Особливості ведення бухгалтерського та податкового обліку на підприємстві торгівлі

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Введення

Актуальність цього дослідження визначається найважливішою роллю бухгалтерського і податкового обліку в діяльності будь-якого підприємства, в тому числі і підприємства торгівлі. Щоб досягти якихось позитивних результатів діяльності, кожне підприємство повинно забезпечити якісний збір інформації, який буде впливати на прийняття управлінських рішень, а значить, на ефективність функціонування економічного суб'єкта. Діяльність підприємства повинна починатися саме з правильної організації обліку. Керівництво підприємства має вирішити, які види обліку необхідні для конкретного підприємства, яким чином можна поєднати види обліку та ін Таким чином, в першу чергу важливо зрозуміти завдання і функції кожного з видів обліку.

Під бухгалтерським обліком розуміють впорядковану систему збору, реєстрації, узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, активи, зобов'язання організації їх русі шляхом суцільного, безперервного, документального обліку всіх операцій. Бухгалтерський облік є обов'язковим для всіх організацій, що знаходяться на території Російської Федерації, філій, представництв іноземних організацій.

Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, основними завданнями бухгалтерського обліку є:

1) формування повної і достовірної інформації про діяльність підприємства, його майновий стан, що надається внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності (керівництву, засновникам, власникам), а також зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності (інвесторам, кредиторам);

2) забезпечення інформацією, яка необхідна як зовнішнім, так і внутрішнім користувачам для контролю за додержанням законодавства України при здійсненні своєї господарської діяльності;

3) запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення фінансової стійкості.

Згідно зі ст. 313 Податкового кодексу РФ, під податковим обліком розуміють систему узагальнення інформації для певної податкової бази по податку на основі даних первинних документів, які згруповані у відповідності з порядком, передбаченим Податковим кодексом. По-іншому можна сказати, що податковий облік ведеться для отримання інформації про доходи, витрати, активи, зобов'язання з метою оподаткування.

У податковому обліку завдання дещо відрізняються від завдань бухгалтерського обліку: 1) забезпечення формування повної та достовірної інформації про доходи та витрати, активи і зобов'язання з метою оподаткування; 2) забезпечення послідовності застосування правил бухгалтерського обліку для податкового обліку; 3) забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів податкової звітності для контролю за повнотою і правильністю обчислення податків; 4) контроль за веденням податкового обліку в організації.

У цілому, податковий і бухгалтерський обліки - це відмінні один від одного облікові системи. Платник податків повинен розробити принципи ведення бухгалтерського та податкового обліку. Будуть вони збігатися чи ні, вирішувати самому платнику податку.

Одне з важливих відмінностей бухгалтерського і податкового обліку полягає в наступному: у бухгалтерському обліку узагальнюються всі господарські операції, в податковому обліку відбувається узагальнення операцій, пов'язаних тільки з доходами і витратами.

Метою роботи є вивчення особливостей ведення бухгалтерського та податкового обліку на підприємстві торгівлі.

У зв'язку з поставленою метою необхідно вирішити наступні завдання:

- Охарактеризувати основні поняття, пов'язані з бухгалтерським і податковим обліком;

- Розглянути документообіг для коректного відображення інформації у бухгалтерському та податковому обліку;

- Провести аналіз існуючої облікової політики організації;

- Розглянути типові операції організації;

- Оцінити фінансовий стан підприємства.

Об'єктом дослідження є підприємство ТОВ «СМК - і К О», яке займається оптовою торгівлею.

Предмет дослідження - особливості бухгалтерського та податкового обліку на підприємстві, що аналізується.

Теоретичну основу роботи склали праці вітчизняних авторів: Н.В. Абрамова, Ю. Бабаєва, А. Бєлов, Ф.А. Гмирі, Ю. Самохвалової, І.М. Єлісовим, Н.А. Литневой, Н.В. Парушіной, Т.Л. Крутякова, В. Нестерова, В.В. Бурцева, А. Вагапової, Ю.А. Васильєва, Є.В. Єрмолаєвої, Л.М. Мякинино, І.А. Нікуліної, А.Ю Новоженова, М.С. Полякової, М. Потапової, Л. Пижової, В.Д. Сенькове, Т.Ю. Фоміної, С.М. Бичкової. Ю. А. Хачатурян та інші

Методологічну основу дослідження склали методи діалектики, системний, комплексний, цільовий підхід до досліджуваної проблеми, абстрактно-логічний (прийоми зіставлень, системного аналізу), а також прийоми аналізу і порівняння, узагальнення результатів. У роботі використовувалися і емпіричні методи пізнання: дослідження нормативних документів з питань організації бухгалтерського обліку касових операцій, друкованих видань та інших засобів масової інформації, з питань, що належать до теми дослідження.

При підготовці до виконання роботи були вивчені законодавчі, нормативні акти РФ, наукова література, періодика, а також використані можливості довідкових правових систем «КонсультантПлюс» і «Гарант».

Глава 1. Особливості ведення бухгалтерського та податкового обліку організацій торгівлі

1.1 Внутрішній документообіг як невід'ємна складова бухгалтерського та податкового обліку

Кожен бухгалтер знає, що система внутрішнього документообігу компанії - невід'ємна складова бухгалтерського і податкового обліку компанії. Які її загальні принципи? У чому особливості руху документів в організаціях торгівлі? Які перспективи у електронного документообігу? Відповіді на ці питання розглянуто в даному параграфі.

Успішно розвиваються підприємства торгівлі рано чи пізно стикаються з проблемою обробки великого обсягу документів. Одне з рішень цієї проблеми - впровадження системи електронного документообігу. Можливості обміну інформацією в електронній цифровій формі за допомогою сучасних інформаційних технологій та мережі Інтернет використовуються в цивільному обороті. Тим не менш, розглянутий Держдумою ФС РФ законопроект 1, в якому передбачається застосування електронних технологій в документуванні діяльності, відхилений.

Зараз подання про електронні документи дає Федеральний закон від 10.01.2002 N 1-ФЗ «Про електронний цифровий підпис», але цього недостатньо: потрібен порядок руху електронних документів з моменту їх створення або отримання до завершення виконання або відправлення, а цьому в названому нормативному акті не приділено увагу. Але це не зупиняє організації - електронні документи та електронні технології вони використовують в документаційному забезпеченні управлінської діяльності.

Переваги електронного документообігу очевидні. При його впровадженні співробітникам організації не доведеться витрачати час на пошук потрібних документів: в електронній базі знайти їх набагато простіше і швидше, можливості пошуку інформації практично не обмежені. При цьому електронні документи одночасно доступні всім що мають до них право доступу співробітникам. Займає менше часу процес узгодження, затвердження та реєстрації документів, передача документів між підрозділами, підготовка стандартних звітів про рух документів. Розробники систем електронного документообігу управлінської діяльності пропонують широкий вибір методів захисту інформації, що теж є важливим в організації документообігу компанії. Розробниками пропонованих сьогодні систем електронного документообігу автоматизовані практично всі процеси обробки документів: реєстрація документів на місцях, створення архівів, маршрутизація документів, обробка кореспонденції, контроль виконавської дисципліни, формування звітності про стан виконання документів. Все це дозволяє уникнути втрати документів та прискорити прийняття управлінських рішень, а також може послужити хорошою підмогою до переходу організації на роботу за міжнародними стандартами якості.

Переваги електронного документообігу перед паперовим, безумовно, є. Але не так-то просто повністю відмовитися від паперових носіїв інформації і перейти на використання електронних. І справа навіть не у фінансовій стороні питання, що теж грає не останню роль. Крім того, що організація понесе витрати, їй доведеться навчити співробітників принципам електронної технології роботи з документами. При впровадженні електронного документообігу слід внести зміни в облікову політику, скласти необхідні внутрішні положення, посадові інструкції, навчити всіх співробітників і керівників працювати за новою, більш досконалої технології.

Як бачимо, труднощів і турбот вистачає навіть при впровадженні електронного документообігу в управлінських цілях. Але перспективи є, і, можливо, з удосконаленням технологій та розробкою нормативної бази в майбутньому електронний документообіг міцно увійде у фінансово-господарську діяльність організацій. Поки ж в основі бухгалтерського обліку та розрахунків з бюджетом по податках і зборах лежить звичний документообіг.

Правила документообігу і технологія обробки облікової інформації разом з іншими рішеннями, необхідними для організації бухгалтерського обліку, затверджуються у додатку до облікової політики компанії (п. 3 ст. 6 Закону про бухгалтерський облік, Лист Мінфіну Росії від 28.05.2007 N 07-05-06 / 134). Рекомендації щодо складання порядку документообігу дані в окремому Положенні 2. Цей документ розроблений задовго до реформування бухгалтерського обліку, тому він застосовується в частині, що не суперечить чинному законодавству.

Так, у Положенні дано вказівки щодо складання та обробці первинних облікових документів, але ці рекомендації застаріли в порівнянні з вимогами, що пред'являються до первинних документів Законом про бухгалтерський облік, тому в питанні оформлення «первинки» слід спиратися на більш пізній нормативний акт. Але на відміну від названого Закону Положення містить пряму вимогу про обов'язкову перевірку документів, що надходять до бухгалтерії. Документи перевіряються як за формою (повнота і правильність оформлення документів, заповнення реквізитів), так і за змістом (законність задокументованих операцій, логічна ув'язка окремих показників).

В іншому вимоги до первинних документів незмінні. Вони складаються на типових бланках, а при їх відсутності - за самостійно розробленим формам із зазначенням усіх обов'язкових реквізитів. Оформити документ слід у момент здійснення операції, а якщо це не представляється можливим - після її закінчення. Повним і правильним оформленням первинних документів нехтувати не варто, так як вони підтверджують дані бухгалтерського обліку і складають фінансову звітність.

Наступним елементом документообігу організації є облікові регістри. Їх форми, порядок заповнення і обробки в умовах автоматизованого обліку визначаються організацією самостійно таким чином, щоб інформацію можна було згрупувати для складання бухгалтерської звітності.

Рух первинних документів в обліку регламентується графіком, який встановлює раціональний документообіг, коли число підрозділів і виконавців оптимально для відповідних первинних документів. У висновку Положення описаний порядок зберігання «первинки» та облікових регістрів. Вони повинні зберігатися в архіві протягом встановлених для певних категорій документів термінів. У цілому в Положенні дані загальні рекомендації з розробки документообігу, а галузеві правила руху документів на основі норм Положення кожна організація розробляє самостійно.

Для організацій торгівлі форми галузевих документів затверджені Постановою Держкомстату Росії від 25.12.1998 N 132, в якому всі уніфіковані документи розділені на кілька підгруп. Ми перерахуємо лише форми галузевої «первинки». Це документи з обліку торговельних операцій, у тому числі для дрібнороздрібної торгівлі. Також виділені в окремі групи документи по обліку продажів товарів у кредит та операцій комісійної торгівлі. Ми не будемо перераховувати всі форми, а зупинимося на найбільш поширених і часто використовуваних уніфікованих документах.

Приймання товару. Дана операція, як і продаж товару, є основною в діяльності організацій торгівлі. Для оформлення приймання товару Держкомстатом затверджено кілька уніфікованих актів, проте іноді більш широке практичне застосування знаходить не акт про приймання товарів (ф. № ТОРГ-1), а товарна накладна (ф. № ТОРГ-12). Дані документи передбачені для оформлення різних операцій, в той же час багато організацій вважають за краще обходитися однією формою - товарною накладною - як при продажу товару, так і за його приймання.

Накладна виписується у двох примірниках: перший залишається в організації, що продає товари, другий передається покупцеві і служить підставою для оприбуткування товарів. Якщо організація виступає в ролі продавця, реалізацію товару підтверджує її власна накладна, якщо в ролі покупця - накладна продавця. Таким чином, накладна в організації торгівлі може виступати як прибутковим, так і видатковими товарним документом, про що йдеться у п. 2.1.2 Методичних рекомендацій для організацій торгівлі 3.

Незважаючи на це, податкові органи іноді відмовляють організації у відшкодуванні ПДВ, пред'явленого постачальником, з тієї причини, що при оприбуткуванні товарів нею не складено акт про приймання за формою № ТОРГ-1. Але претензії ревізорів можна оскаржити в судовому порядку, якщо організація оприбуткувала куплені товари тільки на підставі накладної (ф. № ТОРГ-12). Вона містить всі дані, що дозволяють ідентифікувати товар для цілей бухгалтерського і податкового обліку. Покупець може оприбуткувати товар на підставі накладної постачальника і прийняти ПДВ до відрахування (Постанови ФАС ЗСО від 27.11.2006 N Ф04-7835/2006 (28712-А27-14), ФАС МО від 27.05.2004 N КА-А40/3968-04) .

Скажемо кілька слів про імпортерів. Постачальники не виписують їм накладну за формою № ТОРГ-12, і імпортери також можуть зіткнутися з претензіями податківців, які наполягають на оформленні товарів актом про приймання за формою № ТОРГ-1. Але чи є цей документ необхідним для відшкодування ПДВ, сплаченого на митниці при ввезенні товарів, що імпортуються на територію РФ? На думку судових інстанцій, немає. Підставою для відрахування ПДВ визнаються контракт, вантажні митні декларації на ввезені товари та платіжні документи, що підтверджують фактичну сплату цього податку на митниці. Подання інших документів Податковим кодексом не передбачено. Відсутність акта про приймання за формою № ТОРГ-1 ​​не перешкоджає прийняттю платниками податків до обліку імпортованого товару і пред'явленню до відрахування податку, сплаченого на митниці (Постанови ФАС СЗО від 18.10.2007 N А21-7777/2006, від 17.10.2007 N А21-337 / 2007).

Логічне запитання: коли потрібен акт про приймання (ф. № ТОРГ-1)? Без нього не обійтися в разі невідфактурованих поставок, коли товари доводиться приймати без супроводжуючої «первинки» постачальника (п. 37 Методичних вказівок по обліку МПЗ 4). У той же час для такої ситуації Держкомстатом розроблений окремий акт про приймання товару, що надійшов без рахунку постачальника (ф. № ТОРГ-4). Для оприбуткування тари, не зазначеної в рахунку постачальника, передбачений інший акт (ф. № ТОРГ-5).

Інша ситуація, коли документів постачальника буде недостатньо і організації може знадобитися акт про приймання (ф. № ТОРГ-1), - приймання товару, що має відхилення за кількістю, якістю і масі, заявлених у документах постачальника. В акті про приймання вказуються у відповідності з документами постачальника фактичну наявність товару і його кількість, а також відхилення по кількості, масі і вартості. Відбивши у цьому акті всі відомості про виявлені недоліки, покупець може документально обгрунтувати свої претензії постачальнику. Зробити це можна на підставі як акту про приймання за формою № ТОРГ-1, так і спеціально передбачених для даного випадку уніфікованих форм. До них належать акти за формами № ТОРГ-2 і № ТОРГ-3. Вони застосовуються для відображення розбіжностей по кількості і якості прийнятих вітчизняних та імпортних товарів.

Як бачимо, у багатьох ситуаціях акт про приймання товарів (ф. № ТОРГ-1), який у списку первинної документації торгівлі стоїть першим, можна замінити. Тому на практиці він не так широко застосовується. Але виключати цей акт з документообігу торгової організації все ж не варто - дана форма універсальна і може використовуватися для приймання товарів як в штатних, так і в позаштатних ситуаціях.

Продаж товару. Для оформлення цієї операції найчастіше використовується товарна накладна (ф. № ТОРГ-12). Вона підтверджує реалізацію товарів і є первинним документом, що засвідчує перехід права власності на товар від продавця до покупця (якщо в договорі не зазначено особливий порядок).

Товарна накладна заповнюється продавцем відповідно до умов поставки. Для нього цей документ є підтвердженням виконання умов договору, а саме відвантаження товару.

Поряд з товарною накладною підприємство торгівлі, яка виступає в ролі продавця і вантажовідправника, виписує товарно-транспортні накладні (ф. № 1-Т 5). Цей документ заповнюється трьома особами: вантажовідправником, вантажоперевізником і вантажоодержувачем. Товарно-транспортна накладна (ТТН) підтверджує не тільки відвантаження, але і перевезення товару, іншими словами, вона є ще і супровідним перевізним документом.

Якому документу віддати перевагу при оформленні продажу товарів: товарної накладної або товарно-транспортної накладної? Відповідь на це питання залежить від конкретної ситуації. Так, при реалізації товару покупцеві зі складу постачальника оформляється товарна накладна, а якщо в процесі відвантаження «замішаний» перевізник - ТТН.

Здавалося б, таке досить чіткий поділ сфери застосування накладних дозволяє уникнути необхідності одночасного їх складання, але не все так просто. Іноді перевіряючим мало одного документа, що підтверджує продаж товару, і вони вимагають іншої.

У принципі, товарна накладна і ТТН - документи не взаємовиключні, а доповнюють один одного. Так, в товарній накладній є місце для відображення номера транспортної накладної. При цьому ТТН містить не всі реквізити, що стосуються продажу товарів, зазначені в товарній накладній, наприклад, у ТТН не виділено окремим рядком ПДВ. Таким чином, вимоги податківців небезпідставні, але це не говорить про те, що вони правомірні. Судові інстанції не йдуть на поводу у ревізорів, що вимагають з покупця товарів крім товарної накладної ТТН і, навпаки, відмовляють у відрахуванні ПДВ з отриманого за ТТН товару з-за відсутності товарної накладної.

У Постанові ФАС СЗО від 12.10.2007 N А56-6689/2007 сказано, що відсутність товарних накладних не є підставою для відмови у відрахуванні ПДВ. ТТН, призначені для обліку руху товарно-матеріальних цінностей та розрахунків за їх перевезення, визнаються документами, що підтверджують факт відвантаження та отримання товарів, а також служать підставою для їх оприбуткування.

У Постанові ФАС СЗО від 15.03.2007 N А56-53734/2005 розглянута зворотна ситуація. Торгова організація здійснює операції з купівлі-продажу товарів, але не здійснює їх перевезення. Для неї первинними документами є не ТТН, а товарні накладні, на підставі яких організація оприбутковує товари і заявляє ПДВ до відшкодування. Аналогічні висновки зроблені в Постанові ФАС СЗО від 29.10.2007 N А56-19986/2006.

Судових рішень з даного питання не так багато, але вони свідчать про те, що у платника податків є шанси довести ревізорам недоцільність одночасного заповнення товарної накладної і ТТН. Тому говорити про те, що продавець, що склав лише один документ, підведе цим покупця, на нашу думку, передчасно.

Останнім часом одержала розвиток дистанційна торгівля. Яким документом слід оформляти продаж товарів дистанційним способом? У однойменних Правилах 6 говориться про те, що договір між продавцем і покупцем вважається укладеним з моменту видачі продавцем покупцеві касового або товарного чека чи іншого документа, що підтверджує оплату товару, або з моменту отримання продавцем повідомлення про намір покупця придбати товар. Перелік документів відкритий, що дозволяє скористатися бланком замовлення, затвердженим Держкомстатом (ф. № ТОРГ-26). Даний документ застосовується для оформлення продажу товарів по попередніх замовленнях з доставкою (або без доставки) за вказаною адресою на конкретні дату і час. Він складається у двох примірниках: один залишається в організації для виконання замовлення, інший з відміткою про оплату передається покупцеві.

У той же час при оплаті товарів покупцем у безготівковій формі або продажі товарів у кредит (за винятком оплати з використанням банківських платіжних карт) продавець зобов'язаний підтвердити передачу товару шляхом складання накладної або акту здачі-приймання товару.

Ми розглянули, звичайно ж, не всі форми з обліку торговельних операцій - на практиці їх більше. Але чи варто ускладнювати документообіг тоді, коли можна обійтися мінімумом документів? З урахуванням специфіки діяльності організація може допрацювати рекомендовані типові форми документів, наприклад додати додаткові реквізити. Це допускається Порядком застосування уніфікованих форм первинної облікової документації 7. Однак спрощувати форми, затверджені Держкомстатом, видаляючи з них непотрібні реквізити, не допускається. У цьому випадку організація може розробити власні форми із зазначенням у них мінімуму обов'язкових реквізитів, закріпивши їх застосування в додатку до облікової політики.

Найпоширеніша форма обліку в більшості комерційних організацій - журнально-ордерна форма рахівництва. Вона застосовується не один десяток років, і на її основі розроблені різні прикладні бухгалтерські програми, в яких облікові регістри формуються в електронному вигляді з можливістю подальшого друку на папері.

Склад бухгалтерських регістрів організація визначає самостійно в обліковій політиці, яка є керівним документом з метою застосування норм бухгалтерського законодавства. Як правило, використовується в організації технологія обробки облікової інформації формує показники в першу чергу для підготовки даних обліку і звітності. У той же час система регістрів може застосовуватися як фундамент для організації податкового та управлінського обліку.

Підприємства торгівлі, які сплачують податки в рамках традиційної системи оподаткування, розраховуються з бюджетом з податку на прибуток. Для обчислення цього податку організація зобов'язана вести податковий облік, про це говорить Мінфін у Листі від 01.08.2007 № 03-03-06/1/531. Форми аналітичних регістрів до податкового обліку організація може розробити самостійно або скористатися рекомендаціями ФНС Росії по складанню податкових регістрів. Є ще один варіант - розрахунок «прибуткового» податку на основі даних аналітичного обліку, отриманих виходячи з узагальнення інформації за правилами ведення бухгалтерського обліку. Чому на основі даних аналітичного обліку? Бо документи аналітичного обліку можуть містити всі необхідні відомості для обчислення податкової бази по податку на прибуток та складання податкової звітності (декларації) в розрізі кожної господарської операції. Думка чиновників не зовсім ясна, але все ж зрозуміла. Платнику податків потрібно підтвердити розрахунок податку по кожній операції. Облікові дані для цих цілей цілком підходять, єдине - правила оподаткування можуть відрізнятися від порядку бухгалтерського обліку. Тоді облікові дані можна відкоригувати окремими аналітичними довідками, що не суперечить податковому законодавству.

Для роздрібних продавців, які сплачують ЕНВД, «первинна» гл. 26.3 НК РФ, яка не вимагає здійснення податкового обліку, тому таким організаціям достатньо систематизувати інформацію в бухгалтерському обліку, від ведення якого вони не звільнені. Продавці, які застосовують «спрощенку», для розрахунку єдиного податку ведуть податковий облік у книзі обліку доходів і витрат (ст. 346.24 НК РФ). Обравши «первинку» і облікові регістри, можна переходити до наступного елементу - графіку документообігу.

графік документообігу складається з метою - впорядкувати рух документів в організації. Це дозволить забезпечити своєчасне отримання бухгалтерською службою первинних документів, їх облік та зберігання. Отже, перш за все в графіку повинні бути встановлені терміни руху документів по основних етапах: створення (передача), перевірка (обробка), зберігання. Графік краще оформити розпорядженням керівника як додаток до наказу про облікову політику. З ним слід ознайомити під розписку всіх посадових осіб, відповідальних за складання та подання тих чи інших документів, у встановлені терміни.

Графік документообігу може представляти схему або таблицю, одна з форм яких наведена в Положенні. Перевага схеми перед таблицею полягає в тому, що в ній можна вказати не тільки документи і відповідальних за їх складання осіб, але і рух «первинки» як в цілому по організації, так і за її окремим структурним підрозділам. Проте скласти графік у вигляді схеми складніше, ніж у формі таблиці, тому бухгалтеру належить вибрати, якому варіанту віддати перевагу.

Графік документообігу повинен дотримуватися всіма особами, відповідальними за складання та обробку документів. Для того щоб ознайомити з графіком документообігу кожного працівника, з нього робляться окремі виписки, в яких перелічуються «підвідомчі» співробітнику документи, терміни та адреси їх подання. У виписці зазначаються документи, що відносяться до сфери діяльності виконавця, терміни їх подання та підрозділи компанії, в які вони представляються. Відповідальність за дотримання графіка несуть всі вказані в ньому співробітники, а контроль здійснює головний бухгалтер.

За недотримання графіка документообігу працівників можна позбавити заохочення - премії. Але це крайній захід - можна домовитися з працівниками про своєчасне подання документів, а щодо відповідальних співробітників обійтися і без «штрафного» розпорядження. Для більшої впевненості бухгалтера в тому, що його не підведуть, доцільно передбачити обов'язки щодо дотримання графіку документообігу та збору документів в посадових інструкціях працівників.

Не можна забувати і про конфіденційність інформації, що міститься в окремих документах, тому слід вжити заходів з обмеження доступу до них і захист від несанкціонованого використання. У цих цілях документи слід зберігати не більше терміну, протягом якого вони можуть знадобитися, а потім необхідно здати їх в архів на зберігання.

Чинне законодавство зобов'язує організації не тільки оформляти кожну господарську операцію, але і забезпечити збереження відповідних документів. Терміни встановлюються за правилами організації архівної справи, але вони не можуть бути менше п'яти років. Даним терміном обмежується зберігання квартальних бухгалтерських звітів, затвердженого плану рахунків, облікових регістрів, оборотних відомостей і первинних документів з обліку операцій з основними засобами, розрахунків з підзвітними особами та контрагентами, касових і банківських документів. Цей термін встановлений у Переліку типових управлінських документів 8, які складаються та оброблюваних при здійсненні підприємницької діяльності. З Переліку можна дізнатися точні терміни зберігання інших використовуваних організацією документів.

Термін зберігання документів, необхідних для обчислення і сплати податків, на рік менше, ніж термін зберігання бухгалтерської «первинки», і складає 4 роки (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Вказувати строки зберігання в окремому розпорядчому документі немає необхідності, так як вони визначені на законодавчому рівні. У системі документообігу слід передбачити інші терміни, в межах яких документи передаються в архів організації, а також порядок їх зберігання.

Про систему документообігу, яка дозволяє поставити на контроль рух «первинки», можна говорити тільки тоді, коли розроблені і затверджені у додатку до облікової політики всі її елементи. Тому підприємствам торгівлі треба приділити увагу не тільки графіку документообігу, але і контролю за його дотриманням, правильним складанням первинних документів, облікових регістрів та фінансової звітності.

1.2 Динаміка змін правового регулювання законодавства з ведення бухгалтерського та податкового обліку

Ринкові перетворення в Росії активізували роботу з удосконалення системи оподаткування. Одночасно в країні йде процес реформування бухгалтерського обліку, обумовлений необхідністю його гармонізації з міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ). У результаті цих змін положення податкового законодавства та бухгалтерського обліку часто не збігаються. Грунтуючись на стандартах, система бухгалтерського обліку не може змінювати методи і принципи формування інформації, підпорядковуючи їх постійно змінюється податкового законодавства. Особливо гостра проблема на сьогоднішній день стоїть у визначенні та прийнятті до обліку доходів і витрат з метою обчислення бухгалтерської та оподатковуваного прибутку.

Для методології бухгалтерського обліку найважливіше значення мають розуміння і трактування величини облікового прибутку і те, як вона пов'язана з податковою базою з податку на прибуток. В економічній літературі під обліковим прибутком розуміється сума прибутку, отримана за звітний період до вирахування податку на прибуток.

Головна особливість податкової концепції бухгалтерського обліку полягає в тому, що будь-який фінансовий звіт повинен бути складений в інтересах держави в особі податкових органів. Таким чином, оподаткування робить значний вплив на систему бухгалтерського обліку.

Історично податкова звітність в Росії формувалася на основі матеріалів бухгалтерського обліку. В економічній літературі розглядаються такі етапи становлення податкового обліку в Росії та його взаємодії з бухгалтерським обліком 9.

В епоху планової економіки мета обліку зводилася до його першої задачі, сформульованої Л. Пачолі, - забезпечити контроль за збереженням соціалістичної власності. Вся сукупність підприємств і організацій розглядалася як єдиний народно-господарський комплекс, що допускає наявність як планово-прибуткових, так і тимчасово планово-збиткових підприємств. Прибутковим підприємствам розмір прибутку планувався, і створювалися найбільш сприятливі умови для його досягнення. Отриманий прибуток поділялась на три складові частини:

1) частка, що залишається в розпорядженні підприємства;

2) частка, що перераховується у відповідне міністерство або відомство;

3) частка, передана до державного бюджету (60%).

Перші дві частини становили 40% і розподілялися відповідно до нормативів.

В умовах командно-адміністративної системи бухгалтерський облік був підпорядкований інтересам держави. Він жорстко регламентувався різними нормативними документами та відомчими інструкціями. Питання про самостійне податковому, фінансовому або управлінському обліку не виникало. Поставлені цілі з успіхом вирішувалися в одній інформаційній системі, що іменується бухгалтерським обліком 10.

На першому етапі формування системи податкового обліку (1991-1995рр.) Росія перебувала під впливом ідей німецького законодавства, найбільш характерних для континентальної школи. Російська економіка почала рух до ринку: з'явилися приватні власники, підприємці, виникла необхідність збирати з них податки, контролювати їх діяльність. У цей період з'явилися перші елементи коригувань бухгалтерських показників з метою сплати податку на прибуток у зв'язку з прийняттям Закону РФ від 27.12.1991 № 2116-1 «Про податок на прибуток підприємств і організацій». Відповідно до п. 5 ст. 2 редакції Закону, що діє з 01.01.1992, «для підприємств, що здійснюють прямий обмін чи реалізацію продукції (робіт, послуг) за цінами не вище собівартості, під виручкою для цілей оподаткування розуміється сума операції, яка визначається виходячи з ринкових цін реалізації (в тому числі на біржах) аналогічної продукції (робіт, послуг), які застосовувалися на момент виконання угоди ». А в Інструкції податкової служби Росії від 06.03.1992 № 4 (в ред. Зм. Та доп. Податкової служби Росії від 25.06.1992 № 1 та від 27.08.1992 № 2) передбачалося суму виручки, отриманої від зазначених видів угод, визначати на підставі розрахунків , які представляються до податкового органу за місцем знаходження підприємства одночасно з бухгалтерською звітністю та розрахунком з податку на прибуток. Таким чином, об'єкт оподаткування податком на прибуток «валовий прибуток» відрізнялася від балансового прибутку на суму відхилень по операціях реалізації товарів за ціною не вище собівартості.

На виконання Закону РФ «Про податок на прибуток підприємств і організацій» Постановою Уряду РФ від 05.08.1992 було затверджено Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку. У бухгалтерському обліку в собівартість продукції включалися тільки ті витрати, які були дозволені Положенням. За деякими видами витрат були встановлені норми і ліміти, причому наднормативні витрати списувалися за рахунок прибутку після оподаткування. По суті, бухгалтерський облік існував перш за все для правильного розрахунку податків. Даний етап розвитку податкового обліку в Росії відносять до континентальної моделі взаємодії бухгалтерського і податкового обліку.

На початку другого етапу (1995 р.) були зроблені вирішальні кроки на шляху до відділення бухгалтерського обліку прибутку від її оподаткування, по суті, виникло нове самостійний напрям - податковий облік:

- Вступило в силу нове Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 26.12.1994 № 170, яка ввела у вітчизняний бухгалтерський облік використовується у всьому світі принцип «тимчасової визначеності фактів господарської діяльності»: виручка в бухгалтерському обліку стала визначатися тільки одним способом - у міру відвантаження товарів. Поряд з цим Положення про склад витрат до 01.01.2002р. залишилося незмінним: виручку для цілей оподаткування як і раніше можна було визначати як «по відвантаженню», так і «по оплаті»;

- Урядом РФ прийнято Постанову від 01.07.1995 № 661 «Про внесення змін і доповнень до Положення про склад витрат ...», яке визначило необхідність обчислювати податкову собівартість, в яку певні витрати включалися в межах встановлених нормативів (витрати на відрядження, представницькі витрати , витрати на рекламу, на підготовку і перепідготовку кадрів, відсотки за кредитами та ін.) Разом з тим Наказ Мінфіну Росії від 19.10.1995 № 115 «Про річний бухгалтерської звітності організацій за 1995 рік» заборонив відносити наднормативні витрати на рахунки використання прибутку і нерозподіленого прибутку. Всі ці витрати повинні були відображатися за рахунками обліку витрат і брати участь у формуванні фінансового результату. Балансова прибуток ще сильніше віддалилася від оподатковуваного;

- В кінці 1996 р. з'явилося поняття «сумові різниці», які потрібно було відносити на рахунок прибутків і збитків (Наказ Мінфіну Росії від 12.11.1996 № 97 «Про річний бухгалтерської звітності організацій»). У Положенні про склад витрат ні слова не було сказано про сумових різницях, тому з'явилася ще одна коректування - збільшення прибутку на величину негативних сумових різниць;

- У 1997 р. коригувань стало стільки, що виникла необхідність у спеціальній формі, де б вони відбивалися. У зв'язку з цим була введена Довідка про порядок визначення даних, що відображаються по рядку 1 «Розрахунку (податкової декларації) податку фактичної прибутку»;

- У 1997 р. вийшло ПБУ 6 / 97 «Облік основних засобів», де було визначено нараховувати амортизацію за основними засобами чотирма способами. Для цілей оподаткування прибутку як і раніше можна було використовувати тільки один спосіб - лінійний, і з'явилася ще одна коригування. При цьому для розрахунку податку на майно дозволялося використовувати всі способи, передбачені в бухгалтерському стандарті, що, на нашу автора, порушує принципи оподаткування одних і тих же об'єктів;

- У 1999 р. Мінфін Росії випустив два Положення, які внесли найбільший внесок у «роздвоєння» обліків: «Доходи організації» ПБУ 9 / 99 і «Витрати організації» ПБУ 10/99. Дані ПБО відносили до виручки те, що відповідно до Положення про склад витрат є позареалізаційними доходами, до операційних витрат - те, що відноситься на собівартість, і т.д. У бухгалтерів навіть з'явилася можливість не відображати виручку, якщо у них немає впевненості в тому, що «в результаті ... відбудеться збільшення економічних вигод організації »;

- У 2000 р. у зв'язку з виданням Інструкції МНС Росії № 62 «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій» в якості Додатки № 4 була затверджена нова форма Довідки, в якій кількість рядків коригування наближалося до 100;

- У 2001 р. Урядом РФ були схвалені заходи щодо реалізації в 2001-2005рр. Програми реформування бухгалтерського обліку (Лист від 13.04.2001 № КА-П13-06573). Одним із заходів в галузі вдосконалення методологічного забезпечення системи бухгалтерського обліку в Росії передбачалося: «1.2. Забезпечити формування моделі взаємодії системи бухгалтерського обліку з системою оподаткування (термін - до 01.01.2005, виконавці - Мінфін і МНС Росії) ».

Таким чином, до 2002 р. в Росії податковий облік сприймався як похідний від бухгалтерського, простежувалася тенденція орієнтації на британо-американську (власницьку) модель.

З введенням гол. 25 НК РФ «Податок на прибуток організацій» (третій етап) законодавчо продекларована обов'язковість ведення особливого виду обліку - податкового. З одного боку, відбулася уніфікація термінів бухгалтерського обліку та оподаткування (наприклад, для цілей оподаткування прибуток так само, як і в бухгалтерському обліку визначається як різниця доходів і витрат), для більшості платників податків встановлено обов'язкове застосування методу нарахування при визначенні доходів і витрат. З іншого боку, НК РФ визначив активи, зобов'язання, доходи та витрати, а також дати їх визнання не ідентично визначень бухгалтерського обліку.

Податковий облік, описаний в гл. 25 НК РФ, - це система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на прибуток на основі даних первинних документів, згрупованих особливим порядком. Дана система податкового обліку не повинна використовуватися для обчислення інших податків, що сплачуються організаціями (ПДВ, акцизи, податок на майно, прибутковий податок та ін.)

У практиці російських платників податків можливі й застосовуються два основних варіанти організації податкового обліку.

1. Автономна система податкового обліку, не пов'язана з системою бухгалтерського обліку. Між бухгалтерським і податковим обліком загальними залишаються тільки первинні документи. При цьому кожна операція відображається у відповідному регістрі податкового обліку (рис. 1).

Рис. 1 Графічне подання паралельної системи ведення податкового обліку

2. Більш раціональної, на нашу автора, представляється така організація податкового обліку, при якій аналітичні податкові регістри формуються на підставі не первинних облікових документів, а даних аналітичного і синтетичного бухгалтерського обліку за допомогою коригувань, тим більше що це дозволяє робити ст. 313 НК РФ у редакції Федерального закону від 29.05.2002 N 57-ФЗ (рис. 2).

Рис. 2 Графічне подання змішаної системи ведення податкового обліку

У другому варіанті організації податкового обліку використовуються регістри бухгалтерського і податкового обліку. Якщо порядок обліку господарських операцій для цілей оподаткування не відрізняється від порядку, встановленого правилами бухгалтерського обліку, можуть застосовуватися облікові форми бухгалтерського обліку. Наприклад, при даному варіанті обліку можуть використовуватися регістри обліку доходів від реалізації, так як і в бухгалтерському, і в податковому обліку порядок угруповання доходів майже однаковий.

У разі необхідності коригувань даних бухгалтерського обліку можуть використовуватися бухгалтерські довідки, на підставі яких формуються аналітичні регістри податкового обліку.

При різних правилах бухгалтерського та податкового обліку поряд з формами бухгалтерського обліку ведуться аналітичні регістри податкового обліку (що на рис.2 відображено пунктирною лінією).

На погляд автора, даний варіант податкового обліку в значній мірі зближує обидва види обліку, сприяє мінімізації трудовитрат на обробку інформації, дає можливість перенесення даних аналітичних регістрів податкового обліку безпосередньо в податкову звітність та забезпечує подальший контроль за формуванням податкової бази.

Законодавче визнання нового обліку (крім оперативного, статистичного і бухгалтерського) провідні фахівці федеральних органів і практики оцінили по-різному.

Податкові органи як представник держави виступили за створення власної інформаційної системи - податкового обліку, визнавши, що інша система інформації, зокрема система бухгалтерського обліку, не задовольняє повною мірою їх фіскальним цілям. Керівник Департаменту оподаткування прибутку МНС Росії К.І. Оганян як представник податкових органів в інтерв'ю журналу «Російський податковий кур'єр» констатував, що «в Росії буде перша в світі система самостійного податкового обліку, що припускає, що прибуток визначається не на підставі даних бухгалтерського обліку, а на підставі регістрів податкового обліку» 11. А необхідність введення самостійної системи податкового обліку їм обгрунтована так: «Бухгалтерське та податкове законодавство не повинні перетинатися. Бухгалтерський облік не стоїть на місці, причому розвивається він в напрямку, протилежному податкового законодавства. Все більш численними і громіздкими стають коригування, які вносяться в дані бухгалтерського обліку з метою оподаткування. Ця різниця досягла свого граничного ресурсу, назріла необхідність щось міняти. У результаті виникла ідея введення податкового обліку, повністю відокремленого від бухгалтерського »(інтерв'ю газеті« Економіка і життя », вересень 2001 р. № 37).

Керівник Департаменту методології бухгалтерського обліку та звітності Мінфіну Росії А.С. Бакаєв зазначав: «Ніде в світі окремого податкового обліку немає ... Техніку податкового обліку за гол. 25 реалізувати практично неможливо ... Все вищесказане свідчить про непрофесіоналізм розробників гол. 25 Податкового кодексу РФ »12. «Створення окремого податкового обліку для обчислення тільки податку на прибуток суперечить ст. 54 Податкового кодексу РФ, встановила, що платники податків обчислюють податкову базу на основі даних регістрів бухгалтерського обліку та (або) на інших, документально підтверджених даних про об'єкти, що підлягають оподаткуванню або пов'язаних з оподаткуванням »13.

Необхідність ведення двох самостійних систем обліку викликала у кваліфікованих представників бухгалтерської спільноти, в основному головних бухгалтерів великих компаній, різке неприйняття ведення самостійної системи податкового обліку. Це пов'язано з рядом негативних наслідків прийняття такого рішення:

1. Здійснення значних додаткових вкладень організації для створення групи (або іншого підрозділу) податкового обліку (зростання витрат на оплату праці, оскільки такі фахівці відносяться до високооплачуваної категорії); залучення висококваліфікованих фахівців (аудиторів, юристів, податкових консультантів) для розробки податкових регістрів і системи документообігу з урахуванням цілей податкового обліку; витрати на оргтехніку та обчислювальну техніку, розробку й уточнення програмного продукту і т.д.

2. Виникнення комплексу передумов і небезпеки ліквідації класичної системи бухгалтерського обліку для вирішення необхідних функцій управління (абсолютна більшість платників податків збираються відмовитися від бухгалтерського обліку, так як питати з них будуть тільки за систему податкового обліку).

3. Неопрацьованість норм податкового обліку в НК РФ викликає труднощі (а в ряді випадків - неможливість) при формуванні даних для обчислення бази оподаткування. Це призведе до значних втрат держави як на федеральному, так і на регіональному рівні з податку на прибуток, у тому числі через відсутність механізму контролю 14.

При організації автономної системи податкового обліку в організаціях багато вчені і практики бачать проблему в розробці спеціальної системи документування господарських операцій (податкових регістрів) в тому, що ефективна система податкового обліку може бути побудована тільки з використанням складних автоматизованих інформаційних систем, що дозволяють забезпечити належний рівень аналітичного обліку .

На думку ж професора О.С. Ніколаєвої, «дійсна проблема полягає в тому, що в законодавстві з податку на прибуток організацій вводиться власний понятійний апарат (« в цілях цієї глави »), за допомогою якого традиційним термінам і поняттям бухгалтерського обліку надається особливий« податковий »сенс. Наприклад, з метою гол. 25 вводиться поняття основних засобів і визначається механізм їх амортизації. У зв'язку з цим у організацій виникає питання: який показник залишкової вартості основних засобів використовувати з метою обчислення податку на майно - бухгалтерський або податковий? Відповідно до гл. 30 НК РФ розрахунок податку здійснюється на підставі середньорічної вартості майна організації, яка розраховується за даними бухгалтерського обліку. Чи може податкове законодавство, в якому одні і ті ж об'єкти визначаються по-різному для обчислення різних податків, претендувати на системність? »15.

Прийняття гол. 25 НК РФ стало причиною рекордної кількості спорів, судових позовів, викликало сплеск дискусій у наукових і в практичних колах. Це спонукало державу шукати нові шляхи взаємодії бухгалтерської та податкової інформаційної систем. Вже в 2002 р. прийнято ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток», у 2003 р. внесено відповідні поправки до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій. Даний стандарт, по суті, являє собою алгоритм переходу від податку на бухгалтерський прибуток до податку на прибуток за законодавством про податки і збори. Як показала практика, введення стандарту хоча і сприяло підвищенню достовірності бухгалтерської фінансової звітності, але не спростила, а ускладнило роботу бухгалтера, якому тепер доводиться мати справу з кількома сотнями постійних і тимчасових різниць, що виникають в результаті різних правил обліку та оцінки активів, зобов'язань, доходів і витрат у бухгалтерському та податковому обліку.

У 2004 р. на державному рівні знову взято курс на зближення бухгалтерського та податкового обліку (четвертий етап). Концепція розвитку бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності на середньострокову перспективу (Наказ Мінфіну Росії від 01.07.2004 № 180) в якості основного з можливих варіантів взаємодії бухгалтерського обліку та оподаткування визначила шлях, по якому «податкова звітність повинна складатися на основі інформації, що формується в бухгалтерському обліку , шляхом коригування її за правилами податкового законодавства ».

Федеральним законом від 06.06.2005 № 58-ФЗ «Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації про податки і збори» внесено ряд змін в гл. 25 «Податок на прибуток» НК РФ. Більшість внесених змін пов'язане з тим, що практика застосування гол. 25 НК РФ показала необхідність уточнення окремих її норм з метою спрощення обліку окремих об'єктів оподаткування, а також зближення податкового та бухгалтерського обліку. Зміни торкнулися питань організації податкового обліку: порядку визнання з метою оподаткування прямих і непрямих витрат, незавершеного виробництва, визначення витрат з торговельних операцій, а також обліку окремих об'єктів оподаткування: резерву по сумнівних боргах, невіддільних поліпшень орендованого майна, матеріально-виробничих запасів, амортизаційної премії та ін Здебільшого ці нововведення вигідні для організацій. Однак окремі нововведення вплинули не тільки на податковий, але і на бухгалтерський облік, оскільки відбилися на розмірі відкладених податкових активів і зобов'язань. Таким чином, прийнявши поправки до НК РФ, законодавець не врахував положення Концепції розвитку бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності на середньострокову перспективу - ніяких кардинальних заходів щодо визначення статусу податкового обліку як похідного від бухгалтерського зроблено не було.

Відзначимо, що за кордоном не стоїть завдання окремого ведення податкового обліку. Досвід зарубіжних країн показує, що при належній організації облікової роботи система бухгалтерського обліку забезпечує інформацією, необхідною як для правильного обчислення податкової бази та суми податку на прибуток, так і для достовірного відображення всіх фактів господарської діяльності організації 16

Професор А.С. Миколаєва підкреслює, що «у російського законодавця є можливість вибору одного з двох шляхів створення інформаційної фінансової системи в інтересах значного кола користувачів (в особі держави - ​​Мінфін Росії, податкові органи, Міністерство з антимонопольної політики і підтримки підприємництва, Мінекономрозвитку Росії, Центральний Банк РФ і ін):

1) перший шлях - «кожному користувачу - за власною інформаційної (облікову) систему";

2) другий шлях передбачає застосування щодо такого об'єкта управління, як інформаційна система, принципу «управління за відхиленнями», тобто вибір як основною такою облікової системи, яка в максимальному ступені об'єктивно задовольняє інформаційні потреби всіх споживачів, та побудова на її основі «особливих інформаційних систем», що задовольняють специфічні потреби в інформації вже конкретних користувачів.

... Законодавець пішов по першому шляху »17.

Проведений аналіз правових норм і думок фахівців та практиків дозволяє зробити висновок про те, що в даний час в Росії відсутня необхідність в існуванні системи податкового обліку з податку на прибуток як системи, паралельній системі бухгалтерського обліку. Введення такої системи не відповідає ні інтересам держави в цілому, ні інтересам підприємця, ні інтересам численних реальних і потенційних користувачів достовірної фінансової інформації.

На погляд автора, другий шлях створення інформаційних систем - «за відхиленнями» - більш ефективний. Він передбачає опис принципів взаємодії системи бухгалтерського обліку та «другорядних» облікових систем, детальне визначення та опис відмінностей. При такому підході стає спочатку зрозуміло, як, за якими принципами необхідно створювати законодавство, нормативні документи з систем обліку, які питання вони повинні утримувати.

Не встигли організації вивчити поправки, внесені до Податкового кодексу Федеральним законом від 22.07.2008г. № 158-ФЗ, як законодавець підготував нові зміни та доповнення, більшість з яких поліпшує становище платників податків. Закон № 224-ФЗ 18 набирає чинності з 2009р. - За винятком окремих норм, з якими слід своєчасно ознайомитися, але про все по порядку.

За час своєї дії абз. 4 пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ постійно уточнювався і доповнювався, але фактично експортери так і не змогли ним скористатися. Нагадаємо коротко його зміст: у випадках і порядку, визначених Мінфіном за погодженням з ФМС, при вивезенні окремих видів товарів допускається подання експортерами митної декларації (її копії) з відмітками митного органу, яка провадила оформлення товарів, що експортуються, та реєстру фактично вивезених товарів з відмітками прикордонного органу . Уповноваженими міністерствами і до цього дня не затверджений порядок і види товарів, для правомірного оподаткування за нульовою ставкою ПДВ яких варто було б подати до інспекції митну декларацію та реєстр. Натомість цієї норми Закону № 224-ФЗ ввів іншу, що дозволяє організаціям-експортерам з будь-яких товарах замість декларації представити в інспекцію тільки реєстр митних декларацій, в якому мають міститися всі необхідні відомості.

Але платники податків зможуть скористатися нововведенням тільки після того, як Мінфін за погодженням з ФМС визначить порядок підтвердження застосування нульової ставки і податкових вирахувань реєстром митних декларацій. До цього моменту організаціям-експортерам, як і раніше, слід подбати про подання до податкових органів митних декларацій (їх копій) з необхідними відмітками про експорт товарів.

Для товарів, поміщених у митний режим експорту, міжнародного митного транзиту, вільної митної зони, переміщення припасів з 01.07.2008р. по 31.12.2009р., збільшений на 90 днів термін подання документів, що підтверджують право експортера на отримання відшкодування при оподаткуванні продажу товарів за нульовою податковою ставкою ПДВ. Поправки внесені не до Податкового кодексу, а в Федеральний закон від 05.08.2000 № 118-ФЗ, який ввів у дію НК РФ, тому застосовуються вони в тільки щодо товарів, поміщених під режим експорту в зазначений період. На товари інших періодів дію даної поправки, внесеної Законом № 224-ФЗ, не поширюється.

З наступного року до неоподатковуваним операціям з ПДВ відносяться реалізація брухту і відходів не тільки кольорових, але і чорних металів (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Організація торгівлі, що набуває в процесі приватизації майно, не закріплене за державними і муніципальними підприємствами і установами, як податковий агент визначає податкову базу в розмірі суми доходу від реалізації майна з урахуванням податку. Сама податкова ставка, як і при оренді, визначається розрахунковим методом, прописаним у п. 4 ст. 164 НК РФ.

Організація торгівлі може виступити в ролі податкового агента, якщо буде посередником при реалізації товарів іноземним партнером, не перебувають на обліку як платника ПДВ. Тоді податкова база визначається за вартістю товарів з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до них суми податку. Це правило буде поширено з наступного року не тільки на реалізацію товарів, але і на передачу майнових прав, виконання робіт, надання послуг.

Відрахування з авансу, попередньої оплати. Дане нововведення можна назвати одним з головних в обчисленні ПДВ. У загальному випадку право на відрахування ПДВ можна отримати після того, як товар (робота, послуга), майнове право прийняті на облік (п. 1 ст. 172 НК РФ). Дана норма застосовується з урахуванням особливостей, передбачених ст. 172 НК РФ, і саме їх перелік вирішив розширити законодавець, надаючи платникам податків право скористатися вирахуванням, не чекаючи надходження передплачених товарів (робіт, послуг). Про це йдеться в новій п. 12 ст. 171 НК РФ. Наведемо його дослівно: обчислюватись у платника податків, перерахувавши суми оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав, підлягають суми податку, пред'явлені продавцем цих товарів (робіт, послуг), майнових прав.

Для отримання такого відрахування покупець (замовник) згідно з новим п. 9 ст. 172 НК РФ повинен виконати три умови:

- Розташовувати документами, що підтверджують фактичне перерахування сум оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав;

- Мати рахунки-фактури, виставлені продавцями при отриманні оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав;

- Подбати про те, щоб у договорі була умова, що передбачає перерахування зазначених сум у рахунок майбутнього реалізації товарів (робіт, послуг).

Очевидно, що нововведення повинне торкнутися інші норми гл. 21 НК РФ, що стосуються розрахунків з бюджетом по ПДВ.

Для виставляння рахунку-фактури відведено п'ятиденний термін, тільки відраховується він не з дня відвантаження товарів, а з дня отримання оплати, часткової оплати під майбутню поставку товарів. Раніше рахунок-фактуру постачальник, який одержав аванс, виставляв для себе, щоб прийняти податок до відрахування. Після вступу в силу поправок рахунок-фактуру слід складати в першу чергу для покупця.

Друге: у новому п. 5.1 ст. 169 НК РФ вказані обов'язкові реквізити «авансового» рахунки-фактури, вони трохи схожі з реквізитами звичайного рахунка-фактури, що виставляється після реалізації товарів (робіт, послуг). Ми не будемо перераховувати всі реквізити «авансового» рахунки-фактури 19.

Якщо аванс перерахований, рахунок-фактура від постачальника отриманий, то пред'явлений і сплачений податок можна прийняти до відрахування. Які дії слід зробити далі, при постановці на облік товарів?

Відновлення податку. Таке рішення законодавця цілком логічно: пред'явивши раніше до відрахування податок з авансу, покупець повинен його відновити, щоб мати підстави поставити до відрахування податок, обчислений з вартості товарів, після прийняття їх на облік. Перерахування передоплати (авансу) у рахунок майбутніх поставок товарів доповнило випадки, коли згідно з п. 3 ст. 170 НК РФ платнику податків слід відновити податок, який прийнятий до відрахування на законних підставах. Очевидно, що платник податку-покупець відновлює суму податку в розмірі, раніше прийнятому до відрахування з авансу (передоплати). Рахунки-фактури, на підставі яких суми податку раніше були прийняті до відрахування, реєструються в книзі продажів на суму податку, що підлягає відновленню. Відновлення відбувається в тому періоді, в якому підлягають відрахування суми податку, пред'явлені вже по придбаних товарах. Крім цього, організації доведеться відновити податок, якщо постачальник повернув їй отриманий раніше аванс при зміні умов або розірвання договору.

Зауважимо, перераховані поправки стосуються розрахунків з бюджетом покупця. Для постачальника порядок нарахування та прийняття до відрахування податку залишився без змін.

Організації, що виробляють негрошові розрахунки, з наступного року більше не будуть «переганяти» ПДВ з рахунку на рахунок. З набуттям чинності змін Закону № 224-ФЗ норми абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ, як і п. 2 ст. 172 НК РФ, втратять силу, і організації будуть виробляти негрошові розрахунки на повну суму, не виділяючи ПДВ для окремого перерахування його контрагенту. Нагадаємо, послаблення стосується товарообмінних операцій, заліків взаємних вимог і розрахунків цінними паперами.

Згідно з чинною редакцією п. 3 ст. 176 НК РФ за результатами розгляду матеріалів камеральної перевірки податківці можуть винести два самостійних рішення: відшкодувати (повністю або частково) суму податку або відмовити у відшкодуванні заявленої суми податку 20. Така схема враховує всі ситуації, однак не спрощує процедуру відшкодування податку за безперечним сумам. Внесені поправки цей недолік усувають. Податківці зможуть прийняти одне з трьох рішень: або повністю відшкодувати податок, або відмовити у всій сумі відшкодування, або частково відшкодувати і частково відмовити у заявлених організацією податкових відрахуваннях. Можливо, таке розмежування посприяє спрощення всіх перерахованих податкових процедур, пов'язаних з відшкодуванням (відмовою у відшкодуванні) заявленого податку з бюджету. Такі рішення податківці будуть вправі приймати з наступного року.

Підвищення норми враховуються відсотків. В умовах фінансової нестабільності кредитні організації підвищують ставки відсотків за кредитами, що для позичальників обертається додатковими витратами з обслуговування кредитів і збільшенням навантаження. Відсотки перевищують встановлені п. 1 ст. 269 ​​НК РФ норми для цілей оподаткування. Нагадаємо діючі ліміти: для боргових зобов'язань у рублях - ставка рефінансування ЦБ РФ, збільшена в 1,1 рази, для боргових зобов'язань в іноземній валюті - 15%. Законом № 224-ФЗ норми підвищені: за борговими зобов'язаннями в рублях - до ставки рефінансування ЦБ РФ, збільшеною у 1,5 рази, по валютними зобов'язаннями - до 22%. Нові ліміти поширюються на правовідносини, що виникли з 1 вересня 2008 р., і будуть діяти до 31 грудня 2009 р., тому організації, можливо, доведеться перерахувати податкову базу і внести зміни в бухгалтерський облік, якщо, звичайно, є розбіжності з оподаткуванням.

Згідно з пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ капітальні вкладення у формі невіддільних поліпшень орендованого майна, зроблених орендарем, відносяться до доходів орендодавця, що не враховуються при оподаткуванні прибутку. В орендарів ж невіддільні поліпшення включаються до складу витрат, що ставило їх у більш вигідне становище порівняно з ссудополучателями, які отримують майно за договором безоплатного користування. Федеральним законом від 22.07.2008 № 158-ФЗ нерівноправність орендарів і ссудополучателем усунуто, зараз прийшла черга орендодавців і ссудодателя. Останні, надають майно в безоплатне користування, також зможуть не враховувати в складі оподатковуваних доходів вкладення в майно у формі невіддільних поліпшень, проведених організацією-ссудополучателем.

Організація за сумою обчисленого з ринкової вартості податку дає оцінку надлишкам МПЗ, виявленим в ході інвентаризації, а також майну, отриманому при демонтажі або розбиранні виведених з експлуатації основних засобів (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ). Закон № 224-ФЗ розширює сферу застосування цього правила на інше майно, виявлене не тільки при демонтажі (розбирання) основних засобів, але і при їх ремонті. Надлишки іншого майна (крім МПЗ) можуть бути виявлені і в ході інвентаризації, тоді їх теж слід оприбуткувати в податковому обліку за сумою податку, обчисленого з доходу, передбаченого п. п. 13, 20 ст. 250 НК РФ.

Змінивши допустимий розмір амортизаційної премії, законодавець фактично змінив норми не діючого Податкового кодексу, а ще не вступив в силу Федерального закону від 22.07.2008г. № 158-ФЗ. Переписані ст. ст. 258, 259 НК РФ, при цьому змінено лише кілька абзаців, що стосуються обліку капітальних вкладень у складі витрат звітного (податкового) періоду. Для основних засобів, що входять у третю - сьому амортизаційні групи, допускається одноразова списання у зменшення прибутку до 30%, для всіх інших основних засобів норма амортизаційної премії залишається колишньою - не вище 10% з витрат на капітальні вкладення і витрат, понесених при добудові, дообладнанні , реконструкції, модернізації, технічному переозброєнні та часткової ліквідації основних засобів. Ця поправка набуває чинності з 2009 р., проте інше уточнення застосовується до основних засобів, введених в експлуатацію з 01.01.2008.

Платник податків має право вибрати один з двох методів нарахування амортизації (лінійний або нелінійний). Обраний метод застосовується до всіх основних засобів (виняток становлять лише будівлі, споруди, передавальні пристрої, що входять у восьму - десяту амортизаційні групи). У це правило додано важливе уточнення: для використання обраного методу амортизації не має значення дата придбання об'єктів, як за наявними, так і по нових об'єктах платник податків повинен застосовувати єдиний метод, встановлений в обліковій політиці для цілей оподаткування на майбутній рік.

Оподаткування витрат на обов'язкове і добровільне страхування майна прописано у ст. 263 НК РФ. Згідно з поправками дію статті буде розширено на майнове страхування, яке включає страхування ризику втрати (загибелі), недостачі або пошкодження майна (ст. 930 ГК РФ), ризику цивільної відповідальності (ст. ст. 931, 932 ГК РФ), підприємницького ризику (ст . 933 ГК РФ).

Позареалізаційні витрати, пов'язані з ліквідацією виведених з експлуатації ОЗ, пропонується доповнити витратами по списанню нематеріальних активів. При цьому суми недонарахованої відповідно до встановленого терміну корисного використання амортизації по ОС зменшують податкову базу у складі позареалізаційних витрат тільки по тих об'єктах, по яких амортизація нараховується лінійним методом. Нелінійний метод передбачає погашення вартості ОЗ у складі амортизаційних груп, для яких п. 13 ст. 259.2 НК РФ (в ред. Закону № 158-ФЗ) встановлено окремий порядок відображення вибуває з амортизаційних груп майна. Зокрема, при вибутті об'єктів ОЗ сумарний баланс амортизаційної групи (підгрупи) зменшується на їх залишкову вартість, як тільки сумарний баланс досягає нульової позначки, амортизаційна група (підгрупа) ліквідується.

Законом № 224-ФЗ внесено ще одне уточнення, що стосується нелінійного методу нарахування амортизації, а точніше, розподілу податку на прибуток між відокремленими підрозділами. Організації, що мають такі підрозділи і застосовують нелінійний метод, можуть не використовувати його дані для розподілу податку по підрозділах, у розрахунку пропорції допускається визначати залишкову вартість майна, що амортизується за даними бухгалтерського обліку, що зручніше для платника податків.

Сума податку на прибуток складається з двох складових: федеральної та регіональної. Регіонам право знижувати ставку надано з 2006 р., вони можуть знизити її з 17,5 до 13,5%. З наступного року ставка знижується в частині податку, що зараховується до федерального бюджету, з 6,6 до 2,5%. У результаті ставка податку на прибуток встановлюється в розмірі 20%, при цьому регіони для окремих категорій платників податків можуть знизити податкове навантаження до 16%.

Організації, які мають на балансі легкові автомобілі вартістю понад 600 000 руб. або пасажирські мікроавтобуси вартістю понад 800 000 руб., з року в рік до основної норми амортизації застосовують знижувальний коефіцієнт (0,5).

Ставка єдиного податку, що стягується при застосуванні «спрощенки», протягом терміну дії гол. 26.2 НК РФ залишається незмінною (15%). З наступного року регіони можуть знизити її на 10 пунктів (до 5%), тобто ставка для окремих категорій платників податків у регіонах може варіюватися від 5 до 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Розмір майнового податкового вирахування буде збільшений вдвічі - з 1 млн до 2 млн руб. (Пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Це означає, що фізичні особи (платники ПДФО) зможуть повернути з бюджету не 130 000, а 260 000 руб. Норма має зворотну силу і застосовується з 01.01.2008, тому нею зможуть скористатися громадяни, які вклали свої кошти в будівництво або придбання житла в 2008 році, що минає

Від помилок ніхто не застрахований, у тому числі і бухгалтер, який розраховує базу для обчислення того чи іншого податку. У діючій редакції ст. 54 НК РФ прописано правило, що зобов'язує платника податків зробити перерахунок бази при виявленні помилок (викривлень), що відносяться до минулих податковим (звітним) періодам. Зробити це потрібно в тому періоді, коли зроблені помилки (допущені викривлення). І якщо період здійснення помилок (викривлень) визначити неможливо, перерахунок податкової бази та суми податку проводиться тоді, коли виявлені помилки (спотворення). Законодавець пропонує взяти останню норму на озброєння і не ворушити податкову базу минулих податкових (звітних) періодів у випадках, коли допущені помилки (спотворення) призвели до зайвої сплати податку. Достатньо буде перерахувати поточні податкові зобов'язання на суму допущеної раніше помилки, однак це буде можливо зробити з 2010 р., коли дана зміна Закону № 224-ФЗ вступить в силу.

Відстрочка або розстрочка зі сплати федеральних податків в частині, що зараховується до федерального бюджету, на термін більше одного року, але не перевищує трьох років, може бути надана за рішенням Уряду РФ (п. 1 ст. 64 НК РФ). Право надавати відстрочку по сплаті податків має міністр фінансів РФ. Порядок і умови надання даної відстрочки прописані в новій ст. 64.1 НК РФ. Виділимо основні моменти. Міністр фінансів РФ має право приймати рішення про надання організації відстрочки зі сплати податків у сумі, що перевищує 10 млрд руб., Але тільки за однієї умови: якщо одноразова сплата даної суми може привести до загрози існування підприємства або до серйозних соціально-економічних наслідків. В умовах фінансової нестабільності ця поправка своєчасна, вона може допомогти великим організаціям, які опинилися в період кризи в несприятливої ​​економічної ситуації.

Рішення про відстрочку або про розстрочення в частині сум, що підлягають зарахуванню до регіональних та місцевих бюджетів, узгоджується з фінансовими органами суб'єкта РФ і муніципального освіти. Рішення про відстрочку або про розстрочення в частині сум ЕСН, що підлягають зарахуванню до бюджетів державних позабюджетних фондів, підлягає узгодженню з органами позабюджетних фондів. Відстрочка може бути надана організаціям, але не безоплатно. На суму заборгованості нараховуються відсотки за ставкою, яка дорівнює половині ставки рефінансування ЦБ РФ, що діяла на період відстрочки або розстрочки 21. Рішення про зміну термінів сплати федеральних податків можуть бути прийняті до 1 січня 2010

Призупинення операцій за рахунками застосовується для забезпечення виконання рішення про стягнення податку або збору, Закон № 224-ФЗ поширює її й на стягнення зборів, пені та штрафів. Нововведення має позитивне значення для податківців і негативне для організацій, за якими числяться несплачені штрафні санкції з податків і зборів. Наступне доповнення стосується операцій, які не зачіпає призупинення: це платежі, черговість виконання яких передує сплаті податків і зборів, а також операції зі списання грошових коштів у рахунок сплати податків (авансових платежів), зборів, пені та штрафів і за їх перерахунку. У цьому списку не вистачає тільки страхових внесків 22, сплату яких податківці вже не матимуть права блокувати згідно з поправками в останньому абзаці п. 1 ст. 76 НК РФ.

Визначено строк для вручення копії рішення про зупинення операцій по рахунках платника податків у банку або рішення про скасування призупинення операцій за рахунками організації - не пізніше дня, наступного за днем прийняття такого рішення. Іншими словами, податківцям варто поквапитися не тільки з призупиненням операцій, а й зі скасуванням такого припинення. При цьому вони повинні повідомити про своє рішення як платника податків, так і кредитну організацію, вручивши рішення під розписку або передавши його в інший спосіб.

Встановлена ​​міра відповідальності для податківців, які порушили термін скасування рішення про зупинення операцій або запізнілих з врученням представникові банку даного рішення. За ставкою рефінансування ЦБ РФ нараховуються відсотки, що підлягають сплаті платнику податку за кожний календарний день порушення строків. Ця поправка набуває чинності з 2010 р.

Нововведення камеральної перевірки. При проведенні даного заходу податкового контролю інспекторам досить представити податкову декларацію (розрахунок). Вимога про подання документів, які відповідно до НК РФ повинні додаватися до податкової декларації (розрахунку), виключено з п. 2 ст. 88 НК РФ, як і згадка про інших передбачених податковим законодавством терміни: камеральна перевірка проводиться без будь-якого спеціального дозволу протягом трьох місяців з дня подання платником податків декларації.

У новому п. 9.1 ст. 88 НК РФ прописано порядок дій перевіряльників у разі подання "уточненки" в ході "камералкі". Перевірка припиняється за раніше поданої декларації (розрахунку), і починається нова камеральна перевірка на основі уточненої податкової декларації (розрахунку). Таке припинення "камералкі" означає припинення всіх дій податкового органу щодо раніше поданої податкової декларації (розрахунку). Разом з тим під час проведення інших заходів податкового контролю допускається використання документів (відомостей), отриманих податковим органом у рамках припиненої камеральної перевірки.

Встановлено п'ятиденний термін для передачі акту податкової перевірки особі, щодо якого проводилася перевірка, а також для вручення за результатами перевірки рішення про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення і рішення про відмову у притягненні до відповідальності особи, що перевіряється (п. 9 ст. 101 НК РФ).

Перераховані акти податкового законодавства мають (можуть мати) зворотну силу, але для цього вони повинні вступити в дію. Якщо акти прийняті в останній місяць року, цілком ймовірно, що вони вступлять в силу в наступному році, що може бути незручним для платників податків. Для спрощення застосування нових нормативних актів, зазначених у п. п. 3, 4 ст. 5 НК РФ, вводиться правило, згідно з яким вони вступають в силу з дня офіційного опублікування, якщо це передбачено у нормативному акті. Дане нововведення поширюється на правовідносини, що виникли з 1 жовтня 2008

Глава 2. Значення облікової політики у фінансово-господарської діяльності ТОВ «СМК - і КО»

2.1 Коротка характеристика ТОВ «СМК - і К О»

Товариство зареєстровано в 04.12.2006года. Учасниками Товариства є фізичні особи, розмір Статутного капіталу становить десять тисяч карбованців і складається з двох рівних часток.

Товариство створене з метою отримання прибутку.

Основним видом діяльності організації є оптова торгівля.

Вид товару - водозапірна енергетична арматура.

Основних засобів на балансі організації не є. Організація орендує складські приміщення.

Керівним органом організації є генеральний директор, призначений на підставі Статуту наказом.

Організація складається з одного підрозділу, штат організації включає: генерального директора, бухгалтера, менеджерів з продажу - закупівель.

У штаті організації складаються сім чоловік.

Обов'язки менеджерів полягають у закупівлі і продажу товару, веденні переговорів з постачальниками та покупцями, визначенні якості товару.

Організація є платником податку за звичайною системою оподаткування.

2.2 Аналіз облікової політики ТОВ «СМК - і К О» для цілей бухгалтерського і податкового обліку

Слід нагадати, що облікова політика організації для цілей бухгалтерського обліку представляє собою прийняту сукупність способів ведення бухгалтерського обліку, тобто таких процесів як первинне спостереження, вартісне вимірювання, поточна угруповання і підсумкове узагальнення фактів господарської діяльності (п. 2 ПБУ 1 / 08 «Облікова політика організації», затверджене Наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008). При цьому до способів ведення бухгалтерського обліку належать способи групування та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, організації документообігу, інвентаризації, способи застосування рахунків бухгалтерського обліку, системи регістрів бухгалтерського обліку, обробки інформації та інші відповідні способи і прийоми.

Виходячи з цього, основним призначенням облікової політики для цілей бухгалтерського обліку є документальне підтвердження способів ведення бухгалтерського обліку, що застосовуються організацією. При цьому необхідно відобразити всі відповідні особливості ведення обліку, притаманні торгівлі. Це викликано тим, що в нормативних актах з бухгалтерського обліку, як правило, встановлені різні методи обліку активів і зобов'язань, дозволених до застосування організацією для ведення своєї діяльності.

Крім того, як вже було сказано, організації повинні також скласти облікову політику для цілей податкового обліку. При цьому для новостворених організацій облікова політика для цілей податкового обліку формується не пізніше закінчення першого податкового періоду та застосовується з дня створення організації (п. 12 ст. 167 Податкового кодексу РФ).

Таким чином, організації торгівлі поряд з іншими комерційними організаціями повинні скласти облікову політику для цілей бухгалтерського і податкового обліку, що формується головним бухгалтером (бухгалтером) і затверджується наказом (розпорядженням) особи, відповідального за організацію та ведення бухгалтерського та податкового обліку.

Відповідно до Закону № 129-ФЗ (п. 4 ст. 6) і ПБУ 1 / 08 (п. 6) прийнята організацією облікова політика, в тому числі і для торгової організації, застосовується послідовно з року в рік. Проте у ряді випадків можлива зміна облікової політики. Облікова політика організації торгівлі може бути змінена в наступних випадках:

1) у разі зміни законодавства або нормативних актів, здійснюють регулювання бухгалтерського обліку;

2) у разі розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку, а також у разі істотної зміни умов діяльності організації.

Слід зазначити, що такі зміни повинні вводитися в дію з початку фінансового року з метою забезпечення порівнянності даних бухгалтерського обліку.

Облікова політика організації торгівлі, так само як і облікова політика інших комерційних організацій, повинна включати в себе певні елементи. Відповідно до Закону № 129-ФЗ (п. 3 ст. 6) і ПБУ 1 / 08 (п. 5) в обліковій політиці організації торгівлі обов'язково повинні бути відображені такі елементи, як:

1) робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що включає в себе синтетичні та аналітичні рахунки;

2) форми первинних облікових документів, у разі якщо законодавством не передбачені типові форми за такими документами, а також форми документів внутрішньої бухгалтерської звітності;

3) порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань;

4) методи оцінки активів і зобов'язань;

5) правила і графік документообігу, а також порядок обробки облікової інформації;

6) порядок контролю за веденням обліку господарських операцій;

7) інші рішення і способи відображення облікової інформації, необхідні для організації бухгалтерського обліку.

Як вже було зазначено, при формуванні облікової політики з метою бухгалтерського обліку необхідно відобразити способи ведення бухгалтерського обліку господарських операцій, активів і зобов'язань.

Так, при формуванні облікової політики з метою бухгалтерського обліку в частині нематеріальних активів необхідно відобразити методи їх оцінки, нарахування амортизації по них, а також порядок проведення інвентаризації нематеріальних активів.

Вимоги до формування облікової інформації з обліку нематеріальних активів закріплені Положенням по бухгалтерському обліку «Облік нематеріальних активів» (ПБУ 14/2000), затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 16.10.2000 N 91н.

Слід зазначити, що торговельні організації, як правило, використовують лінійний метод нарахування амортизації, згідно з яким нарахування амортизації проводиться виходячи з первісної вартості нематеріальних активів і норми амортизації, яка визначається на підставі строку корисного використання цього об'єкта.

Крім того, організація має право самостійно встановити спосіб відображення в бухгалтерському обліку амортизаційних відрахувань. Відповідно до п. 21 ПБО 14/2000 амортизаційні відрахування можуть бути відображені в бухгалтерському обліку одним з таких способів:

1) шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку;

2) шляхом зменшення початкової вартості об'єкта.

Крім того, в обліковій політиці необхідно розкрити способи обліку основних засобів і в тому числі методи нарахування амортизації із них.

Основні вимоги до організації бухгалтерського обліку основних засобів закріплені Положенням по бухгалтерському обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01), затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н. Відповідно до зазначеного Положення для прийняття об'єкта до складу основних засобів необхідне одночасне виконання таких умов:

1) об'єкт призначений для використання в процесі здійснення діяльності (для торгових організацій - на придбання і реалізації товарів), для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;

2) об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто терміну, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

3) організація не передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;

4) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

Однак слід зазначити, що деякі активи також можуть бути враховані в складі матеріальних запасів, якщо їх вартість не перевищує 20 000 руб. Так, наприклад, комп'ютер загальною вартістю більше 20 000 руб. може бути відображений в обліку як єдиний комплекс у складі основних засобів. Однак той же самий комп'ютер може відображатися в обліку за вартістю кожної його складової частини в складі матеріальних запасів, якщо їх вартість менше 20 000 руб. Відповідно до того ж п. 6 ПБУ 6 / 01 за наявності в одного об'єкта декількох частин, строки корисного використання яких істотно відрізняються або можуть використовуватися як самостійні об'єкти, то кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.

Слід зазначити, що у разі застосування другого способу обліку активу його вартість швидше списується на витрати організації, тому що вартість таких активів списується до складу витрат одноразово, а не шляхом нарахування амортизаційних відрахувань.

У 2007р. ТОВ «СМК - і КО» придбала персональний комп'ютер. Згідно рахунку на оплату комп'ютера вартість його складових частин склала:

1) системний блок - 23 600 руб. (У тому числі ПДВ - 3600 руб.);

2) монітор - 4130 руб. (У тому числі ПДВ - 630 руб.);

3) клавіатура - 295 руб. (У тому числі ПДВ - 45 руб.);

4) миша - 177 руб. (У тому числі ПДВ - 27 руб.).

Виходячи з цього, загальна вартість комп'ютера склала 28 202 руб. (У тому числі ПДВ - 4302 руб.).

Відповідно до облікової політики для цілей бухгалтерського обліку комп'ютер враховується як окремий інвентарний об'єкт, тому що використовується тільки як єдиний комплекс. Таким чином, на рахунках бухгалтерського обліку необхідно відображаються такі записи:

Д 08-4 До 60 - 23 900 руб.

Д 19-1 До 60 - 4302 руб.

Д 60 К 51 - 28 202 руб.

При придбанні комп'ютера були зроблені витрати на доставку, сплачені готівкою через касу підзвітною особою, які склали 295 руб. (У тому числі ПДВ - 45 крб.). Виходячи з цього, на рахунках бухгалтерського обліку відображаються:

Д 71 К 50 - 295 руб.

Д 08-4 К71 - 250 руб.

Д 19-1 К 71 - 45 крб.

Після введення комп'ютера в експлуатацію в бухгалтерському обліку роблять такі записи:

Д 01 К 08-4 - 24 150 руб. (23 900 руб. + 250 руб.)

Д 68 К 19-1 - 4 347 руб. (4302 руб. + 45 руб.).

Як вже було сказано, активи вартістю менше 20 000 руб. списуються на витрати одноразово. Такий спосіб обліку дозволяє уникнути ведення відокремленого бухгалтерського і податкового обліку таких об'єктів, а, крім того, звільняє від обов'язку сплати податку на майно по цих об'єктах, тобто знижує податкові витрати.

Також в 2007р. ТОВ «СМК - і КО» придбало принтер вартістю 5900 руб. (У тому числі ПДВ - 900 руб.).

Виходячи з цього, на рахунках бухгалтерського обліку відображається:

Д 08-4 До 60 - 5 000 руб. (5 900 руб. - 900 крб.);

Д 19-1 До 60 - 900 руб.;

Д 60 К 51 - 5 900 руб.;

Д 01 К 08-4 - 5 000 руб.;

Д 68 К 19-1 - 900 руб ..

Виходячи з того, що вартість принтера не перевищує 20 000 руб., Тому її необхідно включити до складу витрат організації:

Д 44 До 01 - 5 000 грн.

Таким чином, амортизація за вказаною активу не нараховується.

Відповідно до ПБО 6 / 01 (п. 18) нарахування амортизації основних засобів проводиться організацією за її вибором виходячи з прийнятих методів. При цьому для групи однорідних об'єктів основних засобів застосовується єдиний метод нарахування амортизації. Як вже було сказано, по об'єктах основних засобів вартістю менш 20 000 руб. амортизація не нараховується. Крім того, амортизація не нараховується по використовуваних для реалізації законодавства РФ про мобілізаційну підготовку та мобілізацію об'єктів основних засобів, які законсервовані й не використовуються у процесі основної діяльності організації, для управлінських потреб або для надання за плату у тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування. Також амортизація не нараховується по об'єктах основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки; об'єкти природокористування; об'єкти, віднесені до музейних предметів і музейних колекцій, та ін) (п. 17 ПБУ 6 / 01).

При цьому необхідно відзначити, що з метою податкового обліку амортизація не нараховується по об'єктах, вартість яких не перевищує 10 000 руб. (П. 1 ст. 256 Податкового кодексу РФ). Виходячи з цього, облік основних засобів та нарахування амортизації у бухгалтерському та податковому обліку буде різним.

З метою бухгалтерського обліку організація може вибрати один з наступних методів:

1) лінійний метод;

2) метод зменшуваного залишку;

3) метод списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання;

4) метод списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

При цьому з метою податкового обліку організації можуть вибрати один з двох способів нарахування амортизації:

1) лінійний спосіб;

2) нелінійний спосіб.

Торгові організації, як правило, використовують лінійний метод нарахування амортизації. Відповідно до даного способу річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної (балансової) вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації (п. 19 ПБУ 6 / 01). При цьому норма амортизації визначається виходячи з терміну корисного використання об'єкта основних засобів. Строк корисного використання основних засобів, у свою чергу, визначається виходячи з очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю, очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту або нормативно-правових та інших обмежень використання даного об'єкта (термін оренди тощо). Крім того, термін корисного використання об'єкта основних засобів може бути визначений згідно з Класифікацією основних засобів, затвердженої Постановою Уряду від 01.01.2002 N 1. Спосіб визначення строків корисного використання об'єктів основних засобів також повинен бути закріплений облікової політикою організації.

У 2007р. ТОВ «СМК - і КО» придбало торгове обладнання, вартістю 45 000 руб. (Без ПДВ) і строком корисного використання 5 років.

Відповідно до облікової політикою амортизація нараховується лінійним методом.

Виходячи з цього, обладнання повинне амортизуватися щорічно в розмірі 1 / 5 його вартості.

Таким чином, річна норма амортизації складе 20% (100% / 5 років). Отже, річна сума амортизації складе 9000 руб. (45 000 руб. X 20%).

Виходячи з цього, сума щомісячних амортизаційних відрахувань складе 750 руб. (9000 руб. / 12 міс.):

Д 44 До 02 - 750 руб.

Даний запис повинна оформляється щомісяця протягом усього терміну використання об'єкта.

Торгові організації, як, втім, і інші організації відповідно до прийнятої облікової політики, але не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) можуть переоцінювати групи однорідних об'єктів основних засобів за поточною (відновної) вартості. При цьому необхідно пам'ятати про те, що в разі прийняття рішення про переоцінку основних засобів у подальшому такі об'єкти повинні переоцінюватися регулярно, щоб вартість основних засобів, за якою вони відображаються в бухгалтерському обліку та звітності, суттєво не відрізнялася від поточної (відновної) вартості (п . 15 ПБУ 6 / 01).

При формуванні облікової політики в частині основних засобів також необхідно відобразити, чи передбачено створення резерву на ремонт основних засобів з метою рівномірного включення майбутніх витрат до витрат на продаж звітного періоду. Відповідно до Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 № 91н, з метою рівномірного включення майбутніх витрат на ремонт об'єктів основних засобів до витрат на продаж звітного періоду організація може створювати резерв витрат на ремонт основних засобів (в тому числі орендованих). При утворенні резерву витрат на ремонт основних засобів до витрат на продаж включається сума відрахувань, обчислена виходячи з річної кошторисної вартості ремонту.

Таким чином, організації торгівлі у своїй обліковій політиці необхідно відобразити порядок формування резерву на ремонт основних засобів у разі його утворення.

З метою оподаткування резерв на ремонт основних засобів також передбачений законодавством (ст. ст. 260 і 324 Податкового кодексу РФ). Згідно з податковим законодавством для забезпечення протягом двох і більше податкових періодів рівномірного включення витрат на проведення ремонту основних засобів організації мають право створювати резерви під майбутні ремонти основних засобів (ст. 260 Податкового кодексу РФ). Відповідно до прийнятого порядку формування резерву на ремонт основних засобів з метою оподаткування організація в аналітичному обліку має сформувати суму витрат на ремонт основних засобів з урахуванням угруповання всіх здійснених витрат, включаючи вартість запасних частин і витратних матеріалів, використовуваних для ремонту, витрат на оплату праці працівників , що здійснюють ремонт, та інших витрат, пов'язаних з веденням зазначеного ремонту власними силами, а також з урахуванням витрат на оплату робіт, виконаних сторонніми силами.

У випадку, якщо торгова організація створює резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів, сума фактично здійснених витрат на проведення ремонту списується за рахунок коштів зазначеного резерву.

У разі, якщо сума фактично здійснених витрат на ремонт основних засобів у звітному (податковому) періоді перевищує суму створеного резерву майбутніх витрат на ремонт основних засобів, залишок витрат для цілей оподаткування включається до складу інших витрат на дату закінчення податкового періоду.

Якщо на кінець податкового періоду залишок коштів резерву майбутніх витрат на ремонт основних засобів перевищує суму фактично здійснених у поточному податковому періоді витрат на ремонт основних засобів, то сума такого перевищення на останню дату поточного податкового періоду для цілей оподаткування включається до складу доходів торгової організації.

При формуванні облікової політики для організацій торгівлі також слід врахувати порядок обліку спецодягу.

Слід пам'ятати про те, що організації мають право враховувати спецодяг не тільки на рахунку 10 «Матеріали» у складі матеріалів, але і на рахунку 01 «Основні засоби». Відповідно до Методичних вказівок по бухгалтерському обліку спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 26.12.2002 N 135н, організація може організувати облік спеціальних інструментів, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання в порядку, передбаченому для обліку основних коштів, відповідно до ПБО 6 / 01 (п. 9). При цьому згідно з Листом Мінфіну Росії від 12.05.2003 N 16-00-14/159 подібний порядок обліку може бути застосований і для спеціального одягу.

У разі якщо торгова організація прийняла рішення враховувати спецодяг, термін експлуатації якої відповідно до норм видачі не перевищує 12 місяців, у складі матеріалів на рахунку 10, то в обліковій політиці необхідно відобразити спосіб списання її вартості при передачі її в експлуатацію. Це може бути один з наступних способів:

1) одноразова списання вартості спецодягу, термін експлуатації якої не перевищує 12 місяців на рахунок обліку витрат (44 «Витрати на продаж») при її передачі (відпустці) співробітникам організації;

2) застосування позабалансового рахунку «Спеціальний одяг, передана в експлуатацію», на який списується вартість спецодягу в момент її передачі в експлуатацію.

При цьому вартість спецодягу, термін експлуатації якої перевищує 12 місяців, погашається шляхом нарахування амортизації лінійним способом, виходячи з термінів її корисного використання, передбачених в Типових галузевих нормах безплатної видачі спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту, а також в Правилах забезпечення працівників спеціальним одягом, спеціальним взуттям та іншими засобами індивідуального захисту (п. 26 Методичних вказівок).

Будь-яка організація а тим більше торгова, в процесі здійснення своєї діяльності користується кредитами і різними позиками. Порядок їх обліку також повинен бути розкритий в обліковій політиці. Бухгалтерський облік кредитів і позик регламентується Положенням з бухгалтерського обліку «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування» (ПБУ 15/01), затвердженим Наказом Мінфіну від 02.08.2001 № 60н.

Відповідно до зазначеного Положення в обліковій політиці повинна бути розкрита вся інформація, необхідна для забезпечення повного і достовірного відображення інформації про кредити і позики в обліку та звітності (п. 32 ПБУ 15/01).

Відповідно до цього в обліковій політиці повинна бути розкрита інформація про переведення довгострокової заборгованості в короткострокову.

Крім того, в обліковій політиці підлягає відображенню інформація про склад та порядок списання додаткових витрат на позики. Відповідно до п. 19 ПБУ 15/01 додаткові витрати, вироблені позичальником у зв'язку з отриманням позик і кредитів, випуском і розміщенням позикових зобов'язань, можуть включати витрати пов'язані з наданням позичальнику юридичних і консультаційних послуг; здійсненням копіювально-розмножувальних робіт; оплатою податків і зборів (у випадках, передбачених чинним законодавством); проведенням експертиз; споживанням послуг зв'язку, а також іншими витратами, безпосередньо пов'язаними з отриманням позик і кредитів і розміщенням позикових зобов'язань. При цьому включення позичальником додаткових витрат, пов'язаних з отриманням позик і кредитів, розміщенням позикових зобов'язань, провадиться в тому звітному періоді, в якому були зроблені зазначені витрати. Додаткові витрати можуть попередньо враховуватися як дебіторська заборгованість з подальшим віднесенням їх до складу інших витрат протягом терміну погашення зазначених вище позикових зобов'язань (п. 20 ПБУ 15/01).

Також в обліковій політиці розкривається інформація про вибір способів нарахування і розподілу належних доходів за позиковими зобов'язаннями.

В обліковій політиці розкривається інформація про порядок обліку доходів від тимчасового вкладення позикових коштів. Згідно з п. 26 ПБУ 15/01 витрати за отриманими позиками і кредитами, пов'язані з придбанням інвестиційного активу, зменшуються на величину доходу від тимчасового використання позикових коштів в якості довгострокових і короткострокових фінансових вкладень. При цьому зазначені вкладення позикових коштів можуть здійснюватися тільки у разі безпосереднього зменшення витрат, пов'язаних з фінансуванням інвестиційного активу, наприклад зниження цін на будівельні матеріали та обладнання, затримкою виконання окремих видів (етапів) робіт субпідрядними організаціями, іншими аналогічними причинами. Зменшення витрат на позики на величину доходу має бути підтверджено відповідним розрахунком фактичної наявності зазначеного доходу. При цьому організацією має бути забезпечено підтвердження такого розрахунку.

При формуванні облікової політики торгова організація повинна встановити порядок обліку витрат майбутніх періодів. Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н (п. 65), витрати, зроблені організацією в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються в бухгалтерському балансі окремою статтею як витрати майбутніх періодів і підлягають списанню в порядку, що встановлюється організацією торгівлі (рівномірно, пропорційно обсягу продажів і ін) протягом періоду, до якого вони відносяться. Для відображення інформації про витрати майбутніх періодів використовується рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів".

З метою рівномірного включення майбутніх витрат до складу витрат обігу звітного періоду організація торгівлі може створювати резерви майбутніх витрат. При цьому види створюваних резервів та порядок їх створення має бути закріплений в обліковій політиці. З метою бухгалтерського обліку організації можуть створювати такі резерви (п. п. 70, 72 Положення ведення бухгалтерського обліку):

1) резерв по сумнівних боргах;

2) резерв на майбутню оплату відпусток працівникам;

3) резерв на виплату щорічної винагороди за вислугу років;

4) резерв на виплату винагород за підсумками роботи за рік;

5) резерв на ремонт основних засобів;

6) резерв на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування.

В обліковій політиці повинен бути розкритий порядок формування кожного зі створюваних резервів.

Так, резерв по сумнівних боргах є оціночним резервом, який дає можливість уточнення оцінки тих чи інших позабалансових статей. До оцінним резервів відносяться також резерви під зниження вартості матеріальних цінностей і під знецінення фінансових вкладень. Зазначені активи відображаються в бухгалтерському балансі за вирахуванням створених за ним резервів.

Для організацій торгівлі наявність дебіторської заборгованості практично неминуче, тому що не завжди всі товари оплачуються покупцями вчасно, крім того, зростає частка комерційних кредитів. А за наявності заборгованості є ймовірність її безповоротності. У зв'язку з цим рішення про формування резерву по сумнівних боргах для організацій торгівлі дуже актуально.

Перш за все, слід відзначити, що під сумнівним боргом визнається заборгованість, не погашена у встановлені договором терміни. При цьому в розряд сумнівних боргів заборгованість переводиться на наступний день після закінчення строків оплати, встановлених договором, і не забезпечена будь-якими гарантіями. Списати в збиток непогашену заборгованість можна лише по закінченню терміну позовної давності, встановленого Цивільним кодексом РФ (ст. 196), який становить три роки.

Облік формування і використання резервів по сумнівних боргах ведеться на рахунку 63 «Резерви по сумнівним боргами». Аналітичний облік по даному рахунку ведеться за кожним дебітором, заборгованість якого визнана сумнівною і по якій створений резерв. У регістрах і на рахунках бухгалтерського обліку операції з формування і використання резервів відображаються наступними записами:

Дебет рахунку 91-1 «Інші доходи» Кредит рахунку 63 «Резерви по сумнівним боргами» - на суму резерву, що створюється в кожному звітному періоді, і розраховану на підставі розрахунку бухгалтера відповідно до результатів проведеної інвентаризації заборгованості;

Дебет рахунку 63 «Резерви по сумнівним боргами» Кредит рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» або Кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - на суму списується безнадійної заборгованості;

Дебет рахунку 63 «Резерви по сумнівним боргами» Кредит рахунку 91-1 «Інші доходи» - на суму невикористаного резерву, у випадку якщо дебітор перерахував суму боргу до закінчення строків позовної давності.

Для узагальнення інформації про стан і рух сум, зарезервованих з метою рівномірного включення витрат до витрат на продаж, призначений рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат».

При формуванні резерву сума відрахувань до нього відображається за кредитом рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат» в кореспонденції з рахунком обліку витрат на продаж (рахунок 44).

Фактичні витрати, на які раніше було утворено резерв, відносяться в дебет рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат» в кореспонденції, зокрема, з рахунками:

70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - на суми оплати праці працівникам за час відпустки та щорічної винагороди за вислугу років;

44 «Витрати на продаж» - на вартість ремонту основних засобів, виробленого працівниками організаціями, та ін

Правильність утворення і використання сум з того чи іншого резерву періодично (а на кінець року обов'язково) перевіряється за даними кошторисів, розрахунків і т.п. і при необхідності коригується.

Крім облікової політики для цілей бухгалтерського обліку також необхідно сформувати облікову політику для цілей оподаткування.

Відповідно до ст. 313 Податкового кодексу РФ організації обчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного (податкового) періоду на основі даних податкового обліку.

При цьому податковий облік являє собою систему узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до встановленого податковим законодавством порядком.

У разі якщо в регістрах бухгалтерського обліку міститься недостатньо інформації для визначення податкової бази відповідно до вимог законодавства, то організація має право самостійно доповнювати застосовувані регістри бухгалтерського обліку додатковими реквізитами, формуючи тим самим регістри податкового обліку, або вести самостійні регістри податкового обліку.

У випадках застосування різних методів формування показників у бухгалтерському та податковому обліках організації повинні застосовувати вимоги Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку прибуток» ПБУ 18/02, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н.

Відповідно до цього Положення в бухгалтерському обліку здійснюється формування і розкриття у бухгалтерській звітності інформації про розрахунки з податку на прибуток для організацій, визнаних у встановленому законодавством РФ порядку платниками податків податку на прибуток, а також визначає взаємозв'язок показника, що відбиває прибуток (збиток), обчисленого в порядку, встановленому нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку РФ (бухгалтерський прибуток (збиток)), і податкової бази по податку на прибуток за звітний період (оподатковуваний прибуток (збиток)), розрахованої в порядку, встановленому законодавством РФ про податки і збори.

Крім того, відповідно до цього Положення здійснюється відображення в бухгалтерському обліку не тільки суми податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету, або суми надміру сплаченого та (або) стягнутого податку, належної організації, або суми виробленого заліку з податку у звітному періоді, але та відображення в бухгалтерському обліку сум, здатних вплинути на величину податку на прибуток наступних звітних періодів відповідно до законодавства РФ.

Дані податкового обліку повинні відображати порядок формування суми доходів і витрат, порядок визначення частки витрат, що враховуються для цілей оподаткування в поточному податковому (звітному) періоді, суму залишку витрат (збитків), що підлягає віднесенню на витрати в наступних податкових періодах, порядок формування сум створюваних резервів , а також суму заборгованості по розрахунках з бюджетом з податку.

Підтвердженням даних податкового обліку є:

1) первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера);

2) аналітичні регістри податкового обліку;

3) розрахунок податкової бази.

Аналітичні регістри податкового обліку являють собою зведені форми систематизації даних податкового обліку за звітний (податковий) період, згрупованих у відповідності до вимог законодавства, без розподілу (відображення) по рахунках бухгалтерського обліку (ст. 314 Податкового кодексу РФ).

Дані податкового обліку являють собою дані, які враховуються в розроблювальних таблицях, довідках бухгалтера та інших документах платника податків, группирующих інформацію про об'єкти оподаткування.

Формування даних податкового обліку передбачає безперервність відображення в хронологічному порядку об'єктів обліку для цілей оподаткування (у тому числі операцій, результати яких враховуються у кількох звітних періодах або переносяться на ряд років).

При цьому аналітичний облік даних податкового обліку повинен бути організований так, щоб він розкривав порядок формування податкової бази.

Аналітичні регістри податкового обліку призначені для систематизації та накопичення інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, аналітичних даних податкового обліку для відображення в розрахунку податкової бази.

Регістри податкового обліку ведуться у вигляді спеціальних форм на паперових носіях, в електронному вигляді і (або) будь-яких машинних носіях.

При цьому форми регістрів податкового обліку і порядок відображення в них аналітичних даних податкового обліку, даних первинних облікових документів розробляються організацією самостійно і встановлюються додатками до облікової політики організації для цілей оподаткування.

Правильність відображення господарських операцій в регістрах податкового обліку забезпечують особи, які склали і підписали їх.

При зберіганні регістрів податкового обліку повинна забезпечуватися їх захист від несанкціонованих виправлень.

Виправлення помилки у регістрі податкового обліку має бути обгрунтовано і підтверджено підписом відповідальної особи, який вніс виправлення, із зазначенням дати і обгрунтуванням внесеного виправлення.

При формуванні облікової політики в частині податку на додану вартість торговельні організації повинні закріпити порядок обчислення і сплати ПДВ, а також порядок формування податкової бази по ПДВ. Торгові організації можуть здійснювати як оподатковувані, так і не обкладаються ПДВ операції (п. 2 ст. 146, ст. 149 Податкового кодексу РФ), а також вести діяльність, перекладену на сплату єдиного податку на поставлений дохід. При цьому організація повинна організувати окремий облік сум ПДВ по придбаних товарах, у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, що застосовуються при здійсненні як оподатковуваної, так і не оподатковуваної діяльності або операцій (п. 4 ст. 170 Податкового кодексу РФ).

Відповідно до ст. 170 Податкового кодексу РФ суми податку, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів (робіт, послуг), майнових прав або фактично сплачені ним при ввезенні товарів на митну територію РФ, якщо інше не передбачено законодавством, не включаються до витрат, що приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій (податку на доходи фізичних осіб), за винятком випадків, передбачених п. 2 ст. 170 Податкового кодексу РФ.

При цьому суми податку, пред'явлені покупцю при придбанні товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, або фактично сплачені при ввезенні товарів, у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, на територію РФ, враховуються у вартості таких товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, у випадках (п. 2 ст. 170 Податкового кодексу РФ):

1) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, використовуваних для операцій з реалізації (а також передачі, виконання, надання для власних потреб) товарів (робіт, послуг), не підлягають оподаткуванню ( звільнених від оподаткування);

2) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, використовуваних для операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія РФ;

3) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, особами, які не є платниками податків податку на додану вартість або звільненими від виконання обов'язків платника податків щодо обчислення та сплати податку;

4) придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, майнових прав, для виробництва і (або) реалізації (передачі) товарів (робіт, послуг), операції з реалізації (передачі) яких не визнаються реалізацією товарів (робіт, послуг) відповідно до п. 2 ст. 146 Податкового кодексу РФ, якщо інше не передбачено законодавством.

В обліковій політиці для цілей оподаткування необхідно розкрити порядок формування резерву на ремонт основних засобів і відрахувань до нього.

Відповідно до п. 1 ст. 324 Податкового кодексу РФ аналітичний облік сум витрат на ремонт основних засобів повинен бути організований з урахуванням угруповання всіх здійснених витрат, включаючи вартість запасних частин і витратних матеріалів, використовуваних для ремонту, витрат на оплату праці працівників, які здійснюють ремонт, та інших витрат, пов'язаних з веденням зазначеного ремонту власними силами, а також з урахуванням витрат на оплату робіт, виконаних сторонніми силами.

Відрахування в резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів визначаються виходячи з сукупної вартості основних засобів, розрахованої відповідно до порядку, встановленим податковим законодавством, і нормативів відрахувань, що затверджуються платником податку самостійно в обліковій політиці для цілей оподаткування. При цьому сукупна вартість основних засобів визначається як сума первісної вартості всіх амортизованих основних засобів, введених в експлуатацію за станом на початок податкового періоду, в якому утворюється резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів (п. 2 ст. 324 Податкового кодексу РФ).

При формуванні облікової політики для цілей оподаткування також необхідно відобразити порядок обліку, оцінки і списання товарів.

Податковий облік товарів аналогічний бухгалтерського обліку з урахуванням вимог податкового законодавства.

Для організацій торгівлі в обліковій політиці також необхідно відобразити порядок визначення витрат з торговельних операцій. Відповідно до ст. 320 Податкового кодексу РФ організації-платники податків, які здійснюють оптову, дрібнооптову та роздрібну торгівлю, формують витрати на реалізацію (витрати обігу) з урахуванням особливостей податкового законодавства.

У суму витрат обігу включаються витрати платника податку - покупця товарів на доставку цих товарів, складські витрати й інші витрати поточного місяця, пов'язані з придбанням, якщо вони не враховані у вартості придбання товарів, та реалізацією цих товарів. До недоліків звернення не відноситься вартість придбання товарів за ціною, встановленою умовами договору. При цьому платник податків має право сформувати вартість придбання товарів з урахуванням витрат, пов'язаних з придбанням цих товарів. Вказана вартість товарів враховується при їх реалізації відповідно до пп. 3 п. 1 ст. 268 Податкового кодексу РФ, згідно з яким при реалізації товарів платник податку має право зменшити доходи від таких операцій на вартість придбання реалізованих товарів, визначену відповідно до прийнятої облікової політики для цілей оподаткування.

Вартість придбання товарів, відвантажених, але не реалізованих на кінець місяця, не включається платником податку до складу витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, до моменту їх реалізації. Порядок формування вартості придбання товарів визначається платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування та застосовується протягом не менше двох податкових періодів (ст. 320 Податкового кодексу РФ).

Витрати поточного місяця поділяються на прямі і непрямі. При цьому до прямих витрат відносяться вартість придбання товарів, реалізованих в даному звітному (податковому) періоді, та суми витрат на доставку (транспортні витрати) покупних товарів до складу платника податку - покупця товарів у разі, якщо ці витрати не включаються до ціни придбання зазначених товарів. Всі інші витрати, за винятком позареалізаційних витрат, визначених відповідно до ст. 265 Податкового кодексу РФ, здійснені в поточному місяці, визнаються непрямими витратами і зменшують доходи від реалізації поточного місяця. Сума прямих витрат у частині транспортних витрат, що відноситься до залишків нереалізованих товарів, і визначається за середнім відсотком за поточний місяць з урахуванням перехідного залишку на початок місяця у наступному порядку:

1) визначається сума прямих витрат, що припадають на залишок нереалізованих товарів на початок місяця і здійснених у поточному місяці;

2) визначається вартість придбання товарів, реалізованих в поточному місяці, і вартість придбання залишку нереалізованих товарів на кінець місяця;

3) розраховується середній відсоток як відношення суми прямих витрат до вартості товарів;

4) визначається сума прямих витрат, що відноситься до залишку нереалізованих товарів, як добуток середнього відсотка і вартості залишку товарів на кінець місяця.

Доходи від реалізації визначаються за видами діяльності у разі, якщо для даного виду діяльності передбачений інший порядок оподаткування, застосовується інша ставка податку або передбачений інший відмінний від загального порядок обліку прибутку та збитку, отриманого від даного виду діяльності (ст. 316 Податкового кодексу РФ).

При цьому сума виручки від реалізації визначається у відповідності зі ст. 249 Податкового кодексу РФ з урахуванням положень ст. 251 Податкового кодексу РФ на дату визнання доходів і витрат згідно з обраним платником податків методом визнання доходів і витрат для цілей оподаткування.

У випадку якщо ціна реалізованого товару виражена у валюті іноземної держави, сума виручки від реалізації перераховується в рублі на дату реалізації.

У випадку якщо ціна реалізованого товару виражена в умовних одиницях, то сума виручки від реалізації перераховується в рублі за курсом, встановленим ЦБ РФ на дату реалізації. При цьому виникли сумові різниці включаються до складу позареалізаційних доходів (витрат) в залежності від виниклої різниці.

Якщо при реалізації розрахунки проводяться на умовах надання товарного кредиту, то сума виручки визначається також на дату реалізації і включає в себе суму відсотків, нарахованих за період від моменту відвантаження до моменту переходу права власності на товари.

Відсотки, нараховані за користування товарним кредитом з моменту переходу права власності на товари до моменту повного розрахунку по зобов'язаннях, включаються до складу позареалізаційних доходів.

Як видно з усього вищевикладеного, вимоги податкового та бухгалтерського законодавства можуть істотно різнитися. Способи та методи обліку, закріплені в обліковій політиці для цілей оподаткування і для цілей бухгалтерського обліку, можуть бути різними. З метою зближення податкового та бухгалтерського обліку організаціям доцільно застосовувати однакові методи і способи обліку і для цілей оподаткування і для цілей бухгалтерського обліку.

У разі застосування різних методів і способів обліку в бухгалтерському та податковому обліку організація в бухгалтерському обліку повинна застосовувати вимоги Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прібиль2 (ПБУ 18/02), затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 114н.

Дане Положення регламентує формування та порядок обліку постійних і тимчасових різниць, постійних податкових зобов'язань, що виникають в бухгалтерському обліку в результаті застосування різних методів і способів обліку в бухгалтерському та податковому обліку, а також розрахунки з податку на прибуток і коригування бухгалтерського прибутку.

2.3 Облік операцій купівлі-продажу в ТОВ «СМК - і К О»

Товар враховується відповідно до супровідних документів від постачальника - рахунок-фактура і накладна. Облік товару ведеться на рахунку 41 (товари). Номенклатурний перелік включає близько 250 найменувань товару.

Журнал операцій по купівлі товару

Назва операції

ДП

КТ

1

Надходження товару від постачальника

41.1

60.1

2

Виділено ПДВ 18%

19.3

60.1

3

Зарахований ПДВ 18%

68.2

19.3

4

Оплата постачальнику за товар з розрахункового рахунку

60.1

51.1

Купівля товару проводиться за договорами поставки товару (додаток № 3). Розрахунки з постачальниками ведуться на рахунку 60 (Розрахунки з постачальниками). При купівлі товару в бухгалтерію надходять документи: рахунок-фактура і накладна (Додаток № 4), на підставі яких проводиться приймання товару і встановлення його на баланс.

Продаж товару проводиться за договорами поставки (Додаток № 3). Розрахунки з покупцями і замовниками ведеться на рахунку 62 (Розрахунки з покупцями і замовниками). При продажу організація виписує документи: рахунок-фактура і накладна для покупця.

Організація не має власного виробництва. Іноді організація користується послугами з ремонту некондиційного товару з залученням сторонньої організації, яка має ліцензію на ремонт та налагодження арматури. Витрати з ремонту ставляться як витрати на продаж і обліковуються на рахунку 44 (Витрати на продаж).

На підставі одержаних чи виписаних документів формуються книга покупок і книга продажів, для обчислення ПДВ.

Воднозапораноа арматура використовується в тепломережах, теплотрасах, на ТЕЦ, ГРЕС і т.п. Дане застосування зумовлює і збут. Закупівлі товару покупцями носять сезонний характер, який пов'язаний з ремонтом і оновленням застарілого обладнання. Основний обсяг продажів припадає на весну, літо і осінь. У зимовий період поставки значно скорочуються. Поставки товару і його закупівля ведуться по всій території Росії. Для відвантаження залучаються сторонні транспортні компанії. Послуги за доставку враховуються на рахунку 44 (Витрати на продаж) і включаються до витрат організації.

Особливе значення для підприємств торгівлі є облік товарів, порядок організації якого також повинен бути закріплений в обліковій політиці організації для цілей бухгалтерського і податкового обліку.

Облік товарів регламентується Положенням з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 5 / 01), затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 № 44н. Відповідно до п. 2 зазначеного Положення товари є частиною матеріально-виробничих запасів, придбаних або отриманих від інших юридичних або фізичних осіб, і призначених для продажу.

Таким чином, в обліковій політиці необхідно відобразити порядок обліку матеріальних цінностей, врахованих на рахунку 10 «Матеріали», і товарів, врахованих на рахунку 41 «Товари».

Відповідно до п. п. 5 і 6 матеріальні цінності приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.

Слід зазначити, що відповідно до п. 13 ПБУ 5 / 01 торговельні організації мають право витрати по заготівлі та доставці товарів до центральних складів (баз), вироблені до моменту їх передачі в продаж, включати до складу витрат на продаж.

Товари, придбані організацією для продажу, оцінюються за вартістю їх придбання. При цьому торговим організаціям, що здійснюють роздрібну торгівлю, дозволяється проводити оцінку придбаних товарів за продажною вартістю з окремим обліком націнок (знижок).

Виходячи з цього, прийнятий спосіб формування первісної вартості необхідно закріпити в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку.

Як вже було сказано, відповідно до п. 13 ПБУ 5 / 01 та п. 16 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів торгові організації за своїм вибором можуть враховувати товари на рахунку 41 «Товари» за купівельною вартістю або за продажною ціною.

Списання вартості товарів при їх вибутті (за винятком товарів, які обліковуються за продажною вартістю) виконується одним із способів (п. 16 ПБУ 5 / 01 та п. 73 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів):

1) за собівартістю кожної одиниці;

2) за середньої собівартості;

3) за собівартістю перших за часом придбання цінностей (спосіб ФІФО);

4) за собівартістю останніх за часом придбання цінностей (спосіб ЛІФО).

Слід зазначити, що по кожній групі матеріальних цінностей і товарів протягом звітного року застосовується один спосіб оцінки (п. 18 ПБУ 5 / 01).

Торгові організації, як правило, застосовують метод оцінки товарів за вартістю кожної одиниці (організації з відносно невеликим асортиментом товарів і цінностей) і метод оцінки по середній вартості.

Відповідно до п. 74 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріальних цінностей при списанні товарів (цінностей) за собівартістю кожної одиниці товарів організації можуть застосовувати два варіанти обчислення собівартості одиниці товару:

1) включаючи всі витрати, пов'язані з придбанням товару;

2) включаючи тільки вартість запасу за договірною ціною (спрощений варіант).

Таким чином, в обліковій політиці необхідно відобразити порядок формування резерву під зниження вартості матеріальних цінностей.

Суми резерву під зниження вартості товарів (матеріальних цінностей) формуються на рахунку 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей» з віднесенням сум створюваного резерву на інші витрати організації:

Д 91 К 14.

У випадку подальшого зниження ринкової ціни на товари на рахунках бухгалтерського обліку оформлюється така ж проводка.

У кінці звітного року залишок товарів у бухгалтерському балансі відображається як різниця сальдо рахунків 41 «Товари» і 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей».

У міру вибуття товарів, по яких був сформований резерв, сума резерву списується в дебет рахунку 14 в кореспонденції з рахунком обліку доходів:

Дебет рахунку 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей" Кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати".

Такий же запис оформляється у разі підвищення ринкової ціни товарів, за якими був створений резерв.

Аналітичний облік за рахунком 14 рекомендується вести за видами товарів.

Порядок обліку уцінки товарів також залежить від величини зниження ринкової ціни на товари. У випадку якщо нова ціна товару більше або дорівнює вартості придбання, то сума уцінки визначається як різниця нової ціни та вартості придбання. При цьому в бухгалтерському обліку сума уцінки відображається за дебетом рахунка 42 «Торгова націнка» і в кореспонденції з рахунком 41 «Товари»:

Дебет рахунку 42 «Торгова націнка» Кредит рахунку 41 «Товари».

У випадку якщо нова ринкова ціна менша вартості придбання, то необхідно списати суму торгової націнки для такого товару, яка визначається як різниця між обліковою ціною та вартістю придбання, і різницю між вартістю придбання і нової поточною ціною переоцінюється товару. При цьому на рахунках бухгалтерського обліку оформляються такі записи:

Дебет рахунку 42 «Торгова націнка» Кредит рахунку 41 «Товари» - на суму торгової націнки по даному товару;

Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» Кредит рахунку 41 «Товари» - на різницю між вартістю придбання і новою ціною переоцінюваних товарів.

Слід зазначити, що даний запис суперечить вимогам п. 12 ПБУ 5 / 01, відповідно до якого фактична собівартість товарів, в якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні. Однак якщо товари обліковуються за продажними цінами, то сальдо рахунку 41 «Товари» повинна відповідати вартості залишку товарів за продажними цінами. Дана вимога може бути виконано тільки при наявності вказаного запису на рахунках обліку. Законною підставою таких дій є п. 4 ст. 13 Закону № 129-ФЗ, відповідно до якого організації мають право не застосовувати правила бухгалтерського обліку у випадках, коли вони не дозволяють вірогідно відбити майновий стан і фінансові результати діяльності організації, з відповідним обгрунтуванням. При цьому факт цього не застосування повинен бути відображений в пояснювальній записці до річної бухгалтерської звітності, а наведений порядок відображення в обліку суми уцінки товарів має бути закріплений в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку.

У разі проведення дооцінки товарів, які обліковуються за продажними цінами, у бухгалтерському обліку необхідно відобразити такий запис:

Дебет рахунку 41 «Товари» Кредит рахунку 42 «Торгова націнка» - на суму дооцінки товару.

Щорічно проводиться інвентаризація. Дана організація є малим підприємством. Процедура проведення інвентаризації значно спрощена і зведена до перерахунку товару на відповідність даним бухгалтерського обліку. За два роки діяльності організації не було виявлено розбіжностей в кількості товару на складі і даних бухгалтерського обліку.

Глава 3. Аналіз фінансово-господарської діяльності ТОВ «СМК - і К О»

3.1 Аналіз фінансового стану ТОВ «СМК - і К О»

Один з пріоритетних напрямків в оцінці фінансового стану - аналіз майнового стану організації та виявлення можливостей збільшення капіталу, здатності забезпечувати неухильне зростання прибутку і розплачуватися вчасно за своїми зобов'язаннями (боргами).

До складу (активів) підприємства включаються:

- Основні засоби за залишковою вартістю;

- Нематеріальні активи за залишковою вартістю;

- Матеріали;

- Тварини на вирощуванні та відгодівлі;

- Малоцінні та швидкозношувані предмети;

- Готова продукція, товари, товари відвантажені;

- Виконані етапи по незавершених роботах;

- Витрати майбутніх періодів та ін

Мета аналізу складу, динаміки і структури активів організації полягає в оцінці тенденцій зміни структури та розробці організаційно-економічних механізмів підвищення якості їх використання. Інформаційною базою аналізу є ф. № 1 «Бухгалтерський баланс». Для аналізу майна і капіталу використовуються методи: динамічний; структурний; структурно-динамічний; коефіцієнтний; факторний.

Отже, аналіз фінансового стану починається із загальної оцінки структури коштів господарюючого суб'єкта та джерел їх формування, зміни її на кінець періоду в порівнянні з початком цього балансу (табл. 1).

Таблиця 1. Динаміка складу і структури бухгалтерського балансу ТОВ «СМК - і К О», тис. руб.

Актив

На початок року

На кінець періоду

Вимірюв-ня

Пасив

На початок року

На кінець періоду

Изме-

ня

Розділ 1

Необоротні активи


93


604


+511

Розділ 3

Капітал і резерви


1696


2956


+1250

Те ж,% до підсумку

2,13

10,48

+8,35

Те ж,% до підсумку

38,93

51,28

+12,35

Розділ 2

Оборотні активи


4264


5160


+896

Розділ 4

Довгострокові зобов'язання


-


500


+500

Те ж,% до підсумку

97,87

89,52

-8,35

Те ж,% до підсумку

-

8,68

+8,68





Розділ 5

Короткострокові зобов'язання


2661


2308


-353





Те ж,% до підсумку

61,07

40,04

-21,03

Валюта балансу - всього

4357

5764

+1407

Валюта балансу - всього

4357

5764

+1407

Те ж,% до підсумку

100,0

100,0

-

Те ж,% до підсумку

100,0

100,0

-

Дані таблиці показують, що загальний оборот господарських засобів, тобто активів, проти початку року збільшився на 1470 тис. руб., складе до кінця року 132,29% , Що є головним показником благополучного фінансового стану організації. Наочно структура активів балансу показана на рис. 1.

Рис. 1. Структура активів балансу

До кінця періоду необоротні активи в загальній вартості активів стали займати 10,48%, тобто збільшилися в порівнянні з початком року на 511 тис. руб., або 8,35 пункту, а оборотні активи відповідно скоротилися на 896 тис. руб., або на 8,35%. Різке зниження оборотних активів, безсумнівно, негативно позначиться на виробничо-фінансової діяльності і згодом - на фінансовій стійкості організації.

Джерела формування майна також істота збільшилися, в тому числі: за рахунок власного капіталу - на 1250 тис. крб., А за рахунок позикового капіталу на 500 тис. руб., Або на 8,68 пунктів.

Рис. 2. Структура пасивів балансу

Після загальної оцінки динаміки складу і структури активів і пасивів балансу необхідно докладно дослідити склад окремих елементів майна і джерела формування, виявити зміни до кінця періоду нерухомості та оборотних активів, джерел власних і позикових коштів (довгострокових і короткострокових зобов'язань). Розрахунки проводяться в аналітичній таблиці 2.

Таблиця 2. Динаміка складу і структури основного та оборотного капіталу (активів) ТОВ «СМК - і К О»

Показник активу балансу

Залишки по балансу, тис. руб.

Структура,%


на початок року

на кінець періоду

вимірюв-

ня

на початок року

на кінець періоду

вимірюв-

ня

1. Необоротні активи - всього,

в тому числі:

1.1. Основні засоби

93


93

604


604

+511


+511

100,0


100,0

100,0


100,0

-


-

2. Оборотні активи - всього,

в тому числі:

2.1. Запаси

2.2. ПДВ по придбаних цінностях

2.3. Дебіторська заборгованість

2.4. Грошові кошти

4264


2328

-

1862

74

5160


2991

-

1844

325

+896


+663

-

-18

+251

100,0


54,6

-

43,67

1,73

100,0


57,97

-

35,74

6,29

-


+3,37

-

-7,93

+4,96

Разом активів:

4357

5764

+1407

100,0

100,0

-

Як свідчать дані таблиці, до кінця періоду (втім, як на початок року) необоротні активи складаються тільки з основних засобів. У оборотних активах переважають до кінця року запаси (57,97%); на дебіторську заборгованість припадає 35,74%; а грошові кошти - 6,29%. Питома вага грошових коштів в активах зріс більш ніж у 3,5 рази, таким чином ТОВ «СМК - і КО» має на кінець періоду вільні грошові кошти (+1407 тис. руб.) Та у будь-який час на свій розсуд може пустити їх у оборот або для поповнення матеріальних оборотних активів, або на інвестиції (довгострокові або короткострокові), щоб отримати нові доходи на вкладені кошти.

Рис. 3. Структура оборотних активів.



Сформована ситуація викликає необхідність проведення більш поглибленого аналізу складу і динаміки запасів і дебіторської заборгованості (табл. 3).

Таблиця 3. Склад і динаміка запасів і дебіторської заборгованості ТОВ «СМК - і К О»

Показник

На початок року

На кінець періоду

Відхи-

ня


Сума

% До підсумку

Сума

% До підсумку


1. Запаси - всього,

в тому числі:

1.1 Сировина і матеріали

1.2. Витрати в НЗВ

1.3. Готова продукція і товари для перепродажу

1.4. Витрати майбутніх періодів

2328


28

-

2299


1

100,0


1,20

-

98,75


0,05

2991


24

-

2965


2

100,0


0,80

-

99,13


0,07

-


-0,4

-

+0,38


+0,02

2. ПДВ по придбаних цінностях

-

-

-

-

-

3. Дебіторська заборгованість,

в тому числі:

3.1. Інші дебітори

1862


1862

100,0


100,0

1844


1844

100,0


100,0

-


-

Як показують дані таблиці 3, в запасах на кінець періоду найбільшу частку (99,13%) займає готова продукція і товари для перепродажу, до того ж їх обсяг у порівнянні з початком року ще й зріс. Разом з тим суттєво запас сировини і матеріалів у запасах, а також зросли витрати майбутніх періодів. Але відносно ТОВ «СМК - і К О» це не віщує нічого поганого, тому що це невелике підприємство і основна частина матеріально-виробничі витрати обліковуються на одному рахунку.

Тенденції зміни вкладення капіталу організації збігаються з напрямами варіації виручки від реалізації продукції (див. рис. 4), що дозволяє говорити про сприятливу динаміку активів, не розглядаючи їх складові.

Рис. 4. Тенденції зміни активу організації і виручки від реалізації продукції

Що стосується оцінки динаміки складових елементів дебіторської заборгованості, то можна відзначити в цілому її зниження на 18 тис. руб. (1844-1862). Особливу увагу слід звернути на оцінку стану внутрішнього контролю за погашенням боргів іншими дебіторами відповідно до встановлених кожному термінами.

Таблиця 4. Динаміка складу і структури власного і позикового капіталу ТОВ «СМК - і К О»

Показник пасиву балансу

На початок року

На кінець періоду

Зміна


Сума

% До підсумку

Сума

% До підсумку

Сума

% До підсумку

1. Власний капітал - всього, в тому числі:

1.1 Статутний капітал

1.2. Додатковий капітал

1.3. Нерозподілений прибуток

1696


10

-

1686

38,93


0,23

-

38,70

2956


10

-

2946

51,28


0,17

-

51,11

+1260


0

-

+1260

+12,35


-0,06

-

+12,41

2. Позиковий капітал

2.1. Довгострокові зобов'язання

2.2. Короткострокові зобов'язання

2.2.1. Позики і кредити

2.2.2. Кредиторська заборгованість

2661

-


2661


-

2661

61,07

-


61,07


-

61,07

2808

500


2308


-

2308

48,72

8,67


40,05


-

40,05

+147

+500


-353


-

-353

-12,35

+8,67


-21,02


-

-21,02


3. Валюта балансу

4357

100,0

5764

100,0

+1407

-

4. Власний капітал у валюті балансу,%

38,93

-

51,28

-

-

-

Позиковий капітал у валюті балансу,%

61,07

-

48,72

-

-

-

У кінці звітного періоду в порівнянні з його початком відбулися зміни в структурі джерел формування майна ТОВ «СМК - і К О» (табл. 4). Так, власний капітал до кінця періоду збільшився на 1260 тис. крб., А позиковий скоротився на 147 тис. руб. Власний капітал на початок і кінець періоду відповідно становить 1696 тис. руб. і 2956 тис. крб., а позиковий капітал - 2661 тис. руб. і 2808 тис. руб .. У процентному співвідношенні: якщо частка власного капіталу на кінець року у формуванні активів становила 51,28%, то частка позикового капіталу - 48,72%. Короткострокова заборгованість за поточний період зменшилася на 21,02%, у той час як довгострокові зобов'язання збільшилася на 8,67% .. Це свідчить про те, що ТОВ «СМК - і КО», поправляючи своє фінансове становище, намагається припинити використання «дешевих грошей», «безвідсоткових позичок» (тобто за рахунок заборгованості перед персоналом, засновниками), тому що це в кінцевому підсумку може призвести до недовіри з боку партнерів, клієнтів, покупців або, в гіршому варіанті, до банкрутства.

Рис. 5. Співвідношення власного та позикового капіталу

3.2 Аналіз фінансових результатів ТОВ «СМК - і К О»

Процеси інтеграції російської економіки з міжнародною системою господарювання і розвитку економічних зв'язків вітчизняних і зарубіжних партнерів по бізнесу обумовлюють створення єдиного інформаційного простору, зокрема, формування та використання таких економічних показників, як доходи, витрати і фінансові результати оцінки діяльності комерційних організацій. Єдині нормативно-правові правила (стандарти) організації обліку названих вище економічних показників забезпечують коректність у їх порівнянні, а отже, прийняття обгрунтованих управлінських рішень, спрямованих на пошук можливостей щодо оптимізації витрат організації та збільшенню доходів, які є базовими положеннями оцінки досягнутого рівня фінансових результатів.

Так, наказами Мінфіну Росії від 06.05.99 р. № 32н та № 33н були затверджені Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99 та Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, в яких встановлені правила формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи та витрати, відображення її в бухгалтерській звітності. Ці два стандарти, а також нова звітність про прибутки та збитки корінним чином змінили методологічні та організаційно-методичні підходи до дослідження нових аналітичних аспектів діяльності господарюючих суб'єктів в ринковій економіці (аналіз складу і структури доходів, витрат, факторів формування фінансових результатів діяльності та напрямів їх використання , а також оцінка динаміки прибутковості і прибутковості (рентабельності) продажу, витрат, активів, капіталу і зобов'язань, виявлення чинників, що впливають на їх зміну).

А тепер перейдемо безпосередньо до аналізу складу, структури та динаміки доходів і витрат організації, а також до оцінки проміжних і кінцевих фінансових результатів її діяльності, виходячи з даних форми № 2 «Звіт про фінансові результати» (Додаток 2).

Таблиця 5. Аналіз складу структури і динаміки доходів ТОВ «СМК - і К О» (за даними форми № 2)

п / п

Показник

Звітний рік

Попередній рік

Зміна



Сума

%

Сума

%

в руб.

в пунктах

1

Виручка від продажів (стор. 010)

26688

100,0

25276

100,0

+1412


2

Відсотки до отримання (стр.060)

-

-

-

-

-

-

3

Доходи від участі в інших організаціях (стр.080)

-

-

-

-

-

-

4

Інші операційні доходи (стр.090)

-

-

-

-

-

-

5

Позареалізаційні доходи (стор.120)

-

-

-

-

-

-

6

Надзвичайний доходи (стор.170)

-

-

-

-

-

-

7

Усього доходів організації

26688

100,0

25276

100,0

+1412

-

З таблиці 5 видно, що доходи ВАТ «СМК - і К О» складаються тільки з виручки від продажів. Це говорить про те, що за 2 роки існування організація так і не знайшла інших способів збільшення прибутку.

Аналіз динаміки витрат представлено в таблиці 6.

Таблиця 6. Аналіз складу структури і динаміки витрат ТОВ «СМК - і К О» (за даними форми № 2)

п / п

Показник

Звітний рік

Попередній рік

Зміна (+, -)



Сума

%

Сума

%

в руб.

в пунктах

1

Собівартість проданих товарів

22121

86,44

21397

86,17

+724

+0,27

2

Комерційні витрати

3055

11,94

3111

12,52

-56

-0,58

3

Управлінські витрати

-

-

-

-

-

-

4

Позареалізаційні витрати

252

0,98

163

0,65

+89

+0,33

5

Податок на прибуток та інші аналогічні зобов'язання

164

0,64

164

0,66

0

-0,02

6

Надзвичайний витрати

-

-

-

-

-

-

7

Всього витрат організації

25592

100,0

24835

100,0

+757

-

З метою організації внутрішнього контролю за операційними і позареалізаційними витратами, а також здійснення моніторингу їх динаміки і структури необхідно деталізувати напрями використання зазначених витрат. У нашій роботі ми не зможемо детально розглянути структуру зазначених вище видів витрат у зв'язку з недостатністю інформації.

Незважаючи на практичну значимість аналізу складу і структури доходів і витрат організації, варто все-таки більш широко використовувати коефіцієнтний метод фінансового аналізу, що характеризують ступінь ефективності використання (витрачання) цих коштів (табл. 7).

Таблиця 7. Динаміка показників використання доходів організації від усіх видів діяльності

п / п

Показник

Звітний період

Попередній період

Вимірюв-ня

Темп зростання

1

Доходи (дох)

26688

25276

+1412

105,6

2

Витрати (расх)

25592

24835

+757

103,1

3

Прибуток (збиток до оподаткування)

1096

441

+655

2,5

4

Середньорічна вартість активів (А)

5764

4357

+1407

132,3

5

Виручка від продажів (N)

26688

25276

+1412

105,6

6

Рентабельність активів,% (f)

19,0

10,1

+8,9

188,1

7

Рентабельність продажів,% (х)

4,1

1,7

+2,4

241,2

8

Частка прибутку від продажів на 1 руб. доходів, коеф. (У)

1

1

0

0

9

Доходи на 1 крб. активів, коеф. (Z)

4,63

5,80

-1,17

79,8

Дані таблиці 7 показують, що доходи, витрати і виручка від продажів у звітному періоді збільшились у порівнянні з попереднім в однаковими темпами. А ось рентабельність і активів, і продажів зросла майже у два рази, в той час як доходи на 1 руб. активів зменшилися.

Сформоване положення вимагає проведення поглибленого аналізу рентабельності активів і виявлення впливу факторів на її зміну (підвищення). Складемо детерміновану модель залежності рентабельності активів від факторів, що впливають на її зміну.

Умовні позначення показників, що входять до формули, наведені в таблиці 7. Складемо залежність рентабельності активів від рентабельності продажів, частки виручки від продажів у доходах і, нарешті, від питомої ваги доходів на 1 руб. активів:

Як бачимо, залежність рентабельності активів від цих факторів - детермінована, вона виражається мультиплікативної моделлю. При розрахунку впливу чинників може використовуватися або інтегральний метод факторного аналізу, або метод ланцюгових підставок з застосуванням абсолютних різниць. Формули оцінки впливу факторів наводяться нижче:

Використовуючи дані таблиці 7, розрахуємо вплив факторів (x; y; z) на зміну рентабельності активів (19,0% -10,1% = 8,9%):

Разом: 8,9%.

Розрахунки показують, що рентабельність активів збільшилася на 8,9% головним чином за рахунок підвищення рентабельності продажів і впала за рахунок зменшення доходів на 1 руб. активів (-5,02%).

Факторний аналіз дозволяє знаходити реальні шляхи зростання рентабельності активів, зокрема за рахунок збільшення рентабельності продажів, тобто зниження витрат на виробництво і реалізацію продукції, робіт і послуг. Аналіз та оцінка показників витрат організації зведені в таблицю 8.

Таблиця 8. Динаміка показників витрат організації від усіх видів діяльності.

п / п

Показник

Звітний період

Попередній період

Вимірюв-ня

Темп зростання

1

Доходи (дох)

26688

25276

+1412

105,6

2

Витрати (расх)

25592

24835

+757

103,1

3

Прибуток (збиток до оподаткування)

1096

441

+655

2,5

4

Виручка від продажів (N)

5764

4357

+1407

132,3

5

Рентабельність витрат,% (f)

4,28

1,70

+2,58

251,8

6

Рентабельність продажів,% (х)

4,1

1,7

+2,4

241,2

7

Частка прибутку від продажів на 1 руб. доходів, коеф. (У)

1

1

0

0

8

Доходи на 1 крб. витрат, коеф. (Z)

1,04

1,02

+0,02

102,0

З таблиці 8 слід, що якісні показники видатків збільшилися: рентабельність витрат збільшилася на 4,84%; темп зростання витрат (92,38%) менше темпів зростання доходів (96,80%); доходи на 1 крб. витрат підвищилися з 1,01 до 1,06. Зазначені факти адекватності у витрачанні коштів щодо отриманих доходів підкреслюють важливість існування в ТОВ «СМК - і К О» Ревізійної комісії, яка усвідомлює необхідність проведення факторного аналізу витрат з метою виявлення конкретних факторів, що впливають на зміну рентабельності витрат.

Вивчення економічного стану дозволяє зрозуміти діючі закони - темпи інфляції, співвідношення валют, норми оподаткування та їх тенденції, рівень безробіття, і побачити можливості використання природних і людських ресурсів.

Висновок

Як показало справжнє дослідження, найбільш оптимальним способом ведення облікового процесу є організація такої облікової системи, яка б задовольняла або хоч трохи об'єднувала всі три наявні облікові системи в одну єдину систему обліку. Розкриття такої облікової системи має бути здійснено в обліковій політиці організації. Для того щоб уникнути розбіжностей між обліком об'єктів у тих чи інших цілях або для формування звітності за міжнародними стандартами, необхідно все до найдрібніших подробиць розкрити в обліковій політиці організації, передбачити всі форми і методи обліку тих чи інших об'єктів і операцій.

Облікова політика - це основний документ організації, що регламентує ведення бухгалтерського та податкового обліку.

Основним завданням облікової політики є вибір таких елементів обліку, які б задовольняли вимогам і бухгалтерського, і податкового обліку. Однак на практиці добитись цього досить складно.

Організації, що мають цілий штат бухгалтерів, паралельно з бухгалтерським обліком ведуть і податковий облік. При цьому при паралельному веденні двох видів обліку більш доцільним вважається використання регістрів. У свою чергу, малі підприємства, що мають тільки одного бухгалтера, не можуть вести подвійний облік, тому їм доцільно максимально зблизити бухгалтерський і податковий облік. Щоб скласти єдину облікову політику для всіх цілей необхідно врахувати всі вимоги бухгалтерського та податкового обліку.

Завдання податкового обліку є більш вузькими, і тому їх можна поєднати або найбільш зблизити з завданнями бухгалтерського обліку.

Для цього необхідні більш оптимальні способи ведення бухгалтерського обліку, проаналізувати економічні наслідки в разі відмінності або подібності з показниками податкового обліку, вибрати найоптимальніший суміщений варіант ведення обліку і на основі цього розробити єдину облікову політику для цілей бухгалтерського і податкового обліку.

Основними елементами в організації бухгалтерського та податкового обліку, підлягають розкриття в обліковій політиці є форма бухгалтерського обліку, робочий план рахунків, регістри податкового обліку, безпосередньо порядок бухгалтерського і податкового обліку.

В обліковій політиці повинна бути відзначена форма обліку, за якою він буде організований. Як правило, всі підприємства дотримуються журнально-ордерної форми обліку із застосуванням автоматизованого обліку.

Однак існують і інші форми обліку, які може вибрати для себе організація. До них відносяться меморіально-ордерна форма обліку, форма обліку для малих підприємств та інші форми.

Крім того, в обліковій політиці розкриваються джерела інформації про доходи та витрати для цілей бухгалтерського і податкового обліку, відображених на рахунках обліку доходів і витрат, а також на рахунках обліку витрат.

Облікової політикою також повинні бути визначені регістри для відображення цієї інформації, у тому числі додаткові регістри при розбіжності даних бухгалтерського та податкового обліку.

В обліковій політиці також відображаються особи, відповідальні за правильність відображення господарських операцій в регістрах податкового обліку. Вони являють собою спеціальні форми, оформлені на паперових носіях або в електронному вигляді. Форми регістрів наводяться в обліковій політиці в якості додатку до неї або окремими наказами протягом звітного року.

В обліковій політиці також відбивається порядок обліку майна, зобов'язань і господарських операцій з метою бухгалтерського та податкового обліку.

З метою організації єдиної системи їх бухгалтерський і податковий облік повинні бути найбільш наближені один до одного.

Крім того, обліковою політикою організації повинен бути визначено метод визначення виручки від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг для цілей бухгалтерського і податкового обліку, а також порядок обліку матеріально-виробничих запасів, основних коштів та іншого майна.

Для цілей бухгалтерського і податкового обліку обов'язково визначається метод оцінки цих об'єктів обліку з найбільшим наближенням один до одного.

Особливе значення при організації єдиної системи обліку має облік витрат, тому що дуже часто порядок їх визнання в бухгалтерському та податковому обліку не збігається.

Так, наприклад, відповідно до вимог бухгалтерського обліку витрати на рекламу визнаються в повному обсязі. У свою чергу, для цілей оподаткування витрати на рекламу визнаються в межах встановленого нормативу (1% від виручки реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг) (ст. 264 НК РФ). У зв'язку з цим при організації єдиної облікової системи в обліковій політиці необхідно передбачити такий порядок обліку цих витрат, щоб якомога більше скоротити відмінності у визнанні.

При організації обліку фінансових вкладень також можуть виникнути передумови відмінностей в обліку для цілей бухгалтерського і податкового обліку.

Таким чином, одним з варіантів організації єдиної облікової системи є суміщення бухгалтерського та податкового обліку таким чином, щоб максимально знизити розбіжності між ними. У даному випадку мова йде про паралельне ведення бухгалтерського та податкового обліку, що доповнюють один одного. При цьому облік організується так, щоб у цілому система обліку була єдиною.

Як вже зазначалося, різночитання по вертикалі і горизонталі нормативних документів, що регламентують бухгалтерський облік, це цілком дозволяють.

Список використаних джерел

  1. Конституція Російської Федерації / / "Російська газета" від 25 грудня 1993

  2. Податковий Кодекс Російської Федерації (Частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 19.07.2000) / / Збори законодавства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340

  3. Федеральний закон від 26.11.2008 № 224-ФЗ «Про внесення змін до частини першої, частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і окремі законодавчі акти Російської Федерації» / / УПС Гарант

  4. Федеральний закон від 10.01.2002 N 1-ФЗ «Про електронний цифровий підпис» / / УПС Гарант

  5. Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ Про бухгалтерський облік / / Відомості Верховної Ради України від 25 листопада 1996 р. № 48, ст. 5369

  6. Правила ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затвердженого. Постановою Уряду РФ від 02.12.2000 № 914 / / УПС Гарант

  1. Наказ ФНС Росії від 18.04.2007 N ММ-3-03/239 @ / / УПС Гарант

  2. Лист Мінфіну Росії від 28.05.2007 N 07-05-06/134 / / УПС Гарант

  3. Лист від 01.08.2007 № 03-03-06/1/531 / / УПС Гарант

  4. Методичні рекомендації з обліку й оформлення операцій прийому, зберігання та відпуску товарів в організаціях торгівлі, затв. Листом Роскомторгом від 10.07.1996 № 1-794/32-5. / / УПС Гарант

  5. Положення про документи і документообіг в бухгалтерському обліку, затв. Мінфіном СРСР 29.07.1983 № 105. / / УПС Гарант

  6. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затв. Наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 № 119н. / / УПС Гарант

  7. Порядок застосування уніфікованих форм первинної облікової документації, затв. Постановою Держкомстату Росії від 24.03.1999 № 20 / / УПС Гарант

  8. Перелік типових управлінських документів, що утворюються в діяльності організацій, із зазначенням термінів зберігання, затвердженого. Росархивом 06.10.2000 / / УПС Гарант

  9. Законопроект № 162766-4 «Про документування інформації та документообіг» / / УПС Гарант

матеріали судової практики

  1. Постанова ФАС СЗО від 18.10.2007 N А21-7777/2006, від 17.10.2007 N А21-337/2007 / / Офіційно опубліковано не було. Наводиться за УПС Гарант

  2. Постанова ФАС СЗО від 12.10.2007 N А56-6689/2007 / / Офіційно опубліковано не було. Наводиться за УПС Гарант

  3. Постанова ФАС СЗО від 15.03.2007 N А56-53734/2005 / / Офіційно опубліковано не було. Наводиться за УПС Гарант

  4. Постанова ФАС СЗО від 29.10.2007 N А56-19986/2006 / / Офіційно опубліковано не було. Наводиться за УПС Гарант

  5. Постанова ФАС ЗСО від 27.11.2006 N Ф04-7835/2006 (28712-А27-14) / / Офіційно опубліковано не було. Наводиться за УПС Гарант

  6. Постанова ФАС МО від 27.05.2004 N КА-А40/3968-04 / / Офіційно опубліковано не було. Наводиться за УПС Гарант

наукова і навчальна література

  1. Азарян Р. Одна система для всіх / Р. Азарян, О. Еріцян / / Економіка і життя. - 2002. - N 9. - С. 5 - 8.

  2. Алексєєва С.М. Товарний документообіг. / / Торгівля: бухгалтерський облік та оподаткування .- 2008 .- № 1.

  3. Булаєв С.В. Покращення в порядку оподаткування для торгових організацій. / / Торгівля: бухгалтерський облік та оподаткування .- 2008 .- № 12.

  4. Бакаєв О.С. Про податковий облік та базі обчислення даних для податку на прибуток / А.С. Бакаєв / / Бухгалтерський облік. - 2002. - N 13.

  5. Бакаєв О.С. Податковий кодекс РФ скасовує бухгалтерський облік!? / А.С. Бакаєв / / Російський податковий кур'єр. - 2001. - N 9. - С. 15.

  6. Бабаєв Ю. Бухгалтерський облік грошових коштів. - М.: Статус Кво -97. 2006.

  7. Бухгалтерський облік і аудит. 500 питань і відповідей. / За ред проф. Г. М. Лисович. Ростов н / Д: Фенікс, 2008.

  8. Волков Н.Г. Практичний посібник з бухгалтерського обліку. 2-е вид., Перераб і доп. М. Вид-во. «Бухгалтерський облік», 2008.

  9. Гуккаев В.Б. Виробництво: облік, оподаткування. Учеб посібник, 5-е видання, перероб. і доп.-М.: ГроссМедіа РОСБУХ, 2008.

  10. Гмирі Ф.А. Організація та облік касових операцій та готівково-грошового обігу в організації. - М. Іспит, 2006. - 236 с.

  11. До кінця року в главу 25 Податкового кодексу будуть внесені поправки / / Російський податковий кур'єр. - 2001. - N 10.

  12. Довгий шлях до третього обліку / / Розрахунок. - 2001. - N 9.

  13. Елисова І.М. Касові операції. - М.: Главбух, 2005. - 151 с.

  14. Кожинов В.Я. Податковий облік: Посібник для бухгалтера. - М.: КНОРУС, 2004. - 656 с.

  15. Кисельов М. Облікова політика 2009 (Початок). / / Фінансова газета .- 2008 .- № 48.

  16. Кругляк З.І. Взаємодія систем бухгалтерського і податкового обліку: міжнародний досвід і російська практика. / / Все для бухгалтера .- 2007 .- № 15.

  17. Ложников І. Чи забезпечить податковий облік дані для обчислення податку на прибуток? / І. Ложников, Л. Колесенкова / / Фінансова газета. - 2001. - N 45.

  18. Литнева Н.А., Парушіна Н.В. Документальне оформлення та облік касових операцій організації. - М.: Главбух, 2006. - 275 с.

  19. Моїсеєва І.І. Облікова політика для цілей бухгалтерського обліку. / / Торгівля: бухгалтерський облік та оподаткування .- 2008 .- № 12.

  20. Морозова Т.В. Мале підприємство: облік, звітність, податки. М.: Головбух, 2009

  21. Податковий облік у 2003 році: Облікова політика для цілей оподаткування / За ред. А.С. Ніколаєвої. - АН-Прес, 2003.

  22. Нормативна база бухгалтерського обліку: Збірник офіційних матеріалів. М.: Изд-во. «Бухгалтерський облік», 2008

  23. Новодворський В.Д. Про взаємодію систем бухгалтерського обліку та оподаткування / В.Д. Новодворський / / Бухгалтерський облік. - 2003. - N 23. - С. 64 - 67.

  24. Оломская Є.В. Організація взаємодії бухгалтерського і податкового обліку: Дис. ... К. е.. н.: 08.00.12. - Краснодар, 2005. - 223 с.

  25. Палій В.Ф. Сучасний бухгалтерський облік. М.: Изд-во. «Бухгалтерський облік», 2008

  26. Тематичний випуск: Поєднання бухгалтерського та податкового обліків / / Гаряча лінія бухгалтера .- 2006 .- 14.

  27. Тематичний випуск: Торговельні організації: бухгалтерський облік, оподаткування, звітність / / Гаряча лінія бухгалтера .- 2007 - № 15.

  28. Тумасян Р.З. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник, 2-е вид. М.: ТОВ «НІТАР АЛЬЯНС», 2008

1 Законопроект N 162766-4 «Про документування інформації та документообіг».

2 Положення про документи і документообіг в бухгалтерському обліку, затв. Мінфіном СРСР 29.07.1983 N 105.

3 Методичні рекомендації з обліку й оформлення операцій прийому, зберігання та відпуску товарів в організаціях торгівлі, затв. Листом Роскомторгом від 10.07.1996 N 1-794/32-5.

4 Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затв. Наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 № 119н.

5 Форма товарно-транспортної накладної N 1-Т затверджена Постановою Держкомстату Росії від 28.11.1997 N 78.

6 Затверджені Постановою Уряду РФ від 27.09.2007 № 612.

7 Порядок застосування уніфікованих форм первинної облікової документації, затв. Постановою Держкомстату Росії від 24.03.1999 № 20.

8 Перелік типових управлінських документів, що утворюються в діяльності організацій, із зазначенням термінів зберігання, затвердженого. Росархивом 06.10.2000.

9 Кожинов В.Я. Податковий облік: Посібник для бухгалтера. - М.: КНОРУС, 2004. - З 74-75.

Оломская Є.В. Організація взаємодії бухгалтерського і податкового обліку: Дис. ... К. е.. н.: 08.00.12. - Краснодар, 2005. - З 65-68.

10 Кожинов В.Я. Податковий облік: Посібник для бухгалтера. - М.: КНОРУС, 2004. - З 21.

11 До кінця року в главу 25 Податкового кодексу будуть внесені поправки / / Російський податковий кур'єр. - 2001. - № 10.

12 Бакаєв О.С. Податковий кодекс РФ скасовує бухгалтерський облік!? / А.С. Бакаєв / / Російський податковий кур'єр. - 2001. - № 9. - С. 15.

13 Там же.

14 Бакаєв О.С. Про податковий облік та базі обчислення даних для податку на прибуток / А.С. Бакаєв / / Бухгалтерський облік. - 2002. - № 13.

15 Податковий облік у 2003 році: Облікова політика для цілей оподаткування / За ред. А.С. Ніколаєвої. - АН-Прес, 2003.

16 Азарян Р. Одна система для всіх / Р. Азарян, О. Еріцян / / Економіка і життя. - 2002. - № 9. - С. 5 - 8.

17 Податковий облік у 2003 році: Облікова політика для цілей оподаткування / За ред. А.С. Ніколаєвої. - АН-Прес, 2003.

18 Федеральний закон від 26.11.2008 № 224-ФЗ «Про внесення змін до частини першої, частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і окремі законодавчі акти Російської Федерації».

19 Правила ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затвердженого. Постановою Уряду РФ від 02.12.2000 № 914.

20 Наказом ФНС Росії від 18.04.2007 N ММ-3-03/239 @ затверджені форми рішення про відшкодування та рішення про відмову у відшкодуванні заявленої суми податку.

21 Відстрочка або розстрочка може надаватися уповноваженим органом без її забезпечення.

22 У поправках не сказано, яких внесків не стосується призупинення операцій, але можна припустити, що мова йде про внески у позабюджетні фонди (ФСС, Пенсійний фонд, фонди медичного страхування).

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Диплом
489.9кб. | скачати


Схожі роботи:
Ведення бухгалтерського обліку на підприємстві
Організація і ведення бухгалтерського обліку на підприємстві
Організація бухгалтерського і податкового обліку основних засобів на підприємстві
Організація бухгалтерського і податкового обліку на підприємстві ТОВ СтройДом
Організація бухгалтерського обліку на підприємстві Ведення фінансової
Вибір автоматизованої програми для ведення бухгалтерського обліку на підприємстві
Організація і ведення бухгалтерського обліку праці і заробітної плати на підприємстві на прикладі
Основні особливості ведення бухгалтерського обліку на неспроможних підприємствах
Особливості бухгалтерського обліку паливно-мастильних матеріалів у роздрібній торгівлі
© Усі права захищені
написати до нас