Курсова робота
Облік розрахунків із суміжними організаціями
Зміст
Введення
1. Теоретична частина
1.1 Розрахунки з покупцями і замовниками
1.2 Розрахунки з постачальниками та замовниками
1.3 Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами
1.4 Безготівкові розрахунки з дебіторами і кредиторами
2. Практична частина
Висновок
Список використаної літератури
Введення
У процесі господарської діяльності між організацією та її контрагентами постійно виникають і погашаються взаємні зобов'язання. Виникнення і погашення зобов'язань пов'язано зі здійсненням розрахункових операцій за товари, послуги, роботи та розрахунків за нетоварними операціями.
Облік розрахунків із суміжними організаціями, в яких кожне конкретне підприємство може виступати по черзі в якості постачальника, підрядчика, покупця, замовника, дебітора і кредитора становить істотну частину бухгалтерської діяльності. На деяких підприємствах для цих цілей в бухгалтерії створюють окрему ділянку, фахівці якого добре знають касові операції і володіють усіма формами безготівкових розрахунків: платіжними дорученнями, платіжними вимогами, інкасовими дорученнями, акредитивами, чеками та векселями. Вони, як правило, мають великі навички та досвід пред'явлення претензій щодо виконання договірних зобов'язань.
Не надходження або несвоєчасне надходження грошової виручки або оплачених наперед матеріальних ресурсів порушує ритмічність господарської діяльності. Виникають дебіторські заборгованості, які нерідко призводять до фінансових втрат і руйнування сталих партнерських зв'язків.
Весь спектр заборгованостей підприємств за сукупністю договорів з контрагентами може бути розбитий на два види: дебіторські заборгованості та кредиторські.
Перед постачальниками і підрядниками виникає кредиторська заборгованість за отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи, спожиті послуги. Дебіторська заборгованість за покупцями і замовниками нараховується при розрахунках за передані їм товарно-матеріальні цінності, виконані та прийняті роботи, надані послуги, в тому числі з перевезень.
Необхідний регулярний облік дебіторської та кредиторської заборгованості, тому що прибуткове підприємство в результаті може виявитися не платоспроможним через наявність дебіторської заборгованості.
Дана тема є актуальною, оскільки операції з контрагентами підприємства займають велику питому вагу в операціях будь-якого підприємства взагалі, а, організація своєчасного та оперативного обліку дебіторської і кредиторської заборгованості підприємства, пошук найбільш оптимальних способів розрахунку є одним з основних умов платоспроможності підприємства.
У першій частині курсової роботи будуть описані правила обліку розрахунків з покупцями і замовниками, способи відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку при різних видах оплат, правила списання дебіторської заборгованості.
У другій частині курсової роботи будуть описані правила обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками, відображення невідфактурованих поставок на рахунках бухгалтерського обліку, способи відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку при різних видах оплат, правила списання кредиторської заборгованості.
Метою даної курсової роботи є розгляд порядку відображення в обліку розрахунків з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядчиками, іншими дебіторами і кредиторами в сучасних умовах ринкової економіки в РФ. Головним завданням є з'ясувати правила обліку операцій, розглянути основні види документів, які супроводжують ці операції, а також правила обліку та списання дебіторської і кредиторської заборгованості.
Об'єктом дослідження є ВАТ «ВО АМЗ».
Предметом дослідження є облік дебіторської та кредиторської заборгованості ..
1. Теоретична частина
1.1 Облік розрахунків з покупцями і замовниками
Облік розрахунків з покупцями і замовниками обліковується на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
У міру відвантаження продукції і надання послуг до оплати пред'являються розрахункові документи, в яких величина виручки від їх реалізації (за договірною ціною з податком на додану вартість) відображається:
Дт 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
Кт 90 «Продажі», субрахунок 90-1 "Дохід".
Далі проводиться погашення заборгованості покупцями та замовниками (оплата розрахунково-платіжних документів), робиться проводка:
Дт 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 50 «Каса»
Кт 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
Одночасно списується продукція, товари, роботи, послуги з фактичної собівартості:
Дт 90 «Продажі», субрахунок 90-2 "Собівартість продажів»
Кт 43 «Готова продукція»
За дебетом рахунка 62 відображається продажна вартість продукції (робіт, послуг), заявлена в розрахункових документах, - в кореспонденції з кредитом рахунків 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати» [5].
За кредитом рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками" відображаються суми фактично надійшли платежів, залік отриманих авансів і ін. - В кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів і розрахунків. При це суми отриманих авансів і попередньої оплати враховуються відокремлено.
Продаючи товари (роботи, послуги), організація повинна виставити покупцеві (замовникові) рахунок на оплату. Якщо ж організація оплачує рахунок іноземного постачальника, то для перерахування грошей потрібно оформити паспорт імпортної угоди.
При передачі товарів покупцеві виписують товарну накладну (форма N ТОРГ-12) та рахунок-фактуру.
Як правило, рахунок оформляють для попередньої оплати товарів (робіт, послуг). Типовий бланк рахунку (форма N 868) був розроблений ще за радянських часів і багато в чому застарів. Тому більшість організацій використовує власні бланки.
У рахунку вказують банківські реквізити постачальника, ціну одиниці товару, загальну вартість партії, а також суму податків, включених у вартість товарів (акциз, ПДВ).
Рахунок виписують в 2 примірниках:
перший примірник передають покупцеві (замовникові) для оплати;
другий примірник - в бухгалтерію.
Оформляє рахунок бухгалтер або інший працівник організації, уповноважений на це керівником (наприклад, менеджер). Рахунок підписують головний бухгалтер і керівник (уповноважений ним працівник).
Виставлені рахунки підшивають у хронологічному порядку і зберігають в архіві організації 5 років.
Підприємства, які оплачують товари (роботи, послуги) іноземному постачальнику, повинні оформляти паспорт угоди (ПС).
На кожен імпортний контракт оформляють окремий паспорт. Однак, якщо сума договору складає менше 5000 доларів США, то паспорт угоди оформляти не потрібно [6].
Якщо договір складено в якійсь іншій валюті, то суму договору потрібно спочатку перерахувати в рублі за офіційним курсом цієї валюти, а потім в долари за офіційним курсом долара.
Розрахунок роблять за тим курсам, які діяли на дату підписання договору.
Паспорт заповнюють у двох примірниках:
перший примірник передають у банк;
другий примірник (з відмітками банку) - у бухгалтерію
Для товарно-транспортної накладної передбачено типовий бланк.
Накладну оформляють, якщо організація-продавець повинна доставити товари до складу покупця.
Накладна складається з двох розділів:
товарного;
транспортного.
Товарний розділ заповнює продавець (вантажовідправник). Дані цього розділу служать підставою для списання товарів у продавця і їх оприбуткування у покупця (одержувача).
Транспортний розділ заповнюють продавець і представник транспортної організації. На підставі даних цього розділу здійснюються розрахунки між транспортною організацією і продавцем.
Товарно-транспортну накладну складають для кожного покупця і на кожну поїздку автомобіля. Якщо на одному автомобілі одночасно перевозиться декілька вантажів на адресу різних покупців, накладну виписують для кожного покупця окремо.
Накладну виписують у 4 примірниках:
перший залишається у продавця і служить підставою для списання товарів;
другий призначений для покупця і служить підставою для оприбуткування товарів;
третій і четвертий передають автотранспортної організації.
Всі чотири примірники накладної завіряються печаткою організації-продавця, підписують працівник, що відпустив товари, і представник автотранспортної організації, що прийняв вантаж для перевезення. Перед відправкою вантажу продавець повинен передати водію автотранспортної організації другий, третій і четвертий примірники накладної.
Доставивши вантаж, другий, третій і четвертий примірники накладної водій передає покупцеві. Їх підписує працівник, який прийняв товари, і завіряє печаткою організації-покупця.
Після цього третій і четвертий екземпляри повертають водієві, а він здає їх в бухгалтерію автотранспортної організації. Автотранспортна організація повинна виписати рахунок за надані послуги і вислати його для оплати разом з третім примірником товарно-транспортної накладної замовнику автотранспорту (організації-продавцю) [7].
Більшість розрахунків між організаціями проводиться в безготівковому порядку. Безготівкові розрахунки ведуться шляхом перерахування грошових коштів з рахунку платника на рахунок одержувача за допомогою різних банківських операцій, що заміщають готівкові гроші в обігу.
Платіжні доручення - це найпоширеніша форма безготівкових розрахунків в Російській Федерації. Цим документом власник рахунку дає розпорядження обслуговуючому банку перевести певну суму грошових коштів на рахунок одержувача цих коштів. У Положенні про безготівкові розрахунки обумовлюється термін виконання банками платіжних доручень - передбачених законодавством або коротший, якщо це встановлено договором банківського рахунку. Платіжними дорученнями можуть вироблятися такі розрахунки:
· Перерахування грошових коштів за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги;
· Перерахування коштів до бюджетів всіх рівнів і в позабюджетні фонди;
· Перерахування грошових коштів з метою повернення або розміщення кредитів та сплати відсотків за ним;
· Перерахування грошових коштів в інших цілях, передбачених законодавством або договором.
При цій формі розрахунків банк зобов'язується за дорученням платника перевести певну суму з його рахунку на рахунок зазначеного платником особи в даному банку або в іншому [10].
Платіжні доручення використовуються для оплати товарів, робіт, послуг або для здійснення періодичних платежів. Платіжні документи складаються на бланку форми 0401060. (Додаток 1). Після складання платіжного доручення та його підписання відповідальними особами організації воно передається в обслуговуючий банк. У банку проводиться перевірка правильності заповнення та оформлення платіжних доручень, після цього операціоніст банку на всіх примірниках (крім останнього) прийнятого до виконання платіжного доручення в полі «Поступ. в банк плат. "проставляють дату надходження в банк платіжного доручення. Останній екземпляр, у якому в полі «Відмітка банку» проставляються штамп банку, дата прийому і підпис виконавця, повертається бухгалтеру організації в якості підтвердження прийому платіжного доручення до виконання.
При відсутності або недостатності коштів на рахунку організації платіжні доручення вкладаються у картотеку. Їхня оплата проводиться в міру надходження коштів до черговості, встановленої законодавством. Допускається часткова оплата платіжних доручень з картотеки.
Банк зобов'язаний проінформувати організацію на її вимогу про виконання платіжного доручення не пізніше наступного дня після звернення організації до банку, якщо інший термін не передбачений договором банківського рахунку.
Заборгованість покупця може забезпечуватися векселем. Постачальник облік отриманих векселів веде на рахунку 62, субрахунок "Векселі одержані". При відвантаженні продукції на її вартість дебетують рахунок 62, субрахунок "Векселі одержані» і кредитують рахунок 90 «Продажі» [15].
Одночасно на рахунок 68 «Розрахунки по податках і зборах» відноситься сума ПДВ за відвантаженої продукції.
Якщо організація відповідно до облікової політики продаж продукції відображає по моменту оплати, дебетують рахунок 90 «Продажі» і кредитують рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». На суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, дебетують рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» і кредитують рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів».
Якщо за отриманим векселем, що забезпечує заборгованість покупця (замовника), передбачений відсоток, то в міру погашення цієї заборгованості робиться запис за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки" та кредитом рахунку 62 «Розрахунку з покупцями і замовниками» (на суму погашення заборгованості) і 91 «Інші доходи і витрати» (на величину відсотка).
Якщо відсотки за векселем (різниця між сумою, зазначеною в векселі, і сумою заборгованості за поставлені товари, роботи, послуги, в рахунок яких отримано вексель) оплачуються понад номінальної вартості векселя, дебетують рахунок 62, субрахунок "Векселі одержані", і кредитують рахунок 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 1 «Інші доходи».
Може також використовуватися акредитивна форма розрахунків. Ця форма розрахунків використовується в основному в іногородніх розрахунках. Акредитив є наказом про оплату продукції, робіт та послуг на умовах, зазначених у заяві покупця (заява на акредитив). У бухгалтерському обліку постачальника при акредитивній формі розрахунків відвантаження продукції відображається за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» в кредит рахунку 90 «Продажі» [4].
При надходженні грошових коштів від покупця продукції дебетується рахунок 51 «Розрахункові рахунки», кредитується рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Аналітичний облік по рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку, а при розрахунках плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання необхідних даних по: покупцям і замовникам по не сплаченим в строк розрахунковим документам; авансами одержаними; векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав; векселями, дисконтованих (врахованим) у банках; векселі, за якими кошти не надійшли вчасно.
Згідно ст.410 ГК РФ зобов'язання може бути припинено повністю або частково заліком зустрічної вимоги. Мається на увазі така ситуація, коли у організацій виникають зустрічні вимоги через появу у сторін взаємних заборгованостей, тобто коли в результаті виконання двох або більше договорів між собою кожна сторона одночасно виступає кредитором за одним зобов'язанням і боржником по іншому [2].
Взаємозалік може бути зроблений тільки при наявності заборгованості у всіх сторін і не можна штучно створювати заборгованість. Тому при проведенні заліку вимог сторони не прибуткують товар і не відображають його реалізацію.
Залік взаємних вимог у бухгалтерському обліку боку відображають таким чином:
Дт 60 (76) Кт 62 (76)
У разі заміни кредитора за балансовою вартістю податків не виникає, а в разі заміни кредитора за вартістю, відмінною від балансової, виникають ПДВ, податок на прибуток в одного із кредиторів у залежності від умови договору [6].
У постачальника облік розрахунків за плановими платежами здійснюється на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», субрахунок «Розрахунки плановими платежами», за дебетом якого відображається вартість продукції, відвантаженої покупцеві, а по кредиту - суму надійшли планових платежів.
При відвантаженні продукції:
Дт 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», субрахунок «Розрахунки плановими платежами»,
Кт 90 «Продажі».
При отриманні грошей дебетується рахунок 51 «Розрахункові рахунки» і кредитується рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Постачальник для систематизації даних по рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», субрахунок «Розрахунки плановими платежами» складає спеціальну відомість, в якій відбивається освіта дебіторської заборгованості. Дані про її погашення будуть міститися у відомостях з обліку грошових коштів [12].
Дебіторська заборгованість виникає з договорів між організацією, яка виступає в ролі кредитора, та іншими юридичними і фізичними особами, які виступають у ролі боржників. Дебіторська заборгованість - це кредит, отриманий від постачальників і підрядників, коли організація-покупець отримує товари і послуги від контрагентів без вимоги про негайну оплату. Дебіторська заборгованість за покупцями і замовниками при розрахунках за передані їм товарно-матеріальні цінності, виконані та прийняті роботи. Надані послуги, у тому числі послуги з перевезень. При настанні загальноприйнятого моменту реалізації по факту відвантаження цінностей (виконання робіт, надання послуг) і пред'явлення розрахункових документів покупцям і замовникам передається право власності на цінності (прийняті роботи), проте договірні зобов'язання з оплати ними ще не виконані. Тому при відображенні продажу в обліку постачальника нараховується дебіторська заборгованість за покупцями і замовниками в сумі договірної чи кошторисної вартості цінностей (робіт, послуг), заявленої в розрахункових документах. Дебіторську заборгованість можна списати в момент припинення зобов'язання або після того, як постачальник зрозуміє, що її неможливо стягнути, або коли закінчиться термін її позовної давності. Так сказано в пункті 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. N 34н.
За загальним правилом строк позовної давності становить три роки (ст.196 ЦК України) [2]. Для списання заборгованості спочатку потрібно провести інвентаризацію розрахунків та її результати відобразити в акті, складеному за формою N інв-17. Вона затверджена постановою Держкомстату Росії від 18 серпня 1998 р. N 88. Потім на підставі цього акта видається наказ керівника про списання заборгованості, де вказуються причини, за якими вирішено від неї "позбутися" [7]. Облік розрахунків із суміжними організаціями
Зміст
Введення
1. Теоретична частина
1.1 Розрахунки з покупцями і замовниками
1.2 Розрахунки з постачальниками та замовниками
1.3 Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами
1.4 Безготівкові розрахунки з дебіторами і кредиторами
2. Практична частина
Висновок
Список використаної літератури
Введення
У процесі господарської діяльності між організацією та її контрагентами постійно виникають і погашаються взаємні зобов'язання. Виникнення і погашення зобов'язань пов'язано зі здійсненням розрахункових операцій за товари, послуги, роботи та розрахунків за нетоварними операціями.
Облік розрахунків із суміжними організаціями, в яких кожне конкретне підприємство може виступати по черзі в якості постачальника, підрядчика, покупця, замовника, дебітора і кредитора становить істотну частину бухгалтерської діяльності. На деяких підприємствах для цих цілей в бухгалтерії створюють окрему ділянку, фахівці якого добре знають касові операції і володіють усіма формами безготівкових розрахунків: платіжними дорученнями, платіжними вимогами, інкасовими дорученнями, акредитивами, чеками та векселями. Вони, як правило, мають великі навички та досвід пред'явлення претензій щодо виконання договірних зобов'язань.
Не надходження або несвоєчасне надходження грошової виручки або оплачених наперед матеріальних ресурсів порушує ритмічність господарської діяльності. Виникають дебіторські заборгованості, які нерідко призводять до фінансових втрат і руйнування сталих партнерських зв'язків.
Весь спектр заборгованостей підприємств за сукупністю договорів з контрагентами може бути розбитий на два види: дебіторські заборгованості та кредиторські.
Перед постачальниками і підрядниками виникає кредиторська заборгованість за отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи, спожиті послуги. Дебіторська заборгованість за покупцями і замовниками нараховується при розрахунках за передані їм товарно-матеріальні цінності, виконані та прийняті роботи, надані послуги, в тому числі з перевезень.
Необхідний регулярний облік дебіторської та кредиторської заборгованості, тому що прибуткове підприємство в результаті може виявитися не платоспроможним через наявність дебіторської заборгованості.
Дана тема є актуальною, оскільки операції з контрагентами підприємства займають велику питому вагу в операціях будь-якого підприємства взагалі, а, організація своєчасного та оперативного обліку дебіторської і кредиторської заборгованості підприємства, пошук найбільш оптимальних способів розрахунку є одним з основних умов платоспроможності підприємства.
У першій частині курсової роботи будуть описані правила обліку розрахунків з покупцями і замовниками, способи відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку при різних видах оплат, правила списання дебіторської заборгованості.
У другій частині курсової роботи будуть описані правила обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками, відображення невідфактурованих поставок на рахунках бухгалтерського обліку, способи відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку при різних видах оплат, правила списання кредиторської заборгованості.
Метою даної курсової роботи є розгляд порядку відображення в обліку розрахунків з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядчиками, іншими дебіторами і кредиторами в сучасних умовах ринкової економіки в РФ. Головним завданням є з'ясувати правила обліку операцій, розглянути основні види документів, які супроводжують ці операції, а також правила обліку та списання дебіторської і кредиторської заборгованості.
Об'єктом дослідження є ВАТ «ВО АМЗ».
Предметом дослідження є облік дебіторської та кредиторської заборгованості ..
1. Теоретична частина
1.1 Облік розрахунків з покупцями і замовниками
Облік розрахунків з покупцями і замовниками обліковується на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
У міру відвантаження продукції і надання послуг до оплати пред'являються розрахункові документи, в яких величина виручки від їх реалізації (за договірною ціною з податком на додану вартість) відображається:
Дт 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
Кт 90 «Продажі», субрахунок 90-1 "Дохід".
Далі проводиться погашення заборгованості покупцями та замовниками (оплата розрахунково-платіжних документів), робиться проводка:
Дт 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 50 «Каса»
Кт 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
Одночасно списується продукція, товари, роботи, послуги з фактичної собівартості:
Дт 90 «Продажі», субрахунок 90-2 "Собівартість продажів»
Кт 43 «Готова продукція»
За дебетом рахунка 62 відображається продажна вартість продукції (робіт, послуг), заявлена в розрахункових документах, - в кореспонденції з кредитом рахунків 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати» [5].
За кредитом рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками" відображаються суми фактично надійшли платежів, залік отриманих авансів і ін. - В кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів і розрахунків. При це суми отриманих авансів і попередньої оплати враховуються відокремлено.
Продаючи товари (роботи, послуги), організація повинна виставити покупцеві (замовникові) рахунок на оплату. Якщо ж організація оплачує рахунок іноземного постачальника, то для перерахування грошей потрібно оформити паспорт імпортної угоди.
При передачі товарів покупцеві виписують товарну накладну (форма N ТОРГ-12) та рахунок-фактуру.
Як правило, рахунок оформляють для попередньої оплати товарів (робіт, послуг). Типовий бланк рахунку (форма N 868) був розроблений ще за радянських часів і багато в чому застарів. Тому більшість організацій використовує власні бланки.
У рахунку вказують банківські реквізити постачальника, ціну одиниці товару, загальну вартість партії, а також суму податків, включених у вартість товарів (акциз, ПДВ).
Рахунок виписують в 2 примірниках:
перший примірник передають покупцеві (замовникові) для оплати;
другий примірник - в бухгалтерію.
Оформляє рахунок бухгалтер або інший працівник організації, уповноважений на це керівником (наприклад, менеджер). Рахунок підписують головний бухгалтер і керівник (уповноважений ним працівник).
Виставлені рахунки підшивають у хронологічному порядку і зберігають в архіві організації 5 років.
Підприємства, які оплачують товари (роботи, послуги) іноземному постачальнику, повинні оформляти паспорт угоди (ПС).
На кожен імпортний контракт оформляють окремий паспорт. Однак, якщо сума договору складає менше 5000 доларів США, то паспорт угоди оформляти не потрібно [6].
Якщо договір складено в якійсь іншій валюті, то суму договору потрібно спочатку перерахувати в рублі за офіційним курсом цієї валюти, а потім в долари за офіційним курсом долара.
Розрахунок роблять за тим курсам, які діяли на дату підписання договору.
Паспорт заповнюють у двох примірниках:
перший примірник передають у банк;
другий примірник (з відмітками банку) - у бухгалтерію
Для товарно-транспортної накладної передбачено типовий бланк.
Накладну оформляють, якщо організація-продавець повинна доставити товари до складу покупця.
Накладна складається з двох розділів:
товарного;
транспортного.
Товарний розділ заповнює продавець (вантажовідправник). Дані цього розділу служать підставою для списання товарів у продавця і їх оприбуткування у покупця (одержувача).
Транспортний розділ заповнюють продавець і представник транспортної організації. На підставі даних цього розділу здійснюються розрахунки між транспортною організацією і продавцем.
Товарно-транспортну накладну складають для кожного покупця і на кожну поїздку автомобіля. Якщо на одному автомобілі одночасно перевозиться декілька вантажів на адресу різних покупців, накладну виписують для кожного покупця окремо.
Накладну виписують у 4 примірниках:
перший залишається у продавця і служить підставою для списання товарів;
другий призначений для покупця і служить підставою для оприбуткування товарів;
третій і четвертий передають автотранспортної організації.
Всі чотири примірники накладної завіряються печаткою організації-продавця, підписують працівник, що відпустив товари, і представник автотранспортної організації, що прийняв вантаж для перевезення. Перед відправкою вантажу продавець повинен передати водію автотранспортної організації другий, третій і четвертий примірники накладної.
Доставивши вантаж, другий, третій і четвертий примірники накладної водій передає покупцеві. Їх підписує працівник, який прийняв товари, і завіряє печаткою організації-покупця.
Після цього третій і четвертий екземпляри повертають водієві, а він здає їх в бухгалтерію автотранспортної організації. Автотранспортна організація повинна виписати рахунок за надані послуги і вислати його для оплати разом з третім примірником товарно-транспортної накладної замовнику автотранспорту (організації-продавцю) [7].
Більшість розрахунків між організаціями проводиться в безготівковому порядку. Безготівкові розрахунки ведуться шляхом перерахування грошових коштів з рахунку платника на рахунок одержувача за допомогою різних банківських операцій, що заміщають готівкові гроші в обігу.
Платіжні доручення - це найпоширеніша форма безготівкових розрахунків в Російській Федерації. Цим документом власник рахунку дає розпорядження обслуговуючому банку перевести певну суму грошових коштів на рахунок одержувача цих коштів. У Положенні про безготівкові розрахунки обумовлюється термін виконання банками платіжних доручень - передбачених законодавством або коротший, якщо це встановлено договором банківського рахунку. Платіжними дорученнями можуть вироблятися такі розрахунки:
· Перерахування грошових коштів за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги;
· Перерахування коштів до бюджетів всіх рівнів і в позабюджетні фонди;
· Перерахування грошових коштів з метою повернення або розміщення кредитів та сплати відсотків за ним;
· Перерахування грошових коштів в інших цілях, передбачених законодавством або договором.
При цій формі розрахунків банк зобов'язується за дорученням платника перевести певну суму з його рахунку на рахунок зазначеного платником особи в даному банку або в іншому [10].
Платіжні доручення використовуються для оплати товарів, робіт, послуг або для здійснення періодичних платежів. Платіжні документи складаються на бланку форми 0401060. (Додаток 1). Після складання платіжного доручення та його підписання відповідальними особами організації воно передається в обслуговуючий банк. У банку проводиться перевірка правильності заповнення та оформлення платіжних доручень, після цього операціоніст банку на всіх примірниках (крім останнього) прийнятого до виконання платіжного доручення в полі «Поступ. в банк плат. "проставляють дату надходження в банк платіжного доручення. Останній екземпляр, у якому в полі «Відмітка банку» проставляються штамп банку, дата прийому і підпис виконавця, повертається бухгалтеру організації в якості підтвердження прийому платіжного доручення до виконання.
При відсутності або недостатності коштів на рахунку організації платіжні доручення вкладаються у картотеку. Їхня оплата проводиться в міру надходження коштів до черговості, встановленої законодавством. Допускається часткова оплата платіжних доручень з картотеки.
Банк зобов'язаний проінформувати організацію на її вимогу про виконання платіжного доручення не пізніше наступного дня після звернення організації до банку, якщо інший термін не передбачений договором банківського рахунку.
Заборгованість покупця може забезпечуватися векселем. Постачальник облік отриманих векселів веде на рахунку 62, субрахунок "Векселі одержані". При відвантаженні продукції на її вартість дебетують рахунок 62, субрахунок "Векселі одержані» і кредитують рахунок 90 «Продажі» [15].
Одночасно на рахунок 68 «Розрахунки по податках і зборах» відноситься сума ПДВ за відвантаженої продукції.
Якщо організація відповідно до облікової політики продаж продукції відображає по моменту оплати, дебетують рахунок 90 «Продажі» і кредитують рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». На суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, дебетують рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» і кредитують рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів».
Якщо за отриманим векселем, що забезпечує заборгованість покупця (замовника), передбачений відсоток, то в міру погашення цієї заборгованості робиться запис за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки" та кредитом рахунку 62 «Розрахунку з покупцями і замовниками» (на суму погашення заборгованості) і 91 «Інші доходи і витрати» (на величину відсотка).
Якщо відсотки за векселем (різниця між сумою, зазначеною в векселі, і сумою заборгованості за поставлені товари, роботи, послуги, в рахунок яких отримано вексель) оплачуються понад номінальної вартості векселя, дебетують рахунок 62, субрахунок "Векселі одержані", і кредитують рахунок 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 1 «Інші доходи».
Може також використовуватися акредитивна форма розрахунків. Ця форма розрахунків використовується в основному в іногородніх розрахунках. Акредитив є наказом про оплату продукції, робіт та послуг на умовах, зазначених у заяві покупця (заява на акредитив). У бухгалтерському обліку постачальника при акредитивній формі розрахунків відвантаження продукції відображається за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» в кредит рахунку 90 «Продажі» [4].
При надходженні грошових коштів від покупця продукції дебетується рахунок 51 «Розрахункові рахунки», кредитується рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Аналітичний облік по рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку, а при розрахунках плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання необхідних даних по: покупцям і замовникам по не сплаченим в строк розрахунковим документам; авансами одержаними; векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав; векселями, дисконтованих (врахованим) у банках; векселі, за якими кошти не надійшли вчасно.
Згідно ст.410 ГК РФ зобов'язання може бути припинено повністю або частково заліком зустрічної вимоги. Мається на увазі така ситуація, коли у організацій виникають зустрічні вимоги через появу у сторін взаємних заборгованостей, тобто коли в результаті виконання двох або більше договорів між собою кожна сторона одночасно виступає кредитором за одним зобов'язанням і боржником по іншому [2].
Взаємозалік може бути зроблений тільки при наявності заборгованості у всіх сторін і не можна штучно створювати заборгованість. Тому при проведенні заліку вимог сторони не прибуткують товар і не відображають його реалізацію.
Залік взаємних вимог у бухгалтерському обліку боку відображають таким чином:
Дт 60 (76) Кт 62 (76)
У разі заміни кредитора за балансовою вартістю податків не виникає, а в разі заміни кредитора за вартістю, відмінною від балансової, виникають ПДВ, податок на прибуток в одного із кредиторів у залежності від умови договору [6].
У постачальника облік розрахунків за плановими платежами здійснюється на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», субрахунок «Розрахунки плановими платежами», за дебетом якого відображається вартість продукції, відвантаженої покупцеві, а по кредиту - суму надійшли планових платежів.
При відвантаженні продукції:
Дт 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», субрахунок «Розрахунки плановими платежами»,
Кт 90 «Продажі».
При отриманні грошей дебетується рахунок 51 «Розрахункові рахунки» і кредитується рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Постачальник для систематизації даних по рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», субрахунок «Розрахунки плановими платежами» складає спеціальну відомість, в якій відбивається освіта дебіторської заборгованості. Дані про її погашення будуть міститися у відомостях з обліку грошових коштів [12].
Дебіторська заборгованість виникає з договорів між організацією, яка виступає в ролі кредитора, та іншими юридичними і фізичними особами, які виступають у ролі боржників. Дебіторська заборгованість - це кредит, отриманий від постачальників і підрядників, коли організація-покупець отримує товари і послуги від контрагентів без вимоги про негайну оплату. Дебіторська заборгованість за покупцями і замовниками при розрахунках за передані їм товарно-матеріальні цінності, виконані та прийняті роботи. Надані послуги, у тому числі послуги з перевезень. При настанні загальноприйнятого моменту реалізації по факту відвантаження цінностей (виконання робіт, надання послуг) і пред'явлення розрахункових документів покупцям і замовникам передається право власності на цінності (прийняті роботи), проте договірні зобов'язання з оплати ними ще не виконані. Тому при відображенні продажу в обліку постачальника нараховується дебіторська заборгованість за покупцями і замовниками в сумі договірної чи кошторисної вартості цінностей (робіт, послуг), заявленої в розрахункових документах. Дебіторську заборгованість можна списати в момент припинення зобов'язання або після того, як постачальник зрозуміє, що її неможливо стягнути, або коли закінчиться термін її позовної давності. Так сказано в пункті 77 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. N 34н.
Списана заборгованість у бухгалтерському обліку включається до складу позареалізаційних витрат. Так сказано в пункті 12 ПБУ 10/99 "Витрати організації", затвердженого наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 р. N 33н. [3] Крім того, цю суму треба враховувати за балансом протягом п'яти років. При цьому повинні бути зроблені такі записи:
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 62
- Списана дебіторська заборгованість, щодо якої минув термін позовної давності;
Якщо раніше під цю заборгованість був створений резерв по сумнівних боргах, проводка буде такою:
Дебет 63 Кредит 62 (76)
- Списана раніше створена заборгованість за рахунок раніше створеного резерву.
Дебет 007
- Враховано списана з балансу дебіторська заборгованість.
При списанні заборгованості з позабалансового обліку після закінчення п'яти років зробіть запис:
Кредит 007
- Списана заборгованість з позабалансового обліку.
Заборгованість неплатоспроможного боржника може бути списана з рахунку 007 і раніше цього терміну.
Це відбувається у двох випадках:
боржник погасив заборгованість;
організація-боржник ліквідована.
Якщо боржник погасив заборгованість, то суму коштів, що надійшли в погашення заборгованості, відобразіть проводкою:
Дебет 50 (51, 52, ...) Кредит 91-1
- Надійшли кошти в рахунок погашення раніше списаної з балансу заборгованості.
Одночасно зробіть запис:
Кредит 007
- Списана заборгованість, погашена дебітором.
Якщо організація-боржник ліквідована, зробіть запис:
Кредит 007
- Списана заборгованість у зв'язку з ліквідацією організації-боржника.
У податковому обліку дебіторська заборгованість, списана після закінчення терміну позовної давності, також включається у позареалізаційні витрати. А значить, вона зменшує оподатковуваний прибуток (подп.2 п.2 ст.265 НК РФ) [1,13].
Організації, які під час розрахунку ПДВ виручку визначають "по оплаті", повинні нарахувати податок, коли настане найбільш рання з наступних дат:
- День списання дебіторської заборгованості;
- День, коли минає термін позовної давності.
Такий порядок прописаний у пункті 5 статті 167 НК РФ.
Облік розрахунків з покупцями і замовниками в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
1.2 Розрахунок з постачальниками і підрядниками
Виробничі запаси матеріалів та інших цінностей, необхідних для обслуговування виробничого процесу та ведення господарської діяльності, поповнюються за рахунок їх поставок організаціями-постачальниками, або іншими організаціями на основі договору. В останніх передбачаються, наприклад, номенклатура матеріалів (цінностей), кількість, ціна, термін поставки, порядок розрахунків, спосіб транспортування, санкції за недотримання умов договору, порядок приймання, види і терміни проведення робіт, надання послуг. Згідно з Указом Президента Російської Федерації від 20.12.1994 N 2204 "Про забезпечення правопорядку під час здійснення платежів за зобов'язаннями за поставку товарів (виконання робіт або надання послуг" та Постанови Уряду Російської Федерації від 18.08.1995 N 817 "Про заходи щодо забезпечення правопорядку під час здійснення платежів за зобов'язаннями за поставку товарів (виконання робіт або надання послуг) "обов'язковою умовою договору, що передбачає поставку товарів (виконання робіт або надання послуг), є визначення терміну виконання зобов'язань по розрахунках за поставлені за договором товари (виконані роботи, надані послуги) [16] .
При цьому встановлено, що граничний термін виконання зобов'язань за розрахунками за поставлені за договором товари (виконані роботи, надані послуги) дорівнює трьом місяцям з моменту фактичного отримання товарів.
Організації-постачальники на відвантажену продукцію виписують рахунки, платіжні вимоги, рахунки-фактури, передають їх або пересилають поштою покупцям, останні оплачують їх відповідно до умов договорів. Оперативний облік виконання договірних зобов'язань в організаціях здійснює відділ маркетингу, тому документи в першу чергу вступають у цей відділ або у фінансовий. Співробітники цього відділу мають перевірити відповідність їх договорами, зареєструвати в журналі обліку вступників вантажів, зробити відмітку у книзі обліку виконання договорів та акцептувати, тобто дати згоду на оплату.
Після реєстрації рахунку йому присвоюють внутрішній номер (реєстраційний) і передають в бухгалтерію організації для оплати, а квитанції або товарно-супровідні документи (товарно-транспортна, залізнична накладна) передаються в експедиційний відділ для отримання і доставки вантажів.
З цього моменту у бухгалтерії організації виникають розрахунки з постачальником. У міру оплати банком цього документа бухгалтерія отримує виписку з розрахункового рахунка про списання грошових коштів на користь організації-постачальника.
Договором може бути передбачена попередня оплата поставки. У такому разі постачальник поставляє продукцію (товари) після отримання авансу від покупця. Розмір авансу визначається сторонами в договорі. Після закінчення поставки та оплати продукції (товарів) суми перерахованого авансу зараховуються при остаточному оплаті.
Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94, облік розрахунків з постачальниками товарно-матеріальних цінностей та послуг організується на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» [5] . На цьому рахунку відображають розрахунки за виданими авансами і по заборгованості постачальникам за неоплаченими поставками.
Рахунок по відношенню до балансу - активно-пасивний; сальдо дебетове - свідчить про суми авансів або передоплат, перерахованих постачальникам; сальдо кредитове - про суми заборгованості організації постачальникам і підрядникам за неоплаченими рахунками і невідфактурованих постачання; оборот по дебету - про суми оплат, списань і заліків за звітний місяць, оборот по кредиту - про суми за прийнятими до оплати акцептованим платіжним документам і невідфактурованих постачання за звітний місяць.
Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками і підрядниками за:
· Отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи та спожиті послуги, включаючи надання електроенергії, газу, пари, води, а також з доставки або переробки матеріальних цінностей, розрахункові документи на які акцептовані і підлягають оплаті через банк;
· Товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, на які розрахункові документи від постачальників або підрядчиків не надійшли (так звані невідфактуровані поставки);
· Надлишки товарно-матеріальних цінностей, виявлені при їх прийманні;
· Отримані послуги з перевезень, в тому числі по недоборів і перебір тарифу (фрахту), а також за всі види послуг зв'язку.
Організації, що здійснюють при виконанні договору будівельного підряду, договору на виконання науково-дослідних та технологічних робіт та іншого договору функції генерального підрядника, розрахунки зі своїми субпідрядниками також відображається на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Всі операції, пов'язані з розрахунками за придбані матеріальні цінності, прийняті роботи або спожиті послуги, відображаються на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» незалежно від часу оплати.
Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» кредитується на вартість прийнятих товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг в кореспонденції з рахунками обліку цих цінностей (або рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей») або рахунків обліку відповідних витрат. За послуги з доставки матеріальних цінностей (товарів), а також з переробки матеріалів на стороні записи по кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» виробляється в кореспонденції з рахунками обліку виробничих запасів на виробництво і т.д.
Незалежно від оцінки товарно-матеріальних цінностей в аналітичному обліку рахунки 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» у синтетичному обліку кредитується згідно з розрахунковими документами постачальника. Коли рахунок постачальника був акцептований і оплачений до надходження вантажу, а при прийманні на склад надійшли товарно-матеріальних цінностей виявилася їх недостача понад передбачених у договорі величин проти отфактурованного кількості, а також, якщо при перевірці рахунку постачальника або підрядника (після того, як рахунок був акцептовано) були виявлені невідповідність цін, обумовлених договором, а також арифметичні помилки, рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» кредитується на відповідну суму в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок «Розрахунки по претензіях»).
За невідфактуровані поставки рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» кредитується на вартість надійшли цінностей, визначену виходячи з ціни та умов, передбачених у договорах. Невідфактурованих вважаються поставки, за якими матеріальні цінності надійшли в організацію без платіжного документа. На складі їх прибуткують, виписуючи приймальний акт, який при реєстрі надходить до бухгалтерії. Тут матеріали за актом розцінюються за обліковими цінами і зазвичай після закінчення місяця, коли ймовірність отримання документа від постачальника виключається, показники акту реєструються в бухгалтерському обліку як невідфактуровані. Такі поставки оплаті в звітному періоді не підлягають, тому що підставою для оплати банком є документи, на основі яких вона може бути здійснена. Якщо облік ведеться вручну, то невідфактуровані поставки відображаються в журналі-ордері № 6: у графі «номер рахунку» проставляється літера «Н» (невідфактуровані), найменування постачальника, номер прибуткового акта та облікова вартість матеріалів, що надійшли на групу і за графою «Акцепт» [16].
При відкритті журналу-ордера № 6 на наступний місяць ця поставка буде зареєстрована як кредитове сальдо на початок місяця. У міру надходження товаросупровідних документів і документів на оплату по цій поставці в наступному місяці вони акцептуються організацією, оплачуються банком і реєструються бухгалтерією в журналі-ордері № 6 у вільному рядку по групі матеріалів і в графі «Акцепт» у сумі платежу, а по рядках: сальдо (незакінчених розрахунків) раніше записана сума за обліковими цінами сторнується, то ж по групі в графі «Акцепт». Розрахунки з постачальником таки чином з цієї поставки будуть закінчені. При автоматизованому обліку такі поставки доцільно відокремити і відображати аналогічно.
Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» дебетується на суму виконання зобов'язань (оплату рахунків), включаючи аванси і попередню оплату, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів та ін При цьому суми виданих авансів і попередньої оплати враховуються відокремлено. Суми заборгованості постачальникам і підрядникам, забезпечені виданими організацією векселями, не списуються з рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», а враховуються окремо в аналітичному обліку. Тобто при видачі векселя під придбання товарно-матеріальних цінностей дебетується рахунок 10 «Матеріали», 41 «Товари» і т.д.і кредитується рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», субрахунок «Векселі видані» або 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »- на вартість придбаних цінностей або витрат виробництва в частині прийнятих робіт, послуг.
Одночасно на рахунок 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» відноситься сума ПДВ, зазначена у розрахункових документах, дебет рахунку 19 «ПДВ по придбаних цінностей» і кредит рахунку 60 «Векселі видані» [9].
Видача векселя на суму, рівну вартості отриманого майна не змінює валюту балансу, але змінює склад кредиторської заборгованості між субрахунками одного і того ж рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (дебет рахунку 60, субрахунок «За акцептованим платіжним дорученням» - кредит рахунку 60 , субрахунок «Векселі видані»).
Якщо сума виданого векселя перевищує вартість придбаного майна, сума різниці повинна бути віднесена на вартість майна. Виникнення цієї різниці відбувається, як правило, через те, що постачальник повинен компенсувати свої збитки у зв'язку з несвоєчасним надходженням грошових коштів в оплату відпущеної продукції (вексельний відсоток). Тому на суму відсотків за векселем дебетують рахунки обліку майна і кредитують рахунок 60, субрахунок «Векселі видані».
При оплаті векселя на суму оплати дебетується рахунок 60, субрахунок «Векселі видані», і кредитується рахунок 51 «Розрахунковий рахунок».
У покупця облік розрахунків при акредитивній формі здійснюється на рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках», субрахунок 1 «Акредитиви». Аналітичний і синтетичний облік ведеться на основі виписок банку [9].
Депонування коштів (виставлення акредитива) відображається бухгалтерським записом: дебет рахунку 55, субрахунок «Акредитиви», кредит рахунків 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки» (за рахунок власних коштів) або 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам». (За рахунок залучених коштів).
Акредитив відкривають для розрахунків тільки з одним постачальником на термін до 45 днів. Після закінчення терміну невикористані суми акредитива слід відновити (зарахувати) на рахунках 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки» і 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", за рахунок яких він був відкритий.
Оплату рахунків за продукцію здійснює відділення банку, що обслуговує постачальника. Продукція може бути сплачена у повному розмірі або частково. Оплачені платіжні документи пересилаються у відділення банку, що обслуговує покупця. На підставі платіжних документів покупець списує з акредитива суми в міру їх використання: дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», кредит рахунку 55 «Акредитиви».
При надходженні цінностей, оплачених за допомогою акредитива, у покупця на рахунках бухгалтерського обліку це відіб'ється по рахунку 10 «Матеріали» або 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей», 19 «ПДВ по придбаних цінностях", кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» .
На рахунках бухгалтерського обліку погашення банківських кредитів відображається за дебетом рахунка 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" з кредиту рахунку 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки».
Покупець (платник) має право відкликати виставлений акредитив до закінчення нормативного терміну. На суму закритого акредитива дебетується рахунку 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки» і кредитується рахунок 55, субрахунок Акредитиви »(за рахунок власних коштів).
Якщо на відкриття акредитива був отриманий кредит, то при його закритті гроші спрямовуються на його погашення: дебет рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", кредит рахунку 55, субрахунок «Акредитиви».
Аналітичний облік по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ведеться за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - за кожним постачальником та підряднику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання необхідних даних по: постачальникам по акцептованим і іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; постачальникам по не сплаченим в строк розрахунковим документам; постачальникам за невідфактурованих постачальникам; постачальникам за виданими векселями, термін оплати яких не настав, постачальникам за простроченими оплатою векселями; постачальникам за отриманим комерційному кредиту та ін
Розрахунки по планових платежах здійснюються за наявності постійних зв'язків постачальників з покупцями, коли постачання носять рівномірний характер. Дана форма розрахунків можлива як при одногородних, так і при іногородніх поставках продукції.
При розрахунках за плановими платежами покупець 1-3 рази на тиждень проводить оплату запланованої чи поставленої йому продукції за попередній період (тиждень). Не рідше одного разу на місяць проводиться остаточний розрахунок між постачальником і покупцем, виходячи з фактично поставленої продукції. На різницю покупець виписує «платіжне доручення» [15].
Платник може представити їх у банк завчасно на всі платежі поточного місяця.
Облік розрахунків ведеться на рахунку 60, субрахунок «Розрахунки в порядку планових платежів». При цьому в дебеті зазначеного субрахунка акумулюється сума сплачених планових платежів, а по кредиту - сума, фактично належна постачальнику.
Записи на рахунках у покупця при розрахунках а порядку планових платежів може бути представлена наступним чином:
Дт 60 Кт 51 Перерахування постачальнику планових платежів
Дт 10,15 Кт 60 Отримано від постачальника матеріали
Покупець інформацію з обліку розрахунків з постачальниками відображає у відомості по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», в якій поряд з синтетичними даними ведеться і аналітичний облік по кожній поставці і постачальнику.
Якщо оплата проводиться не в день відвантаження товару (надання послуг, виконання робіт), або не в день, обумовлений договором, а пізніше, то виникає кредиторська заборгованість.
На практиці нерідко виникають ситуації, коли заборгованість організацій за договірними зобов'язаннями погашається несвоєчасно або не погашається зовсім. Відповідно кредиторською заборгованістю визнається існуюче на звітну дату зобов'язання організації, що виникло внаслідок минулих подій її господарської діяльності, розрахунки за якою повинні привести до відтоку ресурсів організації, які могли б принести їй економічні вигоди. Кредиторська заборгованість може виникнути в силу дії договору чи правової норми, а також звичаїв ділового обороту. У такому випадку слід враховувати положення ст. 196 ЦК РФ, яка встановлює загальний строк позовної давності (строк для захисту права за позовом особи, право якої порушено) на три роки. Перебіг строку позовної давності починається від дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення свого права (п.1 ст.200 ГК РФ) [2].
Законодавство може передбачати і спеціальні строки позовної давності, як більш тривалі, так і скорочені в порівнянні із загальним терміном (наприклад, ст. 725, 797, 966 ЦК України). Строки позовної давності та порядок їх обчислення не можуть бути змінені угодою сторін.
Відлік терміну позовної давності починається не з моменту виникнення заборгованості, а з моменту прострочення боргу, який визначається виходячи з умов договору.
Кредиторська заборгованість перед постачальниками і підрядниками нараховується по факту: акцепту розрахункових документів за прийнятими цінностей, робіт, послуг; приймання цінностей, що надійшли від постачальників без розрахункових документів (невідфактуровані поставки); виявлення надлишку при прийманні товарно-матеріальних цінностей.
Суми кредиторської заборгованості, по яких минув термін позовної давності, є позареалізаційні доходи і підлягають включенню в дохід організації у сумі, в якій ця заборгованість була відображена в бухгалтерському обліку (пункти 8 і 10.4 Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" (ПБУ 9 / 99), затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 N 32н) [12].
Порядок же списання суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті постачальнику і обліковується на рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям", при списанні кредиторської заборгованості після закінчення терміну позовної давності нормативними документами не визначений.
На розрахунки з бюджетом цю суму віднести не можна, оскільки згідно з п. 1 ст. 172 НК РФ відрахуванням підлягають тільки суми ПДВ, сплачені платником податку при придбанні товарів (робіт, послуг), а саме оплати в даному випадку і не було [1]. Тому зазначена сума, на думку автора, на підставі п. 12 ПБУ 10/99 "Витрати організації" списується в дебет рахунку 91 (субрахунок 91-2 "Інші витрати") як інші позареалізаційні витрати [11].
При обчисленні податку на прибуток суми кредиторської заборгованості, списані у зв'язку із закінченням терміну позовної давності, визнаються позареалізаційними доходами (п.18 ст.250 НК РФ). Одночасно позареалізаційними витратами визнаються суми податків, пов'язані з поставленим товарно-матеріальних цінностей, якщо кредиторська заборгованість з терміном позовної давності з такої поставки списана в цьому звітному періоді (подп.14 п.1 ст.265 НК РФ) [1].
Отже, обкладатися податком на прибуток буде також тільки вартість отриманих матеріальних цінностей.
Необхідно звернути увагу на обов'язок платників податків своєчасно відображати у складі доходів кредиторську заборгованість зі строком позовної давності. Це випливає з обов'язку вести в установленому порядку облік доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, встановленої подп.3 п.1 ст.23 НК РФ. Крім цього, ст.313 НК РФ визначено, що податкова база обчислюється платниками податків за підсумками кожного звітного (податкового) періоду на основі даних податкового обліку, який ведеться з метою формування повної та достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських операцій, здійснених платником податку в протягом звітного (податкового) періоду [1].
Оскільки відповідно до п.1 ст.271 НК РФ доходи визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, кредиторська заборгованість з терміном позовної давності повинна бути визнана доходом у тому звітному періоді, в якому цей термін минув [1] .
У разі несвоєчасного включення кредиторської заборгованості зі строком до доходів до організації можуть бути застосовані санкції на підставі п.1 ст.122 НК РФ у вигляді штрафу в розмірі 20% від несплачених сум податку [1].
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» відокремлено.
1.3 Облік розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами
Для обліку розрахунків організацій за нетоварними операціями з іншими організаціями та особами здійснюється на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Рахунок 76 має складну будову:
Дт сч.76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» Кт
| З н-непогашена на початок місяця дебіторська заборгованість | З н-непогашена на початок місяця кредиторська заборгованість |
| Про д-збільшення дебіторської за- ваності, зменшення кредиторської заборгованості | Про до-збільшення кредиторської за- заборгованості. Зменшення дебіторської заборгованості |
У балансі організації сальдо по цьому рахунку показується розгорнуто: дебетове - у 2 розділі активу балансу за статтею "Інші дебітори», а кредитове - у 5 розділі пасиву балансу за статтею «Інші кредитори». Для обчислення залишків за рахунком використовуються дані аналітичного обліку [6].
Рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» призначений для узагальнення інформації про розрахунки за операціями з дебіторами та кредиторами, не згаданими в поясненнях до рахунків 60-75: по майновому і особистому страхуванню; за претензіями; по сумах, утримані з оплати праці працівників організації на користь інших організацій та окремих осіб на підставі виконавчих документів або постанов до суду та ін
До рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» можуть відкриватися такі рахунки:
76-1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню»,
76-2 «Розрахунки за претензіями»,
76-3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків»,
76-4 «Розрахунки по депонованим сумам» та ін [5].
На рахунку 76-1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" відображаються розрахунки зі страхування майна і персоналу (крім розрахунків із соціального страхування та обов'язкового медичного страхування, що відображаються за рахунком 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення») організації, в якому організація виступає страхувальником. Відповідно до законодавства організації може побут зобов'язано здійснювати платежі з обов'язкових видів страхування майна і персоналу окрім розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню. Організації мають право добровільно створювати страхові фонди (резерви) для фінансування витрат з попередження і ліквідації наслідків аварій, пожеж та інших надзвичайних ситуацій, а також для страхування майна організацій, життя працівників та цивільної відповідальності перед третіми особами.
Види добровільного страхування, витрати по яких включаються до інших витрат у повному обсязі, визначаються ст. 263 НК РФ, наприклад, добровільне страхування: засобів транспорту (водного, повітряного, наземного, трубопровідного), у тому числі орендованого, витрати на утримання якого включаються у витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією; вантажів; основних засобів виробничого призначення, об'єктів незавершеного капітального будівництва; ризиків, пов'язаних з виконанням будівельно-монтажних робіт [1]. Інші обов'язкові види страхування визначаються, наприклад, законодавством про іпотечну, оцінної, охоронної діяльності та Митним кодексом РФ.
Організації в праві з власної ініціативи укладати договори зі страховими компаніями та недержавними пенсійними фондами для страхування персоналу і ризиків крім напрямів, зазначених у ст. 263 НК РФ, У цьому випадку згідно ст.270 НК РФ сукупна сума платежів роботодавців, що виплачується за договорами довгострокового страхування життя працівників, пенсійного страхування та (або) недержавного пенсійного забезпечення працівників, враховується в цілях оподаткування у розмірі, що не перевищує 12% суми витрат на оплату праці [1].
Внески за договорами добровільного особистого страхування. Передбачають оплату страховиками медичних витрат застрахованих працівників, включаються до складу витрат у розмірі, що не перевищує 3% суми витрат на оплату праці. Внески за договорами добровільного особистого страхування, що укладаються виключно на випадок настання смерті застрахованого працівника або втрати застрахованим працівником працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків, включаються до складу витрат у розмірі, що не перевищує 10 тис. руб. на рік на одного застрахованого працівника.
Обчислені суми страхових платежів відображаються за кредитом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) або інших джерел страхових платежів.
Перерахування сум страхових платежів страховим організаціям відображається за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.
У дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» списуються втрати по страхових випадках (знищення і псування виробничих запасів, готових виробів, та інших матеріальних цінностей тощо) з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, основних засобів та ін За дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" також відображається сума страхового відшкодування, що належить за договором страхування працівника організації в кореспонденції з рахунком 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями». Суми страхових відшкодувань, отриманих організацією від страхових організацій відповідно до договорів страхування, відображаються за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки" та кредитом рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Не компенсовані страховими відшкодуваннями втрати від страхових випадків списуються з кредиту рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» на рахунок 99 «Прибутки та збитки».
Майнове та особисте страхування може бути обов'язковим і добровільним. Що ж до обов'язкових видів страхування платежі відносяться на собівартість продукції, робіт і послуг, а за добровільним - покриваються за рахунок власних коштів організації [13].
Облік операцій по майновому і особистому страхуванню:
Дт 20,25,26 Кт 76-1 Нарахування страхових платежів
Дт 76-1 Кт 51 Перерахування страхових внесків страховим компаніям
Дт 01,10,43 Кт 76-1 Списання втрат за страховими випадками
Дт 76-1 Кт 73 Нарахування страхових сум на користь застрахованої особи
Дт 51 Кт 76-1 Надходження від страхової компанії страхової суми
Дт 91 Кт 76-1 Списання некомпенсируемое втрат від страхового випадку
Аналітичний облік за рахунком 76-1 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» ведеться за страховиками окремими договорами страхування.
На субрахунку 76-2 «Розрахунки за претензіями" відображаються розрахунки за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред'явленими і визнаним (або присуджених) штрафів, пені і неустойками.
Претензії розглядаються у відповідності до Положення про претензійному порядку регулювання спорів, затвердженим постановою Верховної Ради РФ від 24 червня 1992 р. № 3116-1, або в арбітражному суді. У першому випадку претензія, складена письмово, передається контрагенту, який після закінчення у загальному випадку 30 днів з дня її отримання повинен дати відповідь про повне або часткове задоволення претензії або відмову. При відмові в задоволенні претензії або неотриманні у термін відповіді на претензію заявник має право пред'явити позов до арбітражного суду [7].
Якщо у відповіді про визнання не повідомляється про перерахування визнаної суми і до відповідальності не додається платіжне доручення з відміткою банку про виконання, заявник має право пред'явити до банку інкасове доручення на списання в безспірному порядку визнаної боржниками заборгованості з нарахуванням пені за прострочення платежу. Якщо у боржника немає коштів для погашення суми, організація-кредитор має право звернутися до арбітражного суду з позовом про стягнення суми претензії шляхом звернення боргу на належне боржнику майно.
За дебетом рахунка 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами" відображаються, зокрема, розрахунки за претензіями:
· До постачальників, підрядникам та транспортним організаціям за виявленими при перевірці їх рахунків (після акцепту останніх) невідповідності цін і тарифів, обумовлених договорами, а також при виявленні арифметичних помилок - в кореспонденції з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» або з рахунками обліку виробничих запасів, товарів і відповідних витрат, коли завищення цін або арифметичні помилки в пред'явлених постачальниками і підрядниками рахунках виявилися після того, як записи за рахунками обліку товарно-матеріальних цінностей або витрат були здійснені (виходячи з цін і підрахунків, отфактурованних постачальниками і підрядниками);
· До постачальників матеріалів, товарів, як і до організацій, переробним матеріали організації, за виявлені невідповідності якості стандартам, технічним умовам, замовлення - в кореспонденції з рахунками 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;
· До постачальників, транспортним та іншим організаціям за недостачі вантажу в дорозі понад передбачених у договорі величин - в кореспонденції з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;
· За шлюб і простої, що виникли з вини постачальників або підрядників в сумах, визнаних платниками або присуджених судом, - в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво;
· До кредитним організаціям за сумами, помилково списаних (перерахованих) по рахунках організації, - в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, кредитів;
· А також за штрафами, пенями, неустойками, що стягуються з постачальників, покупців, замовників, споживачів транспортних та інших послуг за недотримання договірних зобов'язань, у розмірах, визнаних платниками або присуджених судом (суми пред'явлених претензій, не визнаних платниками, на облік не приймаються) , - в кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи і витрати».
Рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» кредитується на суми надійшли платежів у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. Суми, які, як з'ясувалося згодом, стягненню не підлягають, ставляться, як правило, на ті рахунки, з яких були прийняті на облік за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Аналітичний облік за субрахунком 76-2 «Розрахунки за претензіями" ведеться за кожним дебітором і окремим претензіями.
На субрахунку 76-3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків» враховуються розрахунки по належних організації дивідендах та інших прибутків, у тому числі з прибутку, збитки та інших результатів за договором простого товариства.
Підлягають отриманню (розподілу) доходи відображаються за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" та кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Активи, отримані організацією в рахунок доходів, оприбутковуються за дебетом рахунків обліку активів (51 «Розрахункові рахунки» тощо) і кредитом рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
На субрахунку 76-4 «Розрахунки по депонованим сумам» враховуються розрахунки з працівниками організації за сумами, нарахованими, але не сплачених у встановлений термін (через неявку одержувачів).
Депоновані суми відображаються за кредитом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» і дебіт рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». При виплаті цих сум одержувачу робиться запис за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" та кредитом рахунку обліку грошових коштів.
Облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами в рамках групи взаємозалежних організацій про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» відокремлено.
1.4 Безготівкові розрахунки з дебіторами і кредиторами
Розрахунки з дебіторами і кредиторами можуть проводитися готівкою (безпосередньо в касу організації) і безготівковим шляхом.
Безготівкові розрахунки регулюються Положенням про безготівкові розрахунки в РФ від 3 жовтня 2002 р. № 2-П. Прийняття цього Положення Центральним банком РФ у жовтні 2002 року сприяло подальшому розвитку економічних відносин, спрощення розрахунків та коригуванні правил, пов'язаних з безготівковими розрахунками відповідно до цивільного, фінансовим та податковим законодавством.
У Положенні офіційно закріплено наступне. При здійсненні безготівкових розрахунків учасники мають право самостійно визначати їх форми. При цьому кредитні організації не мають право втручатися в договірні відносини клієнтів при виборі ними форм розрахунків. Перелік розрахункових документів, введений Положенням, повністю відповідає положенням ГК РФ про розрахунки.
При здійсненні безготівкових розрахунків використовуються: платіжні доручення, акредитиви, чеки, платіжні вимоги, інкасові доручення.
Банк зобов'язаний приймати розрахункові документи незалежно від наявності грошових коштів на рахунку платника. Оплата по ним здійснюється в міру надходження грошових коштів на рахунок клієнта як повністю, так і частково. Це спрощує документообіг для клієнтів.
Платіжні доручення - найпоширеніша форма безготівкових розрахунків в РФ. Цим документів власник рахунку дає розпорядження обслуговуючому його банку перевести певну суму грошових коштів на рахунок одержувача цих коштів. До Положення про безготівкові розрахунки обумовлюється термін виконання банками платіжних доручень - передбачений законодавством або коротший, якщо це встановлено договором банківського рахунку. Платіжними дорученнями можуть вироблятися перерахування грошових коштів за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги; перерахування грошових коштів з метою повернення або розміщення кредитів та сплати відсотків за ними; перерахування грошових коштів до бюджетів всіх рівнів і в позабюджетні фонди; перерахування грошових коштів в інших цілях , передбачених законодавством. При цій формі розрахунків банк зобов'язується за дорученням платника перевести певну грошову суму з його рахунку на рахунок зазначеного платником особи в даному банку або в іншому.
Акредитив являє собою умовне грошове зобов'язання, прийняте банком за дорученням платника, зробити платежі на користь одержувача коштів за пред'явленням останнім документів, відповідним умовам акредитива, або надати повноваження іншому банку здійснити такі платежі.
Акредитив призначений для розрахунків з одним одержувачем коштів. Умовами акредитиву може бути передбачено акцепт уповноваженого платником особи. Одержувач коштів може відмовитися від використання акредитива до закінчення терміну його дії, якщо можливість такої відмови передбачена умовами акредитива.
Порядок розрахунків по акредитиву встановлюється в основному договорі, в якому рекомендується відображати найменування банку-емітента, найменування банку, що обслуговує отримувача коштів, найменування отримувача коштів, сума акредитива, вид акредитива, спосіб сповіщення одержувача коштів про відкриття акредитива, спосіб сповіщення платника про номер рахунку для депонування коштів відкритого виконуючим банком, повний перелік і точна характеристика документів, що подаються одержувачем коштів, терміни дії акредитива, надання документів, що підтверджують поставку товарів, і вимоги до оформлення зазначених документів, умови оплати, відповідальність за невиконання. Платіж по акредитиву проводиться в безготівковому порядку шляхом перерахування суми акредитиву на рахунок отримувача коштів.
Порядок та умови використання чеків в безготівкових розрахунках регулюється ГК РФ. У Положенні функції та роль чека як форми розрахунків виступають в іншій якості, ніж у попередніх правилах. Чек - цінний папір, причому нічим не обумовлена. Чек оплачується платником за рахунок грошових коштів чекодавця. Чекодавець (тобто юридична особа) не має права відкликати чек до закінчення встановленого строку для його пред'явлення до оплати.
Подання чека до банку, що обслуговує чекодержателя (юридична особа, на користь якої виданий чек), для одержання платежу вважається пред'явленням чека до оплати.
Платник за чеком зобов'язаний упевнитися всіма доступними йому способами у справжності чека.
Розрахунки по інкасо - банківська операція, за допомогою якої банк-емітент за дорученням і за рахунок коштів клієнта на підставі розрахункових документів здійснює дії щодо одержання від платника платежу.
Основу взаємин учасників розрахунків по інкасо повинні складати договірні відносини, в силу яких у сторін виникають певні права і конкретні зобов'язання. На банки покладаються обов'язки з отримання грошових коштів від платника т доставці їх одержувачу, а також інформування одержувача коштів на його вимогу про причини несплати розрахункових документів в обумовлені договором терміни. Для отримувача ця послуга пов'язана із зобов'язанням по сплаті банку відповідної суми винагороди, розмір якого обумовлюється сторонами в договорі.
Інкасові доручення застосовуються у випадках, коли безперечний порядок стягнення грошових коштів встановлено законодавством, в тому числі для стягнення грошових коштів органами, які виконують контрольні функції; для стягнення за виконавчими документами; у випадках, передбачених сторонами за основним договором, за умови надання банку, обслуговуючому платника , права на списання грошових коштів з рахунку платника без його розпорядження.
Інкасові доручення на стягнення грошових коштів з рахунків, виставлені на підставі виконавчих документів, приймаються банком стягувача з додатком оригіналу виконавчого документа або його дубліката.
Банки не приймають до виконання інкасові доручення на списання грошових коштів у безспірному порядку, якщо доданий до інкасовому дорученням виконавчий документ подано після закінчення строку, встановленого законодавством.
Платіжне вимога є розрахунковим документом, що містить вимогу кредитора (отримувача коштів) за основним договором до боржника (платника) про сплату певної грошової суми через банк.
Платіжні вимоги застосовуються при розрахунках за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги, а також в інших випадках, передбачених основним договором.
Розрахунки за допомогою платіжних вимог можуть здійснюватися з попереднім акцептом і без акцепту платника. Без акцепту платника розрахунки платіжними вимогами здійснюються у встановлених законодавством випадках, у передбачених сторонами за основним договором за умови надання банку, обслуговуючому платника, права на списання грошових коштів з рахунку платника без його розпорядження.
Строк для акцепту платіжних вимог визначається сторонами за основним договором. При цьому термін для акцепту повинен бути не менше п'яти робочих днів.
2. Практична частина
ВАТ «Виробниче Об'єднання Алтайський моторний завод» було зареєстровано 27.09.2003 року ИФНС РФ по Ленінському району м. Барнаула. Зареєстрований статутний капітал - 3000 тис.руб. Місце розташування - м. Барнаул, пр.Космонавтов, 8. Кількість осіб, що працюють на підприємстві - 4 тис. чоловік. Генеральний директор - Антіпов Микола Степанович. Предметом діяльності організації є виготовлення двигунів та інструменту і продаж на внутрішньому ринку. Виготовлення продукції, призначеної для продажу, організується в цехах основного виробництва. Роботи та послуги допоміжних виробництв повністю споживається цехами основного виробництва. У власності підприємства знаходиться дитячий оздоровчий табір «Крилатих».
Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на Підприємстві несе генеральний директор (п.1, ст.6, 129 ФЗ). Бухгалтерський облік ведеться бухгалтерською службою Підприємства, очолюваної головним бухгалтером (п.3, ст.6, 129 ФЗ). Головний бухгалтер несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне надання повної і достовірної бухгалтерської звітності (п.2, ст.7, 129 ФЗ). Проміжна (щомісячна і квартальна) і річна бухгалтерська звітність складається із застосуванням форм бухгалтерської звітності, розроблених на підставі положень ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» і запропонованих Наказом Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р. № 67н.
Всі розрахунки з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядниками та іншими дебіторами і кредиторами ВАТ «ВО АМЗ» в основному виробляє електронно через програму «Банк-клієнт.
Розрахунки з покупцями і замовниками розглянемо на прикладі поставки двигунів ГУП Установі УБ - 14 / 3.
За договором між ВАТ «ВО АМЗ» і ГУП Установа УБ -14 / 3 укладено договір, за яким оплата за двигуни проводиться після їх відвантаження. У бухгалтерському обліку в міру відвантаження продукції робиться проводка Дт 62 Кт 90. Оплата здійснюється на розрахунковий рахунок ВАТ «ВО АМЗ», відкритий у Мосстройекономбанке за платіжним дорученням (Додаток 2). У банку обов'язково повинна бути оформлена довіреність, за якою відповідальна особа має право забирати виписки з розрахункового рахунку, передавати і отримувати платіжні, касові документи валютного контролю та іншу банківську кореспонденцію. (Додаток 3). Після отримання виписок з розрахункового рахунку погашення боргу покупцем відбивається проводкою Дт 51 Кт 62. Списання продукції проводиться за фактичною собівартістю Дт 90 Кт 43. Далі робиться запис у книзі продажів. (Додаток 4).
Заборгованість покупця також може забезпечуватися векселем. ВАТ «Агромашхолдинг» забезпечує свою заборгованість векселем перед ВАТ «ВО АМЗ». При відвантаженні двигунів ВАТ «Агромашхолдинг» пред'являє вексель, який обліковується за дебетом рахунка 62 субрахунок "Векселі одержані" і кредиту рахунку 90 «Продажі». Зазвичай за цими векселями передбачається нарахування відсотків, тому на суму відсотків робиться проводка Дт 62 Кт 91 «Інші доходи і витрати» і в міру погашення заборгованості Дт 51 Кт 62.
ВАТ «ВО АМЗ» з багатьма організаціями проводить залік зустрічних вимог. Для цього складається «Повідомлення про зарахування зустрічних вимог (Додаток 5), яке підписується генеральним директором і головним бухгалтером. На підставі повідомлення в бухгалтерському обліку робиться запис Дт 60 Кт 62.
Розрахунки з покупцями і замовниками розглянемо на прикладі поставки «Заводом підшипників ковзання» підшипників. Між ВАТ «ВО АМЗ» і ВАТ «Завод підшипників ковзання» укладено договір на постачання підшипників. За договором передбачається оплата вантажу після його надходження.
ВАТ «Завод підшипників ковзання» виставляє рахунок на оплату і поставляє вантаж. Після поставки вантажу в бухгалтерському обліку робиться запис Дт15 Кт 62. Рахунок акцептується і передається на оплату. Оплата здійснюється через програму «Банк-клієнт» за платіжним дорученням (Додаток 6). Після отримання виписки з банку робиться проводка Дт 62 Кт 51. Далі робиться запис у книзі покупок (додаток 7).
ВАТ «ВО АМЗ» не забезпечує свою заборгованість векселями.
Розрахунки за нетоварними операціями здійснюється на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», це, наприклад, розрахунки за електроенергію, теплоенергію, стаціонарний і мобільний зв'язок. Розглянемо на прикладі надання послуг зв'язку ІП Елишевим О.М. дитячому оздоровчому табору «Крилатих». На ВАТ «ВО АМЗ» складається акт здачі-приймання робіт (Додаток 8) на підставі виставленої рахунок-фактури (Додаток 9). Далі рахунок-фактура підлягає оплаті. Оплата здійснюється платіжним дорученням через програму «Банк-клієнт» (Додаток 10). На підставі виписок з розрахункового рахунку розноситься оплата: робиться проводка Дт 76.5 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами в руб.» Кт 51. Або послуги можуть оплачуватися через касу організації. Тоді оформляється видатковий касовий ордер (Додаток 11). І робиться проводка Дт 76.5 Кт 50. В кінці кожного місяця проводиться звірка з контрагентами. Для цього робиться акт звірки і висилається організації (Додаток 12).
На ВАТ «ВО АМЗ» заробітна плата працівникам видається з пластикових карт. Через програму «Банк-клієнт» робиться перерахування коштів на особовий рахунок працівника. У бухгалтерському обліку робиться проводка Дт 70 Кт 51. З каси організації видається заробітна плата тим працівникам, які тільки влаштувалися і ще не встигли отримати пластикову карту або відпускні і матеріальна допомога за видатковим ордером, підписаним головним бухгалтером. Депонується не видана заробітна плата Дт 70 Кт 76. 4. При виплаті цих сум одержувачу робиться запис за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" та кредитом рахунку обліку грошових коштів.
Висновок
У цій роботі були розглянуті правила обліку розрахунків з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядниками та іншими дебіторами і кредиторами, способи розрахунків з контрагентами, правила списання дебіторської та кредиторської заборгованості.
У практичній частині на прикладі ВАТ «ВО АМЗ» були відображені способи обліку розрахунків між організаціями та наведені конкретні документи, що супроводжують ці операції.
Бухгалтер зобов'язаний об'єктивно розглядати всі виникаючі ситуації і реальні факти з питань, що входять в його компетенцію, не повинен допускати, щоб особиста упередженість, забобони який тиск з боку відбивалися на результатах його діяльності. Бухгалтер повинен добре знати законодавство РФ, останні внесені зміни та поправки і формувати всі фінансові результати спираючись тільки на них.
Відображення розрахунків з різними дебіторами і кредиторами згідно законодавства РФ дозволяє бухгалтеру робити правильні висновки про діяльність організації, визначати її платоспроможність.
Список використаної літератури
1. Податковий кодекс РФ.
2. Цивільний кодекс РФ.
3. ПБО 10/99 «Витрати організації»
4. ПБО 9 / 99 «Доходи організації»
5. План рахунків бухгалтерського обліку. Інструкція по застосуванню. - К.: Сіб.Універ.Ізд-во, 2006.-65 с.
6. УПС «КонсультантПлюс»
7. Інформаційна система Гарант.
8. Богаченко В.М., Кирилова Н.А. Бухгалтерський облік: Підручник для середніх і спеціальних навчальних закладів. - М.: Изд-во - Торгова корпорація: Дашков і К. 2005 р. - 444 з.
9. Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Хахонова М.М. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. Ростов н / Д: Фенікс, 2006.-305 с.
10. Бухгалтерський облік в організаціях / Є.П. Козлова, Т.М. Бабченко. Е.Н. Галаніна. - М.: Фінанси і статистика, 2006 - 768 с.
11. Бухгалтерський облік: навчально-практичний посібник - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2006 - 504 с.
12. Бухгалтерський фінансовий облік: підручник для вузів / Під ред. Ю.А. Бабаєва. - М.: Вузівський підручник, 2005 .- 525 с.
13. Бухгалтерський облік: Підручник / За ред. Н.П. Кондракова - М.: ИНФРА-М, 2005 - 547 с.
14. Камишанов П.І., Камишанов А.П. Бухгалтерський фінансовий облік: Навчальний посібник-М.: Омега-Л, 2005 - 303 с.
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Підручник. - М.: ИНФРА-М, 2006 - 592 с.
16. Шевельов А.Є., Шевельов Є. В. Бухгалтерський фінансовий облік / Серія «Підручники, навчальні посібники», - Ростов на Дону: Фенікс, 2005 - 305 з
На субрахунку 76-4 «Розрахунки по депонованим сумам» враховуються розрахунки з працівниками організації за сумами, нарахованими, але не сплачених у встановлений термін (через неявку одержувачів).
Депоновані суми відображаються за кредитом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» і дебіт рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». При виплаті цих сум одержувачу робиться запис за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" та кредитом рахунку обліку грошових коштів.
Облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами в рамках групи взаємозалежних організацій про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» відокремлено.
1.4 Безготівкові розрахунки з дебіторами і кредиторами
Розрахунки з дебіторами і кредиторами можуть проводитися готівкою (безпосередньо в касу організації) і безготівковим шляхом.
Безготівкові розрахунки регулюються Положенням про безготівкові розрахунки в РФ від 3 жовтня 2002 р. № 2-П. Прийняття цього Положення Центральним банком РФ у жовтні 2002 року сприяло подальшому розвитку економічних відносин, спрощення розрахунків та коригуванні правил, пов'язаних з безготівковими розрахунками відповідно до цивільного, фінансовим та податковим законодавством.
У Положенні офіційно закріплено наступне. При здійсненні безготівкових розрахунків учасники мають право самостійно визначати їх форми. При цьому кредитні організації не мають право втручатися в договірні відносини клієнтів при виборі ними форм розрахунків. Перелік розрахункових документів, введений Положенням, повністю відповідає положенням ГК РФ про розрахунки.
При здійсненні безготівкових розрахунків використовуються: платіжні доручення, акредитиви, чеки, платіжні вимоги, інкасові доручення.
Банк зобов'язаний приймати розрахункові документи незалежно від наявності грошових коштів на рахунку платника. Оплата по ним здійснюється в міру надходження грошових коштів на рахунок клієнта як повністю, так і частково. Це спрощує документообіг для клієнтів.
Платіжні доручення - найпоширеніша форма безготівкових розрахунків в РФ. Цим документів власник рахунку дає розпорядження обслуговуючому його банку перевести певну суму грошових коштів на рахунок одержувача цих коштів. До Положення про безготівкові розрахунки обумовлюється термін виконання банками платіжних доручень - передбачений законодавством або коротший, якщо це встановлено договором банківського рахунку. Платіжними дорученнями можуть вироблятися перерахування грошових коштів за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги; перерахування грошових коштів з метою повернення або розміщення кредитів та сплати відсотків за ними; перерахування грошових коштів до бюджетів всіх рівнів і в позабюджетні фонди; перерахування грошових коштів в інших цілях , передбачених законодавством. При цій формі розрахунків банк зобов'язується за дорученням платника перевести певну грошову суму з його рахунку на рахунок зазначеного платником особи в даному банку або в іншому.
Акредитив являє собою умовне грошове зобов'язання, прийняте банком за дорученням платника, зробити платежі на користь одержувача коштів за пред'явленням останнім документів, відповідним умовам акредитива, або надати повноваження іншому банку здійснити такі платежі.
Акредитив призначений для розрахунків з одним одержувачем коштів. Умовами акредитиву може бути передбачено акцепт уповноваженого платником особи. Одержувач коштів може відмовитися від використання акредитива до закінчення терміну його дії, якщо можливість такої відмови передбачена умовами акредитива.
Порядок розрахунків по акредитиву встановлюється в основному договорі, в якому рекомендується відображати найменування банку-емітента, найменування банку, що обслуговує отримувача коштів, найменування отримувача коштів, сума акредитива, вид акредитива, спосіб сповіщення одержувача коштів про відкриття акредитива, спосіб сповіщення платника про номер рахунку для депонування коштів відкритого виконуючим банком, повний перелік і точна характеристика документів, що подаються одержувачем коштів, терміни дії акредитива, надання документів, що підтверджують поставку товарів, і вимоги до оформлення зазначених документів, умови оплати, відповідальність за невиконання. Платіж по акредитиву проводиться в безготівковому порядку шляхом перерахування суми акредитиву на рахунок отримувача коштів.
Порядок та умови використання чеків в безготівкових розрахунках регулюється ГК РФ. У Положенні функції та роль чека як форми розрахунків виступають в іншій якості, ніж у попередніх правилах. Чек - цінний папір, причому нічим не обумовлена. Чек оплачується платником за рахунок грошових коштів чекодавця. Чекодавець (тобто юридична особа) не має права відкликати чек до закінчення встановленого строку для його пред'явлення до оплати.
Подання чека до банку, що обслуговує чекодержателя (юридична особа, на користь якої виданий чек), для одержання платежу вважається пред'явленням чека до оплати.
Платник за чеком зобов'язаний упевнитися всіма доступними йому способами у справжності чека.
Розрахунки по інкасо - банківська операція, за допомогою якої банк-емітент за дорученням і за рахунок коштів клієнта на підставі розрахункових документів здійснює дії щодо одержання від платника платежу.
Основу взаємин учасників розрахунків по інкасо повинні складати договірні відносини, в силу яких у сторін виникають певні права і конкретні зобов'язання. На банки покладаються обов'язки з отримання грошових коштів від платника т доставці їх одержувачу, а також інформування одержувача коштів на його вимогу про причини несплати розрахункових документів в обумовлені договором терміни. Для отримувача ця послуга пов'язана із зобов'язанням по сплаті банку відповідної суми винагороди, розмір якого обумовлюється сторонами в договорі.
Інкасові доручення застосовуються у випадках, коли безперечний порядок стягнення грошових коштів встановлено законодавством, в тому числі для стягнення грошових коштів органами, які виконують контрольні функції; для стягнення за виконавчими документами; у випадках, передбачених сторонами за основним договором, за умови надання банку, обслуговуючому платника , права на списання грошових коштів з рахунку платника без його розпорядження.
Інкасові доручення на стягнення грошових коштів з рахунків, виставлені на підставі виконавчих документів, приймаються банком стягувача з додатком оригіналу виконавчого документа або його дубліката.
Банки не приймають до виконання інкасові доручення на списання грошових коштів у безспірному порядку, якщо доданий до інкасовому дорученням виконавчий документ подано після закінчення строку, встановленого законодавством.
Платіжне вимога є розрахунковим документом, що містить вимогу кредитора (отримувача коштів) за основним договором до боржника (платника) про сплату певної грошової суми через банк.
Платіжні вимоги застосовуються при розрахунках за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги, а також в інших випадках, передбачених основним договором.
Розрахунки за допомогою платіжних вимог можуть здійснюватися з попереднім акцептом і без акцепту платника. Без акцепту платника розрахунки платіжними вимогами здійснюються у встановлених законодавством випадках, у передбачених сторонами за основним договором за умови надання банку, обслуговуючому платника, права на списання грошових коштів з рахунку платника без його розпорядження.
Строк для акцепту платіжних вимог визначається сторонами за основним договором. При цьому термін для акцепту повинен бути не менше п'яти робочих днів.
2. Практична частина
ВАТ «Виробниче Об'єднання Алтайський моторний завод» було зареєстровано 27.09.2003 року ИФНС РФ по Ленінському району м. Барнаула. Зареєстрований статутний капітал - 3000 тис.руб. Місце розташування - м. Барнаул, пр.Космонавтов, 8. Кількість осіб, що працюють на підприємстві - 4 тис. чоловік. Генеральний директор - Антіпов Микола Степанович. Предметом діяльності організації є виготовлення двигунів та інструменту і продаж на внутрішньому ринку. Виготовлення продукції, призначеної для продажу, організується в цехах основного виробництва. Роботи та послуги допоміжних виробництв повністю споживається цехами основного виробництва. У власності підприємства знаходиться дитячий оздоровчий табір «Крилатих».
Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на Підприємстві несе генеральний директор (п.1, ст.6, 129 ФЗ). Бухгалтерський облік ведеться бухгалтерською службою Підприємства, очолюваної головним бухгалтером (п.3, ст.6, 129 ФЗ). Головний бухгалтер несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне надання повної і достовірної бухгалтерської звітності (п.2, ст.7, 129 ФЗ). Проміжна (щомісячна і квартальна) і річна бухгалтерська звітність складається із застосуванням форм бухгалтерської звітності, розроблених на підставі положень ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» і запропонованих Наказом Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р. № 67н.
Всі розрахунки з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядниками та іншими дебіторами і кредиторами ВАТ «ВО АМЗ» в основному виробляє електронно через програму «Банк-клієнт.
Розрахунки з покупцями і замовниками розглянемо на прикладі поставки двигунів ГУП Установі УБ - 14 / 3.
За договором між ВАТ «ВО АМЗ» і ГУП Установа УБ -14 / 3 укладено договір, за яким оплата за двигуни проводиться після їх відвантаження. У бухгалтерському обліку в міру відвантаження продукції робиться проводка Дт 62 Кт 90. Оплата здійснюється на розрахунковий рахунок ВАТ «ВО АМЗ», відкритий у Мосстройекономбанке за платіжним дорученням (Додаток 2). У банку обов'язково повинна бути оформлена довіреність, за якою відповідальна особа має право забирати виписки з розрахункового рахунку, передавати і отримувати платіжні, касові документи валютного контролю та іншу банківську кореспонденцію. (Додаток 3). Після отримання виписок з розрахункового рахунку погашення боргу покупцем відбивається проводкою Дт 51 Кт 62. Списання продукції проводиться за фактичною собівартістю Дт 90 Кт 43. Далі робиться запис у книзі продажів. (Додаток 4).
Заборгованість покупця також може забезпечуватися векселем. ВАТ «Агромашхолдинг» забезпечує свою заборгованість векселем перед ВАТ «ВО АМЗ». При відвантаженні двигунів ВАТ «Агромашхолдинг» пред'являє вексель, який обліковується за дебетом рахунка 62 субрахунок "Векселі одержані" і кредиту рахунку 90 «Продажі». Зазвичай за цими векселями передбачається нарахування відсотків, тому на суму відсотків робиться проводка Дт 62 Кт 91 «Інші доходи і витрати» і в міру погашення заборгованості Дт 51 Кт 62.
ВАТ «ВО АМЗ» з багатьма організаціями проводить залік зустрічних вимог. Для цього складається «Повідомлення про зарахування зустрічних вимог (Додаток 5), яке підписується генеральним директором і головним бухгалтером. На підставі повідомлення в бухгалтерському обліку робиться запис Дт 60 Кт 62.
Розрахунки з покупцями і замовниками розглянемо на прикладі поставки «Заводом підшипників ковзання» підшипників. Між ВАТ «ВО АМЗ» і ВАТ «Завод підшипників ковзання» укладено договір на постачання підшипників. За договором передбачається оплата вантажу після його надходження.
ВАТ «Завод підшипників ковзання» виставляє рахунок на оплату і поставляє вантаж. Після поставки вантажу в бухгалтерському обліку робиться запис Дт15 Кт 62. Рахунок акцептується і передається на оплату. Оплата здійснюється через програму «Банк-клієнт» за платіжним дорученням (Додаток 6). Після отримання виписки з банку робиться проводка Дт 62 Кт 51. Далі робиться запис у книзі покупок (додаток 7).
ВАТ «ВО АМЗ» не забезпечує свою заборгованість векселями.
Розрахунки за нетоварними операціями здійснюється на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», це, наприклад, розрахунки за електроенергію, теплоенергію, стаціонарний і мобільний зв'язок. Розглянемо на прикладі надання послуг зв'язку ІП Елишевим О.М. дитячому оздоровчому табору «Крилатих». На ВАТ «ВО АМЗ» складається акт здачі-приймання робіт (Додаток 8) на підставі виставленої рахунок-фактури (Додаток 9). Далі рахунок-фактура підлягає оплаті. Оплата здійснюється платіжним дорученням через програму «Банк-клієнт» (Додаток 10). На підставі виписок з розрахункового рахунку розноситься оплата: робиться проводка Дт 76.5 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами в руб.» Кт 51. Або послуги можуть оплачуватися через касу організації. Тоді оформляється видатковий касовий ордер (Додаток 11). І робиться проводка Дт 76.5 Кт 50. В кінці кожного місяця проводиться звірка з контрагентами. Для цього робиться акт звірки і висилається організації (Додаток 12).
На ВАТ «ВО АМЗ» заробітна плата працівникам видається з пластикових карт. Через програму «Банк-клієнт» робиться перерахування коштів на особовий рахунок працівника. У бухгалтерському обліку робиться проводка Дт 70 Кт 51. З каси організації видається заробітна плата тим працівникам, які тільки влаштувалися і ще не встигли отримати пластикову карту або відпускні і матеріальна допомога за видатковим ордером, підписаним головним бухгалтером. Депонується не видана заробітна плата Дт 70 Кт 76. 4. При виплаті цих сум одержувачу робиться запис за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" та кредитом рахунку обліку грошових коштів.
Висновок
У цій роботі були розглянуті правила обліку розрахунків з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядниками та іншими дебіторами і кредиторами, способи розрахунків з контрагентами, правила списання дебіторської та кредиторської заборгованості.
У практичній частині на прикладі ВАТ «ВО АМЗ» були відображені способи обліку розрахунків між організаціями та наведені конкретні документи, що супроводжують ці операції.
Бухгалтер зобов'язаний об'єктивно розглядати всі виникаючі ситуації і реальні факти з питань, що входять в його компетенцію, не повинен допускати, щоб особиста упередженість, забобони який тиск з боку відбивалися на результатах його діяльності. Бухгалтер повинен добре знати законодавство РФ, останні внесені зміни та поправки і формувати всі фінансові результати спираючись тільки на них.
Відображення розрахунків з різними дебіторами і кредиторами згідно законодавства РФ дозволяє бухгалтеру робити правильні висновки про діяльність організації, визначати її платоспроможність.
Список використаної літератури
1. Податковий кодекс РФ.
2. Цивільний кодекс РФ.
3. ПБО 10/99 «Витрати організації»
4. ПБО 9 / 99 «Доходи організації»
5. План рахунків бухгалтерського обліку. Інструкція по застосуванню. - К.: Сіб.Універ.Ізд-во, 2006.-65 с.
6. УПС «КонсультантПлюс»
7. Інформаційна система Гарант.
8. Богаченко В.М., Кирилова Н.А. Бухгалтерський облік: Підручник для середніх і спеціальних навчальних закладів. - М.: Изд-во - Торгова корпорація: Дашков і К. 2005 р. - 444 з.
9. Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Хахонова М.М. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. Ростов н / Д: Фенікс, 2006.-305 с.
10. Бухгалтерський облік в організаціях / Є.П. Козлова, Т.М. Бабченко. Е.Н. Галаніна. - М.: Фінанси і статистика, 2006 - 768 с.
11. Бухгалтерський облік: навчально-практичний посібник - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2006 - 504 с.
12. Бухгалтерський фінансовий облік: підручник для вузів / Під ред. Ю.А. Бабаєва. - М.: Вузівський підручник, 2005 .- 525 с.
13. Бухгалтерський облік: Підручник / За ред. Н.П. Кондракова - М.: ИНФРА-М, 2005 - 547 с.
14. Камишанов П.І., Камишанов А.П. Бухгалтерський фінансовий облік: Навчальний посібник-М.: Омега-Л, 2005 - 303 с.
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Підручник. - М.: ИНФРА-М, 2006 - 592 с.
16. Шевельов А.Є., Шевельов Є. В. Бухгалтерський фінансовий облік / Серія «Підручники, навчальні посібники», - Ростов на Дону: Фенікс, 2005 - 305 з