Особливості обчислення і сплати ПДВ при реалізації товарів за регульованими цінами

Відповідно до п.3 ст.7 Закону Республіки Білорусь від 19.12. 1991 № 1319-XII "Про податок на додану вартість" (далі - Закон) податкова база при реалізації придбаних на стороні товарів за регульованими роздрібними цінами з урахуванням податку визначається як різниця між ціною реалізації і ціною придбання цих товарів. При цьому ціни придбання та реалізації визначаються з урахуванням податку.
Відповідно до Закону Республіки Білорусь від 10.05. 1999 № 255-З "Про ціноутворення" регульована ціна (тариф) представляє собою ціну (тариф), що встановлюється відповідними державними органами, які здійснюють регулювання ціноутворення, або визначається суб'єктом ціноутворення (юридичною особою, підприємцем) з урахуванням встановлених цими органами певних обмежень. При цьому регульована ціна (тариф) може мати фіксовану або граничну величину. Фіксована ціна (тариф) - це регульована ціна (тариф), що встановлюється суб'єктом ціноутворення у фіксованій грошовій величині, а гранична ціна (тариф) - це регульована ціна (тариф), величина якої обмежена верхнім і (або) нижньою межами.
Виходячи з цього, регульовані ціни можуть бути фіксованими і (або) граничними.
Регульовані ціни (тарифи) у Республіці Білорусь застосовуються на:
· Товари (роботи, послуги) суб'єктів господарювання, що займають домінуюче становище на товарних ринках України і включених до державного реєстру;
· Окремі соціально значущі товари (роботи, послуги), конкретний перелік яких встановлюється Президентом, за його дорученням Радою Міністрів Республіки Білорусь.
Виходячи з практики просування товарів від виробника до їх споживача: товар спочатку реалізується його виробником або імпортером, потім може бути присутнім, як правило, торгова організація. Спочатку розглянемо обчислення ПДВ виробниками товарів при їх реалізації за регульованими цінами.
Згідно з п.1 ст.7 Закону податкова база при реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав визначається з урахуванням положення п.4 ст.6 Закону як вартість цих товарів (робіт, послуг), майнових прав, обчислена виходячи із застосовуваних цін (тарифів) на товари (роботи, послуги), майнові права з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) без включення до них податку; регульованих роздрібних цін (тарифів), що включають в себе податок.
У зв'язку з тим, що виробники товарів, на які встановлено регульовані ціни (далі - товари), їх не купують, то становище п.3 ст.7 Закону на них не поширюється і податковою базою є регульована ціна, що включає в себе податок, з урахуванням наданих знижок.

Приклад

На цукор ціни встановлені постановою Міністерства економіки Республіки Білорусь від 23.11. 2005 № 204 (у редакції постанови від 26.07. 2007 № 139) "Про ціни на цукор-пісок" на підставі п.2 Указу Президента Республіки Білорусь від 19.05. 1999 № 285 "Про деякі заходи щодо стабілізації цін (тарифів) у Республіці Білорусь". Відповідно, ціни на цукор регулюються державою.
Зазначеною постановою затверджено прейскурант "Роздрібні ціни на цукор-пісок". Роздрібні ціни на цукор-пісок, передбачені в цьому прейскуранті, поширюються на всі юридичні особи та індивідуальних підприємців, що займаються виробництвом і (або) реалізацією зазначеної продукції на території Республіки Білорусь, незалежно від підпорядкування та форм власності, в тому числі на цукор-пісок, вироблений відкритими акціонерними товариствами "Слуцький цукрорафінадний комбінат", "Скидельський цукровий комбінат", "Городейський цукровий комбінат", "Жабінковський цукровий завод" з власної сировини і на давальницьких умовах, на цукор-пісок іноземного виробництва.
На цукор встановлено ряд цін залежно від його упаковки, наприклад, на цукор-пісок, розфасований у поліетиленові і паперові пакети по 1 кг (ГОСТ 21-94) встановлено ціну в розмірі 1 890 руб / кг з урахуванням податку на додану вартість, т . е. в ціну вже включено суму цього податку.
Оскільки на цукор встановлені роздрібні ціни, то організації-виробники чи імпортери цукру-піску надають покупцям торгові знижки з роздрібних цін з податком на додану вартість незалежно від кількості танцювальних покупців. Так, наприклад, при поставках цукру на умовах франко-призначення (витрати з доставки несе продавець) надається торгова знижка в розмірі 15%.
Отже, при реалізації цукру-піску, розфасованого в поліетиленові і паперові пакети по 1 кг, на умовах франко-призначення податкова база у його продавця при реалізації 1 кг буде дорівнює 1 606,5 руб. (1 890 - (1890 х 15: 100)).
Відповідно до п.1.4.1. ст.11 Закону при реалізації товарів (робіт, послуг) за регульованими роздрібними цінами з урахуванням податку застосовуються ставки податку у розмірі дев'ять цілих дев'ять сотих (9,09)% (10: 110 x 100) або 15,25% (18: 118 x 100).
Згідно п.1.6. ст.11 Закону при реалізації на території Республіки Білорусь і при ввезенні на митну територію Республіки Білорусь цукру білого (код Товарної номенклатури зовнішньоекономічної діяльності Республіки Білорусь 1701 99 100) застосовується ставка податку в розмірі 24%.
Відповідно до п.1 ст.14 Закону при реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав за вільними відпускними цінами (з урахуванням акцизів для підакцизних товарів) або тарифами платник додатково до ціни (тарифу) товарів (робіт, послуг), майнових прав зобов'язаний пред'явити до оплати покупцеві цих товарів (робіт, послуг), майнових прав відповідну суму податку.
Це положення не застосовується при реалізації платником товарів за регульованими роздрібними цінами, якщо в ці ціни вже включений цей податок.
Таким чином, при реалізації товарів продавець не пред'являє суму податку на додану вартість їх покупцю.
Податкові відрахування "вхідного" податку у виробників товарів виробляються у загальновстановленому порядку.
Згідно з Інструкцією про порядок заповнення книги покупок, податкової декларації (розрахунку) з податку на додану вартість, податкової декларації з податку на додану вартість за товарами, ввезеними з Російської Федерації, розрахунку відшкодування з бюджету сум податку на додану вартість, затвердженої постановою Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 05.02. 2007 № 22 (з урахуванням змін і доповнень, внесених постановою Міністерства з податків і зборів від 07.09. 2007 № 91) (далі - Інструкція), для відображення оборотів з реалізації товарів за ставкою ПДВ рівним 15,25 і 9,09% у податковій декларації (розрахунку) з ПДВ передбачені рядки 5 і 6 відповідно. Для відображення оборотів з реалізації товарів за ставкою ПДВ рівної 24% у податковій декларації (розрахунку) з ПДВ передбачено рядок 11. У цьому рядку відображається податкова база з урахуванням податку, а також суми збільшення податкової бази по реалізації цукру білого (код Товарної номенклатури зовнішньоекономічної діяльності Республіки Білорусь 1701 99 100).
Сума податку за звітний податковий період, що підлягає сплаті по цукру білому, відображається в податковій декларації (розрахунку) з ПДВ у рядку 17в1.
При наявності оборотів з реалізації інших товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності для визначення цього показника сума податкової бази за звітний місяць за операціями по цукру білому, відображена в рядках 11 і 131 податкової декларації (розрахунку) із ПДВ, ділиться на загальну суму податкової бази за звітний місяць, відображену в рядку 14 податкової декларації (розрахунку) з ПДВ, і множиться на показник рядка 17 у податковій декларації (розрахунку) з ПДВ. При цьому, показник рядка 14 податкової декларації (розрахунку) з ПДВ приймається без урахування показників рядків 8 і 8а податкової декларації (розрахунку) з ПДВ. Якщо в рядку 17 в відображений негативний показник (сума ПДВ до повернення (заліку), то рядок 17в1 не заповнюється. У рядку 17в2 податкової декларації (розрахунку) з ПДВ відображається сума податку за звітний податковий період, що підлягає сплаті (поверненню), розрахована шляхом вирахування з показника рядка 17в податкової декларації (розрахунку) з ПДВ показника рядка 17в1 податкової декларації (розрахунку) з ПДВ.
Відсоток питомих ваг визначається з точністю не менше чотирьох знаків після коми.

Приклад

Розрахунок сум ПДВ та заповнення податкової декларації (розрахунку) з ПДВ при реалізації цукру білого.
Організація займається виробництвом цукру білого і реалізацією інших товарів (робіт, послуг). Обліковою політикою передбачено визначення моменту фактичної реалізації "по відвантаженню". У січні було реалізовано 100 тонн цукру-піску розфасованого в поліетиленові і паперові пакети по 1 кг, на умовах франко-призначення за ціною 1 890 руб. / Кг з наданням торговельної знижки в розмірі 15%. Відповідно, податкова база з урахуванням податку буде рівна 160 650 тис. руб. ((1 890 - (1890 х 15 / 100) х100 000)). Також було реалізовано товарів, що оподатковуються за ставкою 18%, на суму 300 000 тис. руб., Оподатковуються за ставкою 10%, на суму 112 000 тис. руб. По товарах, оподатковуваним по ставці 18%, отримані штрафні санкції у розмірі 1 300 тис. руб., А по цукру - 3 000 руб. Реалізовано на експорт за нульовою ставкою товарів вартістю 50 000 тис. руб. Реалізовано товарів, які звільнені від ПДВ, на суму 10 000 тис. руб. Реалізовано товарів за межами Республіки Білорусь на суму 5 000 тис. руб. Сума податкових вирахувань за січень склала 58 816,956 тис. руб.
Для зручності сприйняття податкову декларацію (розрахунок) з ПДВ за січень заповнимо без вказівки невикористовуваних рядків.
ПОДАТКОВА ДЕКЛАРАЦІЯ (РОЗРАХУНОК)
з податку на додану вартість
(Тис. крб)

Продовження таблиці.
При визначенні податкової бази при реалізації цукру білого за межі Республіки Білорусь необхідно враховувати наступне.
У разі реалізації товару за регульованими роздрібними цінами податкова база визначається як вартість цих товарів, обчислена виходячи з регульованих роздрібних цін (тарифів), що включають в себе податок.
Відповідно до п.3 ст.7 Закону податковою базою при реалізації придбаних на стороні товарів робіт, послуг) за регульованими роздрібними цінами з урахуванням податку є різниця між ціною реалізації і ціною придбання цих товарів (робіт, послуг). Причому ціни придбання та реалізації визначаються з урахуванням ПДВ. Отже, у платників, що реалізують за межі Республіки Білорусь придбаний цукор, податкова база розраховується як різниця між ціною реалізації цукру і ціною придбання з урахуванням ПДВ. У платників, що реалізують вироблений цукор, податковою базою є ціна реалізації цукру.

ПДВ та торговельні організації

Оскільки торгові організації набувають товари, то при їх реалізації за регульованим роздрібним цінам вони зобов'язані визначати податкову базу як різницю між ціною реалізації і ціною придбання цих товарів (робіт, послуг). При цьому ціни придбання та реалізації визначаються з урахуванням податку (п.3 ст.7 Закону).
Виходячи з цього, в податковій декларації з ПДВ оптовими організаціями та організаціями, що здійснюють роздрібну торгівлю та діяльність з надання послуг громадського харчування, слід вказати не ціну реалізації цукру, а різницю між ціною реалізації і ціною придбання товару, тобто фактично знижку.
Пред'явлення ПДВ покупцям товарів також не проводиться.
Згідно подп.7.9. ст.16 Закону не підлягають відрахування суми податку, сплачені (підлягають сплаті) покупцем при придбанні і (або) ввезенні товарів, податкова база по яких визначається відповідно до п.3 ст.7 Закону, за винятком випадків, встановлених подп.12- 1.2. п.12-1 ст.16 Закону.
Пунктом 12-1.2. статті 16 Закону встановлено, що платники мають право самостійно виділити для вирахування суми податку при придбанні товарів за регульованими роздрібними цінами:
- Платниками, які використовують дані товари у виробництві та реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав;
- Платниками, обчислюють податок з урахуванням особливостей, встановлених п.10 ст.12 Закону.
Самостійне виділення для вирахування суми податку здійснюється виходячи з ціни придбання товарів за регульованими роздрібними цінами та ставки податку, що застосовується при їх реалізації на території Республіки Білорусь відповідно до ст.11 Закону.
На практиці часто виникає ситуація, коли організація реалізує цукор білий за межі Республіки Білорусь і застосовує ставку ПДВ у розмірі 0 (нуль)%. У стр.117в податкової декларації (розрахунку) з ПДВ сума ПДВ відображається позитивна. У цій ситуації при визначенні суми ПДВ до сплати слід враховувати наступне. Відповідно до п.5 Інструкції, в стр.17в-с відображається сума податку за звітний податковий період, що підлягає сплаті по цукру білому. Для її визначення сума податкової бази за звітний місяць за операціями по цукру білому, відображена в стр.1-1 і 13-1, ділиться на загальну суму податкової бази за звітний місяць, відображену в стор.147 і множиться на показник стр.17в. При цьому показник стор.14 приймається без урахування показників стор.8 і 8а. Для визначення показника стр.17в-1 за операціями по цукру білому, відбитим у стор.9, сума торгових знижок (надбавок) за надійшов у звітному місяці цукру білому ділиться на загальну суму знижок, надбавок і націнок по котрі вступили у звітному місяці товарів і множиться на показник стр.17в.
Відсоток питомих ваг визначається також з точністю не менше чотирьох знаків після коми. При наявності у звітному податковому періоді (місяці) операцій по цукру білому, податкова база (включаючи суми її збільшення) по яких відображена в стр.1-1 ,13-1 і 9, показник по стр.17в-1 визначається шляхом підсумовування розрахованих сум податку по цукру білому. Рядок 17в-1 не заповнюється, якщо в стр.17в проставлено значення зі знаком "мінус", а також якщо за звітний місяць відсутня податкова база по операціях по цукру білому.

Якщо для розрахунку суми ПДВ до сплати по цукру білому необхідні показники по стр.1-1 і 13-1 податкової декларації (розрахунку) з ПДВ, а оборот по реалізації цукру білого за межі Республіки Білорусь відображається в стор.7 податкової декларації (розрахунку) з ПДВ, то показники стр.17в-1 не заповнюються і сума ПДВ до сплати по цукру білому відсутня.
Згідно п.10 ст.12 Закону числення податку по товарах платники, які здійснюють роздрібну торгівлю та діяльність з надання послуг громадського харчування, можуть проводити виходячи з податкової бази та частки суми податку по товарах, наявними у звітному податковому періоді, у вартості цих товарів (з урахуванням всіх податків, зборів і відрахувань, що стягуються при реалізації товарів), включаючи товари, звільнені від податку.
По товарах, включаючи імпортні, реалізованим за вільним і регульованим (фіксованими) роздрібними цінами платниками, які здійснюють роздрібну торгівлю та діяльність з надання послуг громадського харчування, які отримують дохід у вигляді різниці в цінах, націнок, надбавок, податковою базою є вартість реалізованих товарів (з урахуванням всіх податків, зборів і відрахувань, що стягуються при реалізації товарів).
Таким чином, якщо організація реалізує товари за регульованими роздрібними цінами та визначає податкову базу як різницю між ціною реалізації і ціною придбання цих товарів, то виділену суму податку по таких товарах прийняти до відрахування вона не має права.
Організації торгівлі, що застосовують п.10 ст.12 Закону ("розрахункову" ставку) при реалізації товарів можуть податкову базу визначати виходячи з їх повної вартості.
Організації роздрібної торгівлі, що застосовують розрахункову ставку при реалізації придбаних товарів за регульованими роздрібними цінами чи мають право у 2008 р. самостійно виділяти з ціни придбання товару "вхідний" ПДВ і приймати його до відрахування у загальновстановленому порядку.

Приклад

Определение суммы НДС при реализации сахара белого торговыми организациями, не применяющими "расчетную" ставку.
Организация занимается реализацией сахара белого. Учетной политикой предусмотрено определение момента фактической реализации "по отгрузке". В январе было реализовано 100 тонн сахара-песка расфасованного в полиэтиленовые и бумажные пакеты по 1 кг, приобретенного на условиях франко-назначения по цене 1 890 руб. /кг. Организации была предоставлена торговая скидка в размере 15%. Соответственно, налоговая база с учетом налога будет равна 28 350 тыс. руб. ((1 890 - (1 890 х 85 / 100) х100)). Сумма НДС составит 5 487,097 тыс. руб. (28 350 х 24 / 124). Эта налоговая база и сумма налога отражается в налоговой декларации по НДС в строке 11. В дальнейшем расчет суммы налога, подлежащей уплате по сахару белому, производится в порядке аналогичном порядку, применяемому производителями.
В соответствии с Инструкцией торговые организации, применяющие "расчетную" ставку и реализующие товары по розничным ценам, отражают в стр.9 налоговой декларации (расчете) по НДС.
Если предприятие применяет "расчетную" ставку налога на добавленную стоимость, в 2008 году для определения расчетной ставки следует выделять на субсчете 42 "НДС" сумму налога на добавленную стоимость исходя из цены реализации. При этом производится самостоятельное выделение суммы "входного" налога исходя из цены приобретения товаров по регулируемым розничным ценам. Эта сумма налога принимается к вычету в общеустановленном порядке. В 2007 г. такое выделение было запрещено.
Приклад

Продовження таблиці.

Расчет ставки и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по реализации товаров по розничным ценам.
Фрагмент из налоговой декларации по НДС

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Конституція Республіки Білорусь. Прийнята на республіканському референдумі 24 листопада 1996р.
2. Цивільний кодекс Республіки Білорусь від 7 грудня 1998 р. № 218-З. Прийнятий Палатою представників 28 жовтня 1998 року. Схвалений Радою Республіки 19 листопада 1998 року. (Відомості Національних зборів Республіки Білорусь, 1999 р., № 7-9, ст.101).
3. Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18 октября 1994 года № 3321-XII (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1994 г., № 34, ст.566).
4. Годунов В.М. Коментар до Цивільного кодексу Республіки Білорусь з додатком актів законодавства та судової практики (постатейний): У 3 кн. Кн.2. Розд. III. Загальна частина зобов'язального права. Розділ IV. Окремі види зобов'язань (глави 30-50) / Відп. ред. і керівник авторського колективу В.Ф. Чигир. - Мн.: Амалфея, 2005.
5. Цивільне право: Підручник Автор: Алексєєв С.С., Гонгало Б.М. М.: 2006р. - 480с.
6. Гражданское право. Автор: "Фоков А.П., Попонов Ю.Г., Черкашина И.Л. и др. " Издательство: "КноРус". 2008.
7. Колбасін Д.А. Цивільне право. Загальна частина. - Мн.: ПоліБіг. По заказу общественного объединения "Молодежное научное общество". 1999. - 360С.
8. Господарське право Республіки Білорусь: Практичний посібник / С.С. Вабищевич. - Мн.: Молодіжне наук. т-во, 2002. - 398с.
9. Хозяйственное право Республики Беларусь. Особлива частина. Практ. пособие – Мн.: "МНО", 2001. - 318с.