Податок на доходи фізичних осіб 2 Розгляд термінів

ЗМІСТ

ВСТУП

1. ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВОЇ БАЗИ З ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

1.1 Доходи обкладаються податком на доходи фізичних осіб

1.2 Доходи, які не обкладаються податком на доходи фізичних осіб

1.3 Застосування відрахувань при визначенні податкової бази

2. СТАВКИ ПОДАТКУ І ПОРЯДОК ЙОГО ОБЧИСЛЕННЯ

2.1 Податкові ставки

2.2 Порядок обчислення податку

3. СТРОКИ СПЛАТИ ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

ВИСНОВОК

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

ВСТУП

В умовах ринкових відносин, і особливо в перехідний до ринку період, податкова система є одним з найважливіших економічних регуляторів, основою фінансово-кредитного механізму державного регулювання економіки. Держава широко використовує податкову політику в якості визначеного регулятора впливу на негативні явища ринку. Податки, як і вся податкова система, є потужним інструментом управління економікою в умовах ринку. Від того, наскільки правильно побудована система оподаткування, залежить ефективне функціонування всього народного господарства.

Податки - Обов'язкові та безеквівалентних платежі, що сплачуються платниками податків до бюджету відповідного рівня і державні позабюджетні фонди на підставі федеральних законів про податки і актах законодавчих органів суб'єктів Російської Федерації, а також за рішенням органом місцевого самоврядування відповідно до їх компетентністю.

Податкова система України представляється сукупністю податків, зборів, мита та ін платежів, що стягуються в установленому порядку з платників - юридичних і фізичних осіб у державі, а також принципів, форм і методів встановлення, зміни, скасування, сплати, стягнення, контролю.

З 1 січня 2001 р. Елементи оподаткування з податку на доходи фізичних осіб встановлені в гол. 23 частини другої НК РФ.

Платниками податку є фізичні особи - податкові резиденти РФ, а також особи, які не є податковими резидентами, але одержують доходи від джерел, розташованих на території РФ.

Об'єктом оподаткування визнаються доходи, отримані:

- Резидентами - від усіх джерел, як на території РФ, так і за її межами;

- Нерезидентами - від джерел у РФ.

Для звільнення від оподаткування доходів, отриманих від джерел у РФ, і отримання податкових привілеїв платник податків, не визнаний податковим резидентом РФ, повинен представити в податкові органи офіційне підтвердження того, що він є резидентом держави, з якою РФ уклала діє протягом відповідного податкового (або його частини) періоду договір про уникнення подвійного оподаткування, а також документ про здобутий їм доході та про сплату ним податку за межами РФ, підтверджений податковим органом відповідної держави.

Метою курсової роботи є вивчення загальної характеристики одного з федеральних податків - податку на доходи фізичних осіб.

Завданнями курсової роботи є вивчення податкової бази, ставок, обчислення та строків сплати податку на доходи фізичних осіб.

1. ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВОЇ БАЗИ З ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

1.1 Доходи обкладаються податком на доходи фізичних осіб

Податкова база визначається як сума всіх доходів, отриманих у грошовій, натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди, зменшена на суму податкових відрахувань. При цьому, якщо з доходів виробляються добровільні відрахування, за рішенням суду чи інших органів, податкова база не зменшується.

Податкова база обчислюється окремо по кожному виду доходів і кожному джерелу виплати.

Основними доходами платників податків є наступні:

1. Винагорода за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу. Дане винагорода може бути виплачено в грошовій або натуральній формах. Доходи, отримані в натуральній формі, перераховуються у вартісному вираженні за цінами, встановленими сторонами угоди на день отримання доходу.

2. Матеріальна вигода. До доходів у вигляді матеріальної вигоди відносять доходи, отримані від економії на відсотках за користування позиковими коштами, отриманими від організацій та індивідуальних підприємців; матеріальна вигода від придбання товарів (послуг, робіт) відповідно до цивільно-правовим договором у взаємозалежних осіб по відношенню до платника податків ; матеріальна вигода, отримана від придбання цінних паперів.

3. Доходи за договорами страхування та договорами недержавного пенсійного забезпечення.

4. Доходи у вигляді відсотків, що отримуються платниками податків по внесках в банках, що знаходяться на території РФ. Податкова база виникає, якщо по карбованцевих внесках відсотки виплачуються понад суми, розрахованих виходячи з трьох четвертих діючої ставки рефінансування ЦБ РФ, протягом періоду, за який нараховані зазначені відсотки; по валютних вкладах - понад 9% річних.

5. Дивіденди і відсотки, отримані від російської організації іноземною організацією у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території РФ, а також відсотки, отримані від російських індивідуальних підприємців.

6. Доходи, отримані від використання в РФ авторських і суміжних прав.

7. Доходи, отримані від здачі в оренду та іншого використання майна, що знаходиться на території РФ.

8. Доходи від реалізації: рухомого або нерухомого майна, акцій чи інших цінних паперів, іншого майна, що належить фізичній особі, часток участі в статутному капіталі організацій, прав вимоги до російської організації або іноземної організації у зв'язку з діяльністю її представництва на території РФ.

9. Пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, які виплачуються відповідно до законодавства.

10. Доходи від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські або повітряні судна, трубопроводів, ліній електропередачі (ЛЕП), ліній оптико-волоконної та (або) бездротового зв'язку, засобів зв'язку, комп'ютерних мереж, доходи від надання їх в оренду, а також штрафи за простій (затримку).

11. Доходи від пайової участі в організації.

12. Інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ним діяльності.

1.2 Доходи, які не обкладаються податком на доходи фізичних осіб

Доходами фізичних осіб з метою оподаткування не визнаються доходи від операцій, пов'язаних з майновими та немайновими відносинами фізичних осіб, визнаних членами сім'ї або близькими родичами відповідно до Сімейного кодексу РФ, крім доходів, отриманих у результаті укладення між цими особами договорів цивільно-правового характеру або трудових угод.

Крім того, не підлягають оподаткуванню такі види доходів фізичних осіб:

- Державні допомоги, за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності (включаючи допомогу по догляду за хворою дитиною), а також інші виплати та компенсації, які виплачуються відповідно до чинного законодавства;

- Державні пенсії, призначені у відповідності з чинним законодавством;

- Всі види встановлених законодавством компенсаційних виплат (у межах законодавчо встановлених норм), пов'язаних з відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я; безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг, палива або відповідного грошового відшкодування; оплатою вартості і (або) видачею належного натурального забезпечення, а також виплатою грошових коштів замість цього забезпечення; оплатою вартості харчування, спортивного спорядження, обладнання, спортивної і парадної форми, одержуваних спортсменами та працівниками фізкультурно-спортивних організацій для навчально-тренувального процесу та участі у спортивних змаганнях; звільненням працівників, за винятком компенсації за невикористану відпустку; загибеллю військовослужбовців або державних службовців при виконанні ними своїх службових обов'язків; відшкодуванням інших витрат, включаючи витрати на підвищення професійного рівня працівників; виконанням платником податків трудових обов'язків (включаючи переїзд на роботу в іншу місцевість і відшкодування витрат на відрядження). При оплаті працедавцем платнику податку витрат на відрядження не обкладається сума виплат у межах встановлених норм;

- Винагороди донорам за здану кров, материнське молоко та іншу донорську допомогу;

- Аліменти, одержувані платниками податків;

- Суми, одержувані платниками податків у вигляді грантів (безвідплатної допомоги), наданих для підтримки науки і освіти, культури і мистецтва міжнародними або іноземними організаціями за переліком таких організацій, затверджується Урядом РФ;

- Суми, одержувані платниками податків у вигляді міжнародних, іноземних або російських премій за видатні досягнення в галузі науки і техніки, освіти, культури, літератури і мистецтва за переліком премій, затвердженим Урядом РФ;

- Суми одноразової матеріальної допомоги, що надається платникам податків у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною; роботодавцями у зв'язку зі смертю працівника або члена (членів) його сім'ї; у вигляді гуманітарної або благодійної допомоги, наданої російськими та іноземними благодійними організаціями, за переліком, затвердженим Урядом РФ; у вигляді сум адресної соціальної допомоги, яка надається за рахунок бюджетних коштів та позабюджетних фондів у відповідності з програмами, затверджуваними органами державної влади для малозабезпечених і соціально незахищених категорій громадян; постраждалим від терористичних актів на території РФ, незалежно від джерела виплати;

- Суми повної або часткової компенсації вартості путівок (крім туристичних) у санаторно-курортні та оздоровчі заклади, розташовані на території РФ;

- Суми, сплачені роботодавцями за лікування та медичне обслуговування своїх працівників, їх подружжя та членів їх сімей при наявності у медичних установ відповідних ліцензій, а також документів, що підтверджують фактичні витрати на лікування та медичне обслуговування;

- Стипендії учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, ад'юнктів або докторантів;

- Суми оплати праці та інші суми в іноземній валюті, одержувані фізичними особами від фінансуються з федерального бюджету державних установ або організацій, які направили їх на роботу за кордон, - в межах законодавчо встановлених норм;

- Доходи, отримані від продажу вирощеної в особистому підсобному господарстві продукції тваринництва, рослинництва, квітництва й бджільництва як в натуральному, так і в переробленому вигляді;

- Доходи членів селянського (фермерського) господарства, одержувані в цьому господарстві від виробництва, переробки і реалізації сільськогосподарської продукції, протягом п'яти років, рахуючи з року реєстрації зазначеного господарства;

- Доходи, отримані від збору і здачі лікарських рослин, дикоростучої продукції організаціям і (або) індивідуальним підприємцям, які мають дозвіл на їх промислову заготівлю або закупівлю;

- Доходи, одержувані членами родових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, від реалізації продукції традиційних видів промислу;

- Доходи мисливців - любителів, одержувані від здавання добутих тварин, якщо видобуток таких тварин здійснюється за ліцензіями, виданими в законодавчому порядку;

- Доходи у грошовій і натуральній формах, одержувані від фізичних осіб у порядку спадкування або дарування, за винятком винагороди, що виплачується спадкоємцям авторів інтелектуальної власності;

- Доходи, отримані акціонерами від переоцінки основних фондів (засобів) у вигляді додатково отриманих ними акцій чи інших майнових часток, або у вигляді різниці між новою і початковою номінальною вартістю акцій або їх майнової частки в статутному капіталі;

- Призи в грошовій і (або) натуральної формах, отримані спортсменами за призові місця на Олімпійських іграх, чемпіонатах та кубках світу і Європи, а також чемпіонатах, першостях та кубках Російської Федерації від офіційних організаторів;

- Суми, що виплачуються організаціями та фізичними особами дітям - сиротам віком до 24 років на навчання в освітніх установах, що мають відповідні ліцензії, або за їхнє навчання зазначеними установами;

- Суми оплати за інвалідів технічних засобів профілактики інвалідності та реабілітацію інвалідів, а також оплата придбання та утримання собак - провідників для інвалідів;

- Винагороди, що виплачуються за передачу в державну власність скарбів;

- Доходи, одержувані індивідуальними підприємцями від здійснення ними тих видів діяльності, за якими вони є платниками єдиного податку на поставлений дохід;

- Суми відсотків за державними (і випущеним за рішенням представницьких органів місцевого самоврядування) цінних паперів;

- Доходи, одержувані дітьми - сиротами та дітьми, які є членами сімей, доходи яких на одного члена нижче прожиткового мінімуму, від зареєстрованих у встановленому порядку благодійних фондів та релігійних організацій;

- Доходи, отримувані у вигляді відсотків за вкладами у банках, що знаходяться на території РФ, якщо по карбованцевих внесках відсотки виплачуються в межах сум, розрахованих виходячи з трьох четвертих діючої ставки рефінансування ЦБ РФ, протягом періоду, за який нараховані зазначені відсотки; за валютними вкладах - не вище 9% річних;

- Доходи, що не перевищують 2 тис. руб., Отримані по кожному з наступних підстав за податковий період: вартість подарунків, отриманих платниками податків від організацій або індивідуальних підприємців; вартість призів у грошовій і натуральній формах, отриманих платниками податків на конкурсах і змаганнях, що проводяться відповідно до законодавства; суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком; відшкодування (оплата) роботодавцями своїм працівникам та членам їх сімей, а також колишнім своїм працівникам (пенсіонерам за віком) та інвалідам вартості придбаних ними (для них) медикаментів, призначених ним лікуючим лікарем; вартість будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів (робіт, послуг); - доходи солдатів, матросів, сержантів і старшин, які проходять військову службу за призовом, а також осіб, призваних на військові збори, у вигляді грошового забезпечення, добових та інших сум, одержуваних за місцем служби або за місцем проходження військових зборів;

- Суми, що виплачуються фізичним особам виборчими комісіями, а також з коштів виборчих фондів кандидатів, зареєстрованих в органи державної влади;

- Виплати, вироблені профспілковими організаціями членам профспілок (за винятком винагород та інших виплат за виконання трудових обов'язків), молодіжними та дитячими організаціями своїм членам за рахунок членських внесків на покриття витрат, пов'язаних з проведенням культурно - масових, фізкультурних і спортивних заходів;

- Суми, що виплачуються фізичним особам виборчими комісіями і з коштів виборчих фондів за виконання робіт, безпосередньо пов'язаних з проведенням виборчих компаній.

1.3 Застосування відрахувань при визначенні податкової бази

При визначенні податкової бази платники податків мають право на отримання стандартних, соціальних, майнових і професійних податкових відрахувань.

Стандартні податкові відрахування надаються платникам податків щомісяця. На стандартні відрахування зменшуються доходи, що оподатковуються за ставкою 13%.

Право на стандартні відрахування в розмірі 3000 руб. мають такі фізичні особи:

- Отримали чи перенесли променеву хворобу й інші захворювання, пов'язані з радіаційним впливом внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС або з роботами по ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС;

- Отримали інвалідність внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС з числа осіб, які брали участь у ліквідації наслідків катастрофи в межах зони відчуження Чорнобильської АЕС або зайнятих в експлуатації або на інших роботах на Чорнобильській АЕС, військовослужбовці та військовозобов'язані, призвані на спеціальні збори і залучені до виконання робіт, пов'язаних з ліквідацією наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС, незалежно від місця дислокації зазначених осіб і виконуваних ними робіт, а також особи начальницького і рядового складу органів внутрішніх справ, які проходили службу в зоні відчуження, особи, евакуйовані із зони відчуження Чорнобильської АЕС і переселені із зони відселення або виїхали в добровільному порядку із зазначених зон, особи, які віддали кістковий мозок для порятунку життя людей, постраждалих внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС, незалежно від часу, що пройшов з дня проведення операції з трансплантації кісткового мозку і часу розвитку у цих осіб у зв'язку з цим інвалідності;

- Працювали в 1986-1987 рр.. на ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС у межах зони відчуження Чорнобильської АЕС або зайняті в цей період на роботах, пов'язаних з евакуацією населення, матеріальних цінностей, сільськогосподарських тварин, і в експлуатації або на інших роботах на Чорнобильській АЕС;

- Військовослужбовці, громадяни, звільнені з військової служби та військовозобов'язані, призвані на спеціальні збори і залучені в цей період для виконання робіт, пов'язаних з ліквідацією наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС, включаючи злітно-підйомний, інженерно-технічний склади цивільної авіації, незалежно від місця дислокації і виконуваних ними робіт;

- Звільнилися зі служби особи начальницького і рядового складу органів внутрішніх справ, які проходили в 1986-1987 рр.. службу в зоні відчуження Чорнобильської АЕС та колишні військовослужбовці та військовозобов'язані, призвані на військові збори і брали участь в 1988-1990 рр.. в роботах по об'єкту "Укриття";

- Які стали інвалідами, які отримали або перенесли променеву хворобу й інші захворювання внаслідок аварії в 1957 р. на виробничому об'єднанні "Маяк" і скидань радіоактивних відходів у річку Теча, з числа осіб, які брали в 1957-1958 рр.. безпосередню участь у роботах з ліквідації наслідків аварії в 1957 р. на виробничому об'єднанні "Маяк", а також зайнятих на роботах з проведення захисних заходів та реабілітації радіоактивно забруднених територій вздовж річки Теча в 1949-1956 рр.., осіб, які брали в 1959-1961 рр.. безпосередню участь у роботах з ліквідації наслідків аварії на виробничому об'єднанні "Маяк" в 1957 р., осіб, евакуйованих, а також виїхали добровільно з населених пунктів, що зазнали радіоактивного забруднення внаслідок аварії в 1957 р. на виробничому об'єднанні "Маяк" і скидань радіоактивних відходів в річку Теча;

- Безпосередньо брали участь у випробуваннях ядерної зброї в атмосфері і бойових радіоактивних речовин, навчаннях із застосуванням такої зброї до 31 січня 1963 р.;

- Безпосередньо брали участь у підземних випробуваннях ядерної зброї в умовах нештатних радіаційних ситуацій та дії інших вражаючих факторів ядерної зброї;

- Безпосередньо брали участь у ліквідації радіаційних аварій, що сталися на ядерних установках надводних і підводних кораблів і на інших військових об'єктах та зареєстрованих в установленому порядку Міністерством оборони РФ;

- Безпосередньо брали участь у роботах (у тому числі військовослужбовці) зі складання ядерних зарядів до 31 грудня 1961 р.;

- Безпосередньо брали участь у підземних випробуваннях ядерної зброї, проведенні та забезпеченні робіт зі збору та захоронення радіоактивних речовин;

- Інваліди Великої Вітчизняної війни, а також інваліди з числа військовослужбовців, які стали інвалідами I, II і III групи внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, одержаних при захисті СРСР, РФ або при виконанні інших обов'язків військової служби, або отриманих внаслідок захворювання, пов'язаного з перебуванням на фронті, або з числа колишніх партизанів, а також інших категорій інвалідів, прирівняних за пенсійним забезпеченням до зазначених категорій військовослужбовців.

Зазначений стандартний відрахування надається протягом кожного місяця даного податкового періоду незалежно від розміру сукупного доходу.

Право на стандартні відрахування в розмірі 500 руб. мають такі категорії платників податків:

- Герої Радянського Союзу і Герої Російської Федерації, а також особи, нагороджені орденом Слави трьох ступенів;

- Особи вільнонайманого складу Радянської Армії і Військово-Морського Флоту СРСР, органів внутрішніх справ СРСР і державної безпеки СРСР, які посідали штатні посади у військових частинах, штабах і установах, що входили до складу діючої армії в період Великої Вітчизняної війни;

- Учасники Великої Вітчизняної війни, бойових операцій по захисту СРСР з числа військовослужбовців, які проходили службу у військових частинах, штабах і установах, що входили до складу армії і колишніх партизанів;

- Особи, що знаходилися в Ленінграді в період його блокади в роки Великої Вітчизняної війни з 8 вересня 1941 по 27 січня 1944 р. незалежно від терміну перебування;

- Колишні в'язні концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання, створених фашистською Німеччиною та її союзниками в період Другої світової війни;

- Інваліди з дитинства, а також інваліди I і II груп;

- Особи, які отримали або перенесли променеву хворобу й інші захворювання, пов'язані з радіаційною навантаженням, викликані наслідками радіаційних аварій на атомних об'єктах цивільного або військового призначення;

- Молодший та середній медичний персонал, лікарі та інші працівники лікувальних установ, що отримали наднормативні дози радіаційного опромінення при наданні медичної допомоги та обслуговуванні, а також особи, які постраждали внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС і є джерелом іонізуючих випромінювань;

- Особи, які віддали кістковий мозок для порятунку життя людей;

- Робітники і службовці, а також колишні військовослужбовці та звільнилися зі служби особи начальницького і рядового складу органів внутрішніх справ, співробітники установ і органів кримінально - виконавчої системи, які отримали професійні захворювання, пов'язані з радіаційним впливом на роботах у зоні відчуження Чорнобильської АЕС;

- Особи, які брали в 1957-1958 рр.. безпосередню участь у роботах з ліквідації наслідків аварії в 1957 р. на виробничому об'єднанні "Маяк", а також зайняті на роботах з проведення захисних заходів та реабілітації радіоактивно забруднених територій вздовж річки Теча в 1949-1956 рр..;

- Особи, евакуйовані, а також виїхали добровільно з населених пунктів, що зазнали радіоактивного забруднення внаслідок аварії в 1957 р. на виробничому об'єднанні "Маяк" і скидань радіоактивних відходів у річку Теча, включаючи дітей, у тому числі дітей, які у момент евакуації перебували у стані внутрішньоутробного розвитку, а також колишніх військовослужбовців, вільнонайманий склад військових частин і спеціального контингенту, які були евакуйовані в 1957 р. із зони радіоактивного забруднення;

- Особи, евакуйовані в 1986 р. із зони відчуження Чорнобильської АЕС, що зазнала радіоактивного забруднення внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС, або переселених, із зони відселення в 1986 р. і в подальші роки, включаючи дітей, у тому числі дітей, які у момент евакуації перебували в стані внутрішньоутробного розвитку;

- Батьки та дружини військовослужбовців, які загинули внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, одержаних ними при захисті СРСР, РФ або при виконанні інших обов'язків військової служби, або внаслідок захворювання, пов'язаного з перебуванням на фронті, а також батьків і подружжя державних службовців, які загинули при виконанні службових обов'язків;

- Громадяни, звільнені з військової служби або призивалися на навчальні збори, що виконували інтернаціональний обов'язок в Республіці Афганістан та інших країнах, в яких велися бойові дії.

Стандартний податкове вирахування в розмірі 400 руб. за кожний місяць податкового періоду поширюється на ті категорії платників податків, які не мають права на застосування стандартних відрахувань у розмірі 3 тис. руб. або 500 руб. Даний вирахування діє до місяця, в якому дохід платника податку, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду працедавцем, що надає даний стандартний податкові відрахування, перевищив 20 тис. руб. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 20 тис. руб., Даний податкове вирахування не застосовується.

Стандартний податкове вирахування в розмірі 300 руб. за кожний місяць податкового періоду поширюється на кожну дитину для платників податків, які є батьками або подружжям батьків, опікунами чи піклувальниками, і діє до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду працедавцем, що надає даний стандартний податкові відрахування, перевищив 20 тис . руб. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 20 тис. руб., Податкове вирахування, передбачений цим підпунктом, не застосовується.

Соціальні податкові відрахування зменшують податкову базу по доходах, оподатковуваним по ставці 13%, на суми вироблених в даному податковому періоді витрат на цілі благодійності, навчання і лікування. Право на отримання соціальних податкових вирахувань надається платнику податків на підставі його письмової заяви при подачі ним податковій декларації до податкових органів після закінчення податкового періоду. Різниця між сумою соціальних податкових відрахувань і сумою доходу платника податку на наступний податковий період не переноситься.

Передбачено три види соціальних податкових відрахувань.

1. Доходи, що перераховуються платником податку на благодійні цілі у вигляді грошової допомоги організаціям науки, культури, освіти, охорони здоров'я і соціального забезпечення, частково або повністю фінансуються з коштів відповідних бюджетів, а також фізкультурно-спортивним організаціям, освітнім та дошкільним установам на потреби фізичного виховання громадян і втримування спортивних команд, а також сума благодійних внесків релігійним організаціям, приймаються до відрахування в розмірі фактично зроблених витрат, але не більше 25% доходу, отриманого в податковому періоді.

2. Освітні відрахування надаються платнику податку у разі здійснення ним витрат на навчання в освітніх установах.

3. Медичні податкові відрахування надаються платнику податку для компенсації частини його витрат на оплату послуг з лікування в медичних установах.

Майнові податкові відрахування надаються фізичним особам у двох випадках:

1. При продажу майна.

2. При придбанні майна.

Якщо у податковому періоді майновий податкові відрахування не використаний повністю, його залишок може бути перенесений на наступні податкові періоди до повного використання.

Для отримання вирахування в податковий орган надаються наступні документи:

- Заява платника податків;

- Податкова декларація за рік;

- Документи, що підтверджують право власності на придбаний (збудований) житловий будинок або квартиру;

- Платіжні документи, що підтверджують факт сплати грошових коштів платником податку (квитанції до прибуткових ордерів, банківські виписки про перерахування грошових коштів з рахунку покупця на рахунок продавця, товарні та касові чеки, акти про закупівлю матеріалів у фізичних осіб із зазначенням у них адресних і паспортних даних продавця та інші документи).

Професійні податкові відрахування надаються платникам податків - податковим резидентам РФ, як фізичним особам, так і індивідуальним підприємцям, у зв'язку з особливостями їхньої професійної діяльності.

Для індивідуальних підприємців, зареєстрованих в установленому законодавством порядку без утворення юридичної особи, нотаріусів та осіб, що займаються приватною практикою, професійні податкові відрахування надаються в розмірі суми фактично зроблених і документально підтверджених витрат, пов'язаних з отриманням доходу.

2. СТАВКИ ПОДАТКУ І ПОРЯДОК ЙОГО ОБЧИСЛЕННЯ

2.1 Податкові ставки

Податкова ставка встановлюється в розмірі 35% у відношенні наступних доходів:

-Вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг;

- Страхових виплат за договорами добровільного страхування;

- Процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи з трьох четвертих діючої ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації, протягом періоду, за який нараховані відсотки, по карбованцевих внесках і 9% річних за вкладами в іноземній валюті, а також процентних доходів за строковими пенсійними вкладами, внесеним до 1 січня 2001 року на строк не менше шести місяців, в частині перевищення суми, розрахованої виходячи із ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації, протягом періоду, за який нараховані відсотки;

- Суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових коштів.

Податкова ставка встановлюється в розмірі 30% по відношенню до всіх доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами Російської Федерації.

Податкова ставка встановлюється в розмірі 6% до доходів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів.

У всіх інших випадках встановлюється ставка в розмірі 13%.

2.2 Порядок обчислення податку

Сума податку при визначенні податкової бази обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.

Загальна сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду стосовно до всіх доходів платника податку, дата отримання яких відноситься до відповідного податкового періоду.

Сума податку визначається в повних рублях. Сума податку менше 50 копійок відкидається, а 50 копійок і більше округлюються до повного рубля.

Російські організації, індивідуальні підприємці і постійні представництва іноземних організацій в Російській Федерації, від яких або в результаті відносин з якими платник податків одержав доходи зобов'язані обчислити, утримати у платника податків і сплатити суму податку. Податок з доходів адвокатів обчислюється, утримується і сплачується колегіями адвокатів (їх установами).

Російські організації, індивідуальні підприємці і постійні представництва іноземних організацій, колегії адвокатів та їх установи, в Російській Федерації іменуються податковими агентами.

Обчислення сум та сплата податку проводяться щодо всіх доходів платника податків, джерелом яких є податковий агент.

Обчислення сум податку проводиться податковими агентами наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, щодо яких застосовується податкова ставка 13% із заліком утриманої в попередні місяці поточного податкового періоду суми податку.

Сума податку стосовно до доходів, щодо яких застосовуються інші податкові ставки, обчислюється податковим агентом окремо по кожній сумі вказаного доходу, нарахованого платнику податку.

Обчислення суми податку здійснюється без урахування доходів, отриманих платником податку від інших податкових агентів, і утриманих іншими податковими агентами сум податку.

Податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати.

Утримання у платника податків нарахованої суми податку проводиться податковим агентом за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податків, при фактичній виплаті зазначених коштів платнику податків або за його дорученням третім особам. При цьому утримувана сума податку не може перевищувати 50% суми виплати.

При неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку податковий агент зобов'язаний протягом одного місяця з моменту виникнення відповідних обставин письмово повідомити в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму заборгованості платника податків. Неможливістю утримати податок, зокрема, визнаються випадки, коли наперед відомо, що період, протягом якого може бути утримана сума нарахованого податку, перевищить 12 місяців.

Сукупна сума податку, обчислена і утримана податковим агентом у платника податків, щодо якого він визнається джерелом доходу, сплачується за місцем обліку податкового агента в податковому органі.

Податкові агенти - російські організації, які мають відокремлені підрозділи, зобов'язані перераховувати обчислені та сплачені суми податку як за місцем свого знаходження, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за місцем знаходження відособленого підрозділу, визначається виходячи із суми доходу, що підлягає оподаткуванню, що нараховується і виплачується працівникам цих відокремлених підрозділів.

Сплата податку за рахунок коштів податкових агентів не допускається. При укладанні договорів та інших угод забороняється включення до них податкових застережень, відповідно до яких виплачують дохід податкові агенти беруть на себе зобов'язання нести витрати, пов'язані зі сплатою податку за фізичних осіб.

3. СТРОКИ СПЛАТИ ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

Податковим періодом з податку на доходи фізичних осіб є календарний рік.

При обчисленні податкової бази по податку на доходи фізичних осіб датою фактичного отримання доходу є:

- День виплати доходу, у тому числі перерахування доходу на рахунки платника податків у банках або за його дорученням на рахунки третіх осіб, - при отриманні доходів у грошовій формі;

- День передачі доходів у натуральній формі - при отриманні доходів у натуральній формі;

- День сплати відсотків за отриманими позиковим (кредитним) засобам, придбання товарів, придбання цінних паперів - при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди;

- Останній день місяця, за який нараховано дохід за виконані трудові обов'язки згідно з трудовим договором, - при отриманні доходу у вигляді оплати праці.

Якщо у платника податків є доходи, що обкладаються різними ставками, то в цьому випадку податок на доходи фізичних осіб обчислюється окремо по кожному виду доходу. Податок обчислюється і утримується податковим агентом при фактичній виплаті доходу платнику податків або за його дорученням третім особам. При цьому утримувана сума податку не може перевищувати 50% суми виплати. При неможливості (якщо наперед відомо, що період, протягом якого може бути утримана сума нарахованого податку, перевищить 12 місяців) утримати податок у платника податків податковий агент зобов'язаний письмово повідомити в податковий орган за місцем своєї реєстрації про неможливість утримати податок та суму заборгованості платника податків.

Податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого податку за місцем свого обліку в податковому органі. Податок на доходи фізичних осіб перераховується не пізніше:

- Дня, наступного за днем фактичного отримання доходу, якщо дохід виплачується у грошовій формі;

- Дня, наступного за днем фактичного утримання обчисленої суми, якщо дохід виплачується в натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди;

- Дня фактичного отримання готівкових грошових коштів у банку на виплату доходу або дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів на рахунки платника податків, якщо виплачуваний дохід податкові агенти отримують або перераховують зі своїх банківських рахунків.

Сплата податку за рахунок коштів податкових агентів не допускається.

Обчислення податку індивідуальними підприємцями та особами, які займаються приватною практикою, має ряд особливостей.

1. Платники податків самостійно визначають суму податку по доходах, отриманих від відповідних видів діяльності.

2. Збитки минулих років не зменшують податкову базу і не враховуються у звітному році.

3. Платники податків зобов'язані подати до податкового органу за місцем свого обліку податкову декларацію із зазначенням суми передбачуваного доходу в поточному податковому періоді. Термін подачі декларації - не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом. Якщо доходи у даних платників податків з'являються протягом року, то декларацію слід подати у п'ятиденний термін після закінчення місяця з дня появи таких доходів.

4. Податок сплачується авансовими платежами. Суми авансових платежів обчислюють податкові органи або на підставі сум передбачуваного доходу, зазначеного у податковій декларації, або з суми фактично отриманого доходу за попередній податковий період з урахуванням податкових відрахувань.

Авансові платежі сплачуються платником податку на підставі податкових повідомлень у терміни:

- За січень - червень - не пізніше 15 липня поточного року в розмірі половини річної суми авансових платежів;

- За липень - вересень - не пізніше 15 жовтня поточного року в розмірі однієї четвертої річної суми авансових платежів;

- За жовтень - грудень - не пізніше 15 січня наступного року в розмірі однієї четвертої річної суми авансових платежів.

У разі значного (більш ніж на 50%) збільшення або зменшення в податковому періоді доходу платник податків зобов'язаний скоригувати суму передбачуваного доходу та подати нову податкову декларацію. У цьому випадку податковий орган перераховує суми авансових платежів на поточний рік за строками сплати.

Перерахунок сум авансових платежів проводиться не пізніше п'яти днів з моменту отримання нової податкової декларації.

Обчислення та сплата податку фізичними особами з окремих видів доходу проводиться з наступних видів доходів:

- З сум винагород за договорами цивільно-правового характеру (включаючи доходи за договорами найму або договорами оренди будь-якого майна, а також від продажу майна, що належить цим особам на праві власності), у разі отримання зазначених сум від фізичних осіб, які не є податковими агентами;

- З доходів з джерел, що знаходяться за межами РФ (фізичні особи - податкові резиденти РФ);

- З сум доходу, при отриманні яких не було утримано податок податковими агентами, коли податковий агент через неможливість утримання податку повідомив про це в податковий орган.

Зазначені вище особи самостійно обчислюють суми податку, що підлягають сплаті до бюджету, з урахуванням сум податку, утриманих податковими агентами при виплаті платнику податку доходу. При цьому збитки минулих років, понесені фізичною особою, не зменшують податкову базу. Платники податків, які отримали прибутки, при виплаті яких податковими агентами не була утримана сума податку, сплачують податок рівними частками у два платежу: перший - не пізніше 30 днів з дати вручення податковим органом податкового повідомлення про сплату податку, другий - не пізніше 30 днів після першого терміну сплати.

Податкові декларації зобов'язані подавати: фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи; приватні нотаріуси та інші особи, які займаються у встановленому чинним законодавством порядку приватної практикою; фізичні особи, які отримують доходи за цивільно-правовими договорами від фізичних осіб, не є податковими агентами, фізичні особи - податкові резиденти РФ, які отримують доходи з джерел, що знаходяться за межами РФ, за сумами таких доходів; фізичні особи, які отримують інші доходи, при отриманні яких не було утримано податок податковими агентами.

Інші платники податків можуть за власним бажанням подати податкову декларацію. При відправці податкової декларації поштою вдень її подання вважається дата відправлення поштового відправлення з описом вкладення. При передачі податкової декларації по телекомунікаційних каналах зв'язку вдень її подання вважається дата відправлення.

Загальний термін здачі податкової декларації - не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом. Крім цього терміну діють і спеціальні терміни подачі податкової декларації для осіб у разі припинення існування джерел доходів до кінця податкового періоду. Вони зобов'язані в п'ятиденний строк з дня припинення їх існування надати податкову декларацію про фактично отримані доходи в поточному податковому періоді. При припиненні протягом календарного року іноземним фізичною особою діяльності, за якою в обов'язковому порядку подається податкова декларація, та виїзді його за межі території РФ податкова декларація про доходи, фактично отриманих за період його перебування в поточному податковому періоді на території РФ, має бути представлена їм не пізніше ніж за один місяць до виїзду за межі території РФ.

Загальна сума податку, що підлягає сплаті до відповідного бюджету, обчислена виходячи з податкової декларації, сплачується за місцем проживання платника податків у термін не пізніше 15 липня року, наступного за минулим податковим періодом. У разі здачі податкової декларації у п'ятиденний термін у зв'язку з припиненням існування джерела доходу податок, донарахований за такою декларацією, сплачується не пізніше ніж через 15 днів з подачі такої декларації.

Особливий порядок оподаткування встановлено щодо окремих категорій іноземних громадян. Звільняються від оподаткування доходи:

- Голів, персоналу представництв іноземної держави, що мають дипломатичний і консульський ранг, а також адміністративно - технічного персоналу представництв іноземної держави, а також членів їх сімей, які проживають разом з ними, якщо вони не є громадянами РФ, отримані в зв'язку з професійною діяльністю;

- Обслуговуючого персоналу представництв, які не є громадянами або не проживають в РФ постійно, отримані ними за свою службу в представництві іноземної держави;

- Співробітників міжнародних організацій - відповідно до статутів цих організацій. При цьому перелік іноземних держав (міжнародних організацій), до громадян яких застосовується пільговий режим оподаткування, на федеральному рівні визначається органами, які регулюють відносини РФ з іноземними державами.

ВИСНОВОК

Податковим періодом з податку на доходи фізичних осіб є календарний рік.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

Податковий кодекс РФ. - № 117-ФЗ. - Прийнятий Державною Думою 19 липня 2000 року. Схвалений Радою Федерації 26 липня 2000 року. (В ред. Федерального закону від 24.07.2002 N 110-ФЗ).
Наказ МНС РФ від 29 листопада 2000р. № БГ-3-08/415 "Методичні рекомендації податковим органам про порядок застосування глави 23" Податок на доходи фізичних осіб "частини другої Податкового кодексу Російської Федерації".
Федеральний закон від 30.12.04 № 212-ФЗ "Про внесення змін до статті 212 і 217 частини другої Податкового кодексу Російський Федерації, а також про визнання такою, що втратила чинність статті 3 Закону України" Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації, зміни в статтю 19 Закону Російської Федерації ", а також про визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів Російської Федерації".
Федеральний закон від 29.12.2004 № 204-ФЗ "Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації".
Автономов В.С. Економічна теорія. - М.: ИНФРА-М, 2004 .- 931с.
Відяпін В.І. Економічна теорія (політекономія). - М.: ИНФРА-М, 2004. - 640 с.
Добринін А.І., Тарасевич Л.С. Економічна теорія. - СПб.: Пітер, 2004. - 544 с.
Лукаш Ю.А. Податки та оподаткування .- М.: Книжковий світ, 2001-848с.
Мочерний С.В., Некрасов В.М., Овчинников В.М., Секретарюк В.В. Економічна теорія. - М.: Книга-сервіс, 2003. - 416 с.
Податки і оподаткування / За ред. Романовського М.В., Врублевської О.В. - СПб.: Пітер, 2003. - 544 с.
Пансков В.В. Податки та оподаткування. - М.: ИНФРА-М, 2003 .- 544с.