Бухгалтерський облік товарів і знижок у роздрібній торгівлі

Товари поряд з матеріальними ресурсами і готовою продукцією згідно з Положенням з бухоблiку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 09.06.2001 р. № 44Н, відносяться до матеріально-виробничих запасів. Товари - частина матеріально-виробничих запасів, які придбані або отримані від інших юридичних або фізичних осіб і призначені для продажу. При роздрібній торгівлі товар переходить зі сфери обігу в сферу споживання і рух товарів завершується у споживача.

Відзначимо, що згідно зі ст. 492 Цивільного кодексу за договором роздрібної купівлі - продажу продавець, який здійснює підприємницьку діяльність з продажу товарів у роздріб, зобов'язується передати покупцеві товар, призначений для особистого, сімейного, домашнього чи іншого використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю.

Організовуючи бухоблік на підприємстві роздрібної торгівлі, бухгалтер повинен вирішити, яким методом буде враховуватися товар.

При кількісно-сумовому обліку товари обліковуються на складі і в бухгалтерії організації торгівлі і за кількістю - в натуральних одиницях, і по вартості - у грошовому вираженні. У роздрібній торгівлі застосування кількісно-сумового обліку товарів можливе тільки при використанні відповідних засобів автоматизації. У таких випадках облік товарів за покупними цінами в роздрібній торгівлі не викликає проблем.

Виробники товарів наносять на упаковку товарні ярлики або на сам товар штрих-код, який несе в собі інформацію про країну-виробника або продавця продукції, підприємство-виробника і про характеристики товару (найменування, розміри і т. п.).

При надходженні товарів у магазин інформація про їх найменування, відмінних ознаках, кількості і купівельною ціною записується в базу даних за допомогою скануючого пристрою. При відсутності штрих-кодів виробника інформація заноситься вручну, товару присвоюється внутрішній код. При продажу товару інформація таким же чином заноситься до бази даних. Покупець пред'являє касиру куплений товар, дані про якого зчитуються за допомогою сканера. При цьому на контрольно-касовому чеку пробиваються найменування, кількість, ціна і вартість проданого товару за роздрібними цінами.

Такий чек являє собою аналог товарною накладною. На підставі даних про найменування і кількості проданого товару комп'ютерним способом формується інформація про вартість проданого товару в купівельних цінах.

Сумовий облік передбачає облік надходження та вибуття товарів тільки у грошовому вираженні. Такий облік застосовують у роздрібній торгівлі у випадках, коли в організації немає спеціальних засобів автоматизації, що дозволяють вести кількісно-сумовий облік товарів.

У роздрібній торгівлі при сумовому обліку товарів, як правило, в якості облікових цін на товари застосовують продажні ціни. Продажна ціна товарів складається з купівельної вартості і торгової націнки.

Торгова націнка включає в себе запланований прибуток фірми та ПДВ (якщо ви його платите). Торговельну націнку і роздрібну ціну товару відображають у спеціальному документі - реєстрі роздрібних цін. При продажу товарів націнку списують.

Організувати облік руху товарів можна наступним чином:

1) при надходженні товарів на склад магазину виробляють запис про кількість товару, що надійшов в картці чи журналі обліку товарів. Відпуск товарів у відділи проводять за забірними листами і роблять відповідні записи про вибуття товару зі складу у картках або журналах. Таким чином, на рівні складу організують кількісний облік;

2) у бухгалтерському обліку при надходженні товарів виробляють записи на рахунках обліку товарів у вартісному вираженні (у продажних цінах);

3) списання товарів у бухгалтерському обліку роблять на підставі чеків ККМ, в яких пробивається денна виручка, тобто вартість проданого товару в продажних (роздрібних) цінах.

Згідно плану рахунків фінансово-господарської діяльності від 31.10.2000 року № 94-Н облік бухгалтерських операцій в роздрібній торгівлі ведеться на рахунках:

1. Рахунок 41 «Товари», де на субрахунку 1 відображаються товари на складах, субрахунку 2 відбиваються товари в роздрібній торгівлі, субрахунку 3 відображається тара під товаром і порожняк, на субрахунку 4 відображаються покупні вироби.

2. Рахунок 42 «Торговельна націнка», де відбивається величина торгової націнки по оприбуткованих товаром. Його використовують організації роздрібної торгівлі, які ведуть облік товарів за продажними цінами. Торгова націнка являє собою додану вартість до покупної ціни товару, тобто дохід організації торгівлі. Встановлена ​​сума торгової націнки відображається за кредитом рахунка 42. Сума торгової націнки по проданих товарах сторнується в кореспонденції з рахунком 90 «Продажі» (субрахунок «Собівартість продажів»).

3. Рахунок 44 «Витрати на продаж», де відображаються витрати, викликані купівлею-продажем товарів і з продовженням процесу виробництва у сфері обігу (транспортування, упаковка).

4. Рахунок 50 «Каса», де відбивається суму грошових коштів, що знаходяться в організації, виручених за продаж товарів.

5. Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», де відбивається оприбуткування товарів від постачальників і покупців,

6. Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», де відображаються операції з (відпуску) продажу товарів.

7. Рахунок 70 «Розрахунок з персоналом по оплату праці», де відображається нарахування та виплата зарплати працівникам, пов'язаних з закупом і реалізацією товарів.

8. Рахунок 90 «Продажі», де відображається виручка від продажу товарів, а також витрати, пов'язані з нею. До рахунку 90 "Продажі" можуть бути відкриті субрахунки: 90-1 "Виручка"; 90-2 "Собівартість продажів"; 90-3 "Податок на додану вартість"; 90-4 "Акцизи"; 90-9 "Прибуток / збиток від продажів ".

9. Рахунок 99 «Прибутки та збитки», де за результатами господарської діяльності підприємства відображається кінцевий результат роботи організації (прибуток або збиток).

Підприємства роздрібної торгівлі реалізують товари за готівку, за розрахунковими чеками, в кредит з розстрочкою платежу, за договором комісії.

Обсяг реалізації за готівковий розрахунок визначається сумою грошових коштів, отриманих від покупців за продані ним товари. Грошові розрахунки з населенням проводяться з обов'язковим застосуванням контрольно - касових машин. Виручка від покупців надходить в касу торговельного підприємства, її розмір визначають за показниками лічильників контрольно - касових машин, зареєстрованих в книзі касира - операціоніста (як різниця між показаннями лічильників на кінець дня і показаннями лічильників на початок дня). При цьому виручка зменшується на суму грошей, виданих покупцям з каси за повернутих чеках, які мають дозвільну напис керівника і оформленим актом. Виручка від реалізації здається касиром - операціоністом касиру, що відбивається у квитанції до прибуткового касового ордеру. Правильність відображення отриманої виручки від реалізації товарів перевіряється порівнянням сум виручки, показаної в касовому і товарному звітах.

Відповідно до Постанови Ради Міністрів - Уряду Російської Федерації від 30.07.93 № 745 з урахуванням внесених до нього змін і доповнень (Перелік - в редакції Постанови Уряду РФ від 02.02.2000 № 917) у ряді випадків (дрібнороздрібна торгівля з ручних візків, з цистерн, з лотків, з кошиків, вразвал овочами і баштанними культурами; торгівля на ринках, ярмарках, виставках, інших комплексах, за винятком що знаходяться там кіосків, ларьків, приміщень та ін) при здійсненні торгових операцій грошові розрахунки з населенням можуть проводитися без застосування контрольно - касових машин. У цьому випадку обсяг реалізованих товарів вимірюють зазвичай сумою виручки, зданої продавцями в касу організації, інкасатору банку або на пошту.

Здача виручки в касу відображається в обліку наступної записом:

Дт 50 Каса Kт 90 Продажі / субрахунок Виручка - здана виручки в касу.

Торгова виручка може бути здана в банк представником підприємства по оголошенню на внесок готівкою або інкасаторам. Операція передачі інкасаторам оформляється препроводительной відомістю. Виручка, передана інкасатору або на пошту (яка буде зарахована на розрахунковий рахунок після закінчення певного часу), враховується наступній бухгалтерської записом:

Дт 57 Переклади шляху Kт 90 Продажі / субрахунок Виручка - врахована в иручка, передана інкасатору або на пошту.

Однією з форм реалізації за готівковий розрахунок є оплата покупцями товарів розрахунковими чеками банків. Отримані чеки магазини здають в банк, який і зараховує відповідну суму на рахунок торговельної організації. При розрахунку чеками робиться такий запис:

Дт 50 Каса / субрахунок 3 Грошові документи Kт 90 Продажі / субрахунок Виручка - врахована оплата покупцями товарів розрахунковими чеками банків.

При обліку товарів за покупними цінами після відображення виручки за рахунком обліку реалізації списуються реалізовані товари, що фіксується записом:

Дт 90 Продажі / субрахунок Собівартість продажів Kт 41 - 2 "Товари в роздрібній торгівлі".

Згідно зі ст. 168 Податкового кодексу РФ при реалізації товарів (робіт, послуг) населенню за роздрібними цінами (тарифами) відповідна сума податку включається в зазначені ціни (тарифи). При цьому на ярликах товарів і цінниках, що виставляються продавцями, а також на чеках та інших видавали покупцю документах сума податку не виділяється.

На суму нарахованого ПДВ складається проводка:

Дт 90 "Продажі", субрахунок 3 "ПДВ" Kт 68 - 2 "Розрахунки по податках і зборах з ПДВ".

Згідно зі ст. 168 Податкового кодексу РФ при реалізації товарів за готівку організаціями роздрібної торгівлі безпосередньо населенню, вимоги щодо оформлення розрахункових документів і виставлення протягом п'яти днів рахунків - фактур вважаються виконаними, якщо продавець видав покупцеві касовий чек або інший документ встановленої форми.

Крім того, слід пам'ятати, що в регіонах, де запроваджено податок з продажів, його сума також оплачується продавцю у складі виручки; цей податок відображається записом на рахунках:

Дт 90 "Продажі" / субрахунок 5 "Податок з продажу" Kт 68 "Розрахунки з податків і зборів".

Записи за субрахунками 90 - 1 "Виручка", 90 - 2 "Собівартість продажів", 90 - 3 "Податок на додану вартість", 90 - 4 "Акцизи" виробляються накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 90 - 2 "Собівартість продажів", 90 - 3 "Податок на додану вартість", 90 - 4 "Акцизи" і т. д. і кредитового обороту по субрахунку 90 - 1 "Виручка" визначається фінансовий результат (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць.

Цей фінансовий результат щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунка 90 - 9 "Прибуток / збиток від продажу" на рахунок 99 "Прибутки і збитки".

При використанні купівельних цін позитивний фінансовий результат (не слід забувати про витрати на продаж) відображається наступним записом:

Дт 90 - 9 "Прибуток / збиток від продажу" Kт 99 "Прибутки і збитки".

Таким чином, синтетичний рахунок 90 "Продажі" сальдо на звітну дату не має.

Відображення від'ємного фінансового результату фіксує запис за дебетом рахунка 99 у кореспонденції з субрахунком 90 - 9.

Якщо в обліку використовуються продажні ціни, то реалізовані товари списуються в дебет рахунку 90 "Продажі" на підставі товарних звітів, в яких вказується загальна сума реалізованих товарів за роздрібними цінами. Таким чином, за дебетом і кредитом рахунку 90 "Продажі" відображається вартість реалізованих товарів в однаковій оцінці - за роздрібними цінами. Суми за кредитом (на підставі звітів касира) І по дебету (на підставі товарних звітів) рахунку 90 "Продажі" повинні бути однаковими.

Коли в організації використовується натурально - вартісної метод обліку товарів, є можливість списувати конкретні реалізовані товари за конкретним обліковими цінами. При обліку товарів за продажними цінами доцільно по кожній партії товарів складати відомість із зазначенням по кожному найменуванню ціною купівлі та продажу ціни і націнки, це дозволить списувати конкретну суму торгової націнки по кожному найменуванню реалізованого товару.

Коли в організаціях роздрібної торгівлі не ведеться натурально - вартісної облік реалізації або неможливо визначити точний асортимент проданих товарів, виникає необхідність списання торгової націнки непрямим розрахунковим шляхом.

При обліку товарів за продажними цінами торгова націнка є валовим доходом по реалізованих товарах. Найбільш поширеними способами розрахунку валового торгового доходу є: числення по загальному товарообігу; числення за асортиментом товарообігу; числення за асортиментом залишку товарів; числення за середнім відсотком.

При способі розрахунку по загальному товарообігу валовий дохід (ВД) визначають за формулою:

ВД = Т * РН / 100 (1)

де Т - загальний товарообіг;

РН - розрахункова торгова надбавка.

У свою чергу, торгова надбавка розраховується за формулою:

РН = ТН / (100 + ТН) (2)

де ТН - торгова надбавка у відсотках.

Спосіб розрахунку валового доходу за загальним товарообігу використовується в разі застосування до всіх товарів однакового відсотка торговельної надбавки протягом звітного періоду. Якщо відсоток торгової надбавки змінювався, то визначають приватні товарообігу по кожному періоду з однаковим відсотком торговельної надбавки.

В основі розрахунку валового доходу за середнім відсотком лежить розрахунок середньої торговельної націнки за реалізованими товарами. При цьому середня торговельна націнка (П) розраховується за формулою:

П = (ТНн + ТНП - ТНВ) / (Т + OK) * 100 (3)

де ТНн - торгова надбавка на залишок товарів на початок звітного періоду;

ТНП - торгова надбавка на товари, що надійшли за звітний період:

Тнв - торгова надбавка по товарах, що вибули за обліковий період (повернення постачальнику, списання);

ОК - залишок товарів на кінець звітного періоду.

На основі розрахованої середньої націнки, враховуючи товарообіг за продажними цінами, можливо визначити валовий дохід:

ВД = Т * Н / 100 (4)

Реалізована торговельна націнка списується методом червоного сторно проводкою: Дт 90 "Продажі" Kт 42 - 1 "Торгова націнка (знижка, накидка)".

Це пов'язано з тим, що по дебету і кредиту рахунку обліку реалізації відображаються реалізовані товари в одній і тій же оцінці (за продажними цінами). Коригування митної вартості товарів за дебетом рахунка 90 до реальної ціни їх придбання дозволяє визначити виручку від реалізації (валовий дохід) товарів. Після списання торгової націнки на рахунку 90 "Продажі" утворюється (як і при обліку за покупними цінами) кредитове сальдо, що показує валовий дохід від реалізації товарів.

Наведений спосіб розрахунку валового доходу простий, але неточний. Сума торгової надбавки виходить більше або менше дійсної її величини. Якщо, наприклад, в порівнянні з середнім відсотком, в числі реалізованих, переважають товари з великим відсотком надбавки, а в залишку переважають товари з меншим розміром надбавки, то сума валового доходу буде занижена.

Уточнюють суму торговельної надбавки при проведенні інвентаризації, проставляючи проти кожного найменування товару розмір торговельної надбавки у відсотках. Помноживши торговельну надбавку, а вірніше її розмір на суми по кожному найменуванню товарів і підрахувавши загальну суму по інвентаризаційного опису, зіставляють її з сумою, відображеної в обліку на субрахунку 42 - 1 "Торгова націнка (знижка, накидка)". При цьому якщо фактична знижка за описом менше, ніж відображено в обліку, то різниця коректують сторнировочной записом (червоне сторно):

Дт 90 "Продажі" Kт 42 - 1 "Торгова націнка (знижка, накидка)".

Що стосується розрахунку валового доходу за асортиментом товарообігу, то він використовується, якщо для різних груп товарів застосовуються різні розміри торговельної надбавки. Цей спосіб передбачає обов'язковий облік товарообігу за групами товарів, кожна з яких складається з товарів з однаковою надбавкою.

Валовий дохід (ВД) при цьому визначається за формулою:

ВД = (Т1 * РН1 + Т2 * РН2 + ... + Тn * РНn) / 100 (5)

де Тn - товарообіг за групами товарів;

РНn - розрахункова торгова надбавка за групами товарів.

Найбільш точним у порівнянні з методом розрахунку за середнім відсотком є метод розрахунку валового доходу за асортиментом залишку товарів. Але для цього необхідно на кінець кожного звітного місяць проводити інвентаризацію. Слід зазначити, що і в роздрібній торгівлі можна вести облік товарів і за найменуваннями, але для цього при продажу товарів населенню в роздріб необхідно складати документи із зазначенням найменування та кількості товарів, що на практиці недоцільно. Розрахунок валового доходу за асортиментом залишку товарів визначається за формулою:

ВД = ТНн + ТНП - ТНВ - ТНК (6)

2. ОБЛІК ДИСКОНТУ У ТОРГОВИХ ОРГАНІЗАЦІЯХ

Знижки при продажу товарів - один із самих популярних методів залучення покупців і збільшення обсягу продажів.

Відзначимо, що при укладанні публічних договорів (ст. 426 ЦК РФ) за загальним правилом ціна повинна бути однаковою для всіх покупців. Якщо, наприклад, організація роздрібної торгівлі оголосила в засобах масової інформації або вивісила оголошення в торговому залі про надання певних знижок, то ці знижки мають бути надані будь-якому покупцеві. Якщо ж вона відмовляється надати такі знижки, покупець має право звернутися до суду з вимогою про спонукання укласти такий договір з наданням знижки (ст. 445 ГК РФ).

У бухгалтерському обліку формування доходів здійснюється відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9 / 99, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 N 32н.

Виручка приймається до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині надходження грошових коштів та іншого майна та (або) величини дебіторської заборгованості. При цьому обсяг надходження і (або) дебіторської заборгованості визначається з урахуванням всіх наданих організації згідно з договором знижок (накидок) (п. 6.5 ПБО 9 / 99). Якщо сторони домовилися про ціну зі знижкою, то оплата буде здійснюватися з урахуванням знижки. У цьому випадку доходи в бухгалтерському обліку будуть відображатися в сумі, що дорівнює величині надходження, або рівній величині надходження плюс сума дебіторської заборгованості.

Факт надання знижки організацією, що здійснює облік товарів за продажними цінами (такий облік ведуть організації роздрібної торгівлі) відображається таким чином:

Дебет 50 Кредит 90-1 - відображена сума виручки, що надійшла від продажу товарів (за продажною ціною з урахуванням знижки);

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки за податками ПДВ" - нарахований ПДВ по проданих товарах;

Дебет 90-6 субрахунок "Податок з продажів" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку з продажів" - нарахований податок із продажів по проданих товарах;

Дебет 41 Кредит 42 - сторно на суму наданої знижки з продажної ціни товарів;

Дебет 90-2 Кредит 41 - списана облікова вартість проданих товарів з урахуванням знижки;

Дебет 90-2 Кредит 44 - відображено суму витрат, пов'язаних з продажем товарів;

Дебет рахунку 90-2 Кредит 42 - сторно на суму торгової націнки по проданих товарах;

Дебет 90-9 (99) Кредит 99 (90-9) - списано фінансовий результат по операції продажу товарів: прибуток або збиток (у кінці місяця).

Коли облік товарів здійснюється за покупними цінами, ведення рахунку 42 не здійснюється. Такий вид обліку характерний для багатьох великих супермаркетів, які торгують як продуктами харчування, так і непродовольчими товарами. У цих магазинах зазвичай використовується система штрих-кодування і спеціальні касові термінали, що забезпечують ведення обліку кожної одиниці проданого товару. Факт надання знижки в організаціях оптової торгівлі, реализующем товари зі знижкою відображається таким чином:

Дебет 62 Кредит 90-1 - відображена заборгованість покупця за проданий товар (за продажною ціною з урахуванням знижки);

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з бюджетом" (76 субрахунок "Податок на додану вартість відкладений" - при сплаті податків за фактом надходження оплати) - відображена заборгованість бюджету з ПДВ, що належить до проданих товарів;

Дебет 90-6 Кредит 68 субрахунок "Податок з продажів" - відображено заборгованість бюджету з податку з продажів, що належить до проданих товарах за готівковий розрахунок;

Дебет 90-2 Кредит 41 - списана вартість товарів за їх купівельною ціною;

Дебет 90-2 Кредит 44 - списані витрати, пов'язані з продажем товарів;

Дебет 51, 50, (60 при проведенні взаємозаліку) Кредит 62 - надійшли грошові кошти за проданий товар (вироблений взаємозалік за проданий товар);

Дебет 90-9 (99) Кредит 99 (90-9) - списано фінансовий результат по операції продажу товарів: прибуток або збиток.

Враховуючи вищенаведене можна констатувати:

- Знижки (накидки) відображаються в бухгалтерському обліку окремою проводкою тільки в тому випадку, якщо у продавця ведеться облік товарів за продажними цінами з використанням рахунку 42;

- Якщо ж облік товару ведеться за покупними цінами, то факт надання знижки не відбивається окремої бухгалтерської проводкою, а нарахування доходів здійснюється за мінусом знижки або в сумі з накидкою.

У податковому законодавстві порядок визначення ціни регулюється статтею 40 НК РФ. Для цілей оподаткування приймається ціна товарів, робіт чи послуг, зазначена сторонами угоди. Ще не доведено зворотне, передбачається, що ця ціна відповідає рівню ринкових цін. Проте, у ряді випадків податкові органи мають право перевіряти відповідність вказаної в договорі ціни рівню ринкових цін. Вони здійснюють її:

- При здійсненні угоди між взаємозалежними особами (поняття взаємозалежних осіб дано у ст. 20 НК РФ);

- За товарообмінними (бартерними) операціями;

- При здійсненні зовнішньоторговельних операцій;

- При відхиленні ціни операції більш ніж на 20% у бік підвищення або в бік зниження від рівня цін, що застосовуються платником податку за ідентичним (однорідним) товарів (робіт, послуг) у межах нетривалого періоду часу.

Якщо в результаті перевірки ціна угоди буде визнана нижче ринкової, податковий орган має право винести мотивоване рішення про донарахування податку і пені виходячи з ринкових цін. З іншого боку, при визначенні ринкової ціни податкові органи зобов'язані враховувати звичайні при укладанні угод між невзаімозавісімимі особами надбавки до ціни чи знижки. Під звичайними знижками та надбавками розуміються знижки і надбавки застосовуються всіма або більшістю учасників даного ринку, причому розміри цих надбавок (знижок) - сформовані. Наприклад, можуть враховуватися знижки (накидки) залежно від умов угод: кількість (обсяг) товарів, що поставляються, строки виконання зобов'язання, умови платежів, інші розумні умови; надані в результаті сезонних чи інших коливань споживчого попиту на товари (роботи, послуг); надані у зв'язку з втратою товарами якості та інших споживчих властивостей; надані у зв'язку із закінченням (наближенням дати закінчення) термінів придатності та реалізації товарів; передбачені маркетинговою політикою. Наприклад, при просуванні на ринку нових товарів (робіт, послуг) або при просуванні товарів на нові ринки; надані при реалізація дослідних моделей і зразків товарів з метою ознайомлення з ними споживача.

При визначенні політики надання знижок, надбавок необхідно мотивувати порядок їх застосування з урахуванням вищевикладених умов.

3. ЗАВДАННЯ

За даними головної книги початкове сальдо за синтетичними та аналітичними рахунками на 1 січня 200__ р. склало:

Журнал господарських операцій

Таблиця 2