри соціальних відрахувань з урахуванням своїх регіональних особливостей, але в межах розмірів, встановлених Податковим кодексом.
Благодійність
У підпункті 1 пункту 1 статті 219 НК РФ перераховані види благодійної допомоги, які враховуються при розрахунку соціального відрахування, а саме:
- Допомога організаціям науки, культури, освіти, охорони здоров'я та соціального забезпечення за умови, що ці організації частково або повністю фінансуються з коштів відповідних бюджетів;
- Допомога фізкультурно-спортивним організаціям, освітнім та дошкільним установам на потреби фізичного виховання громадян і утримання спортивних команд.
Зверніть увагу, що приймаються тільки суми, перераховані (сплачені) платником податку у вигляді грошових коштів.
Приклад 9
Заробіток платника податку за місцем основної роботи становить 10 000 рублів на місяць. За письмовою заявою платника податків йому були надані стандартні відрахування на нього в розмірі 400 рублів і двох його дітей у розмірі 300 рублів на кожну дитину. У зв'язку з тим, що в березні дохід платника податку за місцем основної роботи, обчислений наростаючим підсумком, перевищив 20 000 рублів, стандартні відрахування з березня місяця йому не надаються. Протягом календарного року платник податків отримав за місцем основної роботи дохід у вигляді оплати праці в розмірі 120 000 рублів. Роботодавець - податковий агент визначив податкову базу за звітний період у розмірі 118 000 рублів (120 000 руб. - 400 руб. Х 2 міс. - 300 руб. Х 2 дитини х 2 міс.) І перелічив і утримав податок у розмірі 15 340 рублів (118 000 руб. х 13%).
Крім зазначеного доходу платник податків одержав протягом календарного року авторську винагороду в сумі 70 000 рублів. У джерела виплати доходу був обчислений і утриманий податок на цей дохід у розмірі 9 100 рублів (70 000 руб. Х 13%).
Протягом податкового періоду (календарного року) платник податків надав благодійну допомогу наукової організації повністю фінансується з бюджету в розмірі 50 000 рублів шляхом перерахування грошових коштів зі свого рахунку в банку на розрахунковий рахунок організації.
При подачі податкової декларації до податкового органу платник податку написав заяву про надання йому соціального відрахування на благодійність. Граничний розмір такого відрахування становить 25 відсотків від отриманих платником податку доходів, які оподатковуються за ставкою 13 відсотків, тобто 47 500 рублів [(120 000 руб. + 70 000 руб.) Х 25%].
Податкова база платника податків за звітний рік буде дорівнює 140 500 рублів (120 000 руб. + 70 000 руб. - 2 000 руб. - 47 500 руб.), Де 2 000 рублів - стандартні відрахування, що надаються платнику податку за місцем основної роботи. Обчислений за рік податок буде дорівнює 18 265 рублів (140 500 руб. Х 13%). Протягом податкового періоду у джерел виплат з доходів платника податку було утримано податок у розмірі 24 440 рублів (15 340 руб. + 9 100 крб.). За підсумками здачі податкової декларації податковий орган поверне платнику податків надміру утриману в податковому періоді суму податку в розмірі 6 175 рублів (24 440 руб. - 18 265 руб.).
Освіта
Згідно з підпунктом 2 пункту 1 статті 219. відрахування на освіту надаються за наявності у освітнього закладу відповідної ліцензії або іншого документа, який підтверджує статус навчального закладу.
Для отримання зазначеного вирахування платник податків повинен надати до податкового органу документи, що підтверджують його фактичні витрати на навчання.
Відрахування надається за весь період навчання у навчальному закладі, включаючи академічну відпустку, оформлений в установленому порядку в процесі навчання.
Приклад 10
Батько і мати оплачують вартість навчання в університеті своєї дитини у віці до 24 років. Протягом календарного року батько сплатив 32 000 рублів, мати - 25 000 рублів. Доходи батьків, що оподатковуються за ставкою 13 відсотків, з урахуванням стандартних вирахувань, наданих їм за місцем основної роботи, склали: батька - 110 000 рублів, матері - 86 000 рублів. При подачі податкових декларацій до податкового органу після закінчення податкового періоду (календарного року) батько і мати студента написали заяви про надання їм соціальних відрахувань на навчання. Батькові було надано відрахування не у фактично сплаченої сумі, а в межах встановленої норми, тобто в розмірі 25 000 рублів, матері було надано вирахування в повній сумі фактично понесених витрат (також 25 000 рублів). Податкова база за минулий податковий період склала: у батька - 85 000 рублів (110 000 руб. - 25 000 руб.), У матері - 61 000 рублів (86 000 руб. - 25 000 руб.). І відповідно, сума обчисленого за звітний рік податку склала: у батька - 11 050 рублів (85 000 руб. Х 13%), у матері - 7930 рублів (61 000 руб. Х 13%).
Лікування
У підпункті 3 пункту 1 статті 219 НК РФ визначено умови, за яких платник податків може скористатися даними вирахуванням:
- Медична установа повинна бути російським, мати відповідну ліцензію на здійснення медичної діяльності;
- Перелік медичних послуг, повинен бути затверджений Урядом РФ. Перелік дорогих видів лікування також затверджується постановою Уряду РФ. В даний час діє постанова Уряду від 19 березня 2001 року N 201 "Про затвердження переліків медичних послуг і дорогих видів лікування в медичних закладах Російської Федерації, лікарських засобів, суми оплати яких за рахунок власних коштів платника податку враховуються при визначенні соціального податкового вирахування";
- Медикаменти, вартість яких приймається до відрахування, повинні міститися у переліку лікарських засобів, затверджуваному Урядом РФ. В даний час діє постанова Уряду від 19 березня 2001 р. N 201;
- Медикаменти повинні бути призначені лікуючим лікарем;
- Витрати на лікування та медикаменти платник податків повинен здійснити за рахунок власних коштів;
- Платник податків повинен надати податковому органу документи, що підтверджують його фактичні витрати на лікування та придбання медикаментів.
Приклад 11
У звітному календарному році платник податків сплатив своє лікування в денному стаціонарі в сумі 10 000 рублів, придбав медикаменти за рецептами, виписаними лікарем, для себе і своєї дружини на суму 5 000 рублів, а також сплатив нейрохірургічну операцію свого батька в розмірі 28 000 рублів. Дохід платника податку, оподатковуваний за ставкою 13 відсотків, з урахуванням наданих йому стандартних вирахувань за місцем основної роботи склав 95 000 рублів. При подачі податкової декларації у податковий орган по закінченні року платник податку написав заяву про надання йому соціальних відрахувань на лікування. Витрати, понесені платником податку на своє лікування та придбання медикаментів для себе і своєї дружини у розмірі 15 000 рублів (10 000 руб. + 5 000 руб.) Складають менше 25 000 рублів. Отже, вони приймаються до відрахування повністю. Операція батька платника податків відноситься до дорогих видів лікування і витрати, понесені платником податку у розмірі 28 000 рублів, приймаються до відрахування без обмеження, тобто в повному розмірі. Таким чином, для визначення податкової бази за минулий календарний рік доходи платника податків повинні бути зменшені на суму соціальних відрахувань 43 000 рублів (15 000 руб. + 28 000 руб.). Податкова база складе 52 000 рублів (95 000 руб. - 43 000 руб.), А сума обчисленого податку за ставкою 13% - 6 760 рублів (52 000 руб. Х 13%).
4.3. Майнові податкові відрахування
Згідно статті 220 НК РФ, платник податку на доходи фізичних осіб має право на майнові відрахування при визначенні податкової бази по доходах, що підлягають обкладенню податком за ставкою 13 відсотків.
Майнові відрахування надаються тільки податковим органом за письмовою заявою платника податків при подачі декларації за минулий податковий період (календарний рік).
Можна виділити дві групи майнових відрахувань.
1 група
Відрахування, застосовувані до доходів, отриманих від продажу майна, що перебуває у власності платника податків.
Види і розміри даних відрахувань представлені в таблиці:
-------------------------------------------------- ---------------------
| Вид майна, дохід | Термін знаходження майна | Розмір наданого |
| Від продажу якого | у власності платника | вирахування |
| Отримав платників | платника до моменту | |
| Датків | продажу | |
|---------------------|-------------------------|- ----------------------|
| Житловий будинок | Менше 5 років | Сума, отримана від |
| Квартира | | продажу, але не більш |
| Дача | | 1 000 000 рублів |
| Садовий будиночок |-------------------------|-------------------- --- |
| Земельна ділянка | 5 років і більше | Сума, отримана від |
| | | Продажу |
| |-------------------------|---------------------- - |
| | Будь-який строк | Сума фактично вироб-|
| | | Наведених і документальний-|
| | | Але підтверджених рас-|
| | | Ходів, пов'язаних з по-|
| | | Ня доходу від про-|
| | | Жу майна |
|---------------------|-------------------------|- ----------------------|
| Інше майно, крім | Менше 3 років | Сума, отримана від |
| Цінних паперів | | продажу, але не більш |
| | | 125 000 рублів |
| |-------------------------|---------------------- - |
| | 3 роки і більше | Сума, отримана від |
| | | Продажу |
| |-------------------------|---------------------- - |
| | Будь-який строк | Сума фактично вироб-|
| | | Наведених і документальний-|
| | | Але підтверджених рас-|
| | | Ходів, пов'язаних з по-|
| | | Ня доходу від про-|
| | | Жу майна |
|---------------------|-------------------------|- ----------------------|
| Цінні папери | Менше 3 років | Сума, отримана від |
| | | Продажу, але не більш |
| | | 125 000 рублів |
| |-------------------------|---------------------- - |
| | 3 роки і більше | Сума, отримана від |
| | | Продажу |
| |-------------------------|---------------------- - |
| | Будь-який строк | Сукупна сума фактичних |
| | | Но вироблених |
| | | І документально під-|
| | | Мом витрат |
| | | Платника податків на |
| | | Придбання цінних бу-|
| | | Маг * |
|------------------------------------------------- ----------------------|
| * Примітка. Якщо платник податку придбав (отримав) цінні |
| Папери у власність на безоплатній основі або з частковою оплатою, |
| То як документально підтверджених витрат на придбання |
| (Отримання) цих цінних паперів враховуються суми, з яких був обчислений |
| Та сплачено податок при придбанні (отриманні) даних цінних паперів. |
-------------------------------------------------- ---------------------
Згідно статті 222 НК РФ, законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ можуть встановлювати інші розміри майнових вирахувань з урахуванням своїх регіональних особливостей, але в межах розмірів, встановлених Податковим кодексом.
Звернемо увагу на наступні положення, пов'язані з обчисленням податку на доходи від продажу платником податку власного майна:
- Якщо фізична особа, що є податковим резидентом Російської Федерації, продає власне майно російської організації або індивідуальному підприємцю, то джерело виплати доходу (організація або індивідуальний підприємець) визначення податкової бази не виробляють і податок на доходи фізичної особи не обчислюють. Вони лише подають до податкового органу за місцем свого обліку відомості за формою 2-ПДФО із зазначенням проведених виплат за видами доходів. Відомості надаються не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом;
- Якщо фізична особа, що продало власне майно російської організації або індивідуальному підприємцю, не є податковим резидентом Російської Федерації, то джерело виплати доходу зобов'язаний утримати податок з усієї суми виплаченого доходу за ставкою 30 відсотків;
- При реалізації майна, що перебуває у спільній частковій власності або спільної сумісної власності, розмір майнового відрахування розподіляється між співвласниками цього майна пропорційно їх частці або за домовленістю між ними (якщо майно перебувало у спільній сумісній власності);
- Майнові відрахування не надаються індивідуальному підприємцю за доходами, отриманими від продажу належного йому майна у зв'язку із здійсненням нею підприємницької діяльності.
Приклад 12
Дохід працівника Петрова А.А. за основним місцем роботи, обчислений наростаючим підсумком з початку року, склав 200 000 руб. На підставі заяви та документів Петрову А.А. були надані стандартні відрахування в сумі 400 руб. і 300 руб. на утримання дитини у віці до 18 років. Загальна сума відрахувань склала 700 руб. (400 руб. Х 1 міс. + 300 руб. Х 1 міс.). За підсумками року за місцем основної роботи Петрову А.А. нараховано податок на доходи в сумі 25 909 руб. ((200 000 руб. - 700 руб.) Х 13%: 100). Протягом податкового періоду Петров А.А. продав квартиру за 1 300 000 рублів. Квартира знаходилась у його власності 3 роки. Після закінчення року Петров А.А. подав декларацію до податкового органу і письмову заяву про надання йому майнового відрахування. Сума належного йому майнового відрахування складає 1 000 000 руб. Загальна сума оподатковуваного доходу (податкова база) Петрова А.А. складе 499 300 руб. (200 000 руб. + 1 300 000 руб. - 700 руб. - 1 000 000 руб.). Сума податку на доходи за минулий рік - 64 909 руб. (499 300 руб. Х 13%: 100). Протягом 15 днів після подачі декларації Петров А.А. повинен доплатити податок у розмірі 39 000 руб. (64909 руб. - 25909 руб.).
Приклад 13
Сім'я, що складається з 2 чоловік, продала за 1 200 000 рублів квартиру, що знаходиться у спільній частковій власності. Частки власників рівні. Період володіння квартирою становить 4 роки. Граничний розмір майнового відрахування, яким може скористатися кожен з продавців, становить 500 000 руб. (1 000 000 руб.: 2). Сума доходу, отриманого кожним із продавців складає 600 000 руб. (1 200 000 руб.: 2). Податкова база за доходами, отриманими від продажу квартири, кожного з продавців складе 100 000 руб. (600 000 руб. - 500 000 руб.), А податок з отриманого доходу - 13 000 руб. (100 000 руб. Х 13%: 100).
Приклад 14
Громадянин Н. протягом календарного року неодноразово здійснював операції з купівлі-продажу цінних паперів через брокера. Всього громадянин Н. продав цінних паперів на суму 630 000 руб. Податковий агент - професійний учасник ринку цінних паперів не утримує податок з громадянина Н., а після закінчення року подає відомості до податкового органу за місцем свого обліку про виплати, вироблених громадянину Н. протягом року, за формою 2-ПДФО. При заповненні декларації громадянин Н. вказав, що сума його витрат, пов'язана з придбанням цінних паперів, склала 600 000 руб. Він написав заяву про надання йому майнового вирахування у розмірі 600 000 руб. і додав до заяви документи, що підтверджують зроблені витрати. Такими документами є звіти брокера, який зобов'язаний вести статистику операцій по кожному клієнту і не рідше одного разу на місяць давати йому зведений звіт. Цей обов'язок покладено на професійних учасників ринку цінних паперів постановою ФКЦБ Росії від 26 листопада 1996 р. "Про затвердження Тимчасового положення про облікових регістрах і внутрішньої звітності професійних учасників ринку цінних паперів".
Приклад 15
Організація купує у фізичних осіб цінні папери за договорами комісії та доручення, за якими в якості повірених виступають комерційні банки. Організація не виробляє числення та утримання податку на доходи фізичних осіб, а тільки повідомляє відомості про ці виплати за формою N 2-ПДФО до податкового органу за місцем свого обліку не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом. У відомостях вказується загальна сума доходу від продажу цінних паперів, отриманого в податковому періоді за всіма здійсненими операціями купівлі-продажу, без зменшення його на майнові вирахування.
2 група
Відрахування, пов'язані з придбанням платником податку об'єктів нерухомості. Ці відрахування надаються платнику податку у таких розмірах:
- В сумі, фактично витраченої на будівництво на території Російської Федерації житлового будинку або квартири, але не більше 600 000 рублів;
- В сумі, фактично витраченої на придбання на території Російської Федерації житлового будинку або квартири, але не більше 600 000 рублів;
- В сумі, спрямованої на погашення відсотків за іпотечним кредитом, отриманим платником податку в банку Російської Федерації і фактично витрачених на будівництво або придбання зазначених об'єктів. Зверніть увагу, що з 1 січня 2001 року приймаються витрати, пов'язані з погашенням відсотків тільки по іпотечних кредитах, тобто отриманими в банках під заставу нерухомості.
Як бачимо, з об'єктів нерухомості, по яких можна отримати податкове вирахування, законодавець виключив з 1 січня 2001 садові будиночки і дачі.
Законодавець передбачив ряд істотних умов, що обмежують застосування майнового податкового відрахування, пов'язаного з придбанням житла. Це наступні умови:
- Вирахування з витрат на придбання житла надається тільки після державної реєстрації права власності на придбаний об'єкт нерухомості. Порядок реєстрації прав на нерухоме майно регулюється Федеральним законом від 21 липня 1997 р. N 122-ФЗ "Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним ";
- При придбанні майна у спільну часткову або спільну сумісну власність розмір майнового податкового відрахування розподіляється між співвласниками відповідно цих часток власності або з їх письмовою заявою (у разі придбання майна у спільну сумісну власність);
- Майнове відрахування не надається, якщо придбання або будівництво житла для платника податків сплачено за рахунок коштів роботодавця або інших осіб;
- Майнове відрахування не надається, якщо угода купівлі-продажу житлового будинку або квартири відбувається між фізичними особами, які є взаємозалежними. Визначення взаємозалежних осіб дано в пункті 2 статті 20 НК РФ. Фізичні особи визнаються взаємозалежними в наступних випадках: а) якщо одна фізична особа підпорядковується іншій фізичній особі за посадовим положенням, б) якщо особи перебувають у відповідності з сімейним законодавством Російської Федерації в шлюбних відносинах, відносинах спорідненості або властивості, усиновлювача та усиновленої, піклувальника і опікуваного ;
- Повторне надання платнику податків розглянутого майнового відрахування не допускається.
При подачі заяви до податкового органу на надання вирахування необхідно пред'явити наступні документи:
1) документи, що підтверджують право власності платника податку на набутий (побудований) житловий будинок або квартиру (договір купівлі-продажу, договір будівельного підряду, свідоцтво про реєстрацію права власності на об'єкт нерухомості, свідоцтво про реєстрацію права власності на земельну ділянку або договір оренди земельної ділянки та інші документи);
2) платіжні документи, оформлені в установленому порядку та підтверджують факт сплати грошових коштів платником податку (квитанції до прибуткових ордерів, банківські виписки про перерахування грошових коштів з рахунку покупця на рахунок продавця, товарні та касові чеки, акти про закупівлю матеріалів у фізичних осіб із зазначенням у них адресних і паспортних даних продавця та інші документи).
Якщо у податковому періоді майнове відрахування, пов'язаний з придбанням житла, не може бути використано повністю, то його залишок переноситься на наступні податкові періоди до повного використання вирахування.
Приклад 16
Скористаємося умовами прикладу 12. І доповнимо його новим обставиною: громадянин Петров А.А. придбав протягом звітного податкового періоду квартиру вартістю 1 800 000 рублів. При подачі декларації до податкового органу Петров А.А. заявить право ще на один майнове відрахування, пов'язаний з придбанням житла, в розмірі 600 000 рублів. Відзначимо, що раніше Петрову А.А. подібний відрахування не надавався. З урахуванням заявленого вирахування податкова база за минулий податковий період буде дорівнює нулю. Так як податкові відрахування перевищує суму доходу, то невикористана його частину в розмірі 100 700 руб. (600 000 руб. - 499 300 руб.) Переходить на наступний податковий період. Крім того, сума податку, утримана з доходів Петрова А.А. податковим агентом-працедавцем, буде йому повернута в розмірі 25 909 руб. Процедура повернення податку регулюється статтею 78 НК РФ.
Приклад 17
У 2001 році громадянин придбав квартиру вартістю 740 000 руб. Його доходи за місцем основної роботи з урахуванням наданих йому стандартних вирахувань склали: у 2001 році - 120 000 крб., У 2002 році - 135 000 руб., У 2003 році - 158 000 руб., У 2004 році - 167 000 руб., у 2005 році - 172 000 руб. Інших доходів громадянин не мав. Загальна сума майнового податкового відрахування складе 600 000 руб. У 2001 році податкова база буде нульовою. Сума, що залишилася вирахування у розмірі 480 000 руб. (600 000 руб. - 120 000 руб.) Перейде на наступні податкові періоди. Аналогічно нульової буде податкова база у 2002 році, а сума, що вирахування 345 000 руб. (480 000 руб. - 135 000 руб.) Перейде на 2003 рік. У 2003 році податкова база буде також дорівнює нулю, і на 2004 рік перейде невикористана частина вирахування у розмірі 187 000 руб. (345 000 руб. - 158 000 руб.). У 2004 році податкова база буде нульовою, що переходить на наступний календарний рік сума невикористаного вирахування складе 20 000 руб. (187 000 руб. - 167 000 руб.). Таким чином, у 2005 році при розрахунку податкової бази буде врахований майновий податкові відрахування в розмірі 20 000 руб., А сума оподатковуваного податком доходу складе 152 000 руб. (172 000 руб. - 20 000 руб.).
Проблеми перехідного періоду
Законом РФ N 1998-1 було передбачено зменшення сукупного доходу громадянина з метою оподаткування на суми, спрямовані фізичними особами на нове будівництво або придбання житлового будинку або квартири, чи дачі, або садового будиночка на території Російської Федерації. Даний вирахування надавався протягом трьох років поспіль, починаючи з року придбання (початку будівництва) об'єкта нерухомості. Граничний розмір вирахування становив 5000-кратний розмір встановленого законом мінімального розміру оплати праці (МРОТ). Крім того, в повному розмірі приймалися до відрахування суми, спрямовані на погашення кредитів і відсотків за ними, отриманих фізичними особами у банках та інших кредитних організаціях на ці цілі. Громадянин міг отримати вказаний вирахування як за місцем основної роботи протягом податкового періоду, так і в податковому органі після закінчення календарного року.
Розглянемо ситуації, що виникли внаслідок зміни законодавства.
Приклад 18
Громадянин скористався у 2000 році правом на податкове вирахування, пов'язаний з придбанням квартири, за місцем основної роботи. Відрахування ним використаний не повністю. У 2001 році відповідно до нового законодавства податковий агент не зможе йому надати даний відрахування. Це пояснюється наступним: оподаткування доходів, які громадянин буде отримувати з 1 січня 2001 року, регулюється главою 23 НК РФ. Отже, при визначенні податкової бази за 2001 рік і в наступні роки до цих доходів не можна застосувати відрахування в розмірах і порядку, встановленому скасованим Законом РФ N 1998-1. А це означає, що майновий податкові відрахування по доходах за 2001 рік громадянин зможе отримати тільки після закінчення 2001 року при подачі декларації до податкового органу і т.д. Відзначимо, що при подачі декларації за 2001 рік громадянин повинен буде надати до податкового органу довідку підприємства про розміри вирахування, який був наданий громадянину за основним місцем роботи в 2000 році.
Приклад 19
Громадянин придбав (збудував) житло й повністю використовував податкове вирахування, пов'язаний з придбанням (будівництвом) житла до 2001 року. Якщо громадянин придбає (побудує) житло в 2001 році або в наступні роки, то права на майновий податкові відрахування в нього не буде. Пояснюється це тим, що норма, закріплена в пункті 2 статті 220 НК РФ про недопущення повторного надання платнику податків даного вирахування, є пролонгацією норми, яка була включена в законодавство після 21 січня 1997 року. Саме після цієї дати (21 січня 1997 р.) платник податків зможе скористатися майновим податковим вирахуванням один раз в житті.
Приклад 20
Громадянин придбав (збудував) житло в 1999 році. Протягом 1999 і 2000 року йому було надано податкове вирахування за основним місцем роботи податковим агентом-працедавцем. Відрахування з розрахунку 417 450 руб. (Гранична норма за Законом РФ N 1998-1) не був повністю використаний, і право на його отримання перейшло на 2001 рік. Після закінчення 2001 громадянин зможе скористатися цим правом при подачі декларації до податкового органу. При цьому при розрахунку вирахування буде враховуватися нова гранична норма в розмірі 600 000 рублів. Розглянемо описану ситуацію на прикладі.
Громадянин отримав податкове вирахування в 1999 і 2000 році в розмірі 245 000 рублів. Розмір невикористаного вирахування складе 172 450 руб. (417 450 руб. - 245 000 руб.). Дохід громадянина з урахуванням наданих йому стандартних вирахувань склав в 2001 році - 150 000 рублів, в 2002 році - 220 000 рублів. При поданні податкової декларації за 2001 рік громадянину буде надано вирахування в розмірі 150 000 рублів, а в 2002 році - у розмірі 205 000 руб. (600 000 руб. - 245 000 руб. - 150 000 руб.).
4.4. Професійні податкові відрахування
Порядок надання професійних відрахувань, передбачений статтею 221 НК РФ, представимо у вигляді таблиці:
-------------------------------------------------- ---------------------
| Платник податків | Підстава | Хто наданих | Коли |
| | Для відрахування | тавляет ви-| надається |
| | | Чет | відрахування |
|-------------------------------|----------|------ -----|----------------|
| Індивідуальний підприємець: | Письмове | Податковий | При подачі подат-|
| 1. Громадянин, який здійснює | заяву | орган | говой декларації |
| Підприєм-| | | за минулий на-|
| Ність без утворення юридичної особи, заснування | | | даткових період |
| Кого особи | | | |
| 2. Приватний нотаріус | | | |
| 3. Громадянин, який займається годину-| | | |
| Тної практикою в порядку, уста-| | | |
| Люється діючого законодавства | | | |
| Давством (приватний охоронець, | | | |
| Приватний детектив) | | | |
|-------------------------------|----------|------ -----|----------------|
| Громадянин, який отримав дохід від | Письмове | Податковий | При обчисленні |
| Виконання робіт (надання ус-| заяву | агент | податкової бази |
| Луг) за договором цивільно-| | | на дату фактичного |
| Правового характеру | | | тичного отри-|
| | | | Ня доходу |
| | |-----------|----------------|
| | | Податковий | При подачі подат-|
| | | Орган, якщо | говой декларації |
| | | Відрахування не | за минулий на-|
| | | Надаєть-| даткових період |
| | | Льон податко-| |
| | | Вим агентом | |
|-------------------------------|----------|------ -----|----------------|
| Громадянин, який отримав дохід від | Письмове | Податковий | При подачі подат-|
| Виконання робіт (надання ус-| заяву | орган | говой декларації |
| Луг) за договором цивільно-| | | за минулий на-|
| Правового характеру, укладений-| | | даткових період |
| Ному з фізичною особою, яка не є при-| | | |
| Ляющие податковим агентом | | | |
| | | | |
| | | | |
|-------------------------------|----------|------ -----|----------------|
| Автор: | Письмове | Податковий | При обчисленні |
| 1. Громадянин, який отримав автор-| заяву | агент | податкової бази |
| Ське винагороду | | | на дату фактичного |
| 2. Громадянин, який отримав винагоро-| | | тичного отри-|
| Гражденіе за створення, виконавчої | | | ня доходу |
| Ження або інше використання про-| |-----------|----------------|
| Він вивів науки, літератури і | | Податковий | При подачі подат-|
| Мистецтва | | орган, якщо | говой декларації |
| 3. Автор відкриття, винаходи | | відрахування не | за минулий на-|
| Чи промислового зразка, по-| | надаєть-| даткових період |
| Лучівшій винагороду | | льон податко-| |
| | | Вим агентом | |
-------------------------------------------------- ---------------------
Розглянемо схему надання професійних відрахувань зазначеним у таблиці групам платників податків.
4.4.1. Відрахування для індивідуальних підприємців
Застосовує професійні податкові відрахування до доходів, отриманих протягом податкового періоду від здійснення підприємницької (приватної) діяльності. Ці доходи підлягають оподаткуванню за ставкою 13 відсотків. Законодавець передбачив два варіанти визначення розміру професійного податкового вирахування.
1-й варіант. Розмір професійного вирахування визначається як сума фактично зроблених витрат, безпосередньо пов'язаних з одержанням оподатковуваного доходу. Витрати приймаються до заліку лише за наявності підтверджуючих ці витрати документів. Крім того, ці витрати мають відповідати складу витрат, які приймаються до відрахуванню у відповідності з главою чинного НК РФ "Податок на доходи організацій". До введення в дію зазначеної глави слід керуватися Положенням про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, затвердженим постановою Уряду РФ від 5 серпня 1992 N 552. Нагадаємо, що відповідно до цього Положення витрати повинні носити виробничий характер. У складі витрат при визначенні професійного вирахування також враховуються:
- Суми податку на майно фізичних осіб, сплачені підприємцем відповідно до статей розділу "Податок на майно фізичних осіб" (за винятком житлових будинків, квартир, дач гаражів) з майна, безпосередньо використовується для ведення підприємницької діяльності. До введення в дію глави "Податок на майно фізичних осіб" слід керуватися Законом РФ від 9 грудня 1991 р. N 2003-1 "Про податки на майно фізичних осіб";
- Суми єдиного соціального податку, сплачені індивідуальним підприємцем у звітному податковому періоді за встановленими ставками як у якості безпосереднього платника, так і в якості роботодавця, що виробляє виплати найманим працівникам;
- Інші нараховані або сплачені підприємцем за податковий період податки і збори (за винятком податку на доходи фізичних осіб), встановлені чинним законодавством. До заліку приймаються тільки ті податки і збори, які пов'язані із здійсненням підприємницької діяльності.
Якщо підприємець здійснює кілька видів діяльності, то до відрахування приймається сукупна сума витрат за всіма видами здійснюваної діяльності. У Методичних рекомендаціях для податкових органів визначено, що при обчисленні податкової бази за підсумками звітного податкового періоду проводиться підсумовування витрат по всіх зроблених операціях (операціям, дій) незалежно від того, отриманий по кожній з них окремо дохід або збиток.
Приклад 21
Індивідуальний підприємець займається торгівлі та здійснює вантажоперевезення. За звітний календарний рік дохід (виручка) від продажу товарів склала 700 000 рублів, а від вантажоперевезень - 270 000 рублів. Витрати з торгової діяльності склали 570 000 рублів, а з вантажоперевезень - 280 000 рублів. Для визначення податкової бази підсумовуються доходи і витрати за всіма видами діяльності. Всього дохід підприємця за звітний податковий період складе 970 000 рублів (700 000 руб. + 270 000 руб.), А витрати (тобто професійний податкове вирахування) - 850 000 руб. (570 000 руб. + 280 000 руб.). Крім того, індивідуальний підприємець як особа, що виконувало інтернаціональний обов'язок в Афганістані, подав письмову заяву про надання йому стандартного відрахування 500 рублів. Цей відрахування надається за кожний місяць податкового періоду, тобто у розмірі 6 000 рублів (500 руб. х 12міс.). Податкова база буде дорівнює 114 000 рублів (970 000 руб. - 850 000 руб. - 6 000 крб.), А обчислений податок - 14 820 рублів (114 000 руб. Х 13%).
2-й варіант. Розмір професійного вирахування становить 20 відсотків від загальної суми доходів, отриманих від підприємницької діяльності. Цей варіант використовується у випадках, коли підприємець не може документально підтвердити зроблені витрати. Зверніть увагу, що в пункті 1 статті 221 міститься застереження про незастосування даного методу визначення професійних вирахувань стосовно доходів фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, але не зареєстровані як індивідуальних підприємців.
Приклад 22
Дохід від торговельної діяльності індивідуального підприємця за звітний рік склав 80 000 рублів. Документально свої витрати він підтвердити не может.Поетому при поданні податкової декларації він написав заяву про надання йому професійного податкового відрахування в розмірі 20 відсотків від суми отриманого доходу. Сума наданого підприємцю професійного вирахування складе 16 000 рублів (80 000 руб. Х 20%).
При визначенні податкової бази витрати, підтверджені документально, не можуть враховуватися одночасно з витратами в межах встановленого нормативу.
4.4.2. Відрахування для одержують доходи
за договорами цивільно-правового характеру
Розмір професійного вирахування визначається як сума фактично вироблених громадянином витрат, безпосередньо пов'язаних з виконанням робіт по конкретному договорі. Ці витрати приймаються до відрахування, якщо вони документально підтверджені. Якщо чинним законодавством передбачено податки і збори, які платник податків зобов'язаний сплатити за податковий період у зв'язку із здійсненням ним діяльності за договором цивільно-правового характеру, то ці податки включаються до витрат, що враховуються при визначенні суми професійних відрахувань. У розглянутому випадку будь-які обмеження або норми щодо формування витрат Податковим кодексом не передбачені.
Приклад 23
Організація уклала з фізичною особою (податковим резидентом РФ) договір підряду на виконання робіт з введення пристрою в експлуатацію. Для виконання зазначених робіт виконавцю необхідно провести випробування цього пристрою на заводі-виробнику, який знаходиться в іншому місті. Ціна договору підряду (винагороду) включає вартість витрат, пов'язаних з цією поїздкою. Усього сума винагороди за договором складає 28 000 рублів. Після закінчення робіт замовник (підприємство) і виконавець (фізична особа) підписали акт здачі-приймання виконаних робіт. Підприємство на підставі цього акта має виплатити виконавцю винагороду. Виконавець написав заяву в бухгалтерію підприємства про надання йому професійних відрахувань і доклав до цієї заяви документи, що підтверджують його витрати на відрядження у сумі 5 000 рублів. При визначенні податкової бази бухгалтер повинен зменшити суму винагороди на суму професійного вирахування. Податкова база буде дорівнює 23 000 рублів (28 000 руб. - 5 000 руб.), А сума обчисленого податку - 2 990 рублів (23 000 руб. Х 13%). Податок утримується з доходу виконавця при виплаті йому винагороди. 15 березня фізичній особі було виплачено винагороду (за мінусом утриманого податку) у розмірі 25 010 рублів (28 000 руб. - 2 990 руб.). Виплата проводилася з виручки підприємства. 16 березня підприємство має перерахувати утриманий податок до бюджету.
Приклад 24
Громадянин - податковий резидент РФ протягом року виконав за договорами підряду пуско-налагоджувальні роботи для двох організацій. При цьому понесені ним витрати у зв'язку з виконанням цих договорів були загальними. Громадянин не скористався професійними податковими відрахуваннями в організаціях. Тому після закінчення податкового періоду він подав декларацію до податкового органу і написав заяву про надання йому професійного вирахування. До заяви громадянин доклав документи, що підтверджують фактично здійснені витрати. Громадянину був проведений повернення зайво утриманих в податковому періоді сум податку.
4.4.3. Відрахування для авторів
Як і у випадку з індивідуальним підприємцем, законодавець передбачив два варіанти розрахунку професійних відрахувань.
1-й варіант. Професійний вирахування дорівнює сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат. Платник податків може включити до витрат суми нарахованих або сплачених ним податків, якщо вони пов'язані із здійсненням діяльності, дохід від якої підлягає обкладенню податком.
2-й варіант. Якщо платник податку не може документально підтвердити зроблені витрати, то вони приймаються до відрахування в таких розмірах:
а) з винагород за створення літературних творів (у тому числі для театру, кіно, естради та цирку) - 20 відсотків до суми нарахованого доходу;
б) з винагород за створення художньо-графічних творів, фоторобіт для друку, творів архітектури та дизайну - 30 відсотків до суми нарахованого доходу;
в) з винагород за створення творів скульптури, монументально-декоративного живопису, декоративно-прикладного мистецтва, станкового живопису, театрально-і кінодекораціонного мистецтва і графіки, виконаних у різній техніці - 40 відсотків до суми нарахованого доходу;
г) з винагород за створення аудіовізуальних творів (відео-, теле-та кінофільмів) - 30 відсотків до суми нарахованого доходу;
д) з винагород за створення музичних творів: музично-сценічних творів (опер, балетів, музичних комедій), симфонічних, хорових, камерних творів для духового оркестру, оригінальної музики для кіно-, теле-і відеофільмів і театральних постановок - 40 відсотків до суми нарахованого доходу;
е) з винагород за створення інших музичних творів, у тому числі підготовлених до опублікування - 25 відсотків до суми нарахованого доходу;
ж) з винагород за виконання творів літератури і мистецтва - 20 відсотків до суми нарахованого доходу;
з) з винагород за створення наукових праць і розробок - 20 відсотків до суми нарахованого доходу;
і) з винагород за відкриття, винаходи і створення промислових зразків - 30 відсотків до суми доходу, отриманого за перші два роки використання.
При визначенні розміру професійного вирахування, що надається авторам, витрати, підтверджені документально, не можуть враховуватися одночасно з витратами в межах встановленого нормативу.
І на закінчення нагадаємо, що професійні відрахування можуть застосовуватися лише стосовно доходів, які оподатковуються за ставкою 13 відсотків.
5. Що не обкладається податком на доходи фізичних осіб
Крім податкових вирахувань, що надаються фізичним особам при обчисленні податку, законодавець визначив види доходів, які повністю не підлягають оподаткуванню. В основному це доходи, які і за Законом РФ "Про прибутковий податок з фізичних осіб" не були об'єктом оподаткування. Деякі пільги, які надавались раніше, з 1 січня 2001 року перестали діяти, наприклад, грошове забезпечення, грошові винагороди військовослужбовців, одержувані у зв'язку з виконанням обов'язків військової служби; дивіденди, що виплачуються фізичним особам за умови їх інвестування всередині підприємства, та інші.
Перелік доходів фізичних осіб, які звільняються від оподаткування, наведений у статті 217 НК РФ. Пільговані доходи умовно можна розділити на групи:
1) Доходи соціального, гуманітарного та благодійного характеру.
2) Доходи, пов'язані з професійною, громадською діяльністю, виконанням службових та інших обов'язків;
3) Доходи, пов'язані з підприємницькою діяльністю;
4) Процентні доходи та доходи від участі в інших організаціях.
5) Інші доходи.
6) Доходи, частково звільняються від оподаткування.
Розглянемо, які доходи включаються в кожну з цих груп.
5.1. Доходи соціального, гуманітарного
і благодійного характеру
Доходи соціального, гуманітарного та благодійного характеру включають:
- Допомога по вагітності та пологах;
- Допомога при народженні і при усиновленні дитини;
- Допомога по догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора років;
- Допомога по безробіттю
- Державні пенсії, призначені згідно з чинним законодавством. В даний час законодавством передбачені наступні державні пенсії: за віком, по інвалідності, у зв'язку з втратою годувальника, за вислугу років;
- Компенсація вартості харчування, спортивного спорядження, обладнання, спортивної і парадної форми, одержуваних спортсменами та працівниками фізкультурно-спортивних організацій для навчально-тренувального процесу та участі у спортивних змаганнях. Зверніть увагу, що законодавець не включив в даний перелік оплату вартості проживання спортсменів в період спортивних змагань, що проводяться не за місцем проживання спортсменів (зазначені виплати звільняються від оподаткування лише у тому випадку, якщо вони встановлені чинним законодавством Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації або рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування):
- Винагороди донорам за здану кров, материнське молоко чи іншу донорську допомогу;
- Аліменти, одержувані платником податку;
- Суми, одержувані платниками податків у вигляді грантів. Грант - це безоплатна допомога (благодійна пожертва) цільового характеру. Вони можуть бути надані у грошовій або натуральній формі громадянами або юридичними особами. Звільняються від оподаткування лише гранти, які отримані фізичною особою від міжнародних або іноземних організацій для підтримки науки і освіти, культури і мистецтва в Російській Федерації. Перелік організацій, гранти яких не підлягають оподаткуванню при отриманні їх платниками податків, затверджений постановою Уряду РФ від 5 березня 2001 р . N 165. Перелік включає 69 організацій. Слід зазначити, що гранти повинні бути надані у рамках цільової програми фінансування заходів у певних галузях науки, освіти, культури або мистецтва;
- Міжнародні, іноземні чи російські премії за видатні досягнення в галузі науки і техніки, освіти, культури, літератури і мистецтва. Перелік цих премій також затверджено постановою Уряду РФ від 6 лютого 2001 р. N 89;
- Матеріальна допомога громадянам у зв'язку зі стихійним лихом або іншими надзвичайними обставинами. Мета цієї допомоги - відшкодування матеріальної шкоди або шкоди здоров'ю громадян;
- Допомога роботодавця членам сім'ї померлого працівника або допомогу роботодавця працівникові у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї;
- Гуманітарна або благодійна допомога, надані платнику податків російськими та іноземними благодійними організаціями (фондами, об'єднаннями). Перелік цих організацій також затверджується Урядом РФ. Благодійна діяльність регулюється статтею 582 "Пожертвування" частини другої ЦК РФ і Федеральним законом від 11 серпня 1995 р. N 135-ФЗ "Про благодійну діяльність та благодійні організації".
- Компенсація вартості путівок (повна або часткова) у санаторно-курортні та оздоровчі заклади, що знаходяться на території Російської Федерації. Щоб доходи у вигляді компенсації вартості путівок були звільнені від оподаткування, путівка повинна бути придбана за рахунок одного з джерел: коштів Фонду соціального страхування РФ; коштів роботодавців, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податку на доходи організацій. При цьому прибуток, за рахунок якої організація купує путівки, повинна бути "зароблена", то є в організації, кажучи бухгалтерським мовою, має бути кредитове сальдо на балансовому рахунку 84 "Нерозподілений прибуток" (за новим Планом рахунків). Крім того, на загальних зборах акціонерів або засновників має бути прийняте рішення про направлення частини прибутку (із зазначенням конкретного розміру) на оплату вартості путівок на санаторно-курортне лікування. У пункті 9 статті 217 НК РФ спеціально обумовлено, що компенсація вартості туристичних путівок не відноситься до пільговані доходам;
- Оплата організацією лікування та медичного обслуговування: своїх працівників; подружжя працівників організації; дітей працівників організації; батьків працівників організації. При цьому сплатити медичне обслуговування можна як шляхом перерахування грошових коштів на рахунки медичних установ, так і видачею готівкових грошових коштів з каси підприємства платнику податків (перерахуванням коштів на банківський рахунок платника податку).
- Оплата навчання дітей-сиріт у віці до 24 років в освітніх установах, що мають відповідні ліцензії. Виплати можуть здійснюватися організаціями та фізичними особами як безпосередньо сиротам, так і за них освітнім установам;
- Інші доходи.
Виняток становлять допомоги по тимчасовій непрацездатності (включаючи допомогу по догляду за хворою дитиною). Зазначений вид доходу оподатковується за ставкою 13 відсотків у загальновстановленому порядку;
5.2. Доходи, пов'язані з професійною
і громадською діяльністю
1) Компенсаційні виплати, встановлені чинним законодавством на рівні Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації або представницьких органів місцевого самоврядування:
- Відшкодування шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я;
- Безкоштовне надання житлових приміщень, комунальних послуг, палива або відповідне грошове відшкодування.
- Видача (або оплата вартості) натурального забезпечення, або виплата грошових коштів замість цього забезпечення;
- Компенсаційні виплати, пов'язані зі звільненням працівника, крім компенсації за невикористану відпустку;
- Відшкодування витрат, пов'язаних з підвищенням професійного рівня працівника;
- Відшкодування витрат, пов'язаних з використанням особистого автомобіля у службових цілях;
- Відшкодування інших витрат. У даному випадку маються на увазі ті компенсаційні виплати, які вже встановлені і можуть бути встановлені законодавцем. Тому перелік виплат відшкодовує характеру залишено відкритим.
До них можна віднести, наприклад, компенсаційні виплати за вивільняється житло для осіб, що виїжджають з районів Крайньої Півночі; компенсаційні виплати студентам і аспірантам, які знаходяться в академічних відпустках за медичними показаннями; матерям, які перебувають у трудових відносинах з підприємством, жінкам-військовослужбовцям, які перебувають в відпустці по догляду за дитиною; непрацюючим дружинам осіб рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ у віддалених гарнізонах і місцевостях, де відсутня можливість працевлаштування. Видача безкоштовно працівникам на роботах зі шкідливими умовами праці молока або інших рівноцінних продуктів - теж компенсація. Компенсаційними є виплати фізичним особам, що мають характер відшкодування за рішенням суду заподіяної ним шкоди, матеріальних і моральних втрат згідно із законодавчими актами РФ;
- Відшкодування витрат на переїзд на роботу в іншу місцевість, пов'язаному з виконанням трудових обов'язків;
- Відшкодування витрат на відрядження всередині країни і за її межами працівникам, особам, які перебувають у владному чи адміністративному підпорядкуванні організації; членам ради директорів (правління, іншого аналогічного органу компанії), що прибувають (виїжджають) для участі в засіданні ради директорів (правління, іншого аналогічного органу ). У НК РФ наведений закритий перелік даних витрат. До них відносяться:
- Добові в межах норм;
- Фактично вироблені і документально підтверджені цільові витрати на проїзд до місця призначення і назад, збори за послуги аеропортів, комісійні збори, витрати на проїзд в аеропорт або на вокзал у місцях призначення, відправлення або пересадок, витрати на провезення багажу;
- Фактично вироблені і документально підтверджені витрати з оплати послуг зв'язку;
- Фактично вироблені і документально підтверджені витрати по найму житлового приміщення. У разі відсутності у платника податку відповідних документів не обкладаються податком оплачені роботодавцем суми на відшкодування зазначених витрат у межах встановлених норм;
- Витрати, пов'язані з отриманням та реєстрацією службового закордонного паспорта, отриманням віз. Дані витрати також повинні бути підтверджені документально. Зверніть увагу на слово "службовий";
- Витрати, пов'язані з обміном готівкової валюти або чека в банку на готівкову іноземну валюту. Підтвердженням того, що дані витрати фактично проведені, як і в попередніх випадках, можуть бути лише відповідні документи.
Слід зазначити, що якщо російським законодавством встановлені конкретні норми компенсаційних виплат, то суб'єкти РФ або місцеві органи влади не мають права встановити підвищені норми.
2) Оплата праці (інші суми) в іноземній валюті працівників, які працюють за кордоном за направленням державних установ або організацій, що фінансуються з федерального бюджету. Звільняються від оподаткування лише доходи в межах норм, встановлених відповідно до чинного законодавства про оплату праці працівників.
3) Грошове утримання, добові, інші виплати, одержувані:
- За місцем служби солдатами, матросами, сержантами, старшинами, які проходять військову службу за призовом;
- За місцем проходження військових зборів особами, покликаними на ці збори.
4) Стипендії:
- Виплачуються безпосередньо навчальними закладами учням, студентам, аспірантам, ординаторам, ад'юнктам або докторантам установ вищої професійної освіти або післявузівської професійної освіти, науково-дослідних установ; учням установ початкової та середньої професійної освіти; слухачам духовних навчальних закладів;
- Створюються Президентом РФ, органами законодавчої (представницької) або виконавчої влади РФ, органами суб'єктів РФ, благодійними фондами;
- Виплачуються платникам податків, які навчаються за направленням органів служби зайнятості, за рахунок коштів бюджетів.
Приклад 1
Студенти денної форми навчання навчаються за напрямом організації в освітньому закладі. Вони отримують стипендію у навчальному закладі. Крім того, організація щомісячно провадить доплату до цієї стипендії. Стипендії, одержувані студентами у навчальному закладі, не будуть обкладатися податком на доходи згідно з пунктом 11 статті 217 НК РФ. Доплата до стипендії, вироблена організацією, включатиметься до доходу студентів, що підлягає оподаткуванню.
5) Призи спортсменів, отримані ними:
- За призові місця на Олімпійських іграх, чемпіонатах та кубках світу та Європи від офіційних організаторів; за рахунок коштів бюджетів за рішеннями органів державної влади та органів місцевого самоврядування;
- За призові місця на чемпіонатах, першостях та кубках Російської Федерації від офіційних організаторів.
6) Виплати фізичним особам виборчими комісіями і з коштів виборчих фондів за виконання цими особами робіт, безпосередньо пов'язаних з проведенням виборчих компаній. У пункті 30 статті 217 НК РФ дано такий перелік виборчих фондів, з яких можуть проводитися зазначені неоподатковувані виплати.
7) Виплати членам профспілок, вироблені профспілковими комітетами за рахунок членських внесків. Виняток становлять винагороди та інші виплати за виконання трудових обов'язків;
8) Виплати членам молодіжних та дитячих організацій, вироблені цими організаціями за рахунок членських внесків на покриття витрат, пов'язаних з проведенням культурно-масових, фізкультурних і спортивних заходів.
5.3. Доходи, пов'язані з підприємницькою діяльністю
1) Доходи від продажу продукції особистого підсобного господарства. Законодавець встановив наступний перелік такої продукції:
- Худоба, кролі, нутрії, птиці, дикі тварини, дикі птахи (у живому вигляді, у вигляді продуктів їх забою або переробки);
- Продукція тваринництва (в натуральному або переробленому вигляді);
- Продукція рослинництва (в натуральному або переробленому вигляді);
- Продукція квітництва (у натуральному або переробленому вигляді);
- Продукція бджільництва (в натуральному або переробленому вигляді).
Особисте підсобне господарство обов'язково повинно знаходитися на території Російської Федерації. Платник податків повинен мати документ, що підтверджує, що продається продукція вироблена на земельній ділянці, що належить платнику податків або членам його сім'ї, причому ця земельна ділянка використовується для ведення особистого підсобного господарства, дачного будівництва, садівництва або городництва. Такий документ може бути виданий органом місцевого самоврядування або правлінням садового (садово-городнього) товариства.
2) Доходи членів селянського (фермерського) господарства, які вони отримують у цьому господарстві від виробництва, переробки та реалізації виробленої чи переробленої сільськогосподарської продукції. Пільга застосовується протягом п'яти років з року реєстрації селянського (фермерського) господарства і лише щодо тих його членів, які раніше такою пільгою не користувалися.
3) Доходи від здачі дикоростучої продукції (лікарських рослин, дикорослих ягід, горіхів та інших плодів, грибів та ін) організаціям або індивідуальним підприємцям. При цьому покупець повинен мати дозвіл (ліцензію) на промислову заготівлю (закупівлю) дикорослих рослин, грибів, технічного та лікарської сировини рослинного походження.
Слід зазначити, що якщо індивідуальний підприємець перепродують зазначену продукцію, то його доходи не звільняються від оподаткування.
4) Доходи членів родових, сімейних громад нечисленних народів Півночі від реалізації продукції традиційних видів промислів. Громада повинна бути зареєстрована в установленому законодавством порядку. Пільга не поширюється на доходи, отримані у громаді найманими працівниками.
5) Доходи мисливців-аматорів від здачі здобутих ними хутра, хутряного або шкіряної сировини, м'яса диких тварин. Мисливець повинен мати ліцензію. Зазначені доходи Льготируется за умови, що продукція здається організаціям споживчої кооперації або державним унітарним підприємствам.
6) Доходи індивідуальних підприємців від видів діяльності, переведених на сплату єдиного податку на поставлений дохід.
Відповідно до Федерального закону від 31 липня 1998 р. N 148-ФЗ "Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності" зазначений податок встановлюється і вводиться в дію нормативно-правовими актами законодавчих (представницьких) органів державної влади суб'єктів Російської Федерації.
Приклад 2
Індивідуальний підприємець здійснює свою діяльність в регіоні, де запроваджено єдиний податок на поставлений дохід на громадське харчування. Підприємець отримує доходи від кафе з чисельністю працюючих 20 чоловік і ресторану з чисельністю працюючих 60 осіб. Дохід від кафе не буде обкладатися податком на доходи фізичних осіб, так як його діяльність підпадає під оподаткування єдиним податком на поставлений дохід (чисельність працюючих менше 50 осіб). Дохід від ресторану підприємець повинен включити у податкову декларацію за підсумками календарного року для обчислення податку на доходи фізичних осіб.
5.4. Процентні доходи та доходи від участі
в інших організаціях
1) Відсотки за державними казначейськими зобов'язаннями (ДКО), відсотки по облігаціях і цінних паперів: колишнього СРСР, Російської Федерації, органів місцевого самоврядування.
2) Відсотки за вкладами у банках, що знаходяться на території Російської Федерації:
- По карбованцевих внесках в межах 3 / 4 діючої ставки рефінансування ЦБ РФ протягом періоду, за який нараховані відсотки;
- По валютних внесках в межах 9 відсотків річних.
3) Доходи акціонерів (засновників, учасників) від переоцінки основних фондів (засобів) акціонерного товариства (товариства з обмеженою відповідальністю, іншої організації). Даний вид доходу може бути отриманий у вигляді:
- Додаткових акцій (інших майнових часток), розподілених між акціонерами (засновниками, учасниками) пропорційно їх частці і видами акцій (для акціонерів);
- Різниці між новою і початковою номінальною вартістю акцій (майнових часток у статутному капіталі).
5.5. Доходи, частково звільняються від оподаткування
Особливу групу складають доходи, які звільняються від оподаткування в межах 2 000 рублів. Сума, що перевищує 2 000 рублів по кожному з цих видів доходів, підлягає включенню в податкову базу для обчислення податку. Зазначені доходи перераховані в пункті 28 статті 217. До них відносяться:
- Вартість подарунків, отриманих платником податку від організацій або індивідуальних підприємців (крім подарунків, що підлягають обкладенню податком на успадкування або дарування);
- Вартість призів, отриманих платником податку на конкурсах і змаганнях, що проводяться за рішеннями Уряду РФ, законодавчих (представницьких) органів державної влади або представницьких органів місцевого самоврядування;
- Матеріальна допомога, що надається працедавцем своєму працівнику;
- Матеріальна допомога, що надається роботодавцем колишньому своєму працівнику-пенсіонеру за віком або інвалідності;
- Оплата роботодавцями вартості медикаментів своїм працівникам (їх подружжю, батькам або дітям); колишнім своїм працівникам - пенсіонерам за віком; інвалідам. Пільга надається тільки по оплаті тих медикаментів, які виписані лікарем. Також обов'язково подання документів, які підтверджують фактичні витрати на придбання медикаментів;
- Вартість будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів (робіт, послуг).
Дане звільнення надається окремо по кожному підставі протягом календарного року.
Приклад 3
Протягом року організація надала своєму працівнику матеріальну допомогу в розмірі 1 500 рублів, подарувала телевізор на ювілей вартістю 5 500 рублів, сплатила вартість придбаних медикаментів на суму 800 рублів. Від податку звільняється дохід у сумі 4 300 рублів (1 500 + 2 000 + 800). Дохід у сумі 3 500 рублів (5 500 - 2 000) підлягає включенню в податкову базу для обчислення податку за ставкою 13 відсотків.
5.6. Інші доходи
1) Доходи у порядку спадкування або дарування, одержувані від фізичних осіб. Винятком є ​​винагороди, що виплачуються спадкоємцям (правонаступникам) авторів творів науки, літератури, мистецтва, відкриттів, винаходів, промислових зразків;
2) Винагороди за передачу скарбів у державну власність;
6. Податкова звітність
Згідно зі статтею 240 НК РФ податковим періодом з податку на доходи фізичних осіб визнається календарний рік, а звітним періодом - місяць. Види податкової звітності з податку на доходи фізичних осіб визначені статтями 229 і 230 НК РФ.
Для фізичних осіб, які самостійно обчислюють і сплачують податок на свої доходи, таким звітом як і раніше залишається податкова декларація. Податкову декларацію також доведеться заповнювати і здавати до податкових органів фізичним особам, які бажають отримати соціальні та майнові податкові відрахування, які з 2001 року надаються тільки податковим органом на підставі поданої платником податків декларації.
Для податкових агентів стосовно податкової звітності зберігаються такі обов'язки:
- Вести персональний облік доходів, виплачених кожній фізичній особі - платнику податків;
- Щорічно (не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом) надавати до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб та суми нарахованих і утриманих в податковому періоді податків;
- Видавати фізичним особам за їх заявами довідки про отримані доходи та утримані суми податку;
- Письмово повідомляти в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати у платника податків обчислений податок і сумі заборгованості платника податків (нагадаємо, що дану обов'язок податковий агент повинен виконати протягом одного місяця з дня виникнення відповідних обставин).
Передбачені главою 23 НК РФ форми ведення податкового обліку і звітності для податкових агентів затверджені наказом МНС РФ від 1 листопада 2000 р. N БГ-3-08/379 "Про затвердження форм звітності з податку на доходи фізичних осіб" (зареєстрований Мін'юстом Росії 30 листопада 2000 р. N 2479). Облік доходів, виплачених податковим агентом фізичній особі після 1 січня 2001 року і підлягають оподаткуванню відповідно до глави 23 НК РФ, ведеться за формою N 1-ПДФО "Податкова картка з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб". Відомості про доходи фізичних осіб, отриманих ними в 2001 році, надаються в податкові органи і видаються платникам податків за формою N 2-ПДФО "Довідка про доходи фізичної особи за 2001 рік". З цієї ж формі податковим агентам рекомендовано повідомляти в податкові органи за місцем свого обліку про неможливість утримання податку у платника податків і сумі заборгованості, що утворилася з податку з доходів за 2001 рік. Кожному виду доходів фізичної особи присвоєно відповідний код, що дозволяє ідентифікувати доходи платника податків. Довідник "Види доходів" затверджено наказом N БГ-3-08/379 і є додатком до форм 1-НДФЛ і 2-ПДФО. Тим же наказом в якості додатків до звітних форм затверджені довідники "Види документів, що засвідчують особу платника податків", "Податкові відрахування", "Коди регіонів РФ".
Форми податкових декларацій для платників податків та інструкція щодо їх заповнення затверджені наказом МНС РФ від 1 листопада 2000 р. N БГ-3-08/378 "Про затвердження форм декларацій з податку на доходи фізичних осіб та інструкції щодо її заповнення" (зареєстровано в Мін'юсті 8 грудня 2000 р. за N 2484). Встановлено дві форми податкових декларацій:
а) для податкових резидентів РФ - форма 3-ПДФО;
б) для фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ, - форма 4-ПДФО.
Декларації за 2001 рік повинні бути представлені не пізніше 30 квітня 2002 року. У зазначеному документі також визначено перелік категорій фізичних осіб, які зобов'язані подати податкові декларації, та перелік категорій фізичних осіб, які не зобов'язані, але має право представити податкові декларації.
У податкових деклараціях фізичні особи вказують всі отримані ними в податковому періоді доходи, джерела їх виплати, податкові відрахування, суми податку, утримані податковими агентами, суми фактично сплачених авансових платежів.
Перераховані форми не застосовуються для звітності за 2000 рік.
Починаючи зі звітності за 2001 рік, юридичними особами не надається до податкового органу зведений звіт про підсумкові суми виплачених доходів і утриманого податку. Ця форма звіту затверджена у додатку 8 до Інструкції Державної податкової служби Росії від 29 червня 1995 р. N 35 "По застосуванню Закону Російської Федерації" Про прибутковий податок з фізичних осіб ", яка нині втратила силу. Останній раз звіт за цією формою за доходами за 2000 організації здали не пізніше 1 квітня 2001 року.
Форма 1-ПДФО
Форма 1-ПДФО замінила податкову картку з обліку доходів і прибуткового податку (додаток N 7 до Інструкції Державної податкової служби Росії від 29 червня 1995 р. N 35).
Податкова картка є первинним документом податкового обліку. Її зобов'язані складати такі податкові агенти:
- Російські організації. Слід зазначити, що картки на працівників відокремлених структурних підрозділів російських організацій, що здійснюють діяльність в Російській Федерації, ведуться організацією-податковим агентом за місцем нарахування доходу працівникам цих підрозділів;
- Постійні представництва іноземних організацій в Російській Федерації. У даному випадку ведуться картки з обліку доходів фізичних осіб, що виплачуються через таке представництво на території Російської Федерації;
- Індивідуальні підприємці і приватні нотаріуси, які є джерелом доходу фізичних осіб.
Податкова картка відкривається податковим агентом на кожну фізичну особу, що одержала в звітному періоді доходи, що підлягають оподаткуванню. При цьому маються на увазі доходи, отримані фізичними особами як з трудових контрактами (угодами), так і за договорами цивільно-правового характеру. Виняток становлять індивідуальні підприємці, які отримали дохід від продажу податковому агенту товарів (робіт, послуг) і пред'явили документи, що підтверджують їх державну реєстрацію як індивідуального підприємця без утворення юридичної особи. Номер свідоцтва про державну реєстрацію та ІПН індивідуального підприємця автор рекомендує вказати в договорі, укладеному між податковим агентом і підприємцем, або в первинному бухгалтерському документі (рахунку-фактурі, накладній, акті виконаних робіт тощо). При можливості бажано виготовити копії пред'явлених індивідуальним підприємцем свідоцтва про державну реєстрацію та свідоцтва про постановку на податковий облік. Зберігати копії зазначених документів слід в окремій справі для пред'явлення в подальшому перевіряючому податковому інспектору.
Податкова картка заповнюється щомісячно з урахуванням особливостей обчислення сум податку за різними ставками (13, 30 або 35 відсотків). Податковий агент відображає в податковій картці персонально по кожному платнику податків: 1) доходи, отримані в оподатковуваний періоді (або право на розпорядження якими у платника податків виникло) у грошовій формі, в натуральній формі та у формі матеріальної вигоди, які підлягають включенню в податкову базу для обчислення податку на доходи фізичних осіб; 2) податкову базу окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки; 3) суми податкових відрахувань (крім соціальних і майнових), що зменшують податкову базу; 4) суми обчисленого й утриманого податку з кожного виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки; 5) загальну суму податку, обчислену і утриману за податковий період; 6) суму доходів, отриману платником податку від реалізації майна, що належить йому на праві власності, незалежно від виду такого майна та суми отриманого доходу; 7) суму податкових пільг, наданих платнику податку законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації; 8) результати перерахунку податкових зобов'язань платника податків за минулі податкові періоди, виробленого у звітному податковому періоді.
З 1 січня 2001 року не потрібно виділення для цілей оподаткування районних коефіцієнтів і північних надбавок до заробітної плати, так як тепер з цих виплат податок обчислюється і утримується в загальновстановленому порядку.
Не відображаються в картці: а) доходи, повністю звільняються від оподаткування згідно зі статтею 217 НК РФ (державні допомоги, державні пенсії, компенсаційні виплати в межах законодавчо встановлених норм, винагороди донорам і т.д.), б) окремі види доходів, звільняються від оподаткування відповідно до пунктів 1, 2, 4 статті 213 НК РФ, одержувані у вигляді страхових виплат або пенсійних виплат з недержавних пенсійних фондів; в) доходи, отримані платником податку від інших податкових агентів.
Доходи, частково звільняються від оподаткування, зазначені в статті 217 НК РФ, враховуються в Податковій картці відповідно до правил, які викладені в порядку заповнення розділу 8 картки. До таких доходів відносяться доходи по внесках в банках, вартість подарунків, призів, суми матеріальної допомоги, відшкодування вартості медикаментів. У Податковій картці проставляється сума отриманого доходу у звітному місяці, сума відрахування і податкова база, яка визначається як різниця між сумою доходу і сумою вирахування.
Порядок заповнення Податкової картки докладно викладено у додатку до форми N 1-ПДФО, яке містить пояснення щодо заповнення кожного з восьми розділів картки.
Перші два розділи містять необхідну довідкову інформацію про податковий агента і платника податків і заповнюються на підставі відповідних документів, у тому числі засвідчують особу платника податків та підтверджують його статус податкового резидента.
Підставою для заповнення розділів 3, 4 і 5 картки, що містять розрахунок податкової бази за видами доходів, які оподатковуються за ставками 13, 30 або 35 відсотків, є:
- Регістри бухгалтерського обліку організації - податкового агента, у яких відображено нарахування доходів фізичним особам;
- Бухгалтерські довідки, в яких розрахований дохід, що підлягає оподаткуванню, з доданими до них копіями документів, що підтверджують отримання такого доходу. Наприклад, при розрахунку доходу у вигляді економії на відсотках при одержанні платником позикових коштів, до бухгалтерській довідці слід додати копію договору позики. При визначенні доходу у вигляді матеріальної вигоди від придбання товарів за цінами нижче ринкових, до бухгалтерській довідці прикладаються копія товарної накладної та виписка з реєстру цін;
- Індивідуальні підприємці - податкові агенти обчислюють податкову базу на основі своїх даних з обліку доходів і витрат і господарських операцій, який вони ведуть у порядку, погодженому з податковим органом.
Зверніть увагу, що сума заборгованості по доходах, крім заробітної плати, які нараховані податковим агентом, але фактично не виплачені (не перераховані, не передані) платнику податку у податковому періоді (календарний рік), при розрахунку загальної суми податку за підсумками календарного року з податкової бази виключаються. Податок за такими доходами не обчислюється і не утримується.
З 1 січня 2001 року змінився порядок обліку заборгованості по заробітній платі з метою оподаткування. Ми вже говорили про те, що відповідно до положень статті 223 НК РФ, суми заробітної плати, незалежно від дати їх фактичної виплати, враховуються як доходи, отримані платником податку в останній день місяця, за який вироблено нарахування заробітної плати. Тому заробітна плата за березень, виплачена у травні, при заповненні розділу 3 картки враховується в полі "Март" і приймається в розрахунок податкової бази за січень-березень. Податок необхідно обчислити також у березні. А ось утримання податку, обчисленого з заробітної плати за березень, треба буде зробити тільки в травні при фактичній виплаті коштів працівнику. Якщо заборгованість по зарплаті буде переходити на 2002 рік, то сума податку, обчисленого з невиплаченої заробітної плати, що утворилася на кінець року, повинна вказуватися в полі "Перенесено в податкову картку наступного року / Борг з податку за платником податку". У податковій картці наступного року така перехідна заборгованість відображається в полі "На початок податкового періоду / Борг з податку за платником податку". Утримання податку проводиться у міру виплати заборгованості по заробітній платі. Утримана сума податку відображається в податковій картці того календарного року, в якому фактично вироблено утримання. Все сказане не відноситься до заборгованості із зарплати, що утворилася до 1 січня 2001 року (крім, звичайно, заробітної плати за грудень, виплаченої у січні). Виплачується в 2001 році заборгованість із заробітної плати за попередні роки, враховується при розрахунку податкової бази за 2001 рік у встановленому порядку і відображається в розділі 3 податкової картки. Наприклад, заробітну плату за жовтень 2000 працівник отримав в лютому 2001 року. Сума, фактично отримана працівником, буде врахована в розділі 3 податкової картки в полі "Лютий".
При заповненні розділу 3 враховуються стандартні відрахування, які роботодавець - податковий агент надає платнику податку за його заявою. Працівникам, які отримують винагороду за договорами цивільно-правового характеру, стандартні податкові відрахування не надаються.
У цьому ж розділі податковий агент відображає суми професійних податкових відрахувань, передбачених пунктами 2 і 3 статті 221 НК РФ. Такі відрахування податковий агент може надати платникові податків, що одержує доходи за договором цивільно-правового характеру, що обкладаються податком у джерела виплати за ставкою 13 відсотків. Ці відрахування надаються на підставі заяви платника податків у розмірі документально підтверджених витрат, пов'язаних з виконанням робіт за договором. Якщо податковий агент виплачує авторські винагороди, то витрати можуть враховуватися за нормативами витрат, наведеним у статті 221 НК РФ.
Зверніть увагу, що майнове відрахування за доходами, отриманими від продажу майна, що перебувало у власності платника податку - резидента, може бути отриманий тільки на підставі його письмової заяви і декларації, що подаються за місцем проживання платника податків. Податкові агенти, які виплачують фізичним особам відповідні доходи від продажу їх майна, визначення податкової бази для цілей обчислення і утримання податку не виробляють. Вся сума виробленої виплати, незалежно від її розміру, вказується при заповненні розділу 7 податкової картки за формою N 1-НДФЛ і розділу 4 листа 2 форми 2-ПДФО. При заповненні інших розділів податкової картки зазначені суми не відображаються. Якщо зазначений дохід виплачується нерезиденту, то з усієї суми нарахованого доходу здійснюється обчислення та утримання податку за ставкою 30 відсотків з відображенням доходу та податку в розділі 3 податкової картки.
Є ще ряд особливостей, які необхідно враховувати при заповненні податкової картки нерезидента:
- У розділі 3 враховуються будь-які фактично отримані доходи, включаючи доходи від реалізації майна, що належить платнику податку на праві власності, крім дивідендів;
- При розрахунку податкової бази враховуються тільки відрахування, передбачені п.28 ст.217 НКРФ, тобто в межах 2000 рублів. Ніякі інші вирахування не надаються;
- Загальна сума доходів наростаючим підсумком не обчислюється;
- По рядку "Податкова база (наростаючим підсумком)" проставляється сума доходу, зазначена у верхній частині поля "Загальна сума доходів", тобто сума доходу, отримана за кожний місяць податкового періоду;
- Податок обчислюється за ставкою 30 відсотків;
- Рядок "Податок утриманий" заповнюється за підсумками за кожний місяць.
Доходи, які не підлягають оподаткуванню, незалежно від суми в податковій картці не відображаються.
Приклад 1
Заповнимо податкову картку за формою 1-ПДФО на працівника підприємства АТ "Схід" Іванова В.В. Податковий період - 2001 рік. Іванов В.В. прийнятий на роботу з 15 лютого 2001 року. До цього вона працював на муніципальному підприємстві "Міськелектромережа". З попереднього місця роботи Іванов В.В. приніс довідку за формою 2-НДФЛ, в якій зазначено, що його прибуток за січень-лютий склав 7 000 рублів. Стандартні відрахування Іванову В.В. за попереднім місцем роботи надавалися. Іванову В.В. встановлений за новим місцем роботи місячний оклад у розмірі 15 000 рублів. Іванов В.В. при вступі на роботу в АТ "Схід" подав заяву про надання йому стандартних податкових вирахувань на себе у розмірі 400 рублів і двох дітей у розмірі 600 руб. (300 руб. На кожну дитину). У квітні Іванов В.В. хворів 5 робочих днів, йому нараховано допомогу по тимчасовій непрацездатності в розмірі 3 571 руб. 43 коп. У травні працівникові Іванову була видана позика на придбання меблів у розмірі 50 000 рублів. Текст договору позики підприємства АТ "Восток" з працівником Івановим В.В. наведений у Додатку N 2. У листопаді Іванову за його заявою надано матеріальну допомогу в розмірі 3 500 рублів. Щомісяця за заявою Іванова В.В. з його заробітної плати утримується і перераховується сума квартирної плати в розмірі 700 рублів.
Заповнена податкова картка на працівника Іванова В.В. за 2001 рік наведена в Додатку N 3. Нагадаємо, що сумові показники в податкової картці відображаються в рублях і копійках, за винятком сум податку на доходи, які обчислюються та відображаються в повних рублях (сума податку менше 50 коп. Відкидається, а 50 і більше копійок округляються до рубля).
Як ми вже відзначали, обчислення податкової бази та суми податку проводиться податковим агентом без урахування доходів, отриманих платником податку від інших податкових агентів, і утриманих іншими податковими агентами сум податку. Тому в розділі 3 податкової картки в полі "Січень" бухгалтер АТ "Схід" поставить прочерк, а в полі "Лютий" проставить суму нарахованої Іванову В.В. заробітної плати за 10 робочих днів лютого в розмірі 7 500 рублів.
Згідно з пунктом 1 статті 217 і статті 224 НК РФ, допомоги по тимчасовій непрацездатності підлягають обкладенню податком на доходи фізичних осіб за ставкою 13 відсотків.
Ставка рефінансування ЦБ РФ на момент укладення договору позики та фактичної видачі позики склала 25 відсотків. Сума матеріальної вигоди за позиковими коштами розрахована за формулою, наведеною у розділі 3.5. "Матеріальна вигода": Мв = (50 000 руб. Х 25% х 62 дні / 365 днів) - (50 000 руб. Х 10% х 62 дня / 365 днів) = тисячі двісті сімдесят три руб. 97 коп.
Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, то вони не зменшують податкову базу (п.1 ст.210 НК РФ) і при заповненні податкової картки не враховуються.
Форма 2-ПДФО
Форма 2-ПДФО замінила "Довідку про доходи фізичної особи", наведену в додатку N 3 до Інструкції Державної податкової служби Росії від 29 червня 1995 р. N 35.
Форма 2-ПДФО використовується податковими агентами в наступних випадках:
- При подачі в податкові органи відомостей про доходи фізичних осіб за звітний податковий період 2001 р.;
- При видачі фізичним особам за їх заявою довідок про доходи, отриманих ними в 2001 році, та суми утриманого з цих доходів податку. Ці довідки фізичні особи мають право додати до податкової декларації, яка подається до податкового органу за місцем проживання для отримання соціальних і майнових вирахувань по закінченні 2001 року;
- Під час повідомлення в податкові органи відомостей про неможливість утримання податку та про суму заборгованості платника податків. Ці відомості юридичні особи можуть передавати до податкового органу на паперових носіях.
Відомості за формою 2-ПДФО про доходи фізичних осіб, отриманих у 2001 році, податкові агенти повинні представити в податкові органи не пізніше 1 квітня 2002 року. Відомості за вказаною формою подаються, як і раніше, на паперових або магнітних носіях у залежності від чисельності фізичних осіб, які отримали доходи у податковому періоді. Довідки на паперовому носії заповнюються машинописним текстом, виправлення в довідці не допускаються. Довідки на магнітних носіях складаються відповідно до "Вимог до складу та структури інформації про доходи фізичних осіб, що подається податковими агентами до податкових органів на магнітних носіях". Ці вимоги викладені у розділі 5 додатка до форми N 2-ПДФО. Зверніть увагу, що починаючи з 2001 року податковим органам надано право у виняткових випадках з урахуванням специфіки діяльності чи особливостей місця знаходження податкового агента дозвіл на подання відомостей про доходи фізичних осіб на паперових носіях при чисельності платників податків понад 10 осіб. Раніше таке право було закріплене за органами законодавчої влади суб'єктів Російської Федерації. При наданні в податковий орган відомостей за формою 2-ПДФО необхідно складання супровідного реєстру та оформлення прийому відомостей відповідними протоколами. У розділі 6 додатка до форми N 2-ПДФО наведено форми реєстру відомостей про доходи фізичних осіб за 2001 рік, протоколів прийому відомостей про доходи фізичних осіб за 2001 рік на паперових і магнітних носіях, протоколу введення відомостей з паперових носіїв. Як бачимо, в основному технологія надання відомостей за формою 2-ПДФО аналогічна порядку передачі тих же відомостей за формою додатка N 3 до Інструкції N 35.
Докладний порядок заповнення форми 2-ПДФО викладено у додатку до цієї форми. Дані для складання форми 2-ПДФО беруться з податкової картки форми 1-ПДФО.
Податкові агенти відображають у довідках:
а) всю суму доходу, отриманого фізичною особою у податковому періоді у грошовій і натуральній формах і у формі матеріальної вигоди;
б) суму наданих стандартних та професійних відрахувань;
в) суму обчисленого й утриманого податку;
г) суму податку, повернутого (зарахованого) платнику податку у зв'язку з перерахунком за минулі податкові періоди;
д) суму податку, переданого на стягнення до податкового органу. У довідках також вказуються суми доходу, за якими відповідно до пункту 28 статті 217 НК РФ встановлено неоподатковувана величина в розмірі 2 000 рублів, із зазначенням місяця, в якому був виплачений такий дохід. Якщо податковий агент виплатив фізичній особі протягом календарного року більше, ніж один вид доходу, за яким передбачено звільнення від оподаткування у розмірі 2 000 рублів, то в листі 2 довідки зазначається сума доходу в кожному підставі і місяць, у якому такий дохід був виплачений.
У листі 2 довідки також вказуються суми виплачені платникам податків-резидентам за продане майно, що знаходилося у їх власності.
Важливо відзначити, що при перерахунку податку на доходи за попередні податкові періоди (календарні роки) податковий агент подає до податкового органу нову довідку замість старої, яка представлялася за минулий податковий період. При оформленні нової довідки їй присвоюється новий номер, а також вказується нова дата складання довідки.
Згідно новим законодавчим нормам, не надаються відомості про виплачені у 2001 році (і в наступні роки) доходи індивідуальним підприємцям за придбані в них товари, продукцію або виконані ними роботи, надані послуги, якщо ці індивідуальні підприємці пред'явили податковому агенту документи, що підтверджують їх державну реєстрацію як підприємця без утворення юридичної особи. З 2001 року також не представляються проміжні відомості про доходи фізичних осіб, виплачених не за місцем основної роботи. Раніше такі відомості представлялися в податкові органи щоквартально наростаючим підсумком.
Якщо показник, передбачений довідкою, відсутня, то поле такого показника не заповнюється і не прокреслюється.
Усі суми, крім сум податку на доходи, відображаються в рублях і копійках через десяткову крапку. Якщо в показнику відсутні копійки, то при заповненні довідки на паперовому носії в такому показнику після десяткової точки проставляють два нулі. Суми податку на доходи відображають у цілих рублях.
Довідка за формою 2-ПДФО повинна бути виготовлена ​​на непошкодженому бланку, її не можна проколювати дироколом або скріплювати степлером.
Приклад 2
Заповнимо звіт за формою 2-ПДФО на основі даних, за якими ми заповнювали форму 1-ПДФО (приклад 1). Заповнена форма наведена в Додатку N 4.
Форма 3-ПДФО
Статтями 227 і 228 НК РФ встановлено перелік осіб, які зобов'язані подати податкову декларацію після закінчення податкового періоду. До них відносяться:
- Індивідуальні підприємці;
- Фізичні особи, які отримали дохід за договорами цивільно-правового характеру з іншими фізичними особами, які не є податковими агентами;
- Фізичні особи, які отримали дохід, з якого податковим агентом не було утримано податок у зв'язку з тим, що це не входить в обов'язок податкового агента (наприклад, при продажу фізичною особою власного майна);
- Фізичні особи, які отримали дохід, з якого податковим агентом не було утримано податок і про цей факт податковий агент не повідомив у податковий орган.
Фізичні особи, яких закон не зобов'язує подавати податкову декларацію, але які бажають отримати соціальні, майнові, професійні, а також стандартні (якщо вони їм не надавалися або були надані в меншому розмірі) податкові відрахування, то фізичні особи мають право подати податкову декларацію.
Податкова декларація за цією формою подається фізичними особами до територіальної інспекції МНС РФ за місцем обліку платника податків (за місцем проживання). Перші два аркуші декларації (лист з персональними даними та лист про доходи) заповнюються в обов'язковому порядку. Інші листи заповнюються і включаються до декларації при необхідності. На другому аркуші декларації проводиться підсумковий розрахунок сум доходів та податку на підставі:
а) підсумкових даних, розрахованих на інших аркушах декларації;
б) виданих податковими агентами довідок про доходи за формою N 2-ПДФО;
в) особистих облікових даних.
Тут же проводиться розрахунок загальної суми податку, що підлягає сплаті, доплату до бюджету або поверненню з бюджету.
В інструкції, затвердженої наказом МНС РФ 1 листопада 2000 р. N БГ-3-08/378, докладно описується порядок заповнення податкової декларації. Крім того, на звороті кожного аркуша декларації, надрукованого типографським способом, наведені короткі пояснення щодо його заповнення.
Форма 4-ПДФО
Дану форму декларації заповнюють фізичні особи, які не є податковими резидентами Російської Федерації. Вони подають декларацію до податкового органу за місцем свого обліку. Перший лист декларації містить довідкові відомості про фізичну особу. На другому аркуші декларації в пункті 1 "Доходи, які підлягають оподаткуванню за ставкою 30%", вказуються всі доходи. При цьому виключаються доходи, по яких відповідно до договорів (угодами) про уникнення подвійного оподаткування передбачені особливі податкові ставки. Останні вказуються у пункті 2 "Доходи, щодо яких відповідно до міжнародного законодавства застосовуються особливі податкові ставки".
7. Правила перерахування (сплати) податку до бюджету
Податкові агенти
Індивідуальні підприємці
Інші фізичні особи
Податкові агенти
Встановлені законодавцем терміни перерахування сум податку на доходи фізичних осіб податковими агентами представлені у таблиці розділу 3.1 "Податковий агент".
Для більш правильного розподілу доходів між бюджетами різних рівнів бюджетної системи РФ наказом Мінфіну РФ від 29 грудня 2000 р. N 420 затверджено Перелік податків і зборів, що підлягають обов'язковому зарахуванню на балансовий рахунок N 40101 "Доходи, що розподіляються органами федерального казначейства між рівнями бюджетної системи Російської Федерації ". Одним з таких доходів є податок на доходи фізичних осіб, який підлягає перерахуванню на рахунки федерального казначейства в повному обсязі з наступним розподілом в порядку міжбюджетного регулювання між федеральним бюджетом (1%) і бюджетами суб'єктів РФ і закритих адміністративно-територіальних утворень (99%).
Прибутковий податок з фізичних осіб, що надходить після 1 січня 2001 року, також перераховується на рахунки федерального казначейства з зарахуванням на балансовий рахунок N 40101, незалежно від періоду нарахування податку, а потім розподіляється між бюджетами згідно з нормативами, встановленими Федеральним законом "Про федеральний бюджет на 2001 рік ".
Індивідуальні підприємці
Індивідуальні підприємці подають до податкових органів декларацію про передбачувані доходи для обчислення сум авансових платежів податку. Така декларація подається протягом 5 днів після закінчення місяця, в якому з'явився підприємницький дохід. Якщо у податковому періоді фактичний дохід платника податків перевищить 50 відсотків заявленого доходу, то необхідно здати нову декларацію для перерахунку авансових платежів. Авансові платежі сплачуються підприємцями протягом календарного року 15 липня (половина річної суми), 15 жовтня (1 / 4 річної суми) і 15 січня наступного року (1 / 4 річної суми). Сума податку, обчислена за податковою декларацією за минулий податковий період, сплачується не пізніше 15 липня наступного за звітним року. При цьому до заліку приймаються суми авансових платежів та суми податку, утриманого податковими агентами. Збитки минулих років індивідуального підприємця не зменшують податкову базу поточного періоду.
Якщо індивідуальний підприємець припиняє діяльність до закінчення податкового періоду, то він зобов'язаний протягом 5 днів з дня припинення діяльності надати податкову декларацію про фактично отримані доходи протягом податкового періоду. Сплата податку в такому випадку проводиться протягом 15 днів з моменту подачі декларації.
Якщо іноземний громадянин займався підприємницькою діяльністю або приватною практикою, то за місяць до виїзду за межі території РФ він зобов'язаний подати податкову декларацію і протягом 15 днів сплатити податок.
Інші фізичні особи
Платники податків, з доходів яких податковий агент не зміг утримати податок і повідомив про це в податковий орган, сплачують податок у два платежі:
- Не пізніше 30 днів з дня вручення податковим органом повідомлення (50% суми);
- Не пізніше 30 днів після першого терміну сплати (решта суми).
Форма податкового повідомлення затверджена наказом МНС РФ від 14 жовтня 1999 р. N АП-3-08/326. У зв'язку з прийняттям глави 23 НК РФ у цю форму внесені відповідні зміни (наказ МНС РФ від 2 жовтня 2001 р. N БГ-3-08/342).
Фізичні особи, які отримали дохід від інших фізичних осіб, від джерел за межами РФ (для резидентів), а також фізичні особи з доходів яких не були утримані податки податковим агентом, сплачують податок після здачі податкової декларації не пізніше 15 липня року, що настає після закінчення календарного роком. Якщо зазначені виплати фізичній особі припиняються до закінчення податкового періоду, то фізична особа зобов'язана протягом 5 днів з дня припинення таких виплат подати податкову декларацію про фактично отримані доходи протягом податкового періоду. Сплата податку в такому випадку проводиться протягом 15 днів з моменту подачі декларації. Якщо іноземний громадянин отримував зазначені виплати, то за місяць до виїзду за межі території РФ він зобов'язаний подати податкову декларацію і протягом 15 днів сплатити податок.
Сума податку, що підлягає сплаті, визначається з урахуванням сум, утриманих податковими агентами при виплаті доходу платнику податку. Збитки минулих років, понесені фізичною особою, не зменшують податкову базу поточного періоду.
8. Усунення подвійного оподаткування
Відповідно до статті 232 НК РФ доходи, отримані податковими резидентами РФ за межами країни, підлягають оподаткуванню в наступному порядку:
- Якщо з іноземною державою укладено договір (угода) про уникнення подвійного оподаткування: сума податку, що підлягає сплаті до Російської Федерації, розрахована відповідно до положень глави 23 НК РФ, зменшується на суму податку, фактично сплаченого громадянином відповідно до законодавства іноземної держави;
- Якщо з іноземною державою не укладено договір (угода) про уникнення подвійного оподаткування: фактично сплачена іноземній державі сума податку не зараховується при визначенні суми податку, що підлягає сплаті до Російської Федерації.
Для звільнення від оподаткування (або застосування податкових вирахувань) доходів громадянина, який не є податковим резидентом РФ, пунктом 2 статті 232 НК РФ передбачено обов'язкове виконання наступних правил:
- Громадянин повинен надати в російський податковий орган документ, що підтверджує, що він є податковим резидентом держави, з яким Росія уклала договір (угода) про уникнення подвійного оподаткування;
- Громадянин - податковий резидент зазначеної держави повинен надати в російський податковий орган документ іноземного податкового органу про суму доходу та податку, сплаченого ним за межами Росії.
У разі відсутності зазначених документів доходи громадянина-нерезидента, отримані ним від російських джерел, оподатковуються за ставкою 30 відсотків.
М.М. Агафонова
Додаток N 1
Головному бухгалтеру
предпріятія_________________
від _________________________
(Посада)
____________________________
(Прізвище і., О.)
Заява
При визначенні бази оподаткування для обчислення податку на доходи, отримані мною на підприємстві ___________________ в 2001 році, прошу надати мені такі щомісячні стандартні відрахування (заповнити потрібні рядки):
1. Відповідно до підпункту 1 пункту 1 статті 218 НК РФ у розмірі ___________ карбованців;
2. Відповідно до підпункту 2 пункту 1 статті 218 НК РФ у розмірі ___________ карбованців;
3. Відповідно до підпункту 3 пункту 1 статті 218 НК РФ у розмірі ___________ карбованців;
4. На моїх дітей в кількості ________ осіб у розмірі ____________ рублів на кожного дитини відповідно до підпункту 4 пункту 1 статті 218 НК РФ.
Дата ______________ Підпис _____________
До заяви додаю (у потрібному квадратику поставити хрестик):
Документи, що підтверджують право на відрахування за пунктом 1 заяви
Документи, що підтверджують право на відрахування за пунктом 2 заяви
Документи, що підтверджують право на відрахування за пунктом 4 заяви:
Копія свідоцтва про народження дітей (__________ штук).
Довідка з місця навчання дитини (для учнів денної форми, студентів, аспірантів, курсантів, ординаторів до 24 років) (________ штук).
Копія свідоцтва про розлучення.
Інші документи, що підтверджують статус самотнього батька.
Довідка з місця проживання (для осіб, які виховують чужих дітей).
Копія свідоцтва про шлюб (для осіб, які виховують чужих дітей).
Інші документи
Дата ______________ Підпис _____________
Додаток N 2
Договір позики N 26
м. Желєзногорськ "03" травня 2001 р
Красноярського краю
АТ "Схід", іменоване надалі "займодавец", в особі генерального директора Петрова Івана Івановича, який діє на підставі Статуту, з одного боку і Іванов Володимир Васильович, іменований надалі "Позичальник", діючий на підставі власного волевиявлення, з іншого боку уклали цей договір про наступне:
1. Предмет договору:
1.1. "Займодавец" передає у власність "Позичальникові" гроші в сумі 15 000 (п'ятнадцять тисяч) рублів.
1.2. "Позичальник" зобов'язується повернути "позикодавцеві" зазначену в п.1.1. суму грошей на умовах і в терміни, встановлені цим договором.
2. Обов'язки сторін:
2.1. "Займодавец" передає гроші в кількості, встановленому цим договором.
2.2. "Позичальник" зобов'язаний повернути "позикодавцеві" суму позики згідно графіка повернення суми позики, із зазначенням розмірів та строків виплати суми позики. Повернення суми позики здійснюється "Позичальником" щомісячними платежами протягом усього терміну для платежу. Розміри і терміни щомісячних платежів узгоджуються сторонами і фіксуються в графіку повернення суми позики.
2.3. Остаточний термін повернення суми позики встановлюється до "03" липня 2001
3. Забезпечення позики:
3.1. не надається
4. Особливі умови, відсотки за договором
4.1. Ціна договору позики (відсотки) становить 10% річних.
4.2. Сторони звільняються від відповідальності за невиконання або неналежне виконання зобов'язань, прийнятих за договором при виникненні форс-мажорних обставин.
4.3. З питань, не врегульованих цим договором, сторони керуються чинним законодавством.
4.4. Всі спори за цим договором підлягають мирного врегулювання в порядку претензійної виробництва, при не досягненні угоди будь-яка з сторін спору має право звернутися до суду за місцем знаходження відповідача.
4.5. Зобов'язання за договором вважаються виконаними "Позичальником" у день внесення грошових коштів, в рахунок повернення суми позики, в касу "займодавца", або в день надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок "займодавца", або в день утримання суми позики із заробітної плати "Позичальника ".
Повернення суми позики і сплата відсотків по ньому проводиться одноразово 3 липня 2001.
4.7. У разі звільнення до погашення всієї суми позики "Позичальник"
зобов'язується виплатити одноразово решту позики протягом 7 днів з моменту пред'явлення "займодавцем" вимоги про повернення.
5. Відповідальність сторін за договором:
5.1. За невиконання або неналежне виконання зобов'язань сторони несуть майнову відповідальність згідно з чинним законодавством.
5.2. У разі прострочення повернення суми позики, "Позичальник" сплачує "позикодавцеві" неустойку у вигляді штрафної пені в розмірі 0,1% від загальної суми боргу, простроченого до оплати, за кожний календарний день прострочення до повного виконання зобов'язань за договором.
6. Термін дії договору:
6.1. Договір набуває чинності з моменту укладення та діє до повного виконання сторонами прийнятих за договором зобов'язань.
6.2.Настоящій договір складено у двох примірниках, які мають однакову юридичну силу.
7. Юридичні адреси та підписи сторін:
"Позичальник"
Іванов В.В.
паспорт серии______________________выдан____________________________ _________________________________________________________________________ "___ "_________________ р.
зареєстрований за адресою :__________________________________________
"Займодавец"
АТ "Схід"
Адреса :__________________________________________ ІПН ______________, р / р __________________________ в банке___________________________
"Позичальник" "займодавец"
______________ Іванов В.В. ____________ Петров І.І.
"03" травня 2001 р. "03" травня 2001
М.П.
Додаток N 3
Форма 1-ПДФО
Податкова картка з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб
за 2001 рік N _____25___________
Розділ 1. Відомості про податковий агента (джерело доходів)
1.1. ИНН / КПП (для організації або ІПН для податкового агента -
індивідуального підприємця) ________________________________________
1.2. ____________________________ 1.3. _____________________________
(Номер платника страхових (код податкового органу, де
внесків до ПФ РФ) податковий агент перебуває на
обліку)
1.4. АТ "Схід"
(Найменування (прізвище, ім'я, по батькові) податкового агента)
1.5. Відомості про особу, відповідальному за введення податкової картки
_______________ _________________________________________________________
(Посада) (прізвище, ім'я, по батькові)
Розділ 2. Відомості про платника податків (одержувачі доходів)
2.1. ІПН ___________ 2.2. Номер страхового свідоцтва ПФ РФ
_____________________
2.3. Код податкового органу, де платник податків перебуває на
податковому обліку _________________________________________________________
2.4. Прізвище, Ім'я, По батькові Іванов Володимир Васильович
2.5. Вид документа, що посвідчує лічность_________ Код * _________
2.6. Серія, номер документа ___________________ 2.7. Дата народження
(Число, місяць, рік) ____________________
2.8. Адреса постійного місця проживання: Код країни ____ Індекс ____
Код регіону _______ Район _____________ Місто ___________________________
Населений пункт __________ Вулиця __________ Будинок _____ Корпус _________
Квартира ________
2.9. Статус (1-резидент, 2-нерезидент) 1 реквізити документа,
підтверджує статус __________________________________________________
2.10. Стандартні відрахування заявлені (1), не заявлені (2): 1
2.11. Посада ______________ Дата призначення __________
Розділ 3. Розрахунок податкової бази та податку на доходи фізичної особи
(Крім дивідендів і доходів, які оподатковуються за ставкою 35%)
-------------------------------------------------- -------------------------------------------------- -----------------------
| На початок податкового | Борг з податку за | | Перенесено в на-| Борг з податку за | |
| Періоду | платником податку | | лігва картку | платником податку | 1950 |
| |------------------|--------------------| Наступного року |----- ---------------|---------------------|
| | Борг з податку за | | | Борг з податку за | |
| | Платником податку | | | податковим агентом | |
|------------------------------------------------- -------------------------------------------------- ------------------------|
| Найменування (код) до-| | | | | | | | | | | | | |
| Ходу | Січень | Лютий | Березень | Квітень | Травень | Червень | Липень | Серпень | Вересень | Жовтень | Листопад | Грудень | Разом |
|----------------------|------|-------|------|---- ----|------|------|------|------|--------|-------| ------|-------|---------|
| Заробітна плата | | | | | | | | | | | | | |
| (2000) | | 7500 | 15000 | 11428,57 | 15000 | 15000 | 15000 | 15000 | 15000 | 15000 | 15000 | 15000 | 153928,57 |
|----------------------|------|-------|------|---- ----|------|------|------|------|--------|-------| ------|-------|---------|
| Допомога по тимчасовій | | | | 3571,43 | | | | | | | | | 3571,43 |
| Непрацездатності | | | | | | | | | | | | | |
| (2300) | | | | | | | | | | | | | |
|----------------------|------|-------|------|---- ----|------|------|------|------|--------|-------| ------|-------|---------|
| Матеріальна допомога | | | | | | | | | | | | | |
| (2760) | | | | | | | | | | | 3500 | | 3500 |
|----------------------|------|-------|------|---- ----|------|------|------|------|--------|-------| ------|-------|---------|
| | | | | | | | | | | | | | |
|----------------------|------|-------|------|---- ----|------|------|------|------|--------|-------| ------|-------|---------|
| | | | | | | | | | | | | | |
|----------------------|------|-------|------|---- ----|------|------|------|------|--------|-------| ------|-------|---------|
| Відрахування, пре-| Код 503 | | | | | | | | | | | 2000 | | 2000 |
| Передбачене |---------|------|-------|------|--------|------ |------|------|------|--------|-------|------|---- ---|---------|
| Пунктом 28 | Код | | | | | | | | | | | | | |
| Ст.217, під-|---------|------|-------|------|--------|- -----|------|------|------|--------|-------|------ |-------|---------|
| Пунктами 2, | Код | | | | | | | | | | | | | |
| 3 ст.221 НК | | | | | | | | | | | | | | |
| РФ. |---------|------|-------|------|--------|------|- -----|------|------|--------|-------|------|------ -|---------|
| | Код | | | | | | | | | | | | | |
| |---------|------|-------|------|--------|------| ------|------|------|--------|-------|------|----- --|---------|
| | Код | | | | | | | | | | | | | |
|------------|---------|------|-------|------|---- ----|------|------|------|------|--------|-------| ------|-------|---------|
| Загальна сума | За місяць | | 7500 | 15000 | 15000 | 15000 | 15000 | 15000 | 15000 | 15000 | 15000 | 16500 | 15000 | |
| Доходів за |---------|------|-------|------|--------|----- -|------|------|------|--------|-------|------|--- ----|---------|
| Мінусом ви-| З початку | | 7500 | 22500 | 37500 | 52500 | 67500 | 82500 | 97500 | 112500 | 127500 | 144000 | 159000 | 159000 |
| Четово (п.28 | року | | | | | | | | | | | | | |
| Ст.217, п.2, | | | | | | | | | | | | | | |
| 3 ст.221 НК | | | | | | | | | | | | | | |
| РФ) | | | | | | | | | | | | | | |
|------------|---------|------|-------|------|---- ----|------|------|------|------|--------|-------| ------|-------|---------|
| | За місяць | | 300 | | | | | | | | | | | 300 |
| | (Код) 101 | | | | | | | | | | | | | |
| |---------|------|-------|------|--------|------| ------|------|------|--------|-------|------|----- --|---------|
| Стандартні | За місяць | | 400 | | | | | | | | | | | 400 |
| Відрахування | (код) 103 | | | | | | | | | | | | | |
| (Ст.218 НК | | | | | | | | | | | | | | |
| РФ) |---------|------|-------|------|--------|----- -|------|------|------|--------|-------|------|--- ----|---------|
| | За місяць | | | | | | | | | | | | | |
| | (Код) | | | | | | | | | | | | | |
| |---------|------|-------|------|--------|------| ------|------|------|--------|-------|------|----- --|---------|
| | Загальна су-| | 700 | 700 | 700 | 700 | 700 | 700 | 700 | 700 | 700 | 700 | 700 | 700 |
| | ММА з на-| | | | | | | | | | | | | |
| | Чала року | | | | | | | | | | | | | |
|----------------------|------|-------|------|---- ----|------|------|------|------|--------|-------| ------|-------|---------|
| Податкова база (з на-| | 6800 | 21800 | 36800 | 51800 | 66800 | 81800 | 96800 | 111800 | 126800 | 143300 | 158300 | 158300 |
| Чала року) | | | | | | | | | | | | | |
|----------------------|------|-------|------|---- ----|------|------|------|------|--------|-------| ------|-------|---------|
| Податок обчислений | | 884 | 2834 | 4784 | 6734 | 8684 | 10634 | 12584 | 14534 | 16484 | 18629 | 20579 | 20579 |
|----------------------|------|-------|------|---- ----|------|------|------|------|--------|-------| ------|-------|---------|
| Податок утриманий | | | 884 | 2834 | 4784 | 6734 | 8684 | 10634 | 12584 | 14534 | 16484 | 18629 | 18629 |
|----------------------|------|-------|------|---- ----|------|------|------|------|--------|-------| ------|-------|---------|
| Борг з податку за на-| | 884 | 1950 | 1950 | 1950 | 1950 | 1950 | 1950 | 1950 | 1950 | 2145 | 1950 | 1950 |
| Логоплательщіком | | | | | | | | | | | | | |
|----------------------|------|-------|------|---- ----|------|------|------|------|--------|-------| ------|-------|---------|
| Борг з податку за на-| | | | | | | | | | | | | |
| Податковим агентом | | | | | | | | | | | | | |
|----------------------|------|-------|------|---- ----|------|------|------|------|--------|-------| ------|-------|---------|
| Сума податку, переданий-| | | | | | | | | | | | | |
| Ва на стягнення у | | | | | | | | | | | | | |
| Податковий орган | | | | | | | | | | | | | |
|----------------------|------|-------|------|---- ----|------|------|------|------|--------|-------| ------|-------|---------|
| Повернено податковим | | | | | | | | | | | | | |
| Агентом зайво утри-| | | | | | | | | | | | | |
| Жанная сума податку | | | | | | | | | | | | | |
-------------------------------------------------- -------------------------------------------------- -----------------------
3 Право на стандартні податкові відрахування:
----
3.1. Неоподатковуваний мінімум доходу в розмірі: 3000 рублів - ----,
---- ----
500 рублів - ----, 400 рублів - ---- - (в потрібному полі проставити
будь-який знак);
підстава для надання податкового відрахування заяву
----
3.2. Витрати на утримання 1 дитини в розмірі: 300 рублів - ----,
----
у розмірі 600 рублів - ---- (у потрібному полі проставити будь-який знак);
кількість дітей 1
період дії вирахування ______________ підстава для надання
податкового відрахування: заява, копія свідоцтва про народження дитини
документи, що підтверджують статус вдови (вдівця), самотнього батька,
опікуна чи піклувальника __________________________________________________
4. Право на податкові відрахування, передбачені п.2, 3 ст.221 НК РФ
вид вирахування __________________________ підстава для надання
вирахування __________________________________________________________________
Розділ 4. Розрахунок податкової бази та податку на доходи фізичної особи
від пайової участі в діяльності організації (дивіденди)
-------------------------------------------------- -------------------------------------------------- --------
| N | Показники | Січень | Лютий | Березень | Квітень | Травень | Червень | Липень | Серпень | Вересень | Жовтень | Листопад | Грудень | Разом |
|--|-----------------|------|-------|----|------|- ----|----|----|------|--------|-------|------|---- ---|-----|
| 1 | Ставка за якою | | | | | | | | | | | | | |
| | Було сплачено податок | | | | | | | | | | | | | |
| | На прибуток (до-| | | | | | | | | | | | | |
| | Хід) організації, | | | | | | | | | | | | | |
| | Розподіленої в | | | | | | | | | | | | | |
| | Вигляді дивідендів * | | | | | | | | | | | | | |
|--|-----------------|------|-------|----|------|- ----|----|----|------|--------|-------|------|---- ---|-----|
| 2 | Сума дивідендів, | | | | | | | | | | | | | |
| | Розподілена в | | | | | | | | | | | | | |
| | Користь фізично-| | | | | | | | | | | | | |
| | Го особи - платника | | | | | | | | | | | | | |
| | Платника | | | | | | | | | | | | | |
|--|-----------------|------|-------|----|------|- ----|----|----|------|--------|-------|------|---- ---|-----|
| 3 | Сума податку на | | | | | | | | | | | | | |
| | Доходу фізичної | | | | | | | | | | | | | |
| | Особи: обчислена | | | | | | | | | | | | | |
| | За ставкою 30% | | | | | | | | | | | | | |
| | (Стор.2 х 30) / 100 | | | | | | | | | | | | | |
|--|-----------------|------|-------|----|------|- ----|----|----|------|--------|-------|------|---- ---|-----|
| 4 | приймається до за-| | | | | | | | | | | | | |
| | Подружжя * (стор.2 х | | | | | | | | | | | | | |
| | Стор.1) / 100 | | | | | | | | | | | | | |
|--|-----------------|------|-------|----|------|- ----|----|----|------|--------|-------|------|---- ---|-----|
| 5 | утримана | | | | | | | | | | | | | |
|--|-----------------|------|-------|----|------|- ----|----|----|------|--------|-------|------|---- ---|-----|
| 6 | Борг з податку за | | | | | | | | | | | | | |
| | Платнику-| | | | | | | | | | | | | |
| | Ком | | | | | | | | | | | | | |
|--|-----------------|------|-------|----|------|- ----|----|----|------|--------|-------|------|---- ---|-----|
| 7 | Борг з податку за | | | | | | | | | | | | | |
| | Податковим агентом | | | | | | | | | | | | | |
|--|-----------------|------|-------|----|------|- ----|----|----|------|--------|-------|------|---- ---|-----|
| 8 | Сума податку, пе-| | | | | | | | | | | | | |
| | Редан на взис-| | | | | | | | | | | | | |
| | Кание до податкового | | | | | | | | | | | | | |
| | Орган | | | | | | | | | | | | | |
|--|-----------------|------|-------|----|------|- ----|----|----|------|--------|-------|------|---- ---|-----|
| 9 | Повернено подат-| | | | | | | | | | | | | |
| | Говим агентом з-| | | | | | | | | | | | | |
| | Зайве утримана | | | | | | | | | | | | | |
| | Сума податку | | | | | | | | | | | | | |
-------------------------------------------------- -------------------------------------------------- --------
-------------------------------------------------- -----------------------
* - Для податкових резидентів
Розділ 5. Розрахунок податку з доходів, які оподатковуються за ставкою 35%
-------------------------------------------------- -------------------------------------------------- -----------
| N | Найменування | Січень | Лютий | Березень | Квітень | Травень | Червень | Липень | Серпень | Вересень | Жовтень | Листопад | Грудень | Разом |
| | (Код) доходу | | | | | | | | | | | | | |
|--|---------------|------|-------|----|------|--- --|----|-------|------|--------|-------|------|--- ----|-------|
| 1 | Сума виграшів | | | | | | | | | | | | | |
| | І призів в це-| | | | | | | | | | | | | |
| | Лях реклами | | | | | | | | | | | | | |
|--|---------------|------|-------|----|------|--- --|----|-------|------|--------|-------|------|--- ----|-------|
| 2 | Виграші від ло-| | | | | | | | | | | | | |
| | Втратою, Тотал-| | | | | | | | | | | | | |
| | Заторів і дру-| | | | | | | | | | | | | |
| | Гих заснованих | | | | | | | | | | | | | |
| | На ризику ігор | | | | | | | | | | | | | |
|--|---------------|------|-------|----|------|--- --|----|-------|------|--------|-------|------|--- ----|-------|
| 3 | Сума різниці | | | | | | | | | | | | | |
| | Страхової вип-| | | | | | | | | | | | | |
| | Лати за договорами-| | | | | | | | | | | | | |
| | Рам доброволь-| | | | | | | | | | | | | |
| | Ного страху-| | | | | | | | | | | | | |
| | Ня | | | | | | | | | | | | | |
|--|---------------|------|-------|----|------|--- --|----|-------|------|--------|-------|------|--- ----|-------|
| 4 | Оподатковуваний-| | | | | | | | | | | | | |
| | Ний відсоток по | | | | | | | | | | | | | |
| | Вкладами в бан-| | | | | | | | | | | | | |
| | Ках | | | | | | | | | | | | | |
|--|---------------|------|-------|----|------|--- --|----|-------|------|--------|-------|------|--- ----|-------|
| 5 | Матеріальна | | | | | | | 1273,97 | | | | | | 1273,97 |
| | Вигода по позику-| | | | | | | | | | | | | |
| | Засобам | | | | | | | | | | | | | |
| | (2610) | | | | | | | | | | | | | |
|--|---------------|------|-------|----|------|--- --|----|-------|------|--------|-------|------|--- ----|-------|
| 6 | Відрахування, передба-| | | | | | | | | | | | | |
| | Що передбачені п.28 | | | | | | | | | | | | | |
| | Ст.217 за виграти-| | | | | | | | | | | | | |
| | Ришам і призів | | | | | | | | | | | | | |
| | З метою реклами | | | | | | | | | | | | | |
|--|---------------|------|-------|----|------|--- --|----|-------|------|--------|-------|------|--- ----|-------|
| 7 | Податкова база | | | | | | | 1273,97 | | | | | | 1273,97 |
| | (Стр.1 - стор.6) | | | | | | | | | | | | | |
| | + Стор.2 + стор.3 | | | | | | | | | | | | | |
| | + Стор.4 + стор.5 | | | | | | | | | | | | | |
|--|---------------|------|-------|----|------|--- --|----|-------|------|--------|-------|------|--- ----|-------|
| 8 | Сума податку | | | | | | | 446 | | | | | | 446 |
| | Обчислена | | | | | | | | | | | | | |
|--|---------------|------|-------|----|------|--- --|----|-------|------|--------|-------|------|--- ----|-------|
| 9 | Сума податку | | | | | | | | 446 | | | | | 446 |
| | Утримана | | | | | | | | | | | | | |
|--|---------------|------|-------|----|------|--- --|----|-------|------|--------|-------|------|--- ----|-------|
| 10 | Борг з податку | | | | | | | 446 | | | | | | |
| | За налогоплате-| | | | | | | | | | | | | |
| | Льщіком | | | | | | | | | | | | | |
|--|---------------|------|-------|----|------|--- --|----|-------|------|--------|-------|------|--- ----|-------|
| 11 | Борг з податку | | | | | | | | | | | | | |
| | За податковим | | | | | | | | | | | | | |
| | Агентом | | | | | | | | | | | | | |
|--|---------------|------|-------|----|------|--- --|----|-------|------|--------|-------|------|--- ----|-------|
| 12 | Сума податку, | | | | | | | | | | | | | |
| | Передана на | | | | | | | | | | | | | |
| | Стягнення у на-| | | | | | | | | | | | | |
| | Даткових орган | | | | | | | | | | | | | |
|--|---------------|------|-------|----|------|--- --|----|-------|------|--------|-------|------|--- ----|-------|
| 13 | Повернено на-| | | | | | | | | | | | | |
| | Податковим агентом | | | | | | | | | | | | | |
| | Зайво утримано-| | | | | | | | | | | | | |
| | Нна сума на-| | | | | | | | | | | | | |
| | Лога | | | | | | | | | | | | | |
-------------------------------------------------- -------------------------------------------------- -----------
Розділ 6. Загальна сума податку за наслідками податкового періоду
-------------------------------------------------- ---------------------
| Показники | Загальна сума податку |
| |------------------------------------------------ ---------|
| | Ісчіс-| Утри-| Борг з податку | Переда-| За перерахунку за |
Податкові відрахування - це суми, на які зменшується об'єкт оподаткування, виражений у грошовій формі, при визначенні податкової бази для обчислення податку податковим агентом або податковим органом. Відповідно до НК РФ платники податку на доходи фізичних осіб отримали право на наступні податкові відрахування: стандартні, соціальні, майнові, професійні. Податкові відрахування, які діють з 1 січня 2001 року, встановлені у фіксованих сумах. За раніше діючим Законом "Про прибутковий податок з фізичних осіб" розміри наданих відрахувань залежали від розмірів МРОТ. Витрати, що приймаються в якості податкових відрахувань, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за курсом ЦБ РФ, встановленим на дату фактичного здійснення витрат.
Дата фактичного отримання доходу - це день, в який необхідно обчислити податок на дохід фізичної особи. Для різних видів доходів він визначається по-різному. Порядок визначення дати фактичного отримання доходу представлений у наступній таблиці:
-------------------------------------------------- ---------------------
| Вид доходу | Дата фактичного отримання доходу |
|--------------------------------|---------------- ----------------------|
| Дохід у грошовій формі | 1. День виплати доходу готівкою дене-|
| | Жнимі засобами |
| | 2. День перерахування доходу на рахунок |
| | Платника податків у банку |
| | 3. День перерахування доходу на банків-|
| | Ські рахунки третіх осіб за розпорядженням |
| | Платника податків |
|--------------------------------|---------------- ----------------------|
| Дохід в натуральній формі | День передачі платнику податків доходу |
| | В натуральній формі (у вигляді товарно-|
| | Матеріальних цінностей, оплати послуг |
| | Тощо) |
|--------------------------------|---------------- ----------------------|
| Дохід у вигляді матеріальної вигоди | 1. День сплати платником податків про-|
| | Центів за отриманими позиковим (кредит-|
| | Ними) засобам |
| | 2. День придбання товарів (робіт, |
| | Послуг) за цінами нижче ринкових |
| | 3. День придбання цінних паперів |
|--------------------------------|---------------- ----------------------|
| Дохід у вигляді оплати праці | Останній день місяця, за який на-|
| | Логоплательщіку був нарахований дохід за |
| | Виконані трудові обов'язки в со-|
| | Відповідності з трудовим договором (конт-|
| | Ракта) |
-------------------------------------------------- ---------------------
Податкова ставка за визначенням, наведеним у пункті 1 статті 53 НК РФ, - це величина податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Податкова ставка з податку на доходи фізичних осіб встановлена ​​у вигляді розміру відсотка, який слід застосувати до податкової бази при обчисленні податку. Главою 23 НК РФ введено три твердо фіксовані податкові ставки - 13%, 30% і 35%. Ставка податку, яку треба застосувати при обчисленні податку, залежить не від розміру доходу, а від виду доходу. Стаття 210 НК РФ містить спеціальну застереження, що податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.
2.1. Доходи оподатковуються за різними ставками:
схема визначення величини податку
Загальну формулу визначення величини податку можна представити в наступному вигляді:
(Податкова база) = (об'єкт оподаткування в грошовому вираженні) - (податкові відрахування);
(Податок на доходи фізичних осіб) = (податкова база) х (ставка податку в%) / 100.
Пунктом 4 статті 210 НК РФ встановлено, що при обчисленні податкової бази за доходами, щодо яких передбачені податкові ставки 30 відсотків і 35 відсотків, податкові відрахування не застосовуються. Тому в таких випадках у наведеній формулі податкові відрахування будуть дорівнюють нулю.
Загальну схему обчислення податку за різними ставками представимо у вигляді таблиці:
-------------------------------------------------- ---------------------
| Ставка | Вид доходу | Відрахування | наданих | податко-| Порядок |
| Податку | | | тавленіе | вая ба-| обчисленні-|
| | | | Відрахувань | за | ня на-|
| | | | (Ким і | | лога |
| | | | Коли) | | |
|------|----------------------------|---------|--- -----|-------|--------|
| 35% | 1. Виграші, що виплачуються | Ні | Не пре-| отри-| Окремо |
| | Організаторами лотерей, те-| | достав-| нний | за каж-|
| | Талізаторов та інших основа-| | вуються | дохід | дой сум-|
| | Нних на ризику ігор (у тому чи-| | | | ме дохо-|
| | Сле з використанням ігрових | | | | так, по-|
| | Автоматів). | | | | Отриманої-|
| | 2. Вартість будь-яких виграшів | | | | го в ка-|
| | І призів, одержуваних у про-| | | | лендар-|
| | Вводяться конкурсах, іграх | | | | ном го-|
| | Та інших заходах в це-| | | | ду |
| | Лях реклами товарів, робіт і | | | | |
| | Послуг, в частині перевищення | | | | |
| | 2000 рублів. | | | | |
| | 3. Страхові виплати за до-| | | | |
| | Говорам добровільного стра-| | | | |
| | Хування, укладені на термін | | | | |
| | Менше 5 років, в частині переви-| | | | |
| | Ня внесених фізичною | | | | |
| | Особою страхових внесків, | | | | |
| | Збільшених на суму, рас-| | | | |
| | Зчитану виходячи з дійства-| | | | |
| | Ющей ставки рефінансірова-| | | | |
| | Ння, встановленої ЦБ РФ на | | | | |
| | Момент укладання договору. | | | | |
| | 4. Процентні доходи за | | | | |
| | Внесках в банках в частині | | | | |
| | Перевищення суми, розрахований-| | | | |
| | Іншої: | | | | |
| | А) виходячи з 3 / 4 чинної | | | | |
| | Ставки рефінансування ЦБ | | | | |
| | РФ протягом періоду, за ко-| | | | |
| | Торий нараховані відсотки за | | | | |
| | Карбованцевих внесках, б) виходячи | | | | |
| | З 9% по валютних вкладах. | | | | |
| | 5. Сума економії на процен-| | | | |
| | Тах за користування позиковими | | | | |
| | Коштами, отриманими від | | | | |
| | Організацій або індивідуальних | | | | |
| | Них підприємців, кото-| | | | |
| | Раю визначається як: | | | | |
| | А) перевищення 3 / 4 ставки ре-| | | | |
| | Фінансування ЦБ РФ, уста-| | | | |
| | Новленной на дату отримання | | | | |
| | Позикових коштів у рублях, | | | | |
| | Над сумою відсотків, сплаченого | | | | |
| | Чивается фізичною особою за | | | | |
| | Умовам договору; | | | | |
| | Б) перевищення 9% річних над | | | | |
| | Сумою відсотків, що сплачують-| | | | |
| | Мих фізичною особою за до-| | | | |
| | Говору за користування позику-| | | | |
| | Ними засобами, вираженими | | | | |
| | В іноземній валюті. | | | | |
|------|----------------------------|---------|--- -----|-------|--------|
| 30% | 1. Дивіденди. | Ні | Не пре-| отри-| Окремо |
| | 2. Доходи, одержувані фі-| | достав-| нний | за каж-|
| | Тичними особами, не являющі-| | вуються | дохід | дой сум-|
| | Міся податковими резидентами | | | | ме дохо-|
| | Російської Федерації. | | | | Так, по-|
| | | | | | Отриманої-|
| | | | | | Го в ка-|
| | | | | | Лендар-|
| | | | | | Ному році |
|------|----------------------------|---------|--- -----|-------|--------|
| 13% | Доходи індивідуальних перед-| Стандарт-| податко-| отри-| Наростаючи-|
| | Цям | ні, з-| вим ор-| нний | ючим |
| | | Альні, | Ганом | дохід, | підсумком з |
| | | Імущест-| при по-| змен-| початку |
| | | Ються, | дачі де-| шенний | кален-|
| | | Професії-| кларації | на сум-| дарного |
| | | Ональних | за істе-| му ви-| року |
| | | | Кшій ка-| Четово | |
| | | | Лендар-| | |
| | | | Ний рік | | |
|------|----------------------------|---------|--- -----|-------|--------|
| 13% | 1. Винагороди за догово-| Професія-| податко-| отри-| Наростаючи-|
| | Рам цивільно-правового ха-| сіональ-| вим азі-| нний | ючим |
| | Рактера. | Ні | нтом при | дохід, | підсумком |
| | 2. Винагороди за ство-| | обчисленні-| змен-| з початку |
| | Ня, виконання чи інше вико-| | ня на-| шенний | кален-|
| | Користування творів на-| | лога | на сум-| дарного |
| | Уки, літератури і мистецтва. | | | Му ви-| року |
| | 3. Винагороди авторів |---------|--------| Четово | |
| | Відкриттів, винаходів, про-| Стандарт-| податко-| | |
| | Промислових зразків. | Ні, з-| вим ор-| | |
| | | Альні, | Ганом | | |
| | | Імущест-| при по-| | |
| | | Ються, | дачі на-| | |
| | | Профе-| вої | | |
| | | Сіональ-| декла-| | |
| | | Ні | ції по | | |
| | | | Минути-| | |
| | | | Ванні ка-| | |
| | | | Лендар-| | |
| | | | Ного го-| | |
| | | | Та | | |
|------|----------------------------|---------|--- -----|-------|--------|
| 13% | 1. Оплата праці за трудовим | Стандарт-| податко-| отри-| Наростаючи-|
| | Контрактами (угодами). | Ні | вим азі-| нний | ючим |
| | 2. Повна або часткова оп-| | нтом при | дохід, | підсумком |
| | Лата організаціями або інді-| | обчисленні-| змен-| з початку |
| | Індивідуальних підприємця-| | ня на-| шенний | кален-|
| | Ми за свого працівника това-| | лога | на сум-| дарного |
| | Рів (робіт, послуг). | | | Му ви-| року |
| | 3. Передача організаціями | | | Четово | |
| | Або індивідуальними підпри-|---------|--------| | |
| | Приємець своєму працівнику | Стандарт-| податко-| | |
| | Товарів, виконання в його | верхові (якщо | вим ор-| | |
| | Інтересах робіт, надання в | вони не | Ганом | | |
| | Його інтересах послуг на без-| нада-| при по-| | |
| | Оплатній основі. | Вані на-| дачі на-| | |
| | 4. Матеріальна вигода, по-| податковим | вої | | |
| | Ня працівником від при-| агентом), | декла-| | |
| | Набуття товарів (робіт, | соціаль-| ції по | | |
| | Послуг) в організації, або ін-| ні, | минути-| | |
| | Індивідуальне підприємців | імущест-| дження ка-| | |
| | Ля, з якими працівник сос-| ються | лендар-| | |
| | Тоит у трудових відносинах, | | ного го-| | |
| | За цінами нижче ринкових. | | Так | | |
| | 5. Інші доходи, отримані | | | | |
| | Платником податку від подат-| | | | |
| | Гового агента, з яким він | | | | |
| | Перебуває у трудових отношени-| | | | |
| | Ях. | | | | |
|------|----------------------------|---------|--- -----|-------|--------|
| 13% | Інші доходи, визнані | Стандарт-| податко-| отри-| Наростаючи-|
| | Об'єктом оподаткування | ні, з-| вим ор-| нний | ючим |
| | Відповідно до статей | ціальні, | Ганом | дохід, | підсумком |
| | 208, 209 НК РФ, не пере-| імущест-| при по-| змен-| з початку |
| | Лені вище. | Ються | дачі на-| шенний | кален-|
| | | | Вої | на сум-| дарного |
| | | | Декла-| му ви-| року |
| | | | Ції по | Четово | |
| | | | Минути-| | |
| | | | Ванні ка-| | |
| | | | Лендар-| | |
| | | | Ного го-| | |
| | | | Та | | |
-------------------------------------------------- ---------------------
Загальна сума податку, яку платник податків повинен сплатити за наслідками податкового періоду (календарного року), визначається як сума податків, обчислених по різних податкових ставок стосовно всіх доходів платника податку, дата фактичного отримання яких відноситься до звітного календарному року. Таким чином, обчислення податку за календарний рік здійснюється за формулою:
(Загальна сума податку за 2001 рік) = (податок за ставкою 13%) + (податок за ставкою 30%) + (податок за ставкою 35%).
Приклад 1
Громадянин, який є податковим резидентом РФ, отримав у 2001 році наступні доходи: заробітну плату за основним місцем роботи в розмірі 60000рублей (з урахуванням наданих йому стандартних вирахувань), дивіденди по акціях у розмірі 10000рублей і матеріальну вигоду за отриманим від підприємства позики у розмірі 4000рублей. Загальна сума податку за 2001 рік, яку громадянин повинен сплатити до бюджету, складе (60000руб. х 13%) + (10000руб. х 30%) + (4000руб. х 35%) = 7800руб. + 1300руб. + 520руб. = 9620руб.
Сума податку за новим законодавством, як і раніше, визначається в повних рублях. Сума податку менше 50 копійок відкидається, а 50 копійок і більше - округлюються до повного рубля.
На практиці може виникнути ситуація, коли сума податкових відрахувань у календарному році виявиться більше оподатковуються за ставкою 13 відсотків доходів, отриманих у цьому ж календарному році. Пунктом 3 статті 210 НК РФ встановлено, що в таких випадках податкова база приймається рівною нулю. Як правило, на наступний податковий період "невикористані відрахування" не переносяться. Винятки з цього правила передбачені в тій же 23 чолі НК РФ. До них відноситься майновий податкові відрахування на суми, витрачені на придбання і будівництво житла. Якщо цей відрахування не може бути повністю використаний у поточному податковому періоді, то згідно з підпунктом 2 пункту 1 статті 220 НК РФ його залишок переноситься на наступні податкові періоди до повного його використання.
2.2. Як платить податок на доходи
фізичних осіб податковий агент
НК РФ передбачає сплату податку на доходи фізичних осіб не тільки самостійно платниками податків, але і шляхом утримання податку у джерела виплати, тобто податковим агентом.
За визначенням, наведеним у пункті 2 статті 11 НК РФ, джерело виплати доходів платнику податків - це організація або фізична особа, від яких платник податків отримує дохід. Податковим законодавством визначено види податків і доходів, за якими джерело виплати визнається податковим агентом, тобто він зобов'язаний обчислити податок, утримати його з доходів платника податку і перерахувати утриману суму податку до бюджету. Статус податкового агента, його права та обов'язки викладені у статті 24 НК РФ.
У відношенні податку на доходи фізичних осіб законодавець у статті 226 НК РФ визнає податковими агентами:
- Російські організації;
- Колегії адвокатів та їх установи;
- Індивідуальних підприємців;
- Постійні представництва іноземних організацій в РФ.
Якщо від перерахованих організацій та індивідуальних підприємців фізична особа отримує дохід, то вони відповідно до законодавства стають податковими агентами з відповідними обов'язками. Правда, у пункті 2 статті 226 НК РФ міститься застереження, що ряд доходів є винятком з цього положення, тобто джерело виплати доходу не несе функцій податкового агента. Ось перелік цих доходів:
- Доходи, отримані фізичними особами від підприємницької діяльності. Фізичні особи в даному випадку повинні бути зареєстровані як підприємці без утворення юридичної особи в установленому законом порядку;
- Доходи від приватної практики приватних нотаріусів та інших осіб, що займаються приватною практикою відповідно до чинного законодавства;
- Доходи фізичної особи за договорами цивільно-правового характеру, укладених з іншою фізичною особою, яка не є податковим агентом. До таких договорів відносяться договори найму, оренди будь-якого майна, договір купівлі-продажу майна та ін;
- Доходи фізичних осіб - податкових резидентів РФ, отримані від джерел за межами Російської Федерації;
- Доходи, по яких на податкового агента не покладено обов'язок утримувати податок, наприклад, при продажу фізичною особою власного майна;
- Доходи, при виплаті яких у податкового агента немає можливості утримати податок. Така ситуація може виникнути, наприклад, при виплаті доходів у натуральній формі.
Законодавець встановив чіткі правила обчислення, утримання та перерахування податку для податкового агента. Ось ці правила:
1) податок за ставкою 13 відсотків обчислюється наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, оподатковуваним за цією ставкою;
2) податок за ставками 30 відсотків і 35 відсотків обчислюється окремо по кожній сумі доходу, нарахованого платнику податку;
3) обчислення податку проводиться без урахування доходів, отриманих платником податку від інших податкових агентів, і відповідно, без урахування обчисленого й утриманого з цих доходів податку;
4) утримання обчисленого податку податковий агент повинен проводити лише з фактично виплачуються платнику податку сум (перераховуються на його рахунок або рахунки третіх осіб за його дорученням). При цьому сума утримання не може перевищувати 50 відсотків суми виплати;
5) якщо у податкового агента немає можливості утримати податок з доходів платника податків, і податковий агент визначає, що протягом 12 місяців він це зробити не зможе, то він зобов'язаний повідомити про це письмово у свій податковий орган. Дане повідомлення необхідно направити протягом місяця з моменту виникнення відповідних обставин. Сплата податку за рахунок власних коштів податкового агента не допускається;
6) зайво утримані суми податку повертаються податковим агентом за письмовою заявою платника податків;
7) не утримані (утримані не повністю) податковими агентами податки стягуються ними з фізичних осіб до повного погашення заборгованості.
Приклад 2
Щомісячний заробіток співробітника підприємства становить 5000 рублів. Крім того, 15 січня підприємство безоплатно передало співробітнику автомобіль вартістю 250 000 рублів (що відповідає ринковій вартості автомобіля на момент його передачі). Припустимо, що працівник не писав заяву на стандартні відрахування, і вони йому не надаються. Заробітна плата на підприємстві виплачується один раз на місяць 10-го числа. Бухгалтер підприємства повинен визначити можливість утримання податку з працівника протягом 12 місяців, тобто до 15 січня наступного року.
Податкова база за податковий період (календарний рік), обчислена наростаючим підсумком, складе 310 000 рублів (5000 руб. Х 12 міс. + 250 000 руб.), Обчислений за рік податок - 40 300 рублів (310 000 руб. Х 13%) . Утримати цей податок можна тільки при виплатах працівнику заробітної плати в грошовій формі. Заробітна плата за січень буде видана 10 лютого, за лютий - 10 березня і т.д. Усього до 15 січня наступного року заробітна плата буде видана 12 разів. Сума нарахованої заробітної плати, яка буде видана в період з 10 лютого звітного року до 15 січня наступного року, складе 60 000 рублів (5000 руб. Х 12 міс.). З неї податковий агент зможе утримати податок у розмірі не більше 50 відсотків суми, що виплачується, тобто 30000 рублів (60 000 руб. Х 50%). Таким чином, за працівником залишиться заборгованість перед бюджетом по доходу, отриманого 15 січня, у розмірі 10300 рублів (40 300 руб. - 30000 руб.), Про що підприємство - податковий агент і повинна письмово повідомити в свій податковий орган протягом місяця з дня настання події, а саме - до 15 лютого поточного року.
У пункті 6 статті 226 НК РФ встановлено такі терміни для перерахування податку податковим агентом:
-------------------------------------------------- ---------------------
| Вид доходу | Дата перерахування податку |
|-----------------------------------|------------- ----------------------|
| Виплата заробітної плати. Гроші на | День отримання готівкових грошових |
| Зарплату отримані за чеком в банку | коштів в банк |
|-----------------------------------|------------- ----------------------|
| Виплата заробітної плати. Заробітної | День перерахування грошових коштів |
| Ва плата перераховується на банковс-| з рахунку податкового агента |
| Кий рахунок працівника або за його рас-| |
| Порядження на рахунки третіх осіб | |
|-----------------------------------|------------- ----------------------|
| Виплата заробітної плати з виручки | День, наступний за днем ​​виплати за-|
| Підприємства | тної плати |
|-----------------------------------|------------- ----------------------|
| Виплата інших видів доходів у де-| День, наступний за днем ​​виплати до-|
| Ніжною формі | ходу |
|-----------------------------------|------------- ----------------------|
| Виплата доходів у натуральній фор-| День, наступний за днем ​​фактичного-|
| Ме | го утримання обчисленої суми на-|
| | Лога |
|-----------------------------------|------------- ----------------------|
| Виплата доходів у вигляді матеріальної | День, наступний за днем ​​фактичного-|
| Вигоди | го утримання обчисленої суми на-|
| | Лога |
-------------------------------------------------- ---------------------
Таким чином, для податкового агента встановлені три терміни виконання його податкових зобов'язань, а саме:
- Дата обчислення податку (вона збігається з датою отримання доходу);
- Дата утримання податку (тільки в день фактично вироблених грошових виплат платнику податків);
- Дата перерахування податку (можливо тільки після утримання податку з доходів платника податків).
2.3. Дата отримання доходу з метою оподаткування.
Порядок визначення дати фактичного отримання доходу, регульований статтею 223 НК РФ, наведено в таблиці. Розглянемо цей порядок на прикладах.
Приклад 3
15 березня 2001 авторемонтна майстерня справила ремонт автомобіля своєму працівникові. Працівник оплатив надану йому послугу за собівартістю в розмірі 3000 рублів. Аналогічний ремонт стороннім споживачам (громадянам і організаціям) майстерня виробляє згідно із затвердженим прейскурантом за ціною 4500 рублів. У даному випадку працівник авторемонтної майстерні отримав дохід у вигляді матеріальної вигоди у розмірі 1500 рублів (4500 рублів - 3000 рублів), податок на цей дохід за ставкою 13% роботодавець - податковий агент повинен обчислити 15 березня 2001. Сума податку складе 195 рублів (1500 руб. Х 13%). 20 березня 2001 працівнику належить до виплати аванс за першу половину березня у розмірі 1800 рублів. З цієї суми роботодавець повинен утримати податок у розмірі 195 рублів і перерахувати його до бюджету 20 березня 2001 року. 20 березня працівник отримає в касі підприємства аванс за мінусом утриманого податку, тобто в розмірі 1605 рублів (1800 руб. - 195 руб.).
Приклад 4
У грудні 2001 року працівнику підприємства була нарахована заробітна плата 4000 рублів. Стандартні відрахування працівникові в грудні не надавалися. Податок на доходи грудня в вигляді оплати праці обчислений 31 грудня 2001, він склав 520 рублів (4000руб. х 13%). У січні ніякі грошові кошти працівнику не виплачувалися і на його рахунок у банку не перераховувалися. Заробітна плата за грудень 2001 року за мінусом податку в розмірі 3480 рублів (4000 руб. - 520 руб.) Була виплачена працівникові 5 лютого 2002 року. Грошові кошти на виплату заробітної плати підприємство отримало у банку 5 лютого 2002 року.
Податок на доходи працівника, обчислений 31 грудня 2001, входить в суму податку, належного до сплати в бюджет за підсумками 2001 року. До виплати заборгованості по зарплаті різниця між сумою обчисленого й утриманого податку вказується в податковій звітності як борг за платником податків. 5 лютого 2002 при отриманні грошових коштів на виплату заробітної плати підприємство - податковий агент повинна утримати з доходів працівника і перерахувати до бюджету податок на доходи даного працівника в розмірі 520 рублів. У касі підприємства 5 лютого 2002 працівник отримає 3480 рублів.
2.4. Зарплата нарахована в 2000 році,
а виплачена у 2001 році: проблеми перехідного періоду
Вирішуючи питання про порядок оподаткування доходів, нарахованих до 1 січня 2001 року, а виплачених після цієї дати, необхідно керуватися статтею 31 Федерального закону від 5 серпня 2000 р. N 118-ФЗ. Наведемо дослівно текст перших двох абзаців цієї статті: "Якщо інше не передбачено цією статтею, частина друга Кодексу застосовується до правовідносин, що регулюються законодавством про податки і збори, які виникли після введення її в дію. По правовідносин, які виникли до введення в дію частини другої Кодексу, частина друга Кодексу застосовується до тих прав і обов'язків, які виникнуть після введення її в дію ".
Труднощі перехідного періоду виникли в основному через різного підходу до визначення податкової бази і дати отримання доходу відповідно до Закону РФ N 1998-1 "Про прибутковий податок з фізичних осіб" та главою 23 НК РФ. Нагадаємо, що відповідно до Закону РФ N 1998-1 датою отримання будь-якого доходу в календарному році була дата виплати доходу (включаючи авансові виплати) фізичній особі або дата передачі фізичній особі доходу в натуральній формі. В Інструкції Державної податкової служби РФ від 29 червня 1995 р. N 35 "По застосуванню Закону РФ" Про прибутковий податок з фізичних осіб "було дано роз'яснення, що планова зарплата за грудень, виплата якої проводиться в січні року, наступного за звітним, включається до сукупного доходу минулого року (пункт 23 Інструкції).
Які ж ситуації можуть при цьому виникнути?
Приклад 5
Заробітна плата за грудень 2000 року виплачується в січні 2001 року. У зв'язку з тим, що це - планова заробітна плата, вона включається до сукупного доходу працівників за 2000 рік і підлягає оподаткуванню відповідно до Закону РФ N 1998-1.
Приклад 6
Заробітна плата за грудень 2000 року виплачується в лютому (або пізніше) 2001 року. Ця заробітна плата стане "отриманим доходом" в 2001 році, який буде оподатковуватися за ставкою 13 відсотків. У даному випадку датою фактичного отримання доходу буде день виплати заробітної плати працівнику з каси підприємства (або день перерахування цієї заробітної плати на його банківський рахунок або за його дорученням на рахунки третіх осіб, або день видачі цієї заробітної плати в натуральній формі).
Приклад 7
Співробітник організації оформив відпустку з 3 січня 2001 року. У зв'язку з тим, що відпускні повинні бути виплачені співробітнику за день до виходу у відпустку, ця виплата припала на останній робочий день грудня 2000 року. Фактично виплачена сума потрапила в податкову базу для обчислення прибуткового податку за 2000 рік, так як в грудні 2000 року оподаткування доходів фізичних осіб повинно було здійснюватися відповідно до Закону РФ N 1998-1. При обчисленні податкової бази за січень по даному співробітнику виплачені йому в грудні 2000 року відпускні не повинні враховуватися в складі його доходів.
Приклад 8
Співробітникові організації в грудні за його заявою виплачений позаплановий аванс у рахунок заробітної плати січня. Розмір виданого авансу не перевищує його середньомісячного заробітку. Дана ситуація аналогічна описаній у попередньому прикладі. Сума позапланового авансу потрапить в податкову базу для обчислення прибуткового податку за 2000 рік. При нарахуванні заробітної плати за січень 2001 року і визначенні податкової бази бухгалтеру організації необхідно з оподатковуваних доходів відняти суму позапланового авансу, отриманого співробітником у грудні 2000 року.
Приклад 9
Роботодавець з липня 1999 року перераховує пенсійні внески на користь фізичної особи - учасника недержавного пенсійного фонду. З 1 січня 2001 року в податкову базу для обчислення податку на доходи фізичної особи будуть включатися лише суми внесків, сплачених роботодавцем у 2001 році понад 10000 рублів на рік, а з 1 січня 2002 року - понад 2000 рублів на рік. При цьому суми внесків, вироблені організаціями-вкладниками з липня 1999 року по грудень 2000 року в податкову базу для обчислення податку на доходи фізичних осіб не включаються, оскільки такі внески становлять власне майно фонду.
3. Об'єкт оподаткування - отриманий дохід
Стаття 209 НК РФ визначила, що об'єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб є отриманий дохід. Причому для платників податків резидентів - це дохід, отриманий як від російських джерел, так і від джерел за межами Російської Федерації. А для платників податків-нерезидентів - це тільки доходи, отримані від джерел в Російській Федерації. Новий закон не містить поняття "сукупний дохід", який був об'єктом оподаткування за Законом РФ "Про прибутковий податок з фізичних осіб".
Зі вступом в дію другої частини НК РФ для визначення поняття "доход" слід керуватися статтею 41 першої частини НК РФ. Так, доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливої ​​її оцінки в тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити.
Розшифровка доходів фізичних осіб від російських і іноземних джерел дана в статті 208 НК РФ. До російських джерел відносяться:
- Російські організації будь-яких форм власності;
- Російські індивідуальні підприємці;
- Іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Росії через постійні представництва (філії).
До джерел за межами Російської Федерації ставляться іноземні організації, які не мають постійних представництв (філій) у Росії. Іноземними організаціями є іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації.
Види доходів, які можуть бути отримані громадянами від російських і іноземних джерел, можна представити у вигляді такої таблиці:
-------------------------------------------------- ---------------------
| Доходи від російських джерел | Доходи від іноземних джерел |
|----------------------------------|-------------- ----------------------|
| А) дивіденди і відсотки | а) дивіденди і відсотки |
| Б) страхові виплати при наступлю-| б) страхові виплати при настанні |
| Дження страхового випадку | страхового випадку |
| В) доходи від використання авторс-| в) доходи від використання авторських |
| Ких чи інших суміжних прав в Рос-| чи інших суміжних прав за межами |
| Російській Федерації | Російської Федерації |
| Г) доходи від здачі майна, на-| г) доходи від здачі майна, зна-|
| Що ходить у Росії, в оренду; до-| дящегося за межами Росії, в аре-|
| Ходи від будь-якого іншого способу вико-| веранду; доходи від будь-якого іншого спосо-|
| Користування такого майна в це-| ба використання такого майна |
| Лях отримання вигоди | з метою одержання вигоди |
| Д) доходи від реалізації власної | д) доходи від реалізації власного |
| Ного майна, що знаходиться в | майна, що знаходиться за межами |
| Росії (у тому числі нерухомого) | Росії (у тому числі нерухомого) |
| Е) доходи від реалізації в Росії | е) доходи від реалізації за межами |
| Акцій чи інших цінних паперів, часткою | Росії акцій або інших цінних паперів, |
| У статутному капіталі організацій | часткою в статутному капіталі іноземних-|
| Ж) доходи від реалізації прав тре-| них організацій |
| Ги до російської або іноземних-| ж) доходи від реалізації прав вимог-|
| Іншої (якщо вона діє через пос-| вання до іноземної організації |
| Тоянное представництво в РФ) | з) винагороду за виконання тру-|
| Організації | дових чи інших обов'язків, що виконують-|
| З) винагороду за виконання | нання робіт, надання послуг, вдосконалення-|
| Трудових чи інших обов'язків, | шення дії за межами Російсь-|
| Виконання робіт, надання послуг, | кой Федерації |
| Вчинення дії в РФ | і) пенсії, допомоги, стипендії та |
| І) пенсії, допомоги, стипендії та | інші аналогічні виплати, отримані |
| Інші аналогічні виплати, отриманих | відповідно до законодавства |
| Ні за російським законодавством по-| іноземної держави |
| Ву або через постійне представ-| к) доходи, отримані від використання |
| Тельство іноземній організації | ня будь-яких транспортних засобів для |
| К) доходи, отримані від використання | надання послуг з перевезення вантажів |
| Вания будь-яких транспортних засобів | (включаючи отримані санкції за прос-|
| Для надання послуг з перевезення | тієї), крім перевезень до Росії, з |
| Вантажів у Росію, з Росії | Росії і в її межах |
| І в межах Росії (включаючи напів-| л) немає |
| Жені санкції за простій) | м) інші доходи від діяльності за |
| Л) доходи від використання трубо-| межами РФ |
| Проводів, ЛЕП, ліній оптико-воло-| |
| Кінної і (або) бездротового зв'язку, | |
| Включаючи комп'ютерні мережі на тер-| |
| Ться РФ | |
| М) інші доходи від діяльності | |
| У Росії | |
-------------------------------------------------- ---------------------
Як бачимо, перелік доходів, які можуть отримати фізичні особи, залишається відкритим. Це означає, що якщо важко віднести отриманий дохід до перелічених у пунктах "а" - "л", то їх сміливо можна віднести до "іншим доходам".
Законодавець передбачив можливість ситуації, коли важко однозначно віднести джерело доходу до російського або іноземного. У таких випадках віднесення доходу до того чи іншого джерела здійснюється Мінфіном РФ (п.4 ст.208 НК РФ).
3.1. Доходи з авторських та суміжних прав
У главі 23 НК РФ авторські та інші суміжні права окремим рядком виділені в переліку доходів, що підлягають обкладенню податком. Відносини, пов'язані з цими правами, регулюються Законом РФ від 9 липня 1993 року N 5351-1 "Про авторське право та суміжні права" (в ред. Федерального закону від 19 липня 1995 N110-ФЗ).
У статті 1 названого закону визначено, що:
- Авторське право виникає у зв'язку з створенням та використанням творів науки, літератури і мистецтва;
- Суміжні права виникають у зв'язку із створенням та використанням фонограм, постановок, передач організацій ефірного та кабельного мовлення, виконанням творів літератури та мистецтва.
Автором є фізична особа, творчою працею якої створено твір. Суміжними правами володіють виробники аудіовізуальних творів і фонограм, виконавці, режисери.
У главі 23 НК РФ також визначено порядок оподаткування доходів від створення промислових зразків. Відносини, пов'язані зі створенням промислових зразків, регулюються Законом СРСР від 10 липня 1991 р. N 2328-1 "Про промислові зразки".
Промисловим зразком називається художнє і художньо-конструкторське рішення, що визначає зовнішній вигляд виробу. Промислові зразки можуть бути об'ємними (моделі), площинними (малюнки) або комбінованими. Промисловий зразок визнається промислово придатним, якщо він може бути відтворений промисловим способом у відповідному виробі для введення в господарський оборот.
Автором промислового зразка визнається громадянин, творчою працею якого створений зразок.
3.2. Доходи, отримані від членів сім'ї
Пункт 5 статті 208 НК РФ встановлює, як слід розглядати доходи, які виникають при взаємовідносинах між членами сім'ї, а також близькими родичами. При цьому приналежність громадянина до названих категорій слід визначати відповідно до Сімейного кодексу РФ, введеним Федеральним законом від 29 грудня 1995 р. N 223-ФЗ. Сімейний кодекс відносить до членів сім'ї подружжя; батьків і дітей; усиновлювачів та усиновлених. Близькими родичами є батьки і діти; дідусь, бабуся та внуки; рідні брати і сестри.
Якщо між членами сім'ї і (або) близькими родичами укладено договір цивільно-правового характеру або трудову угоду, то доходи, одержувані однієї зі сторін за таким договором, є об'єктом оподаткування.
Об'єкта оподаткування не виникає при отриманні доходу від операцій, пов'язаних з майновими та немайновими відносинами членів сім'ї і (або) близьких родичів, тільки в тому випадку, коли ці відносини не оформлені договором цивільно-правового характеру.
Слід зазначити, що цього положення не було у первинній редакції глави 23 НК РФ, воно введено Федеральним законом від 29 грудня 2000 р. N 166-ФЗ. І сфера застосування пільгового режиму оподаткування в даному випадку, в общем-то, невелика. Вона обмежується відносинами, які регулюються шлюбним договором, майновими правами дитини, аліментні зобов'язання членів сім'ї та такдалее.
Наприклад, подружжя розірвало шлюб і поділили майно. Дружині відійшло майно, яке було придбано чоловіком до вступу в шлюб. Вартість цього майна не включається до доходу дружини і податком не обкладається.
Розглянемо ще одну ситуацію. Батько є індивідуальним підприємцем. У нього за наймом працює син, з яким укладено трудовий контракт. Доходи сина у вигляді заробітку обкладаються податком у встановленому законом порядку.
3.3. Доходи отримані у вигляді матеріальної вигоди
Особливості обчислення податкової бази при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди викладені у статті 212 НК РФ. У наступній таблиці представлений порядок визначення податкової бази та обчислення податку по цих видах доходів:
-------------------------------------------------- ---------------------
| Вид доходу | Податкова база | Ставка податку | Дата отримання |
| | | | Доходу |
|--------------------|-------------------|-------- -------|--------------|
| Матеріальна вигода, | 1) перевищення суми | Податковий різі-| День сплати |
| Отримана від еконо-| відсотків за поль-| дент: | платників |
| Мії на відсотках за | тання рублевими | а) 35% - за за-| ком процен-|
| Користування позиковими | позиковими засоби-| емним средст-| тов, але не ре-|
| (Кредитними) средст-| ми, обчисленої ви-| вам; | ж 1 разу на |
| Вами, отриманими від | ходячи з 3 / 4 ставки | б) 13% - по | податковий пе-|
| Організацій або ін-| рефінансування ЦБ | кредитним середовищ-| ріод |
| Індивідуальне перед-| РФ, встановленої | ствам, отриманий-| |
| Цям | на дату отримання | ними в банку або | |
| | Позикових коштів, | кредитної орга-| |
| | Над сумою процен-| нізації опода-| |
| | Тов, обчисленої за | вим нерезидента-| |
| | Умовам договору | дент - 30% | |
| | 2) перевищення суми | | |
| | Відсотків за поль-| | |
| | Тання валютними | | |
| | Позиковими засоби-| | |
| | Ми, обчисленої ви-| | |
| | Ходячи з 9% річних, | | |
| | Над сумою процен-| | |
| | Тов, обчисленої за | | |
| | Умовам договору | | |
|--------------------|-------------------|-------- -------|--------------|
| Матеріальна вигода, | Перевищення ціни | Податковий різі-| День приобре-|
| Отримана від пріоб-| ідентичних (одноразові-| дент - 13% На-| тенія товарів |
| Ретенія товарів (ра-| дних) товарів (ра-| даткових нерезидента-| (робіт, послуг) |
| Бот, послуг) у від-| бот, послуг), за ко-| дент - 30% | |
| Відно до цивільного-| менту, котрим у звичайних ус-| | |
| Ко-правовим догово-| вах продається | | |
| Ром у фізичних | товар, над ціною, | | |
| Осіб, організацій і | по якій товар | | |
| Індивідуальних перед-| продано налогоплате-| | |
| Цям, являю-| льщіку | | |
| Щихся взаємозалежний-| | | |
| Мимі по відношенню | | | |
| До платника податків | | | |
|--------------------|-------------------|-------- -------|--------------|
| Матеріальна вигода, | Перевищення ринкової | Податковий різі-| День приобре-|
| Отримана від пріоб-| вартості цінних | дент - 13% На-| тенія цінних |
| Ретенія цінних паперів | паперів над сумою | даткових нерезидента-| паперів |
| | Фактичних витр-| дент - 30% | |
| | Трубопроводiв їх слід придбати | | |
| | Тение | | |
-------------------------------------------------- ---------------------
Розглянемо на прикладах порядок визначення податкової бази та обчислення податку за видами доходів у вигляді матеріальної вигоди.
3.3.1. Матеріальна вигода від економії на відсотках
Перш за все відзначимо, що позикові (кредитні) кошти можуть бути отримані платником податку за договором позики, кредитного договору, договору товарного кредиту, опис яких дано в главі 42 Цивільного кодексу РФ.
За договором позики позикодавець передає у власність позичальникові гроші або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошей (суму позики) або рівну кількість інших отриманих їм речей такого ж роду і якості (стаття 807 ГК РФ). Позичальник зобов'язаний виплачувати відсотки з суми позики, якщо інше не передбачено законом або договором. Обов'язкова письмова форма договору, якщо він укладений з юридичною особою або індивідуальним підприємцем. Договір позики вважається укладеним з моменту передачі позикодавцем позичальникові грошей або інших речей. Зразок договору позики роботодавця з працівником наведений у Додатку N 2.
За кредитним договором банк або інша кредитна організація (кредитор) зобов'язується надати грошові кошти (кредит) позичальникові у розмірі та на умовах, передбачених договором, а позичальник зобов'язується повернути отриману грошову суму і сплатити відсотки на неї (стаття 819 ЦК РФ). Виплата відсотків за таким договором обов'язкове, письмова форма - обов'язкова.
Договір товарного кредиту передбачає обов'язок однієї сторони надати іншій стороні речі, визначені родовими ознаками, при цьому застосовуються правила про купівлю-продаж (ст.465-485, 822 ЦК України).
Звернемо також увагу на наступні важливі моменти:
- Визначення податкової бази у вигляді матеріальної вигоди за позиковими (кредитним) засобами проводиться у разі отримання платником податку таких коштів від організацій і індивідуальних підприємців. За позиковими коштами, отриманим платником податку від інших фізичних осіб, в тому числі і без сплати відсотків за користування цими коштами, матеріальна вигода не визначається;
- Якщо протягом податкового періоду (поточний календарний рік) платник податків не сплачував відсотки за позиковими коштами, то податок повинен бути сплачений не пізніше 31 грудня цього календарного року;
- Якщо податкові органи встановлять випадки видачі організаціями в користування платникам податків коштів без належного оформлення такої видачі договором позики, то факт отримання платником податку доходу у вигляді економії на відсотках доводиться в судовому порядку. До таких випадків можуть бути віднесені видача позапланового авансу в розмірах, що перевищують середньомісячний заробіток працівника; видача працівникові значної суми під звіт і повернення цієї суми в касу підприємства як невикористаною і т.п.;
- Не визначається дохід у вигляді матеріальної вигоди за договором комерційного кредиту. Ознаки цього договору описані в статті 823 Цивільного кодексу РФ. Комерційний кредит - це надання кредиту у вигляді авансу, попередньої оплати, відстрочення та розстрочення оплати товарів, робіт, послуг;
- Обчислена сума податку утримується податковим агентом з будь-яких грошових коштів, що виплачуються платнику податку;
- Статтею 226 НК РФ на податкових агентів покладено обов'язок обчислення і сплати податку на доходи, джерелом яких вони є. Виняток становлять доходи індивідуальних підприємців та фізичних осіб, перелічених у пункті 1 статті 228 НК РФ. У цьому переліку немає фізичних осіб, які отримують доходи у вигляді економії на відсотках. Тому якщо договір позики укладено з роботодавцем, у якого є можливість утримати податок з виплачуваних працівникові сум у вигляді оплати праці, то роботодавець як податковий агент повинен визначити податкову базу, обчислити, утримати та перерахувати до бюджету податок на дохід працівника, отриманий ним у вигляді матеріальної вигоди.
В інших випадках, коли позичальник-платник податків не пов'язаний з позикодавцем - податковим агентом трудовими чи іншими відносинами, в результаті яких платник податків отримує грошові кошти від податкового агента, можливі три варіанти розрахунків з бюджетом з податку:
1) відповідно до статей 26 і 29 НК РФ платник податків може брати участь у відносинах, регульованих законодавством про податки і збори, через законного чи уповноваженого представника, повноваження якого повинні бути документально підтверджені. Таким чином, позичальник має право уповноважити організацію (індивідуального підприємця), що видала позикові кошти, брати участь у відносинах зі сплати податку на його доходи у вигляді економії на відсотках в якості свого уповноваженого представника. Уповноважений представник платника податків - фізичної особи здійснює свої повноваження на підставі нотаріально посвідченої довіреності або довіреності, прирівняної до нотаріально засвідченої відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації;
2) позикодавець - податковий агент у день фактичної сплати відсотків за договором визначає податкову базу, обчислює податок і повідомляє платнику податків суму обчисленого податку. Платник податків повинен внести необхідну суму в касу позикодавця або перерахувати на його розрахунковий рахунок у банку для того, щоб позикодавець як податковий агент міг провести розрахунки з бюджетом. Нагадаємо, що, згідно з пунктом 9 статті 226 НК РФ, сплата податку за рахунок коштів податкових агентів не допускається;
3) платник податків може самостійно визначати податкову базу, обчислювати податок та сплачувати його до бюджету. Однак позикодавець як податковий агент зобов'язаний протягом одного місяця з дня фактичної сплати позичальником відсотків за договором письмово повідомити в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму заборгованості платника податків.
У Методичних рекомендаціях для податкових органів наведено алгоритм розрахунку суми матеріальної вигоди, отриманої у вигляді економії на відсотках в податковому періоді. Він складається з двох етапів.
На першому етапі визначається сума процентної плати за користування позиковими (кредитними) засобами виходячи з 3 / 4 ставки рефінансування, встановленої ЦБ РФ, по рублевих засобів (виходячи з 9 відсотків річних по валютних коштах) за формулою:
С1 = Зс х ПЦБ х Д / 365 або 366 днів,
де С1 - сума процентної плати виходячи з 3 / 4 ставки рефінансування ЦБ РФ по рублевих позиковими коштами (виходячи з 9 відсотків річних по валютних позиковими коштами);
Зс - сума позикових (кредитних) коштів, що знаходиться в користуванні протягом відповідної кількості днів у податковому періоді;
ПЦБ - 3 / 4 ставки рефінансування ЦБ РФ, що діє на день отримання рублевих позикових засобів (9 відсотків річних по валютних позиковими коштами);
Д - кількість днів перебування позикових коштів у користуванні платника податків з дня видачі позики (кредиту) до дня сплати відсотків або до дня повернення позикових (кредитних) коштів, або до 31 грудня звітного року;
На другому етапі визначається сума матеріальної вигоди (Мв) як різниця між нормативною сумою процентної плати, розрахованої на першому етапі (С1), і сумою процентної плати, внесеної позичальником за умовами договору (С2). Податкова база, таким чином, розраховується за формулою:
Мв = С1 - С2.
Якщо за умовами договору позичальник сплачує відсотки за користування позикою (кредитом) у момент погашення позики (кредиту), і ця дата припадає на наступний податковий період, то необхідно розрахувати суму процентної плати за користування позиковими (кредитними) засобами протягом календарного року. Це можна зробити за такою формулою:
Ср = Зс х Пд х Д / 365 або 366 днів,
де Ср - розрахункова сума процентної плати за договором, Пд - відсоток за користування позиковими (кредитними) засобами, встановлений договором позики (кредитним договором). Податкова база в даному випадку розраховується за формулою:
Мв = С1 - СР
Приклад 1
Працівник підприємства отримав 10 січня 2001 року по договору позику в розмірі 60 000 рублів під 20 відсотків річних з терміном повернення 9 березня 2001. За умовами договору погашення позики і відсотків по ньому повинні проводитися одноразово. 9 березня 2001 працівник погасив позику і сплатив належну за договором суму відсотків. На день отримання працівником позики (10 січня 2001 року) ставка рефінансування ЦБ РФ становила 25 відсотків. Для розрахунку скористаємося формулами, наведеними вище, в наступному порядку:
а) розрахуємо суму відсотків за договором, яку повинен працівник сплативши 9 березня 2001 року: С2 = 60 000 руб. х 20% х 58 днів / 365 днів = 1906 руб. 85 коп;
б) розрахуємо суму відсотків виходячи з 3 / 4 ставки ЦБ РФ: С1 = 60 000 руб. х 25% х 58 днів / 365 днів = 2383 руб. 56 коп.;
в) визначимо розмір матеріальної вигоди: Мв = 2383 руб. 56 коп. - 1906 руб. 85 коп. = 476 руб. 71 коп.
Таким чином, 9 березня 2001 року у працівника виник оподатковуваний дохід у вигляді матеріальної вигоди у розмірі 476 руб. 71 коп. Податкові відрахування до цього доходу не застосовуються. Він підлягає оподаткуванню за ставкою 35 відсотків. Розмір податку складе 167 руб. (476 руб. 71 коп. Х 35%). Податковий агент (підприємство) повинен обчислити податку 9 березня 2001 року. Утримати та перерахувати податок необхідно буде з будь-якої грошової суми, яку підприємство виплатить своєму працівникові (наприклад, із заробітної плати за лютий, виплачуваної після 9 березня, або з авансу за першу половину березня). Не забудьте, що утримувана сума податку не може перевищувати 50 відсотків суми грошової виплати працівникові.
Приклад 2
Змінимо умови попереднього прикладу. За умовами договору із заробітної плати працівника щомісяця (починаючи з заробітної плати січня) в рахунок погашення заборгованості за договором позики утримується сума боргу в розмірі 30 000 рублів і сума нарахованих відсотків. Розглянемо порядок оподаткування матеріальної вигоди по датах:
31 січня. Нарахована заробітна плата за січень, з неї утримана сума боргу в розмірі 30 000 рублів і сума відсотків у розмірі 690 руб. 41 коп. (60 000 руб. Х 20% х 21 день / 365 днів). Сума відсотків з розрахунку 3 / 4 ставки ЦБ РФ складе 863 руб. 01 коп. (60 000 руб. Х 25% х 21 день / 365 днів). Розмір матеріальної вигоди буде дорівнює 172 руб. 60 коп. (863 руб. 01 коп. - 690 руб. 41 коп.), А сума обчисленого податку - 60 руб. (172 руб. 60 коп. Х 35%).
10 лютого. Працівник отримав заробітну плату за січень. Гроші для видачі заробітної плати були отримані в банку. У цей же день необхідно перерахувати податок, обчислений з доходу у вигляді матеріальної вигоди у розмірі 60 рублів.
28 лютого. Нараховано заробітну плату за лютий, з неї утримана сума, що залишилася боргу за позикою у розмірі 30 000 руб. і сума відсотків у розмірі 476 руб. 71 коп. (30 000 руб. Х 20% х 29 днів / 365 днів). Сума відсотків з розрахунку 3 / 4 ставки ЦБ РФ складе 595 руб. 89 коп. (30 000 руб. Х 25% х 29 днів / 365 днів), матеріальна вигода - 119 руб. 18 коп. (595 руб. 89 коп. - 476 руб. 71 коп.), Обчислений податок - 42 крб. (119 руб. 18 коп. Х 35%).
10 березня. Працівник отримав заробітну плату за лютий. Гроші для видачі заробітної плати були отримані в банку. У цей же день необхідно перерахувати податок, обчислений з доходу у вигляді матеріальної вигоди у розмірі 42 рублів.
Приклад 3
10 січня 2001 організація видала одному зі своїх засновників, який не є працівником організації, позика в розмірі 30 000 рублів під 10 відсотків річних. За умовами договору позика гаситься щомісячно рівними частками, остаточний термін погашення позики - 10 квітня 2001 року. Відсотки сплачуються також щомісяця одночасно з погашенням позики. Ставка рефінансування ЦБ РФ 10 січні 2001 року становив 25 відсотків. Засновник не призначив організацію в якості уповноваженого представника платника податків. Застосуємо розглянутий вище алгоритм розрахунку матеріальної вигоди, використовуючи прийняті в ньому позначення, для вирішення даного прикладу в табличній формі:
-------------------------------------------------- ---------------------
| Дати | Зс | Погашено | Д | С1 | С2 | Мв | податок |
|----------|-------|--------|-----|---------|----- ----|---------|-------|
| 10.01-9.02 | 30000 | х | 31 | 636,99 | 254,79 | 382,2 | 134 |
|----------|-------|--------|-----|---------|----- ----|---------|-------|
| 10.02 | х | 10000 | | | | | |
|----------|-------|--------|-----|---------|----- ----|---------|-------|
| 10.02-9.03 | 20000 | х | 28 | 383,56 | 153,42 | 230,14 | 81 |
|----------|-------|--------|-----|---------|----- ----|---------|-------|
| 10.03 | х | 10000 | | | | | |
|----------|-------|--------|-----|---------|----- ----|---------|-------|
| 10.03-9.04 | 10000 | х | 31 | 212,33 | 84,93 | 127,4 | 45 |
|----------|-------|--------|-----|---------|----- ----|---------|-------|
| 10.04 | х | 10000 | | | | | |
-------------------------------------------------- ---------------------
У зв'язку з тим, що сплата відсотків за кредитом проводилася щомісячно одночасно з погашенням заборгованості за позикою, дохід у вигляді матеріальної вигоди у платника податків (позичальника) також утворювався щомісячно по терміну сплати відсотків. Організація-позикодавець як податковий агент зобов'язана повідомити в податковий орган за місцем своєї реєстрації про суми отриманого засновником доходу у вигляді економії на відсотках і неможливості утримати податок з цього доходу. Ці повідомлення організація повинна надіслати не пізніше відповідно 10 березня 1910 квітня і 10 травня 2001 року. Якщо платник податків самостійно не сплатив податок, то він зобов'язаний зробити це в два платежу: перший - не пізніше 30 днів з дати отримання повідомлення з податкового органу, другий - не пізніше 30 днів після першого терміну сплати.
Приклад 4
Розглянемо приклад з отриманням валютного кредиту в банку. Звернемо увагу, що іноземна валюта і валютні цінності можуть бути предметом договору позики на території Російської Федерації з дотриманням вимог Закону РФ від 9 жовтня 1992 р. N 3615-1 "Про валютне регулювання та валютний контроль".
Громадянин отримав в уповноваженому банку за кредитним договором кошти в іноземній валюті в розмірі 1000 доларів США під 7 відсотків річних. Кредитні кошти видано 1 березня 2001 року і повинні бути повернуті 30 квітня 2001. Відсотки за договором сплачуються щомісяця 25-го числа і по закінченні договору. Розрахуємо матеріальну вигоду, скориставшись нашими формулами:
25 березня
С1 = (1000 $ х 9% х 25 днів / 365 днів) = 6,16 $;
С2 = (1000 $ х 7% х 25 днів / 365 днів) = 4,79 $;
Мв = 6,16 $ - 4,79 $ = 1,37 $.
Доходи платника податку, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за курсом ЦБ РФ на дату фактичного отримання доходів (п.5 ст.210 НК РФ). Курс долара 25 квітня 2001 склав 28,76 руб. за 1 долар США. Отже, сума доходу у рублях складе 39,4 руб. (1,37 $ х 28,76 руб.), А сума обчисленого податку - 5 рублів (39,4 руб. Х 13%).
25 квітня:
С1 = (1000 $ x 9% x 31 день / 365 днів) = 7,64 $;
C2 = (1000 $ x 7% x 31 день / 365 днів) = 5,95 $;
Мв = 7,64 $ - 5,95 $ = 1,69 $.
Курс долара 28,85 руб., Податкова база 48,76 руб. (1,69 $ х 28,85 руб.), Податок - 6 руб. (48,76 руб. Х 13%).
30 квітня:
С1 = (1000 $ x 9% x 4 дні / 365дней) = 0,99 $;
С2 = (1000 $ x 7% x 4 дні / 365дней) = 0,77 $;
Мв = 0,99 $ - 0,77 $ = 0,22 $.
Курс долара 28,83 руб., Податкова база - 6,34 руб. (0,22 $ х 28,83 руб.), Податок - 1 крб.
Приклад 5
Працівник отримав рублевий позику на підприємстві за договором, укладений 3 червня 1999 року. Грошові кошти з каси підприємства він також отримав 3 червня 1999 року. Процентна ставка за договором складає 20 відсотків на рік. Станом на 1 січня 2001 року позику не погашений. На момент укладення договору ставка рефінансування ЦБ РФ становила 60 відсотків. До 2001 року дохід працівника у вигляді економії на відсотках обкладався відповідно до Закону РФ N 1998-1 "Про прибутковий податок з фізичних осіб" у наступному порядку:
а) після закінчення кожного розрахункового місяця (3-е число попереднього місяця - 2-е число поточного місяця) визначалася матеріальна вигода, виходячи з діючої в цей період ставки рефінансування ЦБ РФ. Якщо протягом розрахункового місяця ставка мінялася, то нова ставка застосовувалася тільки з наступного розрахункового місяця. Розмір матеріальної вигоди визначався як різниця між сумою відсотків за договором, обчисленої виходячи з 2 / 3 ставки рефінансування ЦБ РФ, і сумою процентів, фактично сплачених в розрахунковому місяці. Дохід у вигляді матеріальної вигоди обчислювався і включався до сукупного доходу працівника щомісяця, не залежно від дати фактичної сплати відсотків за договором (щомісяця, щорічно або одноразово по закінченні договору);
б) після закінчення календарного року матеріальна вигода визначалася як різниця між сумою відсотків, обчисленої за договором виходячи з 2 / 3 ставки рефінансування ЦБ РФ, що діяла протягом періоду користування рублевими позиковими засобами, та сумою фактично сплачених відсотків за минулий період звітного року.
З 1 січня 2001 року оподаткування доходу у вигляді економії на відсотках регулюється главою 23 НК РФ, тобто виходячи з 3 / 4 ставки рефінансування ЦБ РФ, встановленої на дату отримання позикових коштів. А датою фактичного отримання доходу тепер буде день сплати відсотків за договором позики (або останній день календарного року, якщо сплата відсотків протягом року не проводилася). Таким чином, у ситуації, що розглядається з 2001 року дохід у вигляді матеріальної вигоди буде визначатися як різниця між сумою відсотків на залишок непогашених позикових коштів, обчислених за ставкою 45 відсотків річних (60% х 3 / 4), та сумою відсотків, обчислених за ставкою 20 відсотків річних.
3.3.2. Матеріальна вигода від придбання товарів
Дохід у вигляді матеріальної вигоди може утворитися тільки в результаті угоди між взаємозалежними особами. Тому важливо точно визначити поняття "взаємозалежні особи". Дана категорія платників податків вперше введена саме Податковим кодексом виключно з метою оподаткування, щоб податкові органи могли контролювати правильність застосування цін за угодами між ними. Згідно з пунктом 1 статті 20 НК РФ взаємозалежними визнаються фізичні особи та (або) організації, відносини між якими можуть безпосередньо впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності представляються ними осіб. Фізичні особи визнаються взаємозалежними в наступних випадках:
- Одна фізична особа підпорядковується іншій фізичній особі за посадовим положенням;
- Особи перебувають у відповідності з сімейним законодавством Російської Федерації в шлюбних відносинах, відносинах спорідненості або властивості, усиновлювача та усиновленої, а також опікуна й опікуваного.
Крім переліку осіб, які в будь-якому випадку визнаються взаємозалежними і спростування цього факту неможливо, Податковий кодекс відповідно до пункту 2 статті 20 надає суду право визнати осіб взаємозалежними для цілей оподаткування навіть за відсутності підстав, передбачених пунктом 1 цієї статті. Таким чином, наведений перелік взаємозалежних осіб не є вичерпним, його можна доповнити, або в судовому порядку, або платник податку сам визнає свою взаємозалежність по відношенню до іншої особи. Пункт 2 статті 212 явно доповнив список взаємозалежних осіб формулюванням: "матеріальна вигода, отримана від придбання товарів (робіт, послуг) згідно з цивільно-правовим договором у: організацій:, є взаємозалежними по відношенню до платника податків ", тобто юридична і фізична особа можуть бути визнані взаємозалежними. У першу чергу це, звичайно, стосується працівника і роботодавця, а також засновника і організації.
Приклад 6
Підприємство ТОВ "Автосалон" продає автомобілі ВАЗ за ціною 280 000 рублів. 25 квітня 2001 громадянин Петров А.А., що є засновником цього підприємства, за договором купівлі-продажу придбав такий автомобіль за ціною 220 000 рублів. У день придбання автомобіля, тобто 25 квітня 2001 року, у громадянина Петрова А.А. утворився дохід у вигляді матеріальної вигоди у розмірі 60 000 руб. (280 000 руб. - 220 000 руб.). Сума податку, обчисленого з цього доходу, складе 7 800 руб. (60 000 руб. Х 13%). 25 квітня Петров А.А. повинен сплатити податок з доходу до бюджету, а підприємство "Автосалон", як джерело доходу, зобов'язане до 25 травня 2001 повідомити в свій податковий орган про це доході і неможливості утримати податок.
Приклад 7
Підприємство продає товар своїм працівникам у рахунок заробітної плати за наступною схемою: оформляється договір купівлі-продажу, працівник отримує товар, а потім вартість цього товару утримується у нього з заробітної плати. У даному випадку в момент передачі товару може виникнути тільки дохід у вигляді матеріальної вигоди, якщо товар працівникам проданий за пільговими цінами. Цей дохід обчислюється як різниця між вартістю товару за ринковими цінами і вартістю товару за пільговими цінами. Датою отримання цього доходу буде день передачі товару працівникам.
3.3.3. Матеріальна вигода від придбання цінних паперів
Цінним папером, згідно зі статтею 142 ГК РФ, є документ, що засвідчує з дотриманням встановленої форми і обов'язкових реквізитів майнові права, здійснення або передача яких можливі тільки при його пред'явленні. Цивільний кодекс до цінних паперів відносить державні облігації, облігації, векселі, чеки, депозитні і ощадні сертифікати, банківські ощадні книжки на пред'явника, коносаменти, акції, приватизаційні чеки та інші документи, які законами про цінні папери або у встановленому ними порядку віднесено до цінних паперів.
Фізичні особи можуть придбати цінні папери за договором купівлі-продажу, за договором дарування, від акціонерних товариств у вигляді додаткових акцій і в інших аналогічних випадках. Об'єкт оподаткування при придбанні цінних паперів виникає, якщо:
- Цінні папери отримані фізичною особою безоплатно;
- Цінні папери придбані за плату, але за цінами нижче ринкових.
Оподатковуваним доходом буде матеріальна вигода у вигляді різниці між ринковою вартістю цінних паперів та ціною їх придбання. Ставка податку для податкових резидентів РФ - 13 відсотків, для осіб, які не є податковими резидентами РФ, - 30 відсотків. Податок повинен бути сплачений в момент придбання цінних паперів.
Приклад 8
Громадяни отримують безоплатно від юридичної особи акції в період їх емісії. У цьому випадку ціна придбання акції дорівнює нулю. Для визначення податкової бази необхідно знати ринкову ціну акцій. Однак, в момент випуску, тобто до підбиття підсумків емісії, акції не можуть котируватися на біржах. З іншого боку, статтею 36 Федерального закону N 208-ФЗ "Про акціонерні товариства" наказано розміщення акцій за ринковими цінами, але не нижче номіналу (крім деяких винятків), а при емісії за рахунок власних коштів емітента ціною розміщення завжди є номінальна вартість акцій. Отже, в ситуації, що розглядається податкова база буде дорівнює номінальній вартості акцій. Датою отримання доходу і відповідно виникнення обов'язку зі сплати податку, буде день отримання цих акцій.
Приклад 9
Громадянин є податковим резидентом РФ. 10 березня 2001 він придбав у підприємства акції за ціною 90 000 рублів. Ринкова вартість акцій становить 100 000 рублів. 10 березня у громадянина утворився дохід у вигляді матеріальної вигоди від придбання цінних паперів. Податкова база дорівнює 10 000 рублів (100 000 рублів - 90 000 рублів), сума податку - 1 300 рублів (10 000 руб. Х 13%). Підприємство - джерело виплати доходу має повідомити в податковий орган до 10 квітня 2001 року про неможливість утримати податок з цього доходу, тому що підприємство не виплачує грошових сум громадянину.
Приклад 10
Фізична особа є кредитором підприємства. Підприємство видає громадянинові вексель номінальною вартістю вище, ніж борг підприємства, тобто з дисконтом. У цьому випадку вексель - це боргове зобов'язання (боргова розписка). Тут немає факту отримання доходу у вигляді матеріальної вигода від придбання цінного паперу. Дохід у громадянина у сумі дисконту (відсотків) виникне при пред'явленні векселя векселедавця у термін, обумовлений вексельним зобов'язанням. Цей вид доходу визначений у підпункті 1 пункту 1 та підпунктом 1 пункту 3 статті 208 НК РФ як "відсотки". У розділі 3.8 "Дивіденди і відсотки" наведено приклад N 42 визначення податкової бази і порядок оподаткування процентного (дисконтного) доходу за таким векселем.
Приклад 11
Громадянин не є кредитором організації. Він придбав у організації вексель третьої особи. У зв'язку з тим, що термін платежу за цим векселем ще не настав, він придбав даний вексель за ціною нижче номіналу. У даному випадку у громадянина у день придбання векселя виникає дохід у вигляді матеріальної вигоди від придбання цінного паперу. При пред'явленні векселя третій особі - векселедавця або продажу цього векселя у громадянина виникне дохід від продажу цінного паперу. При визначенні податкової бази в цьому випадку громадянин має право на майнове відрахування. Майновий вирахування в сумі фактично зроблених витрат з придбання цінного паперу. До цієї суми, на думку автора, слід додати суму доходу у вигляді матеріальної вигоди, з якою платник податків вже перелічив податок.
3.4. Доходи одержані в натуральній формі
При отриманні доходів у натуральній формі податкова база визначається як ринкова вартість у грошовому вираженні переданих платнику податку товарів, робіт, послуг, іншого майна. Ця вартість визначається з урахуванням положень статті 40 НК РФ і включає в себе суму податку на додану вартість, акцизи і податок з продажів.
Відповідно до пункту 1 статті 40 НК РФ для цілей оподаткування приймається зазначена сторонами ціна угоди. Ще не доведено протилежне, ця ціна вважається ринковою. Однак, податкові органи на підставі пункту 2 статті 40 НК РФ можуть перевірити правильність застосування цін: а) за угодами між взаємозалежними особами; б) при відхиленні ціни більш ніж на 20 відсотків від рівня цін, що застосовуються організацією (індивідуальним підприємцем) за ідентичним (однорідним ) товарам протягом нетривалого часу. Якщо в ході перевірки виявиться, що ціна, зазначена сторонами угоди, нижче ринкової на 20 відсотків і більше, то податкові органи мають право винести рішення про донарахування податку виходячи їх ринкових цін і стягнення пені. Принципи визначення ринкової ціни викладені в пунктах 4-11 статті 40 НК РФ. Застосування фінансових санкцій у цьому випадку не передбачено. Статтею 40 не ставиться в обов'язок платнику податків робити спеціальний розрахунок. Контроль за відповідністю цін ринковій кон'юнктурі в цілях оподаткування здійснюють тільки податкові органи. Однак, платник податків має право самостійно провести спеціальний розрахунок і до встановленого терміну заплатити додаткові суми податків.
Поняття "взаємозалежні особи" для цілей оподаткування ми розглянули в розділі 3.3.2 "Матеріальна вигода від придбання товарів".
Приклад 12
У лютому 2001 року організація нарахувала співробітникові заробітну плату у розмірі 6 000 рублів. За погодженням із співробітником організація видала йому заробітну плату в натуральній формі у вигляді продукції власного виробництва. У звичайних умовах організація реалізує цю продукцію за ринковою ціною 10 000 рублів. У даному випадку відхилення договірної ціни від ринкової складе (10 000 руб. - 6 000 крб.): 10 000 руб. х 100 = 40%. У даному випадку ціна операції відхиляється від ринкової ціни більш ніж на 20 відсотків. Отже, організація повинна обчислити і утримати податок з доходу працівника, рівного 10 000 рублів.
У статті 211 НК РФ законодавець виділив три групи доходів у натуральній формі.
1-а група. Оплата (повністю або частково) за фізичну особу організаціями чи індивідуальними підприємцями товарів, робіт, послуг, майнових прав. При цьому в підпункті 1 пункту 2 статті 211 НК РФ спеціально обумовлено, що до цієї групи доходів відносяться в тому числі оплата комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в інтересах платника податків.
Приклад 13
Організація уклала договір з кафе на надання обідів своїм співробітникам. За заявкою організації кафе щомісяця видає талони на обіди з зазначенням вартості обіду і виставляє рахунки на оплату цих талонів. Співробітники харчуються безкоштовно. Організація оплачує рахунки кафе, а співробітникам видає талони по відомості, так як талони в даному випадку є грошовими документами. Таким чином, щомісяця підприємство веде облік вартості обідів, сплачених організацією за кожного співробітника. Співробітники отримують дохід у натуральній формі (у вигляді безкоштовних обідів). Організація як джерело цього доходу є податковим агентом. Розглянемо порядок оподаткування в даному випадку на прикладі одного співробітника Іванова В.В.
Щомісячний заробіток Іванова В.В. становить 4 000 рублів. За його заявою йому надаються стандартні відрахування на нього в розмірі 400 рублів і двох його дітей у розмірі 300 рублів на кожну дитину, тобто всього 1 000 рублів (400 руб. + 300 руб. Х 2). У робочі дні Іванов В.В. безкоштовно обідає в кафе. Алгоритм розрахунку податку представимо у вигляді таблиці:
-------------------------------------------------- ---------------------
| Місяць | Дохід за місяць | Дохід | Відрахування | Податкова | Податок |
| | | Наростаючий | | база | |
| |-----------------------| | | | |
| | Зарплата | Обід | Разом | | | | |
|--------|--------|------|-------|-----------|---- ----|---------|-------|
| Січень | 4 000 | 1 300 | 5300 | 5300 | 1 000 | 4 300 | 559 |
|--------|--------|------|-------|-----------|---- ----|---------|-------|
| Лютий | 4 000 | 1 100 | 5100 | 10 400 | 1 000 | 4100 | 533 |
|--------|--------|------|-------|-----------|---- ----|---------|-------|
| Березень | 4 000 | 1 500 | 5 500 | 15 900 | 1 000 | 4 500 | 585 |
|--------|--------|------|-------|-----------|---- ----|---------|-------|
| Квітень | 4 000 | 1 700 | 5700 | 21 600 | - | 5 700 | 741 |
|--------|--------|------|-------|-----------|---- ----|---------|-------|
| Травень | 4 000 | 1 700 | 5700 | 27 300 | - | 5 700 | 741 |
|--------|--------|------|-------|-----------|---- ----|---------|-------|
| Червень | 4 000 | 400 | 4400 | 31 700 | - | 4 400 | 572 |
|--------|--------|------|-------|-----------|---- ----|---------|-------|
| Липень | 4 000 | 800 | 4800 | 36 500 | - | 4 800 | 624 |
|--------|--------|------|-------|-----------|---- ----|---------|-------|
| Серпень | 4 000 | 2 000 | 6000 | 42 500 | - | 6 000 | 780 |
|--------|--------|------|-------|-----------|---- ----|---------|-------|
| Вересень | 4 000 | 2 100 | 6100 | 48 600 | - | 6 100 | 793 |
|--------|--------|------|-------|-----------|---- ----|---------|-------|
| Жовтень | 4 000 | 2 100 | 6100 | 54 700 | - | 6 100 | 793 |
|--------|--------|------|-------|-----------|---- ----|---------|-------|
| Листопад | 4 000 | 2 000 | 6000 | 60 700 | - | 6 000 | 780 |
|--------|--------|------|-------|-----------|---- ----|---------|-------|
| Грудень | 4 000 | 2 400 | 6400 | 67 100 | - | 6 400 | 832 |
|--------|--------|------|-------|-----------|---- ----|---------|-------|
| Разом | 48 000 | 19 100 | 67 100 | - | 3 000 | 64 100 | 8 333 |
-------------------------------------------------- ---------------------
Щомісяця при обчисленні податкової бази бухгалтер організації до доходу у вигляді заробітної плати додає вартість безкоштовних обідів і від отриманої суми забирає стандартні відрахування, але тільки до того місяця, поки прибуток працівника, обчислений наростаючим підсумком, не перевищить 20 000 рублів. У працівника Іванова В.В., як бачимо, це перевищення настало у квітні. З квітня працівникові стандартні відрахування не надаються. Податок на доходи працівника у вигляді оплати праці і у вигляді натуральних виплат обчислюється за ставкою 13 відсотків до податкової бази. Утримання податку податковим агентом проводиться при виплаті грошових коштів працівникові.
2-а група. Отримані платником податку товари, виконані в інтересах платника податків роботи, надані в інтересах платника податків послуги на безоплатній основі.
Приклад 14
Ремонтно-будівельна організація проводить ремонт квартир своїх працівників безплатно. У лютому була відремонтована квартира працівника Петрова А.А. Роботи закінчені 28 лютого. Вартість ремонту за кошторисом склала 35 000 рублів. Кошторис складена у відповідності з діючими нормативними правилами, тобто ціна аналогічних робіт для сторонніх споживачів була б такою самою. Щомісячний заробіток Петрова А.А. становить 4 000 рублів. При обчисленні податкової бази йому надається стандартний вирахування в розмірі 400 рублів. Заробітна плата працівникам видається один раз на місяць 10-го числа. Розглянемо, яким чином повинні обкладатися доходи Петрова А.А. податком.
31 січня. Нараховано заробітну плату Петрову А.А. за січень у розмірі 4 000 рублів. Визначено податкова база - 3 600 рублів (4 000 руб. - 400 руб.), Обчислений податок - 468 рублів (3 600 руб. Х 13%).
10 лютого. Отримано гроші в банку для видачі заробітної плати. Перераховано податок за Петрова А.А. у розмірі 468 рублів. Видана зарплата Петрову А.А. з урахуванням утриманого податку - 3532 рубля (4 000 руб. - 468 руб.).
28 лютого. Нараховано заробітну плату Петрову А.А. за лютий. При визначенні податкової бази бухгалтер до його заробітної плати повинен додати дохід у натуральній формі у вигляді безоплатно виконаних робіт на користь Петрова А.А. Податкова база за лютий складе 39 000 рублів (4 000 руб. + 35 000 руб.). Стандартний відрахування не застосовується, оскільки дохід Петрова А.А., обчислений наростаючим підсумком, у лютому місяці перевищить 20 000 рублів. Обчислений податок з доходів за лютий буде дорівнює 5070 рублів (39 000 руб. Х 13%).
10 березня. Отримано гроші в банку для видачі заробітної плати. У цей же день необхідно перерахувати утриманий з доходів Петрова А.А. податок. Сума обчисленого податку склала 5070 рублів. Податковий агент може утримати із грошової суми, яка виплачується платнику податку, не більше 50 відсотків від цієї суми. Таким чином, з доходів Петрова А.А. буде утримано та перераховано до бюджету податок у розмірі 2 000 рублів, а 2 000 рублів Петров А.А. отримає в касі. За працівником Петровим А.А. утворюється заборгованість перед бюджетом з податку на доходи в розмірі 3 070 рублів (5070 руб. - 2 000 руб.).
Погашення цієї заборгованості буде відбуватися таким чином:
-------------------------------------------------- ---------------------
| Місяць | Березень | Квітень | Травень |
|------------------------|--------------|--------- ------|---------------|
| Борг працівника з податку | 3070 | 1590 | 110 |
| За попередній місяць | | | |
|------------------------|--------------|--------- ------|---------------|
| Обчислити податок за теку-| 520 | 520 | 520 |
| Щий місяць | | | |
|------------------------|--------------|--------- ------|---------------|
| Утримано податок 10-го чис-| 2 000 | 2 000 | 630 |
| Ла наступного місяця | | | |
-------------------------------------------------- ---------------------
Як видно з таблиці, борг Петрова А.А. перед бюджетом буде погашений 10 червня при виплаті йому заробітної плати за травень.
3-тя група. Оплата праці в натуральній формі.
Приклад 15
Підприємство ТОВ "Електроніка" видає заробітну плату своїм працівникам відповідно до статті 96 КЗпП РФ кожні півмісяця: 20-го числа поточного місяця у вигляді авансу в розмірі 40 відсотків від встановленого окладу і 10-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому заробітна плата була нарахована, у розмірі невиплаченої суми. У січні підприємство видало аванс у рахунок заробітної плати працівникам продукцією власного виробництва - виробом "ЕЛ". У своєму регіоні підприємство продає ці вироби за ціною 750 рублів (у тому числі ПДВ) за штуку. Ця ціна відповідає ринковій ціні, що склалася в регіоні.
Оклад працівника Іванова В.В. становить 3 000 рублів. Щомісяця з метою оподаткування його дохід зменшується на стандартний вирахування, передбачений підпунктом 3 пункту 1 статті 218 Податкового кодексу, в розмірі 400 рублів. Цей відрахування застосовується до місяця, в якому дохід Іванова В.В. на даному підприємстві, обчислений наростаючим підсумком з початку року, перевищить 20 000 рублів. Сума авансу, яку він повинен отримати в січні складає 1 200 рублів. 20 січня Іванову В.В. в рахунок авансу було видано 2 вироби "ЕЛ", ринкова вартість яких склала 1 500 рублів (750 руб. х 2 шт.). Податок на доходи Іванова В.В. повинен бути обчислений і утримано при виплаті заробітної плати за другу половину січня. Працівник Іванов В.В. відпрацював січень повністю і отримав 10 лютого заробітну плату в грошовій формі. Грошові кошти для оплати праці підприємство "Електроніка" отримало у банку 10 лютого.
База для обчислення податку на доходи працівника Іванова В.В. за січень визначається наступним чином:
1) дохід, отриманий у натуральній формі за першу половину січня, обчислений за ринковими цінами переданої продукції, складе 1 500 рублів;
2) дохід, нарахований за другу половину січня, складе 1 800 рублів;
3) стандартний відрахування за січень складе 400 рублів;
4) разом оподатковуваного доходу працівника Іванова В.В. за січень складе 2 900 рублів (1 500 руб. + 1 800 руб. - 400 руб.).
Обчислена сума податку за січень складе 377 рублів (2 900 руб. Х 0,13). Іванов В.В. отримав 10 лютого заробітну плату за другу половину січня у розмірі 1 423 рубля (1 800 руб. - 377 руб.). Сума утриманого податку на доходи становить менше 50 відсотків від суми виплати Іванову В.В., тому підприємство "Електроніка" має перерахувати податок на доходи Іванова В.В. 10 лютого (в день отримання в банку грошових коштів).
Приклад 16
Те ж підприємство ТОВ "Електроніка" видало заробітну плату за січень в натуральній формі повністю. У працівника Петрова І.І. оклад складає 2 500 рублів. Щомісячний стандартний відрахування становить 400 рублів. Сума належного йому авансу за першу половину січня становить 1 000 рублів (2 500 руб. Х 40%). 20 січня підприємство видало Петрову І.І. в рахунок належного авансу два вироби "ЕЛ", ринкова вартість яких становить 1 500 рублів. 10 лютого Петров І.І. також отримав два вироби "ЕЛ".
База для обчислення податку на доходи Петрова І.І. за січень визначається наступним чином:
5) сума доходу в натуральній формі за першу половину січня складе 1 500 рублів (відхилення договірної ціни від ринкової (1 500 руб. - 1 000 руб.): 1500 х 100 = 33,33%, тобто більше 20 відсотків);
6) сума доходу в натуральній формі за другу половину січня складе 1 500 рублів;
7) стандартний відрахування за січень складе 400 рублів;
8) разом сума оподатковуваного доходу 2 600 рублів (1 500 руб. + 1 500 грн. - 400 руб.).
Податок на доходи працівника Петрова І.І. за січень складе 338 руб (2 600 руб. х 0,13). Через відсутність виплати працівникові грошових коштів утримання обчисленої суми податку не проводиться. Заборгованість з податку за платником становить 338 рублів.
20 лютого Петров І.І. повинен отримати аванс за першу половину лютого в розмірі 1 000 рублів. У цей же день підприємство "Електроніка" отримало кошти у банку для видачі авансу в грошовій формі своїм працівникам за першу половину лютого. Одночасно підприємство має перерахувати до бюджету податок на доходи працівника Петрова І.І. за січень у розмірі 338 рублів. Так як ця сума менше 50 відсотків від суми, належної до видачі Петрову І.І. в якості авансу за лютий, то вона перераховується до бюджету повністю 20 лютого.
3.5. Доходи за договорами страхування та недержавного
пенсійного забезпечення
Поняття, ознаки, умови договору страхування описані в главі 48 Цивільного кодексу РФ. Страхування може здійснюватися у формі добровільного, обов'язкового і обов'язкового державного (за рахунок коштів держбюджету) страхування. Обов'язкова письмова форма договору між страховиком і страхувальником. Договір може бути укладений шляхом складання одного документа або вручення страховиком страхувальникові свідоцтва (поліса, квитанції, сертифіката), підписаного страховиком. Договір набуває чинності з моменту сплати страхової премії або першого її внеску, якщо договором не передбачено інше. Страховиком може бути тільки юридична особа, яка має відповідну ліцензію.
У статті 213 НК РФ використані поняття "страховий внесок" і "страховий випадок". Визначення цих понять дано у Законі РФ від 27 листопада 1992 р. N 4015-1 "Про організацію страхової справи в Російській Федерації". Страховим внеском є ​​плата за страхування, яку страхувальник зобов'язаний внести страховику згідно з договором страхування або законом. Страховим випадком є ​​вчинилося подія, передбачена договором страхування або законом, з настанням якої виникає обов'язок страховика зробити страхову виплату страхувальнику, застрахованій, вигодонабувачу або іншим третім особам.
Крім того, використовується поняття "підстава для пенсійного забезпечення". Згідно зі статтею 2 Закону РРФСР від 20 листопада 1990 р. N 340-1 "Про державні пенсії в РРФСР" такими підставами є:
- Досягнення відповідного пенсійного віку;
- Настання інвалідності;
- Втрата годувальника (для непрацездатних членів сім'ї);
- Тривале виконання певної професійної діяльності (для окремих категорій працівників), тобто вислуга років.
Законодавець встановив наступні особливості обчислення податкової бази за договорами страхування та недержавного пенсійного забезпечення:
-------------------------------------------------- ---------------------
| Види виплат | Порядок включення до податкової бази |
|---------------------------------|--------------- ----------------------|
| 1. Страхові виплати у зв'язку | Не включаються до податкової бази |
| З настанням відповідних | |
| Страхових випадків: | |
| А) по обов'язковому страхуванню | |
| Відповідно до чинного за-| |
| Нодавством; | |
| Б) по добровільному страхуванню | |
| Життя страхувальників або застрахованою-| |
| Ванних на термін не менше 5 років; | |
| В) з добровільного страхування | |
| На строк не менше 5 років у відшкоду-| |
| Ня шкоди життю, здоров'ю та міді-| |
| Цінських витрат (крім оплати | |
| Санаторно-курортного лікування) | |
| Страхователейілі застрахованих | |
| Осіб; | |
|---------------------------------|--------------- ----------------------|
| 2. Страхові виплати за договорами | Не включаються до податкової бази, якщо |
| Добровільного пенсійного страху-| виплати здійснюються за наступлю-|
| Вання, укладеними з страховщі-| дження пенсійних підстав у відповідності |
| Ками | відно до законодавства РФ |
|---------------------------------|--------------- ----------------------|
| 3. Страхові виплати за договорами | Не включаються до податкової бази, якщо |
| Добровільного пенсійного забезпечення | виплати здійснюються за наступлю-|
| Чення, укладеними з недержавної | дження пенсійних підстав у відповідності |
| Твенная пенсійними фондами | відно до законодавства РФ |
|---------------------------------|--------------- ----------------------|
| 4. Страхові виплати за договорами | Не включається в податкову базу сума |
| Добровільного страхування життя, | виплати, що дорівнює сумі фактично поза-|
| Укладеним на строк менше 5 років | сених фізичною особою страхових |
| | Внесків плюс сума відсотків за став-|
| | Ке рефінансування ЦБ РФ на момент |
| | Укладання договору |
| |-------------------------------------|
| | Включається в податкову базу різницю |
| | Між виробленої страхової випла-|
| | Тієї і сумою, не включається до податко-|
| | Ву базу |
|---------------------------------|--------------- ----------------------|
| 5. Страхові виплати при досроч-| Не включаються до податкової бази, якщо |
| Ном розірванні довгострокового (не | розірвання сталося з причин, не |
| Менше 5 років) договори добровільного-| залежних від волі сторін |
| Ного страхування життя або добро-|-------------------------------------|
| Вільного пенсійного забезпечення | Не включаються до податкової бази суми, |
| | Сплачені у межах внесених фі-|
| | Топогеодезичних особою внесків |
| |-------------------------------------|
| | Включається в податкову базу різницю |
| | Між фактично виплаченою сумою та |
| | Сумою внесених фізичною особою |
| | Внесків |
|---------------------------------|--------------- ----------------------|
| 6. Страхові виплати за довго-| Не включаються до податкової бази суми, |
| Строковими (не менше 5 років) догово-| виплачені у межах внесених фі-|
| Рам добровільного страхування | топогеодезичних особою внесків |
| Життя чи добровільного пенсіон-|-------------------------------------|
| Ного забезпечення при зміні | Включається в податкову базу різницю |
| Умов вказаних договорів у від-| між фактично виплаченою сумою та |
| Носінні терміну їх дії | сумою внесених фізичною особою |
| | Внесків |
|---------------------------------|--------------- ----------------------|
| 7. Страхові виплати за договором | Включається в податкову базу різниця |
| Добровільного майнового | між отриманою страховою виплатою і |
| Страхування в разі загибелі соб-| ринковою вартістю застрахованого |
| Ного застрахованої имущес-| майна на дату укладення догово-|
| Тва | ра, збільшеної на суму сплачених |
| | Фізичною особою внесків |
|---------------------------------|--------------- ----------------------|
| 8. Страхові виплати за договором | Включається в податкову базу різниця |
| Добровільного страхування грома-| між отриманою страховою виплатою і |
| Цивільної відповідальності у випадку | ринковою вартістю застрахованого |
| Загибелі застрахованого майна | майна на дату настання страхо-|
| Третіх осіб | вого випадку, збільшеної на суму уп-|
| | Лаченних фізичною особою внесків |
|---------------------------------|--------------- ----------------------|
| 9. Страхові виплати за договорами | Якщо ремонт не здійснювався: |
| Добровільного майнового | не включається в податкову базу разні-|
| Страхування та страхування грома-| ца між отриманої страхової випла-|
| Цивільної відповідальності у випадку | тієї та витратами, необхідними для |
| Пошкодження застрахованого иму-| проведення ремонту (відновлення) |
| Щества | пошкодженого майна, збільшеними |
| | На суму сплачених фізичною особою |
| | Внесків |
| |-------------------------------------|
| | Якщо ремонт здійснювався: |
| | Не включається в податкову базу разні-|
| | Ца між отриманої страхової випла-|
| | Тієї і вартістю ремонту (відбудовн-|
| | Лення) пошкодженого майна, уве-|
| | Личение на суму сплачених фізич-|
| | Ким особою внесків |
-------------------------------------------------- ---------------------
Примітка до пункту 5 таблиці. Страхові виплати при розірванні договору повинні проводитися згідно з Правилами страхування (законодавству Російської Федерації про недержавні пенсійні фонди) та умовами договору.
Примітка до пунктів 8, 9 таблиці. До договорів страхування цивільної відповідальності відносяться договори страхування цивільної відповідальності за заподіяння шкоди майну третіх осіб і договори страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів.
При визначенні податкової бази важливим моментом є те, хто сплачував внески за договором - саме фізична особа або роботодавець із власних коштів, так як внески, сплачені роботодавцем, не зменшують податкову базу, крім наступних випадків:
- Роботодавець здійснює страхування працівників в обов'язковому порядку відповідно до чинного законодавства;
- Роботодавець сплачує внески за договорами добровільного страхування, що передбачають виплати за відшкодування шкоди життю і здоров'ю застрахованих працівників, оплату страховиками медичних витрат застрахованих працівників. При цьому виплати застрахованим працівникам особисто проводитися не повинні;
- Роботодавець сплачує внески за договорами добровільного пенсійного страхування (договорами недержавного пенсійного забезпечення) за умови, що загальна сума страхових (пенсійних) внесків не перевищить: - 10 000 рублів на одного працівника в рік - до 1 січня 2002 року; - 2 000 рублів на одного працівника в рік - з 1 січня 2002 року.
У пункті 4 статті 213 НК РФ законодавець визначив, яким чином підтверджується обгрунтованість витрат на ремонт застрахованого майна.
Якщо ремонт не проводився, то витрати підтверджуються на підставі калькуляції (висновку, акта), складеної страховиком або незалежним експертом (оцінювачем).
Якщо ремонт проводився, то витрати визначаються на підставі наступних документів:
- Договору (копії договору) про виконання відповідних робіт (надання послуг);
- Акта приймання виконаних робіт (наданих послуг) або інший подібний документ;
- Платіжних документів, оформлених у встановленому порядку, що підтверджують факт оплати робіт (послуг).
Зверніть увагу, що ні в першому, ні в другому випадках до податкової бази не включаються виплати, вироблені страховиком (безпосередньо або у вигляді відшкодування витрат страхувальнику), пов'язані з розслідуванням обставин настання страхового випадку, встановленням розміру збитків, здійсненням судових витрат і покриттям інших витрат , передбачених чинним законодавством та умовами договору майнового страхування.
Розглянемо кілька прикладів.
Приклад 17
Організація уклала договір добровільного пенсійного страхування на користь свого працівника у 1996 році. Пенсія, що виплачується за даним договором колишньому працівникові організації (нині пенсіонеру), з 1 січня 2001 року податком не обкладається (пункт 2 таблиці).
Приклад 18
Організація уклала договір довгострокового пенсійного страхування на користь свого працівника у січні 1997 року терміном на 5 років. Сума пенсії, що виплачується колишньому працівнику (нині пенсіонеру) у 2001 році, податком не обкладається (пункт 2 таблиці).
Приклад 19
Громадянин уклав із страховою компанією договір добровільного страхування життя строком на 1 рік (пункт 4 таблиці).
Сума страхових внесків, внесених громадянином, склала 100 000 рублів. Після закінчення терміну договору страхова компанія виплатила громадянину за умовами договору 135 000 рублів. Ставка рефінансування ЦБ РФ на день укладення договору та сплати першого страхового внеску склала 25 відсотків. Страхова компанія як джерело виплати доходу повинна визначити податкову базу і обчислити податок на доходи громадянина. У податкову базу не включається:
- Сума внесків, фактично сплачена громадянином, в розмірі 100 000 рублів;
- Сума відсотків на страхові внески, обчислена виходячи зі ставки ЦБ РФ, в розмірі 25 000 рублів (100 000 руб. Х 25%).
Разом податкова база складе 10 000 рублів (135 000 руб. - 100 000 руб. - 25 000 руб.), А сума обчисленого податку - 3 500 рублів (10 000 руб. Х 35%). У день виплати страхової суми страхова компанія зобов'язана утримати податок з доходу громадянина і перерахувати його до бюджету в цей же або на наступний день. Таким чином, громадянинові буде виплачена сума за мінусом утриманого податку, а саме: 131 500 рублів (135 000 руб. - 3 500 руб.)
Приклад 20
Громадянин уклав із страховою компанією довгостроковий договір добровільного страхування життя строком на 5 років. Потім громадянин змінив термін дії договору до 4 років. При настанні страхового випадку компанія виплатила громадянину страхову суму, що перевищує суму внесених ним страхових внесків. Це перевищення є доходом громадянина, який включається в податкову базу для обчислення податку на доходи за ставкою 13 відсотків. Обчислити і утримати суму податку страхова компанія повинна в день виплати страхової суми. Перерахування до бюджету утриманої суми податку здійснюється не пізніше дня, наступного за днем виплати страхової суми (пункт 6 таблиці).
Приклад 21
Організація уклала договір про недержавне пенсійне забезпечення на користь свого працівника, який не є в 2001 році пенсіонером. Недержавний пенсійний фонд у 2001 році достроково розірвав договір і виплатив фізичній особі - учаснику фонду викупну суму. У зв'язку з тим, що внески до недержавного фонду були проведені за рахунок коштів організації-роботодавця, і пенсійний вік працівника в 2001 році ще не настав, вся викупна сума підлягає оподаткуванню. Джерело виплати доходу - недержавний пенсійний фонд є податковим агентом. Він повинен обчислити із суми страхової виплати фізичній особі податок за ставкою 13 відсотків, утримати його з виплачуваної суми і перерахувати до бюджету (пункт 6 таблиці).
3.6. Дивіденди і відсотки
Визначення дивідендів і відсотків з метою оподаткування дане у статті 43 НК РФ. Пам'ятайте, що ці визначення застосовуються тільки в податкових відносинах і не зачіпають цивільних правовідносин з цих питань, врегульованих Цивільним кодексом РФ.
Дивідендом з метою оподаткування визнається будь-який дохід, отриманий акціонером (учасником) від організації при розподілі прибутку. Мається на увазі прибуток, що залишається після оподаткування (у тому числі у вигляді процентів за привілейованими акціями), за належними акціонеру (учаснику) акцій (часток). Вона розподіляється пропорційно часткам акціонерів (учасників) у статутному (складеному) капіталі цієї організації. До дивідендів також відносяться будь-які доходи, одержувані з джерел за межами Російської Федерації, пов'язані з дивідендів у відповідності до законодавства іноземних держав. Не визнаються дивідендами:
- Виплати при ліквідації організації акціонеру (учаснику) цієї організації в грошовій або натуральній формі, що не перевищують внеску цього акціонера (учасника) у статутний (складовий) капітал організації;
- Виплати акціонерам (учасникам) організації у вигляді передачі акцій цієї ж організації у власність.
Статтею 214 НК РФ визначено особливості оподаткування податком на доходи від пайової участі в організації, отриманих у вигляді дивідендів:
-------------------------------------------------- ---------------------
| Джерело доходу | Ставка податку | Порядок обчислення | Порядок сплати податку |
| | | Податку | |
|----------------|-------------|------------------ |---------------------|
| Іноземна ор-| 30% | Сума обчисленого | Платники податків уп-|
| Нізація, зна-| | податку зменшується | лачівают самостояте-|
| Дящаяся у держав-| | на суму податку, | льно по кожній випла-|
| Дарства, з кото-| | сплаченого за ме-| ті дивідендів |
| Рим укладено до-| | сту знаходження ис-| |
| Говір (угоді | | точніка доходу | |
| Ня) про Щоб уникнути-| | | |
| Дження подвійного на-| | | |
| Даткування | | | |
|----------------|-------------|------------------ |---------------------|
| Іноземна ор-| 30% | Податок обчислюється | Платники податків уп-|
| Нізація, зна-| | з усієї суми по-| лачівают самостояте-|
| Дящаяся у держав-| | опромінених дивідендів | льно по кожній випла-|
| Дарства, з кото-| | дів | ті дивідендів |
| Рим не укладено | | | |
| Договір (зго-| | | |
| Шення) про хаті-| | | |
| Жаніі подвійного | | | |
| Оподаткування | | | |
|----------------|-------------|------------------ |---------------------|
| Російська орга-| 30% | Податок обчислюється | Податковий агент пере-|
| Нізація | | зі всієї суми вип-| яка значиться в бюджет на-|
|----------------| | Лаченних дивідендів | лог при кожній випла-|
| Постійне пред-| | дов окремо по | ті дивідендів |
| Ставітельство | | кожному платнику по-| |
| Іноземній ор-| | датків застосуй-| |
| Ганізації, дей-| | тельно до кожної | |
| Ствующее в Рос-| | виплати | |
| Кої Федера-| | | |
| Ції | | | |
-------------------------------------------------- ---------------------
При сплаті до бюджету податку податковим агентом діє наступний порядок:
- Сплачена розподіляє організацією сума податку на доход (податку на прибуток - до прийняття глави НК РФ "Податок на прибуток організацій"), що відноситься до частини прибутку, що розподіляється у вигляді дивідендів на користь платника податків-податкового резидента, підлягає заліку в рахунок виконання обов'язку зі сплати податку платником податку - одержувачем дивідендів;
- Якщо сума сплаченого податку на дохід організації більше суми, прийнятої до заліку, то відшкодування цього перевищення з бюджету не здійснюється.
Приклад 22
Акціонерне товариство (АТ) отримало за 2001 рік прибуток в розмірі 100 000 рублів. При ставці податку на прибуток 35 відсотків АТ сплатило до бюджету податок від фактичного прибутку у розмірі 35 000 рублів (100 000 руб. Х 35%). Підлягає розподілу прибуток у розмірі 65 000 рублів (100 000 руб. - 35 000 руб.). Кількість акцій, на які нараховуються дивіденди, становить 6 500 штук. На кожну акцію припадає дивіденд у розмірі 10 рублів (65 000 руб.: 6 500 шт.). Фізична особа - податковий резидент Петров А.А. має 1000 акцій. Дохід, розподілений на його користь, складе 10 000 рублів (10 руб. Х 1000 шт.). АТ як джерело доходу є податковим агентом, який обчислює податок на доходи фізичної особи. Сума обчисленого податку складе 3 000 рублів (10 000 руб. Х 30%). Сума сплаченого АТ податку на прибуток, що відноситься до частини прибутку, розподіленого на користь Петрова А.А., складе 3 500 рублів (10 000 руб. Х 35%). Отже, до заліку в рахунок виконання податкових зобов'язань Петрова А.А. приймається 3 000 рублів. Сума дивідендів до виплати Петрову А.А. складе 10 000 рублів.
Відсотками визнається будь-який заздалегідь заявлений (встановлений) дохід, в тому числі, у вигляді дисконту, отриманий за борговим зобов'язанням будь-якого виду (незалежно від способу його оформлення). При цьому відсотками визнаються, зокрема, доходи, отримані за грошовими вкладами і борговими зобов'язаннями.
Погашення боргового цінного паперу не є для фізичної особи продажем майна. У даному випадку мова йде про відносини позичальника з кредитором. Доходом фізичної особи в даному випадку є дисконт - різниця між ціною погашення і ціною придбання цінного паперу. Дисконтний дохід (відсотки) оподатковується за ставкою 13 відсотків у джерела виплати доходу.
Приклад 23
Громадянин є кредитором організації. Сума заборгованості організації становить 25 000 рублів. Організація видала громадянину власний вексель номінальною вартістю 30 000 рублів. По терміну платежу, зазначеному у векселі, громадянин пред'явив організації вексель до оплати за номіналом. У громадянина утворився процентний дохід у розмірі 5 000 рублів (30 000 руб. - 25 000 руб.). Організація-векселедавець як джерело доходу є податковим агентом. Тому організація обчислює податок з процентного (дисконтного) доходу в розмірі 650 рублів (5 000 руб. Х 13%) і утримує його з доходів громадянина. Організація векселедавець виплатить громадянину його дохід за мінусом утриманого податку 29 350 рублів (30 000 руб. - 650 руб.) Та на наступний день перерахує податок у розмірі 650 рублів до бюджету.
3.7. Доходи іноземних громадян
У статті 215 НК РФ перераховані категорії іноземних громадян, чиї доходи не обкладаються податком. До них відносяться:
- Голови, персонал і члени проживають з ними сімей представництва іноземної держави, що мають дипломатичний і консульський ранг;
- Адміністративно-технічний персонал та члени проживають з ними сімей представництва іноземної держави (за умови, що ці громадяни не проживають постійно в Росії);
- Обслуговуючий персонал представництва іноземної держави (за умови, що ці громадяни не проживають постійно в Росії);
- Співробітники міжнародних організацій - відповідно до статутів цих організацій.
Зазначені особи звільняються від сплати податку за умови, що законодавством їх держави передбачена аналогічна норма щодо осіб, які працюють в російських представництвах, або така норма передбачена міжнародним договором (угодою) Російської Федерації.
У спільному наказі від 13 листопада 2000 р. МЗС РФ N 13748 і МНС РФ N БГ-3-06/387 "Про звільнення від оподаткування доходів окремих категорій іноземних громадян" надано перелік іноземних держав (міжнародних організацій), чиї співробітники або окремі категорії громадян не підлягають оподаткуванню у відношенні доходів. За висновком Мін'юсту Росії від 15 грудня 2000 р. N 10944-ЮД, даний наказ в державній реєстрації не потребує. МНС РФ своїм листом від 24 січня 2001 р. N ВГ-6-06/63 доповнило розділ третій згаданого наказу відомостями про категорії співробітників міжнародних організацій, доходи яких не обкладаються податком.
Доходи зазначених осіб від джерел в Російській Федерації, не пов'язані з виконанням ними службових обов'язків, обкладаються податком у встановленому законом порядку.
3.8. Доходи від виграшів
Новим у законодавстві з податку на доходи фізичних осіб стало обкладення податком доходів від виграшів, що виплачуються організаторами лотерей, тоталізаторів і інших заснованих на ризику ігор (у тому числі з використанням ігрових автоматів). Ці доходи оподатковуються за ставкою 35 відсотків, якщо вони виплачуються податковому резиденту, та за ставкою 30 відсотків, якщо виграш отримав громадянин, який не є податковим резидентом РФ. Причому утримуватися вони повинні джерелом виплати доходу, який в даному випадку виступає в ролі податкового агента. Утримання проводиться з доходу платника податку при його фактичної виплати. Податкова база по цій групі доходів визначається як грошове вираження цих доходів. При визначенні податкової бази жодні податкові відрахування не надаються. Наприклад, не можна із суми виграшу відняти вартість куплених лотерейних квитків та інших подібних витрат. Обчислення податку проводиться окремо по кожній сумі виграшу, що виплачується фізичній особі, незалежно від розміру виграшу. Перерахування податку проводиться податковим агентом на наступний день після виплати виграшу.
Приклад 24
Виграші по лотереях, тираж яких був проведений до 2001 року, а виплати проводяться після 1 січня 2001 року, оподатковуються податком на доходи фізичних осіб за ставкою 35 відсотків відповідно до пункту 2 статті 224 НК РФ. Це випливає зі статті 31 Федерального закону N 118-ФЗ. По правовідносин, які виникли до введення частини другої НК РФ, частина друга застосовується до тих прав і обов'язків, які виникнуть після введення її в дію.
Приклад 25
Громадянин отримав виграш за речовий лотереї. Згідно з пунктом 4 статті 226 НК РФ, утримання у платника податків обчисленої суми податку здійснюється з будь-яких грошових коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податків, при фактичній виплаті цих коштів. При видачі речового виграшу (при відсутності грошових виплат) утримати податок на доходи податковий агент не може. Тому відповідно до пункту 5 статті 226 НК РФ він повинен протягом одного місяця з дня видачі виграшу повідомити в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму заборгованості платника податків.
Приклад 26
Організатор лотереї працює з підприємствами-партнерами, які за договором з організатором лотереї поширюють лотерейні квитки і виплачують виграші. Податковими агентами в даному випадку будуть підприємства-партнери, від відносин з якими фізичні особи одержують доходи. На ці підприємства покладається обов'язок обчислити, утримати та перерахувати до бюджету податок на доходи фізичних осіб, отриманих у результаті виграшів за лотерейними квитками.
Податковий агент, який виплачує виграші, зобов'язаний вести облік доходів платників податків за формою N 1-НДФЛ і представляти в податковий орган за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб у вигляді виграшів за формою N 2-ПДФО не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.
3.9. Дохід у вигляді допомоги за лікарняним листком
Згідно з пунктом 1 статті 217 НК РФ в перелік доходів, що не підлягають оподаткуванню, включаються державні допомоги, за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності (включаючи допомогу по догляду за хворою дитиною). Таким чином, допомоги по тимчасовій непрацездатності підлягають за місцем отримання цих допомог податком на доходи фізичних осіб за ставкою 13 відсотків. Для обчислення податку суму допомоги слід враховувати у складі доходів того місяця, за який це допомога виплачується.
Приклад 27
Щомісячний заробіток працівника підприємства становить 3 000 рублів. За письмовою заявою працівника йому надаються стандартні відрахування на нього в розмірі 400 рублів і його дитину в розмірі 300 рублів. З 22 січня по 2 лютого працівник хворів, 5 лютого він вийшов на роботу. Безперервний трудовий стаж працівника на момент нарахування допомоги за лікарняним листком склав 6 років. Видача заробітної плати на підприємстві здійснюється два рази на місяць, аванс за першу половину місяця у розмірі 50 відсотків щомісячного заробітку виплачується 20-го числа поточного місяця, а заробітна плата за другу половину місяця - 5-го числа наступного місяця. Гроші на видачу заробітної плати підприємство отримує в банку.
20 січня. Працівник отримав аванс за січень у розмірі 1 500 рублів. Податок на доходи з цієї суми не утримується, тому що датою отримання доходу у вигляді зарплати за січень буде 31 січня.
31 січня. Нараховано заробітну плату за пророблений у січні період часу в розмірі 1 800 рублів і допомога по лікарняним листком з 22 січня по 31 січня у розмірі 960 рублів [(3 000 руб.: 20 робочих днів за графіком січня х 8 робочих днів непрацездатності) х 80 %]. Разом дохід працівника за січень складе 2760 рублів (1800 руб. + 960 крб.), Податкова база - 2060 рублів (2 760 крб. - 400 руб. - 300 руб.), Податок - 268 рублів (2060 руб. Х 13%).
5 лютого. Працівникові видана заробітна плата за мінусом виданого 20 січня авансу і утриманого за січень податку в розмірі 992 рублів (2 760 крб. - 1 500 руб. - 268 руб.). У цей же день підприємство має перерахувати податок на доходи працівника в розмірі 268 рублів.
20 лютого. Працівникові видано аванс за першу половину лютого у сумі 1 500 рублів.
28 лютого. Нараховано допомогу з лікарняним листком за лютий (з 1 по 2 лютого) в розмірі 240 рублів [(3 000руб.: 20 робочих днів за графіком лютого х 2 робочих дня непрацездатності) х 80%], заробітна плата за відпрацьовані дні в лютому - 2 700 рублів, податкова база - 2 240 рублів (240 руб. + 2 700 руб. - 400 руб. - 300 руб.), обчислений податок - 291 рубль (2 240 крб. х 13%).
5 березня. Працівникові видається зарплата за лютий з відрахуванням виданого авансу і утриманого податку, разом у сумі 1 149 рублів (240 руб. + 2 700 руб. - 1 500 руб. - 291 руб.). У цей же день підприємство має перерахувати податок на доходи працівника в розмірі 291 рубль.
4. Податкові відрахування
4.1. Стандартні податкові відрахування
Стандартний податкове вирахування в розмірі 3000 рублів
Стандартний податкове вирахування в розмірі 500 рублів
Стандартний податкове вирахування 400 рублів
Стандартний податкове вирахування 300 рублів
Статтею 218 НК РФ встановлено чотири стандартних відрахування:
1) Стандартний вирахування в розмірі 3000 рублів. Надається за кожний місяць податкового періоду.
2) Стандартний вирахування в розмірі 500 рублів. Надається за кожний місяць податкового періоду.
3) Стандартний вирахування в розмірі 400 рублів. Надається за кожний місяць податкового періоду до місяця, в якому дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку року, перевищить 20 000 рублів.
4) Стандартний вирахування в розмірі 300 рублів на кожну дитину у віці до 18 років або до 24 років, якщо дитина є учнем денної форми навчання. Надається за кожний місяць податкового періоду до місяця, в якому дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку року, перевищить 20 000 рублів.
Стандартні відрахування застосовуються тільки до доходів, оподатковуваним по ставці 13 відсотків. Якщо платник податку має право на відрахування 3000 рублів і 500 рублів, то йому надається один вирахування 3000 рублів. Платникам податків, які мають право на відрахування 3000 рублів або 500 рублів, не надається вирахування 400 рублів.
Стандартні податкові відрахування надаються платнику податку протягом року одним з роботодавців за вибором платника податку. До прийняття нового закону подібні відрахування надавалися лише за основним місцем роботи платника податків. Якщо протягом року стандартні відрахування не надавалися або були надані в меншому розмірі, ніж передбачено Податковим кодексом, то платник податку може ними скористатися по закінченні податкового періоду при подачі декларації до податкового органу з наданням документів, що підтверджують його право на відрахування.
Юридичні та фізичні особи, не визнані у встановленому порядку роботодавцями, які є джерелами виплати доходу фізичним особам за договорами цивільно-правового характеру, стандартні податкові відрахування надавати не має права. Це положення випливає з норм трудового законодавства, згідно з яким роботодавцем може бути юридична або фізична особа, що уклала трудовий договір (контракт) з фізичною особою (працівником). За договором працівник зобов'язується виконувати роботу за певною спеціальністю, кваліфікації чи посади підпорядкуванням внутрішньому трудовому розпорядку, а роботодавець (юридична або фізична особа) зобов'язується виплачувати працівникові заробітну плату і забезпечувати умови праці, передбачені законодавством про працю, колективним договором та угодою сторін.
Платникам податків, що розпочали свою роботу у роботодавця не з першого місяця податкового періоду, податкові відрахування в розмірі 400 і 300 руб. надаються за вказаною місцем роботи з урахуванням доходу, отриманого з початку року за попереднім місцем роботи. Сума отриманого фізичною особою доходу за попереднім місцем роботи підтверджується довідкою за формою 2-ПДФО.
Платники податків мають право на стандартні відрахування за кожний місяць податкового періоду (календарного року) незалежно від того, чи мав він дохід в якомусь певному місяці.
Приклад 1
Працівник підприємства має право на стандартний вирахування в розмірі 400 рублів. У звітному календарному році він перебував у відпустці за свій рахунок протягом березня і квітня. Його заробіток на підприємстві, обчислений наростаючим підсумком з початку року, перевищив 20 000 рублів в червні місяці. У такому випадку при розрахунку податкової бази дохід працівника за календарний рік повинен бути зменшений на стандартні вирахування з розрахунку 5 місяців (з січня по травень включно), тобто на суму 2000 крб. (400 руб. Х 5 місяців).
Приклад 2
Змінимо умови попереднього прикладу. Припустимо, що працівник має право на стандартний вирахування 500 рублів. У такому випадку при визначенні податкової бази за календарний рік його дохід повинен бути зменшений на стандартні відрахування в розмірі 6000 руб. (500 руб. Х 12 місяців).
Зверніть увагу, що стандартні податкові відрахування, як і всі інші, надаються платнику податку податковим агентом лише за його письмовою заявою. Форму заяви податковий агент може розробити сам. Зразок такої заяви дано в Додатку N 1.
Розглянемо докладніше, які категорії платників податків мають право на перераховані вище стандартні податкові відрахування.
Стандартний податкове вирахування в розмірі 3000 рублів
Даний стандартний вирахування передбачений підпунктом 1 пункту 1 статті 218 НК РФ і надається таким категоріям платників податків:
1) особам, які мають або перенесли променеву хворобу або інші захворювання, пов'язані з радіаційним впливом внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС (далі - ЧАЕС) або з роботами по ліквідації наслідків катастрофи на ЧАЕС. Перелік захворювань, пов'язаних з виконанням робіт по ліквідації наслідків аварії на ЧАЕС , затверджений наказом МОЗ України та Мінпраці Росії від 26 травня 1999 р. N 198/85 "Про перелік захворювань, пов'язаних з виконанням робіт по ліквідації наслідків аварії на ЧАЕС";
2) наступним особам, які отримали інвалідність внаслідок катастрофи на ЧАЕС:
- Брали участь у ліквідації наслідків катастрофи в межах зони відчуження ЧАЕС;
- Зайнятим в експлуатації або на інших роботах на ЧАЕС (у тому числі в якості тимчасово відряджених або відряджених);
- Військовослужбовцям і військовозобов'язаним, призваним на спеціальні збори і залученими до виконання робіт з ліквідації наслідків катастрофи на ЧАЕС (незалежно від місця дислокації цих осіб і виконуваних ними робіт);
- Особам начальницького і рядового складу органів внутрішніх справ, які проходили (проходять) службу в зоні відчуження;
- Евакуйованим або виїхали в добровільному порядку із зони відчуження ЧАЕС;
- Переселеним або виїхали в добровільному порядку із зони відселення;
- Віддали кістковий мозок для порятунку життя людей, постраждалих внаслідок катастрофи на ЧАЕС (незалежно від часу, що пройшов з дня проведення операції та часу розвитку у цих осіб інвалідності).
Встановлення інвалідності здійснюється установою державної служби медико-соціальної експертизи відповідно до постанови Уряду РФ від 13 серпня 1996 р. N 965 "Про порядок визнання громадян інвалідами". Особа визнається в установленому порядку інвалідом на підставі виданої довідки, форма якої затверджується Міністерством соціального захисту населення РФ.
Відповідно до пункту 8 Закону РФ від 15 травня 1991 р. N 1244-1 "Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС" зоною відчуження визнається територія навколо ЧАЕС, а також частина території Росії, забруднені радіоактивними речовинами внаслідок катастрофи на ЧАЕС, з яких відповідно до Норм радіаційної безпеки в 1986 і 1987 роках населення було евакуйовано.
Зоною відселення визнається частина території Росії за межами зони відчуження, на якій щільність забруднення грунтів цезієм-137 становить понад 15 Кі / кв. км, або стронцієм-90 - понад 3 Кі / кв. км, або плутонієм-239, плутонієм-240 - понад 0,1 Кі / кв. км;
3) наступним особам, які брали в 1986-1987 роках участь у роботах з ліквідації наслідків катастрофи на ЧАЕС:
- Працювали в межах зони відчуження ЧАЕС;
- Зайнятим на роботах по евакуації населення, матеріальних цінностей, сільськогосподарських тварин;
- Зайнятим в експлуатації або на інших роботах на ЧАЕС (у тому числі тимчасово направлені і відряджені);
4) військовослужбовцям, громадянам, звільненим з військової служби, військовозобов'язаним, які були призвані на спеціальні збори і залучені під час зборів до робіт з ліквідації наслідків катастрофи на ЧАЕС (включаючи злітно-підйомний, інженерно-технічний склади цивільної авіації) незалежно від місця дислокації і виконуваних робіт;
5) особам начальницького і рядового складу органів внутрішніх справ (у тому числі громадянам, звільненим з військової служби), що проходили в 1986-1987 роках службу в зоні відчуження ЧАЕС;
6) військовослужбовцям, громадянам, звільненим з військової служби, військовозобов'язаним, які були призвані на військові збори і брали участь в 1988-1990 роках у роботах по об'єкту "Укриття".
Відповідно до п.5 Положення про порядок оформлення і видачі посвідчення учасника ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС, затвердженого наказом МНС Росії, Мінпраці Росії і Мінфіну Росії від 29 лютого 2000 р. N 114/66/23н, під роботами в 1988-1990 роках за об'єкту "Укриття" розуміються всі роботи всередині захищеного споруди 4-го енергоблоку ЧАЕС незалежно від часу перебування в ньому і отриманої дозового навантаження, а також практичне несення бойової служби військовослужбовцями внутрішніх військ з охорони об'єкта "Укриття" на постах N 15-19, роботи з контролю за несенням служби, рівнем дозових навантажень на постах і перевірці інженерно-технічних засобів охорони об'єкта "Укриття" по периметру, обмеженому зазначеними постами;
7) наступним особам, що стали інвалідами, які отримали або перенесли променеву хворобу й інші захворювання внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні "Маяк" і скидань радіоактивних відходів у річку Теча:
- Брали в 1957-1958 роках і в 1959-1961 роках безпосередню участь у роботах з ліквідації наслідків аварії (у тому числі тимчасово спрямованим і відрядженим);
- Зайнятим у 1949-1956 роках на роботах з проведення захисних заходів та реабілітації радіоактивно забруднених територій вздовж річки Теча;
- Евакуйованим, переселеним і добровільно виїхали з населених пунктів, що зазнали радіоактивного забруднення. До даних особам в тому числі відносяться діти (включаючи дітей, які перебували у момент евакуації в стані внутрішньоутробного розвитку), військовослужбовці, вільнонайманий склад військових частин і спеціального контингенту. До добровільно виїхали відносяться особи: а) виїхали у період з 1949 по 1956 рік включно у зв'язку з радіоактивним забрудненням річки, б) з 29 вересня 1957 р. по 31 грудня 1958 у зв'язку з аварією;
- Проживають в радіоактивно забруднених населених пунктах.
Право на отримання пільг і компенсацій зазначеним особам дає посвідчення єдиного зразка. Порядок оформлення і видачі посвідчення встановлений Положенням, затвердженим наказом МНС Росії від 24 квітня 2000 р. N 229.
8) особам, безпосередньо брали участь у випробуваннях ядерної зброї в атмосфері і бойових радіоактивних речовин, навчаннях із застосуванням такої зброї до 31 січня 1963 року. Відповідно до постанови Уряду РФ від 11 грудня 1992 р. N 958 "Про заходи щодо забезпечення соціального захисту громадян з підрозділів особливого ризику" до зазначеної категорії платників податків відносяться особи, які виконували службові обов'язки:
- У складі частин, служб та підрозділів у період проведення випробувань, навчань у районі, визначеному в установленому порядку;
- Під час проведення випробувань, навчань у складі екіпажів літаків-носіїв, літаків-лабораторій, літаків (вертольотів) прикриття, радіаційної розвідки, аерофотозйомки, пробовідбору радіоактивних продуктів вибуху, а також в якості фахівців з технічної експлуатації, комплексної підготовки, ремонту та дезактивації цих літаків (вертольотів) на основних і допоміжних аеродромах базування;
- У складі підрозділів, що проводили аналіз проб радіоактивних продуктів вибухів та медико-біологічні дослідження з радіоактивно забрудненими біооб'єктами на території полігонів, на яких проводилися випробування ядерної зброї і бойових радіоактивних речовин;
- У складі частин, служб і підрозділів, які працювали на бойових полях після проведення вибухів, включаючи будівельні, монтажні, демонтажні та відновлювальні роботи, евакуацію об'єктів випробувань з бойових полів, їх дезактивацію, знищення (захоронення) зруйнованих об'єктів, дезактивацію технічних засобів;
9) особам, безпосередньо брали участь у підземних випробуваннях ядерної зброї в умовах нештатних радіаційних ситуацій (перелік цих ситуацій визначається Міністерством оборони РФ і Міністерством РФ з атомної енергії) і дії інших вражаючих факторів ядерної зброї в складі:
- Державних комісій з проведення випробувань;
- Екіпажів літаків (вертольотів) пробовідбору радіоактивних продуктів вибуху, вертольотів, кораблів, суден екстреної евакуації та інших забезпечуючих підрозділів;
- Груп знімання матеріалів реєстрації;
- Груп обслуговування апаратурних комплексів;
- Груп радіаційних та медико-біологічних досліджень з радіоактивно забрудненими біооб'єктами;
- Груп відбору радіоактивних проб і їх лабораторної обробки;
- Груп радіаційної розвідки;
- Груп живучості;
- Груп проведення демонтажу техніки та апаратурних комплексів з радіоактивно забрудненої зони з подальшою їх дезактивацією;
- Груп забезпечення режиму та охорони командного пункту і пригирлових майданчиків.
Наведений перелік встановлений постановою N 958;
10) особам, безпосередньо брали участь у ліквідації зареєстрованих Міноборони РФ радіаційних аварій на ядерних установках надводних і підводних кораблів і на інших військових об'єктах при виконанні службових обов'язків у складі:
- Екіпажів надводних і підводних кораблів з ядерними установками з постійним або періодичним перебуванням в зоні суворого режиму з моменту виникнення радіаційних аварій до їх ліквідації;
- Персоналу технічних баз і допоміжних служб флоту, який брав участь у ліквідації радіаційних аварій на ядерних установках підводних кораблів та інших військових об'єктах;
- Державних та відомчих комісіях, призначених для розслідування причин виникнення радіаційних аварій і працювали на аварійних об'єктах.
Наведений перелік встановлений постановою N 958;
11) особам, які брали безпосередню участь у роботах по збиранню ядерних зарядів при виконанні ними службових обов'язків до 31 грудня 1961 року в складі:
- Персоналу інженерно-технічних служб (складальні бригади, перевірочні лабораторії, служби зберігання);
- Персоналу сховищ вузлів ядерних зарядів;
- Фахівців військових представництв, що безпосередньо здійснювали контроль за виготовленням компонентів ядерних зарядів і за складанням цих зарядів.
Наведений перелік встановлений постановою N 958;
12) особам, безпосередньо брали участь у підземних випробуваннях ядерної зброї, проведенні та забезпеченні робіт зі збору та захоронення радіоактивних речовин при виконанні службових обов'язків:
- У підрозділах науково-дослідних установ Міноборони РФ, які проводили роботи в районі епіцентру підземного ядерного вибуху;
- У підрозділах, які проводили радіаційну розвідку штольні, демонтаж устаткування і його дезактивацію після вилучення з штольні;
- У підрозділах, які здійснюють проходку в порожнину підземного ядерного вибуху в штольні;
- У підрозділах, які проводили роботи по збору та захоронення радіоактивних речовин, що утворилися в результаті будь-яких видів ядерних вибухів, випробувань бойових радіоактивних речовин, експлуатації та аварій ядерних енергетичних установок засобів озброєння.
Наведений перелік встановлений постановою N 958;
13) інвалідам Великої Вітчизняної війни. Перелік зазначених осіб визначено статтею 4 Федерального закону від 12 січня 1995 р. N 5-ФЗ "Про ветеранів";
14) особам з числа військовослужбовців, які стали інвалідами I, II і III груп внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, отриманих:
- При захисті СРСР, Російської Федерації;
- При виконанні інших обов'язків військової служби;
- Внаслідок захворювання, пов'язаного з перебуванням на фронті (у тому числі захворювання колишніх партизанів). Інші категорії інвалідів, прирівняні за пенсійним забезпеченням до перелічених у цьому пункті військовослужбовцям.
Перелік зазначених у цьому пункті осіб визначено статтею 4 Федерального закону від 12 січня 1995 р. N 5-ФЗ "Про ветеранів".
Приклад 3
Працівник організації - інвалід II групи з числа військовослужбовців. Інвалідність він отримав при виконанні обов'язків військової служби. 1 січня 2001 працівник подав до бухгалтерії підприємства, яке є його основним місцем роботи, письмову заяву про надання йому стандартного податкового відрахування відповідно до підпункту 1 пункту 1 статті 218 НК РФ у розмірі 3000 рублів. При визначенні податкової бази податковим агентом доходу працівника щомісяця зменшується на 3000 рублів з січня по грудень включно. Загальна сума наданих працівникові протягом періодів податкового періоду складе 36 000 рублів (3000 руб. Х 12). Заробітна плата працівника складає 2 000 рублів на місяць, інших доходів за основним місцем роботи він не мав. Протягом податкового періоду (календарного року) працівник мав також дохід від роботи за сумісництвом у розмірі 14 000 рублів. Яким же чином працівник може скористатися належними йому стандартними податковими відрахуваннями?