Організація податкового обліку на підприємстві

Зміст

Введення

1. Організація податкового обліку на підприємстві

2. Аналітичні регістри податкового обліку

2.1 Види регістрів

2.2 Ведення регістрів

2.3 Відповідальність за нескладання регістрів податкового обліку

Висновок

Список використаної літератури

Додаток 1

Додаток 2

Додаток 3

Додаток 4

Введення

З введенням в дію Федерального закону від 06.08.2001 № 110-ФЗ (25 глава НК) відбулося законодавче закріплення ведення податкового обліку. Податковий облік доходів і витрат для цілей обчислення податку на прибуток відокремлений від бухгалтерського обліку і стає самостійним напрямком обліку фактів господарського життя організацій.

Ведення паралельно двох обліків - бухгалтерського та податкового - непросте завдання для організації, постановка податкового обліку цілком перебуває у віданні платника податків. Разом з тим, податковий облік повинен бути органічно взаємопов'язаний з бухгалтерським.

Податковий облік має свої особливості:

• забезпечує повне уявлення про всі операції, пов'язаних з діяльністю платника податку, і про його фінансове становище;

• має головну мету - визначення моменту виникнення і величини податкового зобов'язання;

• має специфічних користувачів - служби податкового контролю.

Отже, аналітичний облік повинен бути організований так, щоб був розкритий порядок її формування.

Аналітичний облік являє собою регістри, в яких відображені необхідні показники.

Таким чином, тема курсової роботи є досить актуальною.

Мета контрольної роботи - дослідження організації податкового обліку на підприємстві.

У відповідності з поставленою метою завданнями курсової роботи є:

• вивчення організації податкового обліку на підприємстві в світлі існуючого законодавства;

• характеристика регістрів аналітичного обліку та порядок їх ведення.

Робота складається з вступу, двох частин, висновків та списку використаної літератури. Загальний обсяг роботи 21 сторінка.

1. Організація податкового обліку на підприємстві

Глава 25 НК РФ передбачає, з метою визначення податкової бази по податку на прибуток ведення податкового обліку.

Податковий облік - система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на підставі даних первинних документів, згрупованих у відповідності до норм НК РФ (ст. 313 НК РФ).

Зміст даних податкового обліку є податковою таємницею. Правові основи податкового обліку визначаються НК РФ.

Цілі ведення податкового обліку:

• формування повної і достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських операцій, здійснених платником податку протягом звітного (податкового) періоду;

• забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів для контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю обчислення та сплати до бюджету податку.

З цього випливає, що податковий облік служить інструментом відображення фінансових відносин між організацією та державою. Відмінність податкового обліку від бухгалтерського полягає в тому, що податковий облік здійснюється виключно з метою оподаткування (табл. 1). Він повинен забезпечити прозорість усіх операцій, пов'язаних з діяльністю платника податку, та його фінансового становища. Необхідність податкового обліку визначена тим, що система бухгалтерського обліку недостатня для визначення оподатковуваної бази.

Таблиця 1 - Відмінності між видами обліку

Організація системи податкового обліку на меті визначення сукупності показників, прямо або побічно впливають на розмір податкової бази, критеріїв їх систематизації в регістрах податкового обліку, а також порядку ведення обліку, формування та відображення в регістрах інформації про об'єкти обліку.

Аналітичні регістри податкового обліку - сукупність показників (зведені форми), що застосовуються для систематизації даних податкового обліку за звітний (податковий) період, згрупованих у відповідності до вимог гл. 25 НК РФ, без розподілу (відображення) по рахунках бухгалтерського обліку.

Створення єдиної системи податкового обліку як аналогічного бухгалтерського обліку окремого обов'язкового порядку збору та систематизації даних про проведені організацією операціях, що тягнуть за собою податкові наслідки, законодавством не передбачено.

Кожна організація в залежності від набору і специфіки проведених операцій має право самостійно вибрати спосіб реєстрації даних про проведені операції, який визначає порядок їх врахування при формуванні податкової бази, виходячи з законодавчо встановленого принципу - послідовності застосування норм і правил податкового обліку від одного податкового періоду до іншого .

Загальні підходи до формування податкової облікової політики з оподаткування прибутку наведені в ст.ст.313, 314 НК РФ. Порядок ведення податкового обліку встановлюється в обліковій політиці для цілей оподаткування. Вона затверджується відповідним наказом керівника (ст. 313 НК РФ).

Зміни облікової політики допускаються в разі: зміни законодавства; зміни застосовуваних методів обліку; якщо платник податків почав здійснювати нові види діяльності (в обліковій політиці відобразити порядок їх обліку). Зміни, внесені в облікову політику, застосовуються з початку нового податкового періоду.

Організація податкового обліку на підприємстві може здійснюватися за трьома варіантами:

1) відокремлений облік - при такому способі організації податковий облік ведеться повністю незалежно від бухгалтерського. Така ситуація можлива у випадку, коли в організації є можливість створити відділ податкового обліку в рамках чинної бухгалтерії;

2) об'єднаний облік - цей спосіб передбачає ведення бухгалтерського обліку за вимогами податкового. При цьому методологія податкового обліку вимагатиме обов'язкового відображення витрат на рахунках робочого плану рахунків. Даний варіант економічно виправданий на невеликих підприємствах, де визначення податкової бази для обчислення податку на прибуток не представляє особливу трудність;

3) змішаний облік представляє проміжний варіант, при застосуванні якого частина облікової роботи проводиться в традиційних регістрах бухгалтерського обліку та відбивається на рахунках робочого плану рахунків, а регістри податкового обліку використовуються для перегрупування даних бухгалтерського обліку відповідно до вимог глави 25 Податкового кодексу РФ «Податок на прибуток ».

Таким чином, податковий облік у цьому випадку доповнює бухгалтерський, складаючи з ним єдине ціле. Істотним недоліком цього варіанту є велика складність і досить висока ймовірність виникнення помилок.

Дані податкового обліку повинні відображати:

• порядок формування суми доходів і витрат;

• порядок визначення частки витрат, що враховуються для цілей оподаткування в поточному податковому (звітному) періоді;

• суму залишку витрат (збитків), що підлягає віднесенню на витрати в наступних податкових періодах;

• порядок формування сум створюваних резервів;

• суму заборгованості за розрахунками з бюджетом з податку.

Платник податків аналізує господарські операції і самостійно визначає, за якими об'єктами обліку він повинен розробити і затвердити форми регістрів податкового обліку, в яких повинен бути забезпечений набір всіх даних, необхідних для правильного визначення показників податкової декларації.

Підтвердженням даних податкового обліку є:

1. Первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера). Первинний обліковий документ бухгалтерського обліку є спільною інформаційною базою для складання регістрів як бухгалтерського, так і податкового обліку. У різних видах бухгалтерських та податкових регістрів інформація лише групується по різних підставах відповідно до завдань кожного виду обліку. Областю перетину є визначення та розподіл витрат, обчислення собівартості готової продукції, вартості залишків незавершеного виробництва та ін

1. Аналітичні регістри податкового обліку. Аналітичні регістри податкового обліку - зведені форми систематизації даних податкового обліку за звітний (податковий) період, згруповані у відповідності з вимогами НК РФ, без розподілу (відображення) по рахунках податкового обліку.

2. Розрахунок податкової бази. Розрахунок податкової бази за звітний (податковий) період складається платником податку самостійно з дотриманням норм відповідних статей НК РФ. Наприклад, порядок складання розрахунку податкової бази по податку на прибуток організацій викладений у ст.315. У статтях 316-333 конкретизуються правила ведення податкового обліку стосовно до окремих видів доходів і витрат (наприклад, порядок податкового обліку доходів від реалізації, витрат з торговельних операцій), окремих видах організацій (страхових організацій, банків), різних видів договорів (довірчого управління майном ).

Загальна схема постановки податкового обліку на підприємстві представлена ​​в додатку 1. За даними схеми можна зробити висновок, що первинні документи є основою для ведення як бухгалтерського, так і податкового обліку.

У зв'язку з тим, що єдиних затверджених форм регістрів податкового обліку не існує, установа повинна розробляти їх самотужки або вносити в застосовувані регістри бухгалтерського обліку додаткові реквізити, формуючи тим самим регістри податкового обліку. І в тому і в іншому випадку регістри необхідно вказувати в обліковій політиці для цілей оподаткування.

Організація має право використовувати дані аналітичного обліку, розроблені відповідно до правил ведення бухгалтерського обліку, за умови, що інформація містить всі необхідні відомості для розрахунку податку на прибуток (Лист Мінфіну Росії від 01.08.2007 № 03-03-06/1/531).

Відповідно до ст. 9 ФЗ № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.

Таким чином, первинні документи є підставою для організації як бухгалтерського, так і податкового обліку.

Регістри податкового обліку ведуться у вигляді спеціальних форм на паперових носіях, в електронному вигляді і (або) будь-яких машинних носіях. При цьому аналітичний облік даних повинен бути так організований платником податків, щоб забезпечував безперервне відображення в хронологічному порядку фактів господарської діяльності і розкривав порядок формування податкової бази.

Форми аналітичних регістрів податкового обліку для визначення податкової бази в обов'язковому порядку повинні містити такі реквізити:

• найменування регістру;

• період (термін) складання;

• вимірювачі операції в натуральному і грошовому виразі;

• найменування господарських операцій;

• підпис (розшифрування підпису) особи, відповідальної за складання зазначених регістрів.

Ще одне важливе зауваження стосується формату відображення даних у регістрах податкового обліку. У відповідності зі ст.314 НК РФ кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку в податковому обліку не вказується - відображаються тільки найменування господарської операції (або групи однойменних операцій) та їх сума. Однак, щоб полегшити зустрічну звірку даних бухгалтерського і податкового обліку, вельми корисним може виявитися включення у форму регістру податкового обліку кореспонденції рахунків (але як довідкової, а не основної інформації).

Згідно ст.314 НК РФ правильність відображення господарських операцій в регістрах податкового обліку забезпечують особи, які склали і підписали їх.

Виправлення помилки у регістрі податкового обліку має бути підтверджено підписом особи, який зробив виправлення, із зазначенням дати і обгрунтуванням внесеного виправлення. При зберіганні регістрів податкового обліку повинна забезпечуватися їх захист від несанкціонованих виправлень.

При складанні регістрів має бути забезпечено досягнення цілей:

• мінімізація трудозатрат для подальшої обробки інформації;

• можливість переносити дані податкових регістрів до податкової декларації безпосередньо або після незначної обробки;

• можливість проводити подальші перевірки правильності перенесення даних з регістрів бухгалтерського обліку.

Розрахунок податкової бази складається платником податку самостійно відповідно до норм, встановлених гл.25 НК РФ. Розрахунок податкової бази повинен містити наступні дані:

1. Період, за який визначається податкова база.

2. Суму доходів від реалізації, отриманих у звітному (податковому) періоді.

3. Суму витрат, вироблених в звітному (податковому) періоді, які зменшують суму доходів від реалізації.

4. Прибуток (збиток) від реалізації.

5. Суму позареалізаційних доходів.

6. Суму позареалізаційних витрат

2. Аналітичні регістри податкового обліку

2.1 Види регістрів

Для організації податкового обліку ФНС рекомендувало ведення наступних регістрів обліку (додаток 2). (Рекомендації МНС Росії «Система податкового обліку, рекомендована МНС Росії для обчислення прибутку відповідно до норм гл.25 НК РФ). Даний документ носить рекомендаційний, а не обов'язковий характер.

Регістри обліку господарських операцій є джерелом систематизованої інформації про проведені організацією операціях, які тим чи іншим чином впливають на величину податкової бази в поточному або майбутніх періодах. Цей перелік включає всі основні операції, пов'язані з втратою або отриманням права власності на об'єкти цивільних прав (майно, в тому числі гроші, роботи, послуги, права) за угодами з третіми особами. У відношенні проведених установою операцій за визнанням заборгованостей та інших встановлених НК РФ об'єктів оподаткування перелік може бути доповнений. Зокрема, в ньому відсутні регістри з обліку операцій виявлення результатів інвентаризації, переоцінки майна (крім майна, що амортизується і цінних паперів).

Регістри обліку стану одиниці податкового обліку є джерелом систематизованої інформації про стан показників об'єкту обліку, відомості про яких використовуються більше одного звітного (податкового) періоду. Ведення регістра повинне забезпечити віддзеркалення інформації про стан об'єкта обліку на кожну поточну дату і зміну стану об'єктів податкового обліку в часі. Вміщені в регістрах відомості про величину показників використовуються для формування суми витрат, що підлягають обліку в складі того чи іншого елемента витрат в поточному звітному періоді.

Регістр обліку надходжень цільових коштів неприбутковими організаціями формується для узагальнення інформації по коштах, іншому майну, робіт, послуг, отриманих в рамках благодійної діяльності, в тому числі у вигляді благодійної допомоги, пожертвувань, інших цільових надходжень, коштів цільового фінансування і коштів, отриманих в вигляді безоплатної допомоги (сприяння), що надійшли некомерційним організаціям, включаючи бюджетні установи, протягом податкового періоду відповідно до пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ, пп. 6 і 8 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 2 ст. 251 НК РФ (цільові кошти) на утримання некомерційних організацій і ведення ними статутної діяльності. Відповідно до ст. 251 НК РФ ведення обліку доходів і витрат цільових коштів, а також сум доходів і витрат від діяльності, пов'язаної з отриманням доходів від реалізації, і позареалізаційних доходів і витрат виконується окремо.

У регістрі відображаються кошти, визнані у відповідності з гл. 25 НК РФ для некомерційних організацій, включаючи бюджетні установи, цільовими коштами по кожному факту їх надходження, в момент фактичного отримання майна, товарів, робіт, послуг і прав. Ведення регістра обліку надходжень цільових коштів протягом податкового періоду виробляється в хронологічному порядку з зазначенням виду надходжень - найменування отриманих цільових коштів та присвоєного коду.

Регістри проміжних розрахунків призначені для відображення та зберігання інформації про порядок проведення платником податків розрахунків проміжних показників, необхідних для формування податкової бази в порядку, зазначеному гол. 25 НК РФ. Під проміжними розуміються показники, для яких не передбачено відповідних окремих рядків у декларації, тобто їх значення хоча і беруть участь у формуванні звітних даних, але не в повному обсязі через спеціальні розрахунки або у складі узагальнюючого показника. Показники регістрів даної групи повинні в повному обсязі відобразити всі етапи проведення проміжних розрахунків і величину всіх показників, які беруть участь у розрахунку.

Регістри формування звітних даних забезпечують інформацією про порядок отримання значень конкретних рядків податкової Декларації.

Узагальнюючим ознакою для всіх перерахованих вище регістрів є формування в них кінцевих даних податкової звітності. Одночасно в цих регістрах як результат розрахунків виявляється і систематизується й інша інформація, що переноситься в Регістри обліку стану одиниці податкового обліку або Регістри проміжних розрахунків.

2.2 Ведення регістрів

Ведення регістрів формування звітних даних забезпечує інформацією про порядок отримання значень конкретних рядків податкової декларації.

Головний принцип податкового обліку полягає в угрупованні даних первинних документів в аналітичні регістри відповідно до вимог податкового законодавства для формування податкової бази по податку на прибуток та заповнення податкової декларації.

Якщо порядок угруповання та обліку об'єктів і господарських операцій для цілей оподаткування, передбачений статтями глави 25 НК РФ, відповідає порядку угруповання і відображення в бухгалтерському обліку, встановленому правилами бухгалтерського обліку, регістри бухгалтерського обліку можна використовувати як податкових регістрів.

Якщо в регістрах бухгалтерського обліку міститься недостатньо інформації для визначення податкової бази відповідно до вимог глави 25 НК РФ, платник податків має право самостійно доповнювати застосовувані регістри бухгалтерського обліку додатковими реквізитами, формуючи тим самим регістри податкового обліку, або вести самостійні регістри податкового обліку (ст.313 НК РФ). У додатку 3 і 4 наведені схеми формування регістрів витрат і доходів у податковому обліку, а також схема групування витрат відповідно до ст. 252 НК РФ.

Доходи, що враховуються при обчисленні прибутку, що обкладається за ставкою 24%, поділяються відповідно до НК РФ на доходи від реалізації та позареалізаційні доходи. При цьому гол. 25 НК РФ не перешкоджає тому, щоб платник податків самостійно класифікував отриманий дохід як дохід від реалізації або позареалізаційних доходів у залежності від здійснюваних ним видів діяльності.

Зазначені групи доходів, у свою чергу, поділяються за видами доходів.

За правилами даної глави при визначенні прибутку звітного (податкового) періоду, платникові податків доведеться виявити фінансовий результат по восьми видах операцій:

1. виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва,

2. виручка від реалізації майна, майнових прав,

3. виручка від реалізації цінних паперів, не обертаються на організованому ринку;

4. виручка від реалізації покупних товарів;

5. виручка від реалізації фінансових інструментів термінових угод, не обертаються на організованому ринку;

6. виручка від реалізації основних засобів;

7. виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) обслуговуючих виробництв і господарств,

8. сума позареалізаційних доходів.

Що стосується витрат в першу чергу відзначимо, що такими зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, а також збитки відповідно до ст. 265 НК РФ. При цьому:

• під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі;

• під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ.

Крім того, для визнання витрат витратами необхідно, щоб вони були зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.

Порядок визнання витрат для окремих категорій платників податків або особливих обставин різний. Визначено особливий порядок визнання витрат з формування резервів по сумнівних боргах; гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування; визначення витрат при реалізації товарів; віднесенню відсотків за борговими зобов'язаннями до витрат.

Податковим Кодексом визначено два методи податкового обліку: метод нарахування; касовий метод.

Порядок визнання доходів і витрат при різних методів податкового обліку різний. Слід звернути увагу на певну особливість податкового обліку витрат на виробництво і реалізацію платниками податків, визначальними доходи і витрати за методом нарахування, оскільки в силу п.1 ст.318 НК РФ такі витрати поділяються на прямі і непрямі. Такий поділ пов'язано з оцінкою незавершеного виробництва і є фактором прямої дії на розрахунок податку на прибуток.

До прямих відносяться матеріальні витрати, витрати на оплату праці та амортизаційні відрахування по основних засобів, безпосередньо використовуються при виробництві товарів (робіт, послуг).

Всі інші витрати є непрямими.

Сума непрямих витрат, здійснених у звітному (податковому) періоді, цілком враховується при оподаткуванні в поточному періоді (повністю йде на зменшення доходів від виробництва і реалізації даного звітного (податкового) періоду).

Сума прямих витрат також зменшує доходи від реалізації звітного (податкового) періоду, за винятком сум прямих витрат, які розподіляються:

• на продукцію, що перебуває на складі;

• на продукцію відвантажену, але не реалізовану (товари в дорозі);

• на незавершене виробництво.

Порядок оцінки залишків незавершеного виробництва, залишків готової продукції, товарів відвантажених докладно регламентований в ст.319 НК РФ, і він не відрізняється від порядку, що діє в бухгалтерському обліку.

Відповідно до п.8 ст.254 НК РФ для визначення розміру матеріальних витрат при списанні сировини і матеріалів, використовуваних при виробництві (виготовленні) товарів (виконанні робіт, наданні послуг), установа також зобов'язане затвердити в обліковій політиці для цілей оподаткування один з наступних методів оцінки зазначеної сировини і матеріалів: за вартістю одиниці запасів; за середньою вартістю; за вартістю перших за часом придбань (ФІФО); за вартістю останніх за часом придбань (ЛІФО).

Нагадаємо також, що Інструкцією № 25н передбачено два способи списання матеріальних запасів: по фактичної вартості кожної одиниці і за середньою фактичної вартості.

Отже, з метою зближення податкового та бюджетного обліку та усунення розбіжностей між ними бюджетній установі доцільніше затвердити який-небудь один спосіб.

Метод нарахування амортизації в цілях податкового обліку, відповідно до п.3 ст.259 НК РФ, платники податків визначають самостійно (лінійний або нелінійний). Нелінійний метод досить громіздкий і незручний, а застосування одного і того ж методу в податковому та бюджетному обліках дозволить уникнути подвійного обліку. Однак нелінійний метод дозволяє організації збільшити витрати, а, отже, зменшити податок на прибуток в перші періоди використання даного методу.

Також слід врахувати, що за основними засобами, придбаних до 01.01.2002, залишкова вартість визначається у вигляді різниці між первісною вартістю об'єкта основних засобів і сумою амортизації, нарахованої за правилами бюджетного обліку за період експлуатації такого об'єкта.

Обраний установою метод нарахування амортизації не може бути змінений протягом усього періоду нарахування амортизації по об'єкту, що амортизується.

Відповідно до п. 10 ст. 259 НК РФ за рішенням керівника установи, закріпленому в обліковій політиці для цілей оподаткування, допускається нарахування амортизації за нормами амортизації нижче встановлених НК РФ. Використання знижених норм амортизації допускається тільки з початку податкового періоду і протягом усього податкового періоду.

На підставі даних, зібраних за звітний (податковий) період на кожному податковому регістрі буде заповнена податкова декларація, і вже в ній будуть визначені податкові бази для різних видів операцій (ст. 313 НК РФ).

Податкова база визначається відповідно до порядку податкового обліку доходів і витрат, прийнятим в Податковому Кодексі.

Розрахунок податку ведеться за різними ставками (0%, 6%, 15%, 24% - для російських організацій і 10% і 20% - для іноземних організацій не пов'язаних з діяльністю постійного представництва) в залежності від виду одержуваних доходів.

Розрахунок податкової бази ведеться наростаючим підсумком за наступним алгоритмом в цілому по організації, включаючи відособлені підрозділи.

2.3 Відповідальність за нескладання регістрів податкового обліку

У ст.120 НК РФ передбачена відповідальність за грубе порушення правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування. Під грубим порушенням розуміється, зокрема, відсутність первинних документів, рахунків-фактур або регістрів бухгалтерського обліку. Податкові регістри в даній нормі не згадуються. Таким чином, за відсутності регістрів податкового обліку вимоги ст. 120 НК РФ не порушуються.

Відповідальність за ст. 126 НК РФ настає в тому випадку, якщо установа не представило у встановлений термін документи та інші відомості, передбачені податковим законодавством. Однак податкові органи не вправі встановлювати для платників податків обов'язкові форми документів податкового обліку (ст. 313 НК РФ). А раз немає затверджених форм податкових регістрів, то вимагати їх не слід. Адже, щоб запитати документи, інспекція повинна знати їх перелік і кількість.

Значить, оштрафувати установа за неведення регістрів податкового обліку за ст. 126 НК РФ не можна. У ст. 122 НК РФ встановлено відповідальність за несплату або недоплату податку внаслідок заниження податкової бази або інших неправомірних дій. І навіть якщо відсутність податкових регістрів призвело до недоїмки по податку, то штраф призначать саме за недоплату, а не за відсутність податкових регістрів. Слід зазначити, що податкове законодавство не містить санкцій за відсутність регістрів податкового обліку.

Компанія може зберігати документи бухгалтерського і податкового обліку в електронному вигляді за умови, що всі вони завірені електронним цифровим підписом (лист Мінфіну Росії від 24 липня 2008 року № 03-02-071-314).

З формальної точки зору підстави для такого висновку є. Підпис - це обов'язковий реквізит будь-якого первинного документа (пункт 2 статті 9 Федерального закону від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»).

Регістри бухгалтерського та податкового обліку теж повинні бути підписані склали їх особами. Це випливає з абзацу 8 статті 314 НК РФ, а також пункту 2 статті 9 та пункту 3 статті 10 Закону № 129-ФЗ. Закон не ставить ці вимоги в залежність від того, в якому вигляді компанія зберігає документи - паперовому або електронному. А єдина можливість завізувати електронний документ - використовувати електронний цифровий підпис (стаття 4 Федерального закону від 10 січня 2002 року № 1-ФЗ).

Чим загрожує відсутність підпису? Спеціального штрафу за це порушення немає. Є штраф за відсутність первинних документів і бухгалтерських регістрів - 5 тис. рублів (стаття 120 НК РФ).

Однак, в контрольному управлінні ФНС Росії вважають, що до цього порушення не можна прирівнювати ситуацію, коли документ складено, але не підписаний. Проблеми можуть бути, тільки якщо в ході перевірки інспекція витребує документи, які не підписані. І то за умови, що немає можливості відразу ж їх роздрукувати і підписати. Наприклад, якщо головний бухгалтер на лікарняному або взагалі звільнився. У результаті інспектор може не зарахувати витрати або відмовити у відрахуванні ПДВ.

Щоб уникнути таких проблем на випадок перевірки будь-яку первинку та регістри краще зберігати в паперовому вигляді і з підписами. Роздруковувати документи доцільно після закінчення кожного кварталу (податковий період з ПДВ), а також перед звільненням головного бухгалтера або директора.

Висновок

Таким чином, податковий облік - це особливий порядок обліку доходів і витрат та визначення моменту їх визнання, що являє собою механізм обліку доходів і витрат для обчислення податкової бази звітного періоду, особливий порядок формування відкладених витрат.

Організація повинна в обов'язковому порядку вести податковий облік для обчислення податку на прибуток.

Систему податкового обліку організації вибирають самостійно, порядок його ведення встановлюється кожною організацією в обліковій політиці для цілей оподаткування.

Підтвердженням даних податкового обліку є: первинні облікові документи (в т.ч. довідки бухгалтера); аналітичні регістри податкового обліку; розрахунок податкової бази.

Аналітичні регістри податкового обліку - зведені форми систематизації згрупованих даних податкового обліку за звітний (податковий) період без відображення за рахунками бухгалтерського обліку.

Форми аналітичних регістрів до податкового обліку організація може розробити самостійно, скористатися рекомендаціями ФНС Росії по складанню податкових регістрів або скористатися даними аналітичного обліку, розробленими у відповідності до правил ведення бухгалтерського обліку, за умови, що міститься в документах (реквізити) аналітичного обліку інформація містить всі необхідні відомості для обчислення податкової бази та складання податкової звітності в розрізі кожної господарської операції.

Введення податкового обліку поряд з бухгалтерським є об'єктивною необхідністю і потребою кожної організації, яка зацікавлена ​​в зниженні власних витрат законним шляхом. Лише спільне використання коштів бухгалтерського та податкового обліку забезпечує реалізацію оптимальної податкової політики організації.

Список використаної літератури

1. Гладишева Ю.П. Як організувати податковий облік / Ю.П. Гладишева. - М.: Бератор-Прес, 2002. - 184 с.

2. Каганович В.І. Як організувати податковий облік на базі бухгалтерського / В.І. Каганович / / Консультант. - 2004. - № 11. - С. 17.

3. Перов А.В. Податки і оподаткування: Навчальний посібник / О.В. Перов, А.В. Толкушкін. - М.: Юрайт, - 2005. - 555 с.

4. Пирогова Г.В. Організація податкового обліку на підприємстві / Г.В. Пирогова / / Податковий вісник. - 2005. - № 10. - С. 12.

5. Попова Л.В. Альтернативні варіанти організації податкового обліку та їх аналіз / Л.В. Попова, М.В. Васильєва, М.М. Коростелкін / / Управлінський облік. - 2006. - № 1. - С. 6.

6. Федосова Т.В. Бухгалтерський облік / Т.В. Федосова. - Таганрог: ТТІ ПФУ, 2007. - 240 с.

7. Філіна Ф. Регістри податкового обліку / Ф. Філіна / / Російський бухгалтер. - 2008. - № 11. - С. 5.

Додаток 1

Додаток 2

Регістри обліку господарських операцій

1. Регістр обліку операцій придбання майна (робіт, послуг, прав).

2. Регістр обліку операцій вибуття майна (робіт, послуг, прав).

3. Регістр обліку надходжень грошових коштів.

4. Регістр обліку витрати грошових коштів.

5. Регістр обліку сум нарахованих штрафних санкцій.

6. Регістр обліку витрат на оплату праці.

7. Регістр обліку нарахування податків, що включаються до складу витрат.

Регістри обліку стану одиниці податкового обліку

1. Регістр інформації про об'єкт основних засобів.

2. Регістр інформації про об'єкт нематеріальних активів.

3. Регістр інформації про придбані партіях товарів, які обліковуються за методом ФІФО (ЛІФО).

4. Регістр інформації про придбані партіях сировини / матеріалів, які обліковуються за методом ФІФО (ЛІФО).

5. Регістр інформації про рух товарів, які обліковуються за методом середньої собівартості.

6. Регістр інформації про рух придбаних сировини / матеріалів, які обліковуються за методом середньої собівартості.

7. Регістр обліку витрат майбутніх періодів.

8. Регістр аналітичного обліку операцій по руху дебіторської заборгованості.

9. Регістр обліку операцій по руху кредиторської заборгованості.

10. Регістр обліку розрахунків з бюджетом.

11. Регістр руху резерву по сумнівних боргах.

12. Регістр обліку витрат на гарантійний ремонт.

13. Регістр обліку розрахунків по штрафним санкціям.

Регістри обліку цільових коштів неприбутковими організаціями

1. Регістр обліку надходжень цільових коштів.

2. Регістр обліку використання цільових надходжень.

3. Регістр обліку цільових коштів, використаних не за цільовим призначенням.

Регістри проміжних розрахунків

1. Регістр-розрахунок "Формування вартості об'єкта обліку".

2. Регістр-розрахунок "Облік амортизації нематеріальних активів".

3. Регістр-розрахунок вартості списаного сировини і (або) матеріалів по методу ФІФО (ЛІФО).

4. Регістр-розрахунок вартості списаних товарів за методом ФІФО (ЛІФО).

5. Регістр-розрахунок вартості сировини / матеріалів, списаних у звітному періоді.

6. Регістр обліку сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості за результатами інвентаризації на звітну дату.

7. Регістр-розрахунок сумнівних боргів поточного звітного (податкового) періоду.

8. Регістр обліку кредиторської заборгованості за результатами інвентаризації на звітну дату.

9. Регістр обліку договорів на добровільне страхування працівників.

10. Регістр обліку витрат по добровільному страхуванню працівників.

11. Регістр-розрахунок витрат по добровільному страхуванню працівників поточного періоду.

12. Регістр-розрахунок витрат на ремонт поточного звітного періоду.

13. Регістр-розрахунок витрат на ремонт, що враховуються в поточному та майбутніх періодах.

14. Регістр обліку позареалізаційних витрат за операціями поступки прав вимоги, що відносяться до майбутніх періодів.

15. Регістр-розрахунок резерву витрат на гарантійний ремонт.

16. Регістр-розрахунок коефіцієнта для перерахунку резерву витрат на гарантійний ремонт.

Регістри формування звітних даних

1. Регістр-розрахунок "Облік амортизації основних засобів".

2. Регістр-розрахунок вартості товарів, списаних (реалізованих) у звітному періоді.

3. Регістр обліку інших витрат поточного періоду.

4. Регістр-розрахунок "Фінансовий результат від реалізації майна, що амортизується".

5. Регістр обліку вартості реалізованого іншого майна.

6. Регістр-розрахунок обліку залишку транспортних витрат.

7. Регістр обліку позареалізаційних витрат.

8. Регістр-розрахунок фінансового результату від реалізації прав, які були придбані раніше в рамках операцій з надання фінансових послуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

9. Регістр-розрахунок фінансового результату від поступки прав вимоги (витрати по реалізації прав, окрім ситуацій продажу раніше придбаних прав).

10. Регістр обліку доходів поточного періоду.

11. Регістр обліку збитків обслуговуючих виробництв.

12. Регістр-розрахунок "Фінансовий результат від діяльності обслуговуючих виробництв і господарств".

Додаток 3

Додаток 4