Основні положення угод Республіки Білорусь з питань уникнення подвійного оподаткування в частині прибуткового податку
У відношенні прибуткового податку з фізичних осіб застосовуються ті ж принципи, які встановлені і для юридичних осіб. Основні з них полягають в розподілі всіх фізичних осіб на резидентів, що несуть необмежену податкову обов'язок на території Республіки Білорусь, і нерезидентів, які несуть обмежену податкову обов'язок.Згідно ст.17 Податкового кодексу Республіки Білорусь (далі - ПК) податковими резидентами Республіки Білорусь визнаються фізичні особи, які фактично знаходилися на її території більше 183 днів у календарному році.
До часу фактичного перебування на території Республіки Білорусь належить час безпосереднього перебування фізичної особи на території Республіки Білорусь, а також час, на яке ця особа виїжджала за межі її території на лікування, відпочинок, у відрядження чи на навчання.
Відповідно до ст.2 Закону Республіки Білорусь від 21.12.1991 "Про прибутковий податок з фізичних осіб": а) податкові резиденти Республіки Білорусь сплачують прибутковий податок з доходів, отриманих як від джерел у Республіці Білорусь, так і (або) від джерел за її межами; б) фізичні особи, не визнані податковими резидентами Республіки Білорусь - тільки з доходів від джерел у Республіці Білорусь.
Міжнародні договори
Положення міжнародних угод (конвенцій), що стосуються визначення податкового статусу (резидентства) фізичних осіб практично в усіх випадках однотипні і відсилають до національного податкового законодавства сторін. Однак навіть якщо це не так, практично всі угоди 1 передбачають додаткові правила (застосовуються послідовно, тобто наступне - при неможливості використання попереднього) визначення становища особи, що є одночасно податковим резидентом відразу двох держав:а) воно відноситься до податкового резидента (особі з постійним місцем проживання) в тій державі, де має постійне житло; якщо вона має постійне житло в обох державах, то вважається особою з постійним місцем проживання в тій державі, де має найбільш тісні особисті й економічні зв'язки ( центр життєвих інтересів);
б) воно відноситься до податкового резидента (особі з постійним місцем проживання) в тій державі, де зазвичай перебуває 2;
в) воно відноситься до податкового резидента (особі з постійним місцем проживання) в тій державі, громадянином якої є;
г) якщо особа не є громадянином жодної, ні іншої держави, податкові органи обох країн вирішують питання за взаємною згодою.
У різних міжнародних угодах стосовно до різних доходах застосовуються два методи уникнення подвійного оподаткування:
а) метод податкового кредиту (найчастіше в тексті угоди йому відповідає формулювання "... може оподатковуватися в цій державі ..."), коли в такій державі (найчастіше - це країна джерела доходу) сума податку утримується згідно з положеннями його національного законодавства , а потім у країні резидентства отриманий дохід включається до загального доходу, але сплачений за кордоном податок приймається до заліку при визначенні розміру податку, що підлягає сплаті в країні резидентства;
б) метод звільнення (формулювання "... обкладається тільки ..." або "... звільняється від обкладення ...")
Але слід враховувати, що вибір одного з двох методів залежить не тільки від формулювань конкретної статті угоди, але і від положень спеціальної статті "Усунення подвійного оподаткування", зазвичай розташованої в кінці кожної угоди, а також норм національного законодавства сторін. Це необхідно враховувати при користуванні таблицею, що приводиться нижче: якщо необхідно застосувати будь-яку пільгу, потрібно звернутися безпосередньо до повного тексту угоди. Крім того, звернення до тексту угоди необхідно з тієї причини, що критерії податкової юрисдикції (держава "місця знаходження особи (компанії)", "джерела отримання доходу", "резидентства", "громадянства тощо) не відрізняються одноманітністю, в кожному конкретному випадку можуть мати свої особливості.
Також слід звернути увагу на перелік доходів фізичних осіб, що фігурують в таблиці, оскільки тут є певні особливості:
а) перелік доходів у різних угодах не є стандартним. Зокрема, статті "Незалежні особисті послуги", "Гонорари директорів", "Пенсії", "Студенти", "Викладачі та наукові працівники" є не у всіх угодах. За відсутності конкретних статей і неможливості розповсюдити на ці доходи інші статті угоди за певних умов можна підвести ці доходи під статтю "Інші доходи" угоди;
б) в окремих угодах (Великобританія, Італія, Канада, Малайзія) також є статті "Роялті" і аналогічні їм, пов'язані з прибуткового податку з доходів від авторських прав і ліцензій, які в даній таблиці не представлені. Крім того, прибутковим податком можуть обкладатися доходи від нерухомості, а також відсотки і дивіденди.
Таблиця 1
Основні положення угод про уникнення подвійного оподаткування в частині прибуткового податку з фізичних осіб
Основні положення угод про уникнення подвійного оподаткування в частині прибуткового податку з фізичних осіб
| Держава і дата укладення | Незалежні особисті послуги | Зарплата та інші залежні особисті послуги | Гонорари директорів компанії | Працівники мистецтва і спортсмени | Пенсії | Винагорода за державну службу | Студенти | Викладачі та наукові працівники |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Бельгія (07.05.1995) | У країні резидентства, за винятком випадків, коли особа має в своєму розпорядженні постійної базой5 в іншій державі. В останньому випадку може оподатковуватися в цій державі (але тільки в частині, що відноситься до цієї бази) | У країні резидентства, за винятком випадків, коли особа працює в іншій державі | У країні резидентства компанії (якщо мова йде про функції членів ради директорів або подібного органу). Якщо ж про виконавчу повсякденному функції - оподатковується як зарплата | У країні джерела доходу | 1. У країні джерела дохода.6 2. Пенсії за держслужбу або з фондів, створених державою, в країні джерела | У країні джерела доходу, за винятком випадків, коли послуги надаються в ін країні особою - громадянином цієї держави | Якщо студент навчається за кордоном, то він у країні навчання (стажування) звільняється від оподаткування виплат, одержуваних з-за кордону | - |
| Болгарія (09.12.1996) | *** | У країні резидентства, за винятком випадків, коли особа працює в іншій державі. Однак тільки в країні перебування, якщо: а) особа перебуває за кордоном не більше 183 днів на рік; б) винагорода сплачується наймачем - нерезидентом країни джерела; в) виплати не здійснює постійне представництво наймача в країні джерела | У країні резидентства компанії (якщо мова йде про функції членів ради директорів або подібного органу) | У країні джерела доходу. Але звільняється від податку в цій країні, якщо така діяльність фінансується за рахунок держави | 1. У країні резидентства, за винятком пенсій, що виплачуються відповідно до законодавства про соцзабезпечення (які обкладаються в країні джерела) 2. Як в угоді з Бельгією | *** | *** | Звільняються в країні перебування протягом двох років з дати першого приїзду |
| Великобританія (31.07.1985) | - | *** 7 | - | Чи обкладаються тільки в країні резидентства | У країні резидентства, за винятком пенсій, що виплачуються відповідно до законодавства про соцзабезпечення | *** | *** | Звільняються в країні перебування протягом трьох років з дати першого приїзду |
| В'єтнам (24.04.1997) | *** 8 | *** Але додатково в країні джерела оподатковується винагорода за роботу за наймом на борту морських або повітряних суден, що експлуатуються в міжнародних перевезеннях | *** | У країні джерела доходу. Але звільняється від податку в цій країні, якщо така діяльність фінансуються ється за рахунок держави | 1. *** 2. Як в угоді з Бельгією | *** | *** | |
| Данія (21.10 1986) | - | *** 8 Додатково, тільки в країні резидентства обкладається зарплата: а) за будівельно-монтажні роботи за кордоном на термін менше 24 міс.; Б) журналістів і кореспондентів; в) персоналу транспортних засобів (крім морського транспорту); г) персоналу турфірм | - | У країні резидентства | Звільняються у країні резидентства особи | Оподатковуються в країні громадянства | *** Але пільга дається на термін не більше шести років | Звільняються в країні перебування протягом одного року з дати першого приїзду. Ця пільга не надається, якщо діяльність здійснюється в особистих інтересах особи |
| Іран (14.07.1995) | *** | Як і в угоді з В'єтнамом, тільки тут мова йде про міжнародні перевезення будь-яким видом транспорту | *** | У країні джерела доходу. Але звільняється від податку в цій країні, якщо така діяльність фінансується за рахунок держави | 1. Чи обкладаються тільки в країні джерела 2. Як в угоді з Бельгією | У країні джерела доходу, за винятком випадків, коли послуги надаються в іншій країні особою - громадянином цієї держави | *** | Так само, як в угоді но з Данією, але максимальний термін перебування - 2 роки |
| Іспанія (01.03.1985) | - | Як в угоді з В'єтнамом, але додатково тільки в країні резидентства обкладається зарплата у зв'язку з будівельно-монтажними роботами на строк менше 12 міс. | - | - | Чи обкладаються тільки в країні джерела, за винятком, коли ця особа є резидентом іншої держави | *** | *** Але пільга дається на термін не більше шести років | Так само, як в угоді з Данією, але максимальний термін перебування - 3 роки |
| Італія (26.02.1985) | - | У країні джерела, якщо: а) перебуває в ній більше 183 днів; б) зарплата виплачується резидентом країни джерела. У країні резидентства, якщо: а) зарплата за будівельно-монтажні роботи на строк менше 36 місяців; б) журналісти, кореспонденти - протягом двох років перебування за кордоном; в) персонал представництв турфірм; г) технічні фахівці, що направляються на строк до одного року | - | *** | - | Не оподатковуються в країні джерела | *** | Оподатковуються в країні резидентства, якщо термін перебування за кордоном менше двох років і не здійснюється в особистих інтересах особи |
| Казахстан (11.04.1997) | *** | Як в угоді з Болгарією | *** | У країні джерела | 1. У країні резидентства 2. Як в угоді з Бельгією | У країні джерела доходу, за винятком випадків, коли послуги надаються в ін країні особою - громадянином цієї держави | *** | - |
| Канада (13.06.1985) | - | Як в угоді з В'єтнамом | Гонорари білоруських директорів можуть оподатковуватися в Канаді | У країні резидентства, якщо: а) дохід отриманий у зв'язку з гастрольною діяльністю; б) являє собою суму призів, премій винагород | - | Не оподатковуються в країні джерела | *** | - |
| Китай (17.01.1995) | *** | *** | У країні резидент- ства компанії (якщо мова йде про функції членів ради директорів або подобногооргана) | Можуть оподатковуватися у країні джерела (в тому числі і у випадках, коли дохід нараховується не самому працівнику, а іншій особі). Звільняються в країні джерела доходи від діяльності, здійснюваної за міжурядовою угодою про культурний обмін | 1. У країні резидентства 2. Як в угоді з Бельгією | У країні джерела доходу, за винятком випадків, коли послуги надаються в іншій країні особою - громадянином цієї держави | *** | Звільняються у країні перебування протягом двох років з дати першого приїзду |
| Латвія (07.09.1995) | *** | *** | *** | У країні джерела | *** | *** | *** | - |
| Литва (18.07.1995) | *** | *** | *** | *** | *** | *** | *** | - |
| Малайзія (31.07.1987) | - | *** | *** | У країні резидентства компанії (якщо мова йде про функції членів ради директорів або подібного органу). | 1. Як в угоді з Китаєм 2. Пенсії за держслужбу або з фон- дів, створених державою, в країні джерела | *** | *** | *** |
| Молдова (23.12.1994) | *** | *** | *** | У країні джерела | 1. *** 2. Як в угоді з Бельгією | *** | *** | - |
| Нідерланди (26.03.1996) | *** | *** | *** | *** | 1. Як в угоді з Болгарією 2. Як в угоді з Бельгією | *** | *** | - |
| Норвегія (15.02.1980) | - | У країні джерела, якщо термін перебування 184 дні і більше або виплачується резидентом країни джерела (постійним представництвом). У країні резидентства незалежно від терміну перебування, якщо це зарплата: а) за будівельно-монтажні роботи на строк менше 12 міс.; Б) журналістів і кореспондентів в теч. чотирьох років; в) осіб, які закуповують товари за кордоном і перебувають там менше 365 днів на протязі. двох років | - | - | У країні резидентства | У країні джерела | - | *** (Якщо мова йде про програму міжнародного співробітництва) |
| Польща (18.11.1992) | *** | Як і в угоді з В'єтнамом, тільки тут мова йде про міжнародні перевезення будь-яким видом транспорту | *** | У країні джерела | 1. У країні резидентства. 2. Як в угоді з Бельгією | Як в угоді з Бельгією | *** | - |
| Росія (21.04.1995) | *** (Додатково в країні джерела, якщо дохід виплачується з джерел у цій державі) | Може оподатковуватися в країні джерела, якщо тільки зарплата виплачується наймачем - резидентом цієї государтва або постійним представництвом першої держави в країні джерела | *** | - | У країні істочніка9 | - | *** | Звільняються в країні перебування |
| США (20.06.1973) | У країні джерела, якщо тільки термін перебування складає 184 дні і більше | У країні джерела | *** Але термін перебування не більше п'яти років | У країні резидентства (якщо тільки діяльність не здійснюється в особистих цілях), але не більше двох років | ||||
| Туреччина (26.02.1997) | Як в угоді з | Як в угоді з Болгарією. Додатково | У країні різі- | У країні джерела | Як в угоді з | У країні джерела | *** | Звільняються у |
| Бельгією | оподатковується в країні резидентства зарплата: а) у зв'язку з будівельними, складальними, монтажними роботами більше 12 міс; б) за роботу на борту повітряного або автотранспортного засобу при здійсненні міжнародних перевезень | дентства компанії (якщо мова йде про функції членів ради директорів або подібного органу) | доходу. Але звільняється від податку в цій країні, якщо така діяльність фінансується в рамках міждержавних угод | Нідерландами | доходу, за винятком випадків, коли послуги надаються в іншій країні особою - громадянином цієї держави | країні перебування протягом двох років з дати першого приїзд | ||
| Узбекистан (22.12.1994) | *** Додатково в країні джерела, якщо особа перебуває у ньому 184 дні і більше в теч. будь-якого 12-міс. періоду | Як в угоді з Іраном, але 184 дні вважаються в теч. будь-якого 12-місячного періоду | *** | У країні джерела | У країні джерела | *** | *** | *** |
| України (24.12.1993) | *** | Як в угоді з В'єтнамом. | *** | У країні джерела | - | *** | *** | - |
| Фінляндія (06.10.1987) | - | Тільки в країні резидентства, якщо: а) особа перебуває за кордоном не більше 183 днів на рік; б) винагорода сплачується наймачем - нерезидентом країни джерела; в) виплати не здійснює постійне представництво наймача в країні джерела. Також не оподатковуються в країні джерела доходи: а) від виконання будівельно-монтажних робіт на строк до 36 міс; б) журналістів, кореспондентів, технічних або торгових спеціалістів; в) постійного представництва в країні джерела, що здійснює міжнародні перевозкі10 | *** | У країні джерела, крім випадків, коли: а) діяльність здійснюється за рахунок державних коштів; б) сума доходу не перевищує зазначеної суми | У країні джерела | У країні джерела | *** Але не більше шести років | Не обкладається в країні перебування, якщо термін менше трьох років |
| Франція (04.10 1985) | - | Тільки в країні резидентства, якщо: а) особа перебуває за кордоном не більше 183 днів на рік; б) винагорода сплачується наймачем - нерезидентом країни джерела; в) виплати не здійснює постійне представництво наймача в країні джерела. У країні джерела, якщо це зарплата: а) за будівельно- монтажні роботи на строк менше 24 міс.; б) журналістів, кореспондентів, що знаходяться за кордоном більше 730 днів на протязі. трьох останніх років.; в) персоналу морських та повітряних транспортних засобів, що здійснюють міжнародні перевезення; г) технічних фахівців, які направляються за кордон за контрактами на постачання обладнання, якщо термін їх перебування менше 365 днів на протязі. двох останніх років | - | - | У країні джерела (за держслужбу - відповідно до законодавства про соцзабезпечення) | У країні джерела. Додатково тільки в країні джерела Чи обкладаються суми в рахунок відшкодування шкоди | *** | *** |
| Швеція (10.03.1994) | *** | Як в угоді з В'єтнамом | *** | У країні джерела | 1. Можуть оподатковуватися у країні джерела. 2. Як в угоді з Бельгією | У країні джерела, якщо тільки не є резидентом іншої держави | *** | - |
| Чехія (14.10 1996) | *** додатково оподатковується в державі джерела, якщо перебуває в ньому більше 183 днів у календарному році | Як в угоді з Іраном. Міжнародні перевезення мають на увазі всі види транспорту | *** | *** | 1. Тільки в країні резидентства. 2. Як в угоді з Бельгією | *** | *** | - |
| Естонія (21.01.1997) | Як в угоді з Іраном. Міжнародні перевезення увазі морські та повітряні судна | *** | *** | 1. Тільки в країні резидентства, але якщо з недержавних фондів - у країні джерела. 2. Як в угоді з Бельгією | *** | *** | - | |
| Японія (18.01.1986) | - | *** | *** | У країні резидентства | У країні резидентства | *** | Так само, як в угоді з Данією, але максимальний термін перебування - два роки | |
| Австрія (16.05.2001) | Як в угоді з Бельгією | Як в угоді з Бельгією | Як в угоді з Болгарією | Можуть оподатковуватися у країні джерела | 1. У країні резидентства. 2. Як в угоді з Бельгією | Тільки в країні джерела, за винятком випадків: а) коли послуги надаються громадянином цієї держави; б) така особа не стала резидентом цієї держави тільки з метою надання послуг | Як в угоді з Бельгією | - |
| Азербайджан (09.08.2001) | *** додатково в країні джерела, якщо особа перебуває у ньому 183 дні і більше в теч. будь-якого 12-міс. періоду | Як в угоді з Болгарією Додатково може обкладатися винагороду за роботу на борту морського, повітряного судна в міжнародних перевезеннях | *** | *** (У т. ч. і у випадках, коли дохід нараховується не самому працівнику, а іншій особі). Звільняються-даються в країні джерела доходи від діяльності, здійснюваної за міжурядовою угодою про культурний обмін | 1. Як в угоді з Болгарією 2. Як в угоді з Бельгією | *** | *** | - |
| Вірменія (19.07.2000) | Як в угоді з Бельгією | *** | *** | *** | *** | *** | *** | - |
| Бахрейн (27.10.2002) | - | Як в угоді з Болгарією | Як в угоді з Болгарією | *** (У т. ч. і у випадках, коли дохід нараховується не самому працівнику, а іншій особі) | *** | *** | *** | Звільнення в країні перебування у протягом 24 міс. c дати приїзду |
| Угорщина (19.02.2002) | Як в угоді з Бельгією | Як в угоді з Азербайджаном, але додатково ще включається винагорода за роботу на автотранспортному засобі | *** | Як в угоді з Азербайджаном | *** | *** | *** | *** (Крім винагород за проведення наукових досліджень до особистої вигоди конкретної особи) |
| Єгипет (16.06.1998) | У країні резидентства, за винятком: а) особа має в своєму розпорядженні регулярно доступною постійною базою в другій державі, б) особа перебуває в іншій державі 183 днів у 12-міс. періоді | Як в угоді з Азербайджаном | *** Зарплата посадових осіб, які займають високий адміністративний пост, оподатковується в країні резидентства компанії | Як в угоді з Бахрейном | *** | *** | *** | *** |
| Ізраїль (11.04.2000) | Як в угоді з Бельгією | Як в угоді з Болгарією | Як в угоді з Болгарією | *** | 1. У країні резидентства 2. Як в угоді з Бельгією | *** | *** | - |
| Індія (27.09.1997) | Як в угоді з Єгиптом | Як в угоді з Азербайджаном | *** | Як в угоді з Азербайджаном, але додатково в країні резидентства оподатковуються доходи, що фінансуються з державних фондів | *** | *** | *** Причому звільнення поширюється на: а) виплати особами, які перебувають за кордоном для цілей утримання, навчання або практики; б) винагороди за роботу за наймом у країні навчання в межах суми, що звільняється від оподаткування відповідно до законодавства | Як в угоді з Угорщиною |
| Кіпр (29.05.1998) | Як в угоді з Бельгією | Як в угоді з Угорщиною, але додатково включає ще й роботу на річковому транспорті | *** | Як в угоді з Бахрейном | 1. Як в угоді з Болгарією 2. Як в угоді з Бельгією | *** | Як в угоді з Бельгією | - |
| КНДР (30.06.2006) | Як в угоді з Єгиптом | Як в угоді з Болгарією | *** | *** Додатково звільняються в країні джерела, якщо більш ніж на половину фінансується з громадських фондів або відповідно до угодами про культурний обмін | Пенсії за держслужбу або з фондів, створених державою, в країні джерела (крім випадків, якщо така особа є резидентом і громадянином іншої держави). Інші пенсії - країні резидентства | *** | *** | - |
| Південна Корея (20.05.2002) | Як в угоді з Бельгією | Як в угоді з Азербайджаном | *** | Як в угоді з Азербайджаном | *** | *** | *** | Як в угоді з Бахрейном |
| Киргизстан (26.06.1997) | *** | Як в угоді з Угорщиною, але додатково включає і залізничний транспорт | *** | *** | *** Платежі по соцзабезпечення - оподатковуються в країні джерела | *** | *** | - |
| Кувейт (10.07.2001) | *** | Як в угоді з Азербайджаном | *** | Як в угоді з Болгарією | Як в угоді з КНДР | *** | *** Додатково не оподатковується в країні навчання дохід від надання тимчасових послуг, пов'язаних з утворенням | Як в угоді з Бахрейном |
| Ліван (19.06.2001) | - | *** | *** | Як в угоді з Азербайджаном | Як в угоді з Киргизстаном | *** | Як в угоді з Бельгією. Додатково винагороду за послуги у країні навчання не обкладаються протягом двох років, якщо пов'язані з утворенням | - |
| Македонія (19.05.2005) | - | Як в угоді з Киргизстаном | *** | Як в угоді з Бахрейном | *** | *** | Як в угоді з Бельгією | - |
| Монголія (28.05.2001) | Як в угоді з Єгиптом | *** | *** | *** | *** | *** | *** Додатково звільняються в країні навчання стипендії та заохочувальні виплати уряду або спец-установ | Як в угоді з Угорщиною |
| ОАЕ (27.03.2000) | Як в угоді з Бельгією | Як в угоді з Азербайджаном | *** | Як в угоді з Азербайджаном | *** | *** | Як в угоді з Бельгією | - |
| Пакистан (23.07.2004) | Як в угоді з Єгиптом | *** | Як в угоді з Єгиптом | *** | У країні джерела, за винятком пенсій відповідно до законодавства про соц. страхуванні. Пенсії за держслужбу або з фондів, створених державою, в країні джерела (крім випадків, якщо така особа є резидентом і громадянином іншої держави) | *** | *** | - |
| Румунія (22.07.1997) | Як в угоді з Бельгією | Як в угоді з Киргизстаном (додатково - річковий транспорт) | Як в угоді з Болгарією | Як в угоді з Азербайджаном (за умови, що діяльність фінансується урядом і не спрямована на отримання при-були) | Як в угоді з Киргизстаном | *** | *** | Як в угоді з Угорщиною (звільнення застосовується, якщо тільки особа направляється державою або його установою) |
| Словаччина (12.07.1999) | *** | *** | *** | Як в угоді з Єгиптом | *** | *** | *** | - |
| Сирія (11.03.1998) | Як в угоді з Єгиптом | Як в угоді з Азербайджаном | *** | Як в угоді з Індією | *** | *** | *** | - |
| Таджикистан (23.03.1999) | Як в угоді з Бельгією | Як в угоді з Румунія | *** | Як в угоді з Бахрейном | Як в угоді з Пакистаном | *** | *** | - |
| Таїланд (15.12.2005) | Як в угоді з Єгиптом | Як в угоді з Кіпром | *** | Як в угоді з Азербайджаном | *** | *** | *** | Як в угоді з Угорщиною |
| Туркменістан (17.05.2002) | *** | Як в угоді з Азербайджаном | *** | Як в угоді з Індією | *** | *** | *** | - |
| Хорватія (11.06.2003) | Як в угоді з Бельгією | Як в угоді з Угорщиною | *** | Як в угоді з Бахрейном | Як в угоді з КНДР | *** | *** | - |
| Швейцарія (26.04.1999) | *** | Як в угоді з Азербайджаном | *** | *** (Але тільки, якщо працівник мистецтва або спортсмен бере участь у прибутку іншої особи) | *** | *** | *** | - |
| Югославія (30.01.1998) | Як в угоді з Єгиптом | Як в угоді з Киргизстаном | *** | Як в угоді з Азербайджаном | *** | *** | Як в угоді з Індією | Як в угоді з Угорщиною |
| ПАР (18.09.2002) | - | Як в угоді з Азербайджаном | *** | Як в угоді з Бахрейном | Як в угоді з Пакистаном | *** | Як в угоді з Бельгією | - |
| Німеччина (30.09.2005) | Як в угоді з Бельгією | *** (Але додатково ще і річковий транспорт) | *** | Як в угоді з Румунією | У країні разідентства. Але в країні | *** Це поширюється і | *** | Як в угоді з Болгарією |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| (Але мова йде про благодійні організації) | джерела: 1) пенсії відповідно до законодавства про соцобеспечніі; 2) виплати за шкоду у результаті війни або політичне життя. переслідувань | на винагороди, що виплачуються: 1) за програмами надання допомоги у розвитку; 2) інститутом ім. Гете | ||||||
Примітки:
1) "-" означає, що даний вид доходів окремо в угоді не розглядається.
2 )"***" означає, що зміст клітини збігається зі змістом клітини, розташованої вище. Якщо вище розташована клітина із позначкою "-", то, відповідно, приймається до уваги клітина, розташована над нею. Надрядкові і підрядкові примітки до значка "***" у нижчестоящих клітинах не приймаються до уваги.
3) Оскільки багато формулювань угод однотипні, іноді з метою економії місця дається посилання на угоду з аналогічною їй.
Процедура застосування. Національним законодавством Республіки Білорусь передбачені два основних способи утримання прибуткового податку:
1) у джерела;
2) деклараційний патент. Проте вони супроводжуються різними формами податкового контролю. Так, відносно ряду організацій (не тільки джерел виплати - податкових агентів, але і банків, відділень зв'язку) введена обов'язок надання відомостей про проведені виплати (доходів, що надійшли з-за кордону). Або в окремих ситуаціях при наданні додаткових документів 11 отримані доходи звільняються від оподаткування.
Згідно ст.26 Закону Республіки Білорусь "Про прибутковий податок з фізичних осіб" фактично сплачені платником, є податковим резидентом Республіки Білорусь, за межами Республіки Білорусь у відповідності із законодавством інших держав суми податку з доходів, отриманих від джерел за межами Республіки Білорусь, підлягають заліку при сплаті податку в Республіці Білорусь, якщо такий метод усунення подвійного оподаткування передбачено відповідним міжнародним договором про уникнення подвійного оподаткування.
Для проведення заліку платник повинен подати до податкового органу за місцем взяття на облік документи про отриманий дохід та про сплату ним податку за межами Республіки Білорусь, підтверджені податковим або іншим компетентним органом відповідної іноземної держави.
За письмовою заявою платника залік може бути проведений податковим органом на підставі документів про здобутий платником доході та про сплату ним податку за межами Республіки Білорусь, підтверджених джерелом виплати доходу. Проведення заліку на підставі таких документів не звільняє платника від обов'язку подати до податкового органу документи, зазначені в ч.2 цього пункту. При цьому у разі неподання документів про отриманий дохід та про сплату ним податку за межами Республіки Білорусь, підтверджених податковим або іншим компетентним органом відповідної іноземної держави, протягом одного року з дня подання заяви про проведення заліку податок підлягає перерахунку і доплати до бюджету з нарахуванням пені .
Зараховуваних сум податку, сплачені за межами Республіки Білорусь з доходів від джерел за її межами, не можуть перевищувати суму податку, обчислену з таких доходів відповідно до цього Закону.
У разі якщо сума податку, сплачена за межами Республіки Білорусь, перевищує суму податку, обчислену відповідно до Закону Республіки Білорусь "Про прибутковий податок з фізичних осіб", сума такого перевищення не підлягає поверненню з бюджету.
Для звільнення від сплати податку, отримання податкових відрахувань чи інших податкових пільг платник повинен подати до податкового органу за місцем взяття на облік офіційне підтвердження того, що він є резидентом держави, з яким Республіки Білорусь уклала діє протягом відповідного податкового періоду (або його частини) міжнародний договір Республіки Білорусь про уникнення подвійного оподаткування.
2. Цивільний кодекс Республіки Білорусь від 19 листопада 1998 р.: з коментарями до розділів / Коммент. В.Ф. Чигир / / Мн.: Амалфея, 1999.
3. Банківський кодекс Республіки Білорусь від 25 жовтня 2000 р. № 441-З Прийнято Палатою представників 3 жовтня 2000 року. Схвалений Радою Республіки 12 жовтня 2000. (Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 17.11.2000, N 106, реєстр. № 2 / 219 від 31.10 2000) (з урахуванням змін внесених Законом РБ від 11.11.2002 № 148-З, реєстр. № 2 / 897 від 13.11 2002 ).
4. Податковий кодекс Республіки Білорусь від 19 грудня 2002 р. № 166-З. Прийнятий Палатою представників 15 листопада 2002 року. Схвалений Радою Республіки 2 грудня 2002 року. (Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 13.01.2003, № 4, реєстр. № 2 / 920 від 02.01.2003) з урахуванням змін, внесених Законами Республіки Білорусь від 22.07.2003 № 225-З, реєстр. N 2 / 977 від 25.07.2003; 01.01.2004 № 260-З, реєстр. № 2 / 1009 від 09.01.2004; 03.08.2004 № 309-З, реєстр. № 2 / 1058 від 05.08.2004; 29.10.2004 № 319-З, реєстр. № 2 / 1068 від 02.11 2004; 18.11.2004 № 338-З, реєстр. № 2 / 1087 від 22.11 2004; 31.12.2005 № 80-З, реєстр. № 2 / 1177 від 03.01.2006; 16.05.2006 № 110-З, реєстр. № 2 / 1207 від 19.05.2006; 29.06.2006 № 137-З, реєстр. № 2 / 1235 від 05.07.2006; 29.12.2006 № 190-З, реєстр. № 2 / 1287 від 29.12.2006; 04.01.2007 № 205-З, реєстр. № 2 / 1302 від 11.01.2007; 26.12.2007 № 302-З, реєстр. № 2 / 1399 від 27.12.2007)
5. Л.А. Ханкевіч "Фінансове право Республіки Білорусь". Навчальний посібник / Мн. Видавництво "Амалфея" 2002р.
6. Фінансове право. Підручник / За ред. проф. О.Н. Горбунової Видавництво "МАУП" М., 2003.
7. Фінансове право. Серія "Підручники, навчальні посібники" / За ред. проф. В.М. Мандріна Ростов-на-Дону Видавництво "Фенікс", 2002.
1) "-" означає, що даний вид доходів окремо в угоді не розглядається.
2 )"***" означає, що зміст клітини збігається зі змістом клітини, розташованої вище. Якщо вище розташована клітина із позначкою "-", то, відповідно, приймається до уваги клітина, розташована над нею. Надрядкові і підрядкові примітки до значка "***" у нижчестоящих клітинах не приймаються до уваги.
3) Оскільки багато формулювань угод однотипні, іноді з метою економії місця дається посилання на угоду з аналогічною їй.
Процедура застосування. Національним законодавством Республіки Білорусь передбачені два основних способи утримання прибуткового податку:
1) у джерела;
2) деклараційний патент. Проте вони супроводжуються різними формами податкового контролю. Так, відносно ряду організацій (не тільки джерел виплати - податкових агентів, але і банків, відділень зв'язку) введена обов'язок надання відомостей про проведені виплати (доходів, що надійшли з-за кордону). Або в окремих ситуаціях при наданні додаткових документів 11 отримані доходи звільняються від оподаткування.
Згідно ст.26 Закону Республіки Білорусь "Про прибутковий податок з фізичних осіб" фактично сплачені платником, є податковим резидентом Республіки Білорусь, за межами Республіки Білорусь у відповідності із законодавством інших держав суми податку з доходів, отриманих від джерел за межами Республіки Білорусь, підлягають заліку при сплаті податку в Республіці Білорусь, якщо такий метод усунення подвійного оподаткування передбачено відповідним міжнародним договором про уникнення подвійного оподаткування.
Для проведення заліку платник повинен подати до податкового органу за місцем взяття на облік документи про отриманий дохід та про сплату ним податку за межами Республіки Білорусь, підтверджені податковим або іншим компетентним органом відповідної іноземної держави.
За письмовою заявою платника залік може бути проведений податковим органом на підставі документів про здобутий платником доході та про сплату ним податку за межами Республіки Білорусь, підтверджених джерелом виплати доходу. Проведення заліку на підставі таких документів не звільняє платника від обов'язку подати до податкового органу документи, зазначені в ч.2 цього пункту. При цьому у разі неподання документів про отриманий дохід та про сплату ним податку за межами Республіки Білорусь, підтверджених податковим або іншим компетентним органом відповідної іноземної держави, протягом одного року з дня подання заяви про проведення заліку податок підлягає перерахунку і доплати до бюджету з нарахуванням пені .
Зараховуваних сум податку, сплачені за межами Республіки Білорусь з доходів від джерел за її межами, не можуть перевищувати суму податку, обчислену з таких доходів відповідно до цього Закону.
У разі якщо сума податку, сплачена за межами Республіки Білорусь, перевищує суму податку, обчислену відповідно до Закону Республіки Білорусь "Про прибутковий податок з фізичних осіб", сума такого перевищення не підлягає поверненню з бюджету.
Для звільнення від сплати податку, отримання податкових відрахувань чи інших податкових пільг платник повинен подати до податкового органу за місцем взяття на облік офіційне підтвердження того, що він є резидентом держави, з яким Республіки Білорусь уклала діє протягом відповідного податкового періоду (або його частини) міжнародний договір Республіки Білорусь про уникнення подвійного оподаткування.
Список використаних джерел
1. Конституція Республіки Білорусь 1994 року. Прийнята на республіканському референдумі 24 листопада 1996 року. Мінськ "Білорусь" 1997р.2. Цивільний кодекс Республіки Білорусь від 19 листопада 1998 р.: з коментарями до розділів / Коммент. В.Ф. Чигир / / Мн.: Амалфея, 1999.
3. Банківський кодекс Республіки Білорусь від 25 жовтня 2000 р. № 441-З Прийнято Палатою представників 3 жовтня 2000 року. Схвалений Радою Республіки 12 жовтня 2000. (Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 17.11.2000, N 106, реєстр. № 2 / 219 від 31.10 2000) (з урахуванням змін внесених Законом РБ від 11.11.2002 № 148-З, реєстр. № 2 / 897 від 13.11 2002 ).
4. Податковий кодекс Республіки Білорусь від 19 грудня 2002 р. № 166-З. Прийнятий Палатою представників 15 листопада 2002 року. Схвалений Радою Республіки 2 грудня 2002 року. (Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 13.01.2003, № 4, реєстр. № 2 / 920 від 02.01.2003) з урахуванням змін, внесених Законами Республіки Білорусь від 22.07.2003 № 225-З, реєстр. N 2 / 977 від 25.07.2003; 01.01.2004 № 260-З, реєстр. № 2 / 1009 від 09.01.2004; 03.08.2004 № 309-З, реєстр. № 2 / 1058 від 05.08.2004; 29.10.2004 № 319-З, реєстр. № 2 / 1068 від 02.11 2004; 18.11.2004 № 338-З, реєстр. № 2 / 1087 від 22.11 2004; 31.12.2005 № 80-З, реєстр. № 2 / 1177 від 03.01.2006; 16.05.2006 № 110-З, реєстр. № 2 / 1207 від 19.05.2006; 29.06.2006 № 137-З, реєстр. № 2 / 1235 від 05.07.2006; 29.12.2006 № 190-З, реєстр. № 2 / 1287 від 29.12.2006; 04.01.2007 № 205-З, реєстр. № 2 / 1302 від 11.01.2007; 26.12.2007 № 302-З, реєстр. № 2 / 1399 від 27.12.2007)
5. Л.А. Ханкевіч "Фінансове право Республіки Білорусь". Навчальний посібник / Мн. Видавництво "Амалфея" 2002р.
6. Фінансове право. Підручник / За ред. проф. О.Н. Горбунової Видавництво "МАУП" М., 2003.
7. Фінансове право. Серія "Підручники, навчальні посібники" / За ред. проф. В.М. Мандріна Ростов-на-Дону Видавництво "Фенікс", 2002.