Основні положення угод Республіки Білорусь з питань уникнення подвійного оподаткування в частині прибуткового податку
У відношенні прибуткового податку з фізичних осіб застосовуються ті ж принципи, які встановлені і для юридичних осіб. Основні з них полягають в розподілі всіх фізичних осіб на резидентів, що несуть необмежену податкову обов'язок на території Республіки Білорусь, і нерезидентів, які несуть обмежену податкову обов'язок.
Згідно ст.17 Податкового кодексу Республіки Білорусь (далі - ПК) податковими резидентами Республіки Білорусь визнаються фізичні особи, які фактично знаходилися на її території більше 183 днів у календарному році.
До часу фактичного перебування на території Республіки Білорусь належить час безпосереднього перебування фізичної особи на території Республіки Білорусь, а також час, на яке ця особа виїжджала за межі її території на лікування, відпочинок, у відрядження чи на навчання.
Відповідно до ст.2 Закону Республіки Білорусь від 21.12.1991 "Про прибутковий податок з фізичних осіб": а) податкові резиденти Республіки Білорусь сплачують прибутковий податок з доходів, отриманих як від джерел у Республіці Білорусь, так і (або) від джерел за її межами; б) фізичні особи, не визнані податковими резидентами Республіки Білорусь - тільки з доходів від джерел у Республіці Білорусь.
Міжнародні договори
Положення міжнародних угод (конвенцій), що стосуються визначення податкового статусу (резидентства) фізичних осіб практично в усіх випадках однотипні і відсилають до національного податкового законодавства сторін. Однак навіть якщо це не так, практично всі угоди 1 передбачають додаткові правила (застосовуються послідовно, тобто наступне - при неможливості використання попереднього) визначення становища особи, що є одночасно податковим резидентом відразу двох держав:
а) воно відноситься до податкового резидента (особі з постійним місцем проживання) в тій державі, де має постійне житло; якщо вона має постійне житло в обох державах, то вважається особою з постійним місцем проживання в тій державі, де має найбільш тісні особисті й економічні зв'язки ( центр життєвих інтересів);
б) воно відноситься до податкового резидента (особі з постійним місцем проживання) в тій державі, де зазвичай перебуває 2;
в) воно відноситься до податкового резидента (особі з постійним місцем проживання) в тій державі, громадянином якої є;
г) якщо особа не є громадянином жодної, ні іншої держави, податкові органи обох країн вирішують питання за взаємною згодою.
У різних міжнародних угодах стосовно до різних доходах застосовуються два методи уникнення подвійного оподаткування:
а) метод податкового кредиту (найчастіше в тексті угоди йому відповідає формулювання "... може оподатковуватися в цій державі ..."), коли в такій державі (найчастіше - це країна джерела доходу) сума податку утримується згідно з положеннями його національного законодавства , а потім у країні резидентства отриманий дохід включається до загального доходу, але сплачений за кордоном податок приймається до заліку при визначенні розміру податку, що підлягає сплаті в країні резидентства;
б) метод звільнення (формулювання "... обкладається тільки ..." або "... звільняється від обкладення ...")
Але слід враховувати, що вибір одного з двох методів залежить не тільки від формулювань конкретної статті угоди, але і від положень спеціальної статті "Усунення подвійного оподаткування", зазвичай розташованої в кінці кожної угоди, а також норм національного законодавства сторін. Це необхідно враховувати при користуванні таблицею, що приводиться нижче: якщо необхідно застосувати будь-яку пільгу, потрібно звернутися безпосередньо до повного тексту угоди. Крім того, звернення до тексту угоди необхідно з тієї причини, що критерії податкової юрисдикції (держава "місця знаходження особи (компанії)", "джерела отримання доходу", "резидентства", "громадянства тощо) не відрізняються одноманітністю, в кожному конкретному випадку можуть мати свої особливості.
Також слід звернути увагу на перелік доходів фізичних осіб, що фігурують в таблиці, оскільки тут є певні особливості:
а) перелік доходів у різних угодах не є стандартним. Зокрема, статті "Незалежні особисті послуги", "Гонорари директорів", "Пенсії", "Студенти", "Викладачі та наукові працівники" є не у всіх угодах. За відсутності конкретних статей і неможливості розповсюдити на ці доходи інші статті угоди за певних умов можна підвести ці доходи під статтю "Інші доходи" угоди;
б) в окремих угодах (Великобританія, Італія, Канада, Малайзія) також є статті "Роялті" і аналогічні їм, пов'язані з прибуткового податку з доходів від авторських прав і ліцензій, які в даній таблиці не представлені. Крім того, прибутковим податком можуть обкладатися доходи від нерухомості, а також відсотки і дивіденди.
Таблиця 1
Основні положення угод про уникнення подвійного оподаткування в частині прибуткового податку з фізичних осіб
Держава і дата укладення | Незалежні особисті послуги | Зарплата та інші залежні особисті послуги | Гонорари директорів компанії | Працівники мистецтва і спортсмени | Пенсії | Винагорода за державну службу | Студенти | Викладачі та наукові працівники |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
Бельгія (07.05.1995) | У країні резидентства, за винятком випадків, коли особа має в своєму розпорядженні постійної базой5 в іншій державі. В останньому випадку може оподатковуватися в цій державі (але тільки в частині, що відноситься до цієї бази) | У країні резидентства, за винятком випадків, коли особа працює в іншій державі | У країні резидентства компанії (якщо мова йде про функції членів ради директорів або подібного органу). Якщо ж про виконавчу повсякденному функції - оподатковується як зарплата | У країні джерела доходу | 1. У країні джерела дохода.6 2. Пенсії за держслужбу або з фондів, створених державою, в країні джерела | У країні джерела доходу, за винятком випадків, коли послуги надаються в ін країні особою - громадянином цієї держави | Якщо студент навчається за кордоном, то він у країні навчання (стажування) звільняється від оподаткування виплат, одержуваних з-за кордону | - |
Болгарія (09.12.1996) | *** | У країні резидентства, за винятком випадків, коли особа працює в іншій державі. Однак тільки в країні перебування, якщо: а) особа перебуває за кордоном не більше 183 днів на рік; б) винагорода сплачується наймачем - нерезидентом країни джерела; в) виплати не здійснює постійне представництво наймача в країні джерела | У країні резидентства компанії (якщо мова йде про функції членів ради директорів або подібного органу) | У країні джерела доходу. Але звільняється від податку в цій країні, якщо така діяльність фінансується за рахунок держави | 1. У країні резидентства, за винятком пенсій, що виплачуються відповідно до законодавства про соцзабезпечення (які обкладаються в країні джерела) 2. Як в угоді з Бельгією | *** | *** | Звільняються в країні перебування протягом двох років з дати першого приїзду |
Великобританія (31.07.1985) | - | *** 7 | - | Чи обкладаються тільки в країні резидентства | У країні резидентства, за винятком пенсій, що виплачуються відповідно до законодавства про соцзабезпечення | *** | *** | Звільняються в країні перебування протягом трьох років з дати першого приїзду |
В'єтнам (24.04.1997) | *** 8 | *** Але додатково в країні джерела оподатковується винагорода за роботу за наймом на борту морських або повітряних суден, що експлуатуються в міжнародних перевезеннях | *** | У країні джерела доходу. Але звільняється від податку в цій країні, якщо така діяльність фінансуються ється за рахунок держави | 1. *** 2. Як в угоді з Бельгією | *** | *** | |
Данія (21.10 1986) | - | *** 8 Додатково, тільки в країні резидентства обкладається зарплата: а) за будівельно-монтажні роботи за кордоном на термін менше 24 міс.; Б) журналістів і кореспондентів; в) персоналу транспортних засобів (крім морського транспорту); г) персоналу турфірм | - | У країні резидентства | Звільняються у країні резидентства особи | Оподатковуються в країні громадянства | *** Але пільга дається на термін не більше шести років | Звільняються в країні перебування протягом одного року з дати першого приїзду. Ця пільга не надається, якщо діяльність здійснюється в особистих інтересах особи |
Іран (14.07.1995) | *** | Як і в угоді з В'єтнамом, тільки тут мова йде про міжнародні перевезення будь-яким видом транспорту | *** | У країні джерела доходу. Але звільняється від податку в цій країні, якщо така діяльність фінансується за рахунок держави | 1. Чи обкладаються тільки в країні джерела 2. Як в угоді з Бельгією | У країні джерела доходу, за винятком випадків, коли послуги надаються в іншій країні особою - громадянином цієї держави | *** | Так само, як в угоді но з Данією, але максимальний термін перебування - 2 роки |
Іспанія (01.03.1985) | - | Як в угоді з В'єтнамом, але додатково тільки в країні резидентства обкладається зарплата у зв'язку з будівельно-монтажними роботами на строк менше 12 міс. | - | - | Чи обкладаються тільки в країні джерела, за винятком, коли ця особа є резидентом іншої держави | *** | *** Але пільга дається на термін не більше шести років | Так само, як в угоді з Данією, але максимальний термін перебування - 3 роки |
Італія (26.02.1985) | - | У країні джерела, якщо: а) перебуває в ній більше 183 днів; б) зарплата виплачується резидентом країни джерела. У країні резидентства, якщо: а) зарплата за будівельно-монтажні роботи на строк менше 36 місяців; б) журналісти, кореспонденти - протягом двох років перебування за кордоном; в) персонал представництв турфірм; г) технічні фахівці, що направляються на строк до одного року | - | *** | - | Не оподатковуються в країні джерела | *** | Оподатковуються в країні резидентства, якщо термін перебування за кордоном менше двох років і не здійснюється в особистих інтересах особи |
Казахстан (11.04.1997) | *** | Як в угоді з Болгарією | *** | У країні джерела | 1. У країні резидентства 2. Як в угоді з Бельгією | У країні джерела доходу, за винятком випадків, коли послуги надаються в ін країні особою - громадянином цієї держави | *** | - |
Канада (13.06.1985) | - | Як в угоді з В'єтнамом | Гонорари білоруських директорів можуть оподатковуватися в Канаді | У країні резидентства, якщо: а) дохід отриманий у зв'язку з гастрольною діяльністю; б) являє собою суму призів, премій винагород | - | Не оподатковуються в країні джерела | *** | - |
Китай (17.01.1995) | *** | *** | У країні резидент- ства компанії (якщо мова йде про функції членів ради директорів або подобногооргана) | Можуть оподатковуватися у країні джерела (в тому числі і у випадках, коли дохід нараховується не самому працівнику, а іншій особі). Звільняються в країні джерела доходи від діяльності, здійснюваної за міжурядовою угодою про культурний обмін | 1. У країні резидентства 2. Як в угоді з Бельгією | У країні джерела доходу, за винятком випадків, коли послуги надаються в іншій країні особою - громадянином цієї держави | *** | Звільняються у країні перебування протягом двох років з дати першого приїзду |
Латвія (07.09.1995) | *** | *** | *** | У країні джерела | *** | *** | *** | - |
Литва (18.07.1995) | *** | *** | *** | *** | *** | *** | *** | - |
Малайзія (31.07.1987) | - | *** | *** | У країні резидентства компанії (якщо мова йде про функції членів ради директорів або подібного органу). | 1. Як в угоді з Китаєм 2. Пенсії за держслужбу або з фон- дів, створених державою, в країні джерела | *** | *** | *** |
Молдова (23.12.1994) | *** | *** | *** | У країні джерела | 1. *** 2. Як в угоді з Бельгією | *** | *** | - |
Нідерланди (26.03.1996) | *** | *** | *** | *** | 1. Як в угоді з Болгарією 2. Як в угоді з Бельгією | *** | *** | - |
Норвегія (15.02.1980) | - | У країні джерела, якщо термін перебування 184 дні і більше або виплачується резидентом країни джерела (постійним представництвом). У країні резидентства незалежно від терміну перебування, якщо це зарплата: а) за будівельно-монтажні роботи на строк менше 12 міс.; Б) журналістів і кореспондентів в теч. чотирьох років; в) осіб, які закуповують товари за кордоном і перебувають там менше 365 днів на протязі. двох років | - | - | У країні резидентства | У країні джерела | - | *** (Якщо мова йде про програму міжнародного співробітництва) |
Польща (18.11.1992) | *** | Як і в угоді з В'єтнамом, тільки тут мова йде про міжнародні перевезення будь-яким видом транспорту | *** | У країні джерела | 1. У країні резидентства. 2. Як в угоді з Бельгією | Як в угоді з Бельгією | *** | - |
Росія (21.04.1995) | *** (Додатково в країні джерела, якщо дохід виплачується з джерел у цій державі) | Може оподатковуватися в країні джерела, якщо тільки зарплата виплачується наймачем - резидентом цієї государтва або постійним представництвом першої держави в країні джерела | *** | - | У країні істочніка9 | - | *** | Звільняються в країні перебування |
США (20.06.1973) | У країні джерела, якщо тільки термін перебування складає 184 дні і більше | У країні джерела | *** Але термін перебування не більше п'яти років | У країні резидентства (якщо тільки діяльність не здійснюється в особистих цілях), але не більше двох років | ||||
Туреччина (26.02.1997) | Як в угоді з | Як в угоді з Болгарією. Додатково | У країні різі- | У країні джерела | Як в угоді з | У країні джерела | *** | Звільняються у |
Бельгією | оподатковується в країні резидентства зарплата: а) у зв'язку з будівельними, складальними, монтажними роботами більше 12 міс; б) за роботу на борту повітряного або автотранспортного засобу при здійсненні міжнародних перевезень | дентства компанії (якщо мова йде про функції членів ради директорів або подібного органу) | доходу. Але звільняється від податку в цій країні, якщо така діяльність фінансується в рамках міждержавних угод | Нідерландами | доходу, за винятком випадків, коли послуги надаються в іншій країні особою - громадянином цієї держави | країні перебування протягом двох років з дати першого приїзд | ||
Узбекистан (22.12.1994) | *** Додатково в країні джерела, якщо особа перебуває у ньому 184 дні і більше в теч. будь-якого 12-міс. періоду | Як в угоді з Іраном, але 184 дні вважаються в теч. будь-якого 12-місячного періоду | *** | У країні джерела | У країні джерела | *** | *** | *** |
України (24.12.1993) | *** | Як в угоді з В'єтнамом. | *** | У країні джерела | - | *** | *** | - |
Фінляндія (06.10.1987) | - | Тільки в країні резидентства, якщо: а) особа перебуває за кордоном не більше 183 днів на рік; б) винагорода сплачується наймачем - нерезидентом країни джерела; в) виплати не здійснює постійне представництво наймача в країні джерела. Також не оподатковуються в країні джерела доходи: а) від виконання будівельно-монтажних робіт на строк до 36 міс; б) журналістів, кореспондентів, технічних або торгових спеціалістів; в) постійного представництва в країні джерела, що здійснює міжнародні перевозкі10 | *** | У країні джерела, крім випадків, коли: а) діяльність здійснюється за рахунок державних коштів; б) сума доходу не перевищує зазначеної суми | У країні джерела | У країні джерела | *** Але не більше шести років | Не обкладається в країні перебування, якщо термін менше трьох років |
Франція (04.10 1985) | - | Тільки в країні резидентства, якщо: а) особа перебуває за кордоном не більше 183 днів на рік; б) винагорода сплачується наймачем - нерезидентом країни джерела; в) виплати не здійснює постійне представництво наймача в країні джерела. У країні джерела, якщо це зарплата: а) за будівельно- монтажні роботи на строк менше 24 міс.; б) журналістів, кореспондентів, що знаходяться за кордоном більше 730 днів на протязі. трьох останніх років.; в) персоналу морських та повітряних транспортних засобів, що здійснюють міжнародні перевезення; г) технічних фахівців, які направляються за кордон за контрактами на постачання обладнання, якщо термін їх перебування менше 365 днів на протязі. двох останніх років | - | - | У країні джерела (за держслужбу - відповідно до законодавства про соцзабезпечення) | У країні джерела. Додатково тільки в країні джерела Чи обкладаються суми в рахунок відшкодування шкоди | *** | *** |
Швеція (10.03.1994) | *** | Як в угоді з В'єтнамом | *** | У країні джерела | 1. Можуть оподатковуватися у країні джерела. 2. Як в угоді з Бельгією | У країні джерела, якщо тільки не є резидентом іншої держави | *** | - |
Чехія (14.10 1996) | *** додатково оподатковується в державі джерела, якщо перебуває в ньому більше 183 днів у календарному році | Як в угоді з Іраном. Міжнародні перевезення мають на увазі всі види транспорту | *** | *** | 1. Тільки в країні резидентства. 2. Як в угоді з Бельгією | *** | *** | - |
Естонія (21.01.1997) | Як в угоді з Іраном. Міжнародні перевезення увазі морські та повітряні судна | *** | *** | 1. Тільки в країні резидентства, але якщо з недержавних фондів - у країні джерела. 2. Як в угоді з Бельгією | *** | *** | - | |
Японія (18.01.1986) | - | *** | *** | У країні резидентства | У країні резидентства | *** | Так само, як в угоді з Данією, але максимальний термін перебування - два роки | |
Австрія (16.05.2001) | Як в угоді з Бельгією | Як в угоді з Бельгією | Як в угоді з Болгарією | Можуть оподатковуватися у країні джерела | 1. У країні резидентства. 2. Як в угоді з Бельгією | Тільки в країні джерела, за винятком випадків: а) коли послуги надаються громадянином цієї держави; б) така особа не стала резидентом цієї держави тільки з метою надання послуг | Как в соглашении с Бельгией | - |
Азербайджан (09.08.2001) | *** дополнительно в стране источника, если лицо находится в нем 183 дня и более в теч. любого 12-мес. периода | Как в соглашении с Болгарией Дополнительно может облагаться вознаграждение за работу на борту морского, воздушного судна в международных перевозках | *** | *** (в т. ч. и в случаях, когда доход начисляется не самому работнику, а другому лицу). Освобож-даются в стране источника доходы от деятельности, осуществляемой по межправительственному соглашению о культурном обмене | 1. Как в соглашении с Болгарией 2. Как в соглашении с Бельгией | *** | *** | - |
Армения (19.07.2000) | Как в соглашении с Бельгией | *** | *** | *** | *** | *** | *** | - |
Бахрейн (27.10.2002) | - | Как в соглашении с Болгарией | Как в соглашении с Болгарией | *** (в т. ч. и в случаях, когда доход начисляется не самому работнику, а другому лицу) | *** | *** | *** | Освобождение в стране нахождения в течение 24 мес. c даты приезда |
Угорщина (19.02.2002) | Как в соглашении с Бельгией | Как в соглашении с Азербайджаном, но дополнительно еще включается вознаграждение за работу на автотранспортном средстве | *** | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | *** | *** | *** (кроме вознаграждений за проведение научных исследований к личной выгоде конкретного лица) |
Єгипет (16.06.1998) | В стране резидентства, за исключением: а) лицо располагает регулярно доступной ему постоянной базой в другом государстве; б) лицо находится в другом государстве 183 дня в 12-мес. периоде | Как в соглашении с Азербайджаном | *** Зарплата должностных лиц, занимающих высокий административный пост, облагается в стране резидентства компании | Как в соглашении с Бахрейном | *** | *** | *** | *** |
Израиль (11.04.2000) | Как в соглашении с Бельгией | Как в соглашении с Болгарией | Как в соглашении с Болгарией | *** | 1. В стране резидентства 2. Как в соглашении с Бельгией | *** | *** | - |
Индия (27.09.1997) | Как в соглашении с Египтом | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | Как в соглашении с Азербайджаном, но дополнительно в стране резидентства облагаются доходы, финансируемые из государственных фондов | *** | *** | *** Причем освобождение распространяется на: а) выплаты лицами, находящимися за рубежом для целей содержания, обучения или практики; б) вознаграждения за работу по найму в стране обучения в пределах суммы, освобождаемой от налогообложения в соответствии с законодательством | Как в соглашении с Венгрией |
Кіпр (29.05.1998) | Как в соглашении с Бельгией | Как в соглашении с Венгрией, но дополнительно включает еще и работу на речном транспорте | *** | Как в соглашении с Бахрейном | 1. Как в соглашении с Болгарией 2. Как в соглашении с Бельгией | *** | Как в соглашении с Бельгией | - |
КНДР (30.06.2006) | Как в соглашении с Египтом | Как в соглашении с Болгарией | *** | *** Додатково освобождаются в стране источника, если более чем на половину финансируется из общественных фондов или в соответствии с соглашениями о культурном обмене | Пенсии за госслужбу или из фондов, созданных государством, в стране источника (кроме случаев, если такое лицо является резидентом и гражданином другого государства). Другие пенсии - стране резидентства | *** | *** | - |
Южная Корея (20.05.2002) | Как в соглашении с Бельгией | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | *** | *** | Как в соглашении с Бахрейном |
Кыргызстан (26.06.1997) | *** | Как в соглашении с Венгрией, но дополнительно включает и железнодорожный транспорт | *** | *** | *** Платежи по соцобеспечению - облагаются в стране источника | *** | *** | - |
Кувейт (10.07.2001) | *** | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | Как в соглашении с Болгарией | Как в соглашении с КНДР | *** | *** Дополнительно не облагается в стране обучения доход от оказания временных услуг, связанных с образованием | Как в соглашении с Бахрейном |
Ливан (19.06.2001) | - | *** | *** | Как в соглашении с Азербайджаном | Как в соглашении с Кыргызстаном | *** | Как в соглашении с Бельгией. Дополнительно вознаграждение за услуги в стране обучения не облагаются в течение двух лет, если связаны с образованием | - |
Македония (19.05.2005) | - | Как в соглашении с Кыргызстаном | *** | Как в соглашении с Бахрейном | *** | *** | Как в соглашении с Бельгией | - |
Монголия (28.05.2001) | Как в соглашении с Египтом | *** | *** | *** | *** | *** | *** Дополнительно освобождаются в стране обучения стипендии и поощрительные выплаты правительства или спец-учреждений | Как в соглашении с Венгрией |
ОАЭ (27.03.2000) | Как в соглашении с Бельгией | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | *** | Как в соглашении с Бельгией | - |
Пакистан (23.07.2004) | Как в соглашении с Египтом | *** | Как в соглашении с Египтом | *** | В стране источника, за исключением пенсий в соответствии с законодательством о соц. страховании. Пенсии за госслужбу или из фондов, созданных государством, в стране источника (кроме случаев, если такое лицо является резидентом и гражданином другого государства) | *** | *** | - |
Румунія (22.07.1997) | Как в соглашении с Бельгией | Как в соглашении с Кыргызстаном (дополнительно - речной транспорт) | Как в соглашении с Болгарией | Как в соглашении с Азербайджаном (при условии, что деятельность финансируется правительством и не направлена на получение при-были) | Как в соглашении с Кыргызстаном | *** | *** | Как в соглашении с Венгрией (освобождение применяется, если только лицо направляется государством или его учреждением) |
Словакия (12.07.1999) | *** | *** | *** | Как в соглашении с Египтом | *** | *** | *** | - |
Сирия (11.03.1998) | Как в соглашении с Египтом | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | Как в соглашении с Индией | *** | *** | *** | - |
Таджикистан (23.03.1999) | Как в соглашении с Бельгией | Как в соглашении с Румыния | *** | Как в соглашении с Бахрейном | Как в соглашении с Пакистаном | *** | *** | - |
Таїланд (15.12.2005) | Как в соглашении с Египтом | Как в соглашении с Кипром | *** | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | *** | *** | Как в соглашении с Венгрией |
Туркменистан (17.05.2002) | *** | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | Как в соглашении с Индией | *** | *** | *** | - |
Хорватія (11.06.2003) | Как в соглашении с Бельгией | Как в соглашении с Венгрией | *** | Как в соглашении с Бахрейном | Как в соглашении с КНДР | *** | *** | - |
Швейцарія (26.04.1999) | *** | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | *** (но только, если работник искусства или спортсмен участвует в прибыли другого лица) | *** | *** | *** | - |
Югославия (30.01.1998) | Как в соглашении с Египтом | Как в соглашении с Кыргызстаном | *** | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | *** | Как в соглашении с Индией | Как в соглашении с Венгрией |
ПАР (18.09.2002) | - | Как в соглашении с Азербайджаном | *** | Как в соглашении с Бахрейном | Как в соглашении с Пакистаном | *** | Как в соглашении с Бельгией | - |
Германия (30.09.2005) | Как в соглашении с Бельгией | *** (но дополнительно еще и речной транспорт) | *** | Как в соглашении с Румынией | В стране разидентства. Но в стране | *** Это распространяется и | *** | Как в соглашении с Болгарией |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
(но речь идет о благотворительных организациях) | источника: 1) пенсии по законодательству о соцобеспечнии; 2) выплаты за ущерб в результате войны или политич. преследований | на вознаграждения, выплачиваемые: 1) по программам оказания помощи в развитии; 2) институтом им. Гете | ||||||
Примітки:
1)"-" означает, что данный вид доходов отдельно в соглашении не рассматривается.
2)"***" означает, что содержание клетки совпадает с содержанием клетки, расположенной выше. Если выше расположена клетка со значком "-", то, соответственно, принимается во внимание клетка, расположенная над ней. Надстрочные и подстрочные примечания к значку "***" в нижестоящих клетках не принимаются во внимание.
3) Поскольку многие формулировки соглашений однотипны, иногда с целью экономии места дается ссылка на соглашение с аналогичной ей.
Процедура применения. Национальным законодательством Республики Беларусь предусмотрены два основных способа удержания подоходного налога:
1) у источника;
2) декларационный. Однако они сопровождаются разными формами налогового контроля. Так, в отношении ряда организаций (не только источников выплаты - налоговых агентов, но и банков, отделений связи) введена обязанность предоставления сведений о произведенных выплатах (доходов, поступивших из-за границы). Или в отдельных ситуациях при предоставлении дополнительных документов 11 полученные доходы освобождаются от налогообложения.
Согласно ст.26 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" фактически уплаченные плательщиком, являющимся налоговым резидентом Республики Беларусь, за пределами Республики Беларусь в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных от источников за пределами Республики Беларусь, подлежат зачету при уплате налога в Республике Беларусь, если такой метод устранения двойного налогообложения предусмотрен соответствующим международным договором об избежании двойного налогообложения.
Для проведения зачета плательщик должен представить в налоговый орган по месту постановки на учет документы о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Республики Беларусь, подтвержденные налоговым или иным компетентным органом соответствующего иностранного государства.
По письменному заявлению плательщика зачет может быть произведен налоговым органом на основании документов о полученном плательщиком доходе и об уплате им налога за пределами Республики Беларусь, подтвержденных источником выплаты дохода. Проведение зачета на основании таких документов не освобождает плательщика от обязанности представить в налоговый орган документы, указанные в ч.2 настоящего пункта. При этом в случае непредставления документов о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Республики Беларусь, подтвержденных налоговым или иным компетентным органом соответствующего иностранного государства, в течение одного года со дня подачи заявления о проведении зачета налог подлежит перерасчету и доплате в бюджет с начислением пени.
Засчитываемые суммы налога, уплаченные за пределами Республики Беларусь с доходов от источников за ее пределами, не могут превышать сумму налога, исчисленную с таких доходов в соответствии с настоящим Законом.
В случае если сумма налога, уплаченная за пределами Республики Беларусь, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с Законом Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц", сумма такого превышения не подлежит возврату из бюджета.
Для освобождения от уплаты налога, получения налоговых вычетов или иных налоговых льгот плательщик должен представить в налоговый орган по месту постановки на учет официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Республики Беларусь заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) международный договор Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения.
Список использованных источников
Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года. Минск "Беларусь" 1997г.
Гражданский кодекс Республики Беларусь от 19 ноября 1998 г.: с комментариями к разделам / Коммент. В.Ф. Чигира // Мн.: Амалфея, 1999.
Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. № 441-З Принят Палатой представителей 3 октября 2000 года. Одобрен Советом Республики 12 октября 2000 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 17.11.2000, N 106, рег. № 2/219 от 31.10 2000) (с учетом изменений внесенных Законом РБ от 11.11.2002 № 148-З, рег. № 2/897 от 13.11 2002).
Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. №166-З. Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года. Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 13.01.2003, № 4, рег. № 2/920 от 02.01.2003) с учетом изменений, внесенных Законами Республики Беларусь от 22.07.2003 № 225-З, рег. N 2/977 от 25.07.2003; 01.01.2004 № 260-З, рег. № 2/1009 от 09.01.2004; 03.08.2004 № 309-З, рег. № 2/1058 от 05.08.2004; 29.10.2004 № 319-З, рег. № 2/1068 от 02.11 2004; 18.11.2004 № 338-З, рег. № 2/1087 от 22.11 2004; 31.12.2005 № 80-З, рег. № 2/1177 от 03.01.2006; 16.05.2006 № 110-З, рег. № 2/1207 от 19.05.2006; 29.06.2006 № 137-З, рег. № 2/1235 от 05.07.2006; 29.12.2006 № 190-З, рег. № 2/1287 от 29.12.2006; 04.01.2007 № 205-З, рег. № 2/1302 от 11.01.2007; 26.12.2007 № 302-З, рег. № 2/1399 от 27.12.2007)
Л.А. Ханкевич "Финансовое право Республики Беларусь". Учебное пособие / Мн. Издательство "Амалфея" 2002г.
Фінансове право. Підручник / За ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство "Юристъ" М., 2003.
Фінансове право. Серія "Підручники, навчальні посібники" / За ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство "Феникс", 2002.