Введення
Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організації і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій.
Облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками є важливим елементом в системі бухгалтерського обліку.
Основними завданнями цього обліку є:
- Формування повної і достовірної інформації про стан розрахунків з постачальниками і підрядниками за товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності;
- Забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за дотриманням законодавства Російської Федерації при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами ;
- Контроль за станом дебіторської і кредиторської заборгованості;
- Контроль за дотриманням форм розрахунків, встановлених в договорах з постачальниками і покупцями;
- Своєчасна вивірка розрахунків з дебіторами і кредиторами для виключення простроченої заборгованості.
Метою цієї роботи є, як можна ширший вивчити тему обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками і підрядниками за:
- Отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи та спожиті послуги, включаючи надання електроенергії, газу, пари, води тощо, а також з доставки або переробки матеріальних цінностей, розрахункові документи на які акцептовані і підлягають оплаті через банк;
- Товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, на які розрахункові документи від постачальників або підрядчиків не надійшли (так звані невідфактуровані поставки);
- Лишки товарно-матеріальних цінностей, виявлені при їх прийманні;
- Отримані послуги з перевезень, у тому числі розрахунки по недоборів і перебір тарифу (фрахту), а також за всі види послуг зв'язку та ін
Організації, що здійснюють при виконанні договору будівельного підряду, договору на виконання науково - дослідних, дослідно - конструкторських та технологічних робіт та іншого договору функції генерального підрядника, розрахунки зі своїми субпідрядниками також відображають на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Всі операції, пов'язані з розрахунками за придбані матеріальні цінності, прийняті роботи або спожиті послуги, відображаються на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» незалежно від часу оплати.
Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» кредитується на вартість прийнятих до бухгалтерського обліку товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг в кореспонденції з рахунками обліку цих цінностей (або рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей») або рахунків обліку відповідних витрат.
За послуги з доставки матеріальних цінностей (товарів), а також з переробки матеріалів на стороні записи по кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» виготовляються в кореспонденції з рахунками обліку виробничих запасів, товарів, витрат на виробництво і т.п.
Незалежно від оцінки товарно-матеріальних цінностей в аналітичному обліку рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» у синтетичному обліку кредитується згідно з розрахунковими документами постачальника.
Коли рахунок постачальника був акцептований і оплачений до надходження вантажу, а при прийманні на склад надійшли товарно-матеріальних цінностей виявилася їх недостача понад передбачених у договорі величин проти отфактурованного кількості, а також, якщо при перевірці рахунку постачальника або підрядника (після того, як рахунок був акцептовано) були виявлені невідповідність цін, обумовлених договором, а також арифметичні помилки, рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» кредитується на відповідну суму в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок «Розрахунки по претензіях»).
За невідфактуровані поставки рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» кредитується на вартість надійшли цінностей, визначену виходячи з ціни та умов, передбачених у договорах.
Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» дебетується на суми виконання зобов'язань (оплату рахунків), включаючи аванси і попередню оплату, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів та ін При цьому суми виданих авансів і попередньої оплати враховуються відокремлено.
Суми заборгованості постачальникам і підрядникам, забезпечені виданими організацією векселями, не списуються з рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», а враховуються окремо в аналітичному обліку.
Аналітичний облік по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ведеться за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - за кожним постачальником та підряднику.
При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання необхідних даних по: постачальникам по акцептованим і іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; постачальникам по не сплаченим в строк розрахунковим документам; постачальникам за невідфактурованих постачання; авансами виданими; постачальникам за виданими векселями, термін оплати яких не настав; постачальникам за простроченими оплатою векселями; постачальникам за отриманим комерційному кредиту та ін
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» відокремлено.
Загальна методологія обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками пов'язана із зобов'язаннями, що випливають в основному з договорів поставки і підряду і, по суті, пояснюється старим правилом Е. Дегранжа: «Той, хто отримує, дебетується, той, хто видає, кредитується».
Постачальники і підрядчики «видають» цінності, послуги, роботи і тому кредитуються. І укладачі плану рахунків чітко систематизують випадки записів за кредитом і дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Систематизація породжує безліч питань, пов'язаних з особливостями кредитування:
- Чи призводить акцепт рахунку постачальника та / або підрядника до автоматичного виникнення кредиторської заборгованості;
- Що повинен робити бухгалтер у разі, якщо цінності надійшли, роботи прийняті, а рахунки на них не надійшли;
- Що робити бухгалтеру, якщо дані прибуткових документів і фактичний стан вступників цінностей, обсяг і якість виконаних робіт не збігаються;
1 Економічна сутність розрахунків з постачальниками і підрядниками
Основою існування і розвитку будь-якого суспільства, як об'єкта пізнання, є матеріальне виробництво. Щоб люди могли 'жити, духовно розвиватися, ростити дітей, необхідно виробляти предмети, здатні задовольняти їх потреби (їжу, одяг, житло тощо), а також знаряддя праці (машини та обладнання, транспортні засоби, інструменти, інвентар та ін) , за допомогою яких вони могли б здійснювати виробничу та комерційну діяльність. У результаті діяльності створюються засоби праці і предмети споживання. Виробництво - вихідний пункт процесу відтворення. Воно являє собою рух сукупного продукту через систему послідовно взаємопов'язаних процесів: створення, звернення і споживання, безперервно повторюються, чергуючись, один за одним.
На всіх етапах розвитку людина потребує отримання показників, що характеризують ці процеси. Він давно прийшов до необхідності адекватного відображення фактів своєї господарської діяльності, для отримання необхідних відомостей про хід господарських процесів. Облік виник як потреба управління матеріальним виробництвом, так як при керівництві господарськими процесами треба знати конкретні господарського життя та враховувати їх. Історична обумовленість обліку пов'язана з зародженням та зміною суспільно-економічних формацій. Суспільство не могло розвиватися, не володіючи інформацією про наявність і використання своїх ресурсів, існування джерел, їх розміщення. У рамках кожної історичної формації суспільство виходило з досягнутого рівня розвитку продуктивних сил і характеру виробничих відносин. Відповідно до цього визначалися цілі і завдання обліку. Обліку завжди були притаманні функції спостереження, вимірювання та реєстрації окремих явищ, доповнили пізніше необхідністю групування та узагальнення інформації про ці явища. У міру розвитку суспільства і виробництва ускладнювався облік. Відповідному рівню продуктивних сил, завжди повинен відповідати рівень розвитку обліку, інакше він стане гальмом суспільного прогресу.
Облік - це встановлення наявності чого-небудь, його вимір з кількісної та якісної сторони. Кількісна сторона виражається числами, а якісна - сприйняттям (візуальним враженням від розмов, переглядом фільмів, читанням газет, книг та ін.) Щоб регулювати випуск продукції, з'явилася потреба не тільки враховувати обсяг випущеної продукції і суму витрат на її випуск, а й потреба дослідження ринку (маркетинг). Це виявлення попиту, виявлення схильностей споживача, можливих змін в його поведінці і варіанти задоволення його запитів. З'явилося змагання за пропозицією однойменних видів товарів, що випускаються різними виробниками (різної якості, вартості) і боротьба за залучення до себе більше покупців - конкуренція. Для певного упорядкування та обгрунтування взаємовідносин у господарських зв'язках між конкурентами з метою економії суспільної праці виникла потреба обліку повної собівартості виробництва.
У реальному житті під виразом облік розуміється господарський облік - це спостереження і контроль над процесами, що відбуваються у сфері жізнеобітанія людини (виробництва, розподілу і споживання продуктів праці, станом оточення людини і станом самого суспільства) з метою активного впливу на їх розвиток у потрібному напрямку. Всебічне спостереження, вивчення і контроль господарських процесів вимагають застосування різних видів і методів обліку. Господарський облік в широкому сенсі є функція управління, досить рано відокремилися в самостійний вид суспільно корисної праці. Господарський облік завжди, при будь-якому суспільно-економічному ладі, за своїм призначенням покликаний забезпечувати інформацією апарат управління.
Залежно від характеру облікових відомостей і способів їх отримання виділяють статистичний, оперативно-технічний бухгалтерський види господарського обліку. Вони самостійні, тому що кожний з них має свій об'єкт обліку, адекватний його предмету і свої прийоми пізнання даного предмета. У той же час незалежність кожного з них не виключає їх взаємозалежність і взаємообумовленість. Кожен з них має свої конкретні завдання і методи. Однак різні види обліку застосовуються не ізольовано. Усі три види господарського обліку взаємопов'язані, доповнюють, контролюють один одного, складаючи систему господарського єдиного обліку. Це стало можливим завдяки властивої всім видам обліку, однією, дуже істотною для них особливості використання одних і тих же вимірників, що застосовуються в громадському господарстві: натуральних, трудових і грошових. Видавана ними інформація має різну ступінь точності і використовується в суворій відповідності з призначенням та завданнями певного виду обліку.
Бухгалтерський облік є суцільним, неперервним документально оформленим і взаємозалежним відображенням господарської діяльності організації в натуральному, трудовому та грошовому вираженні. На кожному підприємстві в рамках бухгалтерського обліку формується три види облікової інформації: оперативна - докладно описує господарські операції, управлінська - яка у процесі планування, виконання та контролю за ходом виробництва, фінансова - використовується як для керівництва, так і для зовнішніх користувачів (фізичних осіб та організацій).
Система збору та обробки інформації. Забезпечує керівників і фахівців підприємства виробничої інформацією для прийняття ефективних рішень (управлінський облік) і забезпечує інвесторів інформацією для оцінки діяльності підприємства (фінансовий облік), називається бухгалтерським обліком. Поділ бухгалтерського обліку на два види зумовлено не тим, що він робить, а для кого він робить. Це стане більш очевидним при розгляді далі трьох основних функцій бухгалтерського обліку - реєстрації, обробки і представлення інформації користувачам. Періодично складаються бухгалтерські звіти, як засіб комунікації, сприяють інформованості службовців про управлінські планах та політиці їх виконання. В якості мотивації бухгалтерські звіти спонукають співробітників організації діяти відповідно до загальних цілей і завдань. Як засіб залучення уваги облікова інформація сигналізує про проблеми, які необхідно проаналізувати і, можливо, вжити виправні заходи. Цей процес називається зворотним зв'язком. Як засіб оцінки бухгалтерський звіт допомагає оцінити рівень роботи співробітників організації й служить підставою для підвищення оплати, заохочення, перепризначення або звільнення. Взаємозв'язок між управлінськими функціями планування, виконання та контролю показана на схемі. Бухгалтерський облік пов'язаний з усіма вищезгаданими видами дій, і в будь-якому з них акцентується увага на використанні облікової інформації в процесі прийняття рішень. При цьому він має свої особливості, що відрізняють його від інших видів обліку, а саме:
- Є документально обгрунтованим урахуванням;
- Безперервний у часі і суцільний за охопленням (без будь-яких пропусків), всіх змін, що відбуваються у фінансово-господарської діяльності підприємства;
- Застосовує особливі, йому властиві способи обробки даних (рахунки, подвійний запис, баланс).
Бухгалтерський облік - це процес суцільного, безперервного, взаємопов'язаного спостереження і відображення господарської діяльності підприємства у первинних документах за допомогою різних вимірників. Кожен доконаний факт, або операція у виробництві, оформлена документом, називаються господарською операцією. Бухгалтерський облік в цілому являє собою систему записів, класифікації та підсумовування певним чином у грошовому вираженні тих взаємодій і подій, які мають відношення до виробництва, фінансів, а також до результатів їх перетворень. Це система контролю за господарською діяльністю окремих підприємств з метою одержання про них поточних і підсумкових даних. Під суцільним відображенням господарської діяльності мається на увазі обов'язковий облік всього майна, виробничих запасів, витрат, продукції, грошових коштів і т.п. безперервність у часі вимагає постійного спостереження і записи в документах відбуваються на підприємстві фактів по руху матеріальних цінностей, грошових коштів, розрахунків, фондів, кредитів та ін Взаємопов'язаність відображення господарської діяльності в бухобліку викликана залежністю між собою відбуваються на підприємстві фактів.
Серед окремих видів господарського обліку бухгалтерський облік займає центральне місце. Пріоритет облікової інформації, її корисність визначається значимістю і достовірністю даної інформації.
Значимість облікової інформації проявляється в можливості впливати на результат застосування управлінських рішень, оскільки вони дозволяють: Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організації і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій.
Облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками є важливим елементом в системі бухгалтерського обліку.
Основними завданнями цього обліку є:
- Формування повної і достовірної інформації про стан розрахунків з постачальниками і підрядниками за товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності;
- Забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за дотриманням законодавства Російської Федерації при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами ;
- Контроль за станом дебіторської і кредиторської заборгованості;
- Контроль за дотриманням форм розрахунків, встановлених в договорах з постачальниками і покупцями;
- Своєчасна вивірка розрахунків з дебіторами і кредиторами для виключення простроченої заборгованості.
Метою цієї роботи є, як можна ширший вивчити тему обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками і підрядниками за:
- Отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи та спожиті послуги, включаючи надання електроенергії, газу, пари, води тощо, а також з доставки або переробки матеріальних цінностей, розрахункові документи на які акцептовані і підлягають оплаті через банк;
- Товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, на які розрахункові документи від постачальників або підрядчиків не надійшли (так звані невідфактуровані поставки);
- Лишки товарно-матеріальних цінностей, виявлені при їх прийманні;
- Отримані послуги з перевезень, у тому числі розрахунки по недоборів і перебір тарифу (фрахту), а також за всі види послуг зв'язку та ін
Організації, що здійснюють при виконанні договору будівельного підряду, договору на виконання науково - дослідних, дослідно - конструкторських та технологічних робіт та іншого договору функції генерального підрядника, розрахунки зі своїми субпідрядниками також відображають на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Всі операції, пов'язані з розрахунками за придбані матеріальні цінності, прийняті роботи або спожиті послуги, відображаються на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» незалежно від часу оплати.
Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» кредитується на вартість прийнятих до бухгалтерського обліку товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг в кореспонденції з рахунками обліку цих цінностей (або рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей») або рахунків обліку відповідних витрат.
За послуги з доставки матеріальних цінностей (товарів), а також з переробки матеріалів на стороні записи по кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» виготовляються в кореспонденції з рахунками обліку виробничих запасів, товарів, витрат на виробництво і т.п.
Незалежно від оцінки товарно-матеріальних цінностей в аналітичному обліку рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» у синтетичному обліку кредитується згідно з розрахунковими документами постачальника.
Коли рахунок постачальника був акцептований і оплачений до надходження вантажу, а при прийманні на склад надійшли товарно-матеріальних цінностей виявилася їх недостача понад передбачених у договорі величин проти отфактурованного кількості, а також, якщо при перевірці рахунку постачальника або підрядника (після того, як рахунок був акцептовано) були виявлені невідповідність цін, обумовлених договором, а також арифметичні помилки, рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» кредитується на відповідну суму в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок «Розрахунки по претензіях»).
За невідфактуровані поставки рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» кредитується на вартість надійшли цінностей, визначену виходячи з ціни та умов, передбачених у договорах.
Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» дебетується на суми виконання зобов'язань (оплату рахунків), включаючи аванси і попередню оплату, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів та ін При цьому суми виданих авансів і попередньої оплати враховуються відокремлено.
Суми заборгованості постачальникам і підрядникам, забезпечені виданими організацією векселями, не списуються з рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», а враховуються окремо в аналітичному обліку.
Аналітичний облік по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ведеться за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - за кожним постачальником та підряднику.
При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання необхідних даних по: постачальникам по акцептованим і іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; постачальникам по не сплаченим в строк розрахунковим документам; постачальникам за невідфактурованих постачання; авансами виданими; постачальникам за виданими векселями, термін оплати яких не настав; постачальникам за простроченими оплатою векселями; постачальникам за отриманим комерційному кредиту та ін
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» відокремлено.
Загальна методологія обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками пов'язана із зобов'язаннями, що випливають в основному з договорів поставки і підряду і, по суті, пояснюється старим правилом Е. Дегранжа: «Той, хто отримує, дебетується, той, хто видає, кредитується».
Постачальники і підрядчики «видають» цінності, послуги, роботи і тому кредитуються. І укладачі плану рахунків чітко систематизують випадки записів за кредитом і дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Систематизація породжує безліч питань, пов'язаних з особливостями кредитування:
- Чи призводить акцепт рахунку постачальника та / або підрядника до автоматичного виникнення кредиторської заборгованості;
- Що повинен робити бухгалтер у разі, якщо цінності надійшли, роботи прийняті, а рахунки на них не надійшли;
- Що робити бухгалтеру, якщо дані прибуткових документів і фактичний стан вступників цінностей, обсяг і якість виконаних робіт не збігаються;
1 Економічна сутність розрахунків з постачальниками і підрядниками
Основою існування і розвитку будь-якого суспільства, як об'єкта пізнання, є матеріальне виробництво. Щоб люди могли 'жити, духовно розвиватися, ростити дітей, необхідно виробляти предмети, здатні задовольняти їх потреби (їжу, одяг, житло тощо), а також знаряддя праці (машини та обладнання, транспортні засоби, інструменти, інвентар та ін) , за допомогою яких вони могли б здійснювати виробничу та комерційну діяльність. У результаті діяльності створюються засоби праці і предмети споживання. Виробництво - вихідний пункт процесу відтворення. Воно являє собою рух сукупного продукту через систему послідовно взаємопов'язаних процесів: створення, звернення і споживання, безперервно повторюються, чергуючись, один за одним.
На всіх етапах розвитку людина потребує отримання показників, що характеризують ці процеси. Він давно прийшов до необхідності адекватного відображення фактів своєї господарської діяльності, для отримання необхідних відомостей про хід господарських процесів. Облік виник як потреба управління матеріальним виробництвом, так як при керівництві господарськими процесами треба знати конкретні господарського життя та враховувати їх. Історична обумовленість обліку пов'язана з зародженням та зміною суспільно-економічних формацій. Суспільство не могло розвиватися, не володіючи інформацією про наявність і використання своїх ресурсів, існування джерел, їх розміщення. У рамках кожної історичної формації суспільство виходило з досягнутого рівня розвитку продуктивних сил і характеру виробничих відносин. Відповідно до цього визначалися цілі і завдання обліку. Обліку завжди були притаманні функції спостереження, вимірювання та реєстрації окремих явищ, доповнили пізніше необхідністю групування та узагальнення інформації про ці явища. У міру розвитку суспільства і виробництва ускладнювався облік. Відповідному рівню продуктивних сил, завжди повинен відповідати рівень розвитку обліку, інакше він стане гальмом суспільного прогресу.
Облік - це встановлення наявності чого-небудь, його вимір з кількісної та якісної сторони. Кількісна сторона виражається числами, а якісна - сприйняттям (візуальним враженням від розмов, переглядом фільмів, читанням газет, книг та ін.) Щоб регулювати випуск продукції, з'явилася потреба не тільки враховувати обсяг випущеної продукції і суму витрат на її випуск, а й потреба дослідження ринку (маркетинг). Це виявлення попиту, виявлення схильностей споживача, можливих змін в його поведінці і варіанти задоволення його запитів. З'явилося змагання за пропозицією однойменних видів товарів, що випускаються різними виробниками (різної якості, вартості) і боротьба за залучення до себе більше покупців - конкуренція. Для певного упорядкування та обгрунтування взаємовідносин у господарських зв'язках між конкурентами з метою економії суспільної праці виникла потреба обліку повної собівартості виробництва.
У реальному житті під виразом облік розуміється господарський облік - це спостереження і контроль над процесами, що відбуваються у сфері жізнеобітанія людини (виробництва, розподілу і споживання продуктів праці, станом оточення людини і станом самого суспільства) з метою активного впливу на їх розвиток у потрібному напрямку. Всебічне спостереження, вивчення і контроль господарських процесів вимагають застосування різних видів і методів обліку. Господарський облік в широкому сенсі є функція управління, досить рано відокремилися в самостійний вид суспільно корисної праці. Господарський облік завжди, при будь-якому суспільно-економічному ладі, за своїм призначенням покликаний забезпечувати інформацією апарат управління.
Залежно від характеру облікових відомостей і способів їх отримання виділяють статистичний, оперативно-технічний бухгалтерський види господарського обліку. Вони самостійні, тому що кожний з них має свій об'єкт обліку, адекватний його предмету і свої прийоми пізнання даного предмета. У той же час незалежність кожного з них не виключає їх взаємозалежність і взаємообумовленість. Кожен з них має свої конкретні завдання і методи. Однак різні види обліку застосовуються не ізольовано. Усі три види господарського обліку взаємопов'язані, доповнюють, контролюють один одного, складаючи систему господарського єдиного обліку. Це стало можливим завдяки властивої всім видам обліку, однією, дуже істотною для них особливості використання одних і тих же вимірників, що застосовуються в громадському господарстві: натуральних, трудових і грошових. Видавана ними інформація має різну ступінь точності і використовується в суворій відповідності з призначенням та завданнями певного виду обліку.
Бухгалтерський облік є суцільним, неперервним документально оформленим і взаємозалежним відображенням господарської діяльності організації в натуральному, трудовому та грошовому вираженні. На кожному підприємстві в рамках бухгалтерського обліку формується три види облікової інформації: оперативна - докладно описує господарські операції, управлінська - яка у процесі планування, виконання та контролю за ходом виробництва, фінансова - використовується як для керівництва, так і для зовнішніх користувачів (фізичних осіб та організацій).
Система збору та обробки інформації. Забезпечує керівників і фахівців підприємства виробничої інформацією для прийняття ефективних рішень (управлінський облік) і забезпечує інвесторів інформацією для оцінки діяльності підприємства (фінансовий облік), називається бухгалтерським обліком. Поділ бухгалтерського обліку на два види зумовлено не тим, що він робить, а для кого він робить. Це стане більш очевидним при розгляді далі трьох основних функцій бухгалтерського обліку - реєстрації, обробки і представлення інформації користувачам. Періодично складаються бухгалтерські звіти, як засіб комунікації, сприяють інформованості службовців про управлінські планах та політиці їх виконання. В якості мотивації бухгалтерські звіти спонукають співробітників організації діяти відповідно до загальних цілей і завдань. Як засіб залучення уваги облікова інформація сигналізує про проблеми, які необхідно проаналізувати і, можливо, вжити виправні заходи. Цей процес називається зворотним зв'язком. Як засіб оцінки бухгалтерський звіт допомагає оцінити рівень роботи співробітників організації й служить підставою для підвищення оплати, заохочення, перепризначення або звільнення. Взаємозв'язок між управлінськими функціями планування, виконання та контролю показана на схемі. Бухгалтерський облік пов'язаний з усіма вищезгаданими видами дій, і в будь-якому з них акцентується увага на використанні облікової інформації в процесі прийняття рішень. При цьому він має свої особливості, що відрізняють його від інших видів обліку, а саме:
- Є документально обгрунтованим урахуванням;
- Безперервний у часі і суцільний за охопленням (без будь-яких пропусків), всіх змін, що відбуваються у фінансово-господарської діяльності підприємства;
- Застосовує особливі, йому властиві способи обробки даних (рахунки, подвійний запис, баланс).
Бухгалтерський облік - це процес суцільного, безперервного, взаємопов'язаного спостереження і відображення господарської діяльності підприємства у первинних документах за допомогою різних вимірників. Кожен доконаний факт, або операція у виробництві, оформлена документом, називаються господарською операцією. Бухгалтерський облік в цілому являє собою систему записів, класифікації та підсумовування певним чином у грошовому вираженні тих взаємодій і подій, які мають відношення до виробництва, фінансів, а також до результатів їх перетворень. Це система контролю за господарською діяльністю окремих підприємств з метою одержання про них поточних і підсумкових даних. Під суцільним відображенням господарської діяльності мається на увазі обов'язковий облік всього майна, виробничих запасів, витрат, продукції, грошових коштів і т.п. безперервність у часі вимагає постійного спостереження і записи в документах відбуваються на підприємстві фактів по руху матеріальних цінностей, грошових коштів, розрахунків, фондів, кредитів та ін Взаємопов'язаність відображення господарської діяльності в бухобліку викликана залежністю між собою відбуваються на підприємстві фактів.
Серед окремих видів господарського обліку бухгалтерський облік займає центральне місце. Пріоритет облікової інформації, її корисність визначається значимістю і достовірністю даної інформації.
- Прогнозувати можливі ситуації і на цій основі здійснювати вибір альтернативи;
- Мати зворотний зв'язок з джерелом даної інформації;
- Своєчасно отримувати інформацію.
Достовірність облікової інформації базується на:
- Правдивості та повноті, відповідного ступеня її адекватності господарським процесам;
- Прозорості, що дозволяє підтвердити факти здійснених господарських операцій;
- Нейтральності, якщо отримання облікової інформації не є результатом її навмисного викривлення в інтересах певних користувачів.
Зазначені гідності обумовлені природою самого бухгалтерського обліку:
- Суцільним спостереженням і вимірюванням наявності та руху майна економічного суб'єкта, його джерел формування та відстеження господарських процесів;
- Безперервним характером реєстрації господарських операцій;
- Документальним їх оформленням;
- Здійсненням специфічних прийомів у ситуаціях, коли зазначені вище гідності не можуть бути реалізовані (наприклад, інвентаризація);
- Періодичне узагальнення даних поточного бухгалтерського обліку у вигляді складання відповідних форм звітності від одного звітного періоду до іншого.
Реалізація зазначених переваг бухгалтерського обліку в заданому режимі дозволяє отримувати достовірну інформацію про факти господарського життя підприємства. При цьому облікова інформація дає можливість реалізувати три функції управління: прогнозування, контроль і оцінку.
Контроль включає в себе комплекс процедур щодо відстеження фактичного виконання планових завдань. Зіставлення даних фактичного поведінки керованого об'єкта з плановими завданнями дозволяє визначити, наскільки реальні дії відповідають плану з виявленням відхилень. Від бухгалтера на даній стадії потрібна інформація, яка містить зіставлення фактичних витрат і доходів з плановими показниками.
Усунення виявлених контролем відхилень від запланованого стану керованого об'єкта (компенсація небажаних відхилень) здійснюється оперативним регулюванням. У кібернетиці під регулюванням розуміють процес керуючого впливу на керований об'єкт, що підтримує такий режим, щоб регульована величина відповідала завданням. Контроль і оперативне регулювання грунтуються на інформації зворотного зв'язку, отриманої в ході повсякденного оперативного обліку і який із нього управлінського обліку. Результатом даної функції управління - проявом реакції прямого зв'язку вважається інформація про дії, рекомендованих органом управління керованої об'єкту щодо усунення небажаних відхилень.
Оцінка є процес вивчення всієї системи прийняття управлінських рішень з метою її покращення. Правильний вибір оцінки реалізується в першу чергу через зворотній зв'язок, що дозволяє об'єктивно оцінити, чи досягнута поставлена мета. У тому випадку, якщо заданої мети не досягли, важливо з'ясувати, в чому полягає причина.
Джерелами причини можуть бути:
- Недоробки планування, коли на базі представленої облікової інформації дана неправильна інтерпретація фактів господарської діяльності;
- Недоліки контролю, викликані в свою чергу некомпетентністю перевіряючих, наданням тиску на них, несвоєчасністю проведення попереджувальних заходів у процесі перевірки і т.п.;
- Сама мета обрана неправильно.
У результаті аналізу функціонування керованого об'єкта можуть бути прийняті управлінські впливи оперативного регулювання або здійснено заходи щодо перегляду планів. Зміст зазначених функцій управління в прогнозування, контролю та оцінки ефективності прийнятих рішень реалізується завдяки бухгалтерського обліку, інформаційна система якого дає її внутрішнім і зовнішнім користувачам повну картину про фінансово-господарської діяльності організації. Зліва представлена схема руху інформації про діяльність підприємства.
Виробництво і реалізація товарів представляють собою динамічний процес, який не може здійснюватися у точно запланований час. Непередбачувані дії співробітників або клієнтів, затримка у заготівлі матеріалів, ускладнення у виробництві, падіння збуту і т.д. створюють значні перешкоди в русі товарів і грошей. Щоб усунути небезпеку нестачі ліквідних коштів, необхідний певний їх запас. Отже, для успішного вирішення завдань, пов'язаних з функціонуванням та удосконаленням виробництва, керівництво підприємства повинно розташовувати оперативної та точної інформації про можливості виконання своїх фінансових зобов'язань. Це накладає свій відбиток і свої вимоги до обліку на кожному підприємстві. Найпершим завданням бухгалтерського обліку є підготовка такої інформації для користувачів. Діючі законодавчі приписи в області бухгалтерського обліку - це мінімальні вимоги, виконання яких недостатньо для успішного керівництва підприємством. Протягом тривалого періоду теорія і практика бухгалтерського обліку розвивалися таким чином, що врахування в першу чергу служив інструментом ефективного економічного управління підприємством у цілому, а не його окремими підрозділами.
В кінці 40-х років у країнах з розвиненою ринковою економікою відбулися значні зміни в області бухгалтерського обліку. Бухгалтерський облік став не тільки засобом обробки і групування економічної інформації, що міститься в первинних документах, але і перетворився на учасника і виконавця управлінської політики організацій. З'явилися додаткові функції по збору та узагальненню інформації для групи осіб, що приймають господарські рішення, по формуванню і збереженню довідкової інформації різного призначення з метою планування, прогнозу, прийняття рішень, контролю. Бухгалтерський облік стає оперативним і аналітичним. Велика увага приділяється бухгалтерів обліку витрат на виробництво, обліку фактичного обсягу виробництва, оцінці виконання виробничих програм не тільки всього підприємства, але його підрозділів. В умовах концентрації капіталу, зовнішньої і внутрішньої конкуренції, інфляції, зростання виробничих витрат, створення і функціонування транснаціональних компаній традиційні методи обліку перестали відповідати вимогам управління. Незмінних виробничих відносин повинен був відповідати новий підхід до організації бухгалтерського обліку і його складових частин. Це пов'язано з тим, що видозмінилися цілі управління, змінилися вимоги до калькуляционному обліку.
Потрібна була калькуляція:
- За центрами відповідальності - для контролю над дотриманням технологічних процесів у цілому та за структурними підрозділами, в яких вони відбуваються;
- За найменуваннями виробів;
- За видами продукції.
Росія на порозі XXI століття вийшла з тоталітарної системи управління господарством і вступила у світову економічну систему. На порядку денному постало питання про адаптацію російського бухгалтерського обліку загальноприйнятим формам обліку в економічно розвинених країнах. Протягом двох століть в Росії формувалося власне уявлення про облік. Воно сходить до часів прийняття християнства, і пов'язано з великою культурою Стародавньої Візантії. Захід йшов своєю дорогою і розвивався за своїми законами. Західний облік виявився набагато складніше обліку російського і складність ця пов'язана з методологічними, методичними, організаційними і дидактичними особливостями.
Методологічні відмінності обумовлені, не особливостями бухгалтерської системи самої по собі, а різної правовою основою кожної країни, традиціями, багатовіковим досвідом і менталітетом бухгалтерів.
Методичні відмінності, мають істотне значення, хоча на відміну від методологічних відмінностей вони не мають під собою об'єктивних підстав, але подолати їх також вкрай складно через суб'єктивних чинників: розуміння проблематики переважним числом рахункових працівників (характер їхньої професійної підготовки, звички, смаки).
Організаційні відмінності в обліку представляються менш суттєвими. Вони обумовлені формами власності, спеціалізацією підприємств і обсягом їх господарської діяльності. Але всі ці фактори діють у всіх країнах. Що стосується російських умов необхідно в кожному окремому випадку раціонально вибирати ступінь концентрації обліку на конкретному підприємстві.
Дидактичні відмінності у вивченні обліку досить істотні. Їх можна визначити так: російські викладачі прагнуть до того, щоб студенти освоювали облікові процедури через розуміння облікових концепцій, а англосаксонська школа ставить собі за мету підбити студента до розуміння облікових концепцій через послідовне освоєння облікових процедур. Ці особливості англосаксонської облікової системи при найближчому розгляді не можуть бути повністю перенесені в Росію без розробки та впровадження національних стандартів з бухгалтерського обліку. При цьому треба усвідомлювати, що не все в західному обліку найкраще, як не все в нашому обліку - погано.
Як організовується система бухгалтерського обліку на підприємствах Росії? Основи організації та регулювання російської системи бухобліку слід розглядати в комплексі заходів:
постійне вдосконалення правової системи Російської Федерації і нормативних актів, що забезпечують функціонування бухгалтерського обліку;
вдосконалення бухгалтерської служби як виконавця функції бухгалтерського обліку, через систему підготовки кадрів бухгалтерів;
постійне вдосконалення облікової політики через систему обов'язкових додатків.
Основною метою законодавства РФ про бухоблік, виступає забезпечення однакового формування повної та достовірної інформації про фінансовий стан, фінансові результати діяльності та зміни у фінансовому становищі організації. Загальне методологічне керівництво бухобліком в РФ здійснюється федеральним органом виконавчої влади, визначеним Урядом РФ. Основними функціями Федерального органа визначено такі напрямки:
- Підготовка нормативних актів, що регулюють ведення бухгалтерського обліку;
- Організація атестації та перевірки якості роботи професійних бухгалтерів в РФ;
розробка критеріїв та порядку акредитації професійних об'єднань бухгалтерів.
Відповідно до чинного законодавства, всі підприємства, і організації, повинні вести бухгалтерський облік відповідно до загальних правил, прийнятими в країні і нести відповідальність за дотримання порядку ведення обліку та звітності. Відповідно до Закону про бухгалтерський облік в РФ від 23.07.98 р. № 123-ФЗ кожне підприємство:
- Самостійно вибирає форму бухгалтерського обліку залежно від виду діяльності, структури управління і конкретних умов господарювання.
- Самостійно визначать, методи бухобліку, технологію обробки облікової інформації при дотриманні загальних методологічних принципів, встановлених Положенням про ведення обліку та звітності в РФ;
- Самостійно розробляє систему внутрішньовиробничого обліку, контролю і звітності;
- Може виділяти на окремий баланс свої допоміжні виробництва та обслуговуючі господарства, відділення та інші підрозділи, що входять до його складу, як зареєстровані у вигляді юридичних осіб з розрахунковим рахунком, так і не зареєстровані.
Які завдання стоять перед бухгалтерським обліком? До завдань стоїть перед бухгалтерським обліком відносяться:
- Формування повної і достовірної інформації про господарські процеси і результати діяльності підприємства. Вона необхідна внутрішнім користувачам (для оперативного управління) і представляється інвесторам, постачальникам, покупцям, кредиторам, податковим, фінансовим, кредитним установам та іншим зацікавленим юридичним і фізичним особам;
- Забезпечення контролю над наявністю і рухом майна, використанням матеріальних, трудових і (фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм і кошторисами.;
- Своєчасне попередження негативних моментів господарсько-фінансової діяльності, виявлення і мобілізація внутрішньогосподарських резервів. Пошук шляхів досягнення позитивного фінансового результату на ранніх стадіях (управлінський облік) обліку.
Перераховані задачі по етапах розвитку обліку виникали в наступному порядку:
- Забезпечення збереження майна власників;
- Контроль як засіб забезпечення ефективного управління підприємством;
- Обчислення фінансових результатів (виявлення економічних та юридичних наслідків господарських операцій);
- Інструмент перерозподілу ресурсів в народному господарстві.
Перше завдання визнається історичною. Її виконання спрямоване на захист інтересів власників - забезпечення збереження їх майна, переданого в розпорядження суб'єкта. Як образно говорив Лука Пачолі, бухгалтер подібний дворової собаки, яка «не спить і чатує». Якщо не організувати на належному рівні облік майна підприємства, контроль над його рухом і збереженням, а також облік прав і відповідальності виконавців, адміністрація, фахівці та інші працівники будуть розглядати майно підприємства як «погано лежить», і призначене для задоволення особистих інтересів, а не як засіб досягнення цілей, поставлених перед економічним суб'єктом власниками. У збереження майна підприємства зацікавлені не тільки власники (власники і акціонери), але і такі зовнішні користувачі бухгалтерської інформацією, як податкові органи, позикодавці, постачальники та інші, для яких погашення заборгованості перед ними залежить від добробуту економічного суб'єкта, у тому числі від наявності економічних ресурсів.
Друге завдання бухгалтерського обліку (контроль як засіб забезпечення ефективного управління підприємством) вималювалася в кінці минулого століття і обумовлена впровадженням систем інтенсивного використання трудових ресурсів. З одного боку, вона розвиває першу задачу - забезпечення збереження майна підприємства, з іншого - спрямована на формування інформаційної бази для прийняття ефективних управлінських рішень.
Третє завдання (обчислення фінансового результату) в останнє сторіччя отримала особливе значення. Виник новий напрям - податковий облік, який будується на основі бухгалтерського, а також спеціально організованого оперативно-аналітичного обліку даних, необхідних для розрахунку оподатковуваного прибутку. Для обчислення собівартості приймаються до обліку всі види витрат, які відповідають умовам технології та тимчасового аспекту їх вчинення, а для оподаткування прибутку враховуються витрати в межах встановлених лімітів, норм і нормативів. Податковий облік сприймається як похідний від бухгалтерського обліку.
Четверте завдання, яка розглядає бухоблік як засіб перерозподілу ресурсів в економіці, виникла порівняно недавно і для її виконання необхідні як мінімум дві умови: відкритість (публічність) фінансової звітності економічних суб'єктів; розвинутий ринок цінних паперів.
Керівник і головний бухгалтер несуть відповідальність за складання звітності. Бухгалтерську звітність можна класифікувати за різними ознаками (дивись схему).
2 Постачальники підрядники
Постачальники і підрядчики - це організації, які постачають сировину, матеріали та інші товарно-матеріальні цінності, а також надають різні види послуг (відпуск електроенергії, пари, води, газу тощо) і виконують різні роботи (капітальний і поточний ремонт основних засобів та ін .).Постачальники і підрядчики «видають» цінності, послуги, роботи і тому кредитуються. І укладачі плану рахунків чітко систематизують випадки записів за кредитом і дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
Розрахунки з постачальниками і підрядниками здійснюють після відвантаження їм товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт або надання послуг або одночасно з ними за згодою підприємства або за його дорученням.
Без згоди організації в без акцептному порядку оплачуються вимоги за відпущений газ, воду, теплову та електричну енергію, виписані на підставі показників вимірювальних приладів та діючих тарифів, а також за каналізацію, користування телефонів, поштово-телеграфні послуги.
В даний час організації самі вибирають форму розрахунків за поставлену продукцію або надані послуги.
У Положенні про безготівкові розрахунки в РФ запропонована нова форма розрахунків, заснована на використанні виписується постачальником платіжної вимоги-доручення.
Воно приймається банком покупця до виконання лише за наявності коштів на розрахунковому рахунку покупця за його письмовою згодою оплатити повністю або частково платіжну вимогу-доручення.
При цій формі розрахунків постачальник на відвантажену продукцію оформляє платіжну вимогу-доручення і пересилає його платнику, який, ознайомившись з ним, приймає рішення про оплату.
Прийнявши рішення оплатити, платник підписує його, скріплює підпису печаткою і здає до свого банку. Банк платника списує гроші з його розрахункового рахунку і переводить їх у банк постачальника для зарахування на рахунок постачальника.
Бухгалтерські записи списаних та зарахованих сум здійснюються на підставі виписок банку з розрахункового рахунку.
Суму ПДВ постачальники та підрядники включають до рахунків на оплату і відображають у покупця за дебетом рахунка 19 і кредиту рахунку 60.
Витрати на оплату відсотків по кредитах постачальників і підрядників за придбані цінності, виконані роботи та надані послуги відображають за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (оскільки вони включаються в собівартість продукції) і кредиту рахунку 60.
Погашення заборгованості перед постачальниками відображають за дебетом рахунка 60 і кредиту рахунків обліку грошових коштів (50, 51, 52, 55) чи кредитів банку (90, 92). Порядок бухгалтерських записів при погашенні заборгованості перед постачальниками залежить від застосовуваних форм розрахунків.
3 Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками. Первинний та аналітичний
Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств, облік розрахунків з постачальниками і підрядниками здійснюється на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» Цей рахунок призначено для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками і підрядниками за:
- Отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи та спожиті послуги, включаючи надання електроенергії, газу, пари, води тощо, а також з доставки або переробки матеріальних цінностей, розрахункові документи на які акцептовані і підлягають оплаті через банк;
- Товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, розрахунки за якими здійснюються у порядку планових платежів;
- Товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, на які розрахункові документи від постачальників або підрядчиків не надійшли (так звані невідфактуровані поставки);
- Лишки товарно-матеріальних цінностей, виявлені при їх прийманні;
- Отримані послуги з перевезень, у тому числі розрахунки по недоборів і перебір тарифу (фрахту), а також за всі види послуг зв'язку.
Підрядні будівельні та монтажні, науково-дослідні та інші аналогічні організації, коли вони є генеральними підрядниками (головними організаціями), розрахунки зі своїми субпідрядниками (співвиконавцями) також відображають на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Всі операції з розрахунками за придбані матеріальні цінності, прийняті роботи або спожиті послуги, проводяться за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» незалежно від часу оплати пред'явленого рахунку.
Рахунок 60 - пасивний, на ньому роблять розрахунок з постачальниками. Сальдо кредитове на початок місяця - це заборгованість постачальникам за неоплаченими, але акцептованим рахункам.
Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» кредитується на вартість прийнятих до бухгалтерського обліку товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг в кореспонденції з рахунками обліку цих цінностей (або рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей») або рахунків обліку відповідних витрат.
За послуги з доставки матеріальних цінностей (товарів), а також з переробки матеріалів на стороні записи по кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» виготовляються в кореспонденції з рахунками обліку виробничих запасів, товарів, витрат на виробництво і т.п.
Незалежно від оцінки товарно-матеріальних цінностей в аналітичному обліку рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» у синтетичному обліку кредитується згідно з розрахунковими документами постачальника у межах сум акцепту.
Коли рахунок постачальника був акцептований і оплачений до надходження вантажу, а при прийманні на склад надійшли товарно-матеріальних цінностей виявилася їх недостача понад норми природного убутку проти отфактурованного кількості, а також, якщо при перевірці рахунку постачальника або підрядника (після того, як рахунок був акцептований ) було виявлено невідповідність цін, обумовлених договором, а також арифметичні помилки, рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» кредитується на відповідну суму в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними кредиторами та дебіторами» (субрахунок «Розрахунки по претензіях»).
При надходженні товарно-матеріальних цінностей, на які не отримані розрахункові документи постачальників, необхідно перевірити, не значаться надійшли товарно-матеріальні цінності як оплачені, але знаходяться в дорозі або не вивезені зі складів постачальників і чи не значиться вартість надійшли цінностей як дебіторська заборгованість.
За невідфактуровані поставки рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» кредитується на вартість надійшли цінностей, визначену виходячи з ціни та умов, передбачених у договорах.
Рахунок 60 дебетується на суми виконання зобов'язань (оплату рахунків), включаючи аванси і попередню оплату, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів та ін При цьому суми виданих авансів попередньої оплати враховуються відокремлено.
Суми заборгованості постачальникам і підрядникам, забезпечені виданими організацією векселями, не списуються з рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», а враховуються окремо в аналітичному обліку.
Основна вимога до аналітичного обліку сформульовано в інструкції. На практиці часто говорять: «рахунок - в рахунок». При ручній обробці даних це була так звана лінійна запис. За дебетом регістру синтетичного обліку перераховувалися оплачені рахунки постачальників або підрядчиків, а по кредиту надійшли партії товарів. Таким чином, оплачені та надійшли партії мали як би заповненої всю рядок облікового регістру, а відкриті позиції за дебетом показують оплачені, але не надійшли (отримані) цінності (послуги), а відкриті позиції за кредитом - непогашена заборгованість за отриманими цінностям.
При використанні будь-якої техніки, в т.ч. і комп'ютерної, сам принцип обліку «рахунок в рахунок» зберігається, хоча, зрозуміло, сама форма лінійної (позиційної) запису трансформується в інші форми.
Необхідно передбачити рекапітуляція даних за наступними розрізами:
- Постачальники по акцептованим і іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;
- Поставщики по неоплачених у строк розрахункових документах;
- Постачальники по невідфактурованих постачання;
- Авансами виданими;
- Постачальники за виданими векселями, термін оплати яких не настав;
- Постачальники за простроченими векселями;
- Постачальники за отриманим комерційному кредиту та ін, тобто можливі й інші розрізи облікових даних.
Однак найголовнішим, що пов'язано з цим рахунком, як і з багатьма іншими рахунками розрахунків, слід визнати те обставина, що відкриті позиції за дебетом цього рахунку не повинні сальдований з відкритими позиціями за його кредитом, бо дебіторська заборгованість не може автоматично перекривати кредиторську.
Цей рахунок кредитується в кореспонденції не тільки з рахунками обліку цінностей (матеріалів, товарів тощо), але і з рахунком 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», оскільки даний варіант обліку придбання матеріально-виробничих запасів отримує все більше визнання.
Уточнено порядок відображення в обліку невідфактурованих поставок. Якщо раніше вартість надійшли цінностей визначалася «за цінами, передбаченими в договорах», то зараз - «виходячи з ціни та умов, передбачених в договорах». Це пов'язано з тим, що в договорах можуть передбачатися умови, при яких договірна ціна може збільшуватися (система накидок) або зменшуватися (система знижок).
Якщо в старій інструкції було записано, що рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» дебетується «на суми оплати рахунків», то в новій інструкції - «на суми виконання зобов'язань». Виконання зобов'язань може бути не тільки грошовими коштами, а й за договором міни, поступки права вимоги, переведення боргу, заліком, відступним, новацією і ін
При журнально-ордерній формі обліку облік розрахунків з постачальниками ведуть у журналі-ордері № 6. У цьому журналі-ордері синтетичний облік розрахунків з постачальниками узгоджується з аналітичним обліком. Аналітичний облік розрахунків з постачальниками при розрахунках і в порядку планових платіж.
Порядок заповнення Ж-О № 6
На початку місяця в журнал - ордер № 6 переносяться залишки на перше число. У графі 10 - залишки за не прибув вантаж, у графі 11 - заборгованість за неоплаченими рахунками і невідфактурованих постачання.
Протягом місяця в журнал-ордер № 6 реєструються всі платіжні документи, що надійшли від постачальника:
- У графі «А» - реєстраційний номер;
- У графі «Б» - номер платіжного документа;
- У графі «В» - найменування постачальника »;
- У графі «Г» - загальна сума по документу.
Бухгалтер до документів постачальника підбирає документи складу по приходу матеріальних цінностей та відображає їх у графі «Г» «Номер документа складу або вид послуг».
У графі «Д» - облікова вартість матеріалів, що надійшли і МШП. У графах з «1» по «5» в дебет відповідних рахунків за фактичною собівартістю. У графі «6» - дебет сум ПДВ. У графі «7» - дебет 63 рахунку.
Порядок обліку невідфактурованих поставок.
На склад невідфактуровані поставки прибуткують актом приймання матеріалів за обліковими цінами.
У журналі - ордері № 6 такі поставки реєструються окремим рядком, а в графі «Б» ставиться буква - «Н». При надходженні документів постачальника вони реєструються у звичайному порядку, а раніше зроблений запис сторнується, тобто червоними чорнилом за обліковою ціною робиться запис у графі «Д», в графі «9» і в дебет відповідних рахунків.
4 Ведення аналітичного обліку по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
Аналітичний облік по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками" ведеться за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів за кожним постачальником та підряднику.
Основна вимога до аналітичного обліку сформульовано в інструкції. На практиці часто говорять: «рахунок - в рахунок». При ручній обробці даних це була так звана лінійна запис. За дебетом регістру синтетичного обліку перераховувалися оплачені рахунки постачальників або підрядчиків, а по кредиту надійшли партії товарів. Таким чином, оплачені та надійшли партії мали як би заповненої всю рядок облікового регістру, а відкриті позиції за дебетом показують оплачені, але не надійшли (отримані) цінності (послуги), а відкриті позиції за кредитом - непогашена заборгованість за отриманими цінностям.
При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання необхідних даних по:
- Постачальникам по акцептованим і іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;
- Постачальникам по не сплаченим в строк розрахунковим документам;
- Постачальникам за невідфактурованих постачання; постачальникам за виданими векселями, термін оплати яких не настав;
- Постачальникам за простроченими оплатою векселями;
- Постачальникам за отриманим комерційному кредиту.
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» відокремлено.
При автоматизації обліку на підставі виписок банку складають машинограми синтетичного й аналітичного обліку по кожному рахунку, що застосовується для обліку розрахунків з постачальниками і покупцями («Розрахунки з постачальниками і підрядниками», «Розрахунки за авансами», «Розрахунки з покупцями і замовниками», «Розрахунки за претензіями »).
Ці машинограми служать підставою для розробки машинограм - оборотних відомостей за рахунками, підсумкові дані яких записують у Головну книгу.
Іноді матеріальні цінності від постачальників надходять прямо в цех. Вони відображаються в обліку як прийняті на склад або передані в цех.
Якщо кількість чи якість прибулих матеріалів не збігається з даними супровідних документів, а також при прийманні матеріалів без документів, то приймає їх комісія за Актом про приймання матеріалів форми М-7.
Акт складається у двох примірниках з обов'язковою участю матеріально-відповідальної особи і постачальника.
Він затверджується керівниками підприємства.
Один примірник акта передається до бухгалтерії підприємства для обліку руху матеріальних цінностей, а другий - відділу матеріально-технічного постачання для пред'явлення претензії винуватцю. Акт про приймання матеріалів є первинним документом по приходу цінностей, і прибутковий ордер не оформлюється.
Матеріалами в дорозі називаються такі поставки, за якими підприємство акцептувала платіжні документи, а матеріали на склад по них ще не надійшли. До обліку приймаються акцептовані платіжні документи незалежно від того, оплачені вони банком або не сплачені.
У журналі-ордері № 6 платіжні документи реєструються протягом місяця в графі «За неприбуття вантаж» і в графі «акцепт». Після закінчення місяця підприємство зобов'язане прийняти ці цінності на балансі, тобто записати за належністю до групи матеріалів, але на початок наступного місяця розрахунки за цими поставками не будуть закінчені.
При отриманні цінностей бухгалтерія отримає прибуткові ордери складів, оприбутковує їх на склад і на групу (без акцепту, тобто він вже був даний у момент платіжних вимог, а може бути, ці рахунки вже й оплачені) по рядку реєстрації цього рахунку в не закінчених на початок місяця розрахунках.
При закритті журналу-ордера № 6, по закінченні місяця ця поставка по групі матеріалів буде Сторнувати як оприбуткована двічі.
При розрахунках з постачальниками за матеріальні цінності можуть бути виявлені нестачі або надлишки фактично надійшов кількості в порівнянні з документами постачальника, які оформляються актом.
Надлишки оприбутковуються за актом і розцінюються за обліковими цінами підприємства або за договірними (відпускними) цінами, потім враховуються в журналі-ордері № 6 окремим рядком як невідфактуровані поставки. Відділ постачання повідомляє постачальника про надлишки і просить виставити платіжну вимогу.
У разі виявлення нестач бухгалтерія розраховує їх фактичну собівартість і пред'являє претензію до постачальника.
Сума нестач відноситься в дебет 76-2 рахунка «Розрахунки за претензіями» і в кредит 60 рахунку і відображається в журналі-ордері № 6 і відомості № 7.
Після закінчення місяця показники даних журналу-ордера підсумовуються для отримання оборотів по рахунку 60 і перенесення їх у Головну книгу.
До невідфактурованих постачання відносяться поставки, за якими рахунки-фактури постачальників не пред'явлені до оплати.
На складі прибуткують їх, виписуючи приймальний акт, який при реєстрі надходить до бухгалтерії. Тут матеріали за актом розцінюються за обліковими цінами, записуються в журнал-ордер № 6 як цінності, що надійшли на склад, в цій же сумі відноситься на групу матеріалів і акцепт.
До оплати невідфактуровані поставки не підлягають, так як підставою для оплати банком є платіжні документи (які відсутні).
У міру надходження платіжних документів на цю поставку в наступному місяці вони акцептуються підприємством, оплачуються банком і реєструються бухгалтерією в журналі-ордері № 6 у вільному рядку по групі матеріалів і в графі «акцепт» у сумі платіжного вимоги, а по рядку сальдо раніше записана сума за обліковими цінами сторнується теж по групі і в графі «акцепт».
Розрахунки з постачальниками таким чином з цієї поставки будуть закінчені.
Існують два види векселів: простий і переказний. У простому векселі беруть участь дві сторони: векселедавець і векселедержатель. Переказний вексель виписується постачальником. Він містить наказ векселедавця платнику сплатити певну суму пред'явнику векселя або особі, яка зазначена у векселі, або тому, кого він вкаже після закінчення терміну векселя. Переказний вексель повинен бути акцептований платником, і лише в цьому випадку він набуває юридичної сили.
Заборгованість за розрахунками з покупцями, замовниками та іншими дебіторами, забезпечена отриманими векселями, враховується підприємством на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» субрахунка 3 "Векселі одержані".
При одержанні векселів по відвантаженій продукції (товарах), виконаних робіт та наданих послуг у бухгалтерському обліку на суму цих векселів робиться запис:
- Дебет рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок 3 "Векселі одержані")
- Кредит рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)»
- Кредит рахунку 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів»
- Кредит рахунку 48 «Реалізація інших активів".
Суми, враховані на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», списуються з нього в міру погашення заборгованості, забезпеченої векселями, в кореспонденції з дебетом рахунків грошових коштів проводкою:
Дебет рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» або 52 «Валютний рахунок»
Кредит рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок 3 "Векселі одержані").
Якщо за наявним векселем, що забезпечує заборгованість покупця (замовника), передбачений відсоток, то в міру його надходження робиться такий запис:
- Дебет рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» або 52 «Валютний рахунок»
- Кредит рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок 3 "Векселі одержані").
Заборгованість за розрахунками з постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами, забезпечена виданими векселями, враховується підприємствами на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» відокремлено в аналітичному обліку. При видачі векселів на вартість фактично надійшли товарно-матеріальних цінностей, прийнятих робіт, спожитих послуг складається проводка:
- Дебет рахунку 10 «Матеріали»;
- Дебет рахунку 12 «Малоцінні і швидкозношувані предмети»;
- Дебет рахунку 23 «Допоміжні виробництва» і т.д.;
- Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Погашення заборгованості, забезпеченої виданими векселями, відображається таким чином:
- Дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;
- Кредит рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» або 52 «Валютний рахунок».
У разі якщо за виданими векселями передбачена сплата відсотків, то при їх перерахування складається проводка:
- Дебет рахунку 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжне виробництво» та ін;
- Кредит рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» або 52 «Валютний рахунок».
Аналітичний облік отриманих і виданих векселів повинен забезпечити дані про векселі з простроченими термінами оплати і векселі, термін оплати яких не настав.
Підприємства по домовленості з банками можуть передати їм векселі для подальшої роботи. Банки можуть здійснювати з векселями наступні операції: прийняття на інкасо, для оплати; облік векселів; видача позик під забезпечення векселів.
Прийнявши на інкасо або для оплати векселя, банк бере на себе відповідальність за пред'явлення його платнику або виробництво платежів у встановлений термін (інкасування та доміциляція). За виконання цих функцій банк має право на винагороду.
Під урахуванням векселів слід розуміти таку операцію, коли векселетримач передає (продає) банку векселя за індосаментом до настання терміну платежу і отримує за це певну суму за векселем за вирахуванням облікового відсотка (дисконту).
Операція обліку векселів відображається векселедержателем за номінальною вартістю векселя наступною проводкою:
- Дебет рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» або 52 «Валютний рахунок»;
- Кредит рахунку 90 «Короткострокові кредити банків» або 92 «Довгострокові кредити банків».
Обліковий відсоток, сплачений банку, записується таким чином:
- Дебет рахунку 80 «Прибутки та збитки»;
- Кредит рахунку 51 «розрахунковий рахунок» або 52 «Валютний рахунок».
На підставі повідомлення банку про оплату дисконтованого векселя платник відображає номінальну вартість векселя проводкою:
- Дебет рахунку 90 «Короткострокові кредити банків»;
- Дебет рахунку 92 «Довгострокові кредити банків»;
- Кредит рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
При поверненні векселедержателем грошей, отриманих від банку в результаті дисконту векселів, через невиконання у встановлений термін векселедавцем або іншим платником своїх зобов'язань за векселем робиться запис:
- Дебет рахунку 90 «Короткострокові кредити банків»;
- Дебет рахунку 92 «Довгострокові кредити банків»;
- Кредит рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» або 52 «Валютний рахунок».
Аналітичний облік дисконтованих векселів ведеться по банках, які здійснили облік векселів, векселедателям і окремим векселями.
Банки можуть відкривати підприємствам позичкові рахунки спеціального призначення для видачі кредитів під вексельне забезпечення. Порядок надання векселів в забезпеченні такої ж, як і при обліку, але розрахунок по них не проводитися. За користування банківським кредитом під вексельне забезпечення позичальник платить відсотки у встановленому порядку.
Якщо постачальник відвантажив покупцеві продукцію, то незалежно від того, як і чим буде оплачена ця партія товарів, їх реалізація вже відбулася.
Згідно облікову політику адміністрація підприємства обирає для цілей оподаткування моментом реалізації оплату, що отримання замість грошей векселя реалізацією не визнається, а вважається трансформацією товарів у дебіторську заборгованість. При оподаткуванні нова ситуація: якщо рахунок продавця оплачений векселем третіх осіб (індосамент), то це вже вважається реалізацією.
Для відображення платежу векселем вводиться новий рахунок, оскільки укладачі плану рахунків не згадали про нього, то на практиці застосовується субрахунок (як рахунок) 60 «Векселі видані». У результаті даної операції на цьому рахунку зберігається кредиторська заборгованість перед постачальником, але вже в більшому обсязі: не тільки за товари, але й відсотки за відстрочення платежу.
Можливі такі варіанти:
Дебетуються рахунки витрат або 44 «Витрати на продаж».
Переваги цього варіанта полягають у тому, що виписка векселя супроводжується ухваленням додаткового зобов'язання оплатити товари за більш високою ціною.
Недоліки цього методу зводяться до того, що витрати, пов'язані з оплатою відсотків відносяться не до того моменту, коли було видано вексель, а до періоду, протягом якого вексель буде дійсний. Крім того, беручи на себе додаткове зобов'язання, адміністрація підприємства збільшує собівартість товарів.
Дебетується рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів» і протягом терміну, на який вексель був виданий, бухгалтер списує відсотки, за вексельним зобов'язанням.
Перевага зводиться до більш рівномірного розподілу витрат. Для чого рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів» кожен звітний період кредитується і дебетується рахунок 91.2 «Інші витрати».
Недоліки: додаткова робота з розподілу, як правило, невеликих сум.
Дебетується рахунок 41 «Товари».
Це пов'язано з тим, що рахунок 41 «Товари» трактується як калькуляційний, і на ньому слід відобразити реальну собівартість придбаних товарів.
Переваги варіанту до того і зводяться, що тільки в цьому випадку виконуються умови допущення безперервності діяльності (ПБО 1 / 98) і допущення тимчасової визначеності.
Недоліки: ускладнюється облік товарних операцій, особливо якщо він ведеться за натурально-вартісної схемою.
Так як в цьому випадку, дебетуючи рахунок 41 «Товари», необхідно в аналітичному обліку розподілити, загальну суму сплачуваних відсотків (часто незначну) між аналітичним рахунками. У результаті облікова номенклатура зростає, а бухгалтерська робота ускладнюється.
Дебетується рахунок 91.2 «Інші витрати».
Цей варіант відрізняється від варіанту (1) тільки тим, що витрати за відсотками не включаються до собівартості.
Переваги: максимальна простота і логічна чіткість.
Недоліки: занижується собівартість товарної маси.
Дебетується рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» тільки на вартість товарів, а відсотки нараховуються після закінчення кожного звітного періоду.
Дебет 91.2 «Інші витрати» Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
Переваги: відпадає необхідність у веденні рахунку (субрахунки) 60 «Векселі видані».
Недоліки: зменшується дійсна величина кредиторської заборгованості.
Відзначаючи всі за і проти перерахованих п'яти варіантів, ми хочемо звернути увагу на ту обставину, що вибір варіанта залежить від адміністрації підприємства при виборі облікової політики.
Якщо покупець сплатив товари переказним векселем, тобто мав місце індосамент. У цьому випадку дебетується рахунок «Векселі видані» і кредит рахунку 62 «Векселі одержані". Можуть виникнути і зазвичай виникають проблеми, пов'язані з обчисленням витрат з одержання та оплати відсотків, але проблема їх відображення у бухгалтерському обліку буде залежати від обраних адміністрацією варіантів облікової політики.
Однак при формуванні облікової політики необхідно брати до уваги положення нормативних актів, що регламентують бухгалтерський облік. Оцінка витрати (або оцінка майна, що набуває), яка дорівнює величині оплати і (або) кредиторської заборгованості за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими засобами, визначається вартістю товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією.
Вартість товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією, встановлюють виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей). Отже, якщо умовами договору буде передбачено порядок погашення заборгованості не грошовими коштами, а товарно-матеріальними цінностями або векселями, то оцінка товарів, робіт, послуг повинна бути дорівнює вартості переданих цінностей.
Висновок
До постачальників і підрядникам відносять організації, що поставляють сировину та інші товарно-матеріальні цінності, а також надають різні види послуг (відпуск електроенергії, пари, води, газу тощо) і виконують різні роботи (капітальний і поточний ремонт основних засобів тощо) .
Розрахунки з постачальниками і підрядчиками здійснюються після відвантаження ними товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт або надання послуг або одночасно з ними з дозволу організації, або за її дорученням.
Без згоди організації в безакцептному порядку оплачуються вимоги за відпущений газ, воду, теплову та електричну енергію, виписані на підставі показників вимірювальних приладів та діючих тарифів, а також за каналізацію, користування телефоном, поштово-телеграфні послуги.
В даний час організації самі вибирають форму розрахунків за поставлену продукцію або надані послуги.
На пред'явлені на оплату рахунку постачальників кредитують рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і дебетують відповідні матеріальні рахунки (10, 11, 15 та ін) або рахунки по обліку відповідних витрат (20, 26, 97 та ін.)
На рахунку 60 заборгованість відбивається у межах сум акцепту. При виявленні нестач за вступили товарно-матеріальних цінностей, невідповідності цін, обумовлених договором, і арифметичних помилок рахунок 60 кредитують на відповідну суму в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями».
Сума ПДВ включається постачальниками і підрядчиками в рахунку на плату і відображається у покупця за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» і кредитом рахунку 60.
Витрати на оплату відсотків по кредитах постачальників і підрядників за придбані цінності, виконані роботи та надані послуги відображаються за дебетом рахунків обліку придбаного майна або витрат на виробництво (оскільки вони включаються в продукції) і кредиту рахунку 60.
Погашення заборгованості перед постачальниками відображається за дебетом рахунка 60 і кредиту рахунків обліку грошових коштів (51, 52, 55) чи кредитів банку (66, 67). Порядок бухгалтерських записів при погашенні заборгованості перед постачальниками залежить від застосовуваних ф 0 рм розрахунків.
Крім зазначених розрахунків на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками 0 підрядниками» відбивають видані аванси під закуповується майно, сумові і курсові різниці, а також припинення зобов'язання видані аванси обліковують за дебетом рахунка 60 з кредиту рахунків обліку грошових коштів (51, 52 та ін) .
Сумові різниці по придбаному майну після його прибуткування або виконаних робіт (послуг) враховують на рахунках 60 і 91 «Інші доходи і витрати» в якості операційних доходів витрат в залежності від значення сумових різниць.
Припинення зобов'язань (крім належного виконання) може здійснюватися з таких підстав: при заліку взаємний вимог, новації, прощення боргу, ліквідації юридичної особи (ст. 410, 414, 415, 419 ЦК України).
Припинення зобов'язань при заліку взаємних вимог відображають за дебетом рахунка 60 і кредиту рахунків 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» або рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Прощення боргу по суті є одним з видів дарування. Прощена сума боргу є позареалізаційних доходів і відображається за дебетом рахунка 60 і кредиту рахунки 9 1 «Інші доходи і доходи»
При припиненні зобов'язань новацією відбувається заміна одного зобов'язання іншим. Ця заміна на синтетичних рахунках не відображається; здійснюються відмітки в аналітичному обліку.
Припинення зобов'язань внаслідок ліквідації юридичної особи та при списанні кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, обліковують за дебетом рахунка 60 і кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, здійснюють за результатами проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу керівника організації.
При журнально-ордерній формі обліку облік витрат з постачальниками ведуть у журналі-ордері № 6. У цьому журналі-ордері синтетичний облік розрахунків з постачальниками узгоджується з аналітичним обліком. Аналітичний облік розрахунків з постачальниками при розрахунках і порядку планових платежів ведуть у відомості № 5, дані якої наприкінці місяця включають загальними підсумками по кореспондуючих рахунках в журнал-ордер № 6.
При автоматизації обліку на підставі виписок банку складаються машинограми синтетичного й аналітичного обліку по кожному рахунку, що застосовується для обліку розрахунків з постачальниками і покупцями («Розрахунки з постачальниками і підрядниками», «Розрахунки з покупцями і замовниками», «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» , субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями»).
Ці машинограми служать підставою для розробки машинограм - оборотних відомостей за рахунками, за підсумковими даними яких робляться записи в Головну книгу.
Аналітичний облік за рахунком 60 ведеться за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - за кожним постачальником та підряднику.
Побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати отримання даних про заборгованість постачальникам: за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; по не сплачених у строк розрахункових документах; по невідфактурованих постачання; авансами виданими; за виданими векселями, термін оплати яких не настав; за простроченими векселями; за отриманим комерційному кредиту та ін
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 60 відокремлено.
Список літератури
1 Глушков Є.І. Бухгалтерський облік на сучасному підприємстві. - М.: «КІОРУС», 2002. -808 С.
2 Кондраков Н.П. Бухоблік М.: Справа, 2001. - 506 с.
3 Бабаєв Ю.А. Бухоблік. М.: Справа, 2001. - 234 с.
4 Козлова Е.П., Пашутін Н.В., Бабченко Т.Н., І.М. Галаніна. Бухоблік. М.: «Фінанси та статистика», 1996. - 895 с.
5 Баришніков Н.П. У допомозі бухгалтеру та аудитору. Довідково-методичне видання. М.: 2001. - 564 с.
6 Тишкова І.Є. Бухоблік. Мінськ: 1994. - 367 с.
7 Кондраков Н.П. Навчальний посібник Бухгалтерський облік і фінансів економічний аналіз. М.: Справа, 1998 р. - 280 с.
При закритті журналу-ордера № 6, по закінченні місяця ця поставка по групі матеріалів буде Сторнувати як оприбуткована двічі.
При розрахунках з постачальниками за матеріальні цінності можуть бути виявлені нестачі або надлишки фактично надійшов кількості в порівнянні з документами постачальника, які оформляються актом.
Надлишки оприбутковуються за актом і розцінюються за обліковими цінами підприємства або за договірними (відпускними) цінами, потім враховуються в журналі-ордері № 6 окремим рядком як невідфактуровані поставки. Відділ постачання повідомляє постачальника про надлишки і просить виставити платіжну вимогу.
У разі виявлення нестач бухгалтерія розраховує їх фактичну собівартість і пред'являє претензію до постачальника.
Сума нестач відноситься в дебет 76-2 рахунка «Розрахунки за претензіями» і в кредит 60 рахунку і відображається в журналі-ордері № 6 і відомості № 7.
Після закінчення місяця показники даних журналу-ордера підсумовуються для отримання оборотів по рахунку 60 і перенесення їх у Головну книгу.
До невідфактурованих постачання відносяться поставки, за якими рахунки-фактури постачальників не пред'явлені до оплати.
На складі прибуткують їх, виписуючи приймальний акт, який при реєстрі надходить до бухгалтерії. Тут матеріали за актом розцінюються за обліковими цінами, записуються в журнал-ордер № 6 як цінності, що надійшли на склад, в цій же сумі відноситься на групу матеріалів і акцепт.
До оплати невідфактуровані поставки не підлягають, так як підставою для оплати банком є платіжні документи (які відсутні).
У міру надходження платіжних документів на цю поставку в наступному місяці вони акцептуються підприємством, оплачуються банком і реєструються бухгалтерією в журналі-ордері № 6 у вільному рядку по групі матеріалів і в графі «акцепт» у сумі платіжного вимоги, а по рядку сальдо раніше записана сума за обліковими цінами сторнується теж по групі і в графі «акцепт».
Розрахунки з постачальниками таким чином з цієї поставки будуть закінчені.
5 Облік розрахунків за допомогою векселів
Вексель - це цінний папір, який засвідчує безумовне зобов'язання векселедавця сплатити після настання строку зазначену в ньому суму векселедержателю (власнику векселя). Вексель є не тільки формою розрахунку, але і одним з видів комерційного кредиту, оскільки оплата за векселем відбувається не відразу, а через певний час, протягом якого сума за векселем є у розпорядженні векселедавця.Існують два види векселів: простий і переказний. У простому векселі беруть участь дві сторони: векселедавець і векселедержатель. Переказний вексель виписується постачальником. Він містить наказ векселедавця платнику сплатити певну суму пред'явнику векселя або особі, яка зазначена у векселі, або тому, кого він вкаже після закінчення терміну векселя. Переказний вексель повинен бути акцептований платником, і лише в цьому випадку він набуває юридичної сили.
Заборгованість за розрахунками з покупцями, замовниками та іншими дебіторами, забезпечена отриманими векселями, враховується підприємством на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» субрахунка 3 "Векселі одержані".
При одержанні векселів по відвантаженій продукції (товарах), виконаних робіт та наданих послуг у бухгалтерському обліку на суму цих векселів робиться запис:
- Дебет рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок 3 "Векселі одержані")
- Кредит рахунку 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)»
- Кредит рахунку 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів»
- Кредит рахунку 48 «Реалізація інших активів".
Суми, враховані на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», списуються з нього в міру погашення заборгованості, забезпеченої векселями, в кореспонденції з дебетом рахунків грошових коштів проводкою:
Дебет рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» або 52 «Валютний рахунок»
Кредит рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок 3 "Векселі одержані").
Якщо за наявним векселем, що забезпечує заборгованість покупця (замовника), передбачений відсоток, то в міру його надходження робиться такий запис:
- Дебет рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» або 52 «Валютний рахунок»
- Кредит рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (субрахунок 3 "Векселі одержані").
Заборгованість за розрахунками з постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами, забезпечена виданими векселями, враховується підприємствами на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» відокремлено в аналітичному обліку. При видачі векселів на вартість фактично надійшли товарно-матеріальних цінностей, прийнятих робіт, спожитих послуг складається проводка:
- Дебет рахунку 10 «Матеріали»;
- Дебет рахунку 12 «Малоцінні і швидкозношувані предмети»;
- Дебет рахунку 23 «Допоміжні виробництва» і т.д.;
- Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Погашення заборгованості, забезпеченої виданими векселями, відображається таким чином:
- Дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;
- Кредит рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» або 52 «Валютний рахунок».
У разі якщо за виданими векселями передбачена сплата відсотків, то при їх перерахування складається проводка:
- Дебет рахунку 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжне виробництво» та ін;
- Кредит рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» або 52 «Валютний рахунок».
Аналітичний облік отриманих і виданих векселів повинен забезпечити дані про векселі з простроченими термінами оплати і векселі, термін оплати яких не настав.
Підприємства по домовленості з банками можуть передати їм векселі для подальшої роботи. Банки можуть здійснювати з векселями наступні операції: прийняття на інкасо, для оплати; облік векселів; видача позик під забезпечення векселів.
Прийнявши на інкасо або для оплати векселя, банк бере на себе відповідальність за пред'явлення його платнику або виробництво платежів у встановлений термін (інкасування та доміциляція). За виконання цих функцій банк має право на винагороду.
Під урахуванням векселів слід розуміти таку операцію, коли векселетримач передає (продає) банку векселя за індосаментом до настання терміну платежу і отримує за це певну суму за векселем за вирахуванням облікового відсотка (дисконту).
Операція обліку векселів відображається векселедержателем за номінальною вартістю векселя наступною проводкою:
- Дебет рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» або 52 «Валютний рахунок»;
- Кредит рахунку 90 «Короткострокові кредити банків» або 92 «Довгострокові кредити банків».
Обліковий відсоток, сплачений банку, записується таким чином:
- Дебет рахунку 80 «Прибутки та збитки»;
- Кредит рахунку 51 «розрахунковий рахунок» або 52 «Валютний рахунок».
На підставі повідомлення банку про оплату дисконтованого векселя платник відображає номінальну вартість векселя проводкою:
- Дебет рахунку 90 «Короткострокові кредити банків»;
- Дебет рахунку 92 «Довгострокові кредити банків»;
- Кредит рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
При поверненні векселедержателем грошей, отриманих від банку в результаті дисконту векселів, через невиконання у встановлений термін векселедавцем або іншим платником своїх зобов'язань за векселем робиться запис:
- Дебет рахунку 90 «Короткострокові кредити банків»;
- Дебет рахунку 92 «Довгострокові кредити банків»;
- Кредит рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» або 52 «Валютний рахунок».
Аналітичний облік дисконтованих векселів ведеться по банках, які здійснили облік векселів, векселедателям і окремим векселями.
Банки можуть відкривати підприємствам позичкові рахунки спеціального призначення для видачі кредитів під вексельне забезпечення. Порядок надання векселів в забезпеченні такої ж, як і при обліку, але розрахунок по них не проводитися. За користування банківським кредитом під вексельне забезпечення позичальник платить відсотки у встановленому порядку.
Якщо постачальник відвантажив покупцеві продукцію, то незалежно від того, як і чим буде оплачена ця партія товарів, їх реалізація вже відбулася.
Згідно облікову політику адміністрація підприємства обирає для цілей оподаткування моментом реалізації оплату, що отримання замість грошей векселя реалізацією не визнається, а вважається трансформацією товарів у дебіторську заборгованість. При оподаткуванні нова ситуація: якщо рахунок продавця оплачений векселем третіх осіб (індосамент), то це вже вважається реалізацією.
Для відображення платежу векселем вводиться новий рахунок, оскільки укладачі плану рахунків не згадали про нього, то на практиці застосовується субрахунок (як рахунок) 60 «Векселі видані». У результаті даної операції на цьому рахунку зберігається кредиторська заборгованість перед постачальником, але вже в більшому обсязі: не тільки за товари, але й відсотки за відстрочення платежу.
Можливі такі варіанти:
Дебетуються рахунки витрат або 44 «Витрати на продаж».
Переваги цього варіанта полягають у тому, що виписка векселя супроводжується ухваленням додаткового зобов'язання оплатити товари за більш високою ціною.
Недоліки цього методу зводяться до того, що витрати, пов'язані з оплатою відсотків відносяться не до того моменту, коли було видано вексель, а до періоду, протягом якого вексель буде дійсний. Крім того, беручи на себе додаткове зобов'язання, адміністрація підприємства збільшує собівартість товарів.
Дебетується рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів» і протягом терміну, на який вексель був виданий, бухгалтер списує відсотки, за вексельним зобов'язанням.
Перевага зводиться до більш рівномірного розподілу витрат. Для чого рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів» кожен звітний період кредитується і дебетується рахунок 91.2 «Інші витрати».
Недоліки: додаткова робота з розподілу, як правило, невеликих сум.
Дебетується рахунок 41 «Товари».
Це пов'язано з тим, що рахунок 41 «Товари» трактується як калькуляційний, і на ньому слід відобразити реальну собівартість придбаних товарів.
Переваги варіанту до того і зводяться, що тільки в цьому випадку виконуються умови допущення безперервності діяльності (ПБО 1 / 98) і допущення тимчасової визначеності.
Недоліки: ускладнюється облік товарних операцій, особливо якщо він ведеться за натурально-вартісної схемою.
Так як в цьому випадку, дебетуючи рахунок 41 «Товари», необхідно в аналітичному обліку розподілити, загальну суму сплачуваних відсотків (часто незначну) між аналітичним рахунками. У результаті облікова номенклатура зростає, а бухгалтерська робота ускладнюється.
Дебетується рахунок 91.2 «Інші витрати».
Цей варіант відрізняється від варіанту (1) тільки тим, що витрати за відсотками не включаються до собівартості.
Переваги: максимальна простота і логічна чіткість.
Недоліки: занижується собівартість товарної маси.
Дебетується рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» тільки на вартість товарів, а відсотки нараховуються після закінчення кожного звітного періоду.
Дебет 91.2 «Інші витрати» Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
Переваги: відпадає необхідність у веденні рахунку (субрахунки) 60 «Векселі видані».
Недоліки: зменшується дійсна величина кредиторської заборгованості.
Відзначаючи всі за і проти перерахованих п'яти варіантів, ми хочемо звернути увагу на ту обставину, що вибір варіанта залежить від адміністрації підприємства при виборі облікової політики.
Якщо покупець сплатив товари переказним векселем, тобто мав місце індосамент. У цьому випадку дебетується рахунок «Векселі видані» і кредит рахунку 62 «Векселі одержані". Можуть виникнути і зазвичай виникають проблеми, пов'язані з обчисленням витрат з одержання та оплати відсотків, але проблема їх відображення у бухгалтерському обліку буде залежати від обраних адміністрацією варіантів облікової політики.
Однак при формуванні облікової політики необхідно брати до уваги положення нормативних актів, що регламентують бухгалтерський облік. Оцінка витрати (або оцінка майна, що набуває), яка дорівнює величині оплати і (або) кредиторської заборгованості за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими засобами, визначається вартістю товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією.
Вартість товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією, встановлюють виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей). Отже, якщо умовами договору буде передбачено порядок погашення заборгованості не грошовими коштами, а товарно-матеріальними цінностями або векселями, то оцінка товарів, робіт, послуг повинна бути дорівнює вартості переданих цінностей.
Висновок
До постачальників і підрядникам відносять організації, що поставляють сировину та інші товарно-матеріальні цінності, а також надають різні види послуг (відпуск електроенергії, пари, води, газу тощо) і виконують різні роботи (капітальний і поточний ремонт основних засобів тощо) .
Розрахунки з постачальниками і підрядчиками здійснюються після відвантаження ними товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт або надання послуг або одночасно з ними з дозволу організації, або за її дорученням.
Без згоди організації в безакцептному порядку оплачуються вимоги за відпущений газ, воду, теплову та електричну енергію, виписані на підставі показників вимірювальних приладів та діючих тарифів, а також за каналізацію, користування телефоном, поштово-телеграфні послуги.
В даний час організації самі вибирають форму розрахунків за поставлену продукцію або надані послуги.
На пред'явлені на оплату рахунку постачальників кредитують рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і дебетують відповідні матеріальні рахунки (10, 11, 15 та ін) або рахунки по обліку відповідних витрат (20, 26, 97 та ін.)
На рахунку 60 заборгованість відбивається у межах сум акцепту. При виявленні нестач за вступили товарно-матеріальних цінностей, невідповідності цін, обумовлених договором, і арифметичних помилок рахунок 60 кредитують на відповідну суму в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями».
Сума ПДВ включається постачальниками і підрядчиками в рахунку на плату і відображається у покупця за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» і кредитом рахунку 60.
Витрати на оплату відсотків по кредитах постачальників і підрядників за придбані цінності, виконані роботи та надані послуги відображаються за дебетом рахунків обліку придбаного майна або витрат на виробництво (оскільки вони включаються в продукції) і кредиту рахунку 60.
Погашення заборгованості перед постачальниками відображається за дебетом рахунка 60 і кредиту рахунків обліку грошових коштів (51, 52, 55) чи кредитів банку (66, 67). Порядок бухгалтерських записів при погашенні заборгованості перед постачальниками залежить від застосовуваних ф 0 рм розрахунків.
Крім зазначених розрахунків на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками 0 підрядниками» відбивають видані аванси під закуповується майно, сумові і курсові різниці, а також припинення зобов'язання видані аванси обліковують за дебетом рахунка 60 з кредиту рахунків обліку грошових коштів (51, 52 та ін) .
Сумові різниці по придбаному майну після його прибуткування або виконаних робіт (послуг) враховують на рахунках 60 і 91 «Інші доходи і витрати» в якості операційних доходів витрат в залежності від значення сумових різниць.
Припинення зобов'язань (крім належного виконання) може здійснюватися з таких підстав: при заліку взаємний вимог, новації, прощення боргу, ліквідації юридичної особи (ст. 410, 414, 415, 419 ЦК України).
Припинення зобов'язань при заліку взаємних вимог відображають за дебетом рахунка 60 і кредиту рахунків 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» або рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Прощення боргу по суті є одним з видів дарування. Прощена сума боргу є позареалізаційних доходів і відображається за дебетом рахунка 60 і кредиту рахунки 9 1 «Інші доходи і доходи»
При припиненні зобов'язань новацією відбувається заміна одного зобов'язання іншим. Ця заміна на синтетичних рахунках не відображається; здійснюються відмітки в аналітичному обліку.
Припинення зобов'язань внаслідок ліквідації юридичної особи та при списанні кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, обліковують за дебетом рахунка 60 і кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, здійснюють за результатами проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу керівника організації.
При журнально-ордерній формі обліку облік витрат з постачальниками ведуть у журналі-ордері № 6. У цьому журналі-ордері синтетичний облік розрахунків з постачальниками узгоджується з аналітичним обліком. Аналітичний облік розрахунків з постачальниками при розрахунках і порядку планових платежів ведуть у відомості № 5, дані якої наприкінці місяця включають загальними підсумками по кореспондуючих рахунках в журнал-ордер № 6.
При автоматизації обліку на підставі виписок банку складаються машинограми синтетичного й аналітичного обліку по кожному рахунку, що застосовується для обліку розрахунків з постачальниками і покупцями («Розрахунки з постачальниками і підрядниками», «Розрахунки з покупцями і замовниками», «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» , субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями»).
Ці машинограми служать підставою для розробки машинограм - оборотних відомостей за рахунками, за підсумковими даними яких робляться записи в Головну книгу.
Аналітичний облік за рахунком 60 ведеться за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - за кожним постачальником та підряднику.
Побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати отримання даних про заборгованість постачальникам: за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; по не сплачених у строк розрахункових документах; по невідфактурованих постачання; авансами виданими; за виданими векселями, термін оплати яких не настав; за простроченими векселями; за отриманим комерційному кредиту та ін
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 60 відокремлено.
Список літератури
1 Глушков Є.І. Бухгалтерський облік на сучасному підприємстві. - М.: «КІОРУС», 2002. -808 С.
2 Кондраков Н.П. Бухоблік М.: Справа, 2001. - 506 с.
3 Бабаєв Ю.А. Бухоблік. М.: Справа, 2001. - 234 с.
4 Козлова Е.П., Пашутін Н.В., Бабченко Т.Н., І.М. Галаніна. Бухоблік. М.: «Фінанси та статистика», 1996. - 895 с.
5 Баришніков Н.П. У допомозі бухгалтеру та аудитору. Довідково-методичне видання. М.: 2001. - 564 с.
6 Тишкова І.Є. Бухоблік. Мінськ: 1994. - 367 с.
7 Кондраков Н.П. Навчальний посібник Бухгалтерський облік і фінансів економічний аналіз. М.: Справа, 1998 р. - 280 с.