Аудит основних засобів на прикладі ВАТ Дальтрубопроводстрой

Зміст

Введення

1. Теоретичні аспекти аудиту основних засобів

1.1 Поняття аудиту та порядок його здійснення за основними засобами

1.2 Первинні документи для проведення перевірки основних засобів

1.3 Прийоми аудиту та законодавчо-нормативна база

2. Огляд методик аудиту основних засобів

2.1 Методика Шеремета А.Д. і Суйц В.П.

2.2 Методика Агеєвої Ю.Б. і Агеєвої А.Б.

2.3 Методика суглобово А.Є. і Жаригласовой Б.Т.

2.4 Типові помилки з обліку основних засобів

3. Аудит основних засобів ВАТ "ДАЛЬТРУБОПРОВОДСТРОЙ"

3.1 План і програма аудиторської перевірки обліку основних засобів

3.2 Первинний облік і оцінка основних засобів

3.3 Перевірка обліку основних засобів по суті

3.4 Аудит основних засобів

Висновок

Бібліографічний список

Введення

Перехід України до ринкових відносин виявив необхідність створення нових незалежних економічних інститутів, здатних дати об'єктивну оцінку достовірності даних, що містяться в бухгалтерському обліку та звітності. У цьому зв'язку в Росії за останні роки проведена певна робота щодо становлення інституту аудиторства. Затверджено нормативні документи з регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації, визначено порядок проведення атестації на право здійснення аудиторської діяльності та порядок видачі ліцензій на здійснення аудиторської діяльності, визначені суб'єкти, які повинні піддаватися обов'язковому аудиту.

Розгляд всіх актуальних питань аудиторської діяльності здійснюється при безпосередній участі професійного аудиторського співтовариства в першу чергу в рамках Ради з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії. Російські аудитори затребувані не тільки в приватному секторі економіки, але і в державному - проводяться аудиторські перевірки державних унітарних підприємств та акціонерних товариств. Розвиваються процеси саморегулювання в рамках рішень Уряду Російської Федерації з адміністративної реформи. Все це сприяє російському аудиту надавати певною мірою позитивний вплив на розвиток вітчизняної економіки, робити більш прозорою фінансову звітність та покращити інвестиційний клімат в країні. Аудит, таким чином, став складовою частиною розвитку економіки країни.

Аудит може проводитися як по всіх напрямках бухгалтерського обліку, так за окремими його напрямками. Зокрема, вельми актуальним є аудит основних засобів. Пояснюється це тим, що під впливом виробничого процесу, в якому основні засоби використовуються багаторазово, вони зношуються і переносять свою початкову вартість на витрати виробництва протягом нормативного терміну їх служби шляхом нарахування амортизації, яка, в свою чергу впливає на оподатковуваний прибуток. Зайве нарахована амортизація зменшує оподатковуваний прибуток.

Для правильного обліку основних засобів важливо правильно їх оцінити, тому, що від правильності оцінки основних засобів залежить достовірність відображення фінансових результатів, розрахунків з бюджетом з податку на майно та складання бухгалтерської звітності.

Перераховані аспекти зумовили актуальність теми даної роботи.

Мета роботи - провести аудит основних засобів. Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:

розглянути теоретичні аспекти аудиту, його сутність;

розглянути порядок проведення аудиту за основними засобами;

визначити законодавчо-нормативну базу аудиту;

здійснити аудит основних засобів на прикладі ВАТ "Дальтрубопроводстрой".

1. Теоретичні аспекти аудиту основних засобів

1.1 Поняття аудиту та порядок його здійснення за основними засобами

Аудит - це незалежна перевірка бухгалтерської (фінансової) звітності з метою висловлення думки про ступінь достовірності цієї звітності. ¹

Метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. При цьому під достовірністю розуміється ступінь точності даних фінансової (бухгалтерської) звітності, яка дозволяє користувачеві цієї звітності на підставі її даних робити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновому положенні аудіруемих осіб і приймати базуються на цих висновках обгрунтовані рішення ^2.

Результатом аудиту є:

висновки про стан фінансової звітності - реальності статей балансу;

достовірності бухгалтерського обліку;

законності і доцільності господарських операцій.

Незважаючи на те, що думка аудитора може сприяти зростанню довіри до фінансової (бухгалтерської) звітності, користувач не повинен приймати дана думка ні як вираження впевненості в безперервності діяльності аудируемого особи в майбутньому, ні як підтвердження ефективності ведення справ керівництвом даної особи.

Аудитор не дає оцінку дотримання інтересів власників (акціонерів, учасників) та ефективності окремих операцій аудируемого особи ^3.

Таким чином, сутність аудиту можна сформулювати наступним чином: аудит - це незалежна перевірка бухгалтерської (фінансової) звітності з метою висловлення думки про ступінь достовірності цієї звітності.

Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. N 34н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 30.12.1999 N 107н, від 24.03.2000 N 31н) визначається порядок організації і ведення бухгалтерського обліку, складання та подання бухгалтерської звітності, а також взаємовідносини організації з зовнішніми споживачами бухгалтерської інформації.

У розділі III Положення в розділі "Основні засоби": ⁴

Дається поняття основних засобів.

До основних засобів, відносяться будівлі, споруди, робочі та силові машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар та приладдя, робочий і продуктивна худоба, багаторічні насадження, внутрішньогосподарські дороги та інші основні кошти.

До основних засобів належать також капітальні вкладення в докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи) і в орендовані об'єкти основних засобів.

Порядок і склад обліку основних засобів.

У складі основних засобів враховуються перебувають у власності земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси).

Завершені капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів зараховуються організацією - орендарем у власні основні засоби в сумі фактично зроблених витрат, якщо інше не передбачено договором оренди.

Погашення вартості основних засобів.

Вартість основних засобів організації погашається шляхом нарахування амортизації протягом строку їх корисного використання.

Етапи аудиторської перевірки основних засобів:

1 етап - Планування аудиту:

оцінка аудиторського ризику та допустимої помилки (рівня суттєвості);

аналіз облікової політики;

складання програми аудиту по суті, вибір аудиторських процедур.

2 етап - Проведення аудиту:

проведення аудиторських процедур по суті;

детальне тестування;

аналітичні процедури;

збір аудиторських доказів;

оформлення робочих документів.

3 етап - Завершення аудиту:

узагальнення та оцінка результатів аудиту;

документальне оформлення результатів аудиту.

1.2 Первинні документи для проведення перевірки основних засобів

Аудитор повинен ознайомитися з методологією обліку основних засобів, викладеної в наказі про облікову політику організації. Зокрема, необхідно вивчити:

ліміт вартості об'єктів для їх віднесення до основних засобів і засобів в обороті;

встановлений перелік об'єктів, що відносяться до основних засобів незалежно від вартості;

способи нарахування амортизації за основними засобами;

порядок відображення витрат на ремонт основних засобів;

чи передбачено проведення переоцінки основних засобів на 1 січня звітного року;

терміни проведення інвентаризації основних засобів;

перелік рахунків і субрахунків, встановлені робочим планом рахунків і використовуються для відображення операцій з обліку основних засобів.

Облікова інформація підрозділяється на первинну облікову, інформацію аналітичних, синтетичних, зведених регістрів бухгалтерського обліку (фінансового та управлінського).

До первинних облікових документів з обліку основних засобів, зокрема відносяться: ⁵

акт (накладна) приймання - передачі основних засобів (форма № ОЗ -1);

акт приймання - здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів (форма № ОЗ-3);

акт на списання основних засобів (форма № ОЗ-4);

акт на списання автотранспортних засобів (форма № ОС-4а);

інвентарна картка обліку основних засобів (форма № ОЗ-6);

акт про приймання устаткування (форма № ОЗ-14);

акт приймання - передачі обладнання в монтаж (форма № ОЗ-15);

акт про виявлені дефекти устаткування (форма № ОЗ-16);

документи, що підтверджують виготовлення об'єктів господарським способом.

До первинних документів, які використовуються при купівлі - продажу об'єктів, в тому числі і основних засобів, слід віднести також рахунки - фактури.

Регістри аналітичного та синтетичного обліку включають накопичувальні відомості, журнали - ордери та інші документи. Рекомендаціями із застосування єдиної журнально-ордерної форми обліку встановлені типові форми регістрів бухгалтерського обліку. Облік основних засобів і ряду інших довгострокових активів ведеться організаціями, що застосовують єдину журнально-ордерну форму обліку, в журналі - ордері № 13.

Перелік і періодичність отримання звітних відомостей при таблично - автоматизованої формі обліку визначаються організаціями залежно від вимог контролю та аналізу. Зокрема, з бухгалтерського обліку наявності і надходження основних засобів формуються: відомість руху основних засобів за бухгалтерськими рахунками; оборотна відомість основних засобів у розмірі виробництв, відділів, цехів та інших місць їх експлуатації та зберігання; відомість наявності основних засобів за інвентарними номерами (інвентаризаційний опис ); відомість наявності обладнання і його розподілу за віковим складом і ін До регістрам аналітичного обліку можна віднести також книгу покупок і книгу продажу. ⁶

Звітна інформація включає дані бухгалтерської (фінансової), статистичної та податкової звітності (податкових декларацій). У бухгалтерському балансі відображаються дані по основних засобів як чинним, так і що знаходяться на консервації або в запасі за залишковою вартістю.

У "Бухгалтерському балансі" (ф. № 1) основні засоби, що належать організації на праві власності, оперативного управління та господарського відання, представлені в розділі 1 "Необоротні активи" по статті "Основні засоби" з деталізацією за видами: земельні ділянки та об'єкти використання ; будівлі, машини і обладнання. Основні засоби показуються в балансі в оцінці НЕТТО - за залишковою вартістю (за винятком об'єктів основних засобів, по яких відповідно до встановленого порядку погашення вартості не проводиться) (Малюнок 1).

Малюнок 1. Звірка тотожності даних з обліку основних засобів

Розшифровка руху основних засобів протягом звітного року, а також їх склад на кінець звітного року наводяться в додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5). Також в додатках до бухгалтерського балансу "(ф. № 5) розкриваються дані:

про суми нарахованої амортизації на початок і кінець звітного періоду по всіх основних засобах, а також по окремих групах: будинки і споруди; машини, обладнання, транспортні засоби та ін;

про наявність на початок і кінець звітного періоду основних засобів, переданих в оренду, як в цілому, так і за окремими видами (будівлі, споруди);

про наявність на початок і кінець звітного періоду основних засобів, переведених на консервацію.

У пояснювальній записці розкривається виходячи з Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6 / 01) інформація:

про зміну вартості основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку (включаючи у випадках добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації);

про вжиті організацією терміни корисного використання об'єктів основних засобів (за основними групами);

про об'єкти основних засобів, вартість яких не погашається;

про способи нарахування в бухгалтерському обліку амортизаційних відрахувань по окремих об'єктах основних засобів. ⁷

Статистичне спостереження за наявністю і рухом основних засобів

здійснюється з використанням статистичного звіту (форма № 11).

Таким чином, основними джерелами інформації про основні засоби служать первинні документи: акти прийому-передачі в експлуатацію основних засобів, накладні на внутрішнє переміщення і ін

1.3 Прийоми аудиту та законодавчо-нормативна база

Нормативними документами при проведенні аудиту та аналізу основних засобів є:

Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21.11.1996г. № 129-ФЗ (в ред. Від 30.06.2003);

Федеральний закон "Про аудиторську діяльність" від 07.08.2001г. № 119-ФЗ;

Постанова Уряду РФ від 23.09.2002г. № 696 "Про затвердження Федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності" (в ред. Від 16.04.2005)

Стандарти аудиторської діяльності;

Наказ Мінфіну РФ від 29.07.1998г. № 34н "Про затвердження Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації";

Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6 / 01);

Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну РФ № 91н від 13.10.03.

Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" ПБУ 1 / 98 (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 30.12.1999 № 107н)

Постанова Держкомстату РФ від 05.01.2004 № 1 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів". Законодавчо - нормативна база, яка використовується аудитором при перевірці основних засобів, включає також основні нормативні документи, що регулюють питання організації бухгалтерського обліку та оподаткування основних засобів. Постановою уряду РФ "Про питання державного регулювання аудиторської діяльності в РФ" від 06.02.2002 р. № 80 функції федерального органу державного регулювання аудиторської діяльності здійснює Мінфін РФ. ⁸ На момент написання курсової роботи прийняті і діють 22 аудиторських стандарту з проведення аудиту, на підставі яких мною визначені такі прийоми аудиту (табл.1.1)

Таблиця ⁹

Прийоми аудиту при перевірці основних засобів

2. Огляд методик аудиту основних засобів

2.1 Методика Шеремета А.Д. і Суйц В.П.

Предмет перевірки:

1) правильність оцінки (переоцінки) основних засобів та подання їх у звітності відповідно до нормативних документів та облікової політикою;

2) правильність відображення руху основних засобів і їх оренди;

3) правильність нарахування зносу;

4) приналежність основних коштів клієнту;

5) правильність відображення податків і фінансових результатів.

Аудиторські процедури: ¹⁰

1) отримання облікових регістрів за основними засобами та узгодження їх з Головною книгою та фінансовою звітністю. Перевірка відповідності складу основних засобів, що знаходяться на балансі підприємства, його специфіки та предмету його діяльності. Перевірка того, що організація облікових регістрів дозволяє згрупувати основні засоби за характером їх використання або їх місцезнаходженням (у цехах основного виробництва, в користуванні управлінського персоналу, здані в оренду і т.д.);

2) перевірка на основі вибірки правильності обліку надходження основних засобів за період, зіставлення даних обліку з первинними документами. Перевірка наявності актів приймання-передачі основних засобів;

3) оцінка правильності формування інвентарної вартості основних засобів (використовувати дані перевірки по розділу "Капітальні вкладення");

4) оцінка правильності відображення в обліку безоплатно отриманих основних засобів; їх вартість повинна бути відображена основних засобів, що відносяться до виробничої сфери) або 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)";

5) перевірка на основі вибірки обліку вибуття основних засобів за період, порівняння даних обліку з первинними документами, перевірка правильності визначення фінансового результату; перевірка порядку відображення зазначених операцій у фінансовій звітності;

6) вибірка основних засобів і перевірка правильності нарахування амортизації;

7) оцінка достовірності суми зносу, нарахованого за рік: перевірка нарахування зносу по котрі вступили основних засобів починаючи з місяця, наступного за місяцем їх введення в експлуатацію;

перевірка припинення нарахування зносу по вибулим основним засобам з місяця, наступного за місяцем вибуття;

перевірка відсутності нарахування зносу по повністю амортизованих основних засобів;

8) перевірка віднесення зносу по основним засобам невиробничого призначення на рахунки обліку власних коштів організації;

9) перевірка правильності обліку основних засобів, зданих в оренду;

10) перевірка відповідності порядку обліку орендованих основних засобів порядку, встановленому в законодавстві;

11) отримання відомості з переоцінки основних засобів за станом на 01.01. __г. і виконання наступних дій:

перевірка на основі вибірки правильності розрахунку застосування коефіцієнтів зміни вартості основних засобів;

перевірка в разі проведення переоцінки шляхом прямого перерахунку балансової вартості основних засобів наявності підтверджуючих документів та експертних висновків про ринкову вартість зазначених основних засобів;

перевірка обліку при проведенні переоцінки всіх груп основних засобів: всіх видів діючих основних засобів, а також перебувають на консервації, в резерві, запасі або незавершеному будівництві; основних засобів, підготовлених до списання зважаючи на їх фізичного або морального зносу, але не оформлених у встановленому порядку актами на списання;

перевірка правильності відображення результату переоцінки у Головній книзі, фінансової звітності, розрахунку по податку на майно;

12) ознайомлення з результатами інвентаризації основних засобів; перевірка своєчасності її проведення і охоплення всіх груп основних засобів; перевірка правильності відображення в обліку результатів інвентаризації.

13) перевірка на основі вибірки правильності відображення ПДВ за основним засобам як при їх придбанні, так і при їх реалізації.

2.2 Методика Агеєвої Ю.Б. і Агеєвої А.Б.

1) Аудит обліку, звітності та використання основних засобів. При цьому необхідно перевірити: ¹¹

контроль за наявністю і збереженням основних засобів;

чи відповідає угруповання основних засобів загальноросійському класифікатору;

чи правильно зробили оцінку основних засобів в обліку;

чи правильно оформлені й відображені в обліку операції з надходження і вибуття основних засобів;

чи правильно нарахована і відображена в обліку амортизація основних засобів;

чи правильно відображені дані про наявність та рух основних засобів у бухгалтерському обліку і звітності;

відповідність форм бланків затвердженими формами;

відповідність записів синтетичного та зведеного аналітичного обліку записам у головній книзі і балансі;

правильність бухгалтерських проводок з обліку основних засобів.

2) Аудит оцінки об'єктів основних засобів. Аудитору необхідно перевірити:

наявність факту створення комісії з приймання основних засобів та оформлення її результатів;

первинні документи купівлі-продажу основних засобів із зазначенням вартості об'єкта;

протокол договірної ціни (при внесенні основних засобів засновниками);

первісну вартість, зазначену в актах приймання-передачі основних засобів;

правильність проведення переоцінки основних засобів;

правильність відображення первісної вартості після добудови, дообладнання, реконструкції або часткової ліквідації об'єктів;

правильність визначення інвентарної вартості закінчених будівництвом об'єктів.

3) Аудит надходження і вибуття основних засобів. Аудитору необхідно перевірити:

перелік основних засобів (з початковою вартістю, зносом і ціною угоди) та технічної документації при передачі основних засобів як внеску до статутного капіталу;

договір купівлі-продажу (у разі придбання об'єктів основних засобів в комплекті в інвентарній картці повинна бути розшифровка предметів, що входять в комплект);

первісну вартість об'єктів основних засобів, придбаних за іноземну валюту (ця вартість повинна враховуватися за курсом ЦБ РФ у рублях на момент придбання);

чи встановлена ​​ринкова вартість при продажу основних засобів;

збільшена оподатковуваний прибуток у разі реалізації основних засобів;

нарахований ПДВ за безоплатно переданих основних засобів (платником ПДВ є сторона, яка передає);

оприбутковані чи на рахунку 10 "матеріали" вузли та агрегати (придатні для ремонту інших основних засобів), отримані після демонтажу та розбирання. Деталі та вузли, виготовлені із застосуванням дорогоцінних металів, підлягають обліки і здачі в державний фонд.

4) Аудит безоплатно отриманих основних засобів. Аудитору необхідно перевірити:

документи на безоплатно отримані основні засоби;

правильність складання бухгалтерських проводок по безоплатно отриманим основним засобам;

правильність ведення аналітичного обліку по рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів" субрахунок "Безоплатні надходження";

відповідність записів синтетичного й аналітичного обліку записам у головній книзі і балансі.

5) Нарахування амортизації основних засобів. Аудитору необхідно перевірити:

правильність норм амортизаційних відрахувань;

правильність ведення аналітичного обліку;

правильність складання бухгалтерських проводок по амортизації основних засобів;

наявність і правильність ведення інвентарної картотеки;

документальне оформлення операцій руху основних засобів.

2.3 Методика суглобово А.Є. і Жаригласовой Б.Т.

Аудитору необхідно перевірити: чи створена на підприємстві комісія з приймання основних засобів та оформлення її результатів; чи оформлені договори купівлі-продажу основних засобів; оформлені протоколи договірної ціни; правильно вказана первісна вартість основних засобів в актах приймання-передачі; чи правильно відображена первісна вартість після добудови, дообладнання, реконструкції або часткової ліквідації об'єктів. ¹²

У процесі аудиту потрібно перевірити повноту і своєчасність інвентаризації та відображення її результатів у бухгалтерському обліку. Аудитору це необхідно для того, щоб знати, якою мірою можна довіряти результатам проведеної інвентаризації, щоб зменшити аудиторський ризик.

Важливе значення має перевірка правильності організації аналітичного обліку основних засобів. Аудитору слід вимагати від економічного суб'єкта детальний список всіх основних засобів, якими володіла організація на дату складання звіту, з розбиттям їх за типами. До цього списку повинні бути включені відомості про зниження або переоцінці вартості об'єктів основних засобів, відомості про основні орендованих засобах. Аудитору необхідно перевірити, як ведуться картки чи книги, л також правильність присвоєння шифру амортизаційних відрахувань і наявність усіх довідкових даних.

При перевірці обліку використання основних засобів необхідно встановити: чи створена в організації комісія з прийняття основних засобів і оформлення її результатів; чи оформлені договори купівлі-продажу основних засобів; оформлені протоколи договірної ціни; правильно вказана первісна вартість основних засобів в актах приймання-передачі ; чи правильно відображена первісна вартість основних засобів після добудови, дообладнання, реконструкції або часткової ліквідації об'єктів; чи забезпечений контроль за наявністю і збереженням основних засобів; чи правильно віднесені предмети до основних засобів і згруповані відповідно до класифікації, приналежності й характером участі у виробничому процесі; правильно Чи оформлені й відображені в обліку операції з надходження та вибуття, зносу і ремонту основних засобів; чи вжито заходів щодо забезпечення збереження основних засобів; чи створені умови для забезпечення збереження матеріальних цінностей; організований чи порядок вивозу матеріальних цінностей з території; чи проводилися інвентаризації. Аудитору слід перевірити, як була проведена остання інвентаризація, які і коли були виявлені помилки і як вони виправлені.

При перевірці звітності за основними засобами аудитору необхідно перевірити: відповідність форм бланків затвердженими формами; відповідність записів зведеного аналітичного обліку записам у Головній книзі й балансі, правильність записів у формі № 5 річного звіту про наявність та рух основних засобів, правильність проведення проводок з обліку основних засобів ; ведення обліку на позабалансових рахунках 001 "Орендовані основні засоби", 005 "Обладнання, прийняте для монтажу".

У процесі аудиту широко застосовують прийом перерахунку, який потрібен для перевірки нарахування зносу і оцінок вибуття і списання основних засобів. Накопичений знос існує як арифметична величина, тому визначення її реальності можливо тільки шляхом перерахунку.

За даними перевірки стану контролю та обліку об'єктів основних засобів аудитор зможе зробити висновок про ефективність системи внутрішнього контролю.

При аудиті операцій з руху основних засобів слід перевірити: включені чи угоди при передачі основних засобів 1честве внеску до статутного їх перелік, із зазначенням початкової вартості, зносу і ціни; підкладені чи до переліку другі примірники актів приймання-передачі, завірені печаткою передавальної сторони; оформлений пі договір купівлі-продажу із зазначенням первісної вартості, зносу і ціни придбання при придбанні основних засобів; вписана чи в інвентарну картку розшифровка-перелік окремих предметів у разі придбання об'єктів основних засобів в комплекті; чи враховуються на рахунку 001 об'єкти основних засобів, прийнятих в експлуатацію на умовах поточної оренди; чи встановлена ​​ринкова вартість основних засобів при їх продажу; чи створена в організації постійно діюча комісія для визначення непридатності основних засобів, неможливості або неефективності проведення їх відновлювального ремонту, а також для оформлення необхідної документації по списанню; оприбутковані чи на склад всі деталі , вузли і агрегати від розбирання і демонтажу устаткування, придатні для подальшого використання (ця операція відображається записом Д-т сч.10 - К-т сч.01).

При аудиті обліку вибуття основних засобів необхідно перевірити: перелік основних засобів і технічної документації при передачі основних засобів як внеску до статутного капіталу; договір купівлі-продажу; первісну вартість об'єктів основних засобів, придбаних за іноземну валюту; чи встановлена ​​ринкова вартість при продажу основних засобів ; нарахований ПДВ за безоплатно переданих основних засобів (платником ПДВ є сторона, яка передає).

При аудиті обліку резерву майбутніх витрат на ремонт основних засобів аудитору необхідно перевірити: чи відображені в обліковій політиці нормативи відрахувань у резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів, чи визначена гранична сума цих відрахувань; списується сума фактично здійснених витрат на проведення ремонту за рахунок коштів зазначеного резерву; чи ведеться аналітичний облік витрат на ремонт основних засобів за видами виробництва, за видами діяльності (якщо за цими видами діяльності окремо обчислюється податкова база у відповідності зі ст.274 НК РФ); чи ведеться аналітичний облік формування сум витрат з урахуванням угруповання всіх здійснених витрат.

Аудитор повинен перевірити дотримання законодавчо-нормативних документів з оподаткування.

2.4 Типові помилки з обліку основних засобів

Типовими помилками при обліку основних засобів є неправильне визначення початкової вартості та нарахування амортизації.

Перша причина - неправильне визначення первісної вартості основного засобу або нематеріального активу. Порядок визначення первісної вартості основних засобів викладено в розділі II "Оцінка основних засобів" ПБУ 6 / 01, де сказано, що первісна вартість визначається виходячи з фактичних витрат по зведенню або придбання об'єктів основних засобів, включаючи витрати з доставки, монтажу, установці.

Поширеною помилкою є неправильне включення до первісної вартості основного засобу відсотків за позиковими коштами, залученими для придбання, спорудження або виготовлення об'єкта основних засобів.

Включати до первісної вартості основного засобу можна лише ту частину відсотків, яка нарахована до прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку на рахунку 01 "Основні засоби". Загальногосподарські витрати і зовсім не можна включати до первісної вартості ні основного засобу, ні нематеріального активу.

Слід пам'ятати і про сумових різницях, що виникають у тих випадках, коли розрахунки за необоротні активи провадиться в рублях у сумі еквівалентній сумі в іноземній валюті або умовних грошових одиницях.

Друга причина помилок полягає в тому, що бухгалтер нараховує амортизацію на ті об'єкти основних засобів, вартість яких не погашається за допомогою нарахування амортизації. Відповідно до розділу III ПБО 6 / 01:

1) амортизація не нараховується по об'єктах житлового фонду (житлові будинки, гуртожитки, квартири та ін), зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів (лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізованим спорудам судноплавної обстановки тощо), а також продуктивної худоби, буйволам , волам і оленям, багаторічним насадженням, що не досягли експлуатаційного віку. За зазначених об'єктів основних засобів та об'єктів основних засобів некомерційних організацій нараховується знос в кінці звітного року за встановленими нормами амортизаційних відрахувань, а рух сум зносу обліковується на окремому позабалансовому рахунку 010;

2) не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки і об'єкти природокористування;

3) об'єкти основних засобів вартістю не більше 10 000 рублів за одиницю або іншого ліміту, встановленого в обліковій політиці виходячи з технологічних особливостей, а також придбані книги, брошури і т.п. видання дозволяється списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію;

4) протягом строку корисного використання об'єкта основних засобів припиняється нарахування амортизаційних відрахувань у разі його переведення за рішенням керівника організації на консервацію на термін більше трьох місяців, а також у період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців.

Досить часто бухгалтери плутають порядок нарахування амортизації за основними засобами, встановлений у бухгалтерському та податковому обліку. Наприклад, у бухгалтерському обліку нараховують амортизацію по об'єктах житлового фонду і відображають її за рахунком 02 "Амортизація основних засобів".

Ще одна помилка полягає в неправильному визначенні терміну корисного використання необоротних активів.

Організаціям надано право самостійно визначати термін корисного використання об'єктів основних засобів і нематеріальних активів. При цьому слід врахувати, скільки років буде використовуватися об'єкт, режим його експлуатації, вплив агресивного середовища, порядок проведення ремонтів, а також термін, встановлений додається технічною документацією. Визначити термін корисного використання нематеріального активу можна виходячи, наприклад, з терміну дії патенту, свідоцтва та інших обмежень строків використання об'єкта інтелектуальної власності, або з очікуваного терміну використання цього об'єкта, протягом якого організація може отримувати економічні вигоди (дохід).

Так як строк корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією лише один раз - при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку - то змінювати цей термін у період його експлуатації не можна.

3. Аудит основних засобів ВАТ "ДАЛЬТРУБОПРОВОДСТРОЙ"

3.1 План і програма аудиторської перевірки обліку основних засобів

При плануванні аудиту основних засобів, перш за все, складається програма аудиту. У ній містяться юридична та економічна характеристики організації, перелік джерел аудиторських доказів, тести системи внутрішнього контролю та аудиторські процедури. Характеристика організації повинна включати інформацію про правовий статус, ступеня технічної оснащеності, обсязі діяльності, місце розташування і т.д.

Відкрите акціонерне товариство "Дальтрубопроводстрой" (ДТПС) зареєстровано постановою мерії м. Хабаровська № 1360 від 15.12.1993г. Це підприємство створене на базі будівельно-монтажних організацій, що діяли на території Хабаровського краю з 1960 року. У 1993р. Зареєстрований єдиний випуск іменних звичайних бездокументарних акцій ВАТ "Дальтрубопроводстрой". Контрольний пакет акцій належить працівникам товариства, що забезпечує йому самостійність. Пакетом в 20% акцій товариства володіє Комітет з управління державним майном м. Хабаровська. Статутний капітал Товариства становить 19835 тис. руб.

Товариство є юридичною особою і створено без обмеження терміну дії. Підприємство виконує будівельно-монтажні роботи, а також надає послуги з метою отримання прибутку, розвитку виробничої бази та задоволення суспільних потреб.

Основними напрямками діяльності ВАТ "Дальтрубопроводстрой" є: будівництво та капітальний ремонт магістральних газонефтепродуктопроводов, компресорних станцій; реконструкція, розширення та технічне переозброєння діючих газотранспортних об'єктів; будівництво житлових і виробничих будівель. Товариство має пакет дозвільних документів на всі види діяльності.

Кожна аудиторська фірма самостійно встановлює вимоги до форм аудиторських програм.

Програма аудиту основних засобів ВАТ "Дальтрубопроводстрой" наведена в Додатку 1.

3.2 Первинний облік і оцінка основних засобів

Рух основних засобів, пов'язане зі здійсненням господарських операцій з надходження, внутрішнього переміщення і вибуття основних засобів, у ВАТ "ДТПС" оформляється такими типовими формами первинної облікової документації.

Акт про прийом-передачі основних засобів, крім будівель і споруд (ф. № ОЗ-1) застосовується для зарахування до складу основних засобів окремих об'єктів, що надійшли за плату від інших організацій. Акт використовується для обліку введення об'єктів в експлуатацію, внутрішнього переміщення основних засобів, передачі зі складу (із запасу) в експлуатацію, а також вибуття при їх продажу.

При оформленні приймання об'єкта акт складається в одному примірнику і підписується членами приймальної комісії, а потім разом з доданою технічною документацією передається в бухгалтерію. Акт затверджується керівником організації. Вибуття основних засобів оформляється аналогічним актом (накладною) з відображенням в інвентарній картці обліку основних засобів.

Накладна на внутрішнє переміщення об'єкта основних засобів (ф. № ОЗ-2) використовується у ВАТ "ДТПС" при оформленні внутрішнього переміщення об'єктів акт виписується у двох примірниках: перший - з розпискою одержувача та здавальника передається до бухгалтерії, другий - структурному підрозділу-здавачеві.

Актом про прийом-здачу відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (ф. № ОЗ-3) оформляється приймання-здавання основних засобів з ремонту, після реконструкції, модернізації. Акт підписується представником приймаючої підрозділи і представником підрозділу, який виконав роботи з ремонту (реконструкції, модернізації). При виконанні робіт сторонньою організацією акт складається у двох примірниках, перший - залишається у ВАТ "ДТПС", другий - передається виконавцю робіт. Оформлені акти здаються в бухгалтерію, а в технічний паспорт об'єкта вносяться необхідні зміни до розділу характеристики об'єкта. Акт, підписаний головним бухгалтером, затверджується керівником ВАТ "ДТПС".

Для оформлення повного або часткового списання основних засобів (крім автотранспортних) застосовується Акт про списання об'єкта основних засобів (ф. № ОЗ-4). Складається в двох примірниках, підписується членами комісії, затверджується керівником ВАТ "ДТПС". Перший примірник акта передається в бухгалтерію, другий - залишається у матеріально відповідальної особи і є підставою для здачі на склад матеріалів, запасних частин після розбирання (демонтажу) об'єкта. Витрати по списанню та вартість решти матеріальних цінностей відображаються в розділі акта "Довідка про витрати, пов'язаних зі списанням основних засобів, і про надходження матеріальних цінностей від їх списання".

Акт про списання автотранспортних засобів (ф. № ОЗ-4а) складається у ВАТ "ДТПС" у двох примірниках, підписується членами комісії і затверджується керівником організації. Перший примірник разом з документом, що підтверджує зняття об'єкта з обліку в автоінспекції, передається в бухгалтерію, другий - залишається у матеріально відповідальної особи і є підставою для здачі на склад матеріальних цінностей, що залишилися після списання.

Для пооб'єктного обліку всіх видів основних засобів застосовується Інвентарна картка обліку об'єкта основних засобів (ф. № ОЗ-6), яка заповнюється в одному примірнику на підставі первинних документів на надходження, вибуття, ремонт основних засобів. При значній зміні якісних та кількісних показників в характеристиці об'єкта (добудова, дообладнання тощо) може бути відкрита нова картка, а стара зберігається як довідковий документ.

Обов'язковими реквізитами карток є:

найменування і призначення об'єкта,

інвентарний номер,

організація-виробник,

дата і номер документа на оприбуткування,

первісна вартість,

ознака власності,

коротка індивідуальна характеристика об'єкта,

строк корисного використання, норма амортизації, її код.

У процесі експлуатації в картках робляться відмітки про переміщення об'єкта всередині організації, про його ремонт та вибуття із зазначенням причини. Підставою для того є дані первинних документів - актів (накладних) прийому-передачі основних засобів, актів на списання основних засобів. При цьому обов'язковими є підписи посадових осіб, відповідальних за здійснення господарських операцій. По найбільш важливих об'єктів у відділі головного механіка організації оформляється спеціальний паспорт.

Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку у ВАТ "ДТПС" за первісною вартістю. Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків. До них відносяться:

суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);

суми, що сплачуються ВАТ "ДТПС" за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;

реєстраційні збори, державне мито, проведені у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;

невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;

винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів.

У первісну вартість об'єктів основних засобів також включаються фактичні витрати організації на доставку об'єктів і приведення їх у стан, придатний для використання.

Переоцінка об'єкта основних засобів у ВАТ "ДТПС" в аналізованому періоді не проводилася.

3.3 Перевірка обліку основних засобів по суті

1) Аналітичний і синтетичний облік основних засобів

Облік основних засобів у ВАТ "ДТПС" ведеться відповідно до ПБУ 6 / 01 і організовується на основі прийнятого класифікатора в розрізі інвентарних об'єктів. В даний час аналітичний облік у ВАТ "ДТПС" базується на використанні уніфікованих форм первинної облікової документації, затверджених Постановою Держкомстату РФ від 5 січня 2004 р. № 1.

Основним регістром аналітичного обліку основних засобів є інвентарні картки (ф. № ОЗ-6) (Додаток 2,3). Інвентарний об'єкт як одиниця обліку основних засобів являє собою об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять єдине ціле і призначених для виконання певного виду робіт. Якщо об'єкт включає декілька частин, що мають різний термін корисного використання, кожна така частина враховується у ВАТ "ДТПС" як самостійний інвентарний об'єкт.

Для правильної організації аналітичного обліку та забезпечення контролю за збереженням основних засобів у ВАТ "ДТПС" кожному інвентарному об'єкту, що знаходиться в експлуатації чи в запасі, присвоєно інвентарний номер, які мають кодове позначення. При цьому для кожної номенклатурної групи основних засобів відводиться серія порядкових номерів, щоб за кодом можна було визначити приналежність об'єкта до тієї чи іншої класифікаційної групи. Інвентарний номер об'єкту зберігається за ним протягом усього періоду його експлуатації в даній організації. Він проставляється на всіх первинних документах, що оформляють наявність і рух об'єкта. При вибутті об'єкта його номер вважається ліквідованим і знову надійшов об'єкту не присвоюється протягом п'яти років.

Синтетичний облік основних засобів у ВАТ "ДТПС" ведеться у відповідності з робочим Планом рахунків, затвердженим Наказом про облікову політику ВАТ "ДТПС" Додаток 4.

Рахунок 01 "Основні засоби" призначений для обліку наявності і руху основних засобів, що знаходяться в експлуатації, запасі, на консервації, в оренді, у довірчому управлінні.

Рахунок 02 "Амортизація основних засобів" застосовується для відображення накопиченої амортизації за час експлуатації основних засобів, що належать організації на правах власності і зданих в оренду, включаючи фінансову оренду.

Рахунок 08 "Вкладення у необоротні активи" застосовується для узагальнення інформації про витрати ВАТ "ДТПС" в об'єкти, які будуть потім прийняті до бухгалтерського обліку як основних засобів.

Рахунок 19 "ПДВ по придбаних цінностях" призначений для узагальнення інформації про сплачені або належних до оплати ВАТ "СПТС" суми податку по придбаних цінностей. До цього рахунку відкритий субрахунок 1 "ПДВ при придбанні основних засобів.

Рахунок 91 "Інші доходи і витрати" призначений для узагальнення інформації про інші доходи та витрати (операційних, позареалізаційних) звітного періоду ВАТ "ДТПС". На цьому рахунку знаходять відображення надходження, пов'язані з продажем та інших списанням основних засобів, а також витрати з продажу, вибуття об'єктів основних засобів.

2) Облік придбання основних засобів за плату у ВАТ "ДТПС"

Придбане обладнання, яке не потребує монтажу, зараховуються в основні засоби за дебетом рахунка 01 "Основні засоби" з кредиту рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" за відповідними субрахунками в сумі фактично здійснених витрат, включаючи витрати на доставку. При цьому для відображення надходження кожного об'єкта основних засобів використовується затверджений керівником акт про прийом-передачу типової форми (№ ОС-1), на основі якого складаються інвентарна картка об'єкта та інші документи, що підтверджують їх державну реєстрацію.

Для обліку ПДВ при здійсненні вкладень у необоротні активи у ВАТ "ДТПС" використовується рахунок 19 "ПДВ по придбаних цінностях", субрахунок "ПДВ при придбанні основних засобів", на якому враховуються суми податку, виділені в розрахункових документах з будівництва та придбання основних засобів. На суму податку по придбаних об'єктах дебетується рахунок 19, субрахунок і кредитуються рахунки розрахунків 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".

10 листопада 2008 ВАТ "ДТПС" придбало за договірною ціною у ПБОЮЛ Корнєв В.М. автомобіль ГАЗ 3102. Вартість автомобіля становить 223 708,33 руб. ПДВ по придбаному автомобілю - 44 741,67 руб.12 листопада відповідно до Наказу № 272 автомобіль прийнятий на баланс ВАТ "ДТПС". При цьому були складені такі бухгалтерські записи:

Д-т сч.08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунок "Придбання окремих об'єктів основних засобів" К-т сч.60 "Розрахунки з різними постачальниками" - на вартість автомобіля - 223 708,33 руб.;

Д-т рах. 19 "ПДВ", субрахунок "ПДВ при придбанні основних засобів" К-т сч.60 "Розрахунки з різними постачальниками" - на суму ПДВ по придбаному автомобілю - 44 741,67 руб.

Д-т сч.01 "Основні засоби" К-т сч.08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунок 4 "Придбання окремих об'єктів основних засобів" - на вартість автомобіля, прийнятого до врахування - 223 708,33 руб.

При цьому була бухгалтером ВАТ "ДТПС" оформлена Інвентарна картка обліку об'єкта основних засобів (ф. № ОЗ-6) на автомобіль в одному примірнику на підставі рахунку-фактури 212 від 10.11.2008 р.

3) Облік придбання основних засобів у ВАТ "ДТПС" за договором лізингу

Бухгалтерський облік операцій з фінансової оренди у ВАТ "ДТПС" ведеться відповідно до Наказу Мінфіну РФ "Про затвердження в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу" від 17.02.1997 р. № 15 (в ред. Від 23.01.01 № 7Н).

У грудні 2009 року у ВАТ "ДТПС" надійшов за договором середньострокового фінансового лізингу № FL / 006/2001 від 29.05.08 р. екскаватор 325 CL s / n CRB 00174 від ТОВ "Барлоуорлд Сибір". Вартість придбання склала 2398 017,3 руб. Фактичний термін експлуатації екскаватора складає 22 місяці при терміні корисного використання 85 місяців. Сума нарахованої амортизації на дату введення в експлуатацію екскаватора склала - 1014 545,8 руб., Залишкова вартість - тисяча триста вісімдесят три 471,5 руб. Договором про лізинг передбачено викуп екскаватора ВАТ "ДТПС" (лізингоодержувачем) після закінчення терміну лізингу за умови внесення лізингоодержувачем всієї обумовленої договором викупної ціни. Договором визначено, що майно враховується на балансі лізингодавця. Екскаватор прийнятий до бухгалтерського обліку в результаті переходу права власності до ВАТ "ДТПС" 24.12.2008 р.

У ВАТ "ДТПС" (лізингоотримувача) лізингове майно - екскаватор, обліковується на позабалансовому рахунку 001 "Орендовані основні засоби". У ВАТ "ДТПС" з обліку операцій фінансової оренди (лізингу) зроблені такі бухгалтерські проводки:

1. Д-т сч.001 "Орендовані основні засоби" - отримано екскаватор (лізингове майно) за договором лізингу на суму 2398 017,3 руб.;

2. Д-т сч.08 "Вкладення у необоротні активи" К-т сч.76 "Розрахунки з різними кредиторами", субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами" - вступив екскаватор від ТОВ "Барлоуорлд Сибір" на суму 2398 017,3 руб.

3. Д-т сч.01 "Основні засоби" К-т сч.08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунок "Вкладення в орендовані основні засоби" - сформований на балансі об'єкт основного засобу - екскаватором у сумі 2398 017,3 руб .

4. Д-т сч.20 "Основне виробництво" К-т сч.76 "Розрахунки з різними кредиторами", субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами" - на суму нарахованих лізингових платежів від ВАТ "ДТПС" - 83 264,5 руб.

і одночасно:

Д-т рах. 19 "ПДВ", субрахунок "ПДВ при придбанні лізингового майна" К-т сч.76 "Розрахунки з різними кредиторами", субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами" - на суму ПДВ 16 652,9 руб.

5. Д-т сч.76 "Розрахунки з різними кредиторами", субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами" К-т сч.51 "Розрахунковий рахунок" - на суму сплаченого лізингового платежу 99 917,4 руб.

6. Д-т сч.68 "Розрахунки за податками і зборами" К-т рах. 19 "ПДВ", субрахунок "ПДВ при придбанні лізингового майна" - ПДВ до відшкодування в сумі 16 652,9 руб.

Бухгалтерські записи 4, 5 і 6 здійснюються бухгалтером ВАТ "ДТПС" щомісячно до повної виплати ВАТ "ДТПС" (лізингоодержувачем) суми закриття угоди - 2398 017,3 руб., І переходу права власності до ВАТ "ДТПС".

У грудні 2004 року, згідно Акту прийому-передачі Екскаватори 325 CL s / n CRB 00174 від ТОВ "Барлоуорлд Сибір" (Наказ по ВАТ "ДТПС" № 387 від 23.12.2003 р), екскаватор поставлений на баланс ВАТ "ДТПС", при цьому зроблена така бухгалтерська запис:

7. Д-т сч.01 "Основні засоби" К-т сч.02 "Амортизація основних засобів" - на суму викупленого ВАТ "ДТПС" (лізингоодержувачем) після закінчення терміну лізингу екскаватора - 2398 017,3 руб.

8. К-т сч.001 "Орендовані основні засоби" - на суму викупленого ВАТ "ДТПС" (лізингоодержувачем) після закінчення терміну лізингу екскаватора - 2398 017,3 руб.

4) Облік списання основних засобів у ВАТ "ДТПС" внаслідок непридатності

З балансу ВАТ "ДТПС" на підставі Акту про списання об'єкта основних засобів (ф. № ОЗ-4) списаний об'єкт основного засобу - кран на залізничному ходу КДЕ-163, що прийшов в стан непридатності і підлягає ліквідації внаслідок фізичного та морального зносу.

Для обліку вибуття об'єктів основних засобів у ВАТ "ДТПС" до рахунку 01 "Основні засоби" відкритий субрахунок "Вибуття основних засобів". У Бухгалтерському обліку ВАТ "ДТПС" були зроблені такі записи:

Д-т сч.01 "Основні засоби", субрахунок "Вибуття основних засобів" К-т сч.01 "Основні засоби" - на суму первісної вартості списаного об'єкта - 111 388,80 руб.;

Д-т сч.02 "Амортизація основних засобів" К-т сч.01 "Основні засоби", субрахунок "Вибуття основних засобів" - відображена нарахована амортизація в сумі 111 388,80 руб.;

Д-т сч.10 "Матеріали", субрахунок "Інші матеріали" К-т сч.91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 1 "Інші доходи" - оприбуткований металобрухт на суму - 5 250 руб.;

Д-т сч.91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 9 "Сальдо інших доходів і витрат" К-т сч.99 "Прибутки і збитки" - визначений фінансовий результат від ліквідації крана в сумі 5 250 руб.

5) Облік продажу основних засобів у ВАТ "ДТПС"

У грудні 2008 року ВАТ "ДТПС" був проданий автомобіль ГАЗ-31029 працівнику ВАТ "ДТПС" - Рашкін Анатолію Олексійовичу. Вибуття автомобіля ГАЗ-31029 внаслідок продажу оформлено Актом прийому-передачі основних засобів (ф. № ОЗ-1), на основі якого бухгалтерія ВАТ "ДТПС" виробила записи в Інвентарній картці (ф. № ОЗ-6) (Додаток 3). Про вилучення картки зроблено відмітку в інвентарній книзі (списку) за місцезнаходженням об'єкта.

При здійсненні продажу автомобіля ГАЗ-31029 бухгалтером ВАТ "ДТПС" були проведені наступні бухгалтерські записи.

Д-т сч.62 "Розрахунки з покупцями" К-т сч.91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 1 "Інші доходи" - відображена договірна вартість автомобіля в сумі 8 032,82 руб.;

Д-т сч.91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 2 "Інші витрати" К-т сч.68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "ПДВ" - відображено ПДВ з договірної вартості автомобіля в сумі 1 287,31 руб.;

Д-т сч.91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 2 "Інші витрати" К-т сч.68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Податок з продажів" - відображено податок з продажів у сумі 308,95 руб .;

Д-т сч.01 "Основні засоби", субрахунок "Вибуття основних засобів" К-т сч.01 "Основні засоби" - відображено вибуття автомобіля за первісною вартістю в сумі 52 223,34 руб.;

Д-т сч.02 "Амортизація основних засобів" К-т сч.01 "Основні засоби", субрахунок "Вибуття основних засобів" - відображена сума нарахованої амортизації автомобіля в сумі 49 272,74 руб.;

Д-т сч.91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 2 "Інші витрати" К-т сч.01 "Основні засоби", субрахунок "Вибуття основних засобів" - відображена залишкова вартість автомобіля в сумі 2 950,60 руб.;

Д-т сч.91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 9 "Сальдо інших доходів і витрат" К-т сч.99 "Прибутки і збитки" - визначений фінансовий результат від продажу автомобіля у сумі 3 485,96 руб.

6) Облік ремонту основних засобів у ВАТ "ДТПС"

Для забезпечення безперебійної роботи основних засобів необхідно не лише систематично спостерігати за їх станом в процесі виробництва (змащення, огляд і т.п.), але і періодично їх відновлювати шляхом проведення ремонту (поточного або капітального), модернізації та реконструкції.

Під поточним ремонтом розуміють виправлення або заміну окремих вузлів або деталей для підтримки об'єктів у робочому стані. Під капітальним ремонтом розуміють одночасну зміну всіх зношених вузлів і деталей з розбиранням ремонтованих об'єктів. Модернізація і реконструкція мають на меті поліпшити нормативні показники функціонування об'єкта основних засобів (терміну корисного використання, потужності).

ВАТ "ДТПС" відповідно до прийнятої облікової політики витрати на ремонт основних засобів безпосереднього включаються до собівартості продукції того звітного періоду, в якому були проведені ремонтні витрати. Приймання-здача основних засобів з ремонту оформлена Актом про прийом-здачу відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (ф. № ОЗ-3) (Додаток 4).

20 грудня 2008 у ВАТ "ДТПС" було проведено поточний ремонт екскаватора Хітачі ЕХ-300-5. Для ремонту у ТОВ "Ремонтснастка" були придбані матеріали в сумі 9600 руб. Ремонт здійснюється в ремонтній майстерні ВАТ "ДТПС". При цьому були зроблені такі бухгалтерські записи:

Д-т сч.10 "Матеріали", субрахунок "Запчастини" К-т сч.60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - відображені придбані матеріали для ремонту у ТОВ "Ремонтснастка" у сумі 8 000 руб.;

Д-т рах. 19 "ПДВ по придбаних цінностей" К-т сч.60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - відображено ПДВ по придбаних матеріалами у ТОВ "Ремонтснастка" в сумі 1 600 руб.;

Д-т сч.23 "Допоміжне виробництво" К-т сч.10 "Матеріали", субрахунок "Запчастини" - списані матеріали для ремонту екскаватора в ремонтну майстерню в сумі 8 000 руб.;

Д-т сч.23 "Допоміжне виробництво" К-т сч.70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - нарахована заробітна плата працівникам допоміжного виробництва за ремонт екскаватора в сумі 3 000 руб.;

Д-т сч.23 "Допоміжне виробництво" К-т сч.69 "Розрахунки по соціальному забезпеченню та страхування" - нарахований ЄСП на заробітну плату працівникам допоміжного виробництва в сумі 1 068 руб.;

Д-т сч.20 "Основне виробництво" К-т сч.23 "Допоміжне виробництво" - витрати з ремонту екскаватора віднесені на собівартість продукції в сумі 12 068 руб.

7) Внутрішнє переміщення основних засобів у ВАТ "ДТПС"

Внутрішнє переміщення основних засобів відображається тільки в аналітичному обліку, робити запис про це переміщення в синтетичному обліку немає необхідності. Внутрішнє переміщення об'єктів оформляється у ВАТ "ДТПС" Накладною на внутрішнє переміщення об'єкта основних засобів (ф. № ОЗ-2). Витрати, пов'язані з внутрішнім переміщенням основних засобів, обліковуються на рахунках 24 "Витрати по утриманню та експлуатації машин та обладнання", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", що залежить від приналежності об'єктів.

3.4 Аудит основних засобів

1) Аудит обліку, звітності та використання основних засобів у ВАТ "ДТПС"

Перевірка ведення аналітичного обліку основних засобів у ВАТ "ДТПС", показала, що облік організується по окремих об'єктах, кожному з яких присвоєно інвентарний номер, в інвентарних картках (ф. № ОЗ-6). Також було встановлено, що в обліку ВАТ "ДТПС" правильно оформлені й відображені в обліку операції з надходження і вибуття основних засобів; нараховані та відображені в обліку амортизація та ремонт основних засобів; відображені дані про наявність та рух основних засобів у бухгалтерському обліку та звітності.

У первинних документах заповнюються всі реквізити (форма № ТОРГ-12 - Товарна накладна № 212 від 10.11.08 р.; форма № ОЗ-2; форма № ОЗ-1, форма № ОЗ-4). Ця перевірка проводилася таким чином, щоб отримати достатню впевненість в тому, що оформлення первинних документів з обліку основних засобів не містять суттєвих викривлень.

Аудиторська перевірка правильності віднесення предметів до основних засобів у ВАТ "ДТПС" було виявлено наступне порушення: до складу майна, що амортизується включено майно вартістю до 10 000 руб. (Монітор PHILIPS 17 "вартістю 6520 руб.). У IV кварталі 200 8 року за вказаною майну нарахована амортизація. При цьому порушена ст.256 НК РФ.

Амортизируемим майном з метою глави 25 НК РФ зізнається майно зі строком корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю більше 10 000 руб. Відповідно до п.3 ст.254 НК РФ вартість монітора слід було включити до складу матеріальних витрат у повній сумі при введенні його в експлуатацію.

Перевірка звітності по основних засобів ВАТ "ДТПС" за 2008 рік проводилася в наступних напрямках: відповідність форм бланків затвердженими формами; відповідність записів зведеного аналітичного обліку записам у головній книзі і балансі; відповідність записів синтетичного обліку записам у головній книзі і балансі; правильність записів у формі N 5 річного звіту про наявність та рух основних засобів, правильність бухгалтерських проводок з обліку основних засобів; ведення обліку на позабалансових рахунках 001 "Орендовані основні засоби". Порушень при перевірці звітності за основними засобами виявлено в не було.

2) Аудит в частині оцінки об'єктів основних засобів у ВАТ "ДТПС"

При аудиторській перевірці основних засобів ВАТ "ДТПС" за 2008 рік детально були розглянуті, як сформована первісна вартість які поступили основних засобів, а також залишкова вартість, що значаться на балансі підприємства основних засобів ВАТ "ДТПС". При цьому були перевірені: наявність факту створення комісії з приймання основних засобів та оформлення її результатів у ВАТ "ДТПС"; договори купівлі-продажу основних засобів із зазначенням вартості об'єктів; первісна вартість, зазначена в актах приймання-передачі основних засобів.

Порушень щодо формування первісної вартості основних засобів у ВАТ "ДТПС" виявлено не було.

3) Аудит орендованих основних засобів ВАТ "ДТПС"

Аудиторською перевіркою даних лізингових платежів ВАТ "ДТПС" за майно за середньостроковій оренді (фінансового лізингу) було встановлено, що фінансова оренда правильно віднесена до середньострокової (2 роки) і оформлена актом прийому основних засобів в оренду. Був перевірений договір фінансового лізингу, який оформлений приймально-здавальним актом. Перевірка ведення бухгалтерського обліку у ВАТ "ДТПС" операцій з фінансового лізингу не виявила порушень.

4) Аудит нарахування амортизації основних засобів у ВАТ "ДТПС"

Перевірці було піддано наявність документального оформлення операцій по синтетичному і аналітичному обліку руху основних засобів у ВАТ "ДТПС". Також було перевірено: правильність норм амортизаційних відрахувань, правильність ведення аналітичного обліку, правильність складання бухгалтерських проводок по амортизації основних засобів; наявність і правильність ведення інвентарної картотеки; документальне оформлення операцій руху основних засобів. Аудиторською перевіркою порушень у ВАТ "ДТПС" не виявлено.

Висновок

Узагальнюючи методики аудиту основних засобів, розглянуті в даній роботі, можна вивести загальні аудиторські процедури:

1) Отримання облікових регістрів за основними засобами та узгодження їх з Головною книгою.

2) Перевірка на основі вибірки правильності обліку руху основних засобів.

3) Оцінка правильності формування інвентарної вартості основних засобів.

4) Вибірка основних засобів і перевірка правильності нарахування амортизації.

5) Перевірка правильності зміни вартості основних засобів і відображення її в обліку

6) Ознайомлення з результатами інвентаризації основних засобів, перевірка своєчасності її проведення.

7) Перевірка бухгалтерських проводок з обліку основних засобів та нарахування амортизації.

Аудит основних засобів ВАТ "ДТПС" був проведений відповідно до Федеральним законом від 07.08.01 № 119-ФЗ "Про аудиторську діяльність", Федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, затвердженими Постановою Уряду РФ від 23.09.02 № 696, (в ред . від 16.04.2005).

Аудит проводився на вибірковій основі і включав в себе вивчення на основі тестування доказів, які підтверджують значення і розкриття інформації про основні засоби ВАТ "ДТПС.

Проведений аудит надає достатні підстави для вираження думки про достовірність у всіх істотних відносинах фінансової (бухгалтерської) звітності та відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку основних засобів законодавству Російської Федерації.

Бухгалтерський облік основних засобів Відкритого Акціонерного Товариства "Дальтрубопроводстрой" відображає достовірне у всіх істотних відносинах фінансове становище на 31 грудня 2008 року та результати фінансово-господарську діяльність за період з 1 січня до 31 грудня 2008 року включно.

Бібліографічний список

1. Федеральний Закон "Про аудиторську діяльність" від 07.08.2001 № 119-ФЗ (в ред. Від 14.12.2001 № 164-ФЗ)

2. Федеральний законом Російської Федерації "Про фінансову оренду (лізингу)" № 164-ФЗ від 29 жовтня 1998 р. (в ред. Від 23.12.03 № 186-ФЗ).

3. Постанова Уряду РФ "Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності" від 23.09.2002 № 696 (в ред. Від 16.04.2005)

4. Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів", затверджене наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001 № 26н (в ред. Від 18.05.2002 № 45н

5. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. N 34н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 30.12.1999 N 107н, від 24.03.2000 N 31н)

6. Наказ Мінфіну РФ "Про затвердження в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу" від 17.02.1997 р. № 15 (в ред. Від 23.01.01 № 7Н).

7. Постанова Держкомстату РФ від 05.01.2004. № 1 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів"

8. Агеєва Ю.Б., Агєєва А.Б. Аудиторська перевірка: практичний посібник для аудитора і бухгалтера. - М.: Бератор-Прес, 2006.

9. Макарова Л.Г. Розробка інформаційно - методичного забезпечення аудиту (на прикладі аудиту основних засобів) / / "Аудиторські відомості", № 5, 1999. - С.22

10. Положення з бухгалтерського обліку. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2004.

11. Суглобов А.Є., Жаригласова Б.Т. Бухгалтерський облік і аудит: Навчальний посібник. - М.: КНОРУС, 2005