Введення
Всі підприємства, здійснюючи господарську діяльність, вступають у взаємини з іншими підприємствами, організаціями, установами, працівниками підприємства й окремими особами. Ці взаємовідносини засновані на різних грошових розрахунках в процесі заготовлення, виробництва і реалізації продукції, товарів, робіт або послуг.
У підприємств виникають зобов'язання перед постачальниками, за отримані від них товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги: перед державним бюджетом по відрахуваннях від прибутку, платежах до фондів, податкових і неподаткових платежів, перед своїми робітниками і службовцями по заробітній платі та інші. З іншого боку, самі підприємства пред'являють вимоги до абонентів, покупцям, замовникам оплату відвантаженої їм продукції, наданих послуг і виконаних робіт для відшкодування проведених витрат, виконання своїх зобов'язань та отримання прибутку.
У відповідності зі стандартом бухгалтерського обліку 5 "Дохід" в основу обліку заборгованості покупців покладено принцип нарахування, який передбачає відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності доходів від реалізації товарно-матеріальних запасів з моменту переходу права власності на них від продавця до покупця, незалежно від моменту надходження платежів.
1. Теоретичні та методологічні основи обліку дебіторської заборгованості
1.1 Поняття дебіторської заборгованості
Усі фірми намагаються здійснювати продаж товару з негайною оплатою, але вимоги конкуренції змушують погоджуватися на відстрочку платежів, в результаті чого з'являється дебіторська заборгованість.
Дебіторська заборгованість - це грошові суми, які повинні фірмі покупці, що придбали у неї в кредит будь-які продукти або послуги.
Дебіторська заборгованість - це важлива частина оборотних активів, звана також рахунками дебіторів, і має прямий вплив на позицію готівкових грошових коштів і платежів.
Оскільки дебіторська заборгованість являє собою величину відволікання коштів з обороту, фінансові служби господарюючого суб'єкта аналізують її оборотність, терміни погашення і проводять роботу з боржниками по стягненню. Зазвичай строком погашення дебіторської заборгованості прийнято вважати період від 30 до 90 днів, після закінчення якого рахунки для отримання вважаються простроченими. Для цілей поліпшення фінансово-економічних показників роботи підприємства, скорочення тривалості часу повернення дебіторської заборгованості, скорочення ймовірності втрат підприємство-постачальник може застрахувати поставку продукції в страховій організації або переуступити права вимоги (цесія).
Одним з поширених варіантів поступки прав вимоги є продаж дебіторської заборгованості факторингової компанії.
Факторинг являє собою поступку грошової вимоги однією стороною, що є фінансовим агентом, яка передає або зобов'язується передати гроші в розпорядження іншій стороні (клієнту), а та, у свою чергу, відступає або зобов'язується відступити факторові свою грошову вимогу до третьої особи (боржника), що випливає з відносин з третім ліпом.
Фінансовими агентами можуть бути банки та інші кредитні організації, а також комерційні організації, які здійснюють фінансування під відступлення грошової вимоги (факторингу) і мають ліцензію на право здійснення даного виду діяльності.
1.2 Види і форми дебіторської заборгованості
Дебіторська заборгованість поділяється на такі види:
Рахунки до отримання
Заборгованість підзвітних осіб
Аванси видані
Сумнівна дебіторська заборгованість
1. Рахунки до отримання представляють собою дебіторську заборгованість, що включає в себе суми до отримання, або протягом одного звітного періоду (поточна дебіторська заборгованість), або протягом декількох періодів, наступних за звітною датою (довгострокова дебіторська заборгованість). У бухгалтерському обліку з розрахунків з покупцями і замовниками виробляють такі записи.
2. На рахунках підрозділу узагальнюється інформація за виданими авансами під поставку товарно-матеріальних цінностей або виконання робіт, а також по оплаті продукції, робіт і послуг, прийнятих від замовників за їх часткової готовності.
3. Сумнівним боргом визнається дебіторська заборгованість суб'єкта, яка не погашена в установлений строк відповідно до договору про терміни оплати. Якщо сумнівна заборгованість ймовірна і може бути оцінена за принципом порівнянності, можливі витрати, пов'язані з нею, необхідно відображати в тому звітному періоді, коли зроблена реалізація. Згідно СБУ 5 витрати, пов'язані із сумнівною заборгованістю, відображають шляхом формування резерву по сумнівних боргах, який створюється в кінці року на підставі даних інвентаризації дебіторської заборгованості і відображається на пасивному рахунку 1220 "Резерви по сумнівним боргах".
4. Заборгованість підзвітних осіб. На даному рахунку враховуються такі види дебіторської заборгованості: за розрахунками з підзвітними особами; за наданими працівникам позиками; з відшкодування матеріального збитку.
У процесі виробничо-господарської діяльності підприємства посилають працівників у службові відрядження, набувають у магазинах канцелярське приладдя, оплачують поштові перекази та здійснюють інші витрати.
2. Облік дебіторської заборгованості на ТОВ "Кримське"
2.1 Синтетичний і аналітичний облік дебіторської заборгованості
Облік розрахунків з покупцями і замовниками
Облік розрахунків з покупцями і замовниками ведеться на активних рахунках 30 підрозділу Генерального плану рахунків "Заборгованість покупців і замовників" в "Відомості обліку розрахунків з дебіторами і кредиторами". До складу підрозділу входить рахунок 1210 "Короткострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників"
На рахунку 1210 "Короткострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників" обліковують розрахунки за прийнятими до оплати розрахункових документах за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи та надані послуги. Рахунки до отримання представляють собою дебіторську заборгованість, що включає в себе суми до отримання, або протягом одного звітного періоду (поточна дебіторська заборгованість), або протягом декількох періодів, наступних за звітною датою (довгострокова дебіторська заборгованість). У бухгалтерському обліку з розрахунків з покупцями і замовниками виробляють такі записи.
На фактичну собівартість відпущеної (відвантаженої) продукції, товарів придбаних, виконаних робіт і наданих послуг дебетують відповідно рахунку: 7010 "Собівартість реалізованої готової продукції (робіт, послуг)", кредитують рахунки 1320 "Готова продукція", 1330 "Товари придбані", 8011 " Основне виробництво ", 8021" Напівфабрикати власного виробництва ". 8031 "Допоміжні виробництва" та ін При реалізації основних засобів, нематеріальних активів, фінансових інвестицій дебетують відповідні рахунки витрат і кредитують рахунки з обліку активів.
На відпускну вартість реалізованої продукції, товарів, робіт і послуг дебетують рахунок 1210 і кредитують рахунки 6010 "Дохід від реалізації готової продукції (робіт, послуг)" та ін Аналогічні кореспонденції рахунків проставляють при реалізації основних засобів (кредит рахунку 6210). нематеріальних активів (кредит рахунку 6210), цінних паперів (кредит рахунку 1610).
На суму податку на додану вартість, включену в рахунки-фактури, дебетують рахунок 1210 "Короткострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників" і кредитують рахунок 3130 "Податок на додану вартість".
У міру оплати розрахунково-платіжних документів, пред'явлених покупцям і замовникам до оплати, дебетують рахунки 1050 "Готівку на валютному рахунку у країні", 1040 "Готівку на розрахунковому рахунку". 1010 "Готівка в касі в національній валюті" та ін і кредитують рахунок 1210 "Короткострокова дебіторська заборгованість покупців та замовників".
Якщо покупці і замовники відповідно до договору видавали постачальнику аванси (дебет рахунків 1050, 1040, 1010; кредит рахунків 3510 "Аванси, отримані під поставку товарно-матеріальних запасів" або 3510 "Аванси, отримані під виконання робіт і надання послуг"), то оплату покупці і замовники проводять за мінусом сум, сплачених авансом. Бухгалтерія підприємства-постачальника виробляє залік раніше сплаченого авансу:
дебет рахунків 3510 "Аванси, отримані під поставку товарно-матеріальних запасів" або 3510 "Аванси, отримані під виконання робіт і надання послуг"; кредит рахунку 1210 "Короткострокова дебіторська заборгованість покупців та замовників".
Облік іншої дебіторської заборгованості
Облік іншої дебіторської заборгованості ведеться на рахунках підрозділу "Інша дебіторська заборгованість", до якого входять такі рахунки:
1420 "Податок на додану вартість до відшкодування";
1270 "Нараховані відсотки";
1251 "Заборгованість працівників та інших осіб";
1284 "Інші".
Ha лог на додану вартість до відшкодування (рахунок 1420). Для відображення в бухгалтерському обліку розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість (ПДВ) до відшкодування використовується рахунок 1420 "Податок на додану вартість до відшкодування".
За дебетом рахунка 1420 відображаються суми податку на додану вартість по акцептованим рахункам за придбані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги в кореспонденції з кредитом рахунків 3310''Розрахунки з постачальниками і підрядниками ", 3397" Інші ".
Податок на додану вартість відноситься до заліку за отриманими товарами, роботами, послугами, які у цілях оподатковуваного обороту у разі, якщо:
- Одержувач товарів (робіт, послуг) є платником податку на додану вартість;
- Постачальником, який є платником ПДВ в Республіці Казахстан, виставлений рахунок-фактура на реалізовані товари (роботи, послуги).
Сумою податку на додану вартість, относимого в залік, є:
- Сума податку, що підлягає сплаті постачальникам за виставленими рахунками-фактурами (оформленим відповідно до чинного законодавства) з виділеним у них податком на додану вартість:
~ Сплачена сума податку, зазначена у вантажній митній декларації, оформленої відповідно до митного законодавства;
- Сума податку, зазначена у платіжному документі, що підтверджує сплату податку;
- Сума податку, зазначена в проїзному квитку, виданому на залізничному або авіаційному транспорті;
- Сума податку, зазначена в документах, що застосовуються постачальником комунальних послуг, розрахунки за які проводяться через банки;
- У разі придбання товарів (робіт, послуг) за готівку - сума податку, зазначена в чеку контрольно-касової машини.
Податок на додану вартість не відноситься до заліку, якщо підлягає сплаті у зв'язку з отриманням: - товарів (робіт, послуг) пов'язаних l - проведенням заходів, що не відносяться до підприємницької діяльності;
- Будівель (частини будівлі) житлового фонду, за винятком будівель, що використовуються під готель:
- Легкових автомобілів, придбаних в якості основних засобів:
- Товарів (робіт, послуг), що використовуються на ремонт орендованих будівель житлового фонду (крім випадків, коли витрати на ремонт відшкодовуються орендодавцем),
- Безоплатно отриманого майна (товарів, робіт, послуг) (крім майна, отриманого з-за меж Республіки Казахстан, за яким сплачено ПДВ при імпорті).
Після закінчення звітного періоду, встановленого для подання декларації з податку на додану вартість (місяць, квартал), суми дозволеного заліку з податку на додану вартість, враховані за рахунком 1420 "Податок на додану вартість до відшкодування", підлягають списанню в дебет рахунку 3130 "Податок на додану вартість ". Податок на додану вартість, раніше віднесений в залік, підлягає виключенню з заліку, якщо отримані товари, основні засоби, були втрачені, зіпсовані, використані не в цілях підприємницької діяльності або постачальникам виданий рахунок-фактура, оформленим з порушенням вимог чинного законодавства, шляхом відображення операції за дебетом рахунка 3130 "Податок на додану вартість" і кредитом рахунку 1420 "Податок на додану вартість до відшкодування" сторно У цьому випадку, суми з рахунку 1420 "Податок на додану вартість до відшкодування" списуються або на витрати підприємства (псування, втрата), або включаються у вартість товарів (основних засобів) при відсутності рахунку-фактури або його неналежне оформлення.
Нараховані відсотки обліковуються на рахунку 1270 "Нараховані відсотки". Цей рахунок містить інформацію про дебіторську заборгованість за нарахованими відсотками (за наданими позиками, векселями, оренду основних засобів та ін.) Нарахування відсотків, що належать до отримання, відображається за дебетом рахунка 1270 "Нараховані відсотки" і кредитом рахунку 6110 "Дивіденди по акціях і доходи у вигляді відсотків". Оплата нарахованих відсотків відображається за дебетом рахунків 1040 "Готівку на розрахунковому рахунку", 1010 "Готівка в касі в національній валюті", 1050 "Готівку на валютному рахунку у країні" та ін і кредитом рахунку 1270 "Нараховані відсотки".
Аналітичний облік за рахунком 1270 "Нараховані відсотки" ведеться по підприємствах-позикоодержувачами. векселедателям, орендарям і т.д. і часу виникнення заборгованості за відсотками у відомості, що має форму оборотної відомості.
Заборгованість працівників та інших осіб (рахунок 1251). На даному рахунку враховуються такі види дебіторської заборгованості: за розрахунками з підзвітними особами; за наданими працівникам позиками; з відшкодування матеріального збитку.
Інша дебіторська заборгованість (рахунок 1284). Цей рахунок призначено для узагальнення інформації про іншої дебіторської заборгованості з орендних зобов'язаннями до вступу, зайво перерахованих сум до бюджету і в позабюджетні організації, сумами претензій, пред'явлених постачальникам, підрядникам, транспортним організаціям та іншим юридичним особам за виявлені невідповідності, недостачі товарно-матеріальних запасів понад норми природного убутку, штрафи, пені, неустойки.
Облік розрахунків за авансами виданими
Облік розрахунків за авансами, виданими постачальникам і підрядникам, ведеться на рахунках підрозділу "Аванси видані", який має два рахунки 1610 "Аванси, видані під поставку товарно-матеріальних запасів" і 1610 "Аванси, видані під виконання робіт і надання послуг".
На рахунках підрозділу узагальнюється інформація за виданими авансами під поставку товарно-матеріальних цінностей або виконання робіт, а також по оплаті продукції, робіт і послуг, прийнятих від замовників за їх часткової готовності.
За дебетом відповідних рахунків відображаються суми виданих авансів, а також проведеної оплати при частковій готовності продукції та робіт у кореспонденції з кредитом рахунків підрозділу "Грошові кошти на спеціальних рахунках в банках", 1050 "Готівку на валютному рахунку у країні", 1040 "Готівку на розрахунковому рахунку ", 1010" Готівка в касі в національній валюті "тощо; суми позитивної курсової різниці за авансами виданими в іноземній валюті - в кореспонденції з рахунком 6250" Дохід від курсової різниці ".
За кредитом відповідних рахунків відображаються суми виданих авансів і оплати часткової готовності робіт, зараховані постачальником при оплаті закінчених робіт, в кореспонденції з дебетом рахунка 3310 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"; суми від'ємної курсової різниці за авансами виданими в іноземній валюті - в кореспонденції з рахунком 7430 "Витрати по курсовій різниці".
Аналітичний облік виданих авансів ведеться у відомості аналітичного обліку розрахунків з іншої дебіторської і кредиторської заборгованості в розрізі рахунків 1610 по кожному боржнику окремо.
Облік резервів по сумнівних боргах
Дебіторська заборгованість показується у фінансовій звітності за вирахуванням резерву по сумнівних боргах.
Якщо сумнівна дебіторська заборгованість визнана безнадійним боргом {минув строк позовної давності, боржника визнано банкрутом), а господарюючий суб'єкт не створить резерву по сумнівних боргах, то сума може бути списана безпосередньо на витрати періоду в момент визнання безнадійного боргу. При утворенні резерву по сумнівних боргах, підприємства мають право на свій розсуд вибирати і передбачати облікової політикою один з наступних методів:
- Метод відсотка від обсягу реалізації, виконаних робіт (наданих послуг);
- Метод обліку рахунків по термінах оплати.
Заборгованість працівників та інших осіб (рахунок 1251). На даному рахунку враховуються такі види дебіторської заборгованості: за розрахунками з підзвітними особами; за наданими працівникам позиками; з відшкодування матеріального збитку.
Ці витрати не завжди можливо оплатити шляхом безготівкових розрахунків через установи банків, в силу чого для їх оплати та здійснення інших аналогічних витрат працівникам видають у підзвіт згідно з розрахунком, затверджений ному керівником підприємства, готівкові гроші. Аванси видаються не раніше настання дійсної необхідності у витратах і тільки тим співробітникам, на яких розпорядженням керівника покладено здійснення видатків з підзвітних сум, а також особам, які направляються у службові відрядження. Гроші на службові відрядження видаються в межах сум, належних відряджаються особам на оплату проїзду до місця відрядження і назад, відшкодування витрат добових і витрат за наймом приміщенні на строк відрядження. Витрачання підзвітних сум підтверджується документами, для узагальнення яких призначений авансовий звіт, представлений в бухгалтерію у встановлені терміни (заповнений авансовий звіт наведено нижче). Бухгалтерія перевіряє авансові звіти, потім їх затверджує керівник підприємства. Неправильно оформлені авансові звіти та додані до неї документи повертаються підзвітним липам для дооформлення. Сума не поверненого авансу підлягає утриманню з заробітної плати підзвітної особи, що може бути зроблено одноразово або з розстрочкою, незалежно від того, яка частина оплати праці залишається вільною від усіх інших стягнень з даного працівника. Перевитрачено за авансовим звітом суми видаються працівникові з каси. Вся сума витрат, відображена в авансовому звіті, відноситься до витрат періоду і відображається за дебетом рахунка 7210 "Загальні та адміністративні витрати" і кредитом рахунку 1251 "Заборгованість працівників та інших лип". При розгляді господарських операцій з представницьких витрат і ланцюгах оподаткування слід враховувати, що на відрахування із сукупного річного доходу будуть ставитися видатки тільки в межах встановлених норм. Розрахунки але відшкодування матеріального збитку. На рахунку 1251, крім виданих в підзвіт сум на відрядження, господарські та представницькі витрати, враховуються розрахунки з працівниками з відшкодування нестач і розкрадань (готівкових грошей, товарно-матеріальних цінностей і ін). Сума збитку, заподіяного підприємству недостачею або псуванням цінностей, обчислюється за ринковими пенам, за винятком випадків, коли законом передбачено інший порядок визначення заподіяної шкоди.
2.2 Заходи щодо поліпшення обліку дебіторської заборгованості
З метою вдосконалення дебіторської заборгованості пропонується:
1) використання сучасних прийомів управління дебіторською заборгованістю: визначення основних фінансових коефіцієнтів дебіторської заборгованості, зваженого "старіння" рахунків дебіторів, складання реєстру "старіння" рахунків дебіторів, прогнозування безнадійної дебіторської заборгованості;
2) сформувати резерв на покриття прогнозованих безнадійних боргів
3) оцінити в майбутньому вплив запропонованих знижок на фінансові результати;
4) визначити ефект, отриманий від інвестування коштів в дебіторську заборгованість (абсолютна сума ефекту)
4) встановити винагороди персоналу по роботі з дебіторською заборгованістю в залежності від ефективності заходів з продажу та отримання платежів;
5) широке використання комп'ютерної техніки при управлінні дебіторською заборгованістю, так само як і в управлінні запасами і грошовими коштами. Комп'ютерні системи служать для обліку реалізації, руху векселів, надходження платежів і т. п. Крім того, комп'ютерна система може інформувати менеджера розглянутого суспільства про прострочену дебіторську заборгованість, а також про настання термінів виплати за зобов'язаннями. Ці процеси відбуваються автоматично. За допомогою комп'ютерної техніки ведеться збір даних по кожному клієнту - так звана "платіжна історія", потім ці дані узагальнюються і на їх основі виносяться рішення про встановлення граничної величини кредиту, яка може бути надана клієнту; виконується класифікація дебіторів. Дані за кожним дебітором узагальнюються і використовуються в системі контролю дебіторської заборгованості. Підсумкова інформація про взаємини з дебіторами зосереджується в базі даних фірми і використовується для прийняття рішень щодо можливої зміни кредитної політики.
Якщо фірма прийме рішення про використання більш пільговою помірної кредитної політики шляхом таких заходів, як помірне подовження періоду кредиту, надання торгових знижок, встановлення стандартів кредитоспроможності і перехід до менш лояльним методам роботи по стягненню простроченої заборгованості, то це призведе, на нашу думку, до збільшення обсягу реалізації. Тому що майже у всіх випадках виконується наступне правило: більше пільгова кредитна політика стимулює реалізацію. Якщо кредитна політика стала більш лояльною і обсяг реалізації за рахунок цього зріс, то слід очікувати зростання витрат, оскільки буде потрібно більше сировини, матеріалів і т. д. для продажу додаткової кількості товару. Крім того, збільшиться обсяг дебіторської заборгованості, отже, і поточні витрати, пов'язані з нею, а також зросте кількість витрат, пов'язаних з наданням знижок. Однак доходи від реалізації, зростуть у більшій мірі, ніж витрати.
Висновок
На основі даних дебіторської заборгованості підприємство визначає, які борги є сумнівними і підлягають резервуванню, вибирає метод створення резервів.
Особливе місце в роботі бухгалтерських служб має бути відведено контролю за станом дебіторської заборгованості. Дебіторська заборгованість належить до активів організації і в залежності від передбачуваних термінів її погашення - протягом 12 місяців або більш ніж через 12 місяців після звітної дати - відображається в активі балансу по рядках 1240 і 1230 відповідно.
Контроль за станом дебіторської заборгованості на підприємстві рекомендується здійснювати шляхом щомісячного складання актів звірок. Акт звірки є свого роду нагадуванням боржнику про оформленої за ним заборгованості та підтвердженням правильності здійснюваних між сторонами договору розрахунків. Цей інструмент контролю за дебіторською заборгованістю дозволяє вчасно виявити розбіжності в обліку кредитора і боржника і тим самим уникнути виникнення небажаних конфліктів, нерідко змушують сторони договору вдаватися до послуг судових органів.
У процесі розрахункових взаємовідносин організації торгівлі з іншими організаціями виникає дебіторська заборгованість, яка представляє собою виражені в грошовій формі боргові зобов'язання інших організацій перед організацією торгівлі. Основним видом дебіторської заборгованості торговельних організацій є боргове зобов'язання покупців за відвантажені чи "відпущені на місці їм товарно-матеріальні запаси.
Важливою умовою організації обліку заборгованостей покупців є правильне оформлення відповідними службами організації торгівлі товаросупровідних документів на відвантажені чи відпущені на місці покупцям товарно-матеріальні запаси та своєчасне подання цих документів до бухгалтерії для пред'явлення покупцям рахунків.