Облік основних засобів 2 Визначення поняття

Введення

Основні кошти складають основу матеріально-технічної бази організації, визначають її технічний рівень, асортимент, кількість і якість продукції, що випускається, виконуваних робіт, послуг, що надаються.

Серед проблем, висунутих практикою переходу до ринкової економіки, особливу актуальність набувають оцінка основних засобів і їх відображення в бухгалтерському балансі, а також методи алгоритмізації.

Ринкові відносини обумовлюють об'єктивну необхідність підвищення ролі бухгалтерського обліку в управлінні підприємством. Для прийняття оперативних і тактичних рішень щодо управління підприємством в умовах постійно мінливої ринкової кон'юнктури і конкуренції товаровиробників необхідна своєчасна достовірна й аналітична інформація.

У нових умовах у підприємства зростає необхідність активніше використовувати бухгалтерський облік, щоб контролювати і вдосконалювати свою роботу.

Облік займає одне з головних місць в системі управління. Він відображає регіональні процеси виробництва, розподілу і споживання, характеризує фінансовий стан підприємства, служить основою для планування його діяльності.

Бухгалтерський облік не тільки відображає господарську діяльність, але і впливає на неї.

Облік є найважливішим засобом систематичного контролю за збереження всіх засобів господарства за правильним їх використанням і виявленням додаткових резервів зниження собівартості продукції.

Особливе місце в системі бухгалтерського обліку займають питання, пов'язані зі станом основних фондів. Це пояснюється тим, що вони у своїй сукупності утворюють виробничо-технічну базу і визначають виробничу мету господарства.

Ефективність використання основних засобів в значній мірі залежить від організації бухгалтерського обліку, оскільки саме в системі бухгалтерського обліку формується більша частина інформації, необхідної для прийняття управлінських рішень. До такої інформації, зокрема, відносяться відомості про наявність і технічний стан об'єктів основних засобів, одержувані в процесі інвентаризації. На основі зазначеної інформації приймають рішення про списання з балансу невикористовуваних об'єктів основних засобів шляхом продажу або ліквідації.

Основним документом, що визначає порядок обліку основних засобів, є Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затверджене наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 р. № 26н (далі - ПБО 6 / 01). Дане Положення прийнято на виконання Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, затвердженої постановою Уряду РФ від 1 березня 1998 р. № 283 (далі - Програма реформування бухгалтерського обліку), та внесло істотні зміни в облік основних засобів. Зокрема, починаючи з бухгалтерської звітності 2001 року, при віднесенні активів до основних засобів не враховується раніше діючий вартісної критерій.

Основні засоби відіграють величезну роль у процесі праці, так як вони у своїй сукупності утворюють виробничо - технічну базу і визначають виробничу потужність підприємства.

Основними завданнями бухгалтерського обліку основних засобів є:

- Контроль за збереженням і наявністю основних засобів за місцями їх використання; правильне документальне оформлення та своєчасне відображення в обліку їх надходження, вибуття та переміщення;

- Контроль за раціональним витрачанням коштів на реконструкцію і модернізацію основних засобів;

- Обчислення частки вартості основних засобів у зв'язку з використанням і зносом для включення у витрати підприємства;

- Контроль за ефективністю використання робочих машин, обладнання, виробничих площ, транспортних засобів та інших основних засобів;

- Точне визначення результатів від списання, вибуття об'єктів основних засобів.

Ці завдання вирішуються за допомогою належної документації та забезпечення правильної організації обліку наявності і руху основних засобів, розрахунків за їх амортизації та обліку витрат з їх ремонту.

Проблемам обліку основних засобів присвячені роботи таких провідних учених-економістів як Богданівська Л.А., Віногоров Г.Г., Єрмолович Є.Є., Савицька Г.В., Снитко К.Ф., Сушкевич В.В., Русак Н . А.

Цими вченими внесений значний внесок теоретичних методичних питань в області обліку основних засобів. Проте вивчення спеціальної літератури та досвіду організації обліку та аналізу на підприємстві показує, що не всі проблеми в цій галузі вирішені остаточно.

Мета написання даної курсової роботи - розгляд питань обліку основних засобів.

Виходячи з мети можна визначити завдання:

- Дати визначення поняття «Основні засоби» та їх класифікацію;

- Охарактеризувати методи оцінки основних засобів;

- Розглянути документальне оформлення руху основних засобів;

- Докладно розглянути облік надходження основних засобів.

У зв'язку зі зміною методики обліку основних засобів розглянуто облік їх відповідно до нового законодавства.

1. Поняття та види основних засобів

Сутність поняття «Основні засоби» та їх класифікація

Дамо визначення основних засобів. Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01), затвердженим наказом міністерства фінансів РФ від 30 березня 2001 року № 26 «н» основні засоби - частина майна, яка у ролі коштів праці при виробництві продукції, виконанні робіт або надання послуг, або для управління організації протягом періоду перевищує 12 місяців або звичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців. Не належать до основних засобів і враховуються організацією у складі засобів в обороті предмети, що використовуються протягом періоду менше 12 місяців незалежно від їх вартості.

Відмінною рисою основних засобів є їх багаторазове використання в процесі виробництва, зберігання початкового зовнішнього вигляду (форми) протягом тривалого періоду. Під впливом виробничого процесу і зовнішнього Середовища вони зношуються поступово і переносять свою початкову вартість на витрати виробництва протягом нормативного терміну їх служби шляхом нарахування зносу (амортизації) за встановленими нормами.

Основні засоби підприємства різноманітні по складу і призначенню. Щоб вести їх облік, необхідно класифікація їх за видами, призначенням або характером участі в процесі виробництва, галузями народного господарства, ступеня використання та за належністю.

Відповідно до Типової класифікації основні засоби поділяються наступним чином:

1) будівлі;

2) споруди;

3) передавальні пристрої;

4) машини й устаткування, в тому числі:

а) силові машини і обладнання;

б) робочі машини й устаткування;

в) вимірювальні і регулюючі прилади;

г) обчислювальна техніка;

д) інші машини та обладнання;

5) транспортні засоби;

6) інструмент;

7) виробничий інвентар та приладдя;

8) господарський інвентар;

9) робоча і продуктивна худоба;

10) багато літні насадження;

11) капітальні витрати по поліпшенню земель (без споруд);

12) інші основні засоби.

По галузях народного господарства поділяються на такі групи: промисловість, будівництво, транспорт, зв'язок, торгівля, постачання, збут, інформаційно-обчислювальне обслуговування, житлово-комунальне господарство, охорона здоров'я, фізична культура і соціальне забезпечення, народна освіта, культура та інші.

По приналежності основні засоби підрозділяються на власні і орендовані.

За ступенем використання основні засоби поділяються на перебувають в експлуатації; в запасі (резерві); у стадії добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації; на консервації.

Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Це об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремо конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій або ж окремий комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять єдине ціле, призначений для виконання певної роботи.

1.2 Оцінка основних засобів

Важливою умовою правильної організації обліку основних засобів є також єдиний принцип їх оцінки. Розрізняють такі види оцінки основних засобів: первісну, залишкову, відновну і ліквідаційну. Основні кошти підприємствами, установами, організаціями обліковуються за первісною вартістю, під якою розуміють фактичну (справедливу) собівартість спорудження, виготовлення або придбання об'єкта, включаючи витрати з доставки та встановлення на місці використання з урахуванням страхових платежів під час транспортування, державну реєстрацію та інші витрати, тобто фактичну (справедливу) собівартість, яку об'єкти основних засобів мали на момент введення в експлуатацію.

Фактичні витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів складаються з:

- Сум оплачуваних організацією відповідно до договору поставки;

- Реєстраційних зборів, державного мита та інших аналогічних платежів, придбанням прав на об'єкт основних засобів;

- Митних зборів та інших подібних платежів;

- Не відшкодовуються податків сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;

- Винагород сплачуються посередницькій організації, через яку було придбано об'єкт основних засобів;

- Інших витрат.

У разі якщо об'єкт основних засобів придбано в результаті бартерного обміну (або обміну з частковою оплатою грошовими коштами), його оцінка залежить від того, відбувся обмін подібними чи неподібними активами.

Подібними вважаються об'єкти основних засобів, які виконують однакову функцію і мають однакову справедливу вартість.

Первісна вартість основних засобів, придбаних у результаті обміну на подібний об'єкт, дорівнює залишковій вартості переданого об'єкта основних засобів. Однак, якщо залишкова вартість переданого об'єкта перевищує його справедливу вартість, то такий об'єкт приймається на облік за його справедливою вартістю з віднесенням різниці на фінансові результати (витрати) звітного періоду.

При придбанні основних засобів у порядку обміну на неподібний об'єкт, отриманий об'єкт основних засобів приймається на облік за справедливою вартістю переданого об'єкта, збільшеній (зменшеній) на суму доплат, яка була передана (отримана) під час обміну.

Первісною вартістю безоплатно отриманих основних засобів, а також отриманих в результаті об'єднання підприємств, є їх справедлива вартість на дату отримання.

При цьому під справедливою вартістю розуміють суму, в результаті якої може бути проведений обмін активу або оплата зобов'язань в результаті операцій між непоінформованими, зацікавленими та незалежними сторонами.

Первісною вартістю об'єктів основних засобів, внесених до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість.

Зміна первісної вартості основних засобів допускається тільки у випадках:

- Реконструкції, добудови, дообладнання, технічного переоснащення та інших видів поліпшення основних засобів, які призводять до збільшення майбутніх економічних вигод від їх використання;

- Переоцінки (індексації) балансової вартості основних засобів;

- Часткової ліквідації відповідних об'єктів.

У процесі експлуатації основні засоби, як відомо, поступово зношуються (фізично, морально), внаслідок чого їх первісна вартість зменшується. Первісна вартість основних засобів за вирахуванням суми зносу називається залишковою вартістю. Вона є показником реальної вартості основних засобів на звітну дату.

У бухгалтерському балансі окремими статтями показують: первісну вартість основних засобів, суму їх зносу та залишкову вартість. До підсумку балансу основні засоби включаються за залишковою їх вартості.

Під відновною вартістю основних засобів розуміють вартість їх відтворення (споруди, виготовлення, придбання) в сучасних умовах, при сучасному рівні сформованих цін, норм і розцінок.

Відновлювальна вартість основних засобів має велике практичне значення, оскільки забезпечує більш реальне планування нових капітальних інвестицій. До 1 січня 1999 року, переоцінка основних фондів за відновною вартістю проводилася за відповідними рішеннями Уряду РФ. Починаючи з 1 січня 1999 року організації можуть, не частіше одного разу на рік (на 1 січня звітного року), переоцінювати повністю або частково об'єкти основних засобів за відновною вартістю шляхом індексації (із застосуванням індексу-дефлятора) або прямого перерахунку, за документально підтвердженим ринковим цінами з віднесенням виникаючих різниць на додатковий капітал підприємства.

Під ліквідаційною вартістю основних засобів розуміють суму грошових коштів (або вартість інших активів), яку підприємство очікує, отримати від реалізації (ліквідації) об'єктів основних засобів після закінчення строку їх корисного використання, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх реалізацією (ліквідацією).

1.3 Документальне оформлення руху основних засобів

На кожен прийнятий в експлуатацію об'єкт основних засобів комісією, призначеною наказом керівника підприємства, складається Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів, в якому вказується первісна вартість об'єкта, коротка технічна характеристика, місце експлуатації. До акта додається технічна документація, що відноситься до даного об'єкта.

Кожному об'єкту присвоюється інвентарний номер, який наноситься на сам об'єкт (стійкою фарбою, шляхом прикріплення металевого жетона з номером і т.п.) і надалі проставляється в усіх документах, якими оформляється рух об'єкта, а також в інвентарній картці та інвентарних списках. Цим попереджається плутанина в обліку (оскільки однакові за призначенням об'єкти можуть мати різну вартість, ступінь зносу тощо), забезпечується контроль за збереженням основних засобів. Інвентарний номер, присвоєний об'єкту, зберігається за ним протягом усього часу перебування у господарстві.

На кожен об'єкт основних засобів відкривається інвентарна картка, яка є регістром аналітичного обліку. У картці міститься найменування і номер об'єкта основних засобів, номер акта і дата приймання, первісна вартість, норма амортизації, коротка характеристика, а також робляться відмітки про проведені ремонти, переміщенні та вибуття. На однотипні об'єкти невеликої вартості (інструменти, виробничий і господарський інвентар і т.п.), що надійшли в господарство в одному місяці і мають однакову вартість, дозволяється відкривати одну загальну інвентарну картку. Для забезпечення схоронності інвентарні картки реєструються в спеціальних описах, запис в яких здійснюють за класифікаційними групами основних засобів. Зареєстровані в опису картки зберігаються в картотеці, де розміщуються за класифікаційними групами та місцями експлуатації. Картки недіючих основних засобів (у запасі, на консервації) поміщаються окремо.

По місцях використання облік основних засобів ведуть в інвентарних списках, в яких містяться короткі відомості про кожен об'єкт, що знаходиться в експлуатації.

Внутрішнє переміщення основних засобів (з цеху в цех, із запасу в експлуатацію тощо) оформляється актом приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів, що складається у двох примірниках. Один примірник акта передається до бухгалтерії і є підставою для запису в інвентарній картці та переміщення її в картотеці за новим місцем використання. На підставі другого примірника акта здавачем робиться відмітка в інвентарному списку про вибуття об'єкта.

Щомісяця підсумкові дані інвентарних карток на що надійшли об'єкти записують у картки обліку руху основних засобів, які ведуть у розрізі груп основних засобів. Ці картки заміняють аналітичні відомості по рахунку «Основні засоби», Тому їх загальний підсумок щомісяця звіряється з підсумками синтетичного обліку даного рахунку.

2. Облік надходження основних засобів

2.1. Придбання основних засобів за плату

Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку при їх придбанні, спорудженні, виготовленні, внесення засновниками в якості внеску до статутного (складеного) капітал, отриманні за договором дарування (безоплатно), придбання за договорами, які передбачають проведення розрахунків негрошовими засобами та ін

У будь-якому випадку бухгалтерський облік надходження основних засобів ведеться з використанням рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» в розрізі субрахунків: 08-1 «Придбання земельних ділянок», 08-2 «Придбання об'єктів природокористування», 08-3 «Будівництво об'єктів основних засобів» , 08-4 «Придбання об'єктів основних засобів». За дебетом цього рахунку відображаються вироблені організацією витрати, пов'язані з придбанням (вступом) основних засобів, витрати по приведенню їх у стан, придатний до використання, а також ринкова вартість (при безоплатному отриманні) і узгоджена вартість (при внесенні до статутного капіталу) надійшли основних коштів. За кредитом рахунку здійснюється списання сформованої первісної вартості по введених в експлуатацію об'єктах. Введення в експлуатацію об'єктів основних засобів оформляється Актом (накладної) приймання-передачі основних засобів (форма № ОЗ-1). На підставі затвердженого керівником організації акта прийняття до бухгалтерського обліку об'єкта основних засобів за первісною вартістю відображається в обліку наступної записом:

Д-Т 01 «Основні засоби»

К-Т 08 «Вкладення у необоротні активи»

Сальдо за рахунком 08 «Вкладення у необоротні активи» показує величину вкладень організації у незавершене будівництво, незакінчені операції з придбання (надходження) основних засобів.

Для прийняття об'єктів нерухомості на облік в якості основних засобів необхідно наявність документів, що підтверджують державну реєстрацію об'єктів нерухомості.

Федеральним законом від 21 липня 1997 р. № 122-ФЗ «Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним» (далі - Закон № 122-ФЗ) встановлено, що з моменту набрання цим законом чинності (з 31 січня 1998 ) право власності на об'єкти нерухомості підлягає обов'язковій державній реєстрації. Державній реєстрації підлягають права на такі об'єкти нерухомості:

- Земельні ділянки;

- Ділянки надр;

- Відокремлені водні об'єкти;

- Всі об'єкти, пов'язані з землею так, що їх переміщення без невідповідного збитку їх призначенню неможливе (наприклад, будь-які об'єкти з заглибленим Фундаментом: будівлі, споруди, житлові та нежитлові приміщення, ліси і багаторічні насадження, кондомініуми, підприємства як майнові комплекси).

Відсутність державної реєстрації права власності на об'єкт нерухомості означає, що угоди з придбання цього майна є недійсними.

З 1 січня 2002 року вступила в силу глава 27 «Податок з продажу" частини другої НК РФ. Статтею 349 НК РФ передбачено, що об'єктом оподаткування по податку з продажів визнаються операції з реалізації товарів (робіт, послуг) лише фізичним особам (у тому числі індивідуальним підприємцям), якщо реалізація здійснюється за готівковий розрахунок, а також з використанням розрахункових чи кредитних банківських карт . Таким чином, при реалізації товарів за готівку юридичним особам, податок з продажу не стягується.

Якщо придбаний об'єкт основних засобів використовується для здійснення операцій, як оподатковуваних податком так і не підлягають оподаткуванню то ПДВ щодо такого об'єкта частково приймається до податкового відрахування, а частково включається до первісної вартості в порядку, передбаченому пунктом 4 статті 170 НК РФ:

- Винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів. Зазначені витрати включаються до первісної вартості, якщо посередницька організація брала безпосередню участь в операції між постачальником і покупцем основних засобів

- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів. Зокрема, це можуть бути відсотки за позиковими коштами, нараховані до прийняття об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку, якщо позикові кошти залучені для придбання, спорудження або виготовлення цього об'єкта. Інший вид подібних витрат - загальногосподарські та інші витрати організації-покупця, безпосередньо пов'язані з придбанням об'єктів основних засобів (наприклад, витрати на відрядження співробітників, спеціально виїжджали до продавця за основними засобами).

Крім того, відповідно до пункту 12 ПБУ 6 / 01, до первісної вартості основних засобів включаються фактичні витрати організації на доставку об'єктів і приведення їх у стан придатний для використання.

Купується, організацією обладнання, яке потребує монтажу, приймається до бухгалтерського обліку за дебетом рахунка 07 «Устаткування до установки» за фактичною собівартістю придбання, яка складається з вартості обладнання за ціною придбання і витрат, пов'язаних з його придбанням і доставкою.

Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків, до обладнання, що вимагає монтажу, належить обладнання, що вводиться в дію тільки після складання його частин і прикріплення до фундаменту або опор, до підлоги, міжповерхових перекриттів та іншим несучих конструкцій будівель і споруд, а також комплекти запасних частин такого обладнання.

Вартість обладнання, зданого в монтаж, списується з рахунку 07 «Устаткування до установки» в дебет рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». Після проведення робіт із збирання та монтажу воно приймається до бухгалтерського обліку в якості об'єкта основних засобів на рахунок 01 «Основні засоби" за первісною вартістю, до якої включаються витрати на зборку, монтаж і проведення випробувань.

Рубль є законним платіжним засобом, обов'язковим до приймання за номінальною вартістю на всій території Російської Федерації (ст. 140 ЦК РФ). Однак у грошовому зобов'язанні може бути передбачено, що воно підлягає оплаті в рублях у сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях. У цьому випадку підлягає сплаті в рублях сума визначається за офіційним курсом відповідної валюти або умовних грошових одиниць на день платежу або за курсом, визначеним угодою сторін (ст. 317 ГК РФ).

З моменту виникнення і відображення у бухгалтерському обліку грошового зобов'язання і до моменту його погашення курс іноземної валюти може змінюватися, що призводить до виникнення сумових різниць.

При придбанні основних засобів за договорами, які передбачають оцінку грошових зобов'язань в іноземній валюті (умовних грошових одиницях), фактичні витрати на їх придбання визначаються з урахуванням сумових різниць (п. 8ПБУ6/01).

Під сумовий маржа є різницею між рубльової оцінкою вираженої в іноземній валюті (умовних грошових одиницях) кредиторської заборгованості з оплати об'єкта основних засобів, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату її прийняття до бухгалтерського обліку, і рублевої оцінкою цієї кредиторської заборгованості, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату її погашення.

На величину сумовий різниці коригується кредиторська заборгованість і вартість придбаних основних засобів.

При придбанні основних засобів за межами Російської Федерації їх первісна вартість формується за загальним правилом - у сумі фактично вироблених організацією витрат, включаючи мита та митні збори. Оцінка основних засобів, вартість яких виражена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку суми в іноземній валюті за курсом Банку Росії, що діє на дату прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку (п. 16ПБУ6/01).

Згідно з пунктом 9 ПБО 3 / 2000 вартість основних засобів приймається в оцінці в рублях за курсом Банку Росії, що діяв на дату здійснення операції в іноземній валюті, в результаті якої активи і зобов'язання приймаються до бухгалтерського обліку. При імпорті майна датою здійснення операції в іноземній валюті вважається дата переходу права власності на майно до імпортера.

За загальним правилом, закріпленому у статті 223 ЦК РФ, право власності на товар переходить з моменту його передачі продавцем покупцеві, якщо інше не передбачено законодавством РФ або договором.

Залежно від умов поставки дата передачі майна та дата придбання покупцем права власності на це майно можуть не збігатися. У міжнародній практиці прийнято позначати спосіб виконання поставки, а також розподіл обов'язків між покупцем і продавцем за договором спеціальними термінами, які розроблені міжнародною торговельною палатою (терміни ІНКОТЕРМС). Існує чотири групи термінів:

Група F:

- F СА - франко-перевізник;

- F А S - вільно уздовж борту судна;

- F ОВ - вільно на борту.

Термін «РСА» означає, що обов'язки продавця з поставки товару, що пройшов митне очищення для ввезення, вважаються виконаними з моменту його передачі в розпорядження перевізника, вказаного покупцем, в обумовленому пункті. При цьому в обов'язки покупця входить укладення договору перевезення і вказівка перевізника.

Група С:

- З FR - вартість і фрахт;

- З IF - вартість, страхування та фрахт;

- СРТ - перевезення оплачено до;

- З I Р - перевезення і страхування оплачені до.

Згідно термінам групи «С» продавець за свій рахунок зобов'язаний укласти договір перевезення на звичайних умовах до місця призначення. При цьому ризик випадкової загибелі або випадкового пошкодження товару і додаткові витрати, що виникають після передачі товару перевізнику, покладаються на покупця. «З IF» і «С I Р» означає, що в обов'язки продавця входить також страхування товару за свій рахунок.

Група D:

- D А F - постачання на кордоні;

- D Е S - поставка з судна;

- DEQ - постачання з причалу;

- DDU - Постачання без оплати митних зборів;

- DD Р - постачання з оплатою мита.

Терміни групи «D» поділяються на дві категорії. Вказівки «D А F», «D Е S» і «DDU» означають, що продавець не зобов'язаний поставляти товари, що пройшли необхідну для імпорту очищення, а терміни «DEQ» і «DD Р» означають, що він зобов'язаний забезпечити таке очищення.

Відвантаження імпортного обладнання оформляється на складі постачальника наступними документами: транспортними специфікаціями, а також специфікаціями за видами обладнання. Постачальником виписується рахунок-фактура, де вказується вид товару, його вага, вартість і призначення відвантаження. До рахунку-фактурі складається відвантажувальних специфікація, в якій вказують відвантажений товар за його видами, а також сертифікат якості товару.

Що ввозиться на митну територію РФ майно підлягає декларуванню. У декларації визначається митна вартість ввезеного майна з метою визначення бази для сплати мита, акцизів, митних зборів.

Порядок визначення митної вартості регламентується Законом РФ від 21 травня 1993 р. № 5003-1 «Про митний тариф» (далі - Закон про митний тариф). Згідно з пунктом 1 статті зазначеного закону, митна вартість товарів, що ввозяться на митну територію РФ, визначається одним з таких методів:

- За ціною угоди з ввезеними товарами;

- За ціною угоди з ідентичними товарами;

- За ціною угоди з однорідними товарами;

- Методом віднімання вартості;

- Методом складання вартості;

- Резервним методом.

Якщо митну вартість товарів не можна визначити жодним з перерахованих способів, її визначають з урахуванням світової практики резервним способом. При цьому митний орган надає декларанту всю наявну в нього інформацію про ціни на світовому ринку товарів.

При декларуванні товару митні платежі сплачує декларант, яким може бути особа, що переміщує товари, митний брокер (посередник), що декларує і висуваючи товари від власного імені, а також, відповідно до митного законодавства, будь-яка зацікавлена особа, за винятком спеціально обумовлених випадків.

Систему митних платежів при імпорті, порядок їх обчислення і сплати визначає Митний кодекс РФ (ТК РФ), затверджений постановою Верховної Ради РФ від 18 червня 1993 р. № 5221-1. Основними видами митних платежів є: мито; митні збори в рублях і іноземній валюті; акцизи; ПДВ; митні збори за зберігання та супровід вантажу; інші платежі, передбачені митним законодавством.

Вид та розмір ставок митних зборів для кожної конкретної групи товарів визначає Уряд РФ.

Крім мит, декларант сплачує збори за митне оформлення товарів. Ці збори обчислюються відповідно до Інструкції про стягування митних зборів за митне оформлення, затвердженої наказом ГТК РФ від 9 листопада 2000 р. № 1010. При митному оформленні товарів сплачується збір у рублях у розмірі 0,1 відсотка від митної вартості товарів і додатковий збір у валюті в розмірі 0,05 відсотка митної вартості. Валютну складову митного збору можна сплачувати тільки в іноземній валюті, що котирується Банком Росії. За бажанням платника рубльову складову митного збору можна сплачувати як у валюті РФ, так і в іноземній валюті, що котирується Банком Росії.

Ввозяться на митну територію Російської Федерації товари обкладаються податком на додану вартість за винятком випадків, передбачених законодавством. Порядок обчислення ПДВ при імпорті товарів, а також діючі ставки податку визначено у статті 160 НК РФ.

2.2 Надходження основних засобів як внеску до статутного капіталу

Первісною вартістю основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визнається їхня грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації (п. 9 ПБУ 6 / 01).

Грошова оцінка негрошових внесків до статутного капіталу, що вносяться учасниками товариства та прийнятими суспільство третіми особами, затверджується рішенням загальних зборів учасників товариства, що приймається всіма учасниками товариства одноголосно (п. 2 ст. 15 Федерального закону від 8 лютого 1998 р. № 14-ФЗ « Про товариства з обмеженою відповідальністю »(далі - Закон про ТОВ)). Якщо номінальна вартість частки учасника товариства у статутному капіталі, оплачуваної негрошових внеском, становить більше 200 МРОТ, такий внесок має оцінюватися незалежним оцінювачем. Номінальна вартість частки учасника товариства, оплачуваної таким негрошових внеском, не може перевищувати суму оцінки зазначеного вкладу, певну незалежним оціню-ЦВК (ст. 15 Закону про ТОВ). Статтею 34 Федерального закону від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства» аналогічний порядок встановлено і для акціонерних товариств.

Після державної реєстрації організації, її статутний капітал в сумі внесків засновників (учасників), передбачених установчими документами, відображається по кредиту рахунку 80 «Статутний капітал» у кореспонденції з дебетом рахунка 75 «Розрахунки з засновниками».

Прийняття об'єктів основних засобів, внесених засновниками в рахунок скарбів у статутний капітал, відображається за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» в кореспонденції з кредитом рахунка обліку розрахунків із засновниками (п. 24 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів).

У первісну вартість об'єктів основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, включаються також фактичні витрати організації на доставку об'єктів і приведення їх у стан, придатний для використання (п. 12 ПБУ 6 / 01). При цьому слід враховувати, що зазначені витрати можуть бути зроблені засновником і самою організацією. Якщо погашення заборгованості засновника за вкладом до статутного капіталу включає не тільки вартість основних засобів, а й витрати з доставки та встановлення, то у організації додаткові витрати можуть не виникати. Якщо ж засновник погашає заборгованість за внеском тільки у вигляді вартості об'єктів основних засобів, то зроблені організацією витрати з доставки цих основних засобів та доведення їх до стану, придатного для використання, збільшують вартість основних засобів, внесених засновником в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації.

При створенні підприємств з іноземними інвестиціями в їх статутний капітал засновниками можуть бути внесені об'єкти основних засобів, вартість яких виражена в іноземній валюті. Ввезення майна до статутного капіталу здійснюється на умовах, закріплених у контракті, в якому визначені суми вкладу, вид майна та умови поставки.

Для отримання дозволу на ввезення в статутний капітал майна, визначеного установчими документами, необхідно пройти реєстрацію в регіональному митному управлінні. При цьому попередньо слід отримати дозвіл на формування статутного капіталу тим майном, яке іноземний засновник передбачає ввезти в Російську Федерацію. Для отримання дозволу надаються наступні документи:

- Свідоцтво про державну реєстрацію комерційної організації з іноземними інвестиціями;

- Статут підприємства;

- Документ про платоспроможність іноземного інвестора, виданий обслуговуючим його банком або іншим кредитною установою, із завіреним перекладом на російську мову;

- Виписка з торгового реєстру країни походження або інше еквівалентне доказ юридичного статусу іноземного інвестора відповідно до законодавства країни його місцезнаходження;

- Довідка з Державної податкової інспекції за місцем реєстрації підприємства про постановку на облік;

- Довідка за підписом керівника та головного бухгалтера комерційної організації з іноземними інвестиціями, що підтверджує відсутність до моменту реєстрації в регіональному митному управлінні внесків до статутного капіталу, або (якщо внески до статутного капіталу вироблялися раніше) із зазначенням, в якому періоді, на яку суму і яким чином був внесений внесок у статутний капітал;

- Довідка з банку про відкриті підприємству рублевих і валютних рахунках;

- Довіреність на особу, якій надано право декларувати ввезене майно, і виробляти інші процедури на митниці від імені підприємства;

- Акт аудиторської перевірки (аудиторський висновок).

Що ввозиться в якості інвестицій на митну територію Росії майно підлягає декларуванню у загальновстановленому порядку. При цьому мито та ПДВ не справляються при дотриманні умов, закріплених у постанові Уряду РФ від 23 липня 1996 р. № 883 і листі ГТК РФ від 12 серпня 1999 р. № 01-15/21733 «Про товари, що ввозяться до статутного (складеного ) капітал підприємств з іноземними інвестиціями ».

2.3 Надходження основних засобів за договором дарування (безоплатно)

Первісною вартістю основних засобів, отриманих організацією за договором дарування (безоплатно), визнається їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку (п. 10 ПБУ 6 / 01). Поточна ринкова вартість - це сума грошових коштів або їх еквівалентів, яка може бути отримана в результаті продажу об'єкта або при настанні строку його ліквідації (п. 9.1 Концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії, схваленої Методичною радою з бухгалтерського обліку при Мінфіні Росії та Президентським радою Інституту професійних бухгалтерів 29 грудня 1997 р.). Ринкова вартість визначається на дату прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку, тобто на дату переходу права власності на об'єкт основних засобів до одержувача згідно з умовами договору, яка може відрізнятись від дати його оприбуткування. Дані про ринкову вартість об'єкта повинні підтверджуватися документально або експертним шляхом (п. 23 Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності).

При визначенні ринкової вартості отриманих безоплатно об'єктів основних засобів можуть бути використані (п. 25 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів):

- Дані про ціни на аналогічну продукцію, отримані в письмовій формі від організацій-виробників;

- Відомості про рівень цін, що є у органів державної статистики;

- Дані торгових інспекцій та організацій;

- Відомості про рівень цін, опубліковані в засобах масової інформації та спеціальної літератури;

- Експертні висновки про вартість окремих об'єктів основних засобів.

Безоплатне надходження майна (надходження за договором дарування) регламентується статтями 572-582 ЦК України. При цьому згідно зі статтею 575 ГК РФ не допускається дарування у відносинах між комерційними організаціями на суму понад п'яти МРОТ. Відповідно до статті 168 ЦК РФ угода, яка відповідає цій вимозі, може бути визнана нікчемною. У цьому випадку сторони зобов'язані повернути все отримане за угодою. Зазначені обмеження не поширюються на ті випадки, коли майно подароване некомерційною організацією або фізичною особою.

У організації, що передає основні засоби за договором дарування, зазначена операція визнається реалізацією для цілей оподаткування. Дарувальник зобов'язаний виписати на переданий об'єкт рахунок-фактуру і сплатити ПДВ. Одержувач майна не реєструє отриману рахунок-фактуру в книзі покупок (п. 11 постанови Уряду РФ від 2 грудня 2000 р. № 914 «Про затвердження Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість »(далі - Постанова Уряду РФ № 914)) і не пред'являє до податкового відрахування суму ПДВ, зазначену в рахунку-фактурі. Однак, якщо одержуване на безоплатній основі майно ввозиться з-за кордону, і одержувач цього майна сплатив ПДВ митним органам, то податок приймається до відрахування в загальновстановленому порядку (лист Мінфіну Росії від 22 березня 1999 р. № 04-05-17/10) .

Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків ринкова вартість безоплатно отриманих основних засобів відображається за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» в кореспонденції з кредитом рахунка 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок 2 «Безоплатні надходження». Врахована на рахунку 98-2 «Безоплатні надходження» ринкова вартість включається у позареалізаційні доходи організації частинами по мірі нарахування амортизації.

2.4 Придбання основних засобів за договорами, які передбачають виконання зобов'язань негрошовими засобами

Організації можуть оплачувати придбані основні засоби майном, власним векселем, векселем третьої особи. У тому випадку, якщо їх оплата здійснюється майном (товарами, матеріалами, готовою продукцією, основними засобами), первісна вартість отриманих основних засобів визначається виходячи з вартості цінностей, переданих чи які підлягають передачі. При цьому вартість таких цінностей встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин організація визначає вартість аналогічних цінностей (п. 11 ПБУ 6 / 01).

При неможливості встановити вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією, вартість основних засобів, отриманих організацією за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визначається виходячи з вартості, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні об'єкти основних засобів.

Первісна вартість збільшується на суму зроблених організацією витрат з доставки об'єкта і доведення до стану, придатного для використання (п. 12 ПБУ 6 / 01).

Відповідно до цивільного законодавства угоди, які передбачають здійснення розрахунків між сторонами майном, називаються міною. Статтею 567 ЦК України встановлено, що за договором міни кожна із сторін зобов'язується передати у власність іншої сторони один товар в обмін на інший. При цьому кожна зі сторін визнається продавцем товару, який вона зобов'язується передати, і покупцем товару, який вона зобов'язується примчить, в обмін.

Товари, які підлягають обміну, передбачаються рівноцінними, а витрати на їх передачу і прийняття здійснюються в кожному випадку тієї стороною, яка виконує відповідні обов'язки за договором (Ст. 568 ЦК РФ). У разі, якщо відповідно до договору міни обмінювані товари визнаються нерівноцінними, сторона, яка зобов'язана передати товар, ціна якого нижче ціни товару, що надається в обмін, повинна сплатити різницю в цінах безпосередньо до або після виконання її обов'язку передати товар

Право власності на обмінювані товари переходить до сторін, що виступають за договором міни в якості покупців, одночасно після виконання зобов'язань передати відповідні товари обома сторонами (ст. 570 ЦК РФ). Дане положення слід враховувати при відображенні в бухгалтерському обліку операцій за договором міни. Якщо одна зі сторін договору отримала об'єкт основних засобів, але сама не зробила зустрічну поставку, то право власності на зазначений об'єкт до неї не перейшло, тому об'єкт підлягає обліку на позабалансовому рахунку 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання» до моменту здійснення зустрічної поставки.

При оплаті основних засобів векселями існують особливості у визначенні суми ПДВ, що підлягає податковому відрахуванню, а також податкового періоду, в якому слід виробляти податкові відрахування.

Згідно з постановою Президії Вищої Арбітражного суду РФ від 25 січня 2000 р. № 4553/99 оплата майна векселем не свідчить про вчинення платежу, з фактом якого податкове законодавство пов'язує можливість врахування у декларації сплаченого постачальнику ПДВ. Прийняття покупцем грошового зобов'язання за векселем не ототожнюється з передачею коштів.

Порядок застосування податкових відрахувань при використанні в розрахунках векселів регламентується пунктом 2 статті 172 НК РФ і пунктом 45 Методичних рекомендацій з ПДВ.

Покупець, який використовує в розрахунках власний вексель (векселедавець), має право на відрахування сум податку по придбаних основних засобів тільки в момент оплати свого векселя грошовими коштами його пред'явнику (незалежно від того, проведена оплата в строк, визначений на векселі, або до настання цього терміну) (п. 45 Методичних рекомендацій з ПДВ). Оплата свого векселя за угодою сторін може проводитися товарами (роботами, послугами). При цьому сума ПДВ, що підлягає відрахуванню, визначається виходячи із сум, фактично сплачених за власним векселем (п. 2 ст. 172НКРФ).

Покупець-індосант, який використовує для оплати товарів вексель третьої особи, має право на відрахування сум податку в момент передачі цього векселя за індосаментом в оплату придбаних основних засобів, але за умови, що зазначений вексель покупцем-індосантом раніше був отриманий в якості оплати за відвантажені товари , виконані роботи, надані послуги і при цьому приймається до податкового відрахування сума ПДВ по придбаних основних засобів не повинна перевищувати вартість відвантажених товарів (робіт, послуг), за які раніше покупцем-індосантом був отриманий вексель (п. 45 Методичних рекомендацій з ПДВ).

Коли розрахунки з постачальником здійснюються шляхом передачі фінансового векселя (тобто, векселя, який був придбаний за гроші в якості фінансових вкладень), то покупець має право на відрахування ПДВ по придбаних основних засобів після його передачі в межах суми, сплаченої при придбанні векселя.

Висновок

Підводячи підсумок проведеному дослідженню, ще раз підкреслимо, що у зв'язку з розширенням прав підприємств у галузі постановки та ведення бухгалтерського обліку перед бухгалтерськими службами виникає проблема оптимальної організації обліку різних об'єктів основних засобів.

Одним з найважливіших умов ефективної діяльності установи невиробничої сфери є оснащення їх основними засобами. Вартість засобів праці та іншого майна, протягом декількох років обслуговуючого господарську діяльність підприємства, складає економічне поняття «основні фонди». У бухгалтерському обліку відображається вартість і матеріально-речовий склад основних фондів. Їх називають «основні засоби», а облік організують на рахунку «Основні засоби».

Згідно з Положенням про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації до складу основних засобів включаються: будівлі; споруди; передавальні пристрої; машини й устаткування, транспортні засоби; обчислювальна техніка; вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої; інструменти; виробничий і господарський інвентар (крім тих об'єктів , які враховуються в складі матеріальних оборотних коштів); дорослий робітник і продуктивна худоба; багаторічні насадження; бібліотечні фонди; музейні цінності та інші об'єкти.

До складу основних засобів враховуються земельні ділянки, надра, лісові та водні угіддя, що є власністю підприємства, і капітальні вкладення в їх поліпшення (пристосування до умов виробництва).

На рахунку «Основні засоби» на окремих субрахунках ведуть облік основних засобів, що знаходяться в експлуатації, в запасі, на консервації або переданих в оренду. Облік орендованих основних засобів, отриманих на умовах звичайної (виробничої) оренди, здійснюються орендарем за балансом на рахунку «Орендовані основні засоби». На рахунку «Основні засоби» організовується пооб'єктний аналітичний облік основних засобів у місцях, де вони знаходяться (у цехах, виробництвах, відділах і т.п.). Об'єкти основних засобів групуються в обліку відповідно до вимог статичної звітності на виробничі і невиробничі (останні - по галузях: охорони здоров'я, житлово-комунальні і т.п.) і далі по функціональним групам: будинки; споруди, робочі машини і обладнання; силові машини і т.д.

Основні кошти можуть надійти на підприємство шляхом придбання за плату або в обмін на інше майно; споруди і виготовлення; внесення засновниками в рахунок вкладів до статутного капіталу; безоплатного отримання; і в інших випадках.

Кожному об'єкту присвоюється інвентарний номер. На кожен об'єкт основних засобів відкривається інвентарна картка, яка є регістром аналітичного обліку. У картці міститься найменування і номер об'єкта основних засобів, номер акта і дата приймання, первісна вартість, норма амортизації, коротка характеристика, а також робляться відмітки про проведені ремонти, переміщенні та вибуття.

Список використаної літератури

Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01
Астахов В.П. Бухгалтерський облік та оподаткування основних засобів. Ростов н / Д, видавничий центр «Март», 2007.
Безруких П.С. Бухгалтерський облік. М., «Бухгалтерський облік» 2008 р.
Бухгалтерський облік: Експрес-курс. М., «Инфра-М" 2007.
Камишанов П.І. Практичний посібник з бухгалтерського обліку. М., Економіка 2006.
Кожинов В.Я. Самовчитель бухгалтерського обліку. М.: ИНФРА-М, 2007 р.
Козлова Е.П., Галаніна Є.М., Бабченко Т.Н. Бухгалтерський облік в організаціях. М.: Фінанси і статистика, 2006.
Козлова Е.П., Парашутін Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерський облік: Навчальний побіе. - М.: Фінанси і статистика, 2007.
Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік », Москва, вид. ИНФРА-М, 2007 р.
«Основні документи бухгалтерського обліку», Москва, вид. ПРІОР, 2007 р.
Ларіонов А.Д., Єрофєєв В.А. Бухгалтерський облік. Підручник. М.: Гросбух, 2007 р.
Щадилова С.М. «Основи бухгалтерського обліку», Москва, вид. «Справа і Сервіс», 2006 р.