ПДВ і спрощена система оподаткування
Платники податків, що перейшли на "спрощенку", ПДВ не платять. Але, на жаль, все не так просто. Прочитавши цю статтю, ви в цьому переконаєтеся.
Отже, коли ж "спрощенці" стикаються зі сплатою ПДВ? По-перше, вони залишаються його платниками, займаючись імпортом товарів. По-друге, їх ніхто не звільняв від виконання обов'язків податкового агента. По-третє, якщо вони ведуть загальний облік операцій простого товариства, їм доводиться і сплачувати ПДВ, і виставляти рахунки-фактури.
І це тільки за законом ... А деколи самі фірми (коли через незнання, а коли і навмисно) ставлять себе в умови, що їх платити податок.
Тепер більш докладно про кожну ситуації.
ПДВ при ввезенні товарів
Пункт 2 ст. 346.11 НК РФ, що звільняє "спрощенців" від сплати ряду податків, в тому числі і ПДВ, все ж містить маленьку застереження: "... за винятком ПДВ, що підлягає сплаті ... при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації". У якому порядку платити, які пільги передбачені чинним податковим законодавством - все це обумовлено в ст. ст. 150, 151 і 160 НК РФ.
Облік зовнішньоекономічної діяльності завжди був і залишається долею обраних. Далеко не кожен бухгалтер має досвід, пов'язаний з урахуванням валютних операцій, обчисленням та сплатою всіляких митних платежів, оформленням експортно-імпортних контрактів. Тому, якщо довелося з усім цим господарством зіткнутися, а ви тут новачок, - будьте дуже уважні! "Підводних каменів" чимало.
Отже, ваша організація працює на спрощеній системі і займається імпортом. Спочатку перевірте, чи обкладаються ваші вантажі "ввізних" ПДВ. Перелік звільнених від оподаткування товарів наведено у ст. 150 НК РФ. У їх числі: медична техніка, протезно-ортопедичні вироби, окуляри (крім сонцезахисних), лінзи та оправи, продукція морського промислу.
Припустимо, ви переконалися, що треба платити податок. Значить, слід зайнятися податковою базою. Як її визначити, роз'яснено в ст. 160 НК РФ. База складається з митної вартості, мита і акцизів (у разі ввезення підакцизних товарів).
Пропонуємо короткий лікнеп.
Отже, товари доставлені і поміщені на склад тимчасового зберігання (СТЗ). Імпортер, сплативши мито, "ввізного" ПДВ і митний тариф, повинен протягом 15 днів представити в митні органи вантажну митну декларацію (ВМД) разом з комплектом документів. Такий порядок встановлено ст. 129 Митного кодексу РФ.
Примітка. Сюди можуть входити інвойс, пакувальний лист, специфікації, паспорт угоди, прайс-лист виробника і т.д.
Як розрахувати платежі? Правила наступні.
Вартість товару за контрактом (так звану фактурну вартість), виражену у валюті контракту, переводять в рублі за офіційним курсом НБУ на день подання ВМД. До неї додають суму додаткових витрат на ввезення товару (вартість доставки, страховки і т.д.) і отримують необхідну для розрахунку митної вартості. (Для довідки: митна вартість, перерахована в долари США, називається статистичним.)
Відповідно до Товарної номенклатурою зовнішньоекономічної діяльності (ТН ЗЕД), затвердженої Постановою Уряду РФ від 30.11.2001 N 830, та Законом про митний тариф від 21.05.1993 N 5003-1 визначають мито. У сумі мито та митна вартість і складуть базу для обчислення "імпортного" ПДВ.
За всіма групами товарів одного найменування, виду або марці базу встановлюють окремо. Застосувавши до кожної такої базі свою ставку (ст. 164 НК РФ), отримують величину податку.
Суму, що включає мито, ПДВ і митний збір, переводять на рахунок митного органу, а платіжку долучають до комплекту документів.
Які помилки можна допустити на цій стадії?
Ну, перш за все, у визначенні коду товару за ТН ЗЕД, що призводить до помилки у митного збору, а в результаті - до помилки в розрахунку ПДВ. Зауважимо, що після того, як ВМД представлена в митні органи, змінити що-небудь вже практично неможливо, і якщо там виявлять прорахунок, довести, що це випадкова помилка, буде важко.
Ще досить часто "помиляються" в ставці ПДВ. Чому в лапках? Тому що, як правило, застосовують знижену ставку, а це насправді не що інше, як відхід від оподаткування. Зрозуміло, за такі справи по голівці не погладять.
Як вже говорили, комплект документів (разом з платіжкою) та ВМД повинні бути представлені в 15-денний строк з дня пред'явлення товарів митним органам. За певних обставин термін може бути продовжений до двох місяців - максимально можливого часу зберігання товарів на СТЗ.
Примітка. У надзвичайних ситуаціях термін зберігання може бути продовжений до чотирьох місяців.
Отже, в цей термін потрібно встигнути перерахувати і ПДВ. Через несвоєчасної сплати (неповної сплати) вивезти товари з СТЗ буде не можна. Перевищення ж терміну зберігання загрожує вже адміністративною відповідальністю. Згідно зі ст. 16.16 КоАП РФ за таке порушення на посадових осіб накладається штраф від 100 до 200 МРОТ. Організації чекають більш суворі санкції: штраф від 500 до 1000 МРОТ з конфіскацією або без конфіскації товарів, надісланих на зберіганні.
Але ось все перелічені та сплачено. Тепер необхідно зрозуміти, як це врахувати. Перша помилка, яка тут підстерігає: бухгалтер фірми на УСН може прийняти сплачений ПДВ до відрахування. Але "спрощенці" у загальному випадку не платять ПДВ, тому і розмова про його зменшення стає безглуздим, у тому числі і про зменшення за рахунок "ввізного" податку. Нічого не поробиш, але писати заяву про повернення марно. А все через ст. 170 НК РФ, де сказано, що фірми, які не є платниками ПДВ, повинні включати суму податку у вартість товарів. Про це, до речі, говорять і податківці.
Примітка. Див. Лист УФНС Росії по м. Москві від 09.03.2005 N 18-03/3/14822.
Між тим п. 1 ст. 346.16 НК РФ (де вказано вичерпний перелік витрат "спрощенців") містить цілих три підпункти - 8, 11 і 22, за яким можна врахувати "ввізного" ПДВ у складі витрат при обчисленні єдиного податку. Як бути?
Згідно з пп. 8 у витратах можна врахувати ПДВ по товарах, оплаченим платником податків. Підходить? А як же! Адже там не сказано, що ПДВ повинен бути сплачений постачальнику. За товар ми розрахувалися, ПДВ до бюджету внесли.
Тепер читаємо пп. 11. До витрат відносяться митні платежі, перераховані при ввезенні товару на митну територію РФ. А пп. 3 п. 1 ст. 318 Митного кодексу РФ прирівнює "ввізного" ПДВ до митних платежах.
І, нарешті, у пп. 22 чітко сказано, що у витрати можна включати суми податків і зборів, сплачені згідно із законодавством РФ про податки і збори. А не податкове законодавство зобов'язує платити розглянутий нами податок?
Як мовиться, вибирай на смак ...
З якого боку не підійди, податок все одно опиняється у складі витрат, що впливають на оподаткування. Питання, за якою статтею. Запитайте, яка різниця? А ось яка.
Якщо це буде ст. 170 Податкового кодексу РФ або пп. 8 п. 1 ст. 346.16, то податок буде врахований тільки в момент реалізації. Адже з 1 січня 2006 р. Податковий кодекс містить чіткі вимоги, як списувати покупну вартість товару (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Товари включаються до витрат у міру реалізації.
Якщо ж виберемо пп. 11 або 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, то згідно посиланням на ст. 346.17 НК РФ податок потрапить до витрат відразу після сплати (п. 2) у сумі, яку вніс платник податку (пп. 3 п. 2). Зауважимо, що в Листі Мінфіну Росії від 11.05.2004 N 04-03-11/71 дозволено для обліку "імпортного" ПДВ застосовувати пп. 22.
Примітка. ПДВ, що включається до витрат, визначається розрахунковим шляхом (див. Лист Мінфіну Росії від 28.04.2006 N 03-11-04/2/94).
Ми ж дотримуємося тієї, що, раз всі неясності закону тлумачаться на користь платника податків (п. 7 ст. 3 НК РФ), потрібно робити як вигідно, але при цьому завжди бути готовими тісно поспілкуватися з податковими органами.
Нарешті, не треба забувати про подачу декларації з ПДВ, адже сплативши податок, слід сповістити податкові органи. "Спрощенці", зазвичай не заклопотані сплатою ПДВ, часто про це забувають. Звичайно ж, мова не про ветеранів-імпортерах, а про новачків або тих, хто ввозить товари нерегулярно. Але наслідки для всіх однакові. За несвоєчасну здачу декларації загрожує штраф у розмірі 5% податку за кожний місяць, починаючи з останнього дня, встановленого для подання декларації (п. 1 ст. 119 НК РФ). Проте штраф не може перевищувати 30% податку і бути менше 100 руб.
Примітка. При запізненні більш ніж на 180 днів штрафи зростають (п. 2 ст. 119 НК РФ).
Нагадаємо, що з "ввізних" ПДВ можуть зіткнутися фірми, які закуповують товари за кордоном не тільки для перепродажу всередині країни, а й зовсім з іншими цілями. Щоб не потрапити в халепу, як ми вже говорили, уважно вивчіть список звільнених від оподаткування товарів (ст. 150 НК РФ). Приміром, якщо один із засновників фірми в рахунок внеску до статутного капіталу придбав високотехнологічне обладнання, то обчислювати і сплачувати податок на додану вартість не потрібно. Адже згідно з пп. 7 п. 1 ст. 150 НК РФ з цієї торгової операції податок не стягується.
Крім того, важливий митний режим, під який поміщають імпортовані вантажі. У залежності від нього податок буде сплачуватися або повністю (режим випуску товарів для вільного обігу і режим переробки для внутрішнього споживання), або частково (режими тимчасового ввезення, переробки за межами митної території), або не сплачуватися зовсім (режими транзиту, митного складу, реекспорту) .
Примітка. Див. п. 1 ст. 151 НК РФ.
Коли "спрощенець" - податковий агент
Отже, ми пам'ятаємо про те, що організації (підприємці) на спрощеній системі оподаткування не звільнені від обов'язків податкових агентів. А коли такі обов'язки виникають щодо податку на додану вартість?
Примітка. Див. п. 5 ст. 346.11 НК РФ.
По-перше, у разі придбання на території РФ товарів (робіт, послуг) в іноземних осіб, які не перебувають на обліку в податкових органах нашої країни.
Примітка. Див. ст. 161 НК РФ.
По-друге, при оренді федерального (муніципального і т.п.) майна у органів державної влади та управління (органів місцевого самоврядування).
По-третє, якщо фірма уповноважена реалізовувати на території РФ конфісковане майно, безхазяйні цінності, клади і т.п.
І, по-четверте, при наданні посередницьких послуг (з участю в розрахунках) іноземній особі, не зареєстрованій як російського платника податків.
Які ж найбільш типові помилки?
Сама, мабуть, найпоширеніша, коли організація забуває, що є податковим агентом.
Приклад 1. ТОВ "Фенікс" (працює на ССО, об'єкт оподаткування - доходи) запросило представників зарубіжної бізнес-школи для навчання своїх співробітників, заплативши за контрактом 2000 євро. На обліку в російських податкових органах школа не складається. Чи все вірно в діях ТОВ "Фенікс"?
Якщо освітні послуги надані на російській території, вона і визнається місцем їх реалізації (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ). Це означає, що вказана операція оподатковується ПДВ (ст. 146 НК РФ); російська ж сторона визнається податковим агентом щодо обчислення та сплати цього податку до бюджету (п. п. 1 і 2 ст. 161 НК РФ).
Таким чином, на банківський рахунок бізнес-школи потрібно було перевести суму контракту, віднявши ПДВ.
ТОВ "Фенікс" не виконало обов'язків податкового агента з ПДВ, в результаті чого бюджет недоотримав суму, еквівалентну 305,08 євро (2000 євро x 18%: 118%).
Ще одна помилка - неправильне визначення податкової бази і, як наслідок, податку.
Приклад 2. Індивідуальний підприємець С.С. Александров уклав договір оренди муніципального майна. Орендна плата складає 2360 руб. в місяць. Підприємець розраховував ПДВ так: 2360 руб. x 18% = 424,80 руб. У чому помилка?
Читаємо уважно п. 3 ст. 161 НК РФ: "При наданні ... органами місцевого самоврядування в оренду ... муніципального майна ... податкова база визначається як сума орендної плати з урахуванням податку". Тобто в орендну плату вже закладено 18% ПДВ, а значить, обчислювати податок потрібно таким чином: 2360 руб. x 18%: 118% = 360 руб.
Коли "спрощенець" - член простого товариства
Ось ще одна ситуація, коли організація або підприємець, що перейшли на ССО, стають платниками ПДВ. У подробиці зараз вдаватися не будемо. Розберемо лише найсуттєвіше і, на жаль, дуже часту помилку.
Приклад 3. Дві організації і один індивідуальний підприємець уклали договір простого товариства. При цьому основна діяльність у організацій знаходиться на загальному режимі оподаткування, а у підприємця - на спрощений.
"Товариші" домовилися, що спільну діяльність будуть вести із застосуванням спрощеної системи, щоб уникнути сплати ПДВ. Ведення бухгалтерського та податкового обліку поклали на підприємця.
Звернімося до ст. 346.12 НК РФ. У ній йдеться, що платниками єдиного податку визнаються організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на ССО. Під організаціями розуміються юридичні особи разом зі своїми філіями та представництвами. Робота ж у рамках договору простого товариства відбувається без утворення юридичної особи (ст. 1041 ГК РФ), отже, норми гл. 26.2 НК РФ до неї незастосовні. Вибір "спрощенки" невиправданий. Це грубе порушення!
Таким чином, в нашому випадку єдиним варіантом залишається загальний режим. Як повноцінний учасник угод просте товариство повинно оформляти клієнтам рахунки-фактури з виділеним ПДВ, зараховувати ПДВ, сплачується постачальникам, а різницю перераховувати до бюджету. Згідно зі ст. 174.1 НК РФ за це відповідає член товариства, якому доручено вести загальний облік. І якщо, як у даному прикладі, його основна діяльність ПДВ і не обкладається, то в рамках спільної він цей податок сплачує.
Примітка. Про сплату ПДВ при спільній діяльності див. Лист Мінфіну Росії від 21.02.2006 N 03-11-04/2/49.
Незнання закону не звільняє ... від сплати ПДВ
Трапляється, що організація перейшла із загального режиму оподаткування на спрощений, але за інерцією продовжує виставляти рахунки-фактури. До чого це призводить?
Ну, по-перше, згідно з п. 5 ст. 173 НК РФ виділений ПДВ припадає перераховувати до бюджету. По-друге, зменшувати цей ПДВ на "вхідний", природно, не можна. По-третє, слід подавати до податкових органів декларацію з ПДВ. І, по-четверте, виділений ПДВ не можна враховувати у податковій базі.
Податківці (див., наприклад, Лист МНС Росії від 15.09.2003 N 22-1-14/2021-АЖ397) посилаються на те, що в закритому переліку витрат, наведеному у ст. 346.16 НК РФ, немає ПДВ, сплаченого із-за помилково виставленого рахунку-фактури. Мінфін же виходить з пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, згідно з яким у витрати включаються податки, встановлені чинним законодавством. Що тут заперечиш: "спрощенці" можуть враховувати у витратах лише ті податки, від яких вони не звільнені (Лист від 16.04.2004 N 04-03-11/61).
Зрозуміло, що і знизити доходи на такий ПДВ не можна (знову ж таки за офіційною версією). Хоча тут якраз все не так погано, тому що арбітражна практика склалася на користь платників податків. Судді спираються на ст. 41 НК РФ, у якій доходом визнається економічна вигода платника податків. А про яку вигоду може йти мова, коли податок, отриманий від покупця, віддається до бюджету?
Примітка. Див Постанова ФАС Північно-Західного округу від 12.10.2005 N А66-1094/2005.
Як ще може вийти, що "спрощенцю" крім своєї волі доведеться сплачувати ПДВ?
Приклад 4. ТОВ "Крауз" працює на ССО. Щоб реалізувати власну продукцію, суспільство уклало договір комісії з ЗАТ "Синдбад".
ЗАТ "Синдбад" продало товар покупцеві від свого імені, виставивши рахунок-фактуру з виділеним ПДВ. Цей рахунок-фактуру, як того вимагають правила, вона переадресував комітенту (ТОВ "Крауз").
Помилка (хоча це навіть не помилка, а, швидше, промах) банальна: комісіонер не попереджений про режим оподаткування комітента. Наслідки - сплата комітентом-"спрощенцем" ПДВ до бюджету.
А ось результат вже власного недоліку.
Приклад 5. Індивідуальний підприємець С.А. Коростильов, що працює на УСН (об'єкт оподаткування - доходи мінус витрати), виставив ТОВ "Тім Лайт" рахунок за свої послуги на 11 800 руб. (Без ПДВ).
Отримавши виписку з рахунку і платіжного доручення з відміткою банку, підприємець виявив, що в рядку "Призначення платежу" зазначено: "у тому числі ПДВ - 1800 руб.". Тоді він перерахував до бюджету зазначену суму і подав декларацію з податку на додану вартість до податкових органів. Чи була в цьому необхідність?
Зверніть увагу: підприємець виставляв рахунок, не виділивши ПДВ, а рахунок-фактуру не виписав. Отже, сплачувати ПДВ він був не зобов'язаний.
Примітка. З цих же причин у ТОВ "Тім Лайт" немає права зараховувати цей ПДВ.
А як би слід було вчинити? Потрібно було звернутися до покупця (ТОВ "Тім Лайт") з проханням надіслати лист, в якому уточнити призначення платежу. Наприклад, таке. "У платіжному дорученні N 124 від 15.06.2006 в полі" Призначення платежу "слід читати:" Оплата за послуги за договором N 57 від 01.06.2006. Без ПДВ ".
Зауважимо, що в будь-якому випадку до підприємця незастосовні ніякі санкції.
На перший погляд здасться дивним, але іноді "спрощенець" свідомо виділяє ПДВ і виставляє рахунки-фактури. А робиться це з тим, щоб домогтися переваги перед конкурентами і залучити покупця. Адже тому невигідно "втрачати" ПДВ, і при інших рівних умовах він охочіше вибере постачальника, що працює на загальній системі оподаткування. Наскільки такий крок законний?
На думку податкових органів (і тут з ними не можна не погодитися), у організацій і підприємств немає права "відмовлятися від невизнання їх платниками ПДВ і сплачувати ПДВ в добровільному порядку за проханням замовників". Щоправда, санкцій за такі чудасії, як сплата податків за власною ініціативою (при виконанні названих умов), Податковим кодексом не передбачено.
Примітка. Про це йдеться в Листі УФНС Росії по м. Москві від 08.07.2005 N 19-11/48885.
Тому виверт марна (хіба що бюджет поповниться). Ось витяг з того ж Листи УФНС: "ПДВ, неправомірно пред'явлений такими господарюючими суб'єктами в рахунку-фактурі покупцям, до відрахування у покупця не приймається". Позиція, на наш погляд, дуже спірна. Але, на жаль, відстоювання своєї правоти зажадає від платників податків (як продавців, так і покупців) досить багато сил, часу і грошей. Так що "спрощенцям", перш ніж приймати рішення - виставляти рахунок-фактуру з виділеним ПДВ чи ні, варто серйозно зважити всі обставини.
Література
Платники податків, що перейшли на "спрощенку", ПДВ не платять. Але, на жаль, все не так просто. Прочитавши цю статтю, ви в цьому переконаєтеся.
Отже, коли ж "спрощенці" стикаються зі сплатою ПДВ? По-перше, вони залишаються його платниками, займаючись імпортом товарів. По-друге, їх ніхто не звільняв від виконання обов'язків податкового агента. По-третє, якщо вони ведуть загальний облік операцій простого товариства, їм доводиться і сплачувати ПДВ, і виставляти рахунки-фактури.
І це тільки за законом ... А деколи самі фірми (коли через незнання, а коли і навмисно) ставлять себе в умови, що їх платити податок.
Тепер більш докладно про кожну ситуації.
ПДВ при ввезенні товарів
Пункт 2 ст. 346.11 НК РФ, що звільняє "спрощенців" від сплати ряду податків, в тому числі і ПДВ, все ж містить маленьку застереження: "... за винятком ПДВ, що підлягає сплаті ... при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації". У якому порядку платити, які пільги передбачені чинним податковим законодавством - все це обумовлено в ст. ст. 150, 151 і 160 НК РФ.
Облік зовнішньоекономічної діяльності завжди був і залишається долею обраних. Далеко не кожен бухгалтер має досвід, пов'язаний з урахуванням валютних операцій, обчисленням та сплатою всіляких митних платежів, оформленням експортно-імпортних контрактів. Тому, якщо довелося з усім цим господарством зіткнутися, а ви тут новачок, - будьте дуже уважні! "Підводних каменів" чимало.
Отже, ваша організація працює на спрощеній системі і займається імпортом. Спочатку перевірте, чи обкладаються ваші вантажі "ввізних" ПДВ. Перелік звільнених від оподаткування товарів наведено у ст. 150 НК РФ. У їх числі: медична техніка, протезно-ортопедичні вироби, окуляри (крім сонцезахисних), лінзи та оправи, продукція морського промислу.
Припустимо, ви переконалися, що треба платити податок. Значить, слід зайнятися податковою базою. Як її визначити, роз'яснено в ст. 160 НК РФ. База складається з митної вартості, мита і акцизів (у разі ввезення підакцизних товарів).
Пропонуємо короткий лікнеп.
Отже, товари доставлені і поміщені на склад тимчасового зберігання (СТЗ). Імпортер, сплативши мито, "ввізного" ПДВ і митний тариф, повинен протягом 15 днів представити в митні органи вантажну митну декларацію (ВМД) разом з комплектом документів. Такий порядок встановлено ст. 129 Митного кодексу РФ.
Примітка. Сюди можуть входити інвойс, пакувальний лист, специфікації, паспорт угоди, прайс-лист виробника і т.д.
Як розрахувати платежі? Правила наступні.
Вартість товару за контрактом (так звану фактурну вартість), виражену у валюті контракту, переводять в рублі за офіційним курсом НБУ на день подання ВМД. До неї додають суму додаткових витрат на ввезення товару (вартість доставки, страховки і т.д.) і отримують необхідну для розрахунку митної вартості. (Для довідки: митна вартість, перерахована в долари США, називається статистичним.)
Відповідно до Товарної номенклатурою зовнішньоекономічної діяльності (ТН ЗЕД), затвердженої Постановою Уряду РФ від 30.11.2001 N 830, та Законом про митний тариф від 21.05.1993 N 5003-1 визначають мито. У сумі мито та митна вартість і складуть базу для обчислення "імпортного" ПДВ.
За всіма групами товарів одного найменування, виду або марці базу встановлюють окремо. Застосувавши до кожної такої базі свою ставку (ст. 164 НК РФ), отримують величину податку.
Суму, що включає мито, ПДВ і митний збір, переводять на рахунок митного органу, а платіжку долучають до комплекту документів.
Які помилки можна допустити на цій стадії?
Ну, перш за все, у визначенні коду товару за ТН ЗЕД, що призводить до помилки у митного збору, а в результаті - до помилки в розрахунку ПДВ. Зауважимо, що після того, як ВМД представлена в митні органи, змінити що-небудь вже практично неможливо, і якщо там виявлять прорахунок, довести, що це випадкова помилка, буде важко.
Ще досить часто "помиляються" в ставці ПДВ. Чому в лапках? Тому що, як правило, застосовують знижену ставку, а це насправді не що інше, як відхід від оподаткування. Зрозуміло, за такі справи по голівці не погладять.
Як вже говорили, комплект документів (разом з платіжкою) та ВМД повинні бути представлені в 15-денний строк з дня пред'явлення товарів митним органам. За певних обставин термін може бути продовжений до двох місяців - максимально можливого часу зберігання товарів на СТЗ.
Примітка. У надзвичайних ситуаціях термін зберігання може бути продовжений до чотирьох місяців.
Отже, в цей термін потрібно встигнути перерахувати і ПДВ. Через несвоєчасної сплати (неповної сплати) вивезти товари з СТЗ буде не можна. Перевищення ж терміну зберігання загрожує вже адміністративною відповідальністю. Згідно зі ст. 16.16 КоАП РФ за таке порушення на посадових осіб накладається штраф від 100 до 200 МРОТ. Організації чекають більш суворі санкції: штраф від 500 до 1000 МРОТ з конфіскацією або без конфіскації товарів, надісланих на зберіганні.
Але ось все перелічені та сплачено. Тепер необхідно зрозуміти, як це врахувати. Перша помилка, яка тут підстерігає: бухгалтер фірми на УСН може прийняти сплачений ПДВ до відрахування. Але "спрощенці" у загальному випадку не платять ПДВ, тому і розмова про його зменшення стає безглуздим, у тому числі і про зменшення за рахунок "ввізного" податку. Нічого не поробиш, але писати заяву про повернення марно. А все через ст. 170 НК РФ, де сказано, що фірми, які не є платниками ПДВ, повинні включати суму податку у вартість товарів. Про це, до речі, говорять і податківці.
Примітка. Див. Лист УФНС Росії по м. Москві від 09.03.2005 N 18-03/3/14822.
Між тим п. 1 ст. 346.16 НК РФ (де вказано вичерпний перелік витрат "спрощенців") містить цілих три підпункти - 8, 11 і 22, за яким можна врахувати "ввізного" ПДВ у складі витрат при обчисленні єдиного податку. Як бути?
Згідно з пп. 8 у витратах можна врахувати ПДВ по товарах, оплаченим платником податків. Підходить? А як же! Адже там не сказано, що ПДВ повинен бути сплачений постачальнику. За товар ми розрахувалися, ПДВ до бюджету внесли.
Тепер читаємо пп. 11. До витрат відносяться митні платежі, перераховані при ввезенні товару на митну територію РФ. А пп. 3 п. 1 ст. 318 Митного кодексу РФ прирівнює "ввізного" ПДВ до митних платежах.
І, нарешті, у пп. 22 чітко сказано, що у витрати можна включати суми податків і зборів, сплачені згідно із законодавством РФ про податки і збори. А не податкове законодавство зобов'язує платити розглянутий нами податок?
Як мовиться, вибирай на смак ...
З якого боку не підійди, податок все одно опиняється у складі витрат, що впливають на оподаткування. Питання, за якою статтею. Запитайте, яка різниця? А ось яка.
Якщо це буде ст. 170 Податкового кодексу РФ або пп. 8 п. 1 ст. 346.16, то податок буде врахований тільки в момент реалізації. Адже з 1 січня 2006 р. Податковий кодекс містить чіткі вимоги, як списувати покупну вартість товару (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Товари включаються до витрат у міру реалізації.
Якщо ж виберемо пп. 11 або 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, то згідно посиланням на ст. 346.17 НК РФ податок потрапить до витрат відразу після сплати (п. 2) у сумі, яку вніс платник податку (пп. 3 п. 2). Зауважимо, що в Листі Мінфіну Росії від 11.05.2004 N 04-03-11/71 дозволено для обліку "імпортного" ПДВ застосовувати пп. 22.
Примітка. ПДВ, що включається до витрат, визначається розрахунковим шляхом (див. Лист Мінфіну Росії від 28.04.2006 N 03-11-04/2/94).
Ми ж дотримуємося тієї, що, раз всі неясності закону тлумачаться на користь платника податків (п. 7 ст. 3 НК РФ), потрібно робити як вигідно, але при цьому завжди бути готовими тісно поспілкуватися з податковими органами.
Нарешті, не треба забувати про подачу декларації з ПДВ, адже сплативши податок, слід сповістити податкові органи. "Спрощенці", зазвичай не заклопотані сплатою ПДВ, часто про це забувають. Звичайно ж, мова не про ветеранів-імпортерах, а про новачків або тих, хто ввозить товари нерегулярно. Але наслідки для всіх однакові. За несвоєчасну здачу декларації загрожує штраф у розмірі 5% податку за кожний місяць, починаючи з останнього дня, встановленого для подання декларації (п. 1 ст. 119 НК РФ). Проте штраф не може перевищувати 30% податку і бути менше 100 руб.
Примітка. При запізненні більш ніж на 180 днів штрафи зростають (п. 2 ст. 119 НК РФ).
Нагадаємо, що з "ввізних" ПДВ можуть зіткнутися фірми, які закуповують товари за кордоном не тільки для перепродажу всередині країни, а й зовсім з іншими цілями. Щоб не потрапити в халепу, як ми вже говорили, уважно вивчіть список звільнених від оподаткування товарів (ст. 150 НК РФ). Приміром, якщо один із засновників фірми в рахунок внеску до статутного капіталу придбав високотехнологічне обладнання, то обчислювати і сплачувати податок на додану вартість не потрібно. Адже згідно з пп. 7 п. 1 ст. 150 НК РФ з цієї торгової операції податок не стягується.
Крім того, важливий митний режим, під який поміщають імпортовані вантажі. У залежності від нього податок буде сплачуватися або повністю (режим випуску товарів для вільного обігу і режим переробки для внутрішнього споживання), або частково (режими тимчасового ввезення, переробки за межами митної території), або не сплачуватися зовсім (режими транзиту, митного складу, реекспорту) .
Примітка. Див. п. 1 ст. 151 НК РФ.
Коли "спрощенець" - податковий агент
Отже, ми пам'ятаємо про те, що організації (підприємці) на спрощеній системі оподаткування не звільнені від обов'язків податкових агентів. А коли такі обов'язки виникають щодо податку на додану вартість?
Примітка. Див. п. 5 ст. 346.11 НК РФ.
По-перше, у разі придбання на території РФ товарів (робіт, послуг) в іноземних осіб, які не перебувають на обліку в податкових органах нашої країни.
Примітка. Див. ст. 161 НК РФ.
По-друге, при оренді федерального (муніципального і т.п.) майна у органів державної влади та управління (органів місцевого самоврядування).
По-третє, якщо фірма уповноважена реалізовувати на території РФ конфісковане майно, безхазяйні цінності, клади і т.п.
І, по-четверте, при наданні посередницьких послуг (з участю в розрахунках) іноземній особі, не зареєстрованій як російського платника податків.
Які ж найбільш типові помилки?
Сама, мабуть, найпоширеніша, коли організація забуває, що є податковим агентом.
Приклад 1. ТОВ "Фенікс" (працює на ССО, об'єкт оподаткування - доходи) запросило представників зарубіжної бізнес-школи для навчання своїх співробітників, заплативши за контрактом 2000 євро. На обліку в російських податкових органах школа не складається. Чи все вірно в діях ТОВ "Фенікс"?
Якщо освітні послуги надані на російській території, вона і визнається місцем їх реалізації (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ). Це означає, що вказана операція оподатковується ПДВ (ст. 146 НК РФ); російська ж сторона визнається податковим агентом щодо обчислення та сплати цього податку до бюджету (п. п. 1 і 2 ст. 161 НК РФ).
Таким чином, на банківський рахунок бізнес-школи потрібно було перевести суму контракту, віднявши ПДВ.
ТОВ "Фенікс" не виконало обов'язків податкового агента з ПДВ, в результаті чого бюджет недоотримав суму, еквівалентну 305,08 євро (2000 євро x 18%: 118%).
Ще одна помилка - неправильне визначення податкової бази і, як наслідок, податку.
Приклад 2. Індивідуальний підприємець С.С. Александров уклав договір оренди муніципального майна. Орендна плата складає 2360 руб. в місяць. Підприємець розраховував ПДВ так: 2360 руб. x 18% = 424,80 руб. У чому помилка?
Читаємо уважно п. 3 ст. 161 НК РФ: "При наданні ... органами місцевого самоврядування в оренду ... муніципального майна ... податкова база визначається як сума орендної плати з урахуванням податку". Тобто в орендну плату вже закладено 18% ПДВ, а значить, обчислювати податок потрібно таким чином: 2360 руб. x 18%: 118% = 360 руб.
Коли "спрощенець" - член простого товариства
Ось ще одна ситуація, коли організація або підприємець, що перейшли на ССО, стають платниками ПДВ. У подробиці зараз вдаватися не будемо. Розберемо лише найсуттєвіше і, на жаль, дуже часту помилку.
Приклад 3. Дві організації і один індивідуальний підприємець уклали договір простого товариства. При цьому основна діяльність у організацій знаходиться на загальному режимі оподаткування, а у підприємця - на спрощений.
"Товариші" домовилися, що спільну діяльність будуть вести із застосуванням спрощеної системи, щоб уникнути сплати ПДВ. Ведення бухгалтерського та податкового обліку поклали на підприємця.
Звернімося до ст. 346.12 НК РФ. У ній йдеться, що платниками єдиного податку визнаються організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на ССО. Під організаціями розуміються юридичні особи разом зі своїми філіями та представництвами. Робота ж у рамках договору простого товариства відбувається без утворення юридичної особи (ст. 1041 ГК РФ), отже, норми гл. 26.2 НК РФ до неї незастосовні. Вибір "спрощенки" невиправданий. Це грубе порушення!
Таким чином, в нашому випадку єдиним варіантом залишається загальний режим. Як повноцінний учасник угод просте товариство повинно оформляти клієнтам рахунки-фактури з виділеним ПДВ, зараховувати ПДВ, сплачується постачальникам, а різницю перераховувати до бюджету. Згідно зі ст. 174.1 НК РФ за це відповідає член товариства, якому доручено вести загальний облік. І якщо, як у даному прикладі, його основна діяльність ПДВ і не обкладається, то в рамках спільної він цей податок сплачує.
Примітка. Про сплату ПДВ при спільній діяльності див. Лист Мінфіну Росії від 21.02.2006 N 03-11-04/2/49.
Незнання закону не звільняє ... від сплати ПДВ
Трапляється, що організація перейшла із загального режиму оподаткування на спрощений, але за інерцією продовжує виставляти рахунки-фактури. До чого це призводить?
Ну, по-перше, згідно з п. 5 ст. 173 НК РФ виділений ПДВ припадає перераховувати до бюджету. По-друге, зменшувати цей ПДВ на "вхідний", природно, не можна. По-третє, слід подавати до податкових органів декларацію з ПДВ. І, по-четверте, виділений ПДВ не можна враховувати у податковій базі.
Податківці (див., наприклад, Лист МНС Росії від 15.09.2003 N 22-1-14/2021-АЖ397) посилаються на те, що в закритому переліку витрат, наведеному у ст. 346.16 НК РФ, немає ПДВ, сплаченого із-за помилково виставленого рахунку-фактури. Мінфін же виходить з пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, згідно з яким у витрати включаються податки, встановлені чинним законодавством. Що тут заперечиш: "спрощенці" можуть враховувати у витратах лише ті податки, від яких вони не звільнені (Лист від 16.04.2004 N 04-03-11/61).
Зрозуміло, що і знизити доходи на такий ПДВ не можна (знову ж таки за офіційною версією). Хоча тут якраз все не так погано, тому що арбітражна практика склалася на користь платників податків. Судді спираються на ст. 41 НК РФ, у якій доходом визнається економічна вигода платника податків. А про яку вигоду може йти мова, коли податок, отриманий від покупця, віддається до бюджету?
Примітка. Див Постанова ФАС Північно-Західного округу від 12.10.2005 N А66-1094/2005.
Як ще може вийти, що "спрощенцю" крім своєї волі доведеться сплачувати ПДВ?
Приклад 4. ТОВ "Крауз" працює на ССО. Щоб реалізувати власну продукцію, суспільство уклало договір комісії з ЗАТ "Синдбад".
ЗАТ "Синдбад" продало товар покупцеві від свого імені, виставивши рахунок-фактуру з виділеним ПДВ. Цей рахунок-фактуру, як того вимагають правила, вона переадресував комітенту (ТОВ "Крауз").
Помилка (хоча це навіть не помилка, а, швидше, промах) банальна: комісіонер не попереджений про режим оподаткування комітента. Наслідки - сплата комітентом-"спрощенцем" ПДВ до бюджету.
А ось результат вже власного недоліку.
Приклад 5. Індивідуальний підприємець С.А. Коростильов, що працює на УСН (об'єкт оподаткування - доходи мінус витрати), виставив ТОВ "Тім Лайт" рахунок за свої послуги на 11 800 руб. (Без ПДВ).
Отримавши виписку з рахунку і платіжного доручення з відміткою банку, підприємець виявив, що в рядку "Призначення платежу" зазначено: "у тому числі ПДВ - 1800 руб.". Тоді він перерахував до бюджету зазначену суму і подав декларацію з податку на додану вартість до податкових органів. Чи була в цьому необхідність?
Зверніть увагу: підприємець виставляв рахунок, не виділивши ПДВ, а рахунок-фактуру не виписав. Отже, сплачувати ПДВ він був не зобов'язаний.
Примітка. З цих же причин у ТОВ "Тім Лайт" немає права зараховувати цей ПДВ.
А як би слід було вчинити? Потрібно було звернутися до покупця (ТОВ "Тім Лайт") з проханням надіслати лист, в якому уточнити призначення платежу. Наприклад, таке. "У платіжному дорученні N 124 від 15.06.2006 в полі" Призначення платежу "слід читати:" Оплата за послуги за договором N 57 від 01.06.2006. Без ПДВ ".
Зауважимо, що в будь-якому випадку до підприємця незастосовні ніякі санкції.
На перший погляд здасться дивним, але іноді "спрощенець" свідомо виділяє ПДВ і виставляє рахунки-фактури. А робиться це з тим, щоб домогтися переваги перед конкурентами і залучити покупця. Адже тому невигідно "втрачати" ПДВ, і при інших рівних умовах він охочіше вибере постачальника, що працює на загальній системі оподаткування. Наскільки такий крок законний?
На думку податкових органів (і тут з ними не можна не погодитися), у організацій і підприємств немає права "відмовлятися від невизнання їх платниками ПДВ і сплачувати ПДВ в добровільному порядку за проханням замовників". Щоправда, санкцій за такі чудасії, як сплата податків за власною ініціативою (при виконанні названих умов), Податковим кодексом не передбачено.
Примітка. Про це йдеться в Листі УФНС Росії по м. Москві від 08.07.2005 N 19-11/48885.
Тому виверт марна (хіба що бюджет поповниться). Ось витяг з того ж Листи УФНС: "ПДВ, неправомірно пред'явлений такими господарюючими суб'єктами в рахунку-фактурі покупцям, до відрахування у покупця не приймається". Позиція, на наш погляд, дуже спірна. Але, на жаль, відстоювання своєї правоти зажадає від платників податків (як продавців, так і покупців) досить багато сил, часу і грошей. Так що "спрощенцям", перш ніж приймати рішення - виставляти рахунок-фактуру з виділеним ПДВ чи ні, варто серйозно зважити всі обставини.
Література
- Спрощена система оподаткування: обчислення та сплата ПДВ ("Фінансова газета", 2006, N 11)
- Застосування ПДВ суб'єктами малого підприємництва, які перейшли на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності ("Фінансова газета. Регіональний випуск", 2005, N 22)
- Облік основних засобів суб'єктами малого підприємництва, які застосовують УСН ("Фінансова газета. Регіональний випуск", 2006, N 27)
- УСН: обов'язки податкового агента з ПДВ та податку на прибуток залишаються ("Фінансова газета. Регіональний випуск", 2006, N 27)
- Новий старий патент: правила застосування ССО підприємцями на основі патенту ("Нове в бухгалтерському обліку та звітності", 2006, N 13)
- Форми бухгалтерської звітності: заповнюємо при УСН ("Спрощенка", 2006, N 7)