Оцінка фінансової стійкості та економічного стану ЗАТ ПТК Владспецстрой

Показник

2003

2004

2005

Відхилення

Відхилення у%

2004 від 2003

2005 від 2004

2004 від 2003

2005 від 2004

1. Фондовіддача

1,36

2,38

4,98

1,02

2,6

75

110,2

2. Фондомісткість

0,74

0,42

0,2

-0,32

-0,22

-43,2

-52,4

Показник

2003

2004

2005

Відхилення

Відхилення у%

2004 від 2003

2005 від 2004

2004 від 2003

2005 від 2004

1. Коефіцієнт поточної ліквідності

1,00

1,04

1,13

0,03

0,10

3

9,6

2. Коефіцієнт швидкої ліквідності

0,12

0,55

0,27

0,43

-0,28

358

-50,9

3. Коефіцієнт абсолютної ліквідності

0,03

0,02

0,03

-0,01

0,01

-33,3

33,3

Показник

2003

2004

2005

Відхилення

Відхилення у%

2004 від 2003

2005 від 2004

2004 від 2003

2005 від 2004

1. Коефіцієнт незалежності

0,71

0,57

0,55

-0,14

-0,01

Аналіз фінансової стійкості підприємства, відображений у табл. 4 і малюнку 2.6, дозволяє визначити фінансову стійкість підприємства з точки зору банкрутства. Коефіцієнт автономності характеризує ступінь фінансової незалежності підприємства від кредиторів. У ЗАТ ПТК «Владспецстрой» коефіцієнт незалежності або автономності показує, що підприємству ще можна розраховувати на довіру банків та інших інвесторів, так як норматив зазначеного вище коефіцієнта не нижче 0,5, навіть більше 0,5, хоча в аналізований період він знижується. Коефіцієнт співвідношення залучених і власних коштів за період 2003-2005 рр.. з кожним років все збільшується, що є негативною тенденцією, так як кошти підприємства все більше і більше стають позиковими.

3. Організація і управління бухгалтерською службою

У ЗАТ ПТК «Владспецстрой» для ведення облікової роботи заснована як структурний підрозділ бухгалтерська служба на підставі розпорядження її керівника. У розпорядженні передбачено відповідні зміни, доповнення, що вносяться до штатного розпису організації. Структурний підрозділ очолюється Головним бухгалтером, який здійснює керівництво бухгалтерією. У розпорядженні керівника про заснування бухгалтерської служби затверджено Положення про бухгалтерську службу, а також посадові інструкції працівників бухгалтерії. У Положенні про бухгалтерську службу закріплені основні кваліфікаційні вимоги до головного бухгалтера, іншим працівникам бухгалтерії. Посадові інструкції складено для кожного працівника бухгалтерії з метою розмежування повноважень працівників, визначення їх прав та обов'язків. У інструкції вказується, які документи отримує працівник бухгалтерії для обробки, кому він надалі передає їх, які документи він має право підписувати.

Структура посадової інструкції працівника бухгалтерії відповідає Положенню про бухгалтерську службу і має наступні розділи: загальні положення; функції працівника, права та обов'язки; взаємодія з іншими працівниками бухгалтерії та організації; організація роботи; правила оцінки результатів роботи. У штатному розкладі передбачені наступні дані: загальна кількість працівників бухгалтерії, найменування посад, система оплати праці і розмір заробітної плати.

Головним бухгалтером обгрунтовано визначена кількість працівників бухгалтерії і ступінь їх кваліфікації. Крім цього, зазначено вирішення питань взаємозамінності співробітників у випадку хвороби, відпусток і т.д.

Вимоги головного бухгалтера в частині порядку оформлення операцій і представлення в бухгалтерію необхідних документів і відомостей є обов'язковими для всіх структурних підрозділів і служб організації. Головний бухгалтер організації забезпечує збереження первинних облікових документів (накладних, рахунків, рахунків - фактур, прибутково-касових ордерів тощо), форм бухгалтерської звітності, податкових розрахунків (податкових декларацій), оформлення і передачу їх в архів. Дані документи зберігаються до їх передачі в архів організації в бухгалтерії в закритих шафах під відповідальність особи, уповноваженої головним бухгалтером. Бланки суворої звітності зберігаються в металевих шафах, що дозволяють забезпечити їх збереження. Первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку та бухгалтерська звітність зберігається протягом строків, що встановлюються згідно з правилами організації державного архівної справи, але не менше п'яти років.

Бухгалтерська служба ЗАТ ПТК «Владспецстрой» включає 6 осіб:

• Головний бухгалтер - 1 особа;

• Бухгалтера ділянок - 4 особи;

• Касир - 1 особа.

Склад облікових ділянок у бухгалтерії має наступний вигляд:

• Ділянка обліку майна;

• Ділянка нарахувань;

• Ділянка розрахунків;

• Ділянка податкового обліку та звітності.

Виходячи зі складу облікових ділянок фактично і розподілено виконання облікових операцій між працівниками бухгалтерії.

Для того, щоб сформувати повну і достовірну інформацію про оподатковуваної базі, контролювати правильність, повноту і своєчасність обчислення та сплати до бюджету податку на підприємстві ведеться податковий облік, який до того ж і покликаний забезпечити інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів. Система податкового обліку організується виходячи з принципу послідовності застосування норм і правил податкового обліку. Дані податкового обліку відображають порядок формування суми доходів і витрат, визначення частки витрат, що враховуються для цілей оподаткування в поточному податковому (звітному) періоді. А також суму залишку витрат (збитків), яка повинна бути віднесена на витрати в наступних податкових періодах, порядок формування сум створюваних резервів і розмір заборгованості перед бюджетом.

Підтвердженням даних податкового обліку є:

1) первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера);

2) аналітичні регістри податкового обліку;

3) розрахунок податкової бази.

Аналітичні регістри податкового обліку - зведені форми систематизації даних податкового обліку за звітний (податковий) період, згрупованих у відповідності до вимог глави 25 НК РФ, без розподілу (відображення) по рахунках бухгалтерського обліку. Вони систематизують і накопичують інформацію, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах. Дані податкового обліку - дані, які враховуються в розроблювальних таблицях, довідках бухгалтера та інших документах платника податків, группирующих інформацію про об'єкти оподаткування. Формування даних податкового обліку передбачає безперервність відображення в хронологічному порядку об'єктів обліку для цілей оподаткування (у тому числі операцій, результати яких враховуються у кількох звітних періодах або переносяться на ряд років). Регістри податкового обліку ведуться в електронному вигляді на будь-яких машинних носіях. Аналітичний облік даних податкового обліку в цілому організовано та розкриває порядок формування податкової бази.

Зміст регістрів обліку та внутрішньої звітності ЗАТ ПТК «Владспецстрой» є комерційною таємницею, а у випадках, передбачених законодавством РФ - державною таємницею. Особи, які отримали доступ до інформації, що міститься в регістрах обліку і у внутрішній звітності, зобов'язані зберігати комерційну та державну таємницю. При зберіганні облікових регістрів обліку забезпечується їх захист від несанкціонованих виправлень. Для дослідження результатів господарської діяльності ведеться аналітична робота, яка здійснюється з комплексного та тематичними планами. При проведенні аналітичних досліджень враховуються дії економічних законів, використовуються нові методики аналізу. У ЗАТ ПТК «Владспецстрой» створений спеціальний відділ (служба) здійснює внутрішньогосподарський контроль. Ця служба стежить за тим, щоб діюча система відповідальності не дозволяла співробітникам організації одноосібно здійснювати до кінця будь-які угоди; щоб будь-які операції були узгоджені; регулярно проводилася інвентаризація.

Щорічно проводиться аудиторська перевірка, за результатами якої визначається і надійність системи внутрішнього контролю.

4.Учетная політика

Бухгалтерський облік ведеться за певними правилами, які визначаються обліковою політикою. Облікова політика ЗАТ ПТК «Владспецстрой» сформована головним бухгалтером у вигляді окремого документа-наказу. Облікова політика є важливим документом, в якому розкрито всі особливості ведення бухгалтерського обліку на підприємстві. У діючій системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку облікова політика є документом IV рівня і відноситься до робочих документів організації. Прийнята організацією облікова політика застосовується з 1 січня року, наступного за роком затвердження наказу чи розпорядження по обліковій політиці організації. Наказ по обліковій політиці на 2009 рік датований 1 грудня 2008 року. Форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення фактів господарської діяльності, за якими не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності розробляються організацією самостійно і затверджуються у вигляді додатків до наказу по обліковій політиці організації. При затвердженні організацією форм первинних облікових документів, за якими не передбачені уніфіковані форми, керуються нормою, згідно з якою такі документи повинні містити такі обов'язкові реквізити. В обліковій політиці відображений прийнятий порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації. Даний порядок визначає форми і терміни проведення планових та позапланових інвентаризацій, а також перелік майна і фінансових зобов'язань організації, що підлягають інвентаризації. Підприємство визначає зазначений порядок відповідно до вимог Федерального закону «Про бухгалтерський облік» та Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Міністерства фінансів РФ. Правила документообігу, затверджувані головним бухгалтером, служать основою організації первинного обліку документів організації. Ці правила встановлюють графік проходження документів від моменту їх виписки до здачі на зберігання в архів. У графіку документообігу визначається коло осіб, відповідальних за оформлення документів, вказується порядок і час проходження документів з моменту складання до здачі в архів.

Зміна облікової політики проводитися у випадках:

- Зміни законодавства РФ або нормативних актів з бухгалтерського обліку;

- Розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку.

Зміна облікової політики оформлюється відповідною організаційно-розпорядчою документацією (наказами або розпорядженнями керівника організації). Зміна облікової політики вводиться з 1 січня року (початку фінансового року), наступного за роком його затвердження відповідним організаційно-розпорядчим документом. Наслідки зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації, оцінюються в грошовому вираженні. Оцінка в грошовому вираженні наслідків змін облікової політики проводиться на підставі вивірених організацією даних на дату, з якої застосовується змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку. Наслідки зміни облікової політики, викликаного зміною законодавства РФ або нормативними актами з бухгалтерського обліку, відображаються в бухгалтерському обліку та звітності в порядку, передбаченому відповідним законом або нормативним актом. Якщо відповідний закон або нормативний акт не передбачають порядок відображення наслідків зміни облікової політики, то ці наслідки відображаються в бухгалтерському обліку та звітності у наступному порядку. Наслідки зміни облікової політики, здатні вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації, відображаються в бухгалтерській звітності виходячи з вимоги представлення числових показників мінімум за два роки. Виняток становлять випадки, коли оцінка в грошовому вираженні цих наслідків стосовно періодів, що передують звітному періоду, не може бути проведена з достатньою надійністю. При дотриманні зазначеної вимоги відображення наслідків зміни облікової політики слід виходити з припущення, що змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовувався з першого моменту виникнення фактів господарської діяльності даного виду. Відображення наслідків зміни облікової політики полягає у коригуванні включених в бухгалтерську звітність за звітний період відповідних даних за періоди, що передують звітному періоду. Зазначені коригування відображаються лише в бухгалтерській звітності. При цьому ніякі облікові записи не проводяться. У випадках, коли оцінка в грошовому вираженні наслідків зміни облікової політики щодо періодів, що передували звітному періоду, не може бути проведена з достатньою надійністю, змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовується до відповідних фактами господарської діяльності, доконаним тільки після введення такого способу. Інформація про зміни облікової політики організації на рік, наступний за відповідним роком, відбивається у вигляді окремого розділу в пояснювальній записці. Облікова політика ЗАТ ПТК «Владспецстрой» для цілей бухгалтерського обліку на 2009 рік представлена ​​в додатку 5. ЗАТ ПТК «Владспецстрой» застосовує загальновстановленому систему оподаткування, відповідно до якої обчислює і сплачує такі податки:

• Податок на прибуток;

• податок на додану вартість;

• податок на майно;

• транспортний податок;

• земельний податок;

• податок на забруднення навколишнього середовища;

• єдиний соціальний податок.

Облікова політика ЗАТ ПТК «Владспецстрой» для цілей оподаткування представлена ​​в додатку 6. Внесення змін до облікової політики для цілей оподаткування здійснюється на підставі наказу керівника ЗАТ ПТК «Владспецстрой».

5. Автоматизація бухгалтерського обліку на підприємстві

У ЗАТ ПТК «Владспецстрой» використовується комплекс бухгалтерських програм 1С: Підприємство. Дані синтетичного бухгалтерського та податкового обліку відображаються безпосередньо в результаті обробки первинних облікових документів. Застосування автоматизованої програми облікових робіт забезпечує формування необхідних регістрів бухгалтерського та податкового обліку. Для того, щоб сформувати повну і достовірну інформацію про оподатковуваної базі, контролювати правильність, повноту і своєчасність обчислення та сплати до бюджету податку у ЗАТ ПТК «Владспецстрой» ведеться податковий облік, який до того ж і покликаний забезпечити інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів. Система податкового обліку організується виходячи з принципу послідовності застосування норм і правил податкового обліку. Дані податкового обліку відображають порядок формування суми доходів і витрат, визначення частки витрат, що враховуються для цілей оподаткування в поточному податковому (звітному) періоді.

Схематично бухгалтерський облік при автоматизованій формі відображений на рис. 3.

Рис. 3 Автоматизована форма обліку в ЗАТ ПТК «Владспецстрой».

6. Облік розрахунків з бюджетом

До операцій розрахунків з бюджетом у ЗАТ ПТК «Владспецстрой» відноситься інформація про розрахунки з бюджетом по податках і зборах, нараховувати та сплачувати організацією. Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави, та / або муніципальних утворень. Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій ). Система обчислюваних і сплачуваних податків і зборів в ЗАТ ПТК «Владспецстрой» включає в себе федеральні, регіональні і місцеві податки і збори. Федеральні податки і збори встановлені Податковим кодексом РФ і обов'язкові до сплати на всій території РФ. Регіональні податки і збори встановлені Податковим кодексом РФ і законами суб'єктів РФ, введені в дію відповідно законами суб'єктів РФ і обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів РФ. Місцеві податки і збори, встановлені Податковим кодексом РФ і нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування, введені в дію їх нормативними правовими актами і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень.

ЗАТ ПТК «Владспецстрой» обчислює і сплачує такі федеральні податки і збори:

1) податок на додану вартість;

3) податок на прибуток організацій;

4) податок на доходи фізичних осіб;

регіональні податки та збори:

1) податок на майно організацій;

2) транспортний податок.

місцеві податки і збори:

1. податок на забруднення навколишнього середовища та ін

Податки обчислюються шляхом множення законодавчо встановлених процентних ставок податку на деяку суму, звану податковою базою, операції з нарахування та сплати податків до бюджету відображаються в бухгалтерському обліку. Для обліку інформації про розрахунки з бюджетом по податках і зборах Планом рахунків передбачено синтетичний рахунок 68 «Розрахунки з бюджетом по податках і зборах». Для обліку інформації про розрахунки з бюджетом по кожному виду податків і зборів передбачені аналітичні рахунки (субрахунки). У бухгалтерському обліку інформація про розрахунки з нарахування та сплати до бюджету податку на додану вартість (далі ПДВ), відображається на рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» (субрахунок 68-1 «Розрахунки з податку на додану вартість»). ЗАТ ПТК «Владспецстрой» використовує метод нарахування, і нарахування ПДВ відображається в обліку за дебетом рахунка 90 «Продажі» (субрахунок 90-3 «Податок на додану вартість») і кредиту рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» (субрахунок 68-1 «Розрахунки з податку на додану вартість»). При продажу активів, відмінних від товарів, продукції, робіт, послуг (наприклад, основних засобів, матеріалів тощо) нарахування ПДВ відображається за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» і кредиту рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» (субрахунок 68-1 «Розрахунки з податку на додану вартість»). З моменту відвантаження і до моменту оплати товарів, продукції (робіт, послуг) ПДВ, належний до одержання від покупця, враховується по кредиту рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» на окремому субрахунку (наприклад, субрахунок «Розрахунки по відкладеному ПДВ») без формування заборгованості перед бюджетом. Після отримання оплати, нарахування ПДВ підлягає до сплати в бюджет, відображається в обліку за дебетом рахунка-76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок «Розрахунки по відкладеному ПДВ») і кредиту рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» (субрахунок 68-1 «Розрахунки з податку на додану вартість»). Перерахування сум ПДВ до бюджету відображається в обліку за дебетом рахунка 68 «Розрахунки з податків і зборів» (субрахунок 68-1 «Розрахунки з податку на додану вартість) в кореспонденції з кредитом рахунка 51« Розрахункові рахунки ». ЗАТ ПТК «Владспецстрой» при розрахунках з бюджетом по ПДВ пред'являє до відрахування суму ПДВ, сплачену постачальникам, підрядникам та іншим контрагентам при придбанні товарів (робіт, послуг). Відрахуванням підлягають суми ПДВ, пред'явлені організації та сплачені при придбанні товарів (робіт, послуг) на території РФ або сплачені при ввезенні товарів на митну територію РФ, щодо:

- Товарів (робіт, послуг), придбаних для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування;

- Товарів (робіт, послуг), придбаних для перепродажу.

Для обліку сум ПДВ, сплачених при придбанні товарів, робіт, послуг, а також основних коштів та іншого майна, призначений рахунок 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях".

Сплачені (належні до сплати) організацією суми податку по придбаних матеріально - виробничих запасів, нематеріальних активів та основних засобів відображаються за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків (рахунки 60, 76). Таким чином, у загальному випадку при прийнятті товарів до обліку сплачена сума ПДВ не включається у вартість придбаних товарів, Згодом ЗАТ ПТК «Владспецстрой» пред'являє сплачену постачальнику суму ПДВ до відрахування при розрахунках з бюджетом. Списання (відрахування) накопичених на рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» сум податку на додану вартість відображається за кредитом рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» в кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів». При отриманні авансів (попередньої оплати) від покупців і замовників організація нараховує та сплачує до бюджету ПДВ з отриманих сум авансів. Нарахування ПДВ з сум отриманих авансів відображається за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів». Після отримання оплати за відвантажений товар (роботу, послугу) проводиться нарахування ПДВ за дебетом рахунку 90 «Продажі» і кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів». Одночасно проводиться відрахування раніше сплаченого до бюджету податку з отриманого авансу, що відображається записом за дебетом рахунка 68 і кредитом рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Сума ПДВ виділяється окремим рядком у первинних облікових і розрахункових документах. Дані, що використовуються при обліку та обчисленні податку, підтверджуються первинними обліковими документами: довідки бухгалтера та розрахунки податкової бази. Інших документів для цих цілей не передбачено. Документи податкового обліку з ПДВ служать підставою для підтвердження права відрахування ПДВ при розрахунках з бюджетом і для розрахунку ПДВ, що підлягає до сплати в бюджет. ЗАТ ПТК «Владспецстрой» оформляє рахунки-фактури, веде журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книгу покупок і книгу продажу за встановленими формами. Сума ПДВ виділяється окремим рядком в рахунках - фактурах, одержуваних від постачальників. Після оплати та прийняття на облік товарів і за умови, що вони призначені для здійснення комерційної діяльності або інших операцій, визнаних об'єктами оподаткування виробляються в повному обсязі відрахування сплачених покупцями сум ПДВ. Операції, що відображають нарахування, перерахування, прийняття до обліку та відрахування сум ПДВ, відображаються у таблиці 5 наступними проводками:

Таблиця 5. Нарахування, перерахування, прийняття до обліку та відрахування сум ПДВ

У разі порушення цих та інших умов порядок відображення в обліку суми сплаченого ПДВ може бути іншим. Так, рахунки-фактури, складені і виставлені з порушенням встановленого порядку, не можуть бути підставою для прийняття пред'явлених покупцеві продавцем сум ПДВ до відрахування або відшкодуванню. Якщо у первинних облікових документах: рахунках-фактурах, накладних, прибуткових касових ордерах, актах виконаних робіт та ін, що підтверджують вартість придбаних товарів, не виділена сума ПДВ, то і в розрахункових документах (доручення, вимоги - дорученнях, реєстрах чеків і реєстрах отримання коштів з акредитива) обчислення її розрахунковим шляхом не проводиться. Вартість придбаних у таких випадках товарів, включаючи передбачуваний із них ПДВ, враховується в цілому на рахунках їх обліку, тобто сума ПДВ включається в їх вартість. Сума ПДВ, включена у вартість товарів, після їх прийняття до обліку списується в установленому порядку на собівартість товару. Суми ПДВ, сплачені при придбанні товарів (у тому числі основних засобів і нематеріальних активів), також враховуються в їх вартості. У разі прийняття ЗАТ ПТК «Владспецстрой» зазначених вище сум ПДВ до відрахування або відшкодування відповідні суми податку підлягають відновленню і сплаті до бюджету. У випадку нестач і втрат від псування матеріальних цінностей до моменту відпуску їх у виробництво, сплачені по них суми ПДВ, списуються з кредиту рахунку 19 в дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».

У зазначених вище випадках операції з обліку сплачених сум ПДВ відображаються в бухгалтерському обліку (табл. 6) такими проводками:

Таблиця 6. Записи на рахунках бухгалтерського обліку операції з обліку сплачених сум ПДВ

Продовження табл. 6

ЗАТ ПТК «Владспецстрой» представляє в податкові органи за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію в строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом. З 1 січня 2003 року в ЗАТ ПТК «Владспецстрой» податок на прибуток до бюджету визначається і сплачується відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» (далі ПБУ 18/02). Механізм розрахунку базується на тому припущенні, що формування прибутку як у бухгалтерському, так і в податковому обліку, здійснюється на основі одних і тих же господарських операцій, здійснених організацією протягом звітного періоду. Оподатковуваний прибуток (збиток) - податкова база з податку на прибуток за звітний період, розраховується в порядку, встановленому законодавством РФ про податки і збори. Обчислення податку на прибуток ЗАТ ПТК «Владспецстрой» здійснюється в наступному порядку:

На першому етапі встановлюється різниця між бухгалтерським прибутком (збитком) і оподатковуваним прибутком (збитком) звітного періоду, яка складається з двох частин: «постійних різниць» і «тимчасових різниць».

Під постійними різницями розуміються доходи і витрати, що формують бухгалтерський прибуток (збиток) звітного періоду і виключаються з розрахунку податкової бази по податку на прибуток як звітного, так і наступних звітних періодів.

Постійні різниці виникають в результаті:

- Перевищення фактичних видатків, що враховуються при формуванні бухгалтерського прибутку (збитку), над витратами, прийнятими для цілей оподаткування, по яких є обмеження по витратах;

- Невизнання для цілей оподаткування витрат, пов'язаних з передачею на безоплатній основі майна (товарів; робіт, послуг), в сумі вартості майна (товарів, робіт, послуг) та витрат, пов'язаних з цією передачею;

- Освіти збитку, перенесеного на майбутнє, який після закінчення певного часу вже не може бути прийнятий з метою оподаткування як у звітному, так і в наступних звітних періодах та ін

Відповідно до ПБО 10/99 «Витрати організації» для цілей бухгалтерського обліку витрати приймаються до обліку і визнаються у звіті про прибутки та збитки незалежно від того, як вони враховуються для цілей розрахунку оподатковуваної бази.

Для цілей оподаткування до обліку приймаються не всі витрати, відображені в бухгалтерському обліку.

Ряд витрат для цілей оподаткування враховується тільки в межах встановлених норм, а ряд витрат взагалі не приймається до обліку при оподаткуванні прибутку. Витрати, які вживаються для цілей оподаткування у межах норм, встановлені статтею 264 НК РФ, і до них можна віднести представницькі витрати, витрати на компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і ін Витрати, взагалі не враховуються з метою оподаткування, визначені статтею 270 / НК РФ. Постійні податкові зобов'язання відображаються в бухгалтерському обліку на рахунку обліку прибутків і збитків (субрахунок «Постійне податкове зобов'язання») в кореспонденції з кредитом рахунку 68 -2 «Облік розрахунків з бюджетом по податках і зборах». Під тимчасовими різницями розуміються доходи і витрати, що формують бухгалтерський прибуток (збиток) в одному звітному періоді, а податкову базу по податку на прибуток в іншому або в інших звітних періодах. Відкладені податкові активи (ВПА) визнаються у тому звітному періоді, коли виникають тимчасові різниці, і дорівнюють величині, яка визначається як добуток тимчасових різниць, що виникли у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством та діє на звітну дату. У бухгалтерському обліку відкладений податковий актив відображається за дебетом рахунка 09 «Відстрочені податкові активи» в кореспонденції з кредитом рахунка 68 «Розрахунки з податків і зборів» (субрахунок 68-2 «Розрахунки з податку на прибуток»).

Відкладені податкові активи відображаються в бухгалтерському балансі в розділі «Необоротні активи». Тимчасова різниця є джерелом утворення відкладеного податкового зобов'язання, яке має збільшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або в наступних звітних періодах. Відкладені податкові зобов'язання (ВПЗ) визнаються у тому звітному періоді, коли виникають оподатковувані тимчасові різниці, і дорівнюють величині, яка визначається як добуток оподатковуваних тимчасових різниць, що виникли у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством та діє на звітну дату. У бухгалтерському обліку відстрочене податкове зобов'язання відображається по кредиту рахунку 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» в кореспонденції з дебетом рахунка 68 «Розрахунки з податків і зборів» (субрахунок 68-2). Відкладені податкові зобов'язання "відображаються в бухгалтерському балансі за статтею« Довгострокові зобов'язання ». Постійні податкові зобов'язання, відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов'язання враховуються при формуванні поточного податку на прибуток (ТНС), визнаного відповідно до ПБО 18/02 податком на прибуток для цілей оподаткування. Для визначення поточного податку на прибуток визначається поточна прибуток (збиток) на основі коригування бухгалтерського прибутку (збитку). Схема коригування умовного витрати (умовного доходу) з податку на прибуток для цілей визначення поточного податку на прибуток (поточного податкового збитку) має наступний вигляд:

З урахуванням цієї схеми і даних бухгалтерського обліку поточний податок на прибуток визначається за наступною формулою:

ТНП = УРНП + ПНО + ВОНА-ВОНО,

де ТНП - поточний податок на прибуток;

УРНП - умовний витрата з податку на прибуток;

ПНО - постійне податкове зобов'язання;

ВОНА - відкладений податковий актив (при розрахунку береться у вигляді різниці між дебетовим і кредитовим оборотами за рахунком 09;

- Якщо кредитовий оборот перевищує дебетовий оборот, то різниця враховується зі знаком «плюс», якщо навпаки, то зі знаком «мінус»);

ВОНО - відстрочене податкове зобов'язання (при розрахунку береться у вигляді різниці між кредитовим і дебетовим оборотами за рахунком 77;

- Якщо дебетовий оборот перевищує кредитовий оборот, то різниця враховується зі знаком «плюс», якщо навпаки, то зі знаком «мінус»).

Величина поточного податку на прибуток, сформованого в системі бухгалтерського обліку, визначається у вигляді сальдо на рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» (субрахунок 68-2).

Для поняття механізму відображення розрахунків з податку на прибуток у системі бухгалтерського обліку наведемо приклад розрахунку поточного податку на прибуток. За перший звітний квартал 2009 року за даними бухгалтерського обліку в звіті про прибутки та збитки за 1квартал 2009 року (форма № 2) ЗАТ ПТК «Владспецстрой» відбила прибуток до оподаткування (бухгалтерську прибуток) у сумі 1 380 750 рублів. Для цілей бухгалтерського обліку представницькі витрати склали 25943 руб., При цьому для цілей оподаткування прийняті представницькі витрати в сумі 21968 руб. (Виникла постійна різниця в сумі 3975 руб.) Сума відсотків, нарахованих та несплачених за банківським кредитом на кінець звітного періоду, склала 12104 руб. (Виникла тимчасова різниця в сумі 12104руб.). Для цілей бухгалтерського обліку нарахована амортизація об'єкта основних засобів становила 24 000 крб., А для цілей оподаткування прийнята в якості витрат сума 39 750 руб. (Виникла тимчасова різниця в сумі 15 750 крб.) (Табл.).

Амортизація об'єкта основних засобів нарахована в цілях бухгалтерського обліку за лінійним способом, а з метою оподаткування - по нелінійному способу.В результаті нарахування амортизації об'єкта основних засобів отримані такі дані, відображені в таблиці 7.

Таблиця 7. Вихідні дані для розрахунку оподатковуваного тимчасової різниці, отриманої в результаті нарахування амортизації об'єкта основних засобів

З даних наведених у таблиці видно, що сума нарахованої амортизації для цілей бухгалтерського обліку за звітний період склала 24 000 крб., А для цілей оподаткування сума амортизації цього об'єкта основних засобів, нарахована нелінійним способом, склала 39 750 руб. Витрата (сума нарахованої амортизації), врахований в цілях бухгалтерського обліку, менше витрати, який можна було прийняти до обліку з метою оподаткування, тому виникла тимчасова різниця в сумі 15 750 руб. (39 750 - 24 000). Ця різниця призвела до утворення відкладеного податкового зобов'язання: 15 750 руб. х 24% / 100% = 3 780 руб. Представлені вище вихідні дані наведені в таблиці 8.

Таблиця 8 Розрахунок оподатковуваного тимчасової різниці

Використовуючи дані, наведені в таблиці, зробимо необхідні розрахунки з податку на прибуток з метою визначення поточного податку на прибуток:

Умовний витрата з податку на прибуток склав:

1380750 крб. х 24% / 100% = 331380 руб.

Постійне податкове зобов'язання складе:

3975 руб. х 24% / 100% = 954 руб.

Відстрочений податковий актив склав:

12104 руб. х 24% / 100% = 2905 руб.

Відстрочене податкове зобов'язання склала;

15 750 руб. х 24% / 100% = 3780 руб.

Поточний податок на прибуток:

331380 руб. + 954 руб. + 2905 руб. - 3 780 руб. = 331 459 (крб.)

Вся схема розрахунку поточного податку на прибуток у ВАТ ПТК «Владспецстрой» відображена в бухгалтерському обліку в табл.9 наступними проводками:

Таблиця 9 Розрахунок поточного податку на прибуток

Величина поточного податку на прибуток, сформованого в системі бухгалтерського обліку, визначилася у вигляді сальдо на рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» (субрахунок 68-2), яка в даному випадку склала 331459 крб. (331780 + 954 + 2905 - 3780). З метою перевірки механізму відображення розрахунків з податку на прибуток у системі бухгалтерського обліку, на правильність обчислення податку на прибуток, призначеного для сплати до бюджету, зробимо розрахунок поточного податку на прибуток, з використанням способу коригування бухгалтерських даних з метою визначення податкової бази по податку на прибуток . Необхідні коригування вказані в табл.10.

Табліца10. Розрахунок оподатковуваного прибутку

Оподатковуваний прибуток дорівнює 1381079 крб.

(1380750 + 16079 -15750).

З 1 січня 2004 року розрахунки з податку на майно в ЗАТ ПТК «Владспецстрой» здійснюється у відповідності з главою 30 «Податок на майно організацій» і законами суб'єктів РФ. Облік розрахунків організацій з бюджетом з податку на майно організацій ведеться на рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» відокремлено (субрахунку 68-5 «Розрахунки з податку на майно»). Сума податку, розрахована у встановленому порядку, відображається за кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» (субрахунок 68-5) і дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» (субрахунок 91-2 «Інші витрати»). Перерахування суми податку на майно організацій до бюджету суб'єкта РФ відображається в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 68 «Розрахунки з податків і зборів» (субрахунок 68-5) і кредиту рахунку 51 «Розрахункові рахунки». ЗАТ ПТК «Владспецстрой» після закінчення кожного звітного та податкового періоду представляє в податкові органи за своїм місцезнаходженням податкові розрахунки за авансовими платежами з податку та податкову декларацію з податку. Податкові розрахунки за авансовими платежами з податку подаються не пізніше 30 днів з дати закінчення відповідного звітного періоду, а податкові декларації за наслідками податкового періоду подаються не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом. Розрахунки з транспортного податку в ЗАТ ПТК «Владспецстрой» проводяться згідно з главою 28 «Транспортний податок» НК РФ. У ЗАТ ПТК «Владспецстрой» суму транспортного податку обчислюють самостійно. Сума податку обчислюється відносно кожного транспортного засобу як добуток відповідної податкової бази та податкової ставки. Суми платежів по транспортному податку відносяться на витрати виробництва або витрати на продаж (рахунки 26, 44) в кореспонденції з кредитом рахунка 68 «Розрахунки з податків і зборів» (субрахунок 68-6 «Розрахунки з транспортного податку»). Перерахування транспортного податку до бюджету відображається в обліку за дебетом рахунка 68 «Розрахунки з податків і зборів» (субрахунок 68-6 «Розрахунки з транспортного податку») в кореспонденції з кредитом рахунка 51 «Розрахункові рахунки». Податкову декларацію з транспортного податку подають до податкового органу. Відповідно до статті 13 частини 1 НК РФ податок на доходи фізичних осіб (далі ПДФО) є одним з основних федеральних податків. Порядок його обчислення та сплати викладено у главі 23 НК РФ, що вступила в дію з 1 січня 2001 року. Чинним законодавством передбачено механізм справляння ПДФО, при якому податок з основного джерела доходу більшості населення - з заробітної плати - утримує і сплачує роботодавець, в даному прикладі ЗАТ ПТК «Владспецстрой». Працівник отримує на руки «чисту» зарплату, з якої бухгалтер підприємства вже вирахував суму податку та перерахував їх у бюджет. Тому самому працівнику не потрібно ходити до податкової інспекції, здавати податкові декларації і самостійно сплачувати податок (якщо тільки він не хоче отримати соціальні чи майнові відрахування або не має доходів, які він повинен задекларувати самостійно). У даному випадку ЗАТ ПТК «Владспецстрой» виступає в якості податкового агента, тому в його обов'язки входить:

1) правильно та своєчасно обчислювати, утримувати з коштів, які виплачуються платникам податків, та перераховувати до бюджетів (позабюджетні фонди) відповідні податки;

2) протягом одного місяця письмово повідомляти в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок у платника податків і про суму заборгованості платника податків;

3) вести облік виплачених платникам податку доходів, утриманих та перерахованих до бюджетів (позабюджетні фонди) податків, в тому числі персонально по кожному платнику податків;

4) представляти в податковий орган за місцем свого обліку документи, необхідні для контролю за правильністю обчислення, утримання та перерахування податків. За невиконання або неналежне виконання покладених на нього обов'язків податковий агент несе відповідальність відповідно до законодавства РФ.

Так, із ЗАТ ПТК «Владспецстрой» на підставі пункту 1 статті 75 НК РФ можуть бути стягнуті пені за несвоєчасне перерахування податку. Крім того, згідно зі статтею 123 НК РФ неперерахування (неповне перерахування) сум податку, який податковий агент повинен утримати та перерахувати, тягне стягнення штрафу в розмірі 20 відсотків від несплаченої суми. Отже, згідно з пунктом 1 статті 226 НК РФ, у ЗАТ ПТК «Владспецстрой» зобов'язані обчислити, утримати та сплатити суму податку на доходи фізичних осіб, розраховану відповідно до статті 224 НК РФ.

Обчислюється ПДФО наростаючим підсумком з початку року за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, оподатковуваним по ставці 13 відсотків, нарахованих працівнику, із заліком утриманої в попередні місяці суми податку. А податок з доходів, оподатковуваним по іншим податковим ставкам, обчислюється окремо по кожній сумі вказаного доходу. При цьому обчислення суми податку проводиться без урахування доходів, отриманих працівником від інших податкових агентів, і утриманих іншими податковими агентами сум податку. У ЗАТ ПТК «Владспецстрой» утримують нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати. При цьому утримувана сума податку не може перевищувати 50 відсотків суми виплати. Тому при неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку ЗАТ ПТК «Владспецстрой» письмово повідомляє в податкову інспекцію за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму заборгованості платника податків. Неможливістю утримати податок, зокрема, визнаються випадки, коли наперед відомо, що період, протягом якого може бути утримано податок, перевищить 12 місяців. ПДФО у бухгалтерському обліку ЗАТ ПТК «Владспецстрой" відображаються за дебетом рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» в кореспонденції з кредитом рахунка 68 «Розрахунки з податків і зборів» (субрахунок 68-8 «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб») . Перерахування податку на доходи фізичних осіб до бюджету здійснюється платіжним дорученням і відображається в обліку за дебетом рахунка 68 «Розрахунки з податків і зборів» (субрахунок 68-8) в кореспонденції з кредитом рахунка 51 «Розрахункові рахунки». ЗАТ ПТК «Владспецстрой» веде облік доходів та податку на доходи фізичних осіб персонально по кожному працівнику. Для такого обліку передбачена «Податкова картка з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб» (форма № 1-ПДФО). Податкова картка призначена для обліку персонально по кожному платнику податків:

- Доходів, отриманих в оподатковуваний періоді, як у грошовій, так і в натуральній формах або право на розпорядження якими у платника податків виникло, а також отриманих у вигляді матеріальної вигоди, що підлягають включенню в податкову базу для обчислення сум податку на доходи фізичних осіб;

- Податкової бази окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки;

- Суми податкових відрахувань, що зменшують податкову базу;

- Сум обчисленого й утриманого податку з кожного виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки, і загальну суму податку, обчисленого й утриманого за податковий період;

- Сум доходів, отриманих платником податку від реалізації майна, що належить йому на праві власності, незалежно від виду такого майна та суми отриманого доходу;

- Сум податкових пільг, наданих платнику податку законодавчими актами суб'єктів РФ;

- Результатів перерахунку податкових зобов'язань платника податків за минулі податкові періоди, виробленого у звітному податковому періоді.

За підсумками року ЗАТ ПТК «Владспецстрой» представляє в податкові органи «Довідку про доходи фізичної особи за рік» (формі № 2-ПДФО), що затверджується МНС РФ.

7. Облік розрахунків з позабюджетними фондами

Соціальні фонди - це державні позабюджетні фонди: Пенсійний Фонд Російської Федерації (далі ПФ), Фонд соціального страхування Російської Федерації (далі ФСС) і Фонди обов'язкового медичного страхування Російської Федерації (далі ФОМС). Соціальне страхування та забезпечення проводиться в основному за рахунок підприємств, установ, організацій і поширюється на всіх працівників, не залежно від форм власності підприємств. Відрахування до державних позабюджетних фондів являє собою Єдиний соціальний податок (внесок). Об'єктом оподаткування для ЗАТ ПТК «Владспецстрой», зізнаються виплати й інші винагороди, що нараховуються їм на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт і надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям), а також по авторськими договорами. Будь-які виплати (як у грошовій, так і в натуральній формі) не є об'єктом оподаткування, якщо вони проведені на користь фізичних осіб, не пов'язаних з платником податку трудовим договором, договором цивільно-правового характеру, предметом якого є виконання робіт, надання послуг, авторським договором . Порядок обчислення єдиного соціального податку платниками податків - роботодавцями встановлений п.3 ст.243 НК РФ. При визначенні податкової бази не враховуються доходи, отримані працівниками від інших роботодавців. У разі якщо працівник отримує оподатковувані доходи від кількох роботодавців і сукупна податкова база, обчислена за декількома місцями роботи, підпадає під іншу ставку соціального податку, право на залік або повернення надміру сплачених сум податку не виникає.

Податкова база визначається окремо по кожному працівнику з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком: із загальної суми доходів, нарахованих організацією за податковий період на користь кожного окремого працівника в грошовій або натуральній формі, виключаються доходи, які не підлягають оподаткуванню. При визначенні податкової бази не враховуються доходи, отримані працівниками від інших роботодавців. У разі якщо працівник отримує оподатковувані доходи від кількох роботодавців і сукупна податкова база, обчислена за декількома місцями роботи, підпадає під іншу ставку соціального податку, право на залік або повернення надміру сплачених сум податку не виникає.

Таблиця 11. Ставки єдиного соціального податку

Визначаються суми податку, що підлягають зарахуванню у федеральний бюджет і в кожний з позабюджетних фондів (ФСС, ФФОМС і ТФОМС), як процентна частка, відповідна податковій ставці, від податкової бази. Сума ЕСН, що сплачується до Фонду соціального страхування РФ, зменшується на суму самостійно вироблених платником податку витрат на цілі державного соціального страхування, передбачені законодавством РФ. Сплата щомісячних авансових платежів здійснюється не пізніше 15-го числа наступного місяця. Ця вимога поширюється, в тому числі і на тих платників податків, які не мають рахунків в установі банків, а також на платників податків, які виробляють виплату зарплати з виручки. Сплата податку (авансових платежів з податку) здійснюється окремими платіжними дорученнями у федеральний бюджет, ФСС РФ, ФФОМС і ТФОМС. Дані про суми обчислених, а також сплачених авансових платежів, дані про суму податкового вирахування, яким скористався платник податків, а також про суми фактично сплачених страхових внесків за той же період платник податку відображає у Розрахунку за авансовими платежами по єдиному соціальному податку для осіб, які виробляють виплати фізичним особам. Розрахунок по авансових платежах по ЕСН подається до податкового органу не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом. Податкова декларація по єдиному соціальному податку представляється платниками податків по затвердженій формі, не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом. Обов'язкове пенсійне страхування введено з 1 січня 2002 року Федеральним законом від 15.12.2001 р. № 167-ФЗ.

Законом встановлено, що внески на державне пенсійне забезпечення розділені на дві частини:

- Єдиний соціальний податок, що надходить у федеральний бюджет і що направляється на фінансування базової частини трудової пенсії;

- Страхові внески, що надходять до бюджету Пенсійного фонду РФ і направляються на фінансування страхової та накопичувальної частини трудової пенсії.

Відповідно до закону об'єктом обкладення страховими внесками і базою для нарахування страхових внесків є об'єкт оподаткування і податкова база по єдиному соціальному податку, встановлені главою 24 «Єдиний соціальний податок» НК РФ. Щомісяця ЗАТ ПТК «Владспецстрой» сплачує авансові платежі, а за підсумками звітного періоду розраховує різницю між сумою страхових внесків, обчислених виходячи з бази для нарахування страхових внесків, яка визначається з початку розрахункового періоду включаючи поточний звітний період, і сумою авансових платежів, сплачених за звітний період . Сума страхових внесків обчислюється і сплачується окремо по страхової та накопичувальної частинам страхових внесків та визначається як відповідна відсоткова частка бази для нарахування страхових внесків.

Обчислення суми авансових платежів по страхових внесках проводиться щомісяця, виходячи з бази для нарахування страхових внесків, обчисленої з початку розрахункового періоду, і тарифу страхового внеску. Сума авансового платежу по страхових внесках, що підлягає сплаті за поточний місяць, визначається з урахуванням раніше сплачених сум авансових платежів. ЗАТ ПТК «Владспецстрой» зобов'язане вести облік сум нарахованих виплат та винагород / складових бази для нарахування страхових внесків та сум страхових внесків, що відносяться до зазначеної базі, по кожній фізичній особі, на користь якого здійснювалися виплати.

На основі цих даних організація має представляти в ПФР відомості про індивідуальному персоніфікованому обліку в системі державного пенсійного страхування. Федеральним законом тариф страхових внесків встановлений окремо для фінансування страхової частини трудової пенсії і для фінансування накопичувальної частини трудової пенсії. Тарифи страхових внесків наведені в таблиці 12. Для правильного застосування тарифів страхових внесків всі фізичні особи, на користь яких здійснюються виплати, розділені на три вікові групи:

1) чоловіка 1952 року народження і старше та жінки 1956 року народження і старше;

2) чоловіки з 1953 по 1966 роки народження і жінки з 1957 і 1966 роки народження;

3) чоловіки і жінки 1967 року народження і молодше.

Нараховані страхові внески (авансові платежі по страхових внесках) на обов'язкове пенсійне страхування підлягають податковому відрахуванню із сум єдиного соціального податку (сум авансового платежу по ЕСН), що підлягає сплаті до федерального бюджету. Податкове вирахування проводиться в межах сум, обчислених виходячи з представлених вище тарифів страхових внесків.

При цьому сума податкового відрахування не може перевищувати суму ЕСН (суму авансового платежу по ЕСН), що підлягає сплаті до федерального бюджету, нараховану за той же період.

Таблиця 12 Тарифи страхових внесків для виступаючих в якості роботодавців страхувальників, за винятком виступають у якості роботодавців організацій, зайнятих у виробництві сільськогосподарської продукції, пологових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, і селянських (фермерських) господарств

Сплата сум авансових платежів проводиться щомісячно в строк, встановлений для одержання в банку коштів на оплату праці за минулий місяць, або в день перерахування грошових коштів на оплату праці з рахунків страхувальника на рахунки працівників, але не пізніше 15-го числа місяця, наступного за місяцем , за який нараховується авансовий платіж за страховими внесками. Обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань встановлено Федеральним законом від 24.07.1998 р. № 125-ФЗ (у редакції наступних законів).

Відповідно до закону від суми нарахованих за всі підставах оплати праці (доходу) організації повинні нараховувати страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань (далі - страхові внески).

Обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань в РФ здійснюється страховиком, яким є Фонд соціального страхування РФ (ФСС РФ). Страхові внески до ЗАТ ПТК «Владспецстрой» розраховуються з сум нарахованої оплати праці по всіх підставах виходячи зі страхового тарифу, знижки (надбавки) до страхового тарифу. У 2009 році діють страхові тарифи, диференційовані за групами галузей економіки в залежності від класу професійного ризику, згідно з Федеральним законом від 12.02.2001 р. № 17-ФЗ (в редакції Федерального закону від 08.12.2003 р. № 167-ФЗ). Страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань в ЗАТ ПТК «Владспецстрой» сплачуються в порядку та за тарифами, що встановлюються щорічно відповідним Законом. Загальні дані про обчислених та сплачені суми страхових внесків щоквартально видаються до ФСС РФ у складі «Розрахункової відомості по коштах Фонду соціального страхування Російської Федерації» (форма № 4-ФСС). У ЗАТ ПТК «Владспецстрой» Розрахунки за внесками, що сплачуються до Пенсійного фонду РФ (ПФР) і ФСС РФ, ФОМС РФ здійснює на рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення». До рахунку 69 відкриті такі субрахунки:

- 69-1 "Розрахунки по єдиному соціальному податку, що зараховуються до ФСС РФ;

- 69-2 "Розрахунки по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування»;

- 69-3 "Розрахунки по єдиному соціальному податку, що зараховуються в ФФОМС»;

- 69-4 "Розрахунки по єдиному соціальному податку, що зараховуються в ТФОМС»;

- 69-5 "Розрахунки по єдиному соціальному податку, що зараховуються у федеральний бюджет»;

- 69-6 "Розрахунки по страхових внесках на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань».

Нарахування єдиного соціального податку і страхових внесків відображається за кредитом рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» (відповідні субрахунки) в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж). При цьому суми нарахованих страхових внесків та єдиного соціального податку відносяться в дебет тих рахунків, на які була віднесена нарахована оплата праці працівників. Перерахування єдиного соціального податку і страхових внесків відображається за дебетом рахунка 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» і кредитом рахунку 51 «Розрахункові рахунки». У бухгалтерському обліку операції з нарахування і сплати єдиного соціального податку відображаються наступними проводками (табл. 13.):

Щоквартально не пізніше 15-го числа місяця, наступного за завершеним кварталом ЗАТ ПТК «Владспецстрой» представляє в регіональні відділення ФСС РФ відомості за встановленою формою про суми:

- Нарахованого податку до ФСС РФ;

-Використаних на виплату допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, по догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора років, при народженні дитини, на відшкодування вартості гарантованого переліку послуг та соціальної допомоги на поховання, на інші види допомоги по державному соціальному страхуванню;

- Спрямованих ними в установленому порядку на санаторно-курортне обслуговування працівників та їхніх дітей;

- Витрат, які підлягають заліку;

- Сплачуються у ФСС РФ.

Таблиця 13. Записи на рахунках бухгалтерського обліку операцій з нарахування та сплати ЄСП

Зазначені відомості подаються до ФСС РФ у вигляді «Розрахункової відомості по коштах Фонду соціального страхування Російської Федерації», яка затверджується ФСС РФ (форма № 4-ФСС). Суми нарахованих та сплачених податків по кожному працівнику відображаються в «Індивідуальної картці обліку сум нарахованих виплат та інших винагород, сум нарахованого єдиного соціального податку, а також сум податкового вирахування», яка затверджується ФНС РФ. Протягом року ЗАТ ПТК «Владспецстрой» представляє в податкову інспекцію форму «Розрахунки авансових платежів по ЕСН для осіб, які виробляють виплати фізичним особам (додаток № 1 до наказу Міністерства Фінансів РФ від 17.03.2005 р. № 40-н), розрахунки здаються в двох примірниках. За підсумками року, не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом подається податкова декларація по єдиному соціальному податку, затверджена ФНС РФ. Копію податкової декларації з відміткою податкового органу або іншим документом, що підтверджує надання декларації до податкового органу не пізніше 1 липня року, наступного за минулим податковим періодом, ЗАТ ПТК «Владспецстрой» подає до територіального органу ПФР. Податкове вирахування нарахованих страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відображається за кредитом рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» (субрахунок 69-2) в кореспонденції з дебетом рахунка 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» (субрахунок 69-5). Перерахування страхових внесків відображається за дебетом рахунка 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» (субрахунок 69-2) і кредитом рахунку 51 «Розрахункові рахунки». Типова конфігурація "1С: Бухгалтерія" відповідає прийнятій методології бухгалтерського обліку дозволяє вести бухгалтерський облік нарахування ЕСН, розрахунків з бюджетом, позабюджетними фондами, податковий облік відповідно до вимог глави 25 НК РФ, надає можливість складати статистичну звітність. Передбачено як ручне введення операцій, так і робота "від документа" з автоматичним формуванням проводок по різних розділах обліку.

8. Порядок складання та подання бухгалтерської звітності

Бухгалтерська звітність - це єдина система даних про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі. Вона складається на основі даних бухгалтерського обліку. Бухгалтерська звітність складається з:

• Бухгалтерського балансу (форма № 1);

• Звіту про прибутки та збитки (форма № 2);

• Звіту про зміни капіталу (форма № 3);

• Звіту про рух грошових коштів (форма № 4);

• Додатки до бухгалтерського балансу (форма № 5);

• Пояснювальної записки;

• Аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона підлягає обов'язковому аудиту.

При складанні бухгалтерської звітності в ЗАТ ПТК «Владспецстрой» соблюдаються наступні загальні вимоги:

1) повнота: у бухгалтерську звітність повинні включатися показники, необхідні для формування достовірного і повного уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі;

2) істотність: організація може відображати окремі показники додаткової рядком, якщо вони істотні (суттєвість - 5% і вище від загального підсумку показника даних) і якщо нерозкриття даного показника може вплинути на економічний рішення користувачів, прийняті на основі звітної інформації;

3) нейтральність ',

4) достовірність: відомості, наведені у звітності, повинні бути обгрунтовані і підтверджені результатами інвентаризації та укладенням незалежної аудиторської фірми;

5) своєчасність: подання звітності у відповідні інстанції у встановлені терміни;

6) доступність ', звітність повинна бути доступна всім зацікавленим користувачам бухгалтерської звітності;

7) тотожність: рівність даних синтетичного і аналітичного обліку;

8) порівнянність звітних даних з даними за період, що передує звітному.

При складанні та поданні бухгалтерської звітності ЗАТ ПТК «Владспецстрой» керується Законом «Про бухгалтерський облік»; Положенням з бухгалтерського обліку (далі - ПБО 4 / 99) «Бухгалтерська звітність організації» та іншими стандартами; Планом рахунків бухгалтерського обліку, Наказом Мінфіну «Про форми бухгалтерської звітності і вказівки про порядок складання та подання бухгалтерської звітності »від 22 липня 2003 р. № 67н. Річна бухгалтерська звітність подається у відповідні інстанції не раніше 60 днів після звітного року і не пізніше 90 днів по * закінчення звітного року.

Висновок

У процесі проходження практики в ЗАТ ПТК «Владспецстрой» були зроблені наступні висновки:

На підприємстві для ведення облікової роботи заснована як структурний підрозділ бухгалтерська служба на підставі розпорядження її керівника. У розпорядженні передбачено відповідні зміни, доповнення, що вносяться до штатного розпису організації. Структурний підрозділ очолюється Головним бухгалтером, який здійснює керівництво бухгалтерією. У розпорядженні керівника про заснування бухгалтерської служби затверджено Положення про бухгалтерську службу, а також посадові інструкції працівників бухгалтерії. Обліково-аналітична та контрольна робота на підприємстві організована на достатньому рівні. Бухгалтерський облік в ЗАТ ПТК «Владспецстрой» ведеться за певними правилами, які визначаються обліковою політикою. Облікова політика сформована головним бухгалтером у вигляді окремого документа-наказу. У ЗАТ ПТК «Владспецстрой» використовується комплекс бухгалтерських програм 1С: Підприємство. Дані синтетичного бухгалтерського та податкового обліку відображаються безпосередньо в результаті обробки первинних облікових документів. Застосування автоматизованої програми облікових робіт забезпечує формування необхідних регістрів бухгалтерського та податкового обліку. До операцій розрахунків з бюджетом у ЗАТ ПТК «Владспецстрой» відноситься інформація про розрахунки з бюджетом по податках і зборах, нараховувати та сплачувати організацією. ЗАТ ПТК «Владспецстрой» обчислює і сплачує такі федеральні податки і збори:

1) податок на додану вартість;

2) податок на прибуток організацій;

3) податок на доходи фізичних осіб;

регіональні податки та збори:

1) податок на майно організацій;

2) транспортний податок.

місцеві податки і збори:

1. податок на забруднення навколишнього середовища та ін

ЗАТ ПТК «Владспецстрой» обчислює і сплачує податки в наступні державні позабюджетні фонди: Пенсійний Фонд Російської Федерації (далі ПФ), Фонд соціального страхування Російської Федерації (далі ФСС) і Фонди обов'язкового медичного страхування Російської Федерації (далі ФОМС). Відрахування до державних позабюджетних фондів являє собою Єдиний соціальний податок (внесок). Об'єктом оподаткування для ЗАТ ПТК «Владспецстрой», зізнаються виплати й інші винагороди, що нараховуються їм на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт і надання послуг, а також за авторськими договорами.

Список використаної літератури

1. Цивільний кодекс РФ, частина перша від 30 листопада 1994 р. № 51-ФЗ (в ред. Останніх змін); частина друга від 26 січня 1996 р. № 14-ФЗ.

2. Податковий кодекс РФ, частина перша від 31 липня 1998 р. № 146-ФЗ; частина друга від 5 серпня 2000 р. № 117-ФЗ.

3. Федеральний закон РФ «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ.

4. Закон «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ від 07.08.2001 р.

5. Постанова Уряду РФ № 696, 405 «Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності» від 23.09.2002 р.

6. Облікова політика підприємства (ПБУ 1 / 98 від 09.12.1998 р. № 60н) (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 30.12. 1999 № 107н).

7. Бухгалтерська звітність організації (ПБО 4 / 99 від 06.07.1999 р. № 43н) (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.09.2006 № 116н).

8. Доходи організації (ПБО 9 / 99 від 06.05.1999 р. № 32н) (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.09.2006 № 116н).

9. Витрати організації (ПБО 10/99 від 06.05.1999 р. № 33н) (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.09.2006 № 116н).

10. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18. 09.2006 № 116н).

11. Вказівка ​​про обсяг форм бухгалтерської звітності. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13.01.2000 р. № 4а.

12. Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації. № 60н від 28.06.2000 р.

13. Про форми бухгалтерської звітності організації. Затверджено наказом Мінфіну РФ № 67н від 22.07.2003 р.

14. План рахунків. Утв. Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н (в ред. Наказу Мінфіну РФ от18.09.2006 р. № 115н).

15. Положення ЦБ РФ про порядок ведення касових операцій у РФ від 9.10.2002 р.

16. Положення про безготівкові розрахунки в РФ від 03.10.2002 р. № 2-П.

17. «Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території РФ» затв. Постановою ЦБ РФ від 05.01.1998 р. № 14-П.

18. Положення «Про порядок ведення касових операцій в кредитних організаціях на території РФ у частині, що стосується організації порядку банками прийому готівки та її видачі організаціям» затв. Постановою ЦБ РФ від 9.10.2002 р. № 199-П.

19. Інструкція «Про розрахункових, поточних та бюджетних рахунках, відкритих в установах банків» Затверджено Держбанком СРСР 3 жовтня 1986 (Із змінами від 21.06.03 року № 1297-У).

20. Вказівка ​​Центробанку РФ від 14 листопада 2001 року № 1050-У «Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в Російській Федерації між юридичними особами по одній угоді». Вказівки Центробанку РФ у зміну даної вказівки, а також роз'яснення Центробанку РФ, Мінфіну РФ і МНС РФ про порядок застосування вказівок Центробанку РФ про межах розрахунків готівкою грошовими коштами

21. Методичні рекомендації щодо використання даних обліку виручки, отриманих із застосуванням контрольно-касових машин, при здійсненні контролю за повнотою та своєчасністю надходження виручки, сплати податків та інших надходжень до бюджету РФ. Утв. Листом ЦБ РФ від 18.07.1993 р. № 51 (ЕЖ-93-36).

22. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань.

    Додати в блог або на сайт
    
    
    Цей текст може містити помилки.
    
    Бухгалтерія | Звіт з практики
    296.3кб. | скачати
    

    ---

    Схожі роботи:
    Оцінка фінансової стійкості та економічного стану ЗАТ ПТК У
    Показники та оцінка фінансової стійкості підприємства Заходи щодо зміцнення фінансової стійкості
    Оцінка фінансової стійкості підприємства на прикладі підприємства ЗАТ Кула Крим
    Оцінка фінансової стійкості підприємства на прикладі підприємства ЗАТ Кула-Крим
    Аналіз фінансової стійкості ЗАТ СПП Коелгінское
    Аналіз фінансової стійкості ЗАТ СПП Коелгінское 2
    Аналіз фінансового стану і фінансової стійкості фірми
    Оцінка фінансової стійкості підприємства 2
    Оцінка фінансової стійкості підприємства