ЗМІСТ
ВСТУП
1. ХАРАКТЕРИСТИКА ОБ'ЄКТІВ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
1.1. Поняття, оцінка та класифікація основних засобів
1.2. Коротка характеристика ВАТ «Черкізовcкій м'ясопереробний завод»
2. ОБЛІК НАДХОДЖЕННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
2.1. Первинна облікова документація, пов'язана з рухом об'єктів основних засобів
3. АМОРТИЗАЦІЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
3.1. Амортизація основних засобів у бухгалтерському обліку
3.2. Амортизація основних засобів у податковому обліку
4. ОБЛІК ВИБУТТЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
4.1. Продаж основних засобів
4.2. Списання об'єкта основних засобів унаслідок морального чи фізичного зносу
4.3. Передача об'єкта основних засобів як внеску до статутного капіталу іншої організації
4.4. Передача об'єкта основних засобів за договором дарування
4.5. Передача об'єкта основних засобів за договором міни
ВИСНОВОК
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
ДОДАТКИ
ВСТУП
В умовах ринкової економіки в період надання самостійності організаціям різко зросла роль бухгалтерського обліку, як унікального джерела для прийняття обгрунтованих управлінських рішень у досягненні мети організації. Для достовірної оцінки її фінансового і майнового стану перед бухгалтерським обліком стоять завдання формування достовірних даних для розрахунку показників діяльності організації, а також забезпечення цією інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів.
Одним з великих розділів бухгалтерського обліку господарської діяльності організації є облік основних засобів, які складають важливу частину матеріально-технічної бази організації. Основні засоби являють собою матеріалізацію капітальних вкладень. Вартість основних засобів часто становить істотну частину загальної вартості майна організації, а зважаючи на довгострокового їх використання в діяльності організації основні кошти протягом тривалого періоду часу впливають на фінансові результати діяльності.
У цій роботі досить докладно говориться про сутність основних засобів, наводиться їх класифікація, описані порядок і спосіб оцінки, облік їх наявності та руху. У світлі сучасних підходів розглядається облік амортизації основних засобів, здійснюється аналіз нормативних актів з бухгалтерського обліку основних засобів.
Предметом дослідження курсової роботи є облік наявності та руху основних засобів.
Об'єктом дослідження роботи є відкрите акціонерне товариство «Чіркізовскій м'ясопереробний завод».
Метою курсової роботи є вивчення обліку основних засобів.
Поставлена мета досягається за допомогою вирішення таких завдань:
1) визначення поняття основних засобів;
2) вивчення питань, пов'язаних з організацією обліку об'єктів основних засобів на прикладі конкретного підприємства;
3) аналіз нормативних документів, пов'язаних з основними засобами організації;
4) вивчення питань, присвячених вступу, вибуття та нарахування амортизації основних засобів на прикладі підприємства.
Необхідно відзначити актуальність обраної теми, це пов'язано насамперед з тим, що вивчення основних засобів і подальше виявлення і усунення негативних тенденцій на даній ділянці обліку спричиняє підвищення ефективності використання основних засобів і, як наслідок, діяльності підприємства в цілому.
В умовах сучасної конкуренції, коли боротьба між виробниками ведеться за кожного клієнта, підприємству необхідно вдосконалювати технологію виробництва. При цьому особливу увагу слід приділяти основних засобів, так як від правильності ведення обліку, а головне - від підбору оптимальної структури основних фондів залежить ефективність подальшої роботи підприємства. Саме тому, на наш погляд, актуальність обліку основних засобів підвищується в даний час.
1. ХАРАКТЕРИСТИКА ОБ'ЄКТІВ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
1.1 Поняття, оцінка та класифікація основних засобів
Основні засоби - це частина майна, яка у ролі коштів праці при виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг або для управління організацією протягом періоду, що перевищує 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців.
Згідно з іншим визначенням основні засоби - це необоротні активи, що беруть участь протягом тривалого періоду в господарському процесі і тому матиме організації додаткові економічні вигоди [12, С. 503]. Зберігаючи первинну матеріальну форму, вони переносять частинами свою вартість на вироблену з їх участю продукцію, виконувані роботи чи надані послуги шляхом нарахування амортизації.
У Положенні з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01) визначено, що для прийняття до обліку активів як основних засобів повинні бути одночасно виконані умови:
- Використання протягом тривалого часу, тобто строк корисного використання повинен перевищувати 12 місяців або звичайний операційний цикл;
- Не передбачається подальший перепродаж таких активів;
- Придбання активів пов'язане з наміром отримати у майбутньому економічну вигоду.
До основних засобів відносяться: будівлі, споруди, машини і обладнання, транспортні засоби, прилади та пристрої, обчислювальна техніка, інструменти і т.п. До складу основних засобів включаються також капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель, капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів, земельні ділянки і об'єкти природокористування [12, С. 507].
Строк корисного використання визначається організацією самостійно при прийнятті об'єкта основних засобів до обліку. Зазвичай строком корисного використання є період, протягом якого передбачається отримати дохід від експлуатації конкретного об'єкта. Строк корисного використання по кожному об'єкту визначається виходячи з:
· Очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до планованою потужністю або продуктивністю
· Передбачуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації, системи проведення ремонтів та інших умов
· Нормативно-правових та інших обмежень на використання цього об'єкта.
В організаціях застосовується єдина типова класифікація основних засобів, відповідно до якої вони групуються за такими ознаками: за галузевою належністю, призначенням, видами і виконуваних функцій, використання, характеру участі у виробничому процесі, в залежності від наявних прав на об'єкти.
За галузевою належністю основні засоби поділяються на основні засоби промисловості, торгівлі, сільського господарства, будівництва та ін
За призначенням основні засоби поділяються на виробничі (використовувані при веденні звичайних видів діяльності) і невиробничі (не використовувані при веденні звичайних видів діяльності).
За видами основні кошти організацій поділяються на такі групи: будівлі, споруди, робочі та силові машини й устаткування; вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої; обчислювальна техніка, транспортні засоби; інструмент; виробничий і господарський інвентар та приладдя; робочий, продуктивний і племінну худобу; багаторічні насадження; внутрішньогосподарські дороги тощо Класифікація основних засобів за видами складає основу їх аналітичного обліку.
За ступенем використання основні засоби поділяються на перебувають в експлуатації, запасі (резерві), стадії добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації, консервації, модернізації, виведені з експлуатації і призначені для продажу.
За характером участі у виробничому процесі основні засоби поділяються на активні (безпосередньо беруть участь у виробничому процесі) і пасивні (створюють умови для нормального ходу виробництва).
Залежно від наявних прав на об'єкти основні засоби поділяються на: належать організації на праві власності (в тому числі здані в оренду); що знаходяться у організації в оперативному управлінні або господарському віданні; отримані організацією в оренду.
Бухгалтерський облік основних засобів повинен забезпечити виконання наступних завдань:
- Формування фактичних витрат, пов'язаних з прийняттям активів як основних засобів до бухгалтерського обліку;
- Правильне оформлення та своєчасне відображення операцій по руху (придбання, внутрішнє переміщення, вибуття) об'єктів;
- Контроль за збереженням об'єктів, прийнятих до обліку;
- Вибір оптимального способу нарахування амортизаційних відрахувань;
- Повне числення витрат, пов'язаних з підтриманням об'єктів у робочому стані;
- Достовірне визначення фінансових результатів від вибуття (продажу) об'єктів;
- Отримання інформації про основні засоби, необхідної для розкриття в бухгалтерській звітності [11, С. 401].
Докладний перелік основних засобів та їх угруповання по класах відображені в Загальноросійському класифікаторі основних фондів (ОКОФ).
Під основними засобами для цілей оподаткування прибутку (згідно з п. 1 ст. 257 НК РФ) розуміється частина майна з терміном корисного використання, що перевищує 12 місяців, що використовується в якості засобів праці для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією.
Обліковою одиницею основних засобів є інвентарний об'єкт. Інвентарним об'єктом для бухгалтерського обліку основних засобів визнається окремо взятий об'єкт (з усіма пристосуваннями і приладдям) чи відокремлений комплекс конструктивно зчленованих предметів (що становлять єдине ціле), призначений для виконання певних самостійних функцій.
Якщо в об'єкта основних засобів є кілька частин з різним терміном корисного використання, кожна частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.
Для організації бухгалтерського обліку важливе значення має оцінка основних засобів. Вартість основних засобів впливає на величину амортизаційних відрахувань і, відповідно, витрати організації, на оцінку забезпеченості зобов'язань та ін
У бухгалтерському обліку основні засоби можна оцінювати за різними цінами. Розрізняють первинну, залишкову і відновлювальну вартість основних засобів.
У бухгалтерському обліку основні засоби відображаються, як правило, за первісною вартістю.
Первісною вартістю основних засобів, внесених засновниками в рахунок вкладів до статутного (складеного) капіталу, є їхня грошова оцінка за домовленістю сторін.
Первісною вартістю основних засобів, отриманих безоплатно, вважається їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до обліку. Поточна ринкова вартість визначається на підставі цін на аналогічну продукцію виробника, рівня цін за даними органів Державної статистики (торгових інспекцій) або за експертними висновками.
Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення (без податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків).
Первісною вартістю основних засобів, отриманих за договорами, які передбачають оплату негрошовими засобами, вважається вартість цінностей переданих (або підлягають передачі) організацією. Така вартість встановлюється виходячи з ціни аналогічних цінностей в порівнюваних обставин.
У первісну вартість всіх об'єктів основних засобів входять і фактичні витрати організації на їх доставку та приведення в робочий стан. Крім того, збільшують первісну вартість основних засобів суми, сплачені за інформаційні та консультаційні послуги, реєстраційні збори і мита, винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені для придбання об'єкта (до введення його в експлуатацію), та ін Якщо основні засоби імпортуються, то до їх первісної вартості включаються митні збори і мита.
Первісна вартість основних засобів може змінюватися при добудові, дообладнанні, реконструкції, модернізації, часткової ліквідації та переоцінці об'єктів.
Комерційна організація може не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати групи однорідних об'єктів основних засобів за відновною вартістю. Відновлювальна вартість - це вартість їх відтворення на певну дату. Зазвичай відновна вартість визначається шляхом перерахунку первісної вартості (або відновлювальної вартості, якщо об'єкт вже переоцінювався), шляхом індексації або методом прямої (або експертної) оцінки за документально підтвердженим ринковими цінами. Одночасно перераховуються та суми амортизації, нарахованої за весь час використання об'єкта. Якщо організація вирішує переоцінити групу основних засобів, то це необхідно буде робити регулярно.
Результати проведеної переоцінки об'єктів основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку відокремлено. Вони не включаються в звітність попереднього року, а використовуються при формуванні залишкової вартості об'єктів на початок поточного року.
Сума дооцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки зараховується в додатковий капітал організації (дебетують рахунок 01 «Основні засоби», кредитують рахунок 83 «Додатковий капітал»). Порядок обліку переоцінки основних коштів визначено ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів». Сума уцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки відноситься на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).
Сума дооцінки об'єкта основних засобів, що дорівнює сумі його уцінки, проведеної в попередні звітні періоди і віднесена на рахунок нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), відноситься на рахунок прибутків і збитків звітного періоду як дохід [8].
При вибутті об'єкта основних засобів сума його дооцінки переноситься з додаткового капіталу організації в нерозподілений прибуток організації: Д-т рах. 83 «Додатковий капітал» - К-т рах. 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
Результати переоцінки основних засобів, проведеної організацією в добровільному порядку, враховуються для цілей оподаткування. Сума додаткового капіталу, списаного при вибутті основних засобів, для цілей оподаткування враховуватися не буде.
Для визначення залишкової вартості необхідно з початкової (або відбудовної) вартості відняти суму нарахованої амортизації основних засобів. Саме з цієї вартості вони відображаються в бухгалтерському балансі.
Основним регістром аналітичного обліку основних засобів на даному підприємстві є інвентарні картки (Додаток 3). На їх лицьовій стороні вказують найменування та інвентарний номер об'єкта, рік випуску (побудови), дату та номер акта про приймання, місцезнаходження, первісну вартість, норму амортизаційних відрахувань, шифр витрат (для віднесення сум амортизації), суму нарахованої амортизації, внутрішнє переміщення і причину вибуття. На зворотному боці інвентарних карток вказують відомості про дату і витратах з добудови, дообладнання, реконструкції та модернізації об'єкту, виконаних ремонтних роботах, а також коротку індивідуальну характеристику об'єкта.
Крім того, в інвентарній картці вказуються номери амортизаційних груп основних засобів згідно з правилами Податкового кодексу РФ.
Інвентарні картки складаються в бухгалтерії на кожний інвентарний номер в одному екземплярі. Вони можуть використовуватися для групового обліку однотипних предметів, що мають однакову технічну характеристику, однакову вартість, однакове виробничо-господарське призначення і надійшли в експлуатацію в одному календарному місяці.
Інвентарні картки заповнюють на основі первинних документів (актів приймання-передачі, технічних паспортів та ін.) В даний час рекомендується відкривати одну з уніфікованих форм: форма № ОЗ-6 "Інвентарна картка обліку об'єкта основних засобів» (для одного об'єкта); форма № ОЗ-6а «Інвентарна картка групового обліку основних засобів» (для декількох об'єктів); форма № ОС-6б «Інвентарна книга обліку основних засобів» (для використання на малих підприємствах) [13, С. 256].
Для забезпечення схоронності інвентарні картки реєструють у спеціальних описах і зберігають у картотеці бухгалтерії. Як правило, картотека формується за місцями експлуатації і видам основних засобів. Такий варіант первинного обліку руху об'єктів основних засобів характерний для ручного способу ведення бухгалтерського обліку. При автоматизованому способі інвентарні картки формуються за реквізитами уніфікованих форм, але зберігаються не в картотеці, а в комп'ютерах.
На підставі інвентарних карток на що надійшли і вибули об'єкти у ВАТ «Черкізовкій м'ясопереробний завод» в кінці кожного місяця формують відомість руху основних засобів. ВСТУП
1. ХАРАКТЕРИСТИКА ОБ'ЄКТІВ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
1.1. Поняття, оцінка та класифікація основних засобів
1.2. Коротка характеристика ВАТ «Черкізовcкій м'ясопереробний завод»
2. ОБЛІК НАДХОДЖЕННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
2.1. Первинна облікова документація, пов'язана з рухом об'єктів основних засобів
3. АМОРТИЗАЦІЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
3.1. Амортизація основних засобів у бухгалтерському обліку
3.2. Амортизація основних засобів у податковому обліку
4. ОБЛІК ВИБУТТЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
4.1. Продаж основних засобів
4.2. Списання об'єкта основних засобів унаслідок морального чи фізичного зносу
4.3. Передача об'єкта основних засобів як внеску до статутного капіталу іншої організації
4.4. Передача об'єкта основних засобів за договором дарування
4.5. Передача об'єкта основних засобів за договором міни
ВИСНОВОК
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
ДОДАТКИ
ВСТУП
В умовах ринкової економіки в період надання самостійності організаціям різко зросла роль бухгалтерського обліку, як унікального джерела для прийняття обгрунтованих управлінських рішень у досягненні мети організації. Для достовірної оцінки її фінансового і майнового стану перед бухгалтерським обліком стоять завдання формування достовірних даних для розрахунку показників діяльності організації, а також забезпечення цією інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів.
Одним з великих розділів бухгалтерського обліку господарської діяльності організації є облік основних засобів, які складають важливу частину матеріально-технічної бази організації. Основні засоби являють собою матеріалізацію капітальних вкладень. Вартість основних засобів часто становить істотну частину загальної вартості майна організації, а зважаючи на довгострокового їх використання в діяльності організації основні кошти протягом тривалого періоду часу впливають на фінансові результати діяльності.
У цій роботі досить докладно говориться про сутність основних засобів, наводиться їх класифікація, описані порядок і спосіб оцінки, облік їх наявності та руху. У світлі сучасних підходів розглядається облік амортизації основних засобів, здійснюється аналіз нормативних актів з бухгалтерського обліку основних засобів.
Предметом дослідження курсової роботи є облік наявності та руху основних засобів.
Об'єктом дослідження роботи є відкрите акціонерне товариство «Чіркізовскій м'ясопереробний завод».
Метою курсової роботи є вивчення обліку основних засобів.
Поставлена мета досягається за допомогою вирішення таких завдань:
1) визначення поняття основних засобів;
2) вивчення питань, пов'язаних з організацією обліку об'єктів основних засобів на прикладі конкретного підприємства;
3) аналіз нормативних документів, пов'язаних з основними засобами організації;
4) вивчення питань, присвячених вступу, вибуття та нарахування амортизації основних засобів на прикладі підприємства.
Необхідно відзначити актуальність обраної теми, це пов'язано насамперед з тим, що вивчення основних засобів і подальше виявлення і усунення негативних тенденцій на даній ділянці обліку спричиняє підвищення ефективності використання основних засобів і, як наслідок, діяльності підприємства в цілому.
В умовах сучасної конкуренції, коли боротьба між виробниками ведеться за кожного клієнта, підприємству необхідно вдосконалювати технологію виробництва. При цьому особливу увагу слід приділяти основних засобів, так як від правильності ведення обліку, а головне - від підбору оптимальної структури основних фондів залежить ефективність подальшої роботи підприємства. Саме тому, на наш погляд, актуальність обліку основних засобів підвищується в даний час.
1. ХАРАКТЕРИСТИКА ОБ'ЄКТІВ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
1.1 Поняття, оцінка та класифікація основних засобів
Основні засоби - це частина майна, яка у ролі коштів праці при виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг або для управління організацією протягом періоду, що перевищує 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців.
Згідно з іншим визначенням основні засоби - це необоротні активи, що беруть участь протягом тривалого періоду в господарському процесі і тому матиме організації додаткові економічні вигоди [12, С. 503]. Зберігаючи первинну матеріальну форму, вони переносять частинами свою вартість на вироблену з їх участю продукцію, виконувані роботи чи надані послуги шляхом нарахування амортизації.
У Положенні з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01) визначено, що для прийняття до обліку активів як основних засобів повинні бути одночасно виконані умови:
- Використання протягом тривалого часу, тобто строк корисного використання повинен перевищувати 12 місяців або звичайний операційний цикл;
- Не передбачається подальший перепродаж таких активів;
- Придбання активів пов'язане з наміром отримати у майбутньому економічну вигоду.
До основних засобів відносяться: будівлі, споруди, машини і обладнання, транспортні засоби, прилади та пристрої, обчислювальна техніка, інструменти і т.п. До складу основних засобів включаються також капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель, капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів, земельні ділянки і об'єкти природокористування [12, С. 507].
Строк корисного використання визначається організацією самостійно при прийнятті об'єкта основних засобів до обліку. Зазвичай строком корисного використання є період, протягом якого передбачається отримати дохід від експлуатації конкретного об'єкта. Строк корисного використання по кожному об'єкту визначається виходячи з:
· Очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до планованою потужністю або продуктивністю
· Передбачуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації, системи проведення ремонтів та інших умов
· Нормативно-правових та інших обмежень на використання цього об'єкта.
В організаціях застосовується єдина типова класифікація основних засобів, відповідно до якої вони групуються за такими ознаками: за галузевою належністю, призначенням, видами і виконуваних функцій, використання, характеру участі у виробничому процесі, в залежності від наявних прав на об'єкти.
За галузевою належністю основні засоби поділяються на основні засоби промисловості, торгівлі, сільського господарства, будівництва та ін
За призначенням основні засоби поділяються на виробничі (використовувані при веденні звичайних видів діяльності) і невиробничі (не використовувані при веденні звичайних видів діяльності).
За видами основні кошти організацій поділяються на такі групи: будівлі, споруди, робочі та силові машини й устаткування; вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої; обчислювальна техніка, транспортні засоби; інструмент; виробничий і господарський інвентар та приладдя; робочий, продуктивний і племінну худобу; багаторічні насадження; внутрішньогосподарські дороги тощо Класифікація основних засобів за видами складає основу їх аналітичного обліку.
За ступенем використання основні засоби поділяються на перебувають в експлуатації, запасі (резерві), стадії добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації, консервації, модернізації, виведені з експлуатації і призначені для продажу.
За характером участі у виробничому процесі основні засоби поділяються на активні (безпосередньо беруть участь у виробничому процесі) і пасивні (створюють умови для нормального ходу виробництва).
Залежно від наявних прав на об'єкти основні засоби поділяються на: належать організації на праві власності (в тому числі здані в оренду); що знаходяться у організації в оперативному управлінні або господарському віданні; отримані організацією в оренду.
Бухгалтерський облік основних засобів повинен забезпечити виконання наступних завдань:
- Формування фактичних витрат, пов'язаних з прийняттям активів як основних засобів до бухгалтерського обліку;
- Правильне оформлення та своєчасне відображення операцій по руху (придбання, внутрішнє переміщення, вибуття) об'єктів;
- Контроль за збереженням об'єктів, прийнятих до обліку;
- Вибір оптимального способу нарахування амортизаційних відрахувань;
- Повне числення витрат, пов'язаних з підтриманням об'єктів у робочому стані;
- Достовірне визначення фінансових результатів від вибуття (продажу) об'єктів;
- Отримання інформації про основні засоби, необхідної для розкриття в бухгалтерській звітності [11, С. 401].
Докладний перелік основних засобів та їх угруповання по класах відображені в Загальноросійському класифікаторі основних фондів (ОКОФ).
Під основними засобами для цілей оподаткування прибутку (згідно з п. 1 ст. 257 НК РФ) розуміється частина майна з терміном корисного використання, що перевищує 12 місяців, що використовується в якості засобів праці для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією.
Обліковою одиницею основних засобів є інвентарний об'єкт. Інвентарним об'єктом для бухгалтерського обліку основних засобів визнається окремо взятий об'єкт (з усіма пристосуваннями і приладдям) чи відокремлений комплекс конструктивно зчленованих предметів (що становлять єдине ціле), призначений для виконання певних самостійних функцій.
Якщо в об'єкта основних засобів є кілька частин з різним терміном корисного використання, кожна частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.
Для організації бухгалтерського обліку важливе значення має оцінка основних засобів. Вартість основних засобів впливає на величину амортизаційних відрахувань і, відповідно, витрати організації, на оцінку забезпеченості зобов'язань та ін
У бухгалтерському обліку основні засоби можна оцінювати за різними цінами. Розрізняють первинну, залишкову і відновлювальну вартість основних засобів.
У бухгалтерському обліку основні засоби відображаються, як правило, за первісною вартістю.
Первісною вартістю основних засобів, внесених засновниками в рахунок вкладів до статутного (складеного) капіталу, є їхня грошова оцінка за домовленістю сторін.
Первісною вартістю основних засобів, отриманих безоплатно, вважається їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до обліку. Поточна ринкова вартість визначається на підставі цін на аналогічну продукцію виробника, рівня цін за даними органів Державної статистики (торгових інспекцій) або за експертними висновками.
Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення (без податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків).
Первісною вартістю основних засобів, отриманих за договорами, які передбачають оплату негрошовими засобами, вважається вартість цінностей переданих (або підлягають передачі) організацією. Така вартість встановлюється виходячи з ціни аналогічних цінностей в порівнюваних обставин.
У первісну вартість всіх об'єктів основних засобів входять і фактичні витрати організації на їх доставку та приведення в робочий стан. Крім того, збільшують первісну вартість основних засобів суми, сплачені за інформаційні та консультаційні послуги, реєстраційні збори і мита, винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені для придбання об'єкта (до введення його в експлуатацію), та ін Якщо основні засоби імпортуються, то до їх первісної вартості включаються митні збори і мита.
Первісна вартість основних засобів може змінюватися при добудові, дообладнанні, реконструкції, модернізації, часткової ліквідації та переоцінці об'єктів.
Комерційна організація може не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати групи однорідних об'єктів основних засобів за відновною вартістю. Відновлювальна вартість - це вартість їх відтворення на певну дату. Зазвичай відновна вартість визначається шляхом перерахунку первісної вартості (або відновлювальної вартості, якщо об'єкт вже переоцінювався), шляхом індексації або методом прямої (або експертної) оцінки за документально підтвердженим ринковими цінами. Одночасно перераховуються та суми амортизації, нарахованої за весь час використання об'єкта. Якщо організація вирішує переоцінити групу основних засобів, то це необхідно буде робити регулярно.
Результати проведеної переоцінки об'єктів основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку відокремлено. Вони не включаються в звітність попереднього року, а використовуються при формуванні залишкової вартості об'єктів на початок поточного року.
Сума дооцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки зараховується в додатковий капітал організації (дебетують рахунок 01 «Основні засоби», кредитують рахунок 83 «Додатковий капітал»). Порядок обліку переоцінки основних коштів визначено ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів». Сума уцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки відноситься на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).
Сума дооцінки об'єкта основних засобів, що дорівнює сумі його уцінки, проведеної в попередні звітні періоди і віднесена на рахунок нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), відноситься на рахунок прибутків і збитків звітного періоду як дохід [8].
При вибутті об'єкта основних засобів сума його дооцінки переноситься з додаткового капіталу організації в нерозподілений прибуток організації: Д-т рах. 83 «Додатковий капітал» - К-т рах. 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
Результати переоцінки основних засобів, проведеної організацією в добровільному порядку, враховуються для цілей оподаткування. Сума додаткового капіталу, списаного при вибутті основних засобів, для цілей оподаткування враховуватися не буде.
Для визначення залишкової вартості необхідно з початкової (або відбудовної) вартості відняти суму нарахованої амортизації основних засобів. Саме з цієї вартості вони відображаються в бухгалтерському балансі.
Основним регістром аналітичного обліку основних засобів на даному підприємстві є інвентарні картки (Додаток 3). На їх лицьовій стороні вказують найменування та інвентарний номер об'єкта, рік випуску (побудови), дату та номер акта про приймання, місцезнаходження, первісну вартість, норму амортизаційних відрахувань, шифр витрат (для віднесення сум амортизації), суму нарахованої амортизації, внутрішнє переміщення і причину вибуття. На зворотному боці інвентарних карток вказують відомості про дату і витратах з добудови, дообладнання, реконструкції та модернізації об'єкту, виконаних ремонтних роботах, а також коротку індивідуальну характеристику об'єкта.
Крім того, в інвентарній картці вказуються номери амортизаційних груп основних засобів згідно з правилами Податкового кодексу РФ.
Інвентарні картки складаються в бухгалтерії на кожний інвентарний номер в одному екземплярі. Вони можуть використовуватися для групового обліку однотипних предметів, що мають однакову технічну характеристику, однакову вартість, однакове виробничо-господарське призначення і надійшли в експлуатацію в одному календарному місяці.
Інвентарні картки заповнюють на основі первинних документів (актів приймання-передачі, технічних паспортів та ін.) В даний час рекомендується відкривати одну з уніфікованих форм: форма № ОЗ-6 "Інвентарна картка обліку об'єкта основних засобів» (для одного об'єкта); форма № ОЗ-6а «Інвентарна картка групового обліку основних засобів» (для декількох об'єктів); форма № ОС-6б «Інвентарна книга обліку основних засобів» (для використання на малих підприємствах) [13, С. 256].
Для забезпечення схоронності інвентарні картки реєструють у спеціальних описах і зберігають у картотеці бухгалтерії. Як правило, картотека формується за місцями експлуатації і видам основних засобів. Такий варіант первинного обліку руху об'єктів основних засобів характерний для ручного способу ведення бухгалтерського обліку. При автоматизованому способі інвентарні картки формуються за реквізитами уніфікованих форм, але зберігаються не в картотеці, а в комп'ютерах.
Синтетичний облік наявності і руху основних засобів, що належать підприємству на правах власності, здійснюється на наступних рахунках: «Основні засоби» (активний); «Амортизація основних засобів» (пасивний); «Вкладення у необоротні активи»; «Інші доходи і витрати» ( активно-пасивний) [13, С. 265].
У ВАТ «Черкізовкій м'ясопереробний завод» рахунок 01 «Основні засоби» призначений для отримання інформації про наявність та рух належних організації на правах власності основних засобів, що знаходяться в експлуатації, запасі, на консервації або зданих в поточну оренду.
За основними засобами, набутим у власність за плату, у ВАТ «Черкізовкій м'ясопереробний завод» інвентарна вартість переданих на облік об'єктів калькулюється на субрахунках до рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».
Рахунок 02 «Амортизація основних засобів» призначений для нарахування амортизаційних відрахувань на об'єкти основних засобів, що використовуються у господарській діяльності підприємства.
Рахунок 91 «Інші доходи і витрати». За дебетом рахунка відображають всі витрати, пов'язані з вибуттям основних засобів та залишкова вартість вибулого об'єкта, витрати по демонтажу, упаковці (при безоплатній передачі), а по кредиту - всі надходження, пов'язані з вибуттям основних засобів (виручка від продажу об'єктів, вартість матеріалів, брухту, отриманих при ліквідації об'єктів та ін.) Таким чином, на рахунку 91 формується фінансовий результат від вибуття основних засобів.
1.2. Коротка характеристика ВАТ «Черкізовкій м'ясопереробний завод»
ВАТ «Черкізовкій м'ясопереробний завод» - один з найбільших в Росії і Європі виробник м'ясної продукції, головне підприємство блоку «М'ясопереробка» Групи «Черкізово». Завод був введений в експлуатацію в 1974 році з проектною потужністю по виробленню 56 тонн ковбасних виробів і 22 тонн м'ясних напівфабрикатів на добу. У 1996 році було зроблено повне технічне переозброєння ВАТ «Черкізовкій м'ясопереробний завод», розширено асортимент продукції, що випускається: по суті був створений новий завод, оснащений сучасним обладнанням європейських виробників.
Перевагами акціонерної форми організації підприємства є:
- Можливість мобілізації великих фінансових ресурсів;
- Можливість швидкого переливу фінансових коштів з однієї галузі в іншу;
- Право вільної передачі та продажу акцій, що забезпечує існування компаній, незалежно від зміни складу акціонерів;
- Обмежена відповідальність акціонерів;
- Поділ функцій володіння і управління.
Сьогодні виробнича потужність ВАТ «Черкізовкій м'ясопереробний завод» становить 350 тонн м'ясної продукції на добу. Асортимент - понад 300 найменувань. Продукція заводу неодноразово завойовувала найвищі нагороди на російських і міжнародних конкурсах та ярмарках.
2. ОБЛІК НАДХОДЖЕННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Облік надходження основних засобів у ВАТ «Черкізовкій м'ясопереробний завод» ведеться в розрізі перерахованих класифікаційних груп та інвентарних об'єктів.
Згідно з Цивільним кодексом Російської Федерації (ст. 66, 218, 234) підставами набуття права власності на об'єкти основних засобів - як частини позаоборотних (довгострокового) амортизується майна, що приймається до бухгалтерського обліку в якості засобів праці в незмінній матеріально-речовій формі і що міститься для здійснення різних видів діяльності протягом періоду корисного використання або для звичайного операційного циклу, що перевищує 12 місяців, відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, є:
1. придбання основних засобів на підставі договору купівлі-продажу, міни майна, дарування та інших угод про відчуження зазначених активів;
2. виготовлення для власних потреб продукції, що має техніко-економічні параметри основних засобів;
3. будівництво об'єктів основних засобів підрядним способом на підставі договору підряду;
4. внесок у статутний капітал;
5. отримання унітарним підприємством основних засобів, переданих їм державними та муніципальними органами влади;
6. інші господарські факти надходження об'єктів основних засобів у власність господарюючого суб'єкта, що відповідають вимогам чинного законодавства [11, С. 512].
Найпоширенішим способом надходження основних засобів є їх придбання за договором купівлі-продажу.
Всі витрати по купівлі основних засобів, які потребують монтажу (суми, сплачені постачальнику; інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів; реєстраційні збори і мита; державні мита з придбання прав на основні засоби; винагороди посередницької організації та інші), у ВАТ «Черкізовкій м'ясопереробний завод» збираються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», на субрахунку «Придбання об'єктів основних засобів». Таким чином, при документальному підтвердженні здійснених операцій у бухгалтерському обліку ВАТ «Черкізовкій м'ясопереробний завод» робляться такі записи:
Д-т 08 «Вкладення у необоротні активи» субрахунок «Придбання об'єктів основних засобів»
Д-т 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» - на суму виділеного ПДВ
К-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках», 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін
При обліку придбання основних засобів, які вимагають монтажу, у бухгалтерському обліку відображаються такі записи:
Д-т 07 «Устаткування до установки»
Д-т 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» - на суму виділеного ПДВ
К-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
При передачі обладнання в монтаж у бухгалтерському обліку робляться такі записи:
Д-т 08 «Вкладення у необоротні активи» субрахунок «Придбання об'єктів основних засобів»
К-т 07 «Устаткування до установки», 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - на вартість виконаних монтажних робіт.
Якщо приймається до обліку об'єкт основних засобів після спорудження (будівництва, виготовлення), то бухгалтерське відображення цієї операції може бути різним, залежно від того, підрядним (сторонньої організацією) або господарським (самостійним підрозділом організації) способом споруджувався об'єкт.
При підрядному способі споруди прийняття на облік об'єкта відображається тією самою проводкою, що і придбання за договором купівлі-продажу. Якщо споруда вироблялося власними силами, то вся сума проведених витрат попередньо акумулюються на рахунку допоміжного підрозділу і включаються у фактичну первісну вартість об'єкта основних засобів записом:
Д-т 08 «Вкладення у необоротні активи» субрахунок «Придбання об'єктів основних засобів»
К-т 23 «Допоміжні виробництва».
Отримання основних засобів в рахунок внеску до статутного капіталу. Загальне правило оцінки таких основних засобів наведено в п.9 ПБО 6 / 01 - з грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації. При установі акціонерних товариств ця оцінка не може бути вище оцінки ринкової вартості майна, виконаної незалежним оцінювачем. Згідно ст.34 Федерального закону «Про акціонерні товариства» від 26 грудня 1995 року № 208-ФЗ залучення незалежного оцінювача для оцінки ринкової вартості є обов'язковим.
Ця вимога забороняє штучно завищувати оцінку основних засобів. В іншому випадку засновники могли б завищити оцінку майна, і при подальшій його амортизації створити «псевдорасходи» і тим самим приховати прибуток. Навпаки, засновники мають можливість занизити первісну оцінку, що зменшить амортизаційні нарахування і тим самим збільшить прибуток.
Надходження основних засобів у рахунок вкладу до статутного капіталу оформлюється наступним проведенням:
Д-т 08 «Вкладення у необоротні активи» субрахунок «Придбання об'єктів основних засобів»
К-т 75 «Розрахунки з засновниками», субрахунок «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал».
Надання організаціям основних засобів у безоплатне користування на рахунках відображають наступної записом:
Д-т 08 «Вкладення у необоротні активи» субрахунок «Придбання об'єктів основних засобів»
К-т 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок «Безоплатні надходження»
Первісна вартість таких основних засобів складається з поточної ринкової вартості на дату прийняття до обліку, витрат на доставку, якщо вони оплачуються приймаючою стороною, та інших витрат, пов'язаних з підготовкою об'єкта до використання.
В подальшому після введення основного засобу в експлуатацію частину доходів майбутніх періодів (у сумі нарахованої амортизації за звітний період) визнається доходами звітного періоду (Д-т 98 «Доходи майбутніх періодів», К-т 91 «Інші доходи і витрати»). Застосування рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» дозволяє безоплатно отриманий дохід розтягнути на весь термін експлуатації об'єкта, тобто якщо вам подарували пальто і ви його будете носити 5 років, то ринкова вартість у момент отримання подарунка не визнається доходом того періоду, коли вам вручили пальто, тому що це не разовий подарунок, а оскільки він буде приносити користь (вигоду) протягом п'яти років, остільки і вартість пальто треба розділити на 5 років. І кожний наступний рік 1 / 5 подарунка буде ставитися на доходи поточного звітного періоду.
2.1 Первинна облікова документація, пов'язана з рухом об'єктів основних засобів
Рух основних засобів пов'язані з здійсненням господарських операцій з надходження, внутрішнього переміщення і вибуття основних засобів. Зазначені операції оформляють типовими формами первинної облікової документації. Операціями з надходження основних засобів є введення їх в дію в результаті здійснення капітальних вкладень, безоплатне надходження основних засобів, оренда, лізинг, оприбуткування не врахованих раніше основних засобів, виявлених при інвентаризації, внутрішнє переміщення.
Вступники кошти приймає комісія, що призначається керівником організації. Для оформлення приймання комісійні в одному примірнику акт (накладну) приймання-передачі основних засобів на кожен об'єкт окремо (форма № ОЗ-1). Акт приймання-передачі представлений у додатку 1. Загальний акт на кілька об'єктів можна складати лише в тому випадку, якщо об'єкти однотипні, мають однакову вартість і прийняті одночасно під відповідальність однієї й тієї ж особи (форма № ОЗ-1б) [9].
Надійшло на склад обладнання для встановлення оформляють актом про приймання устаткування (форма № ОЗ-14) [9]. Передачу устаткування монтажним організаціям оформлюють актом приймання-передачі обладнання у монтаж із зазначенням монтажної організації, найменування та вартості переданого обладнання, його комплектності та виявлених при зовнішньому огляді устаткування дефектах (форма № ОЗ-15) [9].
На дефекти, виявлені в процесі ревізії, монтажу чи випробування устаткування, складається акт, який підписують представники замовника, підрядника та організації-виконавця. Приймання закінчених робіт з ремонту, реконструкції та модернізації об'єкту також оформляють актом (форма № ОЗ-1 або ОС-1б) [9].
Внутрішнє переміщення основних засобів з одного цеху (виробництва, відділу, дільниці) в інший, а також їх передачу із запасу (зі складу) в експлуатацію оформляють актом (накладної) приймання-передачі основних засобів.
Операції зі списання всіх основних засобів, крім автотранспортних, оформляють актом на списання основних засобів, а списання вантажного чи легкового автомобіля, причепа або напівпричепа - актом на списання автотранспортних засобів (форма № ОЗ-4 і ОС-4а, відповідно) (Додаток 2) .
3. АМОРТИЗАЦІЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
3.1. Амортизація основних засобів у бухгалтерському обліку
Відповідно до ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів» вартість об'єктів основних засобів погашається за допомогою нарахування амортизації. Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки і об'єкти природокористування) [8].
Об'єкти основних засобів вартістю певної облікової політикою підприємства за одиницю виходячи з технологічних особливостей, а також придбані книги, брошури та інші видання дозволяється списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру їх відпуску у виробництво або експлуатацію.
Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів нараховуються щомісячно, незалежно від застосовуваного способу нарахування в розмірі 1 / 12 річної суми.
У сезонних виробництвах річна сума амортизаційних відрахувань по основних засобах нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році.
У ВАТ «Черкізовкій м'ясопереробний завод» амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів починаються з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і припиняються з 1-го числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості об'єкта або його списання .
На практиці суму амортизації за звітний період визначають наступним чином: до суми амортизації, нарахованої минулого місяця, додають суму амортизації зі вартості які поступили основних засобів за минулий місяць і віднімають суму амортизації зі вартості основних засобів, які вибули в минулому місяці.
Для обліку амортизації основних засобів використовують пасивний рахунок 02 «Амортизація основних засобів», призначений для узагальнення інформації про амортизацію, накопиченої за час експлуатації об'єктів основних засобів.
Нараховану суму амортизації за власним основним засобам виробничого призначення відображають за дебетом рахунків витрат виробництва та обігу (23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати» та ін) і кредиту рахунку 02 «Амортизація основних засобів».
За основними засобами, зданих в поточну оренду, сума амортизації відображається за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» і кредиту рахунку 02 (якщо орендна плата формує операційні доходи), а за основними засобами невиробничого призначення - за дебетом рахунка 29 «Обслуговуючі виробництва і господарства »і кредитом рахунку 02 [12, с. 374].
Сума амортизації за повністю амортизованих основних засобів не нараховується.
При вибутті власних основних засобів суму амортизації по них списують в дебет рахунку 02 «Амортизація основних засобів" з кредиту рахунку 01 «Основні засоби».
Згідно з нормативними документами з позицій амортизаційних відрахувань об'єкти основних коштів поділяються на три категорії:
- Амортизуються;
- Не амортизуються, але оцінювані за ступенем зносу;
- Не амортизуються і не оцінюються за ступенем зносу.
У Росії за ПБО 6 / 01 використовуються застосовувана в міжнародній практиці бухгалтерського обліку чотири методи для визначення амортизаційних відрахувань:
1) лінійний метод;
2) метод зменшуваного залишку;
3) метод списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання;
4) метод списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) [8].
Організація самостійно обирає спосіб нарахування амортизації по об'єктах основних засобів і зазначає його у своїй обліковій політиці.
Обраний спосіб нарахування амортизаційних відрахувань застосовується протягом усього строку корисного використання об'єкта.
При лінійному способі річну суму амортизаційних відрахувань визначають виходячи з первісної вартості об'єкта і норми амортизації, обчисленої з урахуванням строку корисного використання. Відповідно до облікової політикою у ВАТ «Черкізовкій м'ясопереробний завод» застосовується даний спосіб нарахування амортизації.
Так, у березні 2008 року був придбаний об'єкт основних засобів вартістю 120 000 крб. з терміном корисного використання 5 років. Річна норма амортизації розраховується наступним чином: 100% / 5 років = 20%. Річна сума амортизаційних відрахувань становитиме 24 000 крб. (120 000 * 20% = 24 000 рублів).
При способі зменшуваного залишку річну суму амортизаційних відрахувань визначають виходячи із залишкової вартості об'єкта на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої з урахуванням строку корисного використання цього об'єкта і коефіцієнта прискорення, встановленого відповідно до законодавства РФ.
При способі списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання річну суму амортизації визначають виходячи з початкової (або відбудовної) вартості об'єкта і річної співвідношення, де в чисельнику вказується число років, що залишилися до кінця терміну служби об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну корисного використання об'єкта.
При способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) амортизаційні відрахування нараховуються з урахуванням показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкту і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання об'єкта основних засобів.
Розрахунок амортизаційних відрахувань у ВАТ «Черкізовкій м'ясопереробний завод» проводиться в спеціальній відомості в розрізі місць експлуатації, видів або окремих інвентарних об'єктів основних засобів.
3.2. Амортизація основних засобів у податковому обліку
В даний час суми амортизаційних відрахувань, що використовуються для цілей оподаткування, розраховуються відповідно до вимог глави 25 НК РФ. В обліковій політиці слід передбачити конкретні методи нарахування амортизації як для бухгалтерського, так і для податкового обліку.
У податковому обліку до основних засобів організацій відносять засоби праці зі строком корисного використання, що перевищує 12 місяців, і початковою вартістю більше 20 тис. руб.
Для цілей розрахунку бази оподаткування по прибутку амортизаційні відрахування визначаються за всіма видами основних засобів, виключаючи друковані видання, безоплатно отримані активи та майно, що знаходиться на консервації (строком понад 3 місяці), реконструкції або модернізації (строком понад 12 місяців) [4].
Первісна вартість основних засобів у податковому обліку формується на основі первинних бухгалтерських документів. Вона включає в себе суми витрат, пов'язаних з їх придбанням та створенням, виключаючи суми податків, що пред'являються до оплати покупцям. Тому об'єкти основних засобів, створені власними силами, а також належні до реалізації продукції, не обкладається ПДВ, у бухгалтерському та податковому обліку будуть мати різну початкову вартість [12, С. 380].
Величина амортизаційних відрахувань конкретного об'єкта основних засобів визначається на основі двох його характеристик - первісної вартості та строку корисного використання.
Амортизація основних засобів у податковому обліку може здійснюватися двома методами:
1) лінійним. При цьому методі сума амортизаційних відрахувань визначається щомісяця як добуток первісної вартості об'єкта і норми амортизації, визначеної виходячи з терміну його корисного використання.
Даний спосіб нарахування амортизації використовується у ВАТ «Черкізовкій м'ясопереробний завод».
На відміну від вимог ПБУ 6 / 01 в податковому обліку визначається не річна, а місячна сума амортизаційних відрахувань. У кінцевому підсумку при виборі лінійного методу нарахування амортизації як у бухгалтерському, так і в податковому обліку при рівних умовах (первісної вартості та строку корисного використання) сума амортизації, яка відноситься на витрати в бухгалтерському обліку, буде дорівнює сумі амортизації, що визнається витратами у податковому обліку.
2) нелінійним. Цей метод безпосередньо запозичений з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, де він носить назву методу «подвійний залишковості». Він являє собою комбінований прискорено-рівномірний варіант списання первісної вартості об'єктів основних засобів. При цьому перша частина (80%) його вартості списується прискорено. При цьому методі сума щомісячних амортизаційних відрахувань визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок місяця на подвоєну норму амортизації. Сума, що залишилася вартості об'єкта (20%) з метою нарахування амортизації фіксується, як його базова вартість для подальших розрахунків, і списується потім рівномірно, тобто сума нарахованої за один місяць амортизації відносно даного об'єкта визначається діленням його базової вартості на кількість місяців, що залишилися до закінчення строку корисного використання.
Для визначення строків корисного використання основних засобів необхідно користуватися Класифікацією основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затвердженої постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1, згідно з якою за термінами корисного використання основні засоби діляться на 10 груп:
· Від 1 року до 2 років включно
· Понад 2 роки до 3 років включно
· Понад 3 років до 5 років включно
· Понад 5 років до 7 років включно
· Понад 7 років до 10 років включно
· Понад 10 років до 15 років включно
· Понад 15 років до 20 років включно
· Понад 20 років до 25 років включно
· Понад 25 років до 30 років включно
· Понад 30 [5].
Порівняння бухгалтерського і податкового підходів для обчислення сум амортизації основних засобів показує, що вони істотно відрізняються один від одного, що дозволяє говорити про необхідність ведення окремого обліку. Як підтвердження можна сказати, що бухгалтерські і податкові суми амортизаційних відрахувань основних засобів зазвичай близькі, однак не ідентичні. Тому в даний час необхідний їх роздільний бухгалтерський та податковий облік.
4. ОБЛІК ВИБУТТЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Перехід права власності неминуче відбувається при продажі об'єктів юридичній або фізичній особі; передачу об'єктів основних засобів за договорами міни, дарування майна, у вигляді внеску в статутний (складовий) капітал інших організацій, дочірньому (залежному) товариству від головного (материнської) організації; недостачу і псування об'єктів основних засобів, виявлених при інвентаризації; вибутті внаслідок морального і фізичного зносу (по старості), зносів і розбирання будівель, споруд, демонтажу обладнання і т.п.; ліквідації об'єктів основних засобів в результаті аварій, стихійних лих, пожеж та інших екстремальних обставин; розкраданнях, псування, недостачі; часткової ліквідації при виконанні робіт з реконструкції, модернізації; вилучення майна за рішенням суду: арешт, виїмці, конфіскації, націоналізації, реквізиції і т.п. (Ст. 235, 237, 243 ЦК РФ); передачу основних засобів у власність іншої організації, створеної на території Російської Федерації, в оплату акцій, процентних облігацій, фінансових векселів та інших подібних їм фондових цінностей - передача основних засобів у зв'язку з реорганізацією, злиттям, виділенням, перетворенням, передачею майна знову формуються організації; списання основних засобів, раніше закладених у зв'язку з тим, що майно передано заставодержателю для продажу на торгах, тому що стало очевидним, що позика (позика) під заставу майна не буде погашена навіть при її пролонгування за згодою сторін; інших господарських фактів вибуття власних основних засобів без збереження права власності на зазначене майно [11, с. 283].
Згідно п. 29 ПБУ 6 / 01 вартість об'єкта основних засобів, який не використовується для виробництва продукції (виконання робіт, надання послуг) або для управлінських потреб організації або вибуває, або підлягає списанню з бухгалтерського обліку [8].
Серед господарських фактів вибуття основних засобів можна відзначити передачу основних засобів товариства учаснику, провідному загальні справи за договором простого товариства; повернення раніше переданих та розподіл знову придбаних основних засобів в ході спільної діяльності учасником договору простого товариства; передачу основних засобів в часткову власність повного товариства; повернення основних засобів при припиненні діяльності повного товариства; вилучення (викуп) предмета застави (об'єктів основних засобів) для державних і муніципальних, реквізиції чи націоналізації (списання з балансу заставодержателя); вилучення предмета застави (основних засобів) у вигляді санкцій за правопорушення або за відсутності у заставодавця права власності на майно продаж заставоутримувачем на торгах основних засобів, прийнятих раніше в заставу, оскільки заставодавець не в змозі погасити позику (позика), видану під заставу майна; інші господарські факти вибуття основних засобів.
Переміщення об'єктів основних засобів між структурними підрозділами всередині організації вибуттям не вважається.
Для вирішення питань про доцільність або ефективності використання або відновлення об'єктів основних засобів, а також оформлення необхідної документації на їх списання рішенням керівника організації створюється постійно діюча комісія. До складу комісії обов'язково входять особи, відповідальні за збереження об'єктів основних засобів, і головний бухгалтер організації.
Прийняте комісією рішення про списання об'єкта основних засобів оформляється актами на списання основних засобів. Актом за формою № ОЗ-4 оформляється списання одного об'єкта основних засобів, а актом за формою № ОЗ-4б - одночасне списання кількох об'єктів. Акти на списання оформляються у двох примірниках, підписуються членами комісії і затверджуються керівником організації.
Оформлені акти на списання основних засобів передаються в бухгалтерію організації, яка відзначає зняття з обліку об'єктів в інвентарних картках. Вибуття основних засобів незалежно від причини оформляється в загальновстановленому порядку актом на списання основних засобів та актом на списання автотранспортних засобів типової форми [9].
Відповідно до п. 29 Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів», затвердженого наказом Мінфіну Росії від 30.03.01 р. № 25-н і п. 93 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 20.07.98 р. № 33-н із змінами від 28.03.2000 р. № 32-н, об'єкти основних засобів можуть бути списані з балансу організації з наступних причин:
1. продаж об'єкта основних засобів іншій особі;
2. списання в разі морального і (або) фізичного зносу;
3. передача об'єктів основних засобів у вигляді внеску в статутний капітал іншої організації;
4. ліквідація при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях;
5. передача за договорами міни, дарування;
6. інші причини.
Для обліку вибуття об'єктів основних засобів до рахунку 01 «Основні засоби» у ВАТ «Черкізовкій м'ясопереробний завод» відкрито самостійний субрахунок «Вибуття основних засобів». Вибуття відображається такими бухгалтерськими записами:
Д-т 01 «Основні засоби», субрахунок «Вибуття основних засобів»
К-т 02 «Амортизація основних засобів» - на суму накопичених амортизаційних відрахувань по вибуває об'єкт основних засобів; і Д-т 01 «Основні засоби»
К-т 01 «Основні засоби», субрахунок «Вибуття основних засобів» - на суму первісної (відновної) вартості вибуває об'єкта.
Таким чином, на субрахунку «Вибуття основних засобів» визначається залишкова вартість вибуває об'єкта основних засобів. Після закінчення операції вибуття залишкова вартість об'єкта списується з рахунку 01 «Основні засоби» на рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
Крім того, організація може нести додаткові витрати, пов'язані з вибуттям об'єктів. Це і нарахована заробітна плата працівникам, які беруть участь у передпродажної підготовки або демонтаж об'єкта; ЕСН; вартість витрачених матеріалів, запасних частин та пристосувань; податки збори, що сплачуються з виручки при продажу основних засобів; вартість послуг сторонніх організацій; плата за оформлення документів та ін Згідно ПБО 10/99 всі ці витрати відносяться до операційних витрат і можуть або попередньо акумулюватися на рахунку 23 «Допоміжні виробництва», або відразу відноситися на рахунок 91 «Інші доходи і витрати». У бухгалтерському обліку ці операції відображаються:
Д-т 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші витрати»
К-т 10 «Матеріали», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» та ін
У результаті списання або ліквідації об'єктів основних засобів можуть залишатися матеріальні цінності (запасні частини, брухт тощо), які оприбутковуються за поточною ринковою вартістю на дату прийняття до бухгалтерського обліку і показуються:
Д-т 10 «Матеріали»
К-т 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші доходи».
У квітні 2008 року у ВАТ «Черкізовкій м'ясопереробний завод» списувалося (ліквідувалося) частково зношене обладнання вартістю 300 000 руб. і нарахованою амортизацією 280 000 руб. Вартість металобрухту, оприбуткованого при списанні, склала 50 000 руб.
У бухгалтерському обліку розглянутого підприємства були зроблені такі бухгалтерські записи:
1) списується початкова вартість вибуває об'єкт - 300000 крб.
Д-т 01 / «Вибуття основних засобів»
К-т 01 / «Первісна вартість»
2) списується сума амортизації, нарахованої до моменту списання - 280 000 руб.
Д-т 02
К-т 01 / «Вибуття основних засобів»
3) списується залишкова вартість ліквідованого основного засобу - 20 000 руб.
Д-т 91 / 2
К-т 01 / «Вибуття основних засобів»
4) приймається до обліку металобрухт - 50 000 руб.
Д-т 10
К-т 91 / 1
Надходження, пов'язані з продажем та інших списанням основних засобів, відображаються:
Д-т 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і ін
К-т 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші доходи».
Таким чином, вся інформація, необхідна для визначення фінансового результату від вибуття об'єктів основних засобів акумулюється на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Якщо кредит рахунку більше його дебету, то організація отримала прибуток, а якщо навпаки - збиток. Цей фінансовий результат в кінці місяця списується на рахунок 99 «Прибутки та збитки».
Вибуття основних засобів у рахунок внесків до статутного капіталу: Д-т 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Вибуття основних засобів», К-т 01 «Основні засоби», субрахунок «Вибуття основних засобів» - на суму залишкової вартості переданого об'єкта .
При безоплатній передачі основних засобів запису складаються за традиційною схемою. Доходи в даному випадку відсутні, але відповідно до чинного законодавства передача основного засобу на безоплатній основі визнається реалізацією (за винятком випадків, перелічених у ст.146 НК РФ) і підлягає обкладенню податком на додану вартість [13, С. 526].
Згідно ПБУ 10/99 при безоплатній передачі об'єкта основних засобів усі витрати, пов'язані з його вибуттям, визнаються операційними витратами організації. Таким чином, у бухгалтерському обліку при безоплатній передачі основних засобів витратами вважаються їх залишкова вартість і всі витрати, пов'язані з передачею. У цьому випадку залишкова вартість переданого об'єкта визначається на рахунку 01 «Основні засоби» традиційним способом і списується на рахунок 91 «Інші доходи і витрати». На суму збитку від передачі об'єкта основних засобів робиться запис: Д-т 99 «Прибутки та збитки», К-т 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Вибуття основних засобів».
Розглянемо на конкретних прикладах порядок відображення в бухгалтерському обліку та для цілей оподаткування вибуття основних засобів з балансу організації.
4.1 Продаж основних засобів
Продаж основних засобів оформляється, як правило, договором купівлі-продажу. Згідно з п. 1 ст. 454 ЦК РФ за договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) зобов'язується передати річ (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець зобов'язується прийняти цей товар і сплатити за нього певну грошову суму (ціну). У ситуації, що розглядається продавцем є організація - власник об'єкта основних засобів, покупцем - інша особа (юридичні або фізична), яка купує цей об'єкт. Ціна продажу основного засобу встановлюється відповідно до договору. Відповідно до ст. 424 ГК РФ ціна, за якою продається основний засіб, встановлюється угодою сторін. Згідно зі ст. 40 НК РФ ціна продажу об'єкта основних засобів, узгоджена між продавцем і покупцем, є ринковою ціною, поки не доведено протилежне. Податкові органи у праві перевірити рівень цін за договором купівлі-продажу, якщо ціна за договором відрізняється більше ніж на 20% у той чи інший бік від рівня цін, за якими організація продає аналогічні товари. У цьому випадку для цілей оподаткування організація повинна використовувати ринковий рівень цін на аналогічні товари в порівнянних умови.
4.2 Списання об'єкта основних засобів унаслідок морального чи фізичного зносу
Строки корисного використання об'єктів основних засобів визначаються відповідно до Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затвердженої постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1.
Після закінчення терміну корисного використання об'єкта основних засобів і повного перенесення його вартості на собівартість продукції (робіт, послуг) нарахування амортизації припиняється, і організація має право списати основний засіб з балансу.
4.3 Передача об'єкта основних засобів як внеску в статутний капітал іншої організації
Відповідно до ст. 34 Федерального закону від 26.12.95 р. № 208-ФЗ (редакція від 24.05.99 р.) «Про акціонерні товариства» внесок до статутного капіталу (оплата акцій) може проводитися як грошовими коштами, так і цінними паперами, майном, майновими або іншими правами, що мають грошову оцінку. Відповідно до п. 3 ст. 39 НК РФ передача майна організації в якості внеску до статутного капіталу господарського товариства не визнається реалізацією для оподаткування.
Згідно з п. 3 ПБУ 10/99 вибуття майна організації у зв'язку з внеском їх у статутні (складеному) капітали інших організацій не визнаються витратами у бухгалтерському обліку. Таким чином, можна зробити висновок, що при внеску майна в статутний капітал засновуваної організації не виникає фінансовий результат (прибуток або збиток) ні для цілей бухгалтерського обліку, ні для цілей оподаткування.
Рахунок 58 «Фінансові вкладення» призначений для обробки інформації про наявність та рух інвестицій організації в державні цінні папери, акції, облігації та інші цінні папери інших організацій, статутні (складеному) капітали інших організацій, наданих іншим організаціям позик. На цьому рахунку відображається фактично внесена сума грошових коштів (чи іншого майна організації) у статутний капітал іншої організації. Відображення в балансі організації її заборгованості за вкладом в статутні капітали інших організацій нормативними документами не передбачено.
4.4 Передача об'єкта основних засобів за договором дарування
Відповідно до ст. 572 ГК РФ за договором дарування одна сторона (дарувальник) безоплатно передає або зобов'язується передати другій стороні (обдаровуваному) річ. Якщо договором передбачено зустрічна передача речі або якесь інше зустрічну зобов'язання, то укладений договір вже не можна вважати договором дарування.
Згідно зі ст. 575 ГК РФ укладення договорів дарування заборонено між комерційними організаціями на суму 5 встановлених законом мінімальних розмірів оплати праці (500 рублів в даний час).
Згідно з п. 3 ст. 149 НК РФ безоплатна передача товарів (крім підакцизних), виконання робіт або надання послуг в рамках благодійної діяльності, виробленої у відповідності з Федеральним законом від 11.08.95 р. № 135-ФЗ «Про благодійну діяльність та благодійні організації», звільняються від податку на додану вартість.
4.5 Передача об'єкта основних засобів за договором міни
Згідно з п. 1 ст. 567 ДК РФ за договором міни кожна із сторін зобов'язується передати у власність іншій стороні один товар в обмін на інший, при цьому, якщо з договору міни не випливає інше, товари, що підлягають обміну, визнаються рівноцінними. До договору міни застосовуються правила про купівлю-продаж, при цьому кожна зі сторін визнається продавцем товару, який вона зобов'язується передати, і покупцем товару, який вона зобов'язується прийняти в обмін (п. 2 ст. 567 ГКРФ).
Кожна з організацій виписує рахунок-фактуру на ліквідаційної майно виходячи з його ринкової ціни, по якій і оприбутковує одержуване майно.
Слід мати на увазі, що згідно з п. 2 ст. 154 НК РФ при реалізації товарів (робіт, послуг) за товарообмінними (бартерними) операціями податкова база для обчислення податку на додану вартість визначається як вартість зазначених товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін, що визначаються в порядку, аналогічному передбаченому ст. 40 НК РФ. Це означає, що для цілей оподаткування приймається ціна угоди, зазначена сторонами в договорі. Якщо ж ця ціна більш ніж на 20% відхиляється від ринкової, то для обчислення ПДВ приймається ринкова ціна угоди.
Одночасно відповідно до п.2 ст. 172 НК РФ при використанні платником податку власного майна в розрахунках за придбані їм товари (роботи, послуги) суми податку. Фактично сплачені платником податку при придбанні вказаних товарів (робіт, послуг), обчислюються виходячи з балансової вартості зазначеного майна, переданого в рахунок оплати. Таким чином, сума ПДВ, що приймається до заліку при розрахунках з бюджетом, обчислюється за зовсім іншими правилами, ніж сума податку з виручки від реалізації.
ВИСНОВОК
Відмінною рисою основних засобів є їх багаторазове використання в процесі виробництва, зберігання початкового зовнішнього вигляду (форми) протягом тривалого періоду. Під впливом виробничого процесу і зовнішнього середовища вони зношуються поступово і переносять свою початкову вартість на витрати виробництва протягом нормативного терміну їх служби шляхом нарахування зносу (амортизації) за встановленими нормами.
Основні засоби відіграють важливу роль у процесі розвитку та підвищення ефективності діяльності підприємства, так як вони у своїй сукупності утворюють виробничо-технічну базу і визначають виробничу потужність підприємства.
У ході виконання курсової роботи розглянуто бухгалтерський облік наявності та руху основних засобів на прикладі ВАТ «Черкізовкій м'ясопереробний завод».
Протягом тривалого періоду використання кошти надходять на підприємство і передаються в експлуатацію; зношуються в результаті експлуатації; піддаються ремонту, за допомогою якого відновлюються їх фізичні якості; переміщуються всередині підприємства; вибувають з підприємства внаслідок старості або недоцільність подальшого застосування. Підприємства мають право володіння, користування і розпорядження основними засобами: безоплатно передавати або продавати іншим підприємствам, обмінювати, здавати в оренду, належні йому будинки, споруди, обладнання, транспортні засоби, інвентар, списувати з балансу, якщо вони зношені або морально застаріли, незалежно від того, повністю вони замортизовані чи ні.
Безумовно, не всі твердження, наведені тут, можна визнати безспірними, що природно при очевидній неоднозначності багатьох положень бухгалтерських та податкових нормативних документів.
Основні засоби підприємства різноманітні за своїм складом і призначенням. Для ведення обліку необхідна класифікація основних засобів за видами, призначенням або характером участі в процесі виробництва, галузями господарства, ступеня використання, приналежності.
У системі ринкових відносин завданнями бухгалтерського обліку є правильне і своєчасне відображення надходження, вибуття та переміщення основних засобів, контроль за їх наявністю і збереженням у місцях експлуатації; своєчасне і точне числення зносу основних засобів і правильне його відображення в обліку; визначення витрат по ремонту і контроль за раціональним використанням коштів, виділених для цієї мети; своєчасне проведення інвентаризації та переоцінки. Також однією з важливих задач є пошук шляхів вдосконалення бухгалтерського обліку основних засобів.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Цивільний кодекс Російської Федерації (прийнятий Державною Думою 21 жовтня 1994 року) .- М: Асоціація авторів і видавців «ТАНДЕМ». Видавництво ЕКМОС, 2000.
2. Податковий кодекс РФ від 05.08.00 № 117-ФЗ прийнятий Державною Думою 19.07.00 (в ред. Від 08.12.2004 із змінами. Від 23.12.2004г. І в ред. Від 05.04.2005г.)
3. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств (затв. Наказом Мінфіну № 94н від 31.10.2000 в ред. Від 07.05.03)
4. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну РФ від 13.10.2004 року № 91н
5. Про класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затверджені постановою Уряду РФ від 1 січня 2003 р. № 1 (ред. від 08.08.2004 р.)
6. Федеральний закон Про бухгалтерський облік від 21.11.96 № 129-ФЗ (в редакції від 30.06.03 № 76-ФЗ)
7. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну РФ від 29.07.98г. № 34н
8. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затверджено наказом Мінфіну РФ від 30.03.01 р. № 26н (у редакції від 18.05.02)
9. Постанова Держкомстату СРСР від 28 грудня 1989 р. № 241 «Про затвердження типових форм обліку основних засобів»
10. Федеральний закон Про бухгалтерський облік від 21.11.96 № 129-ФЗ (в редакції від 30.06.03 № 76-ФЗ)
11. Бухгалтерський облік: навч. / І.І. Бочкарьова [и др.]; під ред. Я.В. Соколова. - 2-е вид, перероб. і доп. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2007. - 776 с.
12. Бухгалтерський (фінансовий) облік: Навчальний посібник. Видання 6-е, перероблене і доповнене. - Москва: ІКЦ «МарТ», 2006. - 960 с.
13. Бухгалтерський облік в організаціях / Є.П. Козлова, Т.М. Бабченко, Є.М. Галаніна. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 752 с.
14. Козлова, Є. П. Бухгалтерський облік в організаціях - 4-е вид., Перераб. і доп. / Є. П. Козлова, Т. Н. Бабченко. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 752 с.
15. Кондраков, Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник - 4-е вид., Перераб. і доп. / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 438 с.
16. Палій, В.Ф. Палій В.В. Фінансовий облік: Учеб.пособие. Вид. 2-е / В.Ф. Палій, В.В. Палій. - М.: ФБК - ПРЕС, 2006. - 394 с.
При способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) амортизаційні відрахування нараховуються з урахуванням показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкту і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання об'єкта основних засобів.
Розрахунок амортизаційних відрахувань у ВАТ «Черкізовкій м'ясопереробний завод» проводиться в спеціальній відомості в розрізі місць експлуатації, видів або окремих інвентарних об'єктів основних засобів.
3.2. Амортизація основних засобів у податковому обліку
В даний час суми амортизаційних відрахувань, що використовуються для цілей оподаткування, розраховуються відповідно до вимог глави 25 НК РФ. В обліковій політиці слід передбачити конкретні методи нарахування амортизації як для бухгалтерського, так і для податкового обліку.
У податковому обліку до основних засобів організацій відносять засоби праці зі строком корисного використання, що перевищує 12 місяців, і початковою вартістю більше 20 тис. руб.
Для цілей розрахунку бази оподаткування по прибутку амортизаційні відрахування визначаються за всіма видами основних засобів, виключаючи друковані видання, безоплатно отримані активи та майно, що знаходиться на консервації (строком понад 3 місяці), реконструкції або модернізації (строком понад 12 місяців) [4].
Первісна вартість основних засобів у податковому обліку формується на основі первинних бухгалтерських документів. Вона включає в себе суми витрат, пов'язаних з їх придбанням та створенням, виключаючи суми податків, що пред'являються до оплати покупцям. Тому об'єкти основних засобів, створені власними силами, а також належні до реалізації продукції, не обкладається ПДВ, у бухгалтерському та податковому обліку будуть мати різну початкову вартість [12, С. 380].
Величина амортизаційних відрахувань конкретного об'єкта основних засобів визначається на основі двох його характеристик - первісної вартості та строку корисного використання.
Амортизація основних засобів у податковому обліку може здійснюватися двома методами:
1) лінійним. При цьому методі сума амортизаційних відрахувань визначається щомісяця як добуток первісної вартості об'єкта і норми амортизації, визначеної виходячи з терміну його корисного використання.
Даний спосіб нарахування амортизації використовується у ВАТ «Черкізовкій м'ясопереробний завод».
На відміну від вимог ПБУ 6 / 01 в податковому обліку визначається не річна, а місячна сума амортизаційних відрахувань. У кінцевому підсумку при виборі лінійного методу нарахування амортизації як у бухгалтерському, так і в податковому обліку при рівних умовах (первісної вартості та строку корисного використання) сума амортизації, яка відноситься на витрати в бухгалтерському обліку, буде дорівнює сумі амортизації, що визнається витратами у податковому обліку.
2) нелінійним. Цей метод безпосередньо запозичений з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, де він носить назву методу «подвійний залишковості». Він являє собою комбінований прискорено-рівномірний варіант списання первісної вартості об'єктів основних засобів. При цьому перша частина (80%) його вартості списується прискорено. При цьому методі сума щомісячних амортизаційних відрахувань визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок місяця на подвоєну норму амортизації. Сума, що залишилася вартості об'єкта (20%) з метою нарахування амортизації фіксується, як його базова вартість для подальших розрахунків, і списується потім рівномірно, тобто сума нарахованої за один місяць амортизації відносно даного об'єкта визначається діленням його базової вартості на кількість місяців, що залишилися до закінчення строку корисного використання.
Для визначення строків корисного використання основних засобів необхідно користуватися Класифікацією основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затвердженої постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1, згідно з якою за термінами корисного використання основні засоби діляться на 10 груп:
· Від 1 року до 2 років включно
· Понад 2 роки до 3 років включно
· Понад 3 років до 5 років включно
· Понад 5 років до 7 років включно
· Понад 7 років до 10 років включно
· Понад 10 років до 15 років включно
· Понад 15 років до 20 років включно
· Понад 20 років до 25 років включно
· Понад 25 років до 30 років включно
· Понад 30 [5].
Порівняння бухгалтерського і податкового підходів для обчислення сум амортизації основних засобів показує, що вони істотно відрізняються один від одного, що дозволяє говорити про необхідність ведення окремого обліку. Як підтвердження можна сказати, що бухгалтерські і податкові суми амортизаційних відрахувань основних засобів зазвичай близькі, однак не ідентичні. Тому в даний час необхідний їх роздільний бухгалтерський та податковий облік.
4. ОБЛІК ВИБУТТЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Перехід права власності неминуче відбувається при продажі об'єктів юридичній або фізичній особі; передачу об'єктів основних засобів за договорами міни, дарування майна, у вигляді внеску в статутний (складовий) капітал інших організацій, дочірньому (залежному) товариству від головного (материнської) організації; недостачу і псування об'єктів основних засобів, виявлених при інвентаризації; вибутті внаслідок морального і фізичного зносу (по старості), зносів і розбирання будівель, споруд, демонтажу обладнання і т.п.; ліквідації об'єктів основних засобів в результаті аварій, стихійних лих, пожеж та інших екстремальних обставин; розкраданнях, псування, недостачі; часткової ліквідації при виконанні робіт з реконструкції, модернізації; вилучення майна за рішенням суду: арешт, виїмці, конфіскації, націоналізації, реквізиції і т.п. (Ст. 235, 237, 243 ЦК РФ); передачу основних засобів у власність іншої організації, створеної на території Російської Федерації, в оплату акцій, процентних облігацій, фінансових векселів та інших подібних їм фондових цінностей - передача основних засобів у зв'язку з реорганізацією, злиттям, виділенням, перетворенням, передачею майна знову формуються організації; списання основних засобів, раніше закладених у зв'язку з тим, що майно передано заставодержателю для продажу на торгах, тому що стало очевидним, що позика (позика) під заставу майна не буде погашена навіть при її пролонгування за згодою сторін; інших господарських фактів вибуття власних основних засобів без збереження права власності на зазначене майно [11, с. 283].
Згідно п. 29 ПБУ 6 / 01 вартість об'єкта основних засобів, який не використовується для виробництва продукції (виконання робіт, надання послуг) або для управлінських потреб організації або вибуває, або підлягає списанню з бухгалтерського обліку [8].
Серед господарських фактів вибуття основних засобів можна відзначити передачу основних засобів товариства учаснику, провідному загальні справи за договором простого товариства; повернення раніше переданих та розподіл знову придбаних основних засобів в ході спільної діяльності учасником договору простого товариства; передачу основних засобів в часткову власність повного товариства; повернення основних засобів при припиненні діяльності повного товариства; вилучення (викуп) предмета застави (об'єктів основних засобів) для державних і муніципальних, реквізиції чи націоналізації (списання з балансу заставодержателя); вилучення предмета застави (основних засобів) у вигляді санкцій за правопорушення або за відсутності у заставодавця права власності на майно продаж заставоутримувачем на торгах основних засобів, прийнятих раніше в заставу, оскільки заставодавець не в змозі погасити позику (позика), видану під заставу майна; інші господарські факти вибуття основних засобів.
Переміщення об'єктів основних засобів між структурними підрозділами всередині організації вибуттям не вважається.
Для вирішення питань про доцільність або ефективності використання або відновлення об'єктів основних засобів, а також оформлення необхідної документації на їх списання рішенням керівника організації створюється постійно діюча комісія. До складу комісії обов'язково входять особи, відповідальні за збереження об'єктів основних засобів, і головний бухгалтер організації.
Прийняте комісією рішення про списання об'єкта основних засобів оформляється актами на списання основних засобів. Актом за формою № ОЗ-4 оформляється списання одного об'єкта основних засобів, а актом за формою № ОЗ-4б - одночасне списання кількох об'єктів. Акти на списання оформляються у двох примірниках, підписуються членами комісії і затверджуються керівником організації.
Оформлені акти на списання основних засобів передаються в бухгалтерію організації, яка відзначає зняття з обліку об'єктів в інвентарних картках. Вибуття основних засобів незалежно від причини оформляється в загальновстановленому порядку актом на списання основних засобів та актом на списання автотранспортних засобів типової форми [9].
Відповідно до п. 29 Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів», затвердженого наказом Мінфіну Росії від 30.03.01 р. № 25-н і п. 93 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 20.07.98 р. № 33-н із змінами від 28.03.2000 р. № 32-н, об'єкти основних засобів можуть бути списані з балансу організації з наступних причин:
1. продаж об'єкта основних засобів іншій особі;
2. списання в разі морального і (або) фізичного зносу;
3. передача об'єктів основних засобів у вигляді внеску в статутний капітал іншої організації;
4. ліквідація при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях;
5. передача за договорами міни, дарування;
6. інші причини.
Для обліку вибуття об'єктів основних засобів до рахунку 01 «Основні засоби» у ВАТ «Черкізовкій м'ясопереробний завод» відкрито самостійний субрахунок «Вибуття основних засобів». Вибуття відображається такими бухгалтерськими записами:
Д-т 01 «Основні засоби», субрахунок «Вибуття основних засобів»
К-т 02 «Амортизація основних засобів» - на суму накопичених амортизаційних відрахувань по вибуває об'єкт основних засобів; і Д-т 01 «Основні засоби»
К-т 01 «Основні засоби», субрахунок «Вибуття основних засобів» - на суму первісної (відновної) вартості вибуває об'єкта.
Таким чином, на субрахунку «Вибуття основних засобів» визначається залишкова вартість вибуває об'єкта основних засобів. Після закінчення операції вибуття залишкова вартість об'єкта списується з рахунку 01 «Основні засоби» на рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
Крім того, організація може нести додаткові витрати, пов'язані з вибуттям об'єктів. Це і нарахована заробітна плата працівникам, які беруть участь у передпродажної підготовки або демонтаж об'єкта; ЕСН; вартість витрачених матеріалів, запасних частин та пристосувань; податки збори, що сплачуються з виручки при продажу основних засобів; вартість послуг сторонніх організацій; плата за оформлення документів та ін Згідно ПБО 10/99 всі ці витрати відносяться до операційних витрат і можуть або попередньо акумулюватися на рахунку 23 «Допоміжні виробництва», або відразу відноситися на рахунок 91 «Інші доходи і витрати». У бухгалтерському обліку ці операції відображаються:
Д-т 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші витрати»
К-т 10 «Матеріали», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» та ін
У результаті списання або ліквідації об'єктів основних засобів можуть залишатися матеріальні цінності (запасні частини, брухт тощо), які оприбутковуються за поточною ринковою вартістю на дату прийняття до бухгалтерського обліку і показуються:
Д-т 10 «Матеріали»
К-т 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші доходи».
У квітні 2008 року у ВАТ «Черкізовкій м'ясопереробний завод» списувалося (ліквідувалося) частково зношене обладнання вартістю 300 000 руб. і нарахованою амортизацією 280 000 руб. Вартість металобрухту, оприбуткованого при списанні, склала 50 000 руб.
У бухгалтерському обліку розглянутого підприємства були зроблені такі бухгалтерські записи:
1) списується початкова вартість вибуває об'єкт - 300000 крб.
Д-т 01 / «Вибуття основних засобів»
К-т 01 / «Первісна вартість»
2) списується сума амортизації, нарахованої до моменту списання - 280 000 руб.
Д-т 02
К-т 01 / «Вибуття основних засобів»
3) списується залишкова вартість ліквідованого основного засобу - 20 000 руб.
Д-т 91 / 2
К-т 01 / «Вибуття основних засобів»
4) приймається до обліку металобрухт - 50 000 руб.
Д-т 10
К-т 91 / 1
Надходження, пов'язані з продажем та інших списанням основних засобів, відображаються:
Д-т 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і ін
К-т 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші доходи».
Таким чином, вся інформація, необхідна для визначення фінансового результату від вибуття об'єктів основних засобів акумулюється на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Якщо кредит рахунку більше його дебету, то організація отримала прибуток, а якщо навпаки - збиток. Цей фінансовий результат в кінці місяця списується на рахунок 99 «Прибутки та збитки».
Вибуття основних засобів у рахунок внесків до статутного капіталу: Д-т 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Вибуття основних засобів», К-т 01 «Основні засоби», субрахунок «Вибуття основних засобів» - на суму залишкової вартості переданого об'єкта .
При безоплатній передачі основних засобів запису складаються за традиційною схемою. Доходи в даному випадку відсутні, але відповідно до чинного законодавства передача основного засобу на безоплатній основі визнається реалізацією (за винятком випадків, перелічених у ст.146 НК РФ) і підлягає обкладенню податком на додану вартість [13, С. 526].
Згідно ПБУ 10/99 при безоплатній передачі об'єкта основних засобів усі витрати, пов'язані з його вибуттям, визнаються операційними витратами організації. Таким чином, у бухгалтерському обліку при безоплатній передачі основних засобів витратами вважаються їх залишкова вартість і всі витрати, пов'язані з передачею. У цьому випадку залишкова вартість переданого об'єкта визначається на рахунку 01 «Основні засоби» традиційним способом і списується на рахунок 91 «Інші доходи і витрати». На суму збитку від передачі об'єкта основних засобів робиться запис: Д-т 99 «Прибутки та збитки», К-т 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Вибуття основних засобів».
Розглянемо на конкретних прикладах порядок відображення в бухгалтерському обліку та для цілей оподаткування вибуття основних засобів з балансу організації.
4.1 Продаж основних засобів
Продаж основних засобів оформляється, як правило, договором купівлі-продажу. Згідно з п. 1 ст. 454 ЦК РФ за договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) зобов'язується передати річ (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець зобов'язується прийняти цей товар і сплатити за нього певну грошову суму (ціну). У ситуації, що розглядається продавцем є організація - власник об'єкта основних засобів, покупцем - інша особа (юридичні або фізична), яка купує цей об'єкт. Ціна продажу основного засобу встановлюється відповідно до договору. Відповідно до ст. 424 ГК РФ ціна, за якою продається основний засіб, встановлюється угодою сторін. Згідно зі ст. 40 НК РФ ціна продажу об'єкта основних засобів, узгоджена між продавцем і покупцем, є ринковою ціною, поки не доведено протилежне. Податкові органи у праві перевірити рівень цін за договором купівлі-продажу, якщо ціна за договором відрізняється більше ніж на 20% у той чи інший бік від рівня цін, за якими організація продає аналогічні товари. У цьому випадку для цілей оподаткування організація повинна використовувати ринковий рівень цін на аналогічні товари в порівнянних умови.
4.2 Списання об'єкта основних засобів унаслідок морального чи фізичного зносу
Строки корисного використання об'єктів основних засобів визначаються відповідно до Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затвердженої постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1.
Після закінчення терміну корисного використання об'єкта основних засобів і повного перенесення його вартості на собівартість продукції (робіт, послуг) нарахування амортизації припиняється, і організація має право списати основний засіб з балансу.
4.3 Передача об'єкта основних засобів як внеску в статутний капітал іншої організації
Відповідно до ст. 34 Федерального закону від 26.12.95 р. № 208-ФЗ (редакція від 24.05.99 р.) «Про акціонерні товариства» внесок до статутного капіталу (оплата акцій) може проводитися як грошовими коштами, так і цінними паперами, майном, майновими або іншими правами, що мають грошову оцінку. Відповідно до п. 3 ст. 39 НК РФ передача майна організації в якості внеску до статутного капіталу господарського товариства не визнається реалізацією для оподаткування.
Згідно з п. 3 ПБУ 10/99 вибуття майна організації у зв'язку з внеском їх у статутні (складеному) капітали інших організацій не визнаються витратами у бухгалтерському обліку. Таким чином, можна зробити висновок, що при внеску майна в статутний капітал засновуваної організації не виникає фінансовий результат (прибуток або збиток) ні для цілей бухгалтерського обліку, ні для цілей оподаткування.
Рахунок 58 «Фінансові вкладення» призначений для обробки інформації про наявність та рух інвестицій організації в державні цінні папери, акції, облігації та інші цінні папери інших організацій, статутні (складеному) капітали інших організацій, наданих іншим організаціям позик. На цьому рахунку відображається фактично внесена сума грошових коштів (чи іншого майна організації) у статутний капітал іншої організації. Відображення в балансі організації її заборгованості за вкладом в статутні капітали інших організацій нормативними документами не передбачено.
4.4 Передача об'єкта основних засобів за договором дарування
Відповідно до ст. 572 ГК РФ за договором дарування одна сторона (дарувальник) безоплатно передає або зобов'язується передати другій стороні (обдаровуваному) річ. Якщо договором передбачено зустрічна передача речі або якесь інше зустрічну зобов'язання, то укладений договір вже не можна вважати договором дарування.
Згідно зі ст. 575 ГК РФ укладення договорів дарування заборонено між комерційними організаціями на суму 5 встановлених законом мінімальних розмірів оплати праці (500 рублів в даний час).
Згідно з п. 3 ст. 149 НК РФ безоплатна передача товарів (крім підакцизних), виконання робіт або надання послуг в рамках благодійної діяльності, виробленої у відповідності з Федеральним законом від 11.08.95 р. № 135-ФЗ «Про благодійну діяльність та благодійні організації», звільняються від податку на додану вартість.
4.5 Передача об'єкта основних засобів за договором міни
Згідно з п. 1 ст. 567 ДК РФ за договором міни кожна із сторін зобов'язується передати у власність іншій стороні один товар в обмін на інший, при цьому, якщо з договору міни не випливає інше, товари, що підлягають обміну, визнаються рівноцінними. До договору міни застосовуються правила про купівлю-продаж, при цьому кожна зі сторін визнається продавцем товару, який вона зобов'язується передати, і покупцем товару, який вона зобов'язується прийняти в обмін (п. 2 ст. 567 ГКРФ).
Кожна з організацій виписує рахунок-фактуру на ліквідаційної майно виходячи з його ринкової ціни, по якій і оприбутковує одержуване майно.
Слід мати на увазі, що згідно з п. 2 ст. 154 НК РФ при реалізації товарів (робіт, послуг) за товарообмінними (бартерними) операціями податкова база для обчислення податку на додану вартість визначається як вартість зазначених товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін, що визначаються в порядку, аналогічному передбаченому ст. 40 НК РФ. Це означає, що для цілей оподаткування приймається ціна угоди, зазначена сторонами в договорі. Якщо ж ця ціна більш ніж на 20% відхиляється від ринкової, то для обчислення ПДВ приймається ринкова ціна угоди.
Одночасно відповідно до п.2 ст. 172 НК РФ при використанні платником податку власного майна в розрахунках за придбані їм товари (роботи, послуги) суми податку. Фактично сплачені платником податку при придбанні вказаних товарів (робіт, послуг), обчислюються виходячи з балансової вартості зазначеного майна, переданого в рахунок оплати. Таким чином, сума ПДВ, що приймається до заліку при розрахунках з бюджетом, обчислюється за зовсім іншими правилами, ніж сума податку з виручки від реалізації.
ВИСНОВОК
Відмінною рисою основних засобів є їх багаторазове використання в процесі виробництва, зберігання початкового зовнішнього вигляду (форми) протягом тривалого періоду. Під впливом виробничого процесу і зовнішнього середовища вони зношуються поступово і переносять свою початкову вартість на витрати виробництва протягом нормативного терміну їх служби шляхом нарахування зносу (амортизації) за встановленими нормами.
Основні засоби відіграють важливу роль у процесі розвитку та підвищення ефективності діяльності підприємства, так як вони у своїй сукупності утворюють виробничо-технічну базу і визначають виробничу потужність підприємства.
У ході виконання курсової роботи розглянуто бухгалтерський облік наявності та руху основних засобів на прикладі ВАТ «Черкізовкій м'ясопереробний завод».
Протягом тривалого періоду використання кошти надходять на підприємство і передаються в експлуатацію; зношуються в результаті експлуатації; піддаються ремонту, за допомогою якого відновлюються їх фізичні якості; переміщуються всередині підприємства; вибувають з підприємства внаслідок старості або недоцільність подальшого застосування. Підприємства мають право володіння, користування і розпорядження основними засобами: безоплатно передавати або продавати іншим підприємствам, обмінювати, здавати в оренду, належні йому будинки, споруди, обладнання, транспортні засоби, інвентар, списувати з балансу, якщо вони зношені або морально застаріли, незалежно від того, повністю вони замортизовані чи ні.
Безумовно, не всі твердження, наведені тут, можна визнати безспірними, що природно при очевидній неоднозначності багатьох положень бухгалтерських та податкових нормативних документів.
Основні засоби підприємства різноманітні за своїм складом і призначенням. Для ведення обліку необхідна класифікація основних засобів за видами, призначенням або характером участі в процесі виробництва, галузями господарства, ступеня використання, приналежності.
У системі ринкових відносин завданнями бухгалтерського обліку є правильне і своєчасне відображення надходження, вибуття та переміщення основних засобів, контроль за їх наявністю і збереженням у місцях експлуатації; своєчасне і точне числення зносу основних засобів і правильне його відображення в обліку; визначення витрат по ремонту і контроль за раціональним використанням коштів, виділених для цієї мети; своєчасне проведення інвентаризації та переоцінки. Також однією з важливих задач є пошук шляхів вдосконалення бухгалтерського обліку основних засобів.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Цивільний кодекс Російської Федерації (прийнятий Державною Думою 21 жовтня 1994 року) .- М: Асоціація авторів і видавців «ТАНДЕМ». Видавництво ЕКМОС, 2000.
2. Податковий кодекс РФ від 05.08.00 № 117-ФЗ прийнятий Державною Думою 19.07.00 (в ред. Від 08.12.2004 із змінами. Від 23.12.2004г. І в ред. Від 05.04.2005г.)
3. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств (затв. Наказом Мінфіну № 94н від 31.10.2000 в ред. Від 07.05.03)
4. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну РФ від 13.10.2004 року № 91н
5. Про класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затверджені постановою Уряду РФ від 1 січня 2003 р. № 1 (ред. від 08.08.2004 р.)
6. Федеральний закон Про бухгалтерський облік від 21.11.96 № 129-ФЗ (в редакції від 30.06.03 № 76-ФЗ)
7. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну РФ від 29.07.98г. № 34н
8. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затверджено наказом Мінфіну РФ від 30.03.01 р. № 26н (у редакції від 18.05.02)
9. Постанова Держкомстату СРСР від 28 грудня 1989 р. № 241 «Про затвердження типових форм обліку основних засобів»
10. Федеральний закон Про бухгалтерський облік від 21.11.96 № 129-ФЗ (в редакції від 30.06.03 № 76-ФЗ)
11. Бухгалтерський облік: навч. / І.І. Бочкарьова [и др.]; під ред. Я.В. Соколова. - 2-е вид, перероб. і доп. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2007. - 776 с.
12. Бухгалтерський (фінансовий) облік: Навчальний посібник. Видання 6-е, перероблене і доповнене. - Москва: ІКЦ «МарТ», 2006. - 960 с.
13. Бухгалтерський облік в організаціях / Є.П. Козлова, Т.М. Бабченко, Є.М. Галаніна. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 752 с.
14. Козлова, Є. П. Бухгалтерський облік в організаціях - 4-е вид., Перераб. і доп. / Є. П. Козлова, Т. Н. Бабченко. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 752 с.
15. Кондраков, Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник - 4-е вид., Перераб. і доп. / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 438 с.
16. Палій, В.Ф. Палій В.В. Фінансовий облік: Учеб.пособие. Вид. 2-е / В.Ф. Палій, В.В. Палій. - М.: ФБК - ПРЕС, 2006. - 394 с.