______________________________________________________
(Найменування ВУЗу)
Спеціальність __________________________________________
(Найменування спеціальності)
РЕФЕРАТ
за курсом «ПОДАТКИ І ОПОДАТКУВАННЯ»
Тема: «ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ».
Студент _____________________
____________________________
Група _____________________
Руководітель________________
___________________________
МОСКВА 2000
Зміст:
Введення
1. Податок на доходи фізичних осіб
1.1 Платники податків 4
1.2 Об'єкт оподаткування і податкова база
1.3 Податковий і звітний періоди
1.4 Ставка податку
1.5 Порядок обчислення податку
1.6 Порядок і строки сплати податку
2. Висновок
Список використаної літератури
ВСТУП
Нова податкова система Російської Федерації, яка утворюється з 1991 р., несе на собі відбиток проблем і протиріч перехідного періоду. У цій системі поєднуються елементи, успадковані від колишньої радянської директивної економіки, і норми, способи і методи податкових взаємовідносин, запозичені з арсеналу провідних економічно розвинених країн.
До традиційних (архаїчним) елементів відносяться правила щодо визначення складу витрат, що застосовуються для обчислення оподатковуваного прибутку підприємств у практиці надання індивідуальних податкових пільг з прибуткового податку з фізичних осіб, з податку на прибуток підприємств і організацій, з податків на майно.
До числа недостатньо опрацьованих нововведень у сфері податкових відносин слід віднести множинність податків і зборів, введення податку на додану вартість без необхідного періоду адаптації платників податків до принципово нового виду оподаткування, застосування системи самооподаткування прибутковим податком до великої категорії фізичних осіб, що не мають для цього елементарної базової підготовки , введення оподаткування об'єктів майна (головним чином нерухомого) фізичних осіб без створення ефективної системи оцінки об'єктів та обробки звітності. Фінансова криза серпня-вересня 1998 р. показав недоліки економічної, фінансової та кредитної політики Росії. Однією з основних причин кризи, на думку автора, слід вважати і недосконалість податкової системи країни.
Перехід до ринкових відносин породив велику кількість складних проблем. Створення нової податкової системи РФ виявило необхідність розробки ряду спеціальних питань у галузі міжнародних податкових відносин. Міжнародні податкові відносини, виступаючи складовою частиною як міжнародних політичних, так і міжнародних економічних відносин, в сучасних умовах виділилися в самостійну галузь знання. Багаторазове ускладнення міжнародних податкових взаємовідносин держав, окремих громадян і підприємств зумовило необхідність виникнення нової спеціальності (професії) - експерта з міжнародних податкових відносин.
1. ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ
1.1 Платники податків
Податок сплачують російські громадяни, а також іноземці, які одержують доходи в Росії.
За громадян (крім підприємців) податок перераховують до бюджету фірми та підприємці, що виплачують їм доходи. У даному випадку фірма або підприємець виступають в ролі податкового агента.
Якщо виплачується дохід підприємцям, податок утримувати не потрібно, тому що вони зобов'язані самостійно платити податок зі своїх доходів.
Слід звернути увагу: підприємці сплачують податок як з доходів, виплачених іншим громадянам (крім підприємців), так і зі своїх доходів.
1.2 Об'єкт оподаткування і податкова база
Податком обкладаються доходи російських громадян, одержані як у Росії, так і за кордоном.
У іноземних громадян податком обкладаються:
• доходи, одержані як у Росії, так і за кордоном, якщо іноземець проживає в Росії більше 183 днів на рік;
• доходи, отримані у Росії, якщо іноземець проживає в Росії менше 183 днів у році.
Що відноситься до доходів, отриманих у Росії
Перелік доходів, які вважаються отриманими на території Росії, наведений у пункті 1 статті 208 Податкового кодексу. До таких доходів, зокрема, відносяться:
1) дивіденди, отримані від російських фірм, а також представництв або філій іноземних фірм, що працюють в Росії;
2) відсотки, отримані від російських фірм і підприємців, а також представництв або філій іноземних фірм, що працюють в Росії, за надання їм грошових коштів (іншого майна) за договором позики або кредитному договору.
3) страхові виплати, отримані від російської страхової компанії або постійного представництва іноземної страхової компанії в Росії;
4) доходи, отримані від використання в Україні авторських прав, прав на патенти і т. п., а також доходи, отримані від використання майна, що знаходиться на території Росії (наприклад, дохід від здачі майна в оренду).
Іноземний письменник продав у Росії авторські права на свою книгу. Щоквартально він отримує відсоток від проданого тиражу книги. Дохід письменника від продажу авторських прав є доходом, отриманим в Росії, і обкладається податком.
5) доходи від продажу будь-якого майна, що знаходиться в Росії;
6) доходи, пов'язані з оплатою праці, наприклад:
• заробітна плата;
• надбавки і доплати за вислугу років, стаж роботи, суміщення професій, роботу в нічний час і т. д.;
• виплати за роботу в пустельних і безводних місцевостях або високогірних районах;
• премії та винагороди;
7) вартість будь-якого отриманого майна (робіт, послуг), сплаченого за рахунок коштів стороннього особи.
Що відноситься до доходів, отриманих за кордоном
Перелік доходів, які вважаються отриманими за межами Росії, наведений у пункті 3 статті 208 Податкового кодексу. До таких доходів, зокрема, відносяться:
1) дивіденди, а також відсотки, нараховані за надання грошових коштів (іншого майна) за договором позики або кредитному договору, отримані від іноземної організації.
Російський громадянин є акціонером французької фірми. Щорічно вона перераховує йому дивіденди. Сума отриманих дивідендів є доходом, отриманим громадянином за межами Росії, і обкладається податком.
2) страхові виплати, отримані від іноземної страхової компанії, яка не має постійного представництва в Росії;
3) доходи, одержані від використання за кордоном авторських прав, прав на патенти і т. п., а також доходи, отримані від використання майна, що знаходиться за кордоном (наприклад, дохід від здачі майна в оренду);
4) доходи від продажу будь-якого майна, що знаходиться за кордоном;
5) оплата праці, що виплачується іноземними організаціями за роботу за кордоном.
Інші доходи, що обкладаються податком
Податком також обкладається матеріальна вигода, одержувана людиною. До матеріальної вигоди відносяться:
1) дохід, отриманий людиною від покупки товарів (робіт, послуг) на пільгових умовах (наприклад, зі знижкою).
Податком обкладається різниця між вартістю товарів (робіт, послуг), за якою вони зазвичай продаються стороннім покупцям, і ціною, по якій вони продані людині.
Фірма продає продукти харчування. Працівники можуть купити продукти з 10 - відсотковою знижкою. У жовтні 2002 року працівники купили продукти на загальну суму 240 000 руб. Загальна сума знижки становить 24 000руб. (240 000руб. Х 10%). З суми знижки повинен бути сплачений податок на доходи.
2) дохід за позикою, отриманого на пільгових умовах. Такий дохід виникає, якщо людина отримала безвідсоткову позику або сума відсотків, яку він повинен сплатити за позикою, менше:
• 3 / 4 ставки рефінансування Центрального банку - по карбованцевих позиками;
• 9% річних - по валютних позиках.
Податком обкладається різниця між сумою відсотків, розрахованих виходячи з 3 / 4 ставки рефінансування Центрального банку (по рублевих позиками), або 9% річних (за валютними позиками) і сумою відсотків, яку людина повинна сплатити за позикою згідно з договором.
3) дохід, отриманий людиною при купівлі цінних паперів за цінами нижче ринкових. Податком обкладається різниця між ринковою ціною цінних паперів і вартістю, за якою вони були продані.
ВАТ продало працівнику 100 своїх акцій. Їх ринкова ціна - 1000 руб. за штуку. Акції були продані за 800 руб. за штуку. Матеріальна вигода, оподатковувана податком, складе:
(1000руб./шт. - 800 руб. / шт.) Х 100 шт. = 20 000 руб.
Що не обкладається податком
Перелік доходів, що виплачуються працівникам, які не обкладаються податком, наведений у статті 217 Податкового кодексу. До таких доходів, зокрема, відносяться:
1) суми, що виплачуються на відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю;
2) вихідна допомога, що виплачується при звільненні працівника;
3) компенсації, які виплачуються працівникам при переїзді на роботу в іншу місцевість;
4) компенсації, які виплачуються у зв'язку з направленням працівника у відрядження (добові в межах встановлених норм, оплата проїзду та житла, збори за послуги аеропортів, оплату послуг зв'язку, витрати по отриманню закордонного паспорта і віз і т. д.);
5) одноразова матеріальна допомога, що надається працівникові у зв'язку зі смертю члена його сім'ї;
6) одноразова матеріальна допомога, яка надається працівникам, які постраждали від терористичних актів на території Росії;
7) суми матеріальної допомоги, а також вартість виграшів та призів, що видаються при проведенні реклами товарів (робіт, послуг), не перевищують 2000 рублів на рік на одну людину.
У 2002 році фірма надала трьом своїм працівникам матеріальну допомогу - по 3500 руб. кожному. Сума матеріальної допомоги у розмірі 1500 руб. (3500 - 2000) на кожну людину обкладається податком.
Також не обкладається податком вартість лікування працівника або члена його сім'ї, сплачена за нього фірмою за рахунок її чистого прибутку.
Якщо працівникові було видано готівку гроші на лікування, то він має подати фірму документи, що підтверджують його витрати.
У 2002 році ВАТ отримало прибуток у сумі 750 000 руб. і заплатило з неї податок на прибуток у розмірі 180 000 руб. (750 000 руб. Х 24%). Часта прибуток склав 570 000руб. (750 000 - 180 000).
За рішенням акціонерів частина чистого прибутку в сумі 50 000 руб. була спрямована на оплату медичного лікування працівників фірми. Ця сума не оподатковується.
1.3 Податковий і звітний періоди
Податковий і звітний періоди з податку на доходи фізичних осіб рівні році.
1.4 Ставка податку (ст. 224 НК)
Ставка 13%
Більшість доходів оподатковуються за ставкою 13%. Але для деяких доходів встановлені спеціальні податкові ставки: 35%, 30%
Ставка 35%
За ставкою 35% оподатковуються:
• вартість виграшів та призів вартістю більше 2000 рублів, які видаються на конкурсах, іграх та інших заходах, що проводяться для реклами товарів (робіт, послуг);
• сума страхових виплат, отримана за договорами добровільного страхування життя, укладеним на строк, що не перевищує п'яти років, за умови, що вона перевищує суму сплачених страхових внесків;
• дохід (матеріальна вигода) по позиці, отриманого на пільгових умовах.
Слід звернути увагу: вартість виграшів та призів, які видаються на конкурсах, іграх та інших заходах, що проводяться для реклами товарів (робіт, послуг), обкладається податком тільки в тій частині, яка перевищує 2000 рублів на рік на одну людину.
Для реклами своєї продукції фірма організувала вікторину. Переможцю вікторини був виданий приз вартістю 6000 руб. Податком обкладається прибуток, отриманий переможцем, в сумі 4000 руб. (6000 - 2000). Податок розраховується за ставкою 35%.
Ставка 30%
За ставкою 30% оподатковуються доходи, отримані на території Росії іноземними громадянами, які не є резидентами Російської Федерації, які перебувають у Росії менше 183 днів у році.
Ставка 9%
Податкова ставка встановлюється у розмірі 9% у відношенні доходів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів.
Податкова ставка встановлюється у розмірі 9% у відношенні доходів у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими до 1 січня 2007 року, а також за доходами засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям до 1 січня 2007 року.
1.5 Порядок обчислення податку
Податок повинні розраховувати і перераховувати до бюджету:
• фірми та підприємці з доходів своїх працівників та інших осіб, яким вони виплачують доходи;
• підприємці зі своїх доходів.
Виплачуючи доходи тим чи іншим особам, фірма або підприємець зобов'язані утримати податок із суми доходу та перерахувати його до бюджету. Податок утримується безпосередньо із суми виплаченого доходу.
Якщо утримати податок з виплачених доходів неможливо, то фірма чи підприємець повинні повідомити про це в свою податкову інспекцію та вказати суму заборгованості з податку. Така ситуація можлива, якщо виплата здійснюється в натуральній формі та грошових виплат того ж людині, достатніх, щоб утримати з них податок, протягом найближчих 12 місяців не передбачається.
Обчислення податку з доходів працівників та інших осіб
Порядок визначення суми податку, яку потрібно утримати при виплаті доходу, залежить від того, за якою ставкою він оподатковується:
• за ставкою 13%;
• за ставкою 35%, 30% або 9%.
Як визначити суму податку за ставкою 13%
Якщо дохід оподатковується за ставкою 13%, то перш ніж розраховувати податок, дохід потрібно зменшити на суму податкових відрахувань. Якщо сума відрахувань більше, ніж сума доходу, то податок не утримується.
Податкові відрахування поділяються:
• на стандартні;
• на соціальні;
• на майнові;
• на професійні.
Фірми або підприємці можуть зменшити оподатковуваний дохід своїх працівників та інших осіб лише на стандартні податкові відрахування.
Соціальні, майнові та професійні податкові відрахування надає податкова інспекція, де людина, яка отримала дохід, перебуває на обліку. Відрахування надається при поданні ним декларації з податку на доходи фізичних осіб за минулий рік.
Виняток з цього порядку передбачено для двох випадків:
• коли фірма (підприємець) виплачує доходи від операцій з купівлі-продажу цінних паперів;
• коли фірма (підприємець) виплачує доходи за цивільно-правовими договорами (наприклад, договором підряду або доручення).
У цих випадках можна надати майновий чи професійний податкові відрахування.
Слід звернути увагу: фірма або підприємець можуть надати стандартні податкові відрахування тим особам, з якими укладено трудовий договір. Якщо людина виконує роботи за цивільно-правовим договором, то його дохід на стандартні відрахування не зменшується. Ці відрахування людина може отримати в податковій інспекції, де він перебуває на обліку, при подачі декларації з податку на доходи фізичних осіб за минулий рік.
Якщо людина працює в декількох місцях, то відрахування надаються тільки в одному з них. Де отримувати відрахування, людина вирішує самостійно.
Відрахування надаються на підставі письмової заяви працівника і документів, що підтверджують його право на них (наприклад, копії посвідчення учасника ліквідації аварії на Чорнобильській АЕС, інваліда і т. д.).
Стандартні податкові відрахування
Згідно зі ст. 218 НК РФ дохід працівників, оподатковуваний податком, зменшується на стандартні податкові відрахування щомісячно. Стандартні податкові відрахування можуть бути надані в наступних сумах: 3000, 500, 400 і 600 рублів.
Якщо дохід працівника менше, ніж наданий йому податкове вирахування, то податок на доходи фізичних осіб з нього не утримується.
Відрахування в розмірі 3000 рублів. Перелік осіб, які мають право на відрахування в розмірі 3000 рублів на місяць, наведений у підпункті 1 пункту 1 статті 218 Податкового кодексу. Цей відрахування, зокрема, надається працівникам, які:
• постраждали на атомних об'єктах у результаті радіаційних аварій та випробувань ядерної зброї (наприклад, на Чорнобильській АЕС, на об'єкті «Укриття», на виробничому об'єднанні «Маяк»);
• є інвалідами Великої Вітчизняної війни;
• стали інвалідами I, II і III груп через поранення, контузії чи каліцтва, одержаних при захисті Радянського Союзу або Російської Федерації.
Працівник фірми брав участь у ліквідації аварії на Чорнобильській АЕС. Тому йому належить стандартний податкові відрахування в розмірі 3000 руб. за кожний календарний місяць. Місячний оклад працівника - 4800 руб.
(Найменування ВУЗу)
Спеціальність __________________________________________
(Найменування спеціальності)
РЕФЕРАТ
за курсом «ПОДАТКИ І ОПОДАТКУВАННЯ»
Тема: «ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ».
Студент _____________________
____________________________
Група _____________________
Руководітель________________
___________________________
МОСКВА 2000
Зміст:
Введення
1. Податок на доходи фізичних осіб
1.1 Платники податків 4
1.2 Об'єкт оподаткування і податкова база
1.3 Податковий і звітний періоди
1.4 Ставка податку
1.5 Порядок обчислення податку
1.6 Порядок і строки сплати податку
2. Висновок
Список використаної літератури
ВСТУП
Нова податкова система Російської Федерації, яка утворюється з 1991 р., несе на собі відбиток проблем і протиріч перехідного періоду. У цій системі поєднуються елементи, успадковані від колишньої радянської директивної економіки, і норми, способи і методи податкових взаємовідносин, запозичені з арсеналу провідних економічно розвинених країн.
До традиційних (архаїчним) елементів відносяться правила щодо визначення складу витрат, що застосовуються для обчислення оподатковуваного прибутку підприємств у практиці надання індивідуальних податкових пільг з прибуткового податку з фізичних осіб, з податку на прибуток підприємств і організацій, з податків на майно.
До числа недостатньо опрацьованих нововведень у сфері податкових відносин слід віднести множинність податків і зборів, введення податку на додану вартість без необхідного періоду адаптації платників податків до принципово нового виду оподаткування, застосування системи самооподаткування прибутковим податком до великої категорії фізичних осіб, що не мають для цього елементарної базової підготовки , введення оподаткування об'єктів майна (головним чином нерухомого) фізичних осіб без створення ефективної системи оцінки об'єктів та обробки звітності. Фінансова криза серпня-вересня 1998 р. показав недоліки економічної, фінансової та кредитної політики Росії. Однією з основних причин кризи, на думку автора, слід вважати і недосконалість податкової системи країни.
Перехід до ринкових відносин породив велику кількість складних проблем. Створення нової податкової системи РФ виявило необхідність розробки ряду спеціальних питань у галузі міжнародних податкових відносин. Міжнародні податкові відносини, виступаючи складовою частиною як міжнародних політичних, так і міжнародних економічних відносин, в сучасних умовах виділилися в самостійну галузь знання. Багаторазове ускладнення міжнародних податкових взаємовідносин держав, окремих громадян і підприємств зумовило необхідність виникнення нової спеціальності (професії) - експерта з міжнародних податкових відносин.
1. ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ
1.1 Платники податків
Податок сплачують російські громадяни, а також іноземці, які одержують доходи в Росії.
За громадян (крім підприємців) податок перераховують до бюджету фірми та підприємці, що виплачують їм доходи. У даному випадку фірма або підприємець виступають в ролі податкового агента.
Якщо виплачується дохід підприємцям, податок утримувати не потрібно, тому що вони зобов'язані самостійно платити податок зі своїх доходів.
Слід звернути увагу: підприємці сплачують податок як з доходів, виплачених іншим громадянам (крім підприємців), так і зі своїх доходів.
1.2 Об'єкт оподаткування і податкова база
Податком обкладаються доходи російських громадян, одержані як у Росії, так і за кордоном.
У іноземних громадян податком обкладаються:
• доходи, одержані як у Росії, так і за кордоном, якщо іноземець проживає в Росії більше 183 днів на рік;
• доходи, отримані у Росії, якщо іноземець проживає в Росії менше 183 днів у році.
Що відноситься до доходів, отриманих у Росії
Перелік доходів, які вважаються отриманими на території Росії, наведений у пункті 1 статті 208 Податкового кодексу. До таких доходів, зокрема, відносяться:
1) дивіденди, отримані від російських фірм, а також представництв або філій іноземних фірм, що працюють в Росії;
2) відсотки, отримані від російських фірм і підприємців, а також представництв або філій іноземних фірм, що працюють в Росії, за надання їм грошових коштів (іншого майна) за договором позики або кредитному договору.
3) страхові виплати, отримані від російської страхової компанії або постійного представництва іноземної страхової компанії в Росії;
4) доходи, отримані від використання в Україні авторських прав, прав на патенти і т. п., а також доходи, отримані від використання майна, що знаходиться на території Росії (наприклад, дохід від здачі майна в оренду).
Іноземний письменник продав у Росії авторські права на свою книгу. Щоквартально він отримує відсоток від проданого тиражу книги. Дохід письменника від продажу авторських прав є доходом, отриманим в Росії, і обкладається податком.
5) доходи від продажу будь-якого майна, що знаходиться в Росії;
6) доходи, пов'язані з оплатою праці, наприклад:
• заробітна плата;
• надбавки і доплати за вислугу років, стаж роботи, суміщення професій, роботу в нічний час і т. д.;
• виплати за роботу в пустельних і безводних місцевостях або високогірних районах;
• премії та винагороди;
7) вартість будь-якого отриманого майна (робіт, послуг), сплаченого за рахунок коштів стороннього особи.
Що відноситься до доходів, отриманих за кордоном
Перелік доходів, які вважаються отриманими за межами Росії, наведений у пункті 3 статті 208 Податкового кодексу. До таких доходів, зокрема, відносяться:
1) дивіденди, а також відсотки, нараховані за надання грошових коштів (іншого майна) за договором позики або кредитному договору, отримані від іноземної організації.
Російський громадянин є акціонером французької фірми. Щорічно вона перераховує йому дивіденди. Сума отриманих дивідендів є доходом, отриманим громадянином за межами Росії, і обкладається податком.
2) страхові виплати, отримані від іноземної страхової компанії, яка не має постійного представництва в Росії;
3) доходи, одержані від використання за кордоном авторських прав, прав на патенти і т. п., а також доходи, отримані від використання майна, що знаходиться за кордоном (наприклад, дохід від здачі майна в оренду);
4) доходи від продажу будь-якого майна, що знаходиться за кордоном;
5) оплата праці, що виплачується іноземними організаціями за роботу за кордоном.
Інші доходи, що обкладаються податком
Податком також обкладається матеріальна вигода, одержувана людиною. До матеріальної вигоди відносяться:
1) дохід, отриманий людиною від покупки товарів (робіт, послуг) на пільгових умовах (наприклад, зі знижкою).
Податком обкладається різниця між вартістю товарів (робіт, послуг), за якою вони зазвичай продаються стороннім покупцям, і ціною, по якій вони продані людині.
Фірма продає продукти харчування. Працівники можуть купити продукти з 10 - відсотковою знижкою. У жовтні 2002 року працівники купили продукти на загальну суму 240 000 руб. Загальна сума знижки становить 24 000руб. (240 000руб. Х 10%). З суми знижки повинен бути сплачений податок на доходи.
2) дохід за позикою, отриманого на пільгових умовах. Такий дохід виникає, якщо людина отримала безвідсоткову позику або сума відсотків, яку він повинен сплатити за позикою, менше:
• 3 / 4 ставки рефінансування Центрального банку - по карбованцевих позиками;
• 9% річних - по валютних позиках.
Податком обкладається різниця між сумою відсотків, розрахованих виходячи з 3 / 4 ставки рефінансування Центрального банку (по рублевих позиками), або 9% річних (за валютними позиками) і сумою відсотків, яку людина повинна сплатити за позикою згідно з договором.
3) дохід, отриманий людиною при купівлі цінних паперів за цінами нижче ринкових. Податком обкладається різниця між ринковою ціною цінних паперів і вартістю, за якою вони були продані.
ВАТ продало працівнику 100 своїх акцій. Їх ринкова ціна - 1000 руб. за штуку. Акції були продані за 800 руб. за штуку. Матеріальна вигода, оподатковувана податком, складе:
(1000руб./шт. - 800 руб. / шт.) Х 100 шт. = 20 000 руб.
Що не обкладається податком
Перелік доходів, що виплачуються працівникам, які не обкладаються податком, наведений у статті 217 Податкового кодексу. До таких доходів, зокрема, відносяться:
1) суми, що виплачуються на відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю;
2) вихідна допомога, що виплачується при звільненні працівника;
3) компенсації, які виплачуються працівникам при переїзді на роботу в іншу місцевість;
4) компенсації, які виплачуються у зв'язку з направленням працівника у відрядження (добові в межах встановлених норм, оплата проїзду та житла, збори за послуги аеропортів, оплату послуг зв'язку, витрати по отриманню закордонного паспорта і віз і т. д.);
5) одноразова матеріальна допомога, що надається працівникові у зв'язку зі смертю члена його сім'ї;
6) одноразова матеріальна допомога, яка надається працівникам, які постраждали від терористичних актів на території Росії;
7) суми матеріальної допомоги, а також вартість виграшів та призів, що видаються при проведенні реклами товарів (робіт, послуг), не перевищують 2000 рублів на рік на одну людину.
У 2002 році фірма надала трьом своїм працівникам матеріальну допомогу - по 3500 руб. кожному. Сума матеріальної допомоги у розмірі 1500 руб. (3500 - 2000) на кожну людину обкладається податком.
Також не обкладається податком вартість лікування працівника або члена його сім'ї, сплачена за нього фірмою за рахунок її чистого прибутку.
Якщо працівникові було видано готівку гроші на лікування, то він має подати фірму документи, що підтверджують його витрати.
У 2002 році ВАТ отримало прибуток у сумі 750 000 руб. і заплатило з неї податок на прибуток у розмірі 180 000 руб. (750 000 руб. Х 24%). Часта прибуток склав 570 000руб. (750 000 - 180 000).
За рішенням акціонерів частина чистого прибутку в сумі 50 000 руб. була спрямована на оплату медичного лікування працівників фірми. Ця сума не оподатковується.
1.3 Податковий і звітний періоди
Податковий і звітний періоди з податку на доходи фізичних осіб рівні році.
1.4 Ставка податку (ст. 224 НК)
Ставка 13%
Більшість доходів оподатковуються за ставкою 13%. Але для деяких доходів встановлені спеціальні податкові ставки: 35%, 30%
Ставка 35%
За ставкою 35% оподатковуються:
• вартість виграшів та призів вартістю більше 2000 рублів, які видаються на конкурсах, іграх та інших заходах, що проводяться для реклами товарів (робіт, послуг);
• сума страхових виплат, отримана за договорами добровільного страхування життя, укладеним на строк, що не перевищує п'яти років, за умови, що вона перевищує суму сплачених страхових внесків;
• дохід (матеріальна вигода) по позиці, отриманого на пільгових умовах.
Слід звернути увагу: вартість виграшів та призів, які видаються на конкурсах, іграх та інших заходах, що проводяться для реклами товарів (робіт, послуг), обкладається податком тільки в тій частині, яка перевищує 2000 рублів на рік на одну людину.
Для реклами своєї продукції фірма організувала вікторину. Переможцю вікторини був виданий приз вартістю 6000 руб. Податком обкладається прибуток, отриманий переможцем, в сумі 4000 руб. (6000 - 2000). Податок розраховується за ставкою 35%.
Ставка 30%
За ставкою 30% оподатковуються доходи, отримані на території Росії іноземними громадянами, які не є резидентами Російської Федерації, які перебувають у Росії менше 183 днів у році.
Ставка 9%
Податкова ставка встановлюється у розмірі 9% у відношенні доходів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів.
Податкова ставка встановлюється у розмірі 9% у відношенні доходів у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими до 1 січня 2007 року, а також за доходами засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям до 1 січня 2007 року.
1.5 Порядок обчислення податку
Податок повинні розраховувати і перераховувати до бюджету:
• фірми та підприємці з доходів своїх працівників та інших осіб, яким вони виплачують доходи;
• підприємці зі своїх доходів.
Виплачуючи доходи тим чи іншим особам, фірма або підприємець зобов'язані утримати податок із суми доходу та перерахувати його до бюджету. Податок утримується безпосередньо із суми виплаченого доходу.
Якщо утримати податок з виплачених доходів неможливо, то фірма чи підприємець повинні повідомити про це в свою податкову інспекцію та вказати суму заборгованості з податку. Така ситуація можлива, якщо виплата здійснюється в натуральній формі та грошових виплат того ж людині, достатніх, щоб утримати з них податок, протягом найближчих 12 місяців не передбачається.
Обчислення податку з доходів працівників та інших осіб
Порядок визначення суми податку, яку потрібно утримати при виплаті доходу, залежить від того, за якою ставкою він оподатковується:
• за ставкою 13%;
• за ставкою 35%, 30% або 9%.
Як визначити суму податку за ставкою 13%
Якщо дохід оподатковується за ставкою 13%, то перш ніж розраховувати податок, дохід потрібно зменшити на суму податкових відрахувань. Якщо сума відрахувань більше, ніж сума доходу, то податок не утримується.
Податкові відрахування поділяються:
• на стандартні;
• на соціальні;
• на майнові;
• на професійні.
Фірми або підприємці можуть зменшити оподатковуваний дохід своїх працівників та інших осіб лише на стандартні податкові відрахування.
Соціальні, майнові та професійні податкові відрахування надає податкова інспекція, де людина, яка отримала дохід, перебуває на обліку. Відрахування надається при поданні ним декларації з податку на доходи фізичних осіб за минулий рік.
Виняток з цього порядку передбачено для двох випадків:
• коли фірма (підприємець) виплачує доходи від операцій з купівлі-продажу цінних паперів;
• коли фірма (підприємець) виплачує доходи за цивільно-правовими договорами (наприклад, договором підряду або доручення).
У цих випадках можна надати майновий чи професійний податкові відрахування.
Слід звернути увагу: фірма або підприємець можуть надати стандартні податкові відрахування тим особам, з якими укладено трудовий договір. Якщо людина виконує роботи за цивільно-правовим договором, то його дохід на стандартні відрахування не зменшується. Ці відрахування людина може отримати в податковій інспекції, де він перебуває на обліку, при подачі декларації з податку на доходи фізичних осіб за минулий рік.
Якщо людина працює в декількох місцях, то відрахування надаються тільки в одному з них. Де отримувати відрахування, людина вирішує самостійно.
Відрахування надаються на підставі письмової заяви працівника і документів, що підтверджують його право на них (наприклад, копії посвідчення учасника ліквідації аварії на Чорнобильській АЕС, інваліда і т. д.).
Стандартні податкові відрахування
Згідно зі ст. 218 НК РФ дохід працівників, оподатковуваний податком, зменшується на стандартні податкові відрахування щомісячно. Стандартні податкові відрахування можуть бути надані в наступних сумах: 3000, 500, 400 і 600 рублів.
Якщо дохід працівника менше, ніж наданий йому податкове вирахування, то податок на доходи фізичних осіб з нього не утримується.
Відрахування в розмірі 3000 рублів. Перелік осіб, які мають право на відрахування в розмірі 3000 рублів на місяць, наведений у підпункті 1 пункту 1 статті 218 Податкового кодексу. Цей відрахування, зокрема, надається працівникам, які:
• постраждали на атомних об'єктах у результаті радіаційних аварій та випробувань ядерної зброї (наприклад, на Чорнобильській АЕС, на об'єкті «Укриття», на виробничому об'єднанні «Маяк»);
• є інвалідами Великої Вітчизняної війни;
• стали інвалідами I, II і III груп через поранення, контузії чи каліцтва, одержаних при захисті Радянського Союзу або Російської Федерації.
Працівник фірми брав участь у ліквідації аварії на Чорнобильській АЕС. Тому йому належить стандартний податкові відрахування в розмірі 3000 руб. за кожний календарний місяць. Місячний оклад працівника - 4800 руб.
Щомісячний дохід працівника, оподатковуваний податком, складе:
4800 руб. - 3000руб. = 1800 руб.
Відрахування в розмірі 500 рублів. Перелік осіб, які мають право на відрахування в розмірі 500 рублів на місяць, наведений у підпункті 2 пункту 1 статті 218 Податкового кодексу.
Цей відрахування, зокрема, надається працівникам, які:
• є Героями Радянського Союзу або Російської Федерації;
• нагороджені орденами Слави трьох ступенів;
• були інвалідами з дитинства;
• стали інвалідами I і II груп;
• постраждали в атомних і ядерних катастрофах за умови, що вони не мають права на стандартний податкові відрахування в розмірі 3000 рублів.
Працівник фірми є Героєм Російської Федерації. Тому йому належить стандартний податкові відрахування в розмірі 500руб. за кожний календарний місяць. Місячний оклад працівника - 3600руб.
Щомісячний дохід працівника, оподатковуваний податком, складе:
3600руб. - 500руб. = 3100руб.
Відрахування в розмірі 400 рублів. Дохід працівників, які не мають права на відрахування в розмірі 3000 рублів і 500 рублів, має щомісяця зменшуватися на стандартний податкові відрахування в розмірі 400 рублів.
Відрахування застосовується до того моменту, поки прибуток працівника, оподатковуваний податком за ставкою 13%, не перевищить 40 000 рублів. Починаючи з місяця, в якому дохід працівника перевищив 20 000 рублів, цей податковий відрахування не застосовується.
Працівник фірми не має права на стандартний податкові відрахування в розмірі 3000 руб. або 500 руб. Тому йому належить стандартний податкові відрахування в розмірі 400 руб. до тих пір, поки його дохід не перевищить 40 000 руб. Місячний оклад працівника в 2002 році - 6000руб.
У січні-червні щомісячний дохід працівника, оподатковуваний податком, складе:
6000 руб. - 400 руб. = 5600 руб.
У липні дохід працівника перевищить 40 000 руб.:
6000руб. Х 7 міс. = 42 000руб.
Тому, починаючи з цього місяця дохід працівника, не зменшується і складе 6000 руб. щомісяця.
Якщо працівник працює не з початку року, то відрахування надається з урахуванням доходу, який він отримав за попереднім місцем роботи. При цьому працівник повинен представити з попереднього місця роботи довідку про доходи за спеціальною формою (форма № 2-ПДФО). Ця форма затверджена наказом МНС Росії від 31 жовтня 2003 р. № БГ-3-04/583.
Відрахування в розмірі 1000 рублів. Усім працівникам, які мають дітей, надається податкове вирахування в розмірі 1000 рублів на місяць на кожну дитину.
Відрахування застосовується до того моменту, поки прибуток працівника, оподатковуваний податком за ставкою 13%, не перевищить 280 000 рублів. Починаючи з місяця, в якому дохід працівника перевищив 280 000 рублів, цей податковий відрахування не застосовується.
Податковий відрахування надається на кожну дитину у віці до 18 років і на учнів денної форми навчання до 24 років.
Відрахування повинен застосовуватися з місяця народження дитини і до кінця того року, в якому дитина досягла зазначеного віку (наприклад, якщо дитині виповнюється 18 років у лютому 2002 року, то відрахування може надаватися протягом усього 2002 року).
Щоб отримати цей вирахування, працівник повинен написати заяву з проханням про його надання. До заяви мають бути додані документи, що підтверджують право на відрахування (наприклад, копія свідоцтва про народження дитини).
Якщо працівник не перебуває у шлюбі, то відрахування надається в подвійному розмірі. Виховує працівник дитину самостійно або сплачує аліменти, значення не має.
Якщо працівник, зобов'язаний сплачувати аліменти, ухиляється від їх сплати, відрахування йому не надається.
Якщо співробітник працює не з початку року, то відрахування надається з урахуванням доходу, який він отримав за попереднім місцем роботи. При цьому працівник повинен представити довідку про доходи за формою № 2-ПДФО з попереднього місця роботи. Форма довідки затверджена наказом МНС Росії від 31 жовтня 2003 р. № БГ-3-04/583.
Як визначити оподатковуваний дохід, якщо працівник має право на кілька відрахувань. Якщо працівник має право на декілька стандартних податкових вирахувань, йому надається максимальний з них. Виняток становить вирахування в розмірі 1000 рублів на утримання дітей - він надається незалежно від інших відрахувань.
Працівник фірми, брав участь у ліквідації наслідків аварії па Чорнобильській АЕС і є ветераном війни в Республіці Афганістан. Крім того, він утримує дитину у віці 15 років.
З покладених працівникові відрахувань (3000, 500 і 400 руб.) Слід вибрати найбільший з них, тобто відрахування в розмірі 3000руб.
Крім цього працівникові надається податкове вирахування в розмірі 1000 руб. на утримання дитини. Цей відрахування застосовується до тих пір, поки прибуток працівника, отриманий протягом року, не перевищить 280 000 руб.
Місячний оклад працівника - 6000 руб. У січні, лютому та березні 2002 року він має право щомісяця отримувати відрахування в сумі:
3000 руб. + 1000руб. = 4000 руб.
Щомісячний дохід працівника, оподатковуваний податком, складе:
6000 руб. - 4000руб. = 2000 руб.
Отже, за рік дохід працівника не перевищить 280 000 рублів і зможе отримувати відрахування 4000 руб.до кінця року
. Професійний податкове вирахування
Особи, які отримують винагороду за цивільно-правовим договором (наприклад, договором підряду або доручення), мають право на професійний податкові відрахування.
Професійний податкове вирахування - це сума всіх документально підтверджених витрат, пов'язаних з виконанням робіт за цивільно-правовим договором (наприклад, вартість витрачених матеріалів).
Ці вирахування надається на підставі заяви особи, яка отримує винагороду.
Особливий порядок надання вирахування встановлений для винагород, виплачуваних за авторським договором за створення, виконання або використання творів науки, літератури і мистецтва.
Так, якщо витрати, пов'язані з отриманням авторської винагороди, не можуть бути підтверджені документально, професійний відрахування надається в таких розмірах:
Як визначити суму податку
Сума податку, що підлягає вирахуванню за ставкою 13%, визначається так:
У березні 2002 року працівнику фірми були виплачені:
• заробітна плата за лютий у сумі 4800 руб.;
• премія в сумі 2500 руб.;
• матеріальна допомога у зв'язку зі смертю члена сім'ї в сумі 6000 руб. (Податком не обкладається).
Працівник є акціонером фірми. Тому йому було нараховано і виплачено дивіденди за підсумками діяльності фірми в 2001 році. Сума дивідендів склала 56 000 руб. (Обкладаються податком на доходи за ставкою 9%).
Працівник має право на стандартний податкові відрахування в розмірі 400 руб.
Загальна сума доходів працівника складе:
4800руб. + 6000 руб. + 2500 руб. + 56 000 руб. = 69 300руб.
Сума податку, обчислена за ставкою 13%, складе:
(69 300 руб. - 56 000 руб. - 6000 руб. - 400 руб.) Х 13% = 897 руб.
Як визначити суму податку за ставкою 35%, 30% і 9%
Доходи, що оподатковуються за ставкою 35%, 30% і 9%, не зменшуються на податкові відрахування. Сума податку, що підлягає вирахуванню за цими ставками та перерахування до бюджету, визначається шляхом множення суми доходів на відповідні ставки.
У 2002 році працівник отримав від фірми наступні доходи:
• дивіденди в сумі 20 000 руб. (Обкладаються податком за ставкою 9%);
• матеріальну вигоду за позиковими коштами в сумі 12 000руб. (Обкладається - податком за ставкою 35%).
Сума податку, яка повинна бути утримана з доходів працівника, складе:
20000руб. Х 9% + 12 000руб. Х 35% = 6000руб.
Як визначити загальну суму податку
Загальна сума податку, яка повинна бути утримана з виплачених доходів, визначається так:
Податок розраховується в цілих рублях - сума менше 50 копійок відкидається, а 50 копійок і більше округлюється до карбованця.
Обчислення податку з доходів підприємця
Підприємці обчислюють і сплачують податок зі своїх доходів самостійно.
Порядок визначення суми податку, яка повинна бути сплачена, залежить від того, за якою ставкою оподатковується дохід, отриманий підприємцем: за ставкою 13% або за ставкою 35% або 9%.
Дохід, оподатковуваний за ставкою 13%, повинен бути зменшений на суму податкових відрахувань. Дохід, оподатковуваний за іншими ставками (35% або 9%), на податкові відрахування не зменшується.
Підприємці можуть використовувати такі відрахування: стандартні, соціальні, майнові та професійні.
Всі ці відрахування надаються податковою інспекцією, де підприємець перебуває на обліку, на підставі його заяви. Заява надається разом з податковою декларацією за минулий рік.
Стандартні податкові відрахування
Стандартні податкові відрахування можуть бути надані в наступних сумах: 3000, 500, 400 і 600 рублів. Застосовуються ці відрахування в тому ж порядку, що і при обчисленні податку з доходів працівників та інших осіб.
Соціальні податкові відрахування
Дохід підприємця, оподатковуваний податком, може бути зменшений на суму грошових коштів, перерахованих:
• на благодійні цілі;
• на оплату навчання;
• на оплату медичних послуг.
Витрати на благодійні цілі
До витрат на благодійні цілі, що зменшують дохід підприємця при обчисленні податку, відноситься грошова допомога, яка надається установам науки, культури, освіти, охорони здоров'я і соціального забезпечення. Причому для отримання цього вирахування зазначені організації мають фінансуватися з бюджету.
Крім того, дохід підприємця може бути зменшений на суму грошових коштів, перерахованих фізкультурно-спортивним організаціям, освітнім і дошкільним установам. Причому, фінансуються ці організації з бюджету чи ні, значення не має.
Дохід зменшується на загальну суму таких витрат, але не більше ніж на 25% від загальної суми доходу.
У 2002 році підприємець отримав дохід в сумі 150 000 руб. У цьому ж році він безоплатно перерахував дитячому саду 40 000 руб. Підприємець може використовувати соціальний податкове вирахування тільки в сумі:
150 000руб. Х 25% = 37 500руб.
Сума в розмірі 2500 руб. (40 000 - 37 500) дохід підприємця, оподатковуваний податком, не зменшує.
Витрати на оплату навчання
Підприємець може зменшити свій оподатковуваний дохід, на суми, витрачені для оплати свого навчання, а також навчання своїх дітей у віці до 24 років на денній формі навчання. Граничний розмір цього вирахування - 38 000 рублів на рік.
Даний відрахування надається тільки за умови, що у освітнього закладу, де навчається підприємець або його дитина, є ліцензія
Витрати на оплату лікування
Підприємець може зменшити свій оподатковуваний дохід, на суми, витрачені для оплати свого лікування або лікування членів родини.
У суму цих витрат входить і вартість ліків, призначених лікуючим лікарем і куплених підприємцем.
Для отримання вирахування потрібно, щоб послуги з лікування справляло російське медичне установа, що має ліцензію. Крім того, ці послуги і куплені ліки повинні входити в перелік, наведений у постанові Уряду РФ від 19 березня 2001 р. № 201.
Загальна сума відрахування не може перевищувати 38 000 рублів. Виняток становлять дорогі види лікування. Такі види лікування також наведені в постанові Уряду РФ від 19 березня 2001 р, № 201. Витрати на дороге лікування віднімаються з доходів підприємця, оподатковуваних податком, повністю.
Майнові податкові відрахування
Майновий вирахування надається, якщо:
• підприємець продав особисте майно, яке не використовується в процесі підприємницької діяльності (наприклад, свою квартиру);
• підприємець будує або купує житло.
Відрахування при продажу майна
При продажу житлового будинку, дачі, садового будинку або земельної ділянки (нерухомого майна) відрахування надається, якщо:
• підприємець володів майном менше п'яти років - в сумі 1 млн. рублів;
• підприємець володів майном більше п'яти років - у повній сумі доходу, отриманого від його продажу.
У 2002 році підприємець продав власний будинок за 1680000 крб. Будинок знаходився в його власності протягом трьох років. Підприємець має право зменшити свій оподатковуваний дохід, на 1 000 000 руб.
При продажу будь-якого іншого майна, не пов'язаного з веденням підприємницької діяльності (наприклад, особистих речей), відрахування надається, якщо:
• підприємець володів майном менше п'яти років - у сумі 125 000 рублів;
• підприємець володів майном більше п'яти років - у повній сумі доходу, отриманого від його продажу.
У 2002 році підприємець продав автомобіль за 180 000руб. Автомобіль знаходився в його власності п'ять років, тому підприємець має право зменшити свій оподатковуваний дохід, на 180 000 руб.
Замість вирахування зазначених сум підприємець може зменшити оподатковуваний дохід, на суму документально підтверджених витрат, пов'язаних з отриманням доходу від продажу майна.
У 2002 році підприємець продав власний будинок за 1680000 крб. Будинок знаходився в його власності протягом трьох років. На будівництво будинку підприємець витратити 1 300 000 руб. Всі витрати підтверджені документально.
Підприємець має право зменшити свій оподатковуваний дохід, на 1 300 000 руб.
Відрахування при придбанні житла
Підприємці, що купують або будують житло (житловий будинок або квартиру) для себе, мають право зменшити доходи, що обкладаються податком, на суму витрат, пов'язаних з купівлею (будівництвом) житла, а також на суму відсотків за кредитами, отриманими на ці цілі.
Відрахування надається тільки за умови, що житло купується або будується на території Росії.
Відрахування не можна отримати при купівлі житла у залежного від підприємця особи (наприклад, родича).
Відсотки за кредитами зменшують дохід підприємця тільки за умови, що кредит був отриманий в російському банку і фактично використаний на будівництво або придбання житла.
Розмір відрахування обмежений сумою 1 мільйон рублів. Однак у цю суму не входять відсотки за кредитами. Вони зменшують дохід підприємця в повному розмірі.
Підприємець будує житловий будинок. Для здійснення будівництва він отримав кредит у російському банку в сумі 1 000 000 руб. Витрати з будівництва будинку склали 1 800 000руб. Відсотки по кредиту - 300 000 руб.
Підприємець має право на отримання майнового податкового вирахування:
• по витратах на будівництво в сумі 1 мільйон крб.;
• по відсотках за кредит у сумі 300 000 руб.
Загальна сума відрахування складе 1 300 000 руб. (1 000 000 + + 300 000).
Якщо майнове відрахування не може бути використано повністю в календарному році (наприклад, коли підприємець будує будинок кілька років), то його залишок переноситься на наступні роки до повного використання.
Підприємець будує житловий будинок. Кредитів на будівництво він не отримував. Витрати з будівництва склали:
• в 2002 році - 300 000 руб.;
• в 2003 році - 250 000руб.;
• в 2004 році - 480 000руб.
Підприємець може отримати майновий вирахування в сумі:
• в 2002 році - 300 000руб.;
• в 2003 році - 250 000 руб.;
• в 2004 році - 450 000руб. (1 000 000 - 300 000 - 250 000).
Цей відрахування надається підприємцю тільки один раз. Повторно одержати відрахування, пов'язаний з будівництвом або придбанням житла, не можна.
Професійні податкові відрахування
Підприємці мають право зменшити свій оподатковуваний дохід, на суму витрат, пов'язаних з його отриманням.
Повний перелік витрат, на які може бути зменшений оподатковуваний дохід підприємця, наведений у 25-му розділі Податкового кодексу. Витрати, які не пойменовані в цьому розділі, дохід підприємця не зменшують.
Усі витрати підприємця повинні бути документально підтверджені.
У 2002 році підприємець отримав дохід від продажу товарів у сумі 120000 руб. (Без ПДВ). Витрати підприємця з купівлі та реалізації товарів (у тому числі оплата витрат по оренді складу, оплата послуг транспортних організацій і т. д.) склали 70 000 руб. Всі витрати підтверджені документально.
Дохід підприємця, оподатковуваний податком, складе:
120 000руб. - 70 000руб. = 50 000 руб.
Якщо підприємець не може документально підтвердити свої витрати, то відрахування надається в розмірі 20% від загальної суми отриманих доходів.
Як визначити загальну суму податку
Сума податку, що підлягає внесенню до бюджету підприємцем, визначається так:
Податок розраховується в цілих рублях. Сума менше 50 копійок відкидається, а 50 копійок і більше округлюються до рубля.
У 2002 році підприємець отримав дохід від продажу товарів у сумі 480 000 руб. Також працівником було отримано подарунок від іншої фірми вартістю 8000 руб. Подарунок був виданий в ході рекламної акції цієї фірми. Вартість подарунка, що перевищує 2000руб., Обкладається податком за ставкою 35%.
Підприємець має право на такі відрахування:
• стандартний відрахування в сумі 1200 руб.;
• професійний вирахування в сумі 360 000 руб.
Загальна сума податку, яку підприємець має сплатити до бюджету, складе:
(8000руб. - 2000руб.) Х 35% + (480 000руб. - 1200руб. -360 000руб.) Х 13% = = 17 544руб.
1.6 Порядок і строки сплати податку
Сплата податку з доходів працівників та інших осіб
Сума податку, утримана з доходів, виплачених іншим особам, повинна бути перерахована до бюджету не пізніше того дня, в якому були отримані готівкові грошові кошти на виплату доходу, або дня, в якому сума доходу була перерахована на банківський рахунок людини.
Фірма отримали готівку в банку на виплату заробітної плати працівникам за січень 10 лютого 2002 року. Сума податку повинна бути перерахована до бюджету не пізніше цього дня.
Податок перераховується за місцем постановки фірми або підприємця на податковий облік. Якщо у фірми є відокремлені підрозділи, то податок сплачується як за місцем знаходження головного відділення фірми, так і за місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу.
Сума податку, що підлягає сплаті за місцем знаходження відособленого підрозділу, визначається виходячи із суми доходів, виплачених його працівникам.
Якщо загальна сума утриманого податку менше 100 рублів, вона додається до суми податку, що підлягає перерахуванню в наступному місяці. У будь-якому випадку ця сума повинна перераховуватися не пізніше грудня поточного року.
Сума податку перераховується на рахунок федерального казначейства, яке розподіляє її між бюджетами різних рівнів відповідно до нормативів, встановлених законом про федеральний бюджет на відповідний рік.
Витрати зі сплати податку зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій (ст. 264 Податкового кодексу).
B системі прибуткового оподаткування громадян застосовується спеціальна система податкових санкцій. Суми податку, не стягнені в результаті оподаткування, стягуються за весь час ухилення від сплати податку. Своєчасно не утримані, утримані не повністю або не перераховані до відповідного бюджету суми податків, що підлягають стягненню ДПІ з підприємств, установ і організацій, що виплачують доходи громадянам, додержіваются або доперечісляются в безспірному порядку з накладенням штрафу в розмірі 10% від сум, що підлягають стягненню. При податкових перевірках зазначені суми податку обчислюються в порядку та за ставками, що діють на момент вчинення підприємствами, установами та організаціями таких порушень. Донараховані суми перераховуються в 15-денний термін, з дня прийняття ДПІ рішення про їх стягнення.
Суми податку, не утримані з фізичних осіб або утримані не в повній сумі, стягуються підприємствами, установами та організаціями до повного погашення заборгованості. При цьому загальна сума утримання з доходів громадян не може перевищувати 50% його місячного доходу.
При наданні громадянам документів після виникнення у них права на пільги (відрахування) перерахунок з податку проводиться за весь оподатковуваний період в межах календарного року, починаючи з місяця, в якому виникло це право.
3a несвоєчасне перерахування податків, незалежно від наявності грошових коштів на рахунках підприємств, установ і організацій, а також осіб, зареєстрованих як підприємці, стягується пеня в розмірі 1 / 300 діючої в цей час ставки рефінансування ЦБ РФ за кожний день прострочення, починаючи з наступного дня після терміну сплати по день сплати заборгованості включно.
Перспективи прибуткового оподаткування доходів фізичних осіб з 2001 р.
У 200 р. Державна Дума РФ прийняла в первинному читанні законопроект, кардинально міняє базові основи обчислення прибуткового податку, Ці зміни стосуються, перш за все, шкали оподаткування. Законодавці затвердили ініціативу Уряду РФ про перехід до плоскої шкалою податку, тобто відмову від будь-якої прогресії. Єдина ставка затверджена в розмірі 13%.
Поряд з введенням так званої плоскої шкали оподаткування передбачається розширення діапазону і призначення податкових відрахувань з доходів громадян c метою оподаткування.
B російській пресі висловлювалася думка фахівців МФ РФ і МНС РФ, що після переходу до єдиної зниженою ставкою: 13% підприємства будуть менше використовувати різні схеми приховування реальних зарплат працівникам. На думку розробника проекту плоского прибуткового податку з громадян C. Шаталова, «при існуючій податковій навантаженні на фонд оплати праці занадто накладно відкрито виплачувати великі зарплати. І, за оцінками деяких експертів, у нас в країні зараз відкрито показується тільки 30-40% реально сплаченої заробітної плати населенню. Тому розглядалися різні варіанти, яким чином знижувати відрахування в позабюджетні фонди та податки на зарплату. Ставка прибуткового податку в розмірі 30% буде свого роду амністією для капіталу, з якого раніше не були сплачені податки. Можна буде показати реальні доходи, сплатити порівняно невеликий податок і зробити капітал легальним, щоб працювати в економіці абсолютно спокійно. Акту, який називається амністією не буде. Ho не варто тут грати в хованки: існують способи «заробити» ці гроші швидко, протягом одного року, у 2001 р задекларувати їх і зробити легальними ».
Незважаючи на всі нововведення, зберігаються істотні недоліки формування бази оподаткування з податку на громадян. Вони викликані, перш за все, необробленість методології формування оподатковуваних доходів і недосконалістю самих принципів прибуткового оподаткування. Це не дозволяє повною мірою виконувати прибуткового податку своє функціональне призначення - регулювати доходи різних груп громадян - потенційних платників податків.
Потенційно податки в цілому здатні створювати сприятливі умови для економічного зростання країни в цілому, що підвищує добробуту кожної конкретної людини.
Список використаної літератури:
1. Податки і оподаткування / Учеб. для вузів / Д. Г. Черник, Л. П. Павлова, О. З. Дадашев. - М., Інфра-М, 2001
2. Податки і оподаткування / Підручник / Т. Ф. Юткіна - М., Інфра-М, 2001
3. Податки і оподаткування / Учеб. посібник / За ред. Л.І. Корчевський і К.Є. Турбіною - М., Інфра-М, 2001
4. Податки / Учеб. посібник. - 5-е вид., Перераб і доп. / Под ред. Д.Г. Чорниця - М., Фінанси і статистика, 2002
5. Податкова система Росії: Оподаткування фіхіческіх осіб-М., Профиздат, 2003
6. Податковий Кодекс РФ: Офіц. текст. - Вид. з ізм. і доп. - М., Омега-Л, 2003
4800 руб. - 3000руб. = 1800 руб.
Відрахування в розмірі 500 рублів. Перелік осіб, які мають право на відрахування в розмірі 500 рублів на місяць, наведений у підпункті 2 пункту 1 статті 218 Податкового кодексу.
Цей відрахування, зокрема, надається працівникам, які:
• є Героями Радянського Союзу або Російської Федерації;
• нагороджені орденами Слави трьох ступенів;
• були інвалідами з дитинства;
• стали інвалідами I і II груп;
• постраждали в атомних і ядерних катастрофах за умови, що вони не мають права на стандартний податкові відрахування в розмірі 3000 рублів.
Працівник фірми є Героєм Російської Федерації. Тому йому належить стандартний податкові відрахування в розмірі 500руб. за кожний календарний місяць. Місячний оклад працівника - 3600руб.
Щомісячний дохід працівника, оподатковуваний податком, складе:
3600руб. - 500руб. = 3100руб.
Відрахування в розмірі 400 рублів. Дохід працівників, які не мають права на відрахування в розмірі 3000 рублів і 500 рублів, має щомісяця зменшуватися на стандартний податкові відрахування в розмірі 400 рублів.
Відрахування застосовується до того моменту, поки прибуток працівника, оподатковуваний податком за ставкою 13%, не перевищить 40 000 рублів. Починаючи з місяця, в якому дохід працівника перевищив 20 000 рублів, цей податковий відрахування не застосовується.
Працівник фірми не має права на стандартний податкові відрахування в розмірі 3000 руб. або 500 руб. Тому йому належить стандартний податкові відрахування в розмірі 400 руб. до тих пір, поки його дохід не перевищить 40 000 руб. Місячний оклад працівника в 2002 році - 6000руб.
У січні-червні щомісячний дохід працівника, оподатковуваний податком, складе:
6000 руб. - 400 руб. = 5600 руб.
У липні дохід працівника перевищить 40 000 руб.:
6000руб. Х 7 міс. = 42 000руб.
Тому, починаючи з цього місяця дохід працівника, не зменшується і складе 6000 руб. щомісяця.
Якщо працівник працює не з початку року, то відрахування надається з урахуванням доходу, який він отримав за попереднім місцем роботи. При цьому працівник повинен представити з попереднього місця роботи довідку про доходи за спеціальною формою (форма № 2-ПДФО). Ця форма затверджена наказом МНС Росії від 31 жовтня 2003 р. № БГ-3-04/583.
Відрахування в розмірі 1000 рублів. Усім працівникам, які мають дітей, надається податкове вирахування в розмірі 1000 рублів на місяць на кожну дитину.
Відрахування застосовується до того моменту, поки прибуток працівника, оподатковуваний податком за ставкою 13%, не перевищить 280 000 рублів. Починаючи з місяця, в якому дохід працівника перевищив 280 000 рублів, цей податковий відрахування не застосовується.
Податковий відрахування надається на кожну дитину у віці до 18 років і на учнів денної форми навчання до 24 років.
Відрахування повинен застосовуватися з місяця народження дитини і до кінця того року, в якому дитина досягла зазначеного віку (наприклад, якщо дитині виповнюється 18 років у лютому 2002 року, то відрахування може надаватися протягом усього 2002 року).
Щоб отримати цей вирахування, працівник повинен написати заяву з проханням про його надання. До заяви мають бути додані документи, що підтверджують право на відрахування (наприклад, копія свідоцтва про народження дитини).
Якщо працівник не перебуває у шлюбі, то відрахування надається в подвійному розмірі. Виховує працівник дитину самостійно або сплачує аліменти, значення не має.
Якщо працівник, зобов'язаний сплачувати аліменти, ухиляється від їх сплати, відрахування йому не надається.
Якщо співробітник працює не з початку року, то відрахування надається з урахуванням доходу, який він отримав за попереднім місцем роботи. При цьому працівник повинен представити довідку про доходи за формою № 2-ПДФО з попереднього місця роботи. Форма довідки затверджена наказом МНС Росії від 31 жовтня 2003 р. № БГ-3-04/583.
Як визначити оподатковуваний дохід, якщо працівник має право на кілька відрахувань. Якщо працівник має право на декілька стандартних податкових вирахувань, йому надається максимальний з них. Виняток становить вирахування в розмірі 1000 рублів на утримання дітей - він надається незалежно від інших відрахувань.
Працівник фірми, брав участь у ліквідації наслідків аварії па Чорнобильській АЕС і є ветераном війни в Республіці Афганістан. Крім того, він утримує дитину у віці 15 років.
З покладених працівникові відрахувань (3000, 500 і 400 руб.) Слід вибрати найбільший з них, тобто відрахування в розмірі 3000руб.
Крім цього працівникові надається податкове вирахування в розмірі 1000 руб. на утримання дитини. Цей відрахування застосовується до тих пір, поки прибуток працівника, отриманий протягом року, не перевищить 280 000 руб.
Місячний оклад працівника - 6000 руб. У січні, лютому та березні 2002 року він має право щомісяця отримувати відрахування в сумі:
3000 руб. + 1000руб. = 4000 руб.
Щомісячний дохід працівника, оподатковуваний податком, складе:
6000 руб. - 4000руб. = 2000 руб.
Отже, за рік дохід працівника не перевищить 280 000 рублів і зможе отримувати відрахування 4000 руб.до кінця року
. Професійний податкове вирахування
Особи, які отримують винагороду за цивільно-правовим договором (наприклад, договором підряду або доручення), мають право на професійний податкові відрахування.
Професійний податкове вирахування - це сума всіх документально підтверджених витрат, пов'язаних з виконанням робіт за цивільно-правовим договором (наприклад, вартість витрачених матеріалів).
Ці вирахування надається на підставі заяви особи, яка отримує винагороду.
Особливий порядок надання вирахування встановлений для винагород, виплачуваних за авторським договором за створення, виконання або використання творів науки, літератури і мистецтва.
Так, якщо витрати, пов'язані з отриманням авторської винагороди, не можуть бути підтверджені документально, професійний відрахування надається в таких розмірах:
| Вид винагороди | Сума відрахування (у відсотках від суми нарахованого доходу) |
| Створення літературних творів, у тому числі для театру, кіно, естради та цирку | 20 |
| Створення художньо-графічних творів, фоторобіт для друку, творів архітектури та дизайну | 30 |
| Створення творів скульптури, монументально-декоративного живопису, декоративно-прикладного та оформлювального мистецтва, станкового живопису, театрально-і кінодекораціонного мистецтва і графіки, виконаних у різній техніці | 40 |
| Створення аудіовізуальних творів (відео-, теле-та кінофільмів) | 30 |
| Створення музичних творів: музично-сценічних творів (опер, балетів, музичних комедій), симфонічних, хорових, камерних творів, творів для духового оркестру, оригінальної музики для кіно-, теле-і відеофільмів і театральних постановок | 40 |
| інших музичних творів, у тому числі підготовлених до опублікування | 25 |
| Виконання творів літератури і мистецтва | 20 |
| Створення наукових праць і розробок | 20 |
| Відкриття, винаходи і створення промислових зразків (до суми доходу, отриманого за перші два роки використання) | 30 |
Сума податку, що підлягає вирахуванню за ставкою 13%, визначається так:
| Сума податку за ставкою 13% | = | Загальна сума доходів | - | Сума доходів, які оподатковуються за ставкою 35%, 30% або 9% | - | Сума доходів, не оподатковуваних податком | - | Податкові відрахування | х | 13% |
• заробітна плата за лютий у сумі 4800 руб.;
• премія в сумі 2500 руб.;
• матеріальна допомога у зв'язку зі смертю члена сім'ї в сумі 6000 руб. (Податком не обкладається).
Працівник є акціонером фірми. Тому йому було нараховано і виплачено дивіденди за підсумками діяльності фірми в 2001 році. Сума дивідендів склала 56 000 руб. (Обкладаються податком на доходи за ставкою 9%).
Працівник має право на стандартний податкові відрахування в розмірі 400 руб.
Загальна сума доходів працівника складе:
4800руб. + 6000 руб. + 2500 руб. + 56 000 руб. = 69 300руб.
Сума податку, обчислена за ставкою 13%, складе:
(69 300 руб. - 56 000 руб. - 6000 руб. - 400 руб.) Х 13% = 897 руб.
Як визначити суму податку за ставкою 35%, 30% і 9%
Доходи, що оподатковуються за ставкою 35%, 30% і 9%, не зменшуються на податкові відрахування. Сума податку, що підлягає вирахуванню за цими ставками та перерахування до бюджету, визначається шляхом множення суми доходів на відповідні ставки.
У 2002 році працівник отримав від фірми наступні доходи:
• дивіденди в сумі 20 000 руб. (Обкладаються податком за ставкою 9%);
• матеріальну вигоду за позиковими коштами в сумі 12 000руб. (Обкладається - податком за ставкою 35%).
Сума податку, яка повинна бути утримана з доходів працівника, складе:
20000руб. Х 9% + 12 000руб. Х 35% = 6000руб.
Як визначити загальну суму податку
Загальна сума податку, яка повинна бути утримана з виплачених доходів, визначається так:
| Загальна сума податку | = | Сума податку за ставкою 13% | + | Сума податку за ставкою 35%, 30% або 9% |
Обчислення податку з доходів підприємця
Підприємці обчислюють і сплачують податок зі своїх доходів самостійно.
Порядок визначення суми податку, яка повинна бути сплачена, залежить від того, за якою ставкою оподатковується дохід, отриманий підприємцем: за ставкою 13% або за ставкою 35% або 9%.
Дохід, оподатковуваний за ставкою 13%, повинен бути зменшений на суму податкових відрахувань. Дохід, оподатковуваний за іншими ставками (35% або 9%), на податкові відрахування не зменшується.
Підприємці можуть використовувати такі відрахування: стандартні, соціальні, майнові та професійні.
Всі ці відрахування надаються податковою інспекцією, де підприємець перебуває на обліку, на підставі його заяви. Заява надається разом з податковою декларацією за минулий рік.
Стандартні податкові відрахування
Стандартні податкові відрахування можуть бути надані в наступних сумах: 3000, 500, 400 і 600 рублів. Застосовуються ці відрахування в тому ж порядку, що і при обчисленні податку з доходів працівників та інших осіб.
Соціальні податкові відрахування
Дохід підприємця, оподатковуваний податком, може бути зменшений на суму грошових коштів, перерахованих:
• на благодійні цілі;
• на оплату навчання;
• на оплату медичних послуг.
Витрати на благодійні цілі
До витрат на благодійні цілі, що зменшують дохід підприємця при обчисленні податку, відноситься грошова допомога, яка надається установам науки, культури, освіти, охорони здоров'я і соціального забезпечення. Причому для отримання цього вирахування зазначені організації мають фінансуватися з бюджету.
Крім того, дохід підприємця може бути зменшений на суму грошових коштів, перерахованих фізкультурно-спортивним організаціям, освітнім і дошкільним установам. Причому, фінансуються ці організації з бюджету чи ні, значення не має.
Дохід зменшується на загальну суму таких витрат, але не більше ніж на 25% від загальної суми доходу.
У 2002 році підприємець отримав дохід в сумі 150 000 руб. У цьому ж році він безоплатно перерахував дитячому саду 40 000 руб. Підприємець може використовувати соціальний податкове вирахування тільки в сумі:
150 000руб. Х 25% = 37 500руб.
Сума в розмірі 2500 руб. (40 000 - 37 500) дохід підприємця, оподатковуваний податком, не зменшує.
Витрати на оплату навчання
Підприємець може зменшити свій оподатковуваний дохід, на суми, витрачені для оплати свого навчання, а також навчання своїх дітей у віці до 24 років на денній формі навчання. Граничний розмір цього вирахування - 38 000 рублів на рік.
Даний відрахування надається тільки за умови, що у освітнього закладу, де навчається підприємець або його дитина, є ліцензія
Витрати на оплату лікування
Підприємець може зменшити свій оподатковуваний дохід, на суми, витрачені для оплати свого лікування або лікування членів родини.
У суму цих витрат входить і вартість ліків, призначених лікуючим лікарем і куплених підприємцем.
Для отримання вирахування потрібно, щоб послуги з лікування справляло російське медичне установа, що має ліцензію. Крім того, ці послуги і куплені ліки повинні входити в перелік, наведений у постанові Уряду РФ від 19 березня 2001 р. № 201.
Загальна сума відрахування не може перевищувати 38 000 рублів. Виняток становлять дорогі види лікування. Такі види лікування також наведені в постанові Уряду РФ від 19 березня 2001 р, № 201. Витрати на дороге лікування віднімаються з доходів підприємця, оподатковуваних податком, повністю.
Майнові податкові відрахування
Майновий вирахування надається, якщо:
• підприємець продав особисте майно, яке не використовується в процесі підприємницької діяльності (наприклад, свою квартиру);
• підприємець будує або купує житло.
Відрахування при продажу майна
При продажу житлового будинку, дачі, садового будинку або земельної ділянки (нерухомого майна) відрахування надається, якщо:
• підприємець володів майном менше п'яти років - в сумі 1 млн. рублів;
• підприємець володів майном більше п'яти років - у повній сумі доходу, отриманого від його продажу.
У 2002 році підприємець продав власний будинок за 1680000 крб. Будинок знаходився в його власності протягом трьох років. Підприємець має право зменшити свій оподатковуваний дохід, на 1 000 000 руб.
При продажу будь-якого іншого майна, не пов'язаного з веденням підприємницької діяльності (наприклад, особистих речей), відрахування надається, якщо:
• підприємець володів майном менше п'яти років - у сумі 125 000 рублів;
• підприємець володів майном більше п'яти років - у повній сумі доходу, отриманого від його продажу.
У 2002 році підприємець продав автомобіль за 180 000руб. Автомобіль знаходився в його власності п'ять років, тому підприємець має право зменшити свій оподатковуваний дохід, на 180 000 руб.
Замість вирахування зазначених сум підприємець може зменшити оподатковуваний дохід, на суму документально підтверджених витрат, пов'язаних з отриманням доходу від продажу майна.
У 2002 році підприємець продав власний будинок за 1680000 крб. Будинок знаходився в його власності протягом трьох років. На будівництво будинку підприємець витратити 1 300 000 руб. Всі витрати підтверджені документально.
Підприємець має право зменшити свій оподатковуваний дохід, на 1 300 000 руб.
Відрахування при придбанні житла
Підприємці, що купують або будують житло (житловий будинок або квартиру) для себе, мають право зменшити доходи, що обкладаються податком, на суму витрат, пов'язаних з купівлею (будівництвом) житла, а також на суму відсотків за кредитами, отриманими на ці цілі.
Відрахування надається тільки за умови, що житло купується або будується на території Росії.
Відрахування не можна отримати при купівлі житла у залежного від підприємця особи (наприклад, родича).
Відсотки за кредитами зменшують дохід підприємця тільки за умови, що кредит був отриманий в російському банку і фактично використаний на будівництво або придбання житла.
Розмір відрахування обмежений сумою 1 мільйон рублів. Однак у цю суму не входять відсотки за кредитами. Вони зменшують дохід підприємця в повному розмірі.
Підприємець будує житловий будинок. Для здійснення будівництва він отримав кредит у російському банку в сумі 1 000 000 руб. Витрати з будівництва будинку склали 1 800 000руб. Відсотки по кредиту - 300 000 руб.
Підприємець має право на отримання майнового податкового вирахування:
• по витратах на будівництво в сумі 1 мільйон крб.;
• по відсотках за кредит у сумі 300 000 руб.
Загальна сума відрахування складе 1 300 000 руб. (1 000 000 + + 300 000).
Якщо майнове відрахування не може бути використано повністю в календарному році (наприклад, коли підприємець будує будинок кілька років), то його залишок переноситься на наступні роки до повного використання.
Підприємець будує житловий будинок. Кредитів на будівництво він не отримував. Витрати з будівництва склали:
• в 2002 році - 300 000 руб.;
• в 2003 році - 250 000руб.;
• в 2004 році - 480 000руб.
Підприємець може отримати майновий вирахування в сумі:
• в 2002 році - 300 000руб.;
• в 2003 році - 250 000 руб.;
• в 2004 році - 450 000руб. (1 000 000 - 300 000 - 250 000).
Цей відрахування надається підприємцю тільки один раз. Повторно одержати відрахування, пов'язаний з будівництвом або придбанням житла, не можна.
Професійні податкові відрахування
Підприємці мають право зменшити свій оподатковуваний дохід, на суму витрат, пов'язаних з його отриманням.
Повний перелік витрат, на які може бути зменшений оподатковуваний дохід підприємця, наведений у 25-му розділі Податкового кодексу. Витрати, які не пойменовані в цьому розділі, дохід підприємця не зменшують.
Усі витрати підприємця повинні бути документально підтверджені.
У 2002 році підприємець отримав дохід від продажу товарів у сумі 120000 руб. (Без ПДВ). Витрати підприємця з купівлі та реалізації товарів (у тому числі оплата витрат по оренді складу, оплата послуг транспортних організацій і т. д.) склали 70 000 руб. Всі витрати підтверджені документально.
Дохід підприємця, оподатковуваний податком, складе:
120 000руб. - 70 000руб. = 50 000 руб.
Якщо підприємець не може документально підтвердити свої витрати, то відрахування надається в розмірі 20% від загальної суми отриманих доходів.
Як визначити загальну суму податку
Сума податку, що підлягає внесенню до бюджету підприємцем, визначається так:
| Сума податку | = | Доходи, що оподатковуються за ставкою 35% або 9% х 35% або 9% | + | (Доходи, що оподатковуються за ставкою 13% - Податкові відрахування) х 13% |
У 2002 році підприємець отримав дохід від продажу товарів у сумі 480 000 руб. Також працівником було отримано подарунок від іншої фірми вартістю 8000 руб. Подарунок був виданий в ході рекламної акції цієї фірми. Вартість подарунка, що перевищує 2000руб., Обкладається податком за ставкою 35%.
Підприємець має право на такі відрахування:
• стандартний відрахування в сумі 1200 руб.;
• професійний вирахування в сумі 360 000 руб.
Загальна сума податку, яку підприємець має сплатити до бюджету, складе:
(8000руб. - 2000руб.) Х 35% + (480 000руб. - 1200руб. -360 000руб.) Х 13% = = 17 544руб.
1.6 Порядок і строки сплати податку
Сплата податку з доходів працівників та інших осіб
Сума податку, утримана з доходів, виплачених іншим особам, повинна бути перерахована до бюджету не пізніше того дня, в якому були отримані готівкові грошові кошти на виплату доходу, або дня, в якому сума доходу була перерахована на банківський рахунок людини.
Фірма отримали готівку в банку на виплату заробітної плати працівникам за січень 10 лютого 2002 року. Сума податку повинна бути перерахована до бюджету не пізніше цього дня.
Податок перераховується за місцем постановки фірми або підприємця на податковий облік. Якщо у фірми є відокремлені підрозділи, то податок сплачується як за місцем знаходження головного відділення фірми, так і за місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу.
Сума податку, що підлягає сплаті за місцем знаходження відособленого підрозділу, визначається виходячи із суми доходів, виплачених його працівникам.
Якщо загальна сума утриманого податку менше 100 рублів, вона додається до суми податку, що підлягає перерахуванню в наступному місяці. У будь-якому випадку ця сума повинна перераховуватися не пізніше грудня поточного року.
Сума податку перераховується на рахунок федерального казначейства, яке розподіляє її між бюджетами різних рівнів відповідно до нормативів, встановлених законом про федеральний бюджет на відповідний рік.
Витрати зі сплати податку зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій (ст. 264 Податкового кодексу).
B системі прибуткового оподаткування громадян застосовується спеціальна система податкових санкцій. Суми податку, не стягнені в результаті оподаткування, стягуються за весь час ухилення від сплати податку. Своєчасно не утримані, утримані не повністю або не перераховані до відповідного бюджету суми податків, що підлягають стягненню ДПІ з підприємств, установ і організацій, що виплачують доходи громадянам, додержіваются або доперечісляются в безспірному порядку з накладенням штрафу в розмірі 10% від сум, що підлягають стягненню. При податкових перевірках зазначені суми податку обчислюються в порядку та за ставками, що діють на момент вчинення підприємствами, установами та організаціями таких порушень. Донараховані суми перераховуються в 15-денний термін, з дня прийняття ДПІ рішення про їх стягнення.
Суми податку, не утримані з фізичних осіб або утримані не в повній сумі, стягуються підприємствами, установами та організаціями до повного погашення заборгованості. При цьому загальна сума утримання з доходів громадян не може перевищувати 50% його місячного доходу.
При наданні громадянам документів після виникнення у них права на пільги (відрахування) перерахунок з податку проводиться за весь оподатковуваний період в межах календарного року, починаючи з місяця, в якому виникло це право.
3a несвоєчасне перерахування податків, незалежно від наявності грошових коштів на рахунках підприємств, установ і організацій, а також осіб, зареєстрованих як підприємці, стягується пеня в розмірі 1 / 300 діючої в цей час ставки рефінансування ЦБ РФ за кожний день прострочення, починаючи з наступного дня після терміну сплати по день сплати заборгованості включно.
Перспективи прибуткового оподаткування доходів фізичних осіб з 2001 р.
У 200 р. Державна Дума РФ прийняла в первинному читанні законопроект, кардинально міняє базові основи обчислення прибуткового податку, Ці зміни стосуються, перш за все, шкали оподаткування. Законодавці затвердили ініціативу Уряду РФ про перехід до плоскої шкалою податку, тобто відмову від будь-якої прогресії. Єдина ставка затверджена в розмірі 13%.
Поряд з введенням так званої плоскої шкали оподаткування передбачається розширення діапазону і призначення податкових відрахувань з доходів громадян c метою оподаткування.
B російській пресі висловлювалася думка фахівців МФ РФ і МНС РФ, що після переходу до єдиної зниженою ставкою: 13% підприємства будуть менше використовувати різні схеми приховування реальних зарплат працівникам. На думку розробника проекту плоского прибуткового податку з громадян C. Шаталова, «при існуючій податковій навантаженні на фонд оплати праці занадто накладно відкрито виплачувати великі зарплати. І, за оцінками деяких експертів, у нас в країні зараз відкрито показується тільки 30-40% реально сплаченої заробітної плати населенню. Тому розглядалися різні варіанти, яким чином знижувати відрахування в позабюджетні фонди та податки на зарплату. Ставка прибуткового податку в розмірі 30% буде свого роду амністією для капіталу, з якого раніше не були сплачені податки. Можна буде показати реальні доходи, сплатити порівняно невеликий податок і зробити капітал легальним, щоб працювати в економіці абсолютно спокійно. Акту, який називається амністією не буде. Ho не варто тут грати в хованки: існують способи «заробити» ці гроші швидко, протягом одного року, у 2001 р задекларувати їх і зробити легальними ».
Незважаючи на всі нововведення, зберігаються істотні недоліки формування бази оподаткування з податку на громадян. Вони викликані, перш за все, необробленість методології формування оподатковуваних доходів і недосконалістю самих принципів прибуткового оподаткування. Це не дозволяє повною мірою виконувати прибуткового податку своє функціональне призначення - регулювати доходи різних груп громадян - потенційних платників податків.
Потенційно податки в цілому здатні створювати сприятливі умови для економічного зростання країни в цілому, що підвищує добробуту кожної конкретної людини.
Список використаної літератури:
1. Податки і оподаткування / Учеб. для вузів / Д. Г. Черник, Л. П. Павлова, О. З. Дадашев. - М., Інфра-М, 2001
2. Податки і оподаткування / Підручник / Т. Ф. Юткіна - М., Інфра-М, 2001
3. Податки і оподаткування / Учеб. посібник / За ред. Л.І. Корчевський і К.Є. Турбіною - М., Інфра-М, 2001
4. Податки / Учеб. посібник. - 5-е вид., Перераб і доп. / Под ред. Д.Г. Чорниця - М., Фінанси і статистика, 2002
5. Податкова система Росії: Оподаткування фіхіческіх осіб-М., Профиздат, 2003
6. Податковий Кодекс РФ: Офіц. текст. - Вид. з ізм. і доп. - М., Омега-Л, 2003