Коледж «Престиж» при академії «Престиж»
Спеціальність: Економіка, бухгалтерський облік і аудит
Курсова робота
ТЕМА
Облік і аналіз дебіторської заборгованості ТОО Авто-Альянс
м. Алмати
Казахстан
2008
Зміст
Введення. 3
1. Облік розрахунків з покупцями і замовниками. 5
2. Облік розрахунків з підзвітними особами. 13
3. Аналіз дебіторської заборгованості. 19
Висновок. 25
Список використаної літератури .. 27
Програми. 28
Оскільки грошові кошти є посередником у всіх розрахунках, очевидно, що для забезпечення нормального кругообігу коштів у народному господарстві, ведення діяльності в умовах ринкової економіки роль бухгалтерського обліку полягає в правильності і своєчасності виконання всіх необхідних розрахунків [1]. У свою чергу ефективність розрахункових операцій багато в чому залежить від стану бухгалтерського обліку грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій. Перед бухгалтерським обліком в області обліку дебіторської заборгованості стоять такі основні завдання:
1) своєчасне і правильне проведення необхідних розрахунків як шляхом безготівкових перерахувань, так і готівкою;
2) повне і оперативне відображення в облікових регістрах наявності і руху грошових коштів і розрахункових операцій;
3) дотримання діючих правил використання грошових коштів за призначенням відповідно до виділених лімітів. фондами і кошторисами;
4) організація та проведення у встановлені терміни інвентаризацій грошових коштів і стану розрахунків, вишукування можливостей недопущення виникнення простроченої дебіторської та кредиторської заборгованості;
5) контроль за наявністю і збереженням грошей у касі, на розрахунковому та інших рахунках у банках;
6) контроль дотримання розрахунково-платіжної дисципліни, своєчасності перерахування сум за матеріальні цінності, а також коштів, отриманих у порядку кредитування.
Заборгованості, що виникають при здійсненні фінансово-господарської діяльності підприємств, утворюють поточне і довгострокове відволікання або залучення коштів, відомих як дебіторська і кредиторська заборгованості, що впливають у свою чергу на платоспроможність і ліквідність.
Скорочення дебіторсько-кредиторської заборгованості, прискорення оборотності оборотних коштів і як результат поліпшення фінансового стану підприємства визначаються різними факторами його функціонування, у тому числі і раціональної організацією розрахунків. Перш за все, слід зазначити, що дебіторська і кредиторська заборгованості представляють собою права і обов'язки підприємства відповідно, тобто право витребувати чи обов'язок погасити борг. Відповідно до цивільного законодавства права і обов'язки можуть виникнути з договорів та інших угод, в результаті створення або придбання майна та з інших обставин, передбачених ст. 7 Цивільного Кодексу Республіки Казахстан (ДК РК) [2]. Відповідно до положень глави 16 ЦК РК «в силу зобов'язання одна особа (боржник) зобов'язана вчинити на користь іншої особи (кредитора) певну дію, як то: передати майно, виконати роботу, сплатити гроші тощо ...».
Учасниками зобов'язання є боржник і кредитор і, в певних випадках, треті особи. Правові взаємовідносини між учасниками зобов'язання регулюються ЦК РК. Існує певний взаємозв'язок між порядком відображення фінансово-господарських операцій у бухгалтерському обліку та вимогами цивільного законодавства, яке виражається в неможливості правильно відобразити в обліку ту чи іншу операцію, яка не відповідає по суті положенням законодавства. Певні особливості щодо вимог (дебіторської заборгованості) і зобов'язань (кредиторської заборгованості) підприємств є і в податковому законодавстві.
Мета - вивчити теоретичні основи, і поточну практику обліку і аудиту дебіторської заборгованості, на прикладі підприємства - Товариства з обмеженою відповідальністю Авто-Альянс.
Завдання роботи за темою «Облік і аналіз дебіторської заборгованості», полягає в розкритті питань:
1. Облік розрахунків з покупцями і замовниками
2. Облік розрахунків з підзвітними особами
3. Аналіз дебіторської заборгованості
У висновку узагальнюються висновки по темі, складається список використаної літератури та Додаток.
1. Облік розрахунків з покупцями і замовниками
При першому розгляді дебіторська заборгованість свідчить лише про те, що продукція або товар відвантажено, але ще не сплачені покупцем, або зроблений переклад грошей в порядку передоплати або авансу підприємству-продавцю, але продукція або товар ще не надійшли. Зростання дебіторської заборгованості - явище, що характеризує відтік або відволікання коштів з обороту. У той же час зниження суми заборгованості - у багатьох випадках не завжди позитивний момент, так як воно може свідчити, що грошові кошти відвернені не в розрахунки, а в готову продукцію, накопичену на складах і не має збуту. Тому суми дебіторської заборгованості мають бути об'єктом постійної уваги та аналізу.
Дебіторська заборгованість - сума боргів, що приписується підприємству від юридичних або фізичних осіб і виникла в результаті господарських взаємовідносин між ними. Своєчасне стягнення дебіторської заборгованості - одне з найважливіших умов забезпечення сприятливого фінансового стану підприємства.
За економічним змістом кошти дебіторської заборгованості являють собою один з елементів фінансової звітності - активів. Активи у вигляді дебіторської заборгованості пов'язані з суб'єктом юридичними правами, включаючи право на володіння. Активами підприємства є майно, майнові та особисті немайнові права суб'єкта, що мають вартісну оцінку Згідно ст.14 Указу Президента РК, має силу Закону, "Про бухгалтерський облік" [3] оцінка активів являє собою метод визначення грошових сум, за якими активи визнаються і фіксуються у фінансовій звітності. Дебіторська заборгованість підрозділена на поточну, яка буде отримана протягом одного року від дати балансу, і довгострокову.
Дебіторська заборгованість визначається як рахунки і векселі до отримання, що виникають у результаті реалізації товарів і надання послуг. Дебіторська заборгованість включає в себе також орендні платежі, відсотки та інші суми до отримання, нараховані за звітний період.
Слід зазначити, що заборгованість є поточною чи нормальною, коли вона утворюється закономірно у відповідності з діючими формами і видами розрахунків. Заборгованість, не сплачена в строк, є ненормальною. Заборгованість з простроченим терміном позовної давності визначається зіставленням термінів виникнення права на позов і встановлених законодавством строків пред'явлення позовів.
Принцип обачності передбачає дотримання ступеня обережності при прийнятті рішень, необхідних для винесення оцінок, в умовах невизначеності, для того, щоб активи та дохід не були переоцінені, а зобов'язання або витрати не були недооцінені.
Існуюче поняття "безнадійні борги", що відповідає поняттю "сумнівні борги", відноситься до дебіторської заборгованості підприємств, не погашеної в строк і не забезпеченої гарантіями. Суб'єкт оцінює і визнає суму сумнівних боргів як витрата відповідно до визначеного цим стандартом методом оцінки. При цьому суб'єкт у фінансовій звітності розкриває дебіторську заборгованість за вирахуванням резерву по сумнівних боргах.
Особливості виникнення сумнівного боргу визначаються цивільним законодавством, де термін позовної давності встановлено в три роки. У відповідності з розділами 6 і 7 ЦК РК [4] термін, встановлений законодавством або угодою, визначається календарною датою або вказівкою на подію, яка повинна неминуче настати. Перебіг строку позовної давності починається після закінчення встановленого терміну виконання. Існують і інші умови виникнення обставин перебігу строку позовної давності, в даному випадку розглядається порядок визначення строків позовної давності за контрактами, що передбачають їх виконання на певну дату.
Існування сальдо по рахунках розділу "Дебіторська заборгованість та інші активи" обумовлено діючою системою розрахунків за продукцію, товари, послуги. Так як продукція (роботи, послуги) оплачуються в основному перерахуванням грошових коштів на розрахунковий рахунок, то й виникає тимчасовий розрив між відвантаженням товарів покупця та його оплатою.
Аналітичний облік дебіторської заборгованості необхідно здійснювати окремо за:
1) заборгованості покупців, терміни погашення якої не настали;
2) заборгованості за розрахунковими документами, не оплачених вчасно покупцями і замовниками;
3) товарів на відповідальному зберіганні у покупців через відмови від прийняття розрахункових документів до оплати за різними підставами.
Кошти першого виду заборгованості ставляться до нормальної дебіторської заборгованості.
Два наступних виду заборгованості свідчать про порушення фінансово-розрахункової дисципліни і є ознаками погіршення фінансового становища підприємства.
Після закінчення терміну позовної давності суми дебіторської заборгованості списуються на витрати підприємства і можуть значитися за балансом з метою спостереження за можливістю дебітора погасити свою заборгованість.
Податковим законодавством РК дебіторської заборгованості дано визначення "вимога". Згідно зі ст. 5 Закону РК "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету" сумнівні вимоги - це вимоги, що виникли в результаті реалізації товарів (робіт, послуг) і не задоволені протягом двох років з дати нарахування доходу. Тут слід звернути увагу на метод нарахування, яким передбачено нараховувати дохід по мірі відвантаження незалежно від дати оплати. Тому за умови включення сум вимог у сукупний річний дохід, після закінчення двох років після відвантаження товару, виконання робіт, надання послуг вони підлягають відрахуванню. При цьому передбачається підтвердження сумнівності вимог відповідними документами, що свідчать про факти відвантаження або відпустки товару, що є підставою для нарахування доходу та податку на додану вартість. Звідси випливає висновок, що за відсутності підтверджуючих документів платник податку не має права на суму сумнівної вимоги здійснювати відрахування із сукупного річного доходу. Якщо після закінчення деякого часу борги погашаються боржником, підприємство раніше віднесені суми на відрахування має включити в дохід того року, в якому відбулося відшкодування.
Розбіжності в термінах, встановлених цивільним та податковим законодавством, не повинні вводити в оману бухгалтера.
Підставою для списання дебіторської заборгованості з балансу підприємства є закінчення 3-річного терміну позовної давності, не дивлячись на те, що в податковому обліку віднесення сумнівного вимоги на відрахування проводиться через два роки.
Звідси виникає ще одна розбіжність в частині визнання боргу (вимоги) сумнівним. Так, термін позовної давності, встановлений цивільним законодавством, починає обчислюватися з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав у частині виконання зобов'язання дебітора. У податкових цілях борг визнається сумнівним після закінчення двох років з дати нарахування доходу.
Розглянемо характеристику форм розрахунків з покупцями і замовниками та області їх застосування.
У ринковій економіці між підприємствами та банками постійно відбуваються угоди з приводу перерозподілу, зберігання грошових коштів. Всілякі розрахунки, що виникають між підприємствами, також ведуться за допомогою грошових коштів. З їх допомогою завершується перетворення грошової форми виділених коштів у виробничі запаси, отримання грошової виручки і ув'язненого в ній чистого доходу. Цим самим грошові розрахунки виступають найважливішим чинником забезпечення кругообігу засобів, а їх своєчасне завершення служить необхідною умовою процесу виробництва.
Розрахунки здійснюються у двох формах:
1) шляхом безготівкових перерахувань через систему банку
2) або у вигляді платежів готівкою.
Всі господарюючі суб'єкти зберігають свої грошові кошти на рахунках у відповідних установах банків. Платежі за зобов'язаннями іншим суб'єктам проводяться, як правило, в порядку безготівкових розрахунків через ці установи банків.
Розрахункові операції здійснюються банками з відкритих у них рахунків підприємств. Банк зберігає грошові кошти підприємств на їх рахунках, зараховує надходять на ці рахунки суми, виконує розпорядження підприємств про їх перерахування і видачу з рахунків і про проведення інших банківських операцій, передбачених банківськими правилами і договором.
Всі платежі з рахунків підприємств здійснюються у черговості, яка визначається керівником підприємства, якщо інше не передбачено законодавством. Кошти з рахунків підприємств списуються за розпорядженням власника рахунків. Без розпорядження підприємства списання коштів, що знаходяться на рахунку, допускається тільки за рішенням суду, арбітражного суду, податкової інспекції.
Рекомендуються такі основні форми безготівкових розрахунків:
1) платіжні доручення;
2) чек;
3) вексель;
4) платіжні вимоги-доручення;
5) інкасове розпорядження, інкасове розпорядження органів податкової служби та митних органів
6) інші платіжні документи, встановлені нормативними правовими актами Нацбанку [5].
Форми розрахунків між платником та одержувачем коштів визначаються договором (угодою, окремими домовленостями). За погодженням між підприємствами можуть проводитись заліки взаємних вимог і зобов'язань. Взаємні претензії за розрахунками між платником та одержувачем коштів розглядаються в установленому порядку безпосередньо ними самими без участі банку.
Претензії до банку, пов'язані з виконанням банківських операцій, спрямовуються підприємством в банк, що допустив порушення. Подача скарги та пред'явлення позову не призупиняє операції по рахунку.
Відповідно до чинного законодавства розрахунки між підприємствами, як правило, проводять банки.
Розрахункові документи повинні відповідати вимогам стандартів і містити:
1) найменування розрахункового документа;
2) номер розрахункового документа, число, місяць, рік його виписки. Число вказується цифрами, місяць - прописом, рік - цифрами. На розрахункових документах, які заповнюються на обчислювальних машинах, допускається позначення місяця цифрами;
3) найменування банку платника (головного банку), його номер (поруч з найменуванням може бути проставлено і його фірмове позначення); Спеціальність: Економіка, бухгалтерський облік і аудит
Курсова робота
ТЕМА
Облік і аналіз дебіторської заборгованості ТОО Авто-Альянс
м. Алмати
Казахстан
2008
Зміст
Введення. 3
1. Облік розрахунків з покупцями і замовниками. 5
2. Облік розрахунків з підзвітними особами. 13
3. Аналіз дебіторської заборгованості. 19
Висновок. 25
Список використаної літератури .. 27
Програми. 28
Введення
Актуальність даної теми пов'язана з тим, що фінансовий стан підприємства характеризується рядом показників, серед яких платоспроможність і кредитоспроможність привертають особливу увагу користувачів фінансової звітності підприємства - інвесторів, банків, партнерів, акціонерів і т.д.Оскільки грошові кошти є посередником у всіх розрахунках, очевидно, що для забезпечення нормального кругообігу коштів у народному господарстві, ведення діяльності в умовах ринкової економіки роль бухгалтерського обліку полягає в правильності і своєчасності виконання всіх необхідних розрахунків [1]. У свою чергу ефективність розрахункових операцій багато в чому залежить від стану бухгалтерського обліку грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій. Перед бухгалтерським обліком в області обліку дебіторської заборгованості стоять такі основні завдання:
1) своєчасне і правильне проведення необхідних розрахунків як шляхом безготівкових перерахувань, так і готівкою;
2) повне і оперативне відображення в облікових регістрах наявності і руху грошових коштів і розрахункових операцій;
3) дотримання діючих правил використання грошових коштів за призначенням відповідно до виділених лімітів. фондами і кошторисами;
4) організація та проведення у встановлені терміни інвентаризацій грошових коштів і стану розрахунків, вишукування можливостей недопущення виникнення простроченої дебіторської та кредиторської заборгованості;
5) контроль за наявністю і збереженням грошей у касі, на розрахунковому та інших рахунках у банках;
6) контроль дотримання розрахунково-платіжної дисципліни, своєчасності перерахування сум за матеріальні цінності, а також коштів, отриманих у порядку кредитування.
Заборгованості, що виникають при здійсненні фінансово-господарської діяльності підприємств, утворюють поточне і довгострокове відволікання або залучення коштів, відомих як дебіторська і кредиторська заборгованості, що впливають у свою чергу на платоспроможність і ліквідність.
Скорочення дебіторсько-кредиторської заборгованості, прискорення оборотності оборотних коштів і як результат поліпшення фінансового стану підприємства визначаються різними факторами його функціонування, у тому числі і раціональної організацією розрахунків. Перш за все, слід зазначити, що дебіторська і кредиторська заборгованості представляють собою права і обов'язки підприємства відповідно, тобто право витребувати чи обов'язок погасити борг. Відповідно до цивільного законодавства права і обов'язки можуть виникнути з договорів та інших угод, в результаті створення або придбання майна та з інших обставин, передбачених ст. 7 Цивільного Кодексу Республіки Казахстан (ДК РК) [2]. Відповідно до положень глави 16 ЦК РК «в силу зобов'язання одна особа (боржник) зобов'язана вчинити на користь іншої особи (кредитора) певну дію, як то: передати майно, виконати роботу, сплатити гроші тощо ...».
Учасниками зобов'язання є боржник і кредитор і, в певних випадках, треті особи. Правові взаємовідносини між учасниками зобов'язання регулюються ЦК РК. Існує певний взаємозв'язок між порядком відображення фінансово-господарських операцій у бухгалтерському обліку та вимогами цивільного законодавства, яке виражається в неможливості правильно відобразити в обліку ту чи іншу операцію, яка не відповідає по суті положенням законодавства. Певні особливості щодо вимог (дебіторської заборгованості) і зобов'язань (кредиторської заборгованості) підприємств є і в податковому законодавстві.
Мета - вивчити теоретичні основи, і поточну практику обліку і аудиту дебіторської заборгованості, на прикладі підприємства - Товариства з обмеженою відповідальністю Авто-Альянс.
Завдання роботи за темою «Облік і аналіз дебіторської заборгованості», полягає в розкритті питань:
1. Облік розрахунків з покупцями і замовниками
2. Облік розрахунків з підзвітними особами
3. Аналіз дебіторської заборгованості
У висновку узагальнюються висновки по темі, складається список використаної літератури та Додаток.
1. Облік розрахунків з покупцями і замовниками
При першому розгляді дебіторська заборгованість свідчить лише про те, що продукція або товар відвантажено, але ще не сплачені покупцем, або зроблений переклад грошей в порядку передоплати або авансу підприємству-продавцю, але продукція або товар ще не надійшли. Зростання дебіторської заборгованості - явище, що характеризує відтік або відволікання коштів з обороту. У той же час зниження суми заборгованості - у багатьох випадках не завжди позитивний момент, так як воно може свідчити, що грошові кошти відвернені не в розрахунки, а в готову продукцію, накопичену на складах і не має збуту. Тому суми дебіторської заборгованості мають бути об'єктом постійної уваги та аналізу.
Дебіторська заборгованість - сума боргів, що приписується підприємству від юридичних або фізичних осіб і виникла в результаті господарських взаємовідносин між ними. Своєчасне стягнення дебіторської заборгованості - одне з найважливіших умов забезпечення сприятливого фінансового стану підприємства.
За економічним змістом кошти дебіторської заборгованості являють собою один з елементів фінансової звітності - активів. Активи у вигляді дебіторської заборгованості пов'язані з суб'єктом юридичними правами, включаючи право на володіння. Активами підприємства є майно, майнові та особисті немайнові права суб'єкта, що мають вартісну оцінку Згідно ст.14 Указу Президента РК, має силу Закону, "Про бухгалтерський облік" [3] оцінка активів являє собою метод визначення грошових сум, за якими активи визнаються і фіксуються у фінансовій звітності. Дебіторська заборгованість підрозділена на поточну, яка буде отримана протягом одного року від дати балансу, і довгострокову.
Дебіторська заборгованість визначається як рахунки і векселі до отримання, що виникають у результаті реалізації товарів і надання послуг. Дебіторська заборгованість включає в себе також орендні платежі, відсотки та інші суми до отримання, нараховані за звітний період.
Слід зазначити, що заборгованість є поточною чи нормальною, коли вона утворюється закономірно у відповідності з діючими формами і видами розрахунків. Заборгованість, не сплачена в строк, є ненормальною. Заборгованість з простроченим терміном позовної давності визначається зіставленням термінів виникнення права на позов і встановлених законодавством строків пред'явлення позовів.
Принцип обачності передбачає дотримання ступеня обережності при прийнятті рішень, необхідних для винесення оцінок, в умовах невизначеності, для того, щоб активи та дохід не були переоцінені, а зобов'язання або витрати не були недооцінені.
Існуюче поняття "безнадійні борги", що відповідає поняттю "сумнівні борги", відноситься до дебіторської заборгованості підприємств, не погашеної в строк і не забезпеченої гарантіями. Суб'єкт оцінює і визнає суму сумнівних боргів як витрата відповідно до визначеного цим стандартом методом оцінки. При цьому суб'єкт у фінансовій звітності розкриває дебіторську заборгованість за вирахуванням резерву по сумнівних боргах.
Особливості виникнення сумнівного боргу визначаються цивільним законодавством, де термін позовної давності встановлено в три роки. У відповідності з розділами 6 і 7 ЦК РК [4] термін, встановлений законодавством або угодою, визначається календарною датою або вказівкою на подію, яка повинна неминуче настати. Перебіг строку позовної давності починається після закінчення встановленого терміну виконання. Існують і інші умови виникнення обставин перебігу строку позовної давності, в даному випадку розглядається порядок визначення строків позовної давності за контрактами, що передбачають їх виконання на певну дату.
Існування сальдо по рахунках розділу "Дебіторська заборгованість та інші активи" обумовлено діючою системою розрахунків за продукцію, товари, послуги. Так як продукція (роботи, послуги) оплачуються в основному перерахуванням грошових коштів на розрахунковий рахунок, то й виникає тимчасовий розрив між відвантаженням товарів покупця та його оплатою.
Аналітичний облік дебіторської заборгованості необхідно здійснювати окремо за:
1) заборгованості покупців, терміни погашення якої не настали;
2) заборгованості за розрахунковими документами, не оплачених вчасно покупцями і замовниками;
3) товарів на відповідальному зберіганні у покупців через відмови від прийняття розрахункових документів до оплати за різними підставами.
Кошти першого виду заборгованості ставляться до нормальної дебіторської заборгованості.
Два наступних виду заборгованості свідчать про порушення фінансово-розрахункової дисципліни і є ознаками погіршення фінансового становища підприємства.
Після закінчення терміну позовної давності суми дебіторської заборгованості списуються на витрати підприємства і можуть значитися за балансом з метою спостереження за можливістю дебітора погасити свою заборгованість.
Податковим законодавством РК дебіторської заборгованості дано визначення "вимога". Згідно зі ст. 5 Закону РК "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету" сумнівні вимоги - це вимоги, що виникли в результаті реалізації товарів (робіт, послуг) і не задоволені протягом двох років з дати нарахування доходу. Тут слід звернути увагу на метод нарахування, яким передбачено нараховувати дохід по мірі відвантаження незалежно від дати оплати. Тому за умови включення сум вимог у сукупний річний дохід, після закінчення двох років після відвантаження товару, виконання робіт, надання послуг вони підлягають відрахуванню. При цьому передбачається підтвердження сумнівності вимог відповідними документами, що свідчать про факти відвантаження або відпустки товару, що є підставою для нарахування доходу та податку на додану вартість. Звідси випливає висновок, що за відсутності підтверджуючих документів платник податку не має права на суму сумнівної вимоги здійснювати відрахування із сукупного річного доходу. Якщо після закінчення деякого часу борги погашаються боржником, підприємство раніше віднесені суми на відрахування має включити в дохід того року, в якому відбулося відшкодування.
Розбіжності в термінах, встановлених цивільним та податковим законодавством, не повинні вводити в оману бухгалтера.
Підставою для списання дебіторської заборгованості з балансу підприємства є закінчення 3-річного терміну позовної давності, не дивлячись на те, що в податковому обліку віднесення сумнівного вимоги на відрахування проводиться через два роки.
Звідси виникає ще одна розбіжність в частині визнання боргу (вимоги) сумнівним. Так, термін позовної давності, встановлений цивільним законодавством, починає обчислюватися з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав у частині виконання зобов'язання дебітора. У податкових цілях борг визнається сумнівним після закінчення двох років з дати нарахування доходу.
Розглянемо характеристику форм розрахунків з покупцями і замовниками та області їх застосування.
У ринковій економіці між підприємствами та банками постійно відбуваються угоди з приводу перерозподілу, зберігання грошових коштів. Всілякі розрахунки, що виникають між підприємствами, також ведуться за допомогою грошових коштів. З їх допомогою завершується перетворення грошової форми виділених коштів у виробничі запаси, отримання грошової виручки і ув'язненого в ній чистого доходу. Цим самим грошові розрахунки виступають найважливішим чинником забезпечення кругообігу засобів, а їх своєчасне завершення служить необхідною умовою процесу виробництва.
Розрахунки здійснюються у двох формах:
1) шляхом безготівкових перерахувань через систему банку
2) або у вигляді платежів готівкою.
Всі господарюючі суб'єкти зберігають свої грошові кошти на рахунках у відповідних установах банків. Платежі за зобов'язаннями іншим суб'єктам проводяться, як правило, в порядку безготівкових розрахунків через ці установи банків.
Розрахункові операції здійснюються банками з відкритих у них рахунків підприємств. Банк зберігає грошові кошти підприємств на їх рахунках, зараховує надходять на ці рахунки суми, виконує розпорядження підприємств про їх перерахування і видачу з рахунків і про проведення інших банківських операцій, передбачених банківськими правилами і договором.
Всі платежі з рахунків підприємств здійснюються у черговості, яка визначається керівником підприємства, якщо інше не передбачено законодавством. Кошти з рахунків підприємств списуються за розпорядженням власника рахунків. Без розпорядження підприємства списання коштів, що знаходяться на рахунку, допускається тільки за рішенням суду, арбітражного суду, податкової інспекції.
Рекомендуються такі основні форми безготівкових розрахунків:
1) платіжні доручення;
2) чек;
3) вексель;
4) платіжні вимоги-доручення;
5) інкасове розпорядження, інкасове розпорядження органів податкової служби та митних органів
6) інші платіжні документи, встановлені нормативними правовими актами Нацбанку [5].
Форми розрахунків між платником та одержувачем коштів визначаються договором (угодою, окремими домовленостями). За погодженням між підприємствами можуть проводитись заліки взаємних вимог і зобов'язань. Взаємні претензії за розрахунками між платником та одержувачем коштів розглядаються в установленому порядку безпосередньо ними самими без участі банку.
Претензії до банку, пов'язані з виконанням банківських операцій, спрямовуються підприємством в банк, що допустив порушення. Подача скарги та пред'явлення позову не призупиняє операції по рахунку.
Відповідно до чинного законодавства розрахунки між підприємствами, як правило, проводять банки.
Розрахункові документи повинні відповідати вимогам стандартів і містити:
1) найменування розрахункового документа;
2) номер розрахункового документа, число, місяць, рік його виписки. Число вказується цифрами, місяць - прописом, рік - цифрами. На розрахункових документах, які заповнюються на обчислювальних машинах, допускається позначення місяця цифрами;
4) найменування платника, номер його рахунку в банку;
5) найменування одержувача коштів, номер його рахунку в банку, номер банку - отримувача коштів. Допускається раціональне скорочення найменування платника і одержувача коштів, не утрудняє роботи банків і клієнтів;
6) призначення платежу. Поряд з текстовим найменуванням можна проставляти кодове позначення;
7) суму платежу, позначену цифрами і прописом;
8) на першому примірнику підписи розпорядників кредитів та відбиток присвоєної підприємству друку незалежно від способу виготовлення розрахункового документа.
Якщо при оплаті товарів виділяється податок на додану вартість, то в розрахунковому документі (дорученні, вимозі-дорученні, реєстрі чеків та реєстр рахунків на отримання коштів з акредитива) сума податку показується окремим рядком.
Розрахункові документи приймаються банком до виконання за наявності двох підписів (першої та другої), учинених посадовими особами, що мають право на ці підписи, для здійснення розрахунково-грошових операцій за рахунками в банку і відбитка присвоєної підприємству друку. Якщо в штаті немає посади головного бухгалтера та бухгалтера, якому надано право другого підпису, розрахункові документи підписуються лише керівником. Підписи та відбиток печатки підприємства, яке виписує розрахунковий документ, проставляються тільки на першому примірнику (оригіналі).
При наявності електронних каналів зв'язку платіжні доручення від клієнтів можуть прийматися банками електронним способом. Електронний образ платіжного доручення (електронне платіжне доручення) має силу платіжного доручення, оформленого на паперовому носії. На вимогу клієнта банк відправляє йому роздруковане електронне платіжне доручення на паперовому носії зі штампами банку і його повним найменуванням і словом "Проведено". Прийом (передача) та виконання електронних платіжних доручень здійснюється тільки на підставі договору про використання електронних систем обміну електронними платежами та угоди про використання системи програмно-криптографічного захисту та електронного цифрового підпису. Розрахункові документи приймаються до виконання незалежно від їх суми в межах наявних на рахунку коштів.
Прийом документів здійснюється банком протягом дня в залежності від часу роботи банку з клієнтами. При цьому документи, прийняті банком від підприємства в операційний час проводяться ним по балансу в цей же день.
Платіжні доручення, платіжні вимоги-доручення, зведені вимоги виписуються, як правило, на машині (друкарській, фактурної, електронної) в один прийом під копірку або шляхом розмноження оригіналів, виготовлених на електронно-обчислювальних машинах, на розмножувальних-копіювальних апаратах у кількості примірників, необхідному для банку і всіх що беруть участь у розрахунках сторін.
Розрахункові чеки виписуються від руки чорнилом або кульковою ручкою. Будь-які виправлення в розрахункових документах не допускаються.
Списання коштів з рахунку платника проводиться тільки на підставі електронного платіжного доручення, першого примірника розрахункового документа або розрахункового документа, прийнятого за факсом.
Документи, передані факсом, обов'язково не пізніше наступного дня повинні бути підтверджені першими примірниками розрахункових документів.
За рахунками 2110 «Довгострокова заборгованість покупців і замовників» та рахунку 1251 «Короткострокова заборгованість підзвітних осіб» складаються Оборотно-сальдова відомість по рахунку 1210 і 1251
Журнал-ордер № 11 призначений для обліку операцій по кредиту рахунків підрозділів та їх груп 1320 «Готова продукція», 1330 "Товари", 1200 «Короткострокова дебіторська заборгованість», 2100 «Довгострокова дебіторська заборгованість» і 6000 «Дохід від реалізації продукції і надання послуг ».
| Товариство з обмеженою відповідальністю Авто-Альянс | ||||||
| Оборотно-сальдова відомість за рахунком 1210 | ||||||
| 1210 Короткострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників Період: 2007 р. | ||||||
| Деталізація по субрахунках, субконто: Контрагенти, Договори, Документи розрахунків з контрагентами | ||||||
| Виведені дані: сума, валютна сума | ||||||
| Субконто | Сальдо на початок періоду | Оборот за період | Сальдо на кінець періоду | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| Товариство з обмеженою відповідальністю Авто-Альянс | 1 855 315,20 | 17 180 113,00 | 17 583 890,00 | 1 451 538,20 | ||
| Валюта KZT | 1 855 315,20 | 17 180 113,00 | 17 583 890,00 | 1 451 538,20 | ||
| Валютна сума | 1 855 315,20 | 17 180 113,00 | 17 583 890,00 | 1 451 538,20 | ||
| Разом | 1 855 315,20 | 17 180 113,00 | 17 583 890,00 | 1 451 538,20 | ||
У журналі-ордері є розділ, призначений для аналітичного обліку доходів і витрат від основної діяльності.
Аналітичний облік ведеться в розрізі синтетичних рахунків підрозділів і рахунків 6000 «Дохід від реалізації продукції і надання послуг», і 7010 «Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг». По кожному синтетичному рахунку доходів від основної діяльності, повернень проданих товарів і знижки з продажів, з ціни і витрат по основній діяльності і в цілому по підрозділах 6000 і 7000 (рядок «Разом») відображаються сальдо на початок місяця, оборот за місяць за синтетичними рахунками підрозділів 6000 відповідно - за кредитом, 7010 - за дебетом і сальдо по них на кінець місяця (графа З «Сальдо на кінець місяця»). Дані аналітичного обліку використовуються для заповнення таблиці «Розрахунок чистого доходу».
Для визначення фактичної собівартості реалізованої готової продукції, а також оцінки залишків готової продукції на складах на кінець місяця за фактичною собівартістю призначена таблиця А «Узагальнені дані».
У таблиці А «Узагальнені дані» в графі «фактичної собівартості» по рядку 4 «Разом» відображаються: загальна сума залишків готової продукції на початок місяця, готової продукції власного виробництва та інших надходжень (надлишки, виявлені при інвентаризації та ін) готової продукції за місяць (рядок 1 + рядок 2 + рядок З), по рядках 5 і 6 - вартість реалізованої (відпущеної на сторону) готової продукції та витраченої за іншими напрямами використання (на загальні та адміністративні потреби, допоміжні виробництва, виявлені недостачі та ін.)
По рядку 7 «вартість повернення товарів" відображаються сума повернення товарів.
Рядок 8 «Залишок на кінець звітного періоду, обчислюється за формулою: залишок на початок періоду + надходження - відпустка на сторону і витрата без відображення по реалізації».
Журнал-ордер № 8 призначений для обліку операцій по кредиту групи рахунків 1420 «Податок на додану вартість», 1270 «Короткострокові винагороди до отримання», 2170 «Довгострокові винагороди до отримання», 1280 «Інша короткострокова дебіторська заборгованість», 2180 «Інша довгострокова дебіторська заборгованість », 1610« Короткострокові аванси видані », 2910« Довгострокові аванси видані ».
У цьому журналі-ордері записи проводяться в призначені для кожного синтетичного рахунку рядка. Суми операцій по кредиту, а також і коди відповідних кореспондуючих рахунків заносяться до граф 1-8. В кінці місяця підсумкові суми оборотів по кредиту в розрізі даних синтетичних рахунків підраховуються по кожному рядку (рахунку) і заносяться до графи 9 "Разом", які потім переносяться в Головну книгу.
У журналі-ордері аналітичний облік операцій здійснюється в розрізі субрахунків до групи рахунків 1420 «Податок на додану вартість», 1270 «Короткострокові винагороди до отримання», 2170 «Довгострокові винагороди до отримання», 1280 «Інша короткострокова дебіторська заборгованість», 2180 «Інша довгострокова дебіторська заборгованість »,. Тут відображаються дані про залишки по рахунках на початок і кінець місяця, обороти за місяць за субрахунками і в цілому по кожному синтетичному рахунку.
Якщо на момент надходження розрахунково-платіжних документів в банк платника (платіжних вимог-доручень, інкасових розпоряджень та інших документів) на розрахунковому рахунку платника не виявиться грошових коштів для їх оплати, то вони поміщаються банком у картотеку № 2 і оплачуються постачальникам у порядку встановленої черговості платежів.
Для аналітичного обліку в ТОВ використовують «Відомості аналітичного обліку розрахунків з різними дебіторами і кредиторами» або машинограми, побудовані за типом відомостей обліку розрахунків з різними дебіторами і кредиторами.
Підприємства зобов'язані негайно вживати заходів до усунення виявлених під час розгляду претензій недоліків у їх діяльності, а при факти розкрадання майна або зловживання службовим становищем, або іншого порушення закону повідомляти в правоохоронні органи для вжиття відповідних заходів. У разі повної або часткової відмови у задоволенні претензії або неотримання у строк відповіді заявник має право пред'явити позов до суду або інший орган, якому підсудний суперечка.
Облік витрат, безпосередньо пов'язаних з формуванням собівартості реалізованих товарів, робіт, послуг і витрат, не включаються до собівартості ТМЗ, визнаних як витрати періоду.
Витрати, понесені підприємством за претензіями, є витратами на штрафи і пені. До них відносяться:
1) штрафи і пені за несвоєчасну поставку (непостачання) товарів,
2) штрафи і пені за поставку недоброякісної продукції (товарів),
3) штрафи за наднормативний простій вагонів і контейнерів та інші штрафи за невиконання умов транспортних організацій,
4) інші.
Підприємство «Постачальник» (ТОВ) уклало з підприємством «Покупець» договір на поставку товару на суму 1500000 тенге і обмовив певний термін поставки. «Постачальник» не виконав умови і прострочив день поставки товару на 5 днів, що викликало небажані наслідки для «Покупця». Тому «Покупець» в момент отримання товару нарахував «Постачальнику» зі свого боку штраф у сумі 10000 тенге і пені 22500 тенге, як було обумовлено в договорі.
Дані суми для «Покупця» є доходом, а для «Постачальника» - витратою. У цьому випадку можуть виникнути різні ситуації з оплати цих санкцій «Постачальником»: або він погоджується на оплату цих санкцій, або не погоджується, посилаючись на поважні причини.
Якщо «Постачальник» згоден на оплату штрафу і пені, то проблем не виникає, в іншому випадку «Покупцю» доведеться звернутися з позовом до суду. Бувають ситуації, коли навіть після визнання судом для «Постачальника» необхідних виплат «Покупцю» перший просто не може з різних причин розрахуватися. Як же бути «Покупцю» в цьому випадку?
Сумнівні борги у «Покупця», виникають у момент продажу товару покупцеві, витрати за якими у бухгалтерському обліку здійснюються через створення резерву по сумнівних боргах, у податковому обліку шляхом прямого списання після закінчення 2 років з моменту виникнення. Загальна сума доходів і витрат, що включається до бухгалтерського та оподатковуваного доходу, буде однією і тією ж сумою, але дані по звітних періодах будуть різні.
Всі штрафи та пені (визнані і сплачені), нараховані за договорами поставки товарів, в декларації відображаються:
1) у «Постачальника» по рядку 29б "Сплачені неустойки, включаючи штрафи та пені, за винятком підлягають внесенню до бюджету»,
2) у «Покупця» по рядку 15 «Інші доходи».
3) Штрафи та пені (визнані, але несплачені) у декларації відображаються в момент визнання, так само як і у випадку з визнаними і сплаченими після закінчення 2 років:
4) у «Постачальника» по рядку 12 «Дохід від списання зобов'язань»
5) у «Покупця» по рядку 21 «Сумнівні вимоги».
6) Витрати по претензіях, стягненням відносяться в бухгалтерському обліку на витрати, а в податковому - на відрахування.
2. Облік розрахунків з підзвітними особами
На рахунку 1250 «Короткострокова дебіторська заборгованість працівників» в ТОВ враховуються такі види дебіторської заборгованості: за розрахунками з підзвітними особами рахунок 1251 «Короткострокова заборгованість підзвітних осіб»; за наданими працівникам позиками рахунок 1253 і з відшкодування матеріального збитку рахунок 1254 і інші.
За рахунком 1251 «Короткострокова заборгованість підзвітних осіб» складаються Оборотно-сальдова відомість за рахунком 1251
У процесі виробничо-господарської діяльності підприємства посилають працівників у службові відрядження, набувають у магазинах канцелярське приладдя, оплачують поштові перекази та здійснюють інші витрати. Ці витрати не завжди можливо оплатити шляхом безготівкових розрахунків через установи банків, в силу чого для їх оплати та здійснення інших аналогічних витрат працівникам видають у підзвіт згідно з розрахунком, затвердженим керівником підприємства, готівкові гроші. Аванси видаються не раніше настання дійсної необхідності у витратах і тільки тим співробітникам, на яких розпорядженням керівника покладено здійснення видатків з підзвітних сум, а також особам, які направляються у службові відрядження. Гроші на службові відрядження видаються в межах сум, належних відряджаються особам на оплату проїзду до місця відрядження і назад, відшкодування витрат добових і витрат за наймом приміщень на строк відрядження. Витрачання підзвітних сум підтверджується документами, для узагальнення яких призначений авансовий звіт, представлений в бухгалтерію у встановлені терміни (заповнений авансовий звіт наведено нижче). Бухгалтерія перевіряє авансові звіти, потім їх затверджує керівник підприємства. Неправильно оформлені авансові звіти та додані до неї документи повертаються підзвітним особам для дооформлення.
Сума неповернутого авансу підлягає утриманню з заробітної плати підзвітної особи, що може бути зроблено одноразово або з розстрочкою, незалежно від того, яка частина оплати праці залишається вільною від усіх інших стягнень з даного працівника. Перевитрачено за авансовим звітом суми видаються працівникові з каси.
Відрядженням вважається поїздка працівника підприємства в іншу місцевість для виконання службових завдань на певний термін за розпорядженням керівника підприємства.
У відрядження може бути направлений працівник, пов'язаний з підприємством трудовим договором, умови якого регламентуються Законом "Про працю в Республіці Казахстан".
Витрати на відрядження відносяться до компенсаційних виплат, тобто працівник підприємства має право на відшкодування витрат та одержання інших компенсацій у зв'язку зі службовими відрядженнями.
За час перебування у відрядженні в межах Республіки Казахстан працівникові виплачуються добові в розмірі не більше 2 МРП, встановлюваних законодавчо, на добу, не виключаючи вихідних та святкових днів, а також днів перебування в дорозі, в тому числі і за час вимушеної зупинки в дорозі ( при розрахунку добових день від'їзду та день приїзду вважаються окремо).
Фактичне перебування в місці відрядження визначається за відмітками в посвідченні про відрядження. Якщо працівник направляється на кілька адрес, то відмітки проставляються в кожному місці, незалежно від часу перебування. Днем відправлення у відрядження вважається день відправлення транспортного засобу, який визначається за датами проїзного документа, яка повинна відповідати даті вибуття у посвідченні про відрядження. Днем приїзду вважається дата прибуття транспортного засобу, яка повинна збігатися з датою проїзного документа і відміткою у посвідченні про відрядження. Термін відрядження, як правило, не повинен перевищувати сорока днів, не рахуючи часу перебування в дорозі.
При здачі авансового звіту відрядженому працівникові відшкодовуються добові в межах встановлених нормативів і витрати, підтверджені документально: фактичні витрати на проїзд до місця відрядження і назад, включаючи оплату витрат за бронь (вартість проїзних документів, послуги попереднього продажу квитків, витрати обов'язкового страхування пасажирів на транспорті , витрати з користування постільними речами, витрати на проїзд транспортом загального призначення до пункту, що знаходиться за межею міста, витрати з оплати послуг камер зберігання при затримках транспортних засобів, витрати, пов'язані з перевантаженням при відправленні виробничого обладнання, підтверджені документально і т.д.) ; фактично здійснені витрати по найму житлового приміщення, включаючи оплату витрат за бронь (плата за проживання, послуги з бронювання місць в готелі, витрати за телефон, телевізор і холодильник, якщо ними укомплектований номер, плата за міжміські переговори з питань, пов'язаних з відрядженням, підтверджена документально).
При виїзді працівників у відрядження за межі Республіки Казахстан підставою є наказ керівника, в якому визначається мета, місце, терміни відрядження. Документом, що підтверджує перебування у відрядженні, є посвідчення про відрядження, копія паспорта з візами і відміткою контрольно-пропускного пункту пересікаються кордонів. За день виїзду у службове відрядження за кордон, так само як і за день перетину кордону, при поверненні, добові в іноземній валюті виплачуються в розмірі 100% від встановлених норм.
Відрядженому працівнику видається аванс за кошторисом у валюті тієї країни, куди він прямує, при відсутності будь-якого виду валюти, розрахунок проводиться у вільно-конвертованій валюті. Якщо валюта не котується Національним банком Республіки Казахстан, то перерахунок витрат проводиться за довідковим курсом або крос курсу, запитуваній в банках Республіки Казахстан. При здачі авансового звіту відрядженому працівникові відшкодовуються добові в межах норм, встановлених законодавством для кожної країни, а також витрати, підтверджені документально по проїзду до місця відрядження і назад, включаючи оплату витрат за бронь, витрати по найму житлового приміщення.
Після повернення з відрядження протягом п'яти днів необхідно надати авансовий звіт, в якому розрахунок добових і витрат по найму житлового приміщення провадиться, виходячи з розрахунку курсу долара США на день закінчення відрядження. День закінчення відрядження визначається за датою проїзного документа або останньої оплати (перерахунку) за проживання в готелі.
Журнал-ордер № 7 призначений для обліку операцій по заборгованості працівників та інших осіб, що відображаються у групі рахунків 1250 «Короткострокова дебіторська заборгованість працівників», 2150 «Довгострокова дебіторська заборгованість працівників».
У цьому журналі-ордері ведеться синтетичний і аналітичний облік розрахунків по заборгованості працівників та інших осіб.
У журналі-ордері в розрізі підзвітних осіб у графі «Залишок на початок місяця" відображаються суми заборгованості працівників та інших осіб із зазначенням дати виникнення заборгованості. Видані в поточному місяці аванси, відшкодовані суми перевитрати (проти виданого авансу), надані працівникам кредити (оборот за дебетом) відображаються в кореспонденції з відповідними рахунками у графах 4-15. Загальна сума обороту за дебетом групи рахунків 1250 «Короткострокова дебіторська заборгованість працівників», 2150 «Довгострокова дебіторська заборгованість працівників» за місяць підраховується і заноситься до графи 26 «Разом по дебету».
В кінці місяця обороти по дебету в розрізі кореспондуючих синтетичних рахунків заносяться до головної книги.
У графах 17-30 відображаються операції по кредиту групи рахунків 1250 «Короткострокова дебіторська заборгованість працівників», 2150 «Довгострокова дебіторська заборгованість працівників» на суми повернення невикористаних авансів, наданих кредитів та витрачених підзвітних сум в кореспонденції з відповідними рахунками.
У графі 31 «Разом по кредиту» і по рядку «Разом» у розрізі підзвітних осіб відображаються підсумкові суми оборотів за кредитом рахунків 1250 «Короткострокова дебіторська заборгованість працівників», 2150 «Довгострокова дебіторська заборгованість працівників». Залишки на кінець місяця в розрізі підзвітних осіб підраховуються і заносяться в графу 32 «Залишок на кінець місяця».
В кінці місяця відповідні підсумкові дані журналу-ордера переносяться у Головну книгу. Залишок на кінець місяця по групі рахунків 1250 «Короткострокова дебіторська заборгованість працівників», 2150 «Довгострокова дебіторська заборгованість працівників» в розрізі підзвітних осіб переноситься в журнал-ордер, що відкривається на наступний місяць. Групи рахунків 1250 «Короткострокова дебіторська заборгованість працівників», 2150 «Довгострокова дебіторська заборгованість працівників» є активними, тому залишок цих рахунків на кінець місяця має бути дебетовим. У виняткових випадках, при одержанні на кінець місяця кредитового залишку, слід провести відповідну коректувальних бухгалтерський запис, опис якої наведено в «Загальних положеннях» цієї інструкції.
Відповідно до методичних рекомендацій в ТОВ керівником визначено порядок і терміни проведення інвентаризації.
Інвентаризація - перевірка відповідності фактичної наявності майна і зобов'язань даними бухгалтерського обліку. Інвентаризаційні описи - документи, що складаються в момент проведення інвентаризації та підтверджують фактичну наявність майна та зобов'язань на певну дату.
У відповідності зі стандартом бухгалтерського обліку 24 "Організація бухгалтерської служби" інвентаризація майна, зобов'язань проводиться не рідше одного разу на рік, крім випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим. В обов'язковому порядку інвентаризацію проводять у наступних випадках:
1) при зміні матеріально відповідальних осіб (на день приймання-передачі справ);
2) при встановленні фактів розкрадання чи зловживань, а також псування товарно-матеріальних запасів;
3) у разі стихійних лих, пожежі, аварій чи інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;
4) при ліквідації (реорганізації) організації перед складанням ліквідаційного (розділового) балансу і в інших випадках, передбачених законодавством Республіки Казахстан.
Основною метою інвентаризації розрахунків з іншими дебіторами є перевірка повноти відображення в обліку зобов'язань.
Інвентаризаційні описи підписуються всіма членами інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальною особою. У кінці опису матеріально відповідальна особа дає розписку, підтверджує перевірку комісією майна в його присутності, про відсутність до членів комісії будь-яких претензій.
Після закінчення інвентаризації оформлені інвентаризаційні акти та опису, порівняльні відомості відповідно до форм, затверджених постановою Держкомстату Республіки Казахстан від 16.11.94 р. N 73 "Про затвердження альбому міжвідомчих форм первинної облікової документації", здаються в бухгалтерію або особі, яка здійснює ведення бухгалтерського обліку .
Для проведення інвентаризації майна та зобов'язань організації створюється інвентаризаційна комісія, склад якої затверджується керівником організації. До складу інвентаризаційної комісії рекомендується включати представників адміністрації, працівників бухгалтерської служби, служби внутрішнього контролю та ін фахівців, при необхідності представників служби зовнішнього аудиту. Для повної і точної перевірки фактичної наявності майна і зобов'язань інвентаризаційна комісія повинна бути забезпечена робочою силою для переважування і переміщення вантажів, технічно справними ваговими, вимірювальними та контрольними приладами, мірною тарою і т.п.
Після затвердження наказу про призначення голови інвентаризаційної комісії видається письмове розпорядження за підписом керівника, в якому крім складу комісії зазначаються: номер і дата наказу, об'єкт, що підлягає інвентаризації, терміни початку і закінчення роботи.
До проведення інвентаризації членам інвентаризаційної комісії рекомендується докладно ознайомитися:
1) з матеріалами останньої інвентаризації, проведеної за даними об'єктах;
2) з заходами, прийнятими за результатами останньої інвентаризації.
Голова інвентаризаційної комісії візує всі прибуткові і витратні документи, додані до цих реєстрів (звітів) із зазначенням "до інвентаризації станом на "..." (дата), що має служити бухгалтерії або особі, яка здійснює ведення бухгалтерського обліку, підставою для визначення залишків майна до початку інвентаризації за обліковими даними. Матеріально відповідальні особи подають розписки про те, що до початку інвентаризації все майно, що надійшло на відповідальне зберігання, оприбутковано, а вибившее списано на видаток, і всі видаткові і прибуткові документи на майно, що перебуває у них в підзвіті , здані в бухгалтерію. Аналогічні розписки приймаються і від осіб, які мають підзвітні суми на придбання або довіреності на отримання майна.
Інвентаризація розрахунків з банками по кредитах, з бюджетом, покупцями, постачальниками, підзвітними особами, працівниками, депонентами та іншими дебіторами і кредиторами полягає у перевірці обгрунтованості сум, що значаться на рахунках бухгалтерського обліку.
Інвентаризаційної комісії шляхом документальної перевірки рекомендується встановити:
1) тотожність розрахунків з установами банків, органами казначейства, фінансовими, податковими органами, із структурними підрозділами суб'єктів, виділеними на окремі баланси;
2) правильність і обгрунтованість сум дебіторської, кредиторської та депонентської заборгованості, включаючи суми дебіторської та кредиторської заборгованості, по яких минули строки позовної давності.
Інвентаризаційні описи можуть бути заповнені як засобами обчислювальної та іншої організаційної техніки, так і ручним способом. Ніяких помарок і підчисток не рекомендується робити. У інвентаризаційних описах не рекомендується залишати незаповнені рядки. В останніх листах описів незаповнені рядки прокреслюються.
Виправлення помилок здійснюється у всіх примірниках описів шляхом закреслення неправильних записів і проставлення над закресленими правильних записів. Виправлення обумовлюються і підписуються всіма членами інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальною особою.
При необхідності проводяться контрольні перевірки інвентаризації, в яких беруть участь і члени інвентаризаційних комісій, і матеріально відповідальна особа, після закінчення інвентаризації обов'язково до відкриття складу (комори, секції і т. п.), де проводилася інвентаризація.
За внесення до опису явно неправильних даних про фактичні залишки з метою приховання недостач або надлишків комісія несе відповідальність у встановленому законодавством порядку.
У слічітельних відомостях відображаються результати інвентаризації розбіжності між показниками за даними бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційних описів (актів). Порівняльні відомості складаються з активів, при інвентаризації яких виявлені відхилення від облікових даних. Виявлені при інвентаризації розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку визнаються: надлишки - доходом і підлягають оприбуткуванню, недостачі - витратою.
Після закінчення інвентаризації протокол постійно діючої інвентаризаційної комісії з пропозиціями про регулювання виявлених при інвентаризації розбіжностей фактичної наявності майна і даних бухгалтерського обліку затверджується керівником суб'єкта не пізніше 10 днів після закінчення інвентаризації. Результати інвентаризації повинні бути відображені в обліку і звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація, а по річної інвентаризації - у річній фінансовій звітності.
3. Аналіз дебіторської заборгованості
Результат роботи аудитора - це аудиторський висновок. Аудиторський висновок складається з трьох частин, найоб'ємнішою з яких є частина друга - аналітична.
Аналітична частина аудиторського висновку являє собою звіт аудиторської фірми (аудитора) про результати перевірки:
1) внутрішнього контролю, яка перевіряється економічного суб'єкта;
2) дотримання встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності;
3) дотримання законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій.
За результатами перевірки внутрішнього контролю аудитору слід зробити висновок, чи відповідає система внутрішнього контролю масштабами та характером діяльності економічного суб'єкта, а також дати опис виявлених в ході аудиту істотних невідповідностей системи внутрішнього контролю масштабами та характером діяльності економічного суб'єкта. За результатами перевірки стану бухгалтерського обліку та звітності аудитору слід дати опис виявлених в ході аудиту істотних порушень встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності.
За результатами перевірки дотримання економічним суб'єктом законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій аудитору слід зробити висновок - чи відповідають вчинені економічним суб'єктом фінансово-господарські операції із застосовним до них законодавству, а також дати опис виявлених в ході аудиту істотних невідповідностей у скоєних фінансово-господарських операціях застосовуваним до ним законодавством.
Для того щоб мати підстави для висновків за основними напрямками аудиторської перевірки, аудитор повинен зібрати відповідні докази. Інформація, зібрана і проаналізована аудитором у ході перевірки, служить обгрунтуванням висновків аудитора і називається аудиторськими доказами.
Для збору доказів аудитором можуть бути застосовані різні процедури. Процедурою будемо називати певний метод збору доказів як невід'ємну частину відповідного технологічного процесу. Для того щоб відрізнити їх від процедур, притаманних іншим професіям, будемо називати застосовувані аудиторами у своїй практиці процедури аудиторськими процедурами.
Збираючи аудиторські докази, аудитор використовує досить обмежене число методів їх отримання.
Основні методи отримання аудиторських доказів наступні:
1. Спостереження або участь в інвентаризації;
2. Спостереження за виконанням господарських або бухгалтерських операцій;
3. Усне опитування;
4. Отримання письмових підтверджень;
5. Перевірка документів, отриманих клієнтом від третіх осіб;
6. Перевірка документів, підготовлених для підприємства клієнта;
7. Перевірка арифметичних розрахунків;
8. Аналіз.
Але метод як такої не дасть ніякої інформації для висновків, якщо не знати - які саме арифметичні розрахунки необхідно перевіряти, а які - ні; в інвентаризації яких активів і яких зобов'язань слід взяти участь; особисто від будь третіх осіб варто одержати письмові підтвердження; які саме документи слід піддати аналізу. Мистецтво аудитора і полягає в тому, щоб чітко знати:
а) як повинен бути правильно поставлений бухгалтерський облік і налагоджена система внутрішнього контролю;
б) які відхилення (порушення, помилки, омани) можливі в організації обліку і контролю;
в) який або які з перерахованих методів варто застосувати для виявлення кожного із можливих порушень;
г) до яких саме об'єктів контролю (документам, активам, зобов'язанням, суб'єктам, юридичним особам і т.д.) слід застосувати той чи інший метод.
Значні суми дебіторської заборгованості вкрай негативно позначаються на платоспроможності підприємства та ліквідності балансу. Існування тривалий час дебіторської заборгованості та одночасно збитку, що переходить з року в рік, свідчить про те, що підприємство живе в борг, тобто за рахунок позикових або тимчасово залучених коштів. Застосування методів фінансового аналізу може досить повно розкрити вплив дебіторської заборгованості на фінансово-господарську діяльність підприємства.
За останній час багато підприємств, у тому числі здавалися цілком благополучними, стали банкрутами. У багатьох випадках це пов'язано з відсутністю системи управління дебіторською та кредиторською заборгованістю. Існують і так звані умисні (помилкові) і навмисні банкрутства. При цьому використовуються різні маніпуляції саме з дебіторською та кредиторською заборгованостями. Так, наприклад, підприємство А, маючи завідомо безнадійну заборгованість перед бюджетом, укладає договір застави з іншим підприємством В. Запорукою виступають основні виробничі фонди, підприємство, не виконавши умови договору, передає заставне майно у власність іншому підприємству. У результаті підприємство А не в змозі здійснювати свою діяльність, і кредиторська заборгованість (в тому числі по податкових зобов'язаннях) стає безнадійною внаслідок того, що підприємство втрачає кошти, від реалізації яких воно могло б погасити свою заборгованість. Наказом МГД РК від 8.10.99 р. № 1222 "Про заходи щодо виявлення та запобігання фактів навмисного і помилкового банкрутства" визначено перелік рекомендацій, які розкривають схеми та ознаки навмисного і помилкового банкрутства. Зокрема, згадуються такі типові ознаки, як:
1) фальсифікація фінансової звітності з відображенням у ній завищеною кредиторської заборгованості;
2) фальсифікації документів про кредиторську заборгованість;
3) приховування боржником реальної до стягнення дебіторської заборгованості, що дозволяє провести розрахунки з кредиторами і т.д.
З викладеного випливає, що кредиторська та дебіторська заборгованості як один із проявів діяльності будь-якого підприємства пов'язані з його життєздатністю і нормальним функціонуванням.
Для бухгалтерії, з метою здійснення контролю за списанням заборгованостей за різними обставинами, слід організовувати спостереження, що дозволяє не допускати податкових помилок і невідповідностей в обліку залікових операцій.
Перелічимо основні помилки, допущені при розрахунках з дебіторами:
1) відсутність практики проведення інвентаризацій розрахунків з постачальниками і покупцями, дебіторами і кредиторами;
2) списання взаємних заліків між статтями поточного активу і поточних зобов'язань балансу;
3) списання дебіторської заборгованості за рахунок незатребуваною заборгованості перед іншим постачальником;
4) списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності без прийняття відповідних заходів з погашення або стягнення заборгованості;
5) відсутність відповідних документів по взаємозаліку заборгованостей між підприємствами;
6) списання кредиторської заборгованості за рахунок отриманого кредиту;
7) відсутність аналітичного обліку по рахунках розрахунків у розрізі підприємств та господарських операцій.
Питання взаємин з дебіторами і кредиторами у формі безготівкових розрахунків (взаємозаліків) повинні особливо розглядатися на підприємстві при здійсненні податкового планування. Що стосується відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку, то слід враховувати, що при неможливості відобразити в обліку ті чи інші операції у відповідності з концепціями бухгалтерського обліку, необхідно уважно вивчити ситуацію на предмет відповідності її вимогам, що вказані у цивільному законодавстві.
Неможливість правильно визначити результат фінансово-господарської операції на рахунках бухгалтерського обліку, як правило, свідчить про невідповідність повністю або частково положенням, що регулює господарські відносини юридичних осіб.
Для побудови системи управління дебіторською заборгованістю на підприємстві необхідні такі основні умови:
1) встановлення найбільш сприятливого періоду розрахунків з партнерами;
2) збір і аналіз інформації про кредитоспроможність партнера;
3) встановлення форми контракту, що передбачає можливість розрахунку з партнером у формі передоплати;
4) визначення граничної суми угоди з метою максимізації доходу;
5) інвентаризація розрахунків та зобов'язань;
6) витребування дебіторської заборгованості;
7) організація внутрішнього контролю за управлінням дебіторською заборгованістю.
З наведеного переліку найважливішою умовою правильного управління дебіторською заборгованістю є інвентаризація розрахунків та зобов'язань.
Специфіка інвентаризації розрахунків полягає в тому, що поряд з бухгалтерською інформацією перевіряється відповідність здійснених операцій з нормами цивільного законодавства.
Необхідно встановити причини виникнення дебіторської заборгованості, враховуючи заборгованість, що є наслідком існуючих правил розрахунку. Якщо дебіторська заборгованість значна і руху по рахунках розрахунків не спостерігається, очевидно, що на підприємстві порушується фінансова і розрахункова дисципліна.
Перевірка по рахунках розрахунків здійснюється за такими напрямами:
1) наявність і правильність оформлення договорів та інших документів на предмет визначення прав і обов'язків сторін;
2) правильність і повнота отримання оплати за придбані товарно-матеріальні запаси та їх оприбуткування;
3) правильність відображення по статтях балансу відповідних залишків заборгованості;
4) встановлення причин утворення заборгованості, давності її виникнення і реальності отримання або стягнення. У ході інвентаризації розрахунків з'ясовуються такі обставини:
5) строки позовної давності по кожній заборгованості;
6) заходи, прийняті для стягнення заборгованості;
7) складання актів звірок розрахунків;
8) складання графіків погашення заборгованості та наявність документів, в яких дебітори визнають свою заборгованість;
9) стан претензійно-позовної роботи;
10) здійснення контролю за виконанням договірних зобов'язань.
Система управління дебіторської заборгованості передбачає застосування досудового врегулювання спірних питань, докладно викладеного в ДК РК. Якщо спір не вирішено у досудовому порядку, то пред'явлення позову є обов'язковим доказом факту витребування дебіторської заборгованості. Спірна заборгованість за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, вимагає уважного розгляду, звертаючи увагу на явно необгрунтовані позови, коли наперед відомо рішення суду про відмову в позові. Зазначений спосіб поширений в тих випадках, коли таке рішення суду використовується для виправдання списання нереальної заборгованості на витрати з подальшим включенням до збитки по фінансовій звітності.
Аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості як один з методів управління заборгованостями дозволяє визначити платоспроможність і фінансову стійкість підприємства. Ці показники взаємопов'язані з показниками так званої ліквідності балансу.
Очевидно, що величини суми грошових коштів не можуть свідчити про ступінь платоспроможності підприємства і оцінювати так звану ліквідність, так як фінансовий стан будь-якого підприємства оцінюється з точки зору короткострокової і довгострокової перспектив в комплексі.
Розглянемо здатність підприємства своєчасно і повною мірою розрахуватися за своїми короткостроковими зобов'язаннями. Критеріями цього служать ліквідність і платоспроможність підприємства.
Нагадаємо, що під ліквідністю підприємства розуміється наявність у нього оборотних коштів, розмір яких дозволяє погасити короткострокові зобов'язання, обумовлені договорами, контрактами, а також умовами оподаткування в частині дотримання встановлених термінів.
Показник ліквідності характеризується перевищенням коштів підприємства над його короткостроковими зобов'язаннями. Під короткостроковими зобов'язаннями розуміється короткострокова кредиторська заборгованість перед постачальниками і підрядчиками, банками, персоналом з оплати праці, податковими органами та страховими фондами, іншими кредиторами.
Ліквідність балансу безпосередньо пов'язана з платоспроможністю, тобто здатністю своєчасно і повною мірою відповісти за своїми зобов'язаннями. Поточну платоспроможність визначають на дату складання балансу, а очікувана платоспроможність визначається зіставленням платіжних засобів та першочергових зобов'язань на певну дату.
Загальна оцінка платоспроможності підприємства визначається відношенням суми поточних активів до суми поточних зобов'язань.
Наприклад для підприємства А цей показник складе 6 (90 000/15 000), для підприємства Б - 1 (45 000/45 000), В - 0,17 (15 000/90 000). Обчислені показники можуть свідчити, що в першому випадку платоспроможність забезпечена, однак використання ресурсів неефективно, це може бути пов'язано і з зайвим вкладенням коштів у виробничі запаси і невиправданим зростанням дебіторської заборгованості. У другому випадку покриття поточних зобов'язань забезпечене, проте тут існує ризик нестачі грошових коштів на дату погашення зобов'язань у зв'язку з високим рівнем дебіторської заборгованості. У третьому випадку очевидно, що платоспроможність підприємства В на неприпустимо низькому рівні і пов'язано це зі значними вкладеннями в довгострокові активи, причому з балансу видно, що здійснювалися вони за рахунок поточних зобов'язань. У цілому значення або коефіцієнт платоспроможності рекомендовано в межах від 2 до 3.
Так звана швидка ліквідність обчислюється без урахування ТМЗ як найменш ліквідної частини поточних активів. Це може бути пов'язано з настанням строків розрахунків з кредиторами, проте реалізація ТМЗ зв'язана з певними труднощами і за часом досить тривала.
Тому цей показник визначається відношенням суми поточних активів за вирахуванням ТМЗ до суми поточних зобов'язань. Для підприємства А це значення складе 4,4; для підприємства Б - 0,93; підприємства В - 0,12.
Вважається, що даний показник повинен бути не менше 1. Видно, що можливості підприємства А краще, підприємство Б у загальному здатне сплатити поточні зобов'язання. Для підприємства У становище катастрофічне. Значне відволікання коштів у довгострокові активи та відповідне зростання поточних зобов'язань, а це можуть бути як борги перед постачальниками, так і за оплатою праці і т.д., і брак грошових коштів і бистрореалізуемих активів не дозволять виконати підприємству свої зобов'язання, що часом закінчується затяжним падінням у фінансову прірву і гарячковим пошуком фінансового джерела.
Найбільш жорсткий показник платоспроможності обчислюється відношенням суми грошових коштів у касі, на банківських рахунках до суми всіх поточних зобов'язань, і показує, яку частину зобов'язань підприємство може погасити негайно. Підприємство А має показник 2,3 (35 000/15 000); підприємство Б - 0,4 (20 000/45 000); підприємство В - 0,07 (7 000/90 000).
І в цьому випадку підприємство В в незавидному положенні, видно, що зростання поточних зобов'язань сковує дії підприємства, при цьому погашення зобов'язань можливе лише з урахуванням відносно незначних сум поточних активів, за рахунок реалізації довгострокових активів (основні засоби, незавершене будівництво, нематеріальні активи і т . д.) та витребування довгострокової дебіторської заборгованості. Іншими словами, у підприємства немає свободи вибору рішень.
Висновок
Дебіторська заборгованість - сума боргів, що приписується підприємству від юридичних або фізичних осіб і виникла в результаті господарських взаємовідносин між ними. Своєчасне стягнення дебіторської заборгованості - одне з найважливіших умов забезпечення сприятливого фінансового стану підприємства.
Розрахунки між продавцем і покупцем здійснюються в двох формах:
1) шляхом безготівкових перерахувань через систему банку
2) або у вигляді платежів готівкою.
Застосовуються такі основні форми безготівкових розрахунків: платіжні доручення; чек; вексель; платіжні вимоги-доручення; інкасове розпорядження, інкасове розпорядження органів податкової служби та митних органів, інші платіжні документи, встановлені нормативними правовими актами Нацбанку.
Збираючи аудиторські докази, аудитор використовує досить обмежене число методів їх отримання. Основні методи отримання аудиторських доказів наступні: 1. Спостереження або участь в інвентаризації; 2. Спостереження за виконанням господарських або бухгалтерських операцій; 3. Усне опитування; 4. Отримання письмових підтверджень; 5. Перевірка документів, отриманих клієнтом від третіх осіб; 6. Перевірка документів, підготовлених для підприємства клієнта; 7. Перевірка арифметичних розрахунків; 8. Аналіз.
При отриманні інформації щодо дебіторської заборгованості використовуються наступні документи: Перелік дебіторів, договірні умови, акти звірки взаєморозрахунків, договору про бартерні операції, Причини виникнення матеріального збитку.
Чи повністю віднесені на винних осіб суми щодо недостач, розтрат і розкрадання, чи дотримувалися терміни і порядок розгляду випадків нестач, розкрадань, розтрат.
Чи правильно оформлені і виведені результати інвентаризації грошових коштів і ТМЦ та порядок регулювання виявлених при інвентаризаціях нестач і втрат.
Правильність і обгрунтованість списання нестач ТМЦ на витрати виробництва, коли винні особи не встановлені.
Відповідність записів аналітичного обліку записам у журналах-ордерах та головній книзі.
Обсяг реалізації за рік в ТОВ складає 8125 тис.тенге. Для визначення середнього відсотка неоплачених рахунків проаналізовано п'ять періодів, що передують звітному.
Середній відсоток неоплачених рахунків становить 1.17% (338/28817 х 100%), відповідно сума резерву по сумнівних боргах - 95.06 тис.тенге (8125 х 1,17%).
Для побудови системи управління дебіторською заборгованістю на підприємстві необхідні такі основні умови:
1) встановлення найбільш сприятливого періоду розрахунків з партнерами;
2) збір і аналіз інформації про кредитоспроможність партнера;
3) встановлення форми контракту, що передбачає можливість розрахунку з партнером у формі передоплати;
4) визначення граничної суми угоди з метою максимізації доходу;
5) інвентаризація розрахунків та зобов'язань;
6) витребування дебіторської заборгованості;
7) організація внутрішнього контролю за управлінням дебіторською заборгованістю.
При аналізі дебіторської заборгованості використовуються наступні показники:
1) оборотність дебіторської заборгованості
2) період погашення дебіторської заборгованості
3) частка дебіторської заборгованості в загальному обсязі оборотних активів
4) частка сумнівної дебіторської заборгованості.
Величина неоплаченої дебіторської заборгованості за результатами інвентаризації в ТОВ складає 1021 тис.тенге. За термінами оплати цю величину можна розбити наступним чином:
перша категорія - 340 тис.тенге;
друга категорія - 134 тис.тенге;
третя категорія - 249 тис.тенге;
четверта категорія -211 тис.тенге;
п'ята категорія - 87 тис.тенге.
Таким чином, передбачувана сума сумнівних боргів складе 187.24 тис. тенге.
Значні суми дебіторської заборгованості (більше 54 115 тис. тг.) На підприємстві ТОВ негативно позначаються на платоспроможності підприємства та ліквідності балансу. Вся заборгованість короткострокова (менше 3 міс.). Аналіз ділової активності в цілому негативний. Явно видно ознаки затоварення і зниження оборотності дебіторської заборгованості і зниження оборотності ТМЗ. І це незважаючи на позитивний вплив зниження собівартості реалізованої продукції та зростання доходу від реалізації. Фінансовий менеджмент підприємства у цілому не справляється зі своїми обов'язками. Середній термін погашення дебіторської заборгованості зріс з 30 до 45 днів, оборотність ТМЗ знизилася з 1,9 до 1,4 дня. Зросла середня величина дебіторської заборгованості з 30610 до 54115 тис. тг. І все це на тлі зниження оборотності активів з 1,388 до 1,104. Підприємству необхідно переглянути політику управління дебіторською заборгованістю і створити резерви по сумнівних боргах.
Список використаної літератури
1. Конституція Республіки Казахстан. Алмати, 1995.
2. Цивільний кодекс Республіки Казахстан / / Казахстанська правда від 13 липня 1999
3. Кодекс Республіки Казахстан «Про адміністративні правопорушення» від 30 січня 2001 р. N 155-II / / Казахстанська правда від 13 лютого 2001р.
4. Закону РК "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 28 лютого 2007р. за № 234-III.
5. Стандарти бухгалтерського обліку. Нормативні акти - Алмати: Каржі-Каражат методичні рекомендації - Алмати, 2005.
6. Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету (Податковий кодекс Республіки Казахстан) від 12 червня 2001 року N 209-2 / / Казахстанська правда від 17 червня 2001
7. Закон РК «Про банки і банківську діяльність в РК» 1995р. (Із змінами і доповненнями на 2008р.)
8. Аудит. Під ред. Подільського В.І. М. Юніті. 1997.
9. Дюсембаев К.Ш. Аудит і аналіз фінансової звітності: Навч. посібник. / К.Ш. Дюсембаев, С.К. Егембердіева, З.К. Дюсембаева. - Алмати: «Каржи-каражат», 1998. - 512 с.
10. Кабилбаев Г. Бібліотека бухгалтера - будівельним-ство, Алмати 2004
11. Казахстан-2030. Послання Президента країни до народу Казахстану Алмати, 1998.
12. Казахстан 1991-2006 роки. Інформаційно-аналітичний збірник під ред. А.А. Смаілова, Астана, 2007 р.
13. Концепція переходу Республіки Казахстан до сталого розвитку на 2007-2024 роки. Астана. 2004
14. Лашун Л.Г. Бухоблік на практиці, Центральний будинок бухгалтера - Алмати 2005.
15. Методичні рекомендації щодо застосування типового плану рахунків: Бюлетень бухгалтера - Алмати, 2004.
16. Назарова В. Л. Бухгалтерський облік господарюючих суб'єктів - Алмати: Каржи-Каражат, 2003.
17. Нурсеітов Е.О. Особливості національного звіту і МСФЗ, БІКО - Алмати 2004.
18. Послання Президента Республіки Казахстан Н. Назарбаєва народу Казахстану: Стратегія "Казахстан-2030" на Новому етапі розвитку Казахстану. 30 найважливіших напрямків нашої внутрішньої і зовнішньої політики (Астана, 28 лютого 2007 року)
19. Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмідт О.І. Бухгалтерський облік на підприємстві: Вид. 3. доп і переробки .- Алмати: Центраудіт-Казахстан, 2002. - 728 стор
20. Самовчитель з бухобліку та оподаткування. Випуск 3 - Алмати: Бухгалтер, 2004.
2. Спостереження за виконанням господарських або бухгалтерських операцій;
3. Усне опитування;
4. Отримання письмових підтверджень;
5. Перевірка документів, отриманих клієнтом від третіх осіб;
6. Перевірка документів, підготовлених для підприємства клієнта;
7. Перевірка арифметичних розрахунків;
8. Аналіз.
Але метод як такої не дасть ніякої інформації для висновків, якщо не знати - які саме арифметичні розрахунки необхідно перевіряти, а які - ні; в інвентаризації яких активів і яких зобов'язань слід взяти участь; особисто від будь третіх осіб варто одержати письмові підтвердження; які саме документи слід піддати аналізу. Мистецтво аудитора і полягає в тому, щоб чітко знати:
а) як повинен бути правильно поставлений бухгалтерський облік і налагоджена система внутрішнього контролю;
б) які відхилення (порушення, помилки, омани) можливі в організації обліку і контролю;
в) який або які з перерахованих методів варто застосувати для виявлення кожного із можливих порушень;
г) до яких саме об'єктів контролю (документам, активам, зобов'язанням, суб'єктам, юридичним особам і т.д.) слід застосувати той чи інший метод.
Значні суми дебіторської заборгованості вкрай негативно позначаються на платоспроможності підприємства та ліквідності балансу. Існування тривалий час дебіторської заборгованості та одночасно збитку, що переходить з року в рік, свідчить про те, що підприємство живе в борг, тобто за рахунок позикових або тимчасово залучених коштів. Застосування методів фінансового аналізу може досить повно розкрити вплив дебіторської заборгованості на фінансово-господарську діяльність підприємства.
За останній час багато підприємств, у тому числі здавалися цілком благополучними, стали банкрутами. У багатьох випадках це пов'язано з відсутністю системи управління дебіторською та кредиторською заборгованістю. Існують і так звані умисні (помилкові) і навмисні банкрутства. При цьому використовуються різні маніпуляції саме з дебіторською та кредиторською заборгованостями. Так, наприклад, підприємство А, маючи завідомо безнадійну заборгованість перед бюджетом, укладає договір застави з іншим підприємством В. Запорукою виступають основні виробничі фонди, підприємство, не виконавши умови договору, передає заставне майно у власність іншому підприємству. У результаті підприємство А не в змозі здійснювати свою діяльність, і кредиторська заборгованість (в тому числі по податкових зобов'язаннях) стає безнадійною внаслідок того, що підприємство втрачає кошти, від реалізації яких воно могло б погасити свою заборгованість. Наказом МГД РК від 8.10.99 р. № 1222 "Про заходи щодо виявлення та запобігання фактів навмисного і помилкового банкрутства" визначено перелік рекомендацій, які розкривають схеми та ознаки навмисного і помилкового банкрутства. Зокрема, згадуються такі типові ознаки, як:
1) фальсифікація фінансової звітності з відображенням у ній завищеною кредиторської заборгованості;
2) фальсифікації документів про кредиторську заборгованість;
3) приховування боржником реальної до стягнення дебіторської заборгованості, що дозволяє провести розрахунки з кредиторами і т.д.
З викладеного випливає, що кредиторська та дебіторська заборгованості як один із проявів діяльності будь-якого підприємства пов'язані з його життєздатністю і нормальним функціонуванням.
Для бухгалтерії, з метою здійснення контролю за списанням заборгованостей за різними обставинами, слід організовувати спостереження, що дозволяє не допускати податкових помилок і невідповідностей в обліку залікових операцій.
Перелічимо основні помилки, допущені при розрахунках з дебіторами:
1) відсутність практики проведення інвентаризацій розрахунків з постачальниками і покупцями, дебіторами і кредиторами;
2) списання взаємних заліків між статтями поточного активу і поточних зобов'язань балансу;
3) списання дебіторської заборгованості за рахунок незатребуваною заборгованості перед іншим постачальником;
4) списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності без прийняття відповідних заходів з погашення або стягнення заборгованості;
5) відсутність відповідних документів по взаємозаліку заборгованостей між підприємствами;
6) списання кредиторської заборгованості за рахунок отриманого кредиту;
7) відсутність аналітичного обліку по рахунках розрахунків у розрізі підприємств та господарських операцій.
Питання взаємин з дебіторами і кредиторами у формі безготівкових розрахунків (взаємозаліків) повинні особливо розглядатися на підприємстві при здійсненні податкового планування. Що стосується відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку, то слід враховувати, що при неможливості відобразити в обліку ті чи інші операції у відповідності з концепціями бухгалтерського обліку, необхідно уважно вивчити ситуацію на предмет відповідності її вимогам, що вказані у цивільному законодавстві.
Неможливість правильно визначити результат фінансово-господарської операції на рахунках бухгалтерського обліку, як правило, свідчить про невідповідність повністю або частково положенням, що регулює господарські відносини юридичних осіб.
Для побудови системи управління дебіторською заборгованістю на підприємстві необхідні такі основні умови:
1) встановлення найбільш сприятливого періоду розрахунків з партнерами;
2) збір і аналіз інформації про кредитоспроможність партнера;
3) встановлення форми контракту, що передбачає можливість розрахунку з партнером у формі передоплати;
4) визначення граничної суми угоди з метою максимізації доходу;
5) інвентаризація розрахунків та зобов'язань;
6) витребування дебіторської заборгованості;
7) організація внутрішнього контролю за управлінням дебіторською заборгованістю.
З наведеного переліку найважливішою умовою правильного управління дебіторською заборгованістю є інвентаризація розрахунків та зобов'язань.
Специфіка інвентаризації розрахунків полягає в тому, що поряд з бухгалтерською інформацією перевіряється відповідність здійснених операцій з нормами цивільного законодавства.
Необхідно встановити причини виникнення дебіторської заборгованості, враховуючи заборгованість, що є наслідком існуючих правил розрахунку. Якщо дебіторська заборгованість значна і руху по рахунках розрахунків не спостерігається, очевидно, що на підприємстві порушується фінансова і розрахункова дисципліна.
Перевірка по рахунках розрахунків здійснюється за такими напрямами:
1) наявність і правильність оформлення договорів та інших документів на предмет визначення прав і обов'язків сторін;
2) правильність і повнота отримання оплати за придбані товарно-матеріальні запаси та їх оприбуткування;
3) правильність відображення по статтях балансу відповідних залишків заборгованості;
4) встановлення причин утворення заборгованості, давності її виникнення і реальності отримання або стягнення. У ході інвентаризації розрахунків з'ясовуються такі обставини:
5) строки позовної давності по кожній заборгованості;
6) заходи, прийняті для стягнення заборгованості;
7) складання актів звірок розрахунків;
8) складання графіків погашення заборгованості та наявність документів, в яких дебітори визнають свою заборгованість;
9) стан претензійно-позовної роботи;
10) здійснення контролю за виконанням договірних зобов'язань.
Система управління дебіторської заборгованості передбачає застосування досудового врегулювання спірних питань, докладно викладеного в ДК РК. Якщо спір не вирішено у досудовому порядку, то пред'явлення позову є обов'язковим доказом факту витребування дебіторської заборгованості. Спірна заборгованість за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, вимагає уважного розгляду, звертаючи увагу на явно необгрунтовані позови, коли наперед відомо рішення суду про відмову в позові. Зазначений спосіб поширений в тих випадках, коли таке рішення суду використовується для виправдання списання нереальної заборгованості на витрати з подальшим включенням до збитки по фінансовій звітності.
Аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості як один з методів управління заборгованостями дозволяє визначити платоспроможність і фінансову стійкість підприємства. Ці показники взаємопов'язані з показниками так званої ліквідності балансу.
Очевидно, що величини суми грошових коштів не можуть свідчити про ступінь платоспроможності підприємства і оцінювати так звану ліквідність, так як фінансовий стан будь-якого підприємства оцінюється з точки зору короткострокової і довгострокової перспектив в комплексі.
Розглянемо здатність підприємства своєчасно і повною мірою розрахуватися за своїми короткостроковими зобов'язаннями. Критеріями цього служать ліквідність і платоспроможність підприємства.
Нагадаємо, що під ліквідністю підприємства розуміється наявність у нього оборотних коштів, розмір яких дозволяє погасити короткострокові зобов'язання, обумовлені договорами, контрактами, а також умовами оподаткування в частині дотримання встановлених термінів.
Показник ліквідності характеризується перевищенням коштів підприємства над його короткостроковими зобов'язаннями. Під короткостроковими зобов'язаннями розуміється короткострокова кредиторська заборгованість перед постачальниками і підрядчиками, банками, персоналом з оплати праці, податковими органами та страховими фондами, іншими кредиторами.
Ліквідність балансу безпосередньо пов'язана з платоспроможністю, тобто здатністю своєчасно і повною мірою відповісти за своїми зобов'язаннями. Поточну платоспроможність визначають на дату складання балансу, а очікувана платоспроможність визначається зіставленням платіжних засобів та першочергових зобов'язань на певну дату.
Загальна оцінка платоспроможності підприємства визначається відношенням суми поточних активів до суми поточних зобов'язань.
Наприклад для підприємства А цей показник складе 6 (90 000/15 000), для підприємства Б - 1 (45 000/45 000), В - 0,17 (15 000/90 000). Обчислені показники можуть свідчити, що в першому випадку платоспроможність забезпечена, однак використання ресурсів неефективно, це може бути пов'язано і з зайвим вкладенням коштів у виробничі запаси і невиправданим зростанням дебіторської заборгованості. У другому випадку покриття поточних зобов'язань забезпечене, проте тут існує ризик нестачі грошових коштів на дату погашення зобов'язань у зв'язку з високим рівнем дебіторської заборгованості. У третьому випадку очевидно, що платоспроможність підприємства В на неприпустимо низькому рівні і пов'язано це зі значними вкладеннями в довгострокові активи, причому з балансу видно, що здійснювалися вони за рахунок поточних зобов'язань. У цілому значення або коефіцієнт платоспроможності рекомендовано в межах від 2 до 3.
Так звана швидка ліквідність обчислюється без урахування ТМЗ як найменш ліквідної частини поточних активів. Це може бути пов'язано з настанням строків розрахунків з кредиторами, проте реалізація ТМЗ зв'язана з певними труднощами і за часом досить тривала.
Тому цей показник визначається відношенням суми поточних активів за вирахуванням ТМЗ до суми поточних зобов'язань. Для підприємства А це значення складе 4,4; для підприємства Б - 0,93; підприємства В - 0,12.
Вважається, що даний показник повинен бути не менше 1. Видно, що можливості підприємства А краще, підприємство Б у загальному здатне сплатити поточні зобов'язання. Для підприємства У становище катастрофічне. Значне відволікання коштів у довгострокові активи та відповідне зростання поточних зобов'язань, а це можуть бути як борги перед постачальниками, так і за оплатою праці і т.д., і брак грошових коштів і бистрореалізуемих активів не дозволять виконати підприємству свої зобов'язання, що часом закінчується затяжним падінням у фінансову прірву і гарячковим пошуком фінансового джерела.
Найбільш жорсткий показник платоспроможності обчислюється відношенням суми грошових коштів у касі, на банківських рахунках до суми всіх поточних зобов'язань, і показує, яку частину зобов'язань підприємство може погасити негайно. Підприємство А має показник 2,3 (35 000/15 000); підприємство Б - 0,4 (20 000/45 000); підприємство В - 0,07 (7 000/90 000).
І в цьому випадку підприємство В в незавидному положенні, видно, що зростання поточних зобов'язань сковує дії підприємства, при цьому погашення зобов'язань можливе лише з урахуванням відносно незначних сум поточних активів, за рахунок реалізації довгострокових активів (основні засоби, незавершене будівництво, нематеріальні активи і т . д.) та витребування довгострокової дебіторської заборгованості. Іншими словами, у підприємства немає свободи вибору рішень.
Висновок
Дебіторська заборгованість - сума боргів, що приписується підприємству від юридичних або фізичних осіб і виникла в результаті господарських взаємовідносин між ними. Своєчасне стягнення дебіторської заборгованості - одне з найважливіших умов забезпечення сприятливого фінансового стану підприємства.
Розрахунки між продавцем і покупцем здійснюються в двох формах:
1) шляхом безготівкових перерахувань через систему банку
2) або у вигляді платежів готівкою.
Застосовуються такі основні форми безготівкових розрахунків: платіжні доручення; чек; вексель; платіжні вимоги-доручення; інкасове розпорядження, інкасове розпорядження органів податкової служби та митних органів, інші платіжні документи, встановлені нормативними правовими актами Нацбанку.
Збираючи аудиторські докази, аудитор використовує досить обмежене число методів їх отримання. Основні методи отримання аудиторських доказів наступні: 1. Спостереження або участь в інвентаризації; 2. Спостереження за виконанням господарських або бухгалтерських операцій; 3. Усне опитування; 4. Отримання письмових підтверджень; 5. Перевірка документів, отриманих клієнтом від третіх осіб; 6. Перевірка документів, підготовлених для підприємства клієнта; 7. Перевірка арифметичних розрахунків; 8. Аналіз.
При отриманні інформації щодо дебіторської заборгованості використовуються наступні документи: Перелік дебіторів, договірні умови, акти звірки взаєморозрахунків, договору про бартерні операції, Причини виникнення матеріального збитку.
Чи повністю віднесені на винних осіб суми щодо недостач, розтрат і розкрадання, чи дотримувалися терміни і порядок розгляду випадків нестач, розкрадань, розтрат.
Чи правильно оформлені і виведені результати інвентаризації грошових коштів і ТМЦ та порядок регулювання виявлених при інвентаризаціях нестач і втрат.
Правильність і обгрунтованість списання нестач ТМЦ на витрати виробництва, коли винні особи не встановлені.
Відповідність записів аналітичного обліку записам у журналах-ордерах та головній книзі.
Обсяг реалізації за рік в ТОВ складає 8125 тис.тенге. Для визначення середнього відсотка неоплачених рахунків проаналізовано п'ять періодів, що передують звітному.
Середній відсоток неоплачених рахунків становить 1.17% (338/28817 х 100%), відповідно сума резерву по сумнівних боргах - 95.06 тис.тенге (8125 х 1,17%).
Для побудови системи управління дебіторською заборгованістю на підприємстві необхідні такі основні умови:
1) встановлення найбільш сприятливого періоду розрахунків з партнерами;
2) збір і аналіз інформації про кредитоспроможність партнера;
3) встановлення форми контракту, що передбачає можливість розрахунку з партнером у формі передоплати;
4) визначення граничної суми угоди з метою максимізації доходу;
5) інвентаризація розрахунків та зобов'язань;
6) витребування дебіторської заборгованості;
7) організація внутрішнього контролю за управлінням дебіторською заборгованістю.
При аналізі дебіторської заборгованості використовуються наступні показники:
1) оборотність дебіторської заборгованості
2) період погашення дебіторської заборгованості
3) частка дебіторської заборгованості в загальному обсязі оборотних активів
4) частка сумнівної дебіторської заборгованості.
Величина неоплаченої дебіторської заборгованості за результатами інвентаризації в ТОВ складає 1021 тис.тенге. За термінами оплати цю величину можна розбити наступним чином:
перша категорія - 340 тис.тенге;
друга категорія - 134 тис.тенге;
третя категорія - 249 тис.тенге;
четверта категорія -211 тис.тенге;
п'ята категорія - 87 тис.тенге.
Таким чином, передбачувана сума сумнівних боргів складе 187.24 тис. тенге.
Значні суми дебіторської заборгованості (більше 54 115 тис. тг.) На підприємстві ТОВ негативно позначаються на платоспроможності підприємства та ліквідності балансу. Вся заборгованість короткострокова (менше 3 міс.). Аналіз ділової активності в цілому негативний. Явно видно ознаки затоварення і зниження оборотності дебіторської заборгованості і зниження оборотності ТМЗ. І це незважаючи на позитивний вплив зниження собівартості реалізованої продукції та зростання доходу від реалізації. Фінансовий менеджмент підприємства у цілому не справляється зі своїми обов'язками. Середній термін погашення дебіторської заборгованості зріс з 30 до 45 днів, оборотність ТМЗ знизилася з 1,9 до 1,4 дня. Зросла середня величина дебіторської заборгованості з 30610 до 54115 тис. тг. І все це на тлі зниження оборотності активів з 1,388 до 1,104. Підприємству необхідно переглянути політику управління дебіторською заборгованістю і створити резерви по сумнівних боргах.
Список використаної літератури
1. Конституція Республіки Казахстан. Алмати, 1995.
2. Цивільний кодекс Республіки Казахстан / / Казахстанська правда від 13 липня 1999
3. Кодекс Республіки Казахстан «Про адміністративні правопорушення» від 30 січня 2001 р. N 155-II / / Казахстанська правда від 13 лютого 2001р.
4. Закону РК "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 28 лютого 2007р. за № 234-III.
5. Стандарти бухгалтерського обліку. Нормативні акти - Алмати: Каржі-Каражат методичні рекомендації - Алмати, 2005.
6. Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету (Податковий кодекс Республіки Казахстан) від 12 червня 2001 року N 209-2 / / Казахстанська правда від 17 червня 2001
7. Закон РК «Про банки і банківську діяльність в РК» 1995р. (Із змінами і доповненнями на 2008р.)
8. Аудит. Під ред. Подільського В.І. М. Юніті. 1997.
9. Дюсембаев К.Ш. Аудит і аналіз фінансової звітності: Навч. посібник. / К.Ш. Дюсембаев, С.К. Егембердіева, З.К. Дюсембаева. - Алмати: «Каржи-каражат», 1998. - 512 с.
10. Кабилбаев Г. Бібліотека бухгалтера - будівельним-ство, Алмати 2004
11. Казахстан-2030. Послання Президента країни до народу Казахстану Алмати, 1998.
12. Казахстан 1991-2006 роки. Інформаційно-аналітичний збірник під ред. А.А. Смаілова, Астана, 2007 р.
13. Концепція переходу Республіки Казахстан до сталого розвитку на 2007-2024 роки. Астана. 2004
14. Лашун Л.Г. Бухоблік на практиці, Центральний будинок бухгалтера - Алмати 2005.
15. Методичні рекомендації щодо застосування типового плану рахунків: Бюлетень бухгалтера - Алмати, 2004.
16. Назарова В. Л. Бухгалтерський облік господарюючих суб'єктів - Алмати: Каржи-Каражат, 2003.
17. Нурсеітов Е.О. Особливості національного звіту і МСФЗ, БІКО - Алмати 2004.
18. Послання Президента Республіки Казахстан Н. Назарбаєва народу Казахстану: Стратегія "Казахстан-2030" на Новому етапі розвитку Казахстану. 30 найважливіших напрямків нашої внутрішньої і зовнішньої політики (Астана, 28 лютого 2007 року)
19. Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмідт О.І. Бухгалтерський облік на підприємстві: Вид. 3. доп і переробки .- Алмати: Центраудіт-Казахстан, 2002. - 728 стор
20. Самовчитель з бухобліку та оподаткування. Випуск 3 - Алмати: Бухгалтер, 2004.
[1] Закон РК «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 28 лютого 2007р. за № 234-III
[2] Цивільний кодекс Республіки Казахстан / / Казахстанська правда від 13 липня 1999
[3] Закон РК «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 28 лютого 2007р. за № 234-III.
[4] Цивільний кодекс Республіки Казахстан / / Казахстанська правда від 13 липня 1999 р
[5] Закон РК «Про банки і банківську діяльність в РК» 1995р. (Із змінами і доповненнями на 2008р.)