Федеральне агентство з освіти
Державна освітня установа вищої професійної освіти
Петрозаводський державний університет
Карельський регіональний інститут управління, економіки і права ПетрГУ При Уряді Республіки Карелія
Кафедра бухгалтерського обліку, АХД та аудиту
Облік основних засобів
Дипломна робота
Виконала студентка групи БУ-66
економічного факультету спеціальності
«Бухгалтерський облік, аналіз і аудит»
Дунічева Вікторія Василівна
Науковий керівник:
Дмитрієва Лідія Несторівна
(Кандидат економічних наук, доцент)
Петрозаводськ 2009
ЗМІСТ
ВСТУП
РОЗДІЛ 1. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
1.1 Поняття, класифікація, оцінка та переоцінка основних засобів
1.2 Облік надходження, вибуття основних засобів та порядок проведення їх інвентаризації
1.3 Облік амортизації основних засобів
1.4 Облік ремонту, модернізації та реконструкції основних засобів
РОЗДІЛ 2. АУДИТ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
2.1 Завдання, джерела аудиту основних засобів
2.2 Аудит наявності, збереження і руху основних засобів
2.3 Аудит правильності нарахування амортизації та операцій з ремонту основних засобів
РОЗДІЛ 3. АНАЛІЗ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ НА ПРИКЛАДІ ВАТ «ПІВНІЧНО-ЗАХІДНИЙ ТЕЛЕКОМ» КАРЕЛЬСЬКА ФІЛІЯ
3.1 Основні поняття, завдання, джерела інформації аналізу основних засобів
3.2 Аналіз структури, динаміки та стану основних засобів
3.3 Аналіз забезпеченості підприємства основними фондами
3.4 Аналіз ефективності використання основних фондів, технологічного обладнання
ВИСНОВОК
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ 1
Програми
ВСТУП
Карельський філія - основний оператор зв'язку на території республіки Карелія.
29 червня 1994 в процесі приватизації державного підприємства "Россвязьинформ" було засновано акціонерне товариство "Електрозв'язок", що діє у відповідності з Федеральним законом "Про акціонерні товариства" та на підставі ліцензії Міністерства зв'язку Російської Федерації. З цього часу в республіці почалося впровадження найсучасніших телекомунікаційних та інформаційних технологій.
У 1995 році була введена в дію нова квазіелектронних автоматична міжміська телефонна станція "Кварц" на 2000 каналів, у результаті чого абоненти телефонної мережі всієї республіки отримали можливість автоматичного виходу на міжміську телефонну мережу.
З 1997 року в республіці почалося впровадження сучасних цифрових телефонних станцій, що дозволяють надавати велику кількість нових видів послуг зв'язку.
В даний час загальна монтована ємність телефонної мережі республіки складає 229 тисяч номерів. На квартирах у населення встановлено більше 180 тисяч телефонів.
31 жовтня 2002 Товариство було реорганізоване у формі приєднання до ВАТ "Північно-Західний Телеком", і з 1 листопада 2002 діє як філія під назвою "Електрозв'язок Республіки Карелія" (скорочено "Кареліяелектросвязь").
У результаті проведеної оптимізації структури філії з 01 листопада 2003 року на базі раніше існуючих підрозділів «Розрахунково-сервісний центр» і «Центр електрозв'язку» був створений «Петрозаводський вузол зв'язку», що обслуговує м. Петрозаводськ і Прионежський район.
З 01 листопада 2005 року в результаті подальшої оптимізації організаційної структури був створений «Вузол забезпечення виробництва», ліквідовано «Кондопожський вузол зв'язку», функції з обслуговування абонентів Кондопожського, Олонецького і Пряжинський районів покладені на «Петрозаводський вузол електрозв'язку».
Відповідно до рішення Ради директорів ВАТ «Північно-Західний Телеком» від 23.12.2005 з 1 квітня 2006 року філія отримав нову назву: ВАТ «Північно-Західний Телеком» Карельський філія.
Компанія надає своїм абонентам послуги місцевого й внутрізонового телефонного зв'язку.
Предметом і метою діяльності є: місцева і внутрішньозонова електрозв'язок, доступ до послуг міжміського та міжнародного зв'язку операторів телекомунікації, документальний електрозв'язок, проводове мовлення, послуги телематичних служб, послуги передачі даних, послуги з оренди каналів і трактів
Для здійснення своєї діяльності на підприємстві передбачена наступна організаційна структура:
У свою чергу власником ВАТ «Північно-Західний Телеком» («СЗТ») є ВАТ «Связьинвест», який володіє 50,8% акцій компанії.
Місія ВАТ «СЗТ»: сприяти розвитку суспільства, забезпечуючи свободу спілкування і отримання інформації.
Далі слід відзначити деякі особливості по галузі зв'язку.
Так, в ході реалізації пріоритетного національного проекту "Освіта" у 2006 році ВАТ "Північно-Західний Телеком» забезпечило доступ до мережі Інтернет 1 741-му загальноосвітньому установі в Північно-західному Федеральному окрузі РФ. Це перевищує раніше заплановану кількість підключень 1 704 школи.
У рамках проекту «Освіта» за 2006 рік в Архангельській області і Ненецькому автономному окрузі підключено до мережі Інтернет - 177 навчальних закладів, в республіці Карелія - 170, в республіці Комі - 161, у Вологодській області - 224, у Калінінградській - 112, у Ленінградській - 238, в Мурманській - 196, в Новгородській - 133, у Псковській - 253, у м. Санкт-Петербурзі - 77 шкіл.
У 2007 році ВАТ «СЗТ» спільно з ВАТ "Рткомм.РУ" продовжить виконання узятих зобов'язань в частині надання доступу до мережі Інтернет загальноосвітнім закладам Північно-Заходу Росії. Швидкісний доступ до освітніх ресурсів мережі Інтернет отримають ще понад 1400 шкіл у віддалених і важкодоступних населених районах федерального округу.
Значимість проекту «Освіта» неодноразово підкреслювалася керівниками регіональних навчальних закладів та спеціалістами ВАТ «СЗТ». Сьогодні Інтернет стає необхідним інструментом сучасного, якісного освіти. Доступ до всесвітньої мережі допоможе школярам розширити кругозір і придбати нові знання, педагогам - знайти необхідну додаткову інформацію, обмінятися досвідом з колегами, підвищити рівень викладання.
Підприємства зв'язку мають ряд економічних особливостей відрізняють їх від підприємств матеріального виробництва. Як відомо, продукція зв'язку є нематеріальній. Для виробництва продукції зв'язку не потрібна сировина і основні матеріали. Нематеріальний характер продукції зв'язку визначає особливості складу виробничих фондів підприємств зв'язку і структури собівартості їх продукції. Підприємствам зв'язку немає необхідності створювати запаси сировини, основних матеріалів, а тому в загальній вартості виробничих фондів основні фонди займають 93% -94%, а оборотні 6% -7%, в той час як у промисловості - відповідно 78% і 22%. У собівартості продукції зв'язку досить високий також питома вага амортизаційних відрахувань - 11%, в той час як у промисловості - 5%. Ці особливості складу виробничих фондів і структури собівартості продукції зв'язку необхідно враховувати при аналізі господарської діяльності підприємств зв'язку. За результатами аналізу повинні бути розроблені заходи, спрямовані на поліпшення використання основних фондів, на підвищення продуктивності праці, що забезпечить і зниження собівартості продукції. Ще одна особливість зв'язку - це невіддільність процесу виробництва продукції зв'язку від її споживання, наприклад, при телефонного зв'язку, радіомовлення. Ця особливість обумовлює вимогу не тільки високого рівня виробничих процесів і якості продукції зв'язку, а й поліпшення якості обслуговування.
А це підвищує значення аналізу ефективності стану, використання та розвитку засобів зв'язку.
Так, вишукування джерел і методів фінансування відтворення основних фондів на його різних стадіях, виявлення ролі та місця окремих джерел фінансування в умовах ринкових відносин ставляться до дуже складної задачі. За допомогою аналізу можна шукати шляхи подолання цих проблем.
У ВАТ «Північно-Західному Телекомі» КФ у складі основних засобів відображені будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби, обчислювальна техніка, оргтехніка, земельні ділянки, машини та інші об'єкти з терміном служби більше 12 місяців і вартістю не менше 10 т. р. , використовувані в наданні послуг та виробництві продукції, або для управлінських потреб Товариства, здатні приносити економічні вигоди.
Об'єкти основних засобів прийняті до обліку за первісною вартістю.
Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).
Первісною вартістю основних засобів, придбаних в обмін на товари (цінності), відмінні від коштів, визнана вартість переданих чи які підлягають передачі активів. Остання встановлювалася виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставинах звичайно Товариство визначало вартість аналогічних товарів (цінностей).
У звітності основні засоби показані за первісною (відновлювальною) вартістю за мінусом сум амортизації, накопиченої за весь час експлуатації.
У складі основних засобів враховані об'єкти нерухомості прийняті в експлуатацію і фактично використовуються до державної реєстрації прав власності на такі об'єкти.
Амортизація основних засобів нараховується лінійним способом за нормами, обчисленим виходячи з прийнятих строків корисного використання:
будівель виробничих - від 5 до 70 років
споруд та передавальних пристроїв - від 10 до 30 років
обладнання для зв'язку - від 3 до 20 років
транспортних засобів - від 3 до 15 років
обчислювальної та оргтехніки - від 3 до 5 років
інших об'єктів - від 3 до 7 років
По земельних ділянок і об'єктів житлового фонду амортизація не нараховується.
Об'єкти основних засобів вартістю не більше 10000 рублів за одиницю, а також книги, брошури і т.п. видання, списані на витрати виробництва (витрати на продаж) у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію з використанням рахунку 02 «Амортизація основних засобів».
Витрати на проведення всіх видів ремонту включені у витрати по звичайних видах діяльності звітного періоду. Резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів не створювався.
Строк корисного використання об'єктів основних засобів, отриманих в лізинг, встановлюється рівним терміну дії договору лізингу (терміну сплати лізингових платежів відповідно до наказів Генерального директора).
ВАТ «Північно-Західний Телеком» підлягає обов'язковому аудиту відповідно до ФЗ «Про аудиторську діяльність», Федеральними Правилами (Стандартами) аудиторської діяльності, Правилами (Стандартами) аудиторської діяльності, схваленими Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ, та Міжнародними стандартами аудиту.
Аудит бухгалтерської звітності за 2006 рік був проведений ЗАТ «Ернст енд Янг», яким було видано безумовно позитивний висновок.
Система внутрішнього контролю та аудиту Товариства є складовою частиною системи корпоративного управління компанії.
Метою функціонування системи є підвищення ефективності діяльності Товариства.
Процедури внутрішнього контролю ВАТ «СЗТ» регламентовані Положенням про процедури (системі) внутрішнього контролю ВАТ «СЗТ», затвердженого Радою директорів 24 червня 2005.
Для забезпечення функціонування системи внутрішнього контролю в Товаристві створені департамент внутрішнього аудиту в генеральній дирекції та служби внутрішнього контролю у філіях Товариства.
Департамент внутрішнього аудиту є структурним підрозділом лінійно підлеглим Раді Директорів Товариства. Служби внутрішнього контролю філій Товариства функціонально підпорядковані департаменту внутрішнього аудиту.
Основними завданнями департаменту внутрішнього аудиту є:
Контроль виконання Товариством вимог чинного законодавства, внутрішніх нормативних актів Товариства, а також відповідність внутрішніх процедур вимогам чинного законодавства, характером діяльності Товариства і розміру прийнятих при цьому ризиків.
Контроль дотримання встановлених процедур і повноважень при прийнятті будь-яких рішень, які зачіпають інтереси Товариства, його власників та клієнтів.
Контроль виконання Товариством вимог з ефективного управління ризиками.
Контроль збереження активів (майна) Товариства.
Поточний контроль діяльності департаменту внутрішнього аудиту здійснює Комітет з аудиту Ради Директорів ВАТ «СЗТ».
Діяльність департаменту внутрішнього аудиту регламентована Положенням про департамент внутрішнього аудиту, затвердженого Радою директорів ВАТ «СЗТ» 24 червня 2005 http://www.nwtelecom.ru/ptsn/img/risu8B02EFFB554A4B61BAD7EF5C5D81DC0C/1.rtf.
Щорічно Радою директорів Товариства затверджується план роботи департаменту внутрішнього аудиту на рік, містить у собі:
1.Ключевие напрямки перевірок.
На 2007 рік в якості ключових напрямків визначено:
розробка, впровадження та моніторинг процедури системи внутрішнього контролю ефективності / окупності інвестицій з профільних видів діяльності
розробка, впровадження та моніторинг процедури оцінки системи внутрішнього контролю повноти обліку доходів за профільним видами діяльності
2. Графік перевірок структурних підрозділів Товариства.
3. Заходи щодо вдосконалення методологічної бази контролю і
внутрішнього аудиту.
4. Процедури роботи департаменту внутрішнього аудиту в системі управління ризиками, в межах Положення з управління ризиками, затвердженого Радою директорів товариства 15 грудня 2006 року.
Щоквартально департамент внутрішнього аудиту представляє звіт про виконання плану роботи Комітету з аудиту Ради директорів ВАТ «СЗТ».
Таким чином, був проведений внутрішній аудит за 2006року ВАТ «СЗТ» Карельського філії за допомогою послуг ЗАТ «Маркетинг, Консалтинг, Дизайн».
У висновку перевірки, були зроблені наступні висновки:
Принципи облікової політики у відображенні окремих господарських операцій у цілому відповідають нормам і правилам ведення бухгалтерського обліку встановлених нормативними документами, що регулюють бухгалтерський облік.
Рівень постановки бухгалтерського обліку, існуючий документообіг організаційно-розпорядчих, первинних облікових документів, стан внутрішнього контролю в цілому дозволяють адекватно формувати інформацію для складання бухгалтерської звітності, розрахунків податків та інших обов'язкових платежів.
У результаті перевірки виявлені окремі некоректності у відображенні господарських операцій, на які ми хочемо звернути Вашу увагу з метою їх усунення або мінімізації.
"За всіма істотними аспектам бухгалтерська звітність, на нашу думку, підготовлена таким чином, що забезпечує достовірне відображення активів і пасивів".
Звіт складений виключно для інформування та використання керівництвом ВАТ «Північно-Західний Телеком».
Основні засоби відіграють величезну роль у процесі праці, так як вони у своїй сукупності утворюють виробничо - технічну базу і визначають виробничу потужність підприємства, і тому мета написання моєї роботи - дослідження методики обліку і аудиту основних засобів, аналіз основних засобів на підприємстві ВАТ «Північно- Західний Телеком »Карельський філія.
Бухгалтерський облік основних засобів повинен забезпечувати виконання таких завдань:
правильне оформлення документів та своєчасне відображення в обліку надходження основних засобів, їх внутрішнього переміщення і вибуття;
достовірне визначення результатів від реалізації та іншого вибуття основних засобів;
повне визначення витрат, пов'язаних з підтриманням основних засобів у робочому стані (витрати на технічний огляд і обслуговування, на проведення всіх видів ремонту);
контроль збереження основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку.
Для виконання вищевказаних завдань в організації повинна бути розроблена раціональна система документообігу відповідно до затвердженого в ній графіком, визначені особи, відповідальні за збереження та переміщення об'єктів основних засобів.
Завдання проведення аудиту основних засобів: перевірка основних засобів з точки зору законності, достовірності, доцільності, збереження. Основне завдання перевірки полягає в тому, щоб переконатися, чи не ставилися чи витрати капітального характеру на собівартість продукції і не нараховувалася амортизація на повністю замортизованих основні засоби.
Основні фонди беруть безпосередню участь у виробничому процесі. Від обсягу основних фондів, їх оновлення та модернізації, ступеня використання залежать обсяг і якість продукції, прибуток і рентабельність підприємства. В умовах ринкової економіки найбільш раціональне використання виробничих фондів збільшує показник рентабельності виробництва. Для підприємства стає невигідним наявність зайвого, недіючого устаткування. Аналіз використання основних фондів проводиться з метою підвищення ефективності виробництва і подальшого поліпшення якості робіт, послуг по повному задоволенню потреб населення.
У зв'язку з цим завданнями аналізу є:
вивчення ступеня забезпеченості підприємств основними виробничими фондами
визначення ефективності використання основних засобів
виявлення причин або факторів, що впливають на їх використання
вивчення їх впливу на випуск продукції
виявлення резервів підвищення фондовіддачі.
РОЗДІЛ 1. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
1.1 Поняття, класифікація, оцінка та переоцінка основних засобів
Основні засоби - це сукупність матеріально-речових цінностей, що діють протягом тривалого періоду часу: будівлі, споруди, машини і обладнання, транспортні засоби, робочу і продуктивну худобу тощо, що функціонують у сфері матеріального виробництва та невиробничої сфери. 1
При прийнятті до бухгалтерського обліку основних засобів 2 необхідно виконувати наступні умови:
а) використовувати у виробництві продукції (робіт, послуг),
б) використовувати протягом тривалого часу, тривалістю понад 12 місяців. Строком корисного використання є період, протягом якого використання основних засобів, приносить економічні вигоди (дохід) організації.
в) подальший перепродаж не передбачається;
г) економічно-вигідні.
Некомерційна організація приймає об'єкт до бухгалтерського обліку як основних засобів, якщо він призначений для використання в діяльності, спрямованої на досягнення цілей створення даної некомерційної організації, для потреб некомерційної організації, а також, якщо виконуються умови, встановлені в підпунктах "б" і "в "цього пункту.
Строком корисного використання є період, протягом якого об'єкти основних фондів, приносять економічні вигоди (дохід) організації.
Основні засоби, призначені виключно для надання організацією в оренду, в тому числі довгострокову, з метою отримання доходу, відображаються в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності.
Активи, щодо яких виконуються умови, передбачені у визначенні основних засобів, і вартістю в межах ліміту, встановленого в обліковій політиці організації, але не більше 20000 рублів за одиницю, можуть відображатися в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності в складі матеріально-виробничих запасів. З метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або під час експлуатації в організації повинен бути організований належний контроль за їх рухом.
У перелік основних засобів входять: 1
- Будівлі, споруди, машини, устаткування, прилади та пристрої, транспортні засоби, обчислювальна техніка, і т.п.
У групі основних засобів також враховуються:
- Земельні ділянки, природні ресурси, капітальні вкладення, якщо відповідно до укладеного договору оренди, ці капітальні вкладення є власністю орендаря.
В організаціях всі основні засоби групуються за такими ознаками: галузевому, функціональному призначенню, видам, прав на об'єкти основних засобів, ступеня використання.
За галузевою ознакою:
Промисловість.
Торгівля
Сільське господарство.
Транспорт та інші.
За функціональним призначенням основні засоби поділяються на виробничі і невиробничі.
До виробничих основних засобів, належать об'єкти, які використовуються при виробництві продукції (робіт, послуг) у будівництві, сільському господарстві, торгівлі, громадському харчуванні, заготівлях сільськогосподарської продукції та інших аналогічних видах статутної діяльності організації, для систематичного отримання прибутку як основної її мети.
Основні засоби, що не відповідають цьому визначенню, відносяться до об'єктів невиробничого призначення (до цієї групи належать об'єкти соціального призначення, що перебувають на балансі організації).
За видами основні засоби поділяються на такі групи:
Будівлі та споруди (крім, житлових).
Машини та обладнання.
Транспортні засоби.
Виробничий і господарський інвентар.
Робоча і продуктивна худоба.
Багаторічні насадження.
Інші основні засоби.
Така класифікація основних коштів необхідна для організації їх аналітичного обліку.
У залежності від прав на об'єкти основних засобів поділяють:
Належать організації на праві власності.
Наявні в оперативному управлінні або господарському віданні.
Орендовані основні засоби.
За ступенем використання поділяються на:
Обліку.
Запасі.
Модернізації, реконструкції та часткової ліквідації.
Консервації.
Групування основних засобів за розглянутими ознаками необхідна для правильного нарахування сум амортизації.
Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є окремий інвентарний об'єкт, під яким розуміється сукупність різних предметів господарського та виробничого призначення.
Об'єкт основних засобів, що знаходиться у власності двох або кількох організацій, відбивається кожним підприємством у складі основних засобів пропорційно її загальній частці в спільній власності.
У бухгалтерському обліку для організації обліку і забезпечення контролю кожної одиниці основних засобів незалежно від того, чи перебуває він в експлуатації, в запасі або на консервації, присвоюється відповідний інвентарний номер.
Номери вибиваються на жетонах і прикріплюються до інвентарними об'єктами, або наносяться фарбою.
У тих випадках, коли інвентарний об'єкт має кілька частин, що мають різний термін корисного використання і враховуються як самостійні інвентарні об'єкти, кожній частині привласнюється окремий інвентарний номер. Якщо по об'єкту, що складається з декількох частин, встановлений загальний для об'єкту строк корисного використання, вказаний об'єкт значиться за одним інвентарним номером.
Інвентарні номери списаних з бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів не привласнюються знову прийнятим до бухгалтерського обліку об'єктам протягом п'яти років після закінчення року списання.
Оцінка основних засобів
Основні засоби в бухгалтерському обліку оцінюються за первісною, відновною та залишковою вартістю.
Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).
Фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовлення визнаються:
Суми, сплачувані організацією відповідно до договору постачальнику (продавцю).
Суми, сплачувані організаціям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами.
Консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів.
Мита.
Невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів.
Винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів.
Інші витрати, пов'язані з придбання основних засобів
Не включаються до фактичні витрати на придбання, спорудження або виготовлення основних засобів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням або виготовленням основних засобів. 1
Основні засоби, крім того, можуть надходити в організацію іншими способами, тоді первісною вартістю визнається:
Внесені засновниками (учасниками) в рахунок їх вкладів у статутний капітал - вартість основних засобів за актом прийому-передачі;
Отриманих від інших юридичних і фізичних осіб безоплатно - їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку;
При визначенні ринкової вартості основних засобів, отриманих безоплатно, використовуються дані про ціни на аналогічну продукцію, отримані в письмовій формі від організацій-виробників, наявних в органів державної статистики; торгових інспекцій та організацій; відомості про рівень цін, опубліковані в засобах масової інформації та спеціальної літературі і т.д.
Витрати з транспортування безоплатно переданих основних засобів враховуються як витрати капітального характеру і відносяться на збільшення первісної вартості об'єкта.
Вартість основних засобів, за якою вони прийняті до бухгалтерського обліку, не повинна змінюватися протягом усього строку корисного використання об'єкта, крім випадків, встановлених законодавством Російської федерації та Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01), а саме:
у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів.
Відновлювальна вартість - це вартість аналогічних об'єктів основних засобів в діючих умовах відтворення (при сформованому на сьогоднішній день рівні ринкових цін, рівні науково-технічного прогресу). Вона складається з тих самих елементів, що й первісна вартість.
З плином часу первісна вартість основних засобів відхиляється від вартості аналогічних основних засобів, придбаних або зводяться в сучасних умовах. Для усунення цього відхилення організації повинні один раз на рік (на 1 січня звітного року) переоцінювати повністю або частково об'єкти основних засобів за відновною вартістю.
Залишкова вартість основних засобів - це вартість, оприбуткованих основних засобів за мінусом нарахованої амортизації по них.
Бухгалтерський облік основних засобів забезпечує виконання наступних завдань:
оформлення бухгалтерських первинних документів і відображення в обліку основних засобів;
визначення результатів від реалізації та іншого вибуття основних засобів;
визначення витрат, пов'язаних з утриманням основних засобів;
контроль збереження основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку.
Для виконання вищевказаних завдань в організації розробляється система документообігу, призначаються особи, відповідальні за зберігання і переміщення об'єктів основних засобів.
Переоцінка основних засобів
Переоцінка - періодичне уточнення відновної вартості об'єктів основних засобів, з метою впровадження її у відповідність із сучасним рівнем цін. 1
Основною метою є встановлення достовірної та правильної вартості основних засобів, що знаходяться як в експлуатації, так і в запасі.
Відновлювальна вартість основних засобів обчислюється на базі їх балансової (первісної) вартості та індексів зміни цієї вартості в розрізі окремих видів і груп або шляхом прямого перерахунку експертним шляхом на дату переоцінки, розглядається як ринкова ціна і визнається достовірною для прийняття до обліку, якщо вона документально підтверджена , в наступних випадках: 2
наведена в каталогах підприємств-виробників на аналогічну продукцію;
опублікована в інформації, яка з органів державного управління;
опублікована в засобах масової інформації;
встановлена експертами, що мають кваліфікаційний атестат і ліцензію на право здійснення ліцензійної діяльності.
На підставі Положення з бухгалтерського обліку ПБО 6 / 01 організація може на початок звітного року переоцінювати групи однорідних об'єктів основних засобів за поточною (відновної) вартості:
шляхом індексації за документально підтвердженим ринковими цінами;
шляхом індексації з застосуванням індексу-дефлятора.
Результат від переоцінки формується на рахунках бухгалтерського обліку, а саме:
- Збільшення вартості основних засобів на рахунок 83 «Додатковий капітал»;
- Уцінка на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"
Зі вступом в дію Федеральний закон № 135-ФЗ «Про оціночну діяльність в РФ» переоцінка та визначення ринкових цін основних засобів здійснюється шляхом залучення незалежного оцінювача, який має відповідну ліцензію.
Для цілей переоцінки визначається повна відновна вартість, під якою розуміється вартість нового об'єкта в поточних ринкових цінах.
Відповідно до Закону РФ «Про оціночну діяльність в РФ» під ринковою вартістю розуміється найбільш ймовірна ціна даного об'єкта, за якою він може бути реалізований на внутрішньому ринку в умовах конкуренції.
Відносини з професійними оцінювачами будуються на договірній основі, і витрати, пов'язані з оцінкою відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг).
Одночасно з переоцінкою уточнюється сума накопиченої амортизації. За прийнятою в бухгалтерському обліку методикою для коригування використовується коефіцієнт перерахунку, який дорівнює відношенню ринкової вартості об'єкта до вартості, за якою він відображається в бухгалтерському обліку. Різниця між сумою зносу, нарахованої на момент переоцінки, відображається в бухгалтерському обліку таким чином: Дт 83-Кт 02.
Сума дооцінки об'єкта, що дорівнює сумі його уцінки, проведеної в попередні періоди і віднесена на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», відноситься на цей же рахунок.
Сума уцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки відноситься на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку):
Дт 84Кт 01;
Дт 02Кт 84 - індексована сума амортизації.
Результати переоцінки відображаються в обліку відокремлено і не потрапляють ні в обороти грудня попереднього року, ні в обороти січня звітного року.
При вибутті об'єкта основних засобів сума його дооцінки переноситься з додаткового капіталу в нерозподілений прибуток організації: Дт 83Кт 84.
Для вірного відображення уцінки та дооцінки об'єкта ОЗ в організації повинен бути організований аналітичний облік вироблених переоцінок об'єкта. Для цілей оподаткування прибутку суми дооцінки та уцінки об'єктів основних засобів, отримані в результаті їх переоцінки після першого січня 2002 року, не збільшують (не зменшують) первісну вартість основних засобів.
1.2 Облік надходження, вибуття основних засобів та порядок проведення їх інвентаризації
Облік надходження
Надходження об'єктів основних засобів до організації може здійснюватися різними способами:
в результаті довгострокових інвестицій (придбання, виготовлення і спорудження об'єктів основних засобів);
отримання основних засобів за договорами дарування (безоплатне надходження основних засобів);
за договорами оренди (майнового найму);
вклади до статутного капіталу та ін
На підставі Плану рахунків бухгалтерського обліку ФХД організації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000р. № 94н, для бухгалтерського обліку основних засобів, що перебувають на обліку і перебувають в експлуатації, на консервації, в оренді, довірчому управлінні призначений рахунок 01 «Основні засоби».
Основним способом надходження основних засобів в організацію є довгострокові інвестиції (капітальні вкладення). 1
Довгострокові інвестиції в основні засоби пов'язані з:
здійсненням капітального будівництва (у формі нового будівництва, а також реконструкції, розширення і технічного переозброєння діючих підприємств та об'єктів невиробничої сфери);
з придбанням будівель, споруд, обладнання, транспортних засобів;
з придбанням земельних ділянок та об'єктів природокористування.
Облік капітальних вкладень, пов'язаних з придбанням, спорудженням та виготовленням основних засобів, ведеться на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». До даного рахунку відкриваються такі субрахунки:
08-1 "Придбання земельних ділянок»,
08-2 "Придбання об'єктів природокористування»,
08-3 «Будівництво об'єктів основних засобів».
Витрати зі зведення будинків і споруд, монтажу обладнання, вартість переданого в монтаж обладнання та інші витрати, передбачені кошторисами, кошторисно-фінансовими розрахунками та титульними списками на капітальне будівництво (незалежно від того, здійснюється це будівництво підрядним або господарським способом) 1.
08-4 "Придбання об'єктів основних засобів»
Об'єкти основних засобів, придбані за плату, приймаються до обліку за первісною вартістю, як сума фактичних витрат на придбання, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків. До складу фактичних витрат включаються:
суми, що сплачуються за договором з постачальником основних засобів;
суми, що сплачуються за послуги, пов'язані з придбання основних засобів,
митні збори,
не відшкодовуються податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням основних засобів та ін витрати.
Надійшли об'єкти основних засобів приймає комісія, що призначається керівником організації, і складається акт прийому - передачі основних засобів, який затверджується керівником організації.
На надійшли об'єкти основних засобів заводять інвентарну картку обліку основних засобів. Інвентарна картка є основним аналітичним реєстром обліку основних засобів, зміст і форма, якої залежить від виду основних засобів.
При придбанні об'єктів основних засобів за плату на рахунках бухгалтерського обліку роблять такі записи:
Д08-4К60-відображення фактичних витрат, пов'язаних з придбанням об'єктів основних засобів;
Д19К60-відображення сум ПДВ, виділених на рахунках-фактурах за придбаними основними засобами;
Д08-4К76-відображення сум, що сплачуються за інформаційні, консультаційні, посередницькі послуги, сплачені митні збори і інші витрати, пов'язані з придбання основних засобів;
Д19К76-відображення сум ПДВ, з інформаційних, консультаційним, посередницьким послуги;
Д01 К08-4 - прийняття об'єктів основних засобів у бухгалтерському обліку.
Оплата придбаних об'єктів основних засобів проводитися такими проводками, в залежності від оплати: Д60 К50, Д60 К51, Д60 К52, Д60 К55
Д68К19-відображення ПДВ пред'явленого до відшкодування з бюджету по придбаних основних засобів.
Основні засоби, отримані в результаті будівництва (виготовлення), відображаються в обліку за первісною вартістю (у сумі фактичних витрат на будівництво об'єкта).
Будівництво об'єктів основних засобів може здійснюватися підрядним або господарським способом. Витрати на будівництво об'єктів основних засобів формуються на рахунку 08-3 «Будівництво об'єктів основних засобів». Слід зауважити, що ці операції повинні регулюватися ПБО «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво».
При здійсненні будівництва підрядним способом у бухгалтерському обліку роблять такі записи:
Д08-3К60отражени витрати з прийнятим від підрядних організацій будівельно-монтажних робіт;
Д19-1К60отражен ПДВ, пред'явлений підрядником до оплати замовнику;
Д01К08-3об'ект основних засобів введений в експлуатацію.
При виконанні організацією будівельно-монтажних робіт господарським способом в бухгалтерському обліку роблять такі записи:
Д10К60пріобретени матеріали для виконання робіт зі спорудження об'єкта;
Д19К60отражен ПДВ по придбаних матеріалів.
Відображені витрати по зведенню будівель, споруд, монтажу та ін витрати на капітальне будівництво за мінусом ПДВ:
Д08-3К07отражени витрати з монтажу обладнання
Д08-3К10отражени витрати по використаним матеріалам
Д08-3К70заработная плата працівникам
Д08-3К69едіний соціальний податок з ЗП працівників
Д08-3К19не відшкодовується ПДВ списано на збільшення фактичних витрат на спорудження та виготовлення,
Д08-3К68начіслен ПДВ на обсяг виконаних робіт,
Д60К51перечіслени грошові кошти,
Д68К19отражен ПДВ по придбаних матеріалів, виконаних робіт, наданих послуг,
Д01К08-3об'ект основних засобів введений в експлуатацію.
Облік надходження основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного капіталу.
Одним із способів надходження основних засобів є отримання об'єктів в рахунок внеску до статутного капіталу знову образуемой або збільшує статутний капітал організації. Вносячи вклади в статутний капітал організації, засновники діють на підставі установчого договору, і при їх внесенні в бухгалтерському обліку організації первісною вартістю визнається їх грошова оцінка, узгоджена засновниками організації. При прийнятті до обліку об'єктів основних засобів, внесених засновниками в рахунок їхнього внеску в статутний капітал організації, роблять такі бухгалтерські записи:
Д75-1К80на суму заборгованості засновників у грошовій оцінці за вкладами до статутного капіталу при створенні організації,
Д08-4 К10
Д08-4 К60 відображення витрат по доставці,
Д08-4 К70установке і доведення об'єктів основних засобів до
Д08-4 К69 придатного до використання стану;
Д08-4К75-1поступленіе вкладів у вигляді основних засобів від засновників;
Д19К83НДС за вкладом до статутного капіталу;
Д01К08-4прінятіе об'єктів основних засобів в експлуатацію;
Д68К19НДС за вкладом до статутного капіталу прийнятий до відрахування.
Облік основних засобів, що надійшли за договором дарування (безоплатно).
Згідно з договором дарування одна сторона (дарувальник) безоплатно передає або зобов'язується передати другій стороні (обдаровуваному) річ у власність або майнове право (вимога) до себе або до третьої особи або звільняє або зобов'язується звільнити її від майнового обов'язку перед собою або перед третьою особою 1.
Об'єкти основних засобів, що надійшли за договором дарування, приймаються до бухгалтерського обліку за ринковою вартістю. Відповідно до ПБО ринкова ціна майна встановлюється документальним або експертним шляхом. Витрати зі встановлення і підтвердження ринкової ціни включаються до первісної вартості об'єктів основних засобів.
Згідно ПБУ 9 / 99 «Доходи організації» активи, отримані безоплатно, включаються до складу інших доходів організації. При введенні в експлуатацію основних засобів, оформляють акт приймання - передачі основних засобів. На кожен об'єкт заводять картку обліку основних засобів.
Прийняття до обліку об'єктів основних засобів, що надійшли від інших юридичних і фізичних осіб за договором дарування, а також в інших випадках їх безоплатного отримання, відображаються наступними бухгалтерськими записами:
Д08-4К98-2поступленіе об'єктів основних засобів за договором дарування,
Д08-4 К60 відображення витрат,
Д08-4 К76 пов'язаних з транспортуванням об'єктів основних засобів
Д08-4 К70
Д08-4 К69
Д01К08-4прінятіе об'єктів основних засобів до бухгалтерського обліку
Витрати, пов'язані з надходженням об'єктів основних засобів за договором дарування, можуть бути списані за рахунок коштів цільового фінансування.
Надходження коштів у порядку цільового фінансування відображаються за дебетом рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок» у кореспонденції з кредитом рахунка 86 «Цільове фінансування».
Відображення витрат, пов'язаних з безоплатним надходженням об'єктів основних засобів, здійснюється у загальновстановленому порядку.
Списання витрат при введенні в експлуатацію об'єктів відображається обліковим записом:
дебет рахунку 86
кредит рахунку 98 субрахунок 2 «Безоплатне надходження».
Облік вибуття основних засобів
Згідно ПБУ 6 / 01 об'єкти основних засобів вибувають у наступних випадках:
- Їх реалізації;
- Їх ліквідації;
- Їх передачі (дарування, безоплатна передача);
- Внутрішня передача;
- Недостачі і псування;
- В інших випадках.
Рішення про вибуття об'єктів основних засобів приймає керівництво організації. Керівництво організації може створити спеціальну комісію, яка визначить доцільність і непридатність подальшого використання об'єктів. Вона також проводить огляд об'єктів основних засобів; знайомитися з технічною документацією основних засобів, що підлягають списанню; встановлює причини списання і виявляє осіб, винних в передчасному вибутті основних засобів, а також залучає їх до матеріальної відповідальності. 1
Завершальним етапом діяльності комісії є складання акта про ліквідацію об'єктів основних засобів. Деталі, вузли і агрегати розібраного та демонтованого обладнання, а також інші матеріали опріходиваются як брухт чи утилізацію за ціною можливої реалізації. Непридатні матеріали і деталі оприбутковуються як вторинна сировина.
Для обліку вибуття основних засобів до рахунку 01 «Основні засоби» організації відкривають спеціальний субрахунок 02 «Вибуття основних засобів». У дебет цього субрахунка відноситься вартість вибулих основних засобів, а в кредит - сума амортизації. Після закінчення залишкова вартість об'єкта списується з рахунку 01 «Основні засоби» на рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
Облік продажу основних засобів
Списання первісної (відновної вартості) основних засобів відображається за дебетом рахунка 01 «Основні засоби» субрахунок «Вибуття основних засобів» в кореспонденції з рахунком 01 «Основні засоби». Сума накопиченої амортизації по вибулим об'єктам основних засобів відображається записом за дебетом рахунка 02 «Амортизація основних засобів» в кореспонденції з кредитом рахунка 01 «Основні засоби» субрахунок «Вибуття основних засобів».
Продаж оформляється актом списання основних засобів. Акт оформляється постійно діючою комісією в 2 примірниках, перший з яких передається в бухгалтерію, а другий примірник передається відповідальному за зберігання основних засобів.
В акті зазначаються істотні показники, що характеризують об'єкт (первісна вартість, причина вибуття з обгрунтуванням недоцільності подальшого використання і неможливості відновлення тощо) 1.
Реалізація основних засобів на рахунках бухгалтерського обліку відображається такими записами:
Д01-02 К01 списання початкової вартості об'єкта основних засобів;
Д02 К01-02 списання сум накопиченої амортизації;
Д91-2 К01-02 списана залишкова вартість основних засобів;
Д91-2 К10
Д91-2 К69
Д91-2 К70
Д91-2 К76 відображення витрат, пов'язаних з продажем основних засобів;
Д62 К91-1отраженіе сум виручки, отриманої від реалізації об'єктів;
Д51 К62отражается сума платежу, отримана від покупця;
Д91-3 К68отражена сума ПДВ, нарахованого за реалізованими основних засобів;
Д91-9 К99отраженіе прибутку від продажу об'єктів;
Д99 К91-9отраженіе збитку від продажу об'єкта.
Облік передачі основних засобів за договором дарування (безоплатно).
Об'єкти основних засобів можуть вибувати у разі безоплатної передачі іншій організації. При цьому повинен бути складений договір дарування.
За договором дарування одна сторона (дарувальник) безоплатно передає або зобов'язується передати другій стороні (обдаровуваному) річ у власність або майнове право (вимога).
Безоплатна передача оформляється актом прийому-передачі основних засобів, по якому в бухгалтерії організації проводяться відповідні записи в інвентарній картці переданого об'єкта основних засобів і докладають картку до акту приймання-передачі основних засобів.
Сума накопиченої амортизації по вибулим об'єктам основних засобів відображається записом за дебетом рахунка 02 в кореспонденції з кредитом рахунка 01. На вартість витрат, пов'язаних з безоплатною передачею основних засобів, робиться запис:
дебет рахунку 91-2 - кредит рахунку 10, 70, 69.
При безоплатній передачі основних засобів на рахунках бухгалтерського обліку роблять такі записи:
Д01-02 К01 списання первісної (відновної) вартості;
Д02 К01-02 списання сум накопиченої амортизації;
Д91-2 К01-02 списання залишкової вартості об'єктів;
Д91-2 К10
Д91-2 К70
Д91-2 К69 відображення сум витрат, пов'язаних з безоплатною передачею об'єктів;
Д91-3 К68 відображення сум ПДВ по безоплатно переданих об'єктів;
Д99К91-9 відображення суми збитку від безоплатної передачі об'єктів.
Необхідно зазначити, що передача основних засобів за договором дарування державним органам влади та органам місцевого самоврядування, а також державним, муніципальним, унітарною організаціям і підприємствам не визнається реалізацією товарів (робіт, послуг) і не обкладається ПДВ.
Облік вибуття основних засобів внаслідок непридатності до подальшого використання.
Об'єкти основних засобів можуть бути списані внаслідок морального і фізичного зносу, аварій, стихійних лих і т.п. 1
При вибутті основних засобів внаслідок непридатності до подальшого використання на рахунках бухгалтерського обліку робляться такі записи:
Д01-02К01 списання первісної (відновної) вартості;
Д02К01-02 списання сум накопиченої амортизації;
Д91-2К01-20 списання залишкової вартості вибулих об'єктів;
Д91-2 К10
Д91-2 К70
Д91-2 К69 відображення сум витрат, пов'язаних з розбиранням і демонтажем;
Д10К91-1 оприбуткування матеріалів, отриманих в результаті списання;
Д91-9К99 відображення сум прибутку від списання об'єктів;
Д99К91-9 відображення суми збитку від списання об'єктів.
Облік передачі основних засобів як внеску до статутного капіталу інших організацій.
Первісною вартістю основних засобів, переданих у рахунок вкладу до статутного капіталу інших організацій, визнається вартість, узгоджена засновниками організації.
Передача майна в рахунок погашення установчого внеску здійснюється за вартістю, за якою воно відображено в бухгалтерському балансі засновника на дату передачі. Крім того, засновником при необхідності відшкодовуються витрати з доставки та монтажу обладнання.
Списання залишкової вартості об'єктів відображається записом за дебетом рахунка 58 «Фінансові вкладення» субрахунок 1 «Паї й акції» в кореспонденції з кредитом рахунка 01-02.
При передачі основних засобів у рахунок вкладу до статутного капіталу інших організацій робляться такі записи:
Д01-02К01спісаніе первісної (відновної) вартості;
Д02К01-02 списання сум накопиченої амортизації;
Д58-1К01-02 списання залишкової вартості об'єктів,
Д58-1К10
Д58-1 К70
Д58-1 К69 відображення суми витрат, пов'язаних з передачею основних засобів як внеску до статутного капіталу інших організацій;
Д58-1 К68 відображення суми відновленого ПДВ.
Інвентаризація основних засобів
Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань встановлюється порядок відображення та проведення в бухгалтерському обліку інвентаризація основних засобів, її метою є підтвердження наявності основних засобів в організації.
Інвентаризація основних засобів в організації проводитися в наступних випадках: 1
реорганізація підприємства;
стихійні лиха;
зміна матеріально відповідальних осіб;
складанням річного бухгалтерського звіту;
факти розкрадання, і псування майна;
в інших випадках.
Інвентаризація основних засобів може проводитися один раз на три роки, а книжкового фонду бібліотек - один раз на п'ять років.
Інші строки проведення інвентаризації встановлює керівник організації, і визначає склад інвентаризаційної комісії.
Перед проведенням інвентаризації уточнюється правильність оформлення первинної облікової документації по наявності і руху основних засобів (інвентарні картки або книги, технічні паспорти, акти прийому-передачі і т. п.).
Фактична наявність і технічний стан об'єктів встановлюються членами інвентаризаційної комісії спільно з матеріально відповідальними особами шляхом безпосереднього огляду за місцем знаходження.
Підсумки перевірки заносяться в інвентаризаційні описи ручним способом або засобами обчислювальної техніки в розрізі кожного найменування об'єкта, з обов'язковим зазначенням їх інвентарного номера.
Невраховані основні засоби, а також основні засоби, по яких виявлена нестача, записуються в окрему інвентаризаційний опис.
На основні засоби, що використовуються підприємством на умовах оренди, незалежно від її характеру (короткострокова або довгострокова), складається окремий інвентаризаційний опис у двох примірниках. Один примірник залишається у підприємства, а інший надсилають на адресу орендодавця.
Об'єкти, які в обліку відносяться до активної частини основних засобів (машини, обладнання, транспортні засоби), показуються в інвентаризаційному описі з докладною розшифровкою їх технічної характеристики і заводського інвентарного номера.
Основними завданнями інвентаризації основних засобів є перевірка:
фактичної наявності основних засобів;
законності та правильності операцій надходження, переміщення і вибуття основних засобів;
визначення первісної вартості основних засобів;
їх документального оформлення;
своєчасності та правильності нарахування амортизації та віднесення її на собівартість продукції (робіт, послуг);
визначення залишкової вартості основних засобів;
відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з руху основних засобів.
Облік результатів інвентаризації основних засобів.
Якщо при проведенні інвентаризації основних засобів виявлено невідповідність фактичних даних даним бухгалтерського обліку, то складається відомість обліку результатів, виявлених інвентаризацією.
Виявлені розбіжності відображаються на рахунках бухгалтерського обліку в наступному порядку.
Надлишки виявлених основних засобів оприбутковуються і зараховуються на рахунок фінансових результатів: Дт 01Кт 91. Недостача майна відноситься за рахунок винних осіб. Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, то збитки від недостачі майна списуються на фінансові результати організації:
Дт 01-02 Кт 01 - відображається первісна вартість основного засобу;
Дт 02 Кт 01-02 - списується сума накопиченої амортизації;
Дт 91-2 Кт 01-02 - списується залишкова вартість об'єкта;
Дт 94 Кт 91-2 - відбивається нестача основних засобів;
Дт 91 Кт 94 - списується недостача при неможливості стягнення за рахунок витрат підприємства;
Дт 82 Кт 94 - списання за рахунок резервного капіталу;
Дт 76 Кт 94 - списання за рахунок страхового відшкодування.
При наявності винних осіб звичайно стягується сума за відсутньою об'єктах в розмірі, більшому залишкової вартості основних засобів (за ринковою ціною). Ця різниця відноситься на рахунок доходів майбутніх періодів.
Дт 73-3Кт 94 - відображається залишкова вартість відсутнього об'єкта;
Дт 73-3Кт 98 - відображається різниця між залишковою вартістю і сумою, що стягується.
У міру погашення заборгованості винною особою сума, віднесена на рахунок доходів майбутніх періодів, списується на фінансовий результат підприємства:
Дт 98Кт 91 / 1.
1.3 Облік амортизації основних засобів
Амортизація основних засобів являє собою спосіб відшкодування витрат, пов'язаних з придбанням або спорудженням основних засобів, шляхом перенесення вартості основних засобів на собівартість продукції (робіт, послуг), а по об'єктах невиробничого призначення - на власні джерела.
По об'єктах основних засобів некомерційних організацій амортизація не нараховується. За ним на позабалансовому рахунку проводиться узагальнення інформації про суми зносу, що нараховується лінійним способом.
Матеріали та сировина списуються на собівартість у міру списання у виробництво в повній сумі, основні засоби - через амортизацію.
Поняття амортизації означає процес перенесення вартості основних засобів на собівартість продукції 1. Здійснюється цей процес шляхом нарахування зносу, що обліковується на рахунку 02 «Знос основних засобів». Рахунок 01 не кореспондує з рахунком 02. Знос нараховується наступними проводками:
Д-т 20,23, 25, 26 К-т 02 - нарахований знос основних засобів.
Порядок амортизації основних засобів визначено розділом 3 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів. Об'єктами амортизації є основні засоби, що належать підприємству на праві власності, господарського відання, оперативного управління.
Знос не нараховується на:
машини, обладнання та інші подібні засоби праці, які числяться на підприємстві як товар або готова продукція;
основні кошти, отримані безоплатно і за договорами дарування, а також об'єкти, повністю придбані за рахунок бюджетних асигнувань (якщо об'єкт придбано частково за рахунок бюджетних асигнувань, то знос розраховується з частини вартості, що дорівнює власним витратам підприємства. Це положення поширюється тільки на основні засоби, надійшли і надходять після 1 січня 1998 року. На кошти, що надійшли таким чином у попередні періоди (до 1 січня 1998 року знос нараховується);
житловий фонд;
об'єкти зовнішнього благоустрою та інші аналогічні об'єкти лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізовані споруди судноплавної обстановки та ін;
продуктивна худоба;
багаторічні насадження, які не досягли експлуатаційного віку;
придбані видання (книги, брошури та ін);
мобілізаційні потужності, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.
Амортизація зупиняється у випадках переведення основних засобів на консервацію на строк не менше трьох місяців і не використовувані у виробництві. Порядок консервації основних засобів, що значаться на балансі, встановлюється і затверджується керівником організації, при цьому можуть бути переведені на консервацію основні засоби, що знаходяться у певному комплексі, об'єкті, що мають закінчений цикл виробництва. Рішення про консервацію приймається керівником підприємства, про що видається відповідний наказ. Жодних погоджень з податковими органами та місцевою владою при цьому не вимагається. Амортизація призупиняється також у період відновлення об'єктів основних засобів, тривалість якого перевищує 12 місяців.
У сезонних виробництвах річна сума зносу нараховується рівномірно протягом періоду роботи підприємства у звітному році.
Існують чотири способи амортизації 1:
лінійний;
спосіб зменшуваного залишку;
списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання;
спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Лінійний спосіб - суми відрахувань однакові за весь період експлуатації. Другий і третій способи з наведених вище є нелінійними. При їх застосуванні, суми амортизаційних відрахувань в попередні роки більше, ніж у наступні. Обраний метод повинен бути обов'язково відображений у наказі про облікову політику. При цьому не обов'язково використовувати один і той же метод по всіх основних засобах - один і той же метод може застосовуватися усередині групи однорідних об'єктів.
При способі зменшуваного залишку - з залишкової вартості об'єкта на початок звітного року та норми амортизації, встановленої організацією.
За третього способу - виходячи з вартості об'єктів основних засобів: співвідношення кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта, і суми чисел років, строку корисного використання об'єкта.
Способи амортизації, викладені в ПБО 6 / 01 та Методичних вказівках, діють з 30 березня 2001 року, вони можуть застосовуватися тільки при веденні бухгалтерського обліку. З метою оподаткування використовуватися лінійний спосіб за нормами, встановленими постановою № 1072. Ці норми встановлюються у відсотках на рік.
При введення об'єкта основного засобу в експлуатацію складається акт прийому - передачі за формою. Дата складання акта і буде датою введення. Нарахування зносу починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення, і припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем вибуття.
Застосування прискореної амортизації в певних випадках регламентується постановою Уряду РФ «Про використання механізму прискореної амортизації і переоцінці основних фондів». Норма відрахувань може збільшуватися, але не більше, ніж у два рази. Необхідність застосування коефіцієнта в більшому розмірі узгоджується з фінансовими органами суб'єктів РФ. Мета прискореної амортизації (тільки для активної частини основних фондів) - створення умов для розвитку високотехнологічних галузей економіки і впровадження ефективних видів машин і устаткування.
Відповідний перелік високотехнологічних галузей і ефективних видів машин і устаткування встановлювався федеральними органами виконавчої влади.
Рішення про застосування прискореної амортизації оформляється в Наказі про облікову політику.
1.4 Облік ремонту, модернізації та реконструкції основних засобів
Види ремонту основних засобів та організація їх обліку.
На підставі Положення про склад витрат, витрати на утримання та ремонт основних засобів відносяться до поточних витрат, і включаються до собівартості продукції (робіт, послуг). Витрати на проведення модернізації, реконструкції об'єктів основних засобів в собівартість продукції (робіт, послуг) не включаються.
Поточний ремонт полягає у щоденному технічному обслуговуванні машин і обладнання з метою їх постійного підтримання в робочому стані. Обсяг робіт по поточному ремонту передбачає мастило і регулювання окремих вузлів і деталей, заміну деяких з них новими, але без розбирання агрегату. Для інших видів основних засобів (будівель, споруд тощо) встановлюються інші терміни та інший характер ремонту (побілка, фарбування та ін.)
Середній ремонт за складністю та періодичності займає проміжне положення між поточним і капітальним ремонтом. Його призначення - продовжити міжремонтний період до чергового капітального ремонту.
Під капітальним ремонтом розуміється:
для обладнання та транспортних засобів - повне розбирання агрегату, ремонт базових та корпусних деталей і вузлів, заміна або відновлення всіх зношених деталей і вузлів на нові і більш сучасні, складання, регулювання та випробування агрегату, 1
для будівель і споруд - зміна зношених конструкцій і деталей або заміна їх на більш міцні й економічні, що поліпшують експлуатаційні можливості ремонтованих об'єктів, за винятком повної заміни основних конструкцій, термін служби яких у даному об'єкті є найбільшим (кам'яні і бетонні фундаменти будівель, труби підземних мереж , опори мотовило та ін.)
Основним первинним документом, згідно з яким визначаються обсяг робіт з капітального ремонту, його кошторисна вартість і тривалість, є дефектна відомість. На її підставі служба головного механіка виписує наряд - замовлення в трьох примірниках: один - цеху-виконавцю, другий залишається у зазначеній службі і використовується як основне джерело інформації для оперативного контролю за виконанням ремонту, а третій - бухгалтерії для здійснення організації його аналітичного обліку.
Первинними документами при здійсненні робіт на окремі види ремонту є:
вимоги-накладні, що виписуються у двох примірниках. Один залишається на складі як підставу для списання з підзвіту працівника складу запасних частин, інших товарно-матеріальних цінностей. Другий примірник використовується у ремонтному цеху для їх оприбуткування. Надалі обидва примірника вимоги-накладної, підписані матеріально відповідальними особами складу і цеху споживача, здаються в бухгалтерію для поточного контролю за формуванням витрат на окремі види ремонту основних засобів;
наряди на заробітну плату ремонтним робітником.
Аналітичний облік витрат на капітальний ремонт ведеться в картці многографной форми, яка відкривається на окреме замовлення, якому присвоюється свій шифр (код). Під цим шифром в постатейному розрізі формуються витрати в процесі здійснення даного ремонту: вартість запасних частин, матеріалів, заробітної плати - основної та додаткової - ремонтних робітників, нарахувань на їх заробітну плату, а також загальновиробничі і загальногосподарські витрати.
Ремонт основних засобів рекомендується проводити відповідно до плану, який формується за видами основних засобів, що підлягають ремонту, в грошовому виразі виходячи з системи планово-попереджувального ремонту, яка розробляється організацією з урахуванням технічних характеристик основних засобів, умов їх експлуатації та інших причин. Витрати на ремонт визначаються організацією самостійно в залежності від величини первісної вартості основних засобів, їх технічного рівня і фізичного стану. Системою планово-попереджувального ремонту передбачаються обслуговування основних засобів, поточний та середній ремонт, а також капітальний і особливо складний ремонт окремих об'єктів основних засобів 1.
План ремонту і система планово-попереджувального ремонту затверджуються керівником організації.
До робіт з обслуговування, а також поточного та середнього ремонту об'єктів основних засобів належать роботи із систематичного і своєчасного запобіганню їх від передчасного зносу та підтримання в робочому стані.
До капітального ремонту відносяться роботи з відновлення або заміни окремих частин об'єктів основних засобів або окремих конструкцій, деталей та інженерно-технічного обладнання у зв'язку з їх фізичним зносом та руйнуванням на більш довговічні й економічні, що поліпшують їхні експлуатаційні показники.
Облік витрат на виробництво капітального ремонту організується по окремих об'єктах або групами основних засобів.
При капітальному ремонті устаткування і транспортних засобів, як правило, виробляються повне розбирання агрегату, ремонт базових та корпусних деталей і вузлів, заміна або відновлення всіх зношених деталей і вузлів на нові і більш сучасні, складання, регулювання та випробування агрегату.
При капітальному ремонті будівель та споруд проводиться заміна зношених конструкцій і деталей або заміна їх на більш міцні й економічні, що поліпшують експлуатаційні можливості ремонтованих об'єктів, за винятком повної заміни основних конструкцій, термін служби яких у даному об'єкті є найбільшим (кам'яні і бетонні фундаменти будівель, труби підземних мереж, опори мостів тощо).
Витрати, вироблені на ремонт основних засобів, відображаються у відповідних первинних документах з обліку операцій відпуску матеріальних цінностей, нарахування оплати праці, заборгованості постачальникам за виконані роботи з капітального та інших видів ремонту та інших витрат.
Згідно гл.25 НК ст.253 витрати на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів, є витратами, пов'язаними з виробництвом і реалізацією. Таким чином, витрати на технічний огляд і обслуговування, витрати з підтримання об'єктів основних засобів у робочому стані включаються у витрати на обслуговування виробничого процесу.
Існує 3 варіанти обліку та фінансування ремонту основних засобів 1.
Витрати на ремонт, відображаються за дебетом рахунків обліку витрат виробництва (обігу):
рахунок 25 «Загальновиробничі витрати»;
рахунок 26 «Загальногосподарські витрати»;
рахунок 44 «Витрати на продаж».
Якщо на підприємстві функціонує ремонтний цех, то витрати на ремонт основних засобів можуть акумулюватися на рахунку 23 «Допоміжні виробництва»:
Дт 23Кт 10,69,70 ...
Щомісяця дана сума витрат списується по споживачах:
Дт 25,26,44 Кт 23.
Якщо поточний ремонт здійснюється окремими робітниками-ремонтниками, то витрати з ремонту списуються минаючи рахунок 23:
Дт 25,26,44 Кт 10,69,70 ...
Також ремонтні роботи можуть проводиться за допомогою сторонніх організацій.
При підрядному способі витрати з ремонту основних засобів у бухгалтерському обліку відображаються наступним чином:
Дт 25,26,44 Кт 60стоімость виконаних робіт без ПДВ;
Дт 19Кт 60сумма ПДВ;
Дт 60Кт 51оплачен рахунок підрядника;
Дт 68Кт 19пред'явлен до відшкодування з бюджету ПДВ.
На малих підприємствах з невеликим питому вагу в майні основних засобів з незначним ступенем зносу витрати на ремонт при будь-якому способі його виконання можуть ставитися безпосередньо в дебет рахунку 20 «Основне виробництво».
Для рівномірного віднесення витрат в сезонних галузях і на підприємствах з нерівномірним проведенням ремонту протягом року можуть створюватися резерви на покриття витрат з ремонту основних засобів. Ремонтний фонд створюється для фінансування особливо складних видів ремонту на ряд років. Розмір відрахувань до цього фонду розраховує підприємство самостійно на кілька років. Відсоток відрахувань до нього повинен бути зазначений в обліковій політиці організації. 1
Облік ремонтного фонду ведеться на рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат» на окремому субрахунку «Резерв на ремонт основних засобів». Резервування тих чи інших сум відображається по кредиту цього рахунку в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво і витрати на продаж:
Дт 23,26,44 Кт 96.
Таким чином, фактичні витрати з ремонту основних засобів списуються за рахунок утвореного резерву:
Дт 96Кт 23ілі
Дт 96Кт 10,69,70 ... - при виконанні ремонту господарським способом.
При підрядному способі виконання ремонтних робіт:
Дт 96Кт 60стоімость робіт без ПДВ;
Дт 19Кт 60сумма ПДВ.
В кінці року проводиться інвентаризація резерву на ремонт основних засобів. Зайве нарахована сума сторнується: Дт 25,26,44 Кт 96;
При нестачі резерву проводиться його донарахування: Дт 25,26,44 Кт 96.
З капітального ремонту основних засобів, яке переходить на наступний рік, резерв може залишитися на 1 січня наступного року. У наступному році просходит використання цього залишку. Невикористана сума залишку резерву при завершенні капітального ремонту приєднується до фінансових результатів:
Дт 96Кт 91 / 1.
3. У випадках, коли організацією, не створюється ремонтний фонд, фактичні витрати на ремонт, вироблені нерівномірно протягом року, можуть поступово накопичуватися за дебетом рахунка 97 «Витрати майбутніх періодів» з кредиту рахунків обліку розрахунків (сч.60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» ) або обліку зроблених витрат (сч.10 «Матеріали», сч.23 «Допоміжні виробництва», сч.69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», сч.70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» і т.д.) . Після закінчення ремонтних робіт за спеціальним розрахунком підприємства витрати майбутніх періодів відносяться з кредиту рахунку 97 у дебет рахунків обліку витрат: Дт 25,26,44 Кт 97.
Ремонт основних засобів невиробничого призначення здійснюється за рахунок власних джерел організації і витрати по ньому відносяться в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Облік модернізації та реконструкції основних засобів
Згідно з п. 27 ПБУ 6 / 01 модернізація являє собою поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єктів основних засобів, наприклад терміну корисного використання, потужності, якості застосування.
Виходячи з цього, можна сказати, що модернізація обладнання - це часткове поліпшення конструкції обладнання з метою збільшення продуктивності, полегшення умов праці і підвищення якості продукції, що виготовляється на ньому.
У порівнянні з реконструкцією модернізація характеризується відносно меншими капітальними вкладеннями і більш короткими термінами реалізації.
Витрати на модернізацію і реконструкцію об'єктів основних засобів після їх закінчення, якщо зазначені витрати покращують (підвищують) раніше прийняті нормативні показники функціонування об'єктів основних засобів, то вони збільшують первісну вартість об'єкта.
Щодо такого способу відновлення функціональних властивостей об'єктів основних засобів, як реконструкція, можна сказати, що це поняття застосовується до таких об'єктів основних засобів: будівель, споруд і т.п.
Визначення терміна реконструкція наведено, наприклад, у листі Держбуду України від 28.04.94 N 16-14/63 "Про правильне тлумачення термінів" нове будівництво "," капітальний ремонт "," реконструкція "," розширення "".
Відповідно до цього листа реконструкція будівлі - це комплекс будівельних робіт та організаційно-технічних заходів, пов'язаних із зміною основних техніко-економічних показників або його призначення.
При реконструкції діючих підприємств у відповідності з комплексним проектом може проводитися перепланування існуючих виробничих цехів та об'єктів підсобного та обслуговуючого призначення для збільшення виробничих потужностей, поліпшення якості та зміни номенклатури продукції. Як правило, реконструкція діючих підприємств проводиться без розширення існуючих будинків і без збільшення чисельності працюючих.
З аналізу наведених термінів і визначень можна зробити висновок про те, що всі види ремонтів пов'язані з підтриманням основних засобів в нормальному робочому стані, відновленням втраченої в процесі експлуатації працездатності на колишньому рівні, попередженням від передчасного виходу з ладу. А модернізація і реконструкція пов'язані зі зміною (поліпшенням) техніко-економічних (нормативних) показників експлуатації обладнання.
До реконструкції діючих підприємств відноситься перебудову існуючих цехів та об'єктів основного, підсобного та обслуговуючого призначення, як правило, без розширення існуючих будинків і споруд основного призначення, пов'язане з удосконаленням виробництва та підвищенням його техніко-економічного рівня. Дане перебудову здійснюється за комплексним проектом на модернізацію підприємства з метою збільшення виробничих потужностей, поліпшення якості та зміни номенклатури продукції, в основному без збільшення чисельності працюючих при одночасному поліпшенні умов їх праці та охорони навколишнього середовища 1.
При реконструкції діючих підприємств можуть здійснюватися такі заходи 2:
розширення окремих будівель і споруд у випадках, коли нове високопродуктивне і більш досконале за технічними показниками обладнання не може бути розміщено в існуючих будівлях;
будівництво нових і розширення існуючих цехів та об'єктів підсобного та обслуговуючого призначення;
будівництво на території діючого підприємства нових будівель і споруд того ж призначення замість ліквідованих, подальша експлуатація яких з технічних і економічних умов визнана недоцільною.
До технічного переозброєння діючих підприємств відноситься комплекс заходів щодо підвищення техніко-економічного рівня окремих виробництв, цехів та дільниць на основі впровадження передової технології і нової техніки, механізації та автоматизації виробництва, модернізації і заміни застарілого і фізично зношеного устаткування новим, більш продуктивним, а також по удосконалення загальнозаводського господарства та допоміжних служб.
При технічному переозброєнні діючих підприємств можуть здійснюватися установка на існуючих виробничих площах додаткового обладнання та машин, впровадження автоматизованих систем управління і контролю, застосування радіо, телебачення та інших сучасних засобів в управлінні виробництвом, модернізація і технічне перебудову природоохоронних об'єктів, опалювальних і вентиляційних систем, приєднання підприємств , цехів і установок до централізованих джерел тепло-та електропостачання. При цьому допускається часткова перебудова (посилення несучих конструкцій, заміна перекриттів, зміна планування існуючих будівель і споруд і т.д.) і розширення існуючих виробничих будівель і споруд, зумовлені габаритами розміщується нового обладнання, і розширення існуючих або будівництво нових об'єктів підсобного та обслуговуючого призначення (компресорних, котельних, кисневих станцій та інших об'єктів), якщо це пов'язано з проведеними заходами по технічному переозброєнню.
Облік витрат, пов'язаних з модернізацією і реконструкцією (включаючи витрати з модернізації об'єкту, здійснюваної під час капітального ремонту) об'єктів основних засобів, ведеться в порядку, встановленому для обліку капітальних вкладень 1.
Таким чином, сума фактичних витрат на модернізацію і реконструкцію основних засобів в бухгалтерському обліку відображається за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків (при підрядному способі) або обліку зроблених витрат (при господарському способі):
Дт 08/3Кт 60,76 вартість робіт без ПДВ;
Дт 19Кт 60,76 сума ПДВ;
або
Дт 08/3Кт 10,69,70 ... іліДт 08/3Кт 23.
При прийнятті об'єкта основних засобів до обліку на підставі акта прийому-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів робиться такий запис: Дт 01Кт 08 / 3.
Витрати на відновлення об'єктів основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку того звітного періоду, до якого вони відносяться.
РОЗДІЛ 2. АУДИТ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
2.1 Завдання, джерела аудиту основних засобів
У завдання загального аудиту входить аудит основних засобів на організації.
Метою аудиту основних засобів є формування достовірної бухгалтерської звітності за основними засобами, та встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку та оподаткування операцій з основними засобами чинним в Російській Федерації нормативним документам.
Головними завданнями аудиту основних засобів з точки зору законності, достовірності, доцільності, збереження є перевірки: 1
правильності віднесення витрат капітального характеру на рахунок 08 «Необоротні активи», а не на собівартість;
правильності обчислення і відображення в обліку амортизації основних засобів;
контроль за наявністю, збереженням та технічним станом основних засобів;
правильності віднесення предметів до основних засобів, їх угруповання за класифікацією, приналежності й за характером участі у виробничому процесі;
правильності оцінки основних засобів в обліку;
правильності оформлення і відображення в обліку операцій з надходження і вибуття основних засобів;
виконання плану ремонтів, їх своєчасності та якості;
правильності та ефективності використання основних засобів;
правильності визначення результатів від реалізації та іншого вибуття основних засобів;
правильності відображення даних про наявність та рух основних засобів у бухгалтерському обліку та звітності.
Згідно федерального правила (стандарту) № 3 «Планування аудиту» аудитор зобов'язаний планувати свою роботу так, щоб перевірка була проведена ефективно. Отримання інформації про діяльність аудируемого особи є важливою частиною планування роботи, допомагає виявити аудитору події, операції та інші особливості, які можуть чинити істотний вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність. З метою реалізації цього завдання аудитором на стадії планування проводиться попередня оцінка (тестування) системи внутрішнього контролю, яка підтверджується або коректується в ході аудиту.
Аудитор повинен отримати відповіді на наступні питання:
Чи своєчасно відображаються в регістрах обліку операцій зі встановлення, розбирання, переміщення або зупинення обладнання?
Аудитор повинен вивчити систему документообігу, процедури передачі відомостей з складських і виробничих підрозділів, інженерних і механічних служб організації в бухгалтерію. Якщо інформація передається невчасно, це свідчить про слабкості внутрішнього контролю і може призвести до появи недостовірних даних у бухгалтерському обліку та звітності.
Аудитор також повинен перевірити:
- З якою періодичністю проводитимуться інвентаризація;
- Оформлення інвентаризаційних документів;
- Відображення результатів в бухгалтерській звітності.
Як правило, аудитори присутні при інвентаризації основних засобів аудируемой організації, якщо вони є істотною статтею фінансової звітності. Беручи участь в інвентаризації, аудитор може також вибірково перевірити наявність окремих об'єктів основних засобів, щоб потім при проведенні аудиторських процедур переконатися в тому, що ці об'єкти дійсно відображені в бухгалтерському обліку організації. 1
Спостерігаючи за проведенням інвентаризації, аудитор повинен звернути особливу увагу на невживані основні засоби, щоб з'ясувати, чи відповідають вони критеріям активів, чи відповідає їхня балансова оцінка поточної ринкової вартості або повинна бути знижена. Наявність великої кількості невикористовуваних основних засобів може свідчити про недостатньо ефективний контроль за їх використанням та доцільністю придбання, а може вказувати на підготовку організації до випуску нового виду продукції. При цьому потрібно з'ясувати, що всі витрати по освоєнню виробництва належним чином відображені в бухгалтерському обліку та звітності. Можлива також ситуація, коли наявність невикористаних основних засобів говорить про те, що організація скоротила обсяги виробництва, і у керівництва існують плани його закриття. У цьому випадку, аудитор повинен встановити, що звітність організації відображає існуюче положення справ, і в ній в необхідній мірі розкриті наміри керівництва.
Аудитор, що спостерігає за інвентаризацією, повинен упевнитися у правильності її проведення, повноті, точності та своєчасності документального оформлення, відображення результатів інвентаризації в бухгалтерському обліку. Крім того, необхідно з'ясувати, аналізуються чи результати інвентаризації керівництвом, чи приймаються відповідні заходи, якщо в результаті інвентаризації виявлено надлишки або нестачі.
Аудитор в ході перевірки встановлює: 2
1. Страхування основних засобів на випадок стихійних лих, яка сума страхового покриття, чи проводиться її періодичний перегляд?
На це питання слід звертати увагу в організаціях, що мають дорогі і спеціалізовані основні кошти в регіонах або на виробництвах з високими ризиками виникнення стихійних лих або інших надзвичайних ситуацій. Наявність програми страхування цінних для організації активів, регулярна оцінка достатності страхового покриття свідчать про надійність внутрішнього контролю в організації і про прагнення її керівництва уникнути можливих збитків у зв'язку з втратами виробничих потужностей і відповідним скороченням виробництва.
2. Аналіз правильності обчислення податку на майно та амортизації для цілей оподаткування?
Контроль за правильністю обчислення податкової бази - важлива частина системи внутрішнього контролю організації, яка дозволяє мінімізувати ризики стягнень з боку податкових органів з несприятливими фінансовими наслідками для організації.
3. Планування видатків на придбання та створення основних засобів, їх ремонт та модернізацію, складання кошторису і її твердження, зіставлення фактично вироблені витрат з кошторисом, аналіз відхилень від кошторису.
Наявність, затвердження та регулярний аналіз кошторису витрат на придбання, будівництво, ремонт і модернізацію основних засобів важливі в організаціях, що мають значні виробничі потужності. Контроль витрат на основні засоби - важлива частина внутрішнього контролю фінансових потоків, оскільки такі витрати істотні в організаціях виробничої сфери. Крім того, планування витрат необхідно для своєчасної заміни та модернізації обладнання з метою регулярного оновлення та підтримання у справному стані виробничих потужностей.
4. Критерії віднесення витрат до поточних або капітальним, на підставі яких документів.
Питання обліку капітальних вкладень, витрат на ремонт і модернізацію досить складні. Тому, наявність внутрішніх інструкцій, встановлених критеріїв розподілу видатків на поточні і капітальні та контроль за їх дотриманням важливі для запобігання істотних помилок в бухгалтерському обліку та звітності.
5. Звірка даних аналітичного обліку основних засобів з даними синтетичного обліку, головною книгою, періодичність проведення.
Звірка даних аналітичного і синтетичного обліку є відносно простим, але ефективним способом контролю за правильністю відображення основних засобів у бухгалтерському обліку та звітності. Аудитору слід з'ясувати, чи своєчасно відображаються в обліку виявлені відхилення, чи проводиться аналіз їх причин, чи вживаються заходи для запобігання відхилень у подальшому.
6. Здійснення державна реєстрація основних засобів, що вимагаються відповідно до законодавства?
Якщо державна реєстрація основних засобів проводиться несвоєчасно, то можуть виникнути додаткові ризики з непідтвердженим правом власності організації на відповідні об'єкти нерухомого майна.
Аудитор планує характер, масштаби і терміни проведення аудиторських процедур відносно основних засобів, складає і документально оформлює загальний план аудиту, з описом у ньому передбачуваного обсягу та порядку проведення аудиторської перевірки.
Він також виявляє стан зберігання та збереження основних засобів у цехах та інших внутрішньогосподарських підрозділах. У результаті вирішення цього завдання практикується проведення контрольних інвентаризацій окремих об'єктів основних засобів у місцях їх постійного або тимчасового зберігання. Потім вивчається доцільність і законність придбання, виявляється повнота та своєчасність оприбуткування поступили основних засобів.
Далі перевіряються господарські операції з вибуття та списання основних засобів з метою встановлення дотримання чинного законодавства та доцільності цих операцій.
У процесі подальшого проведення аудиту виявляється ефективність використання основних засобів, дотримання діючого порядку нарахування та використання амортизаційних відрахувань, кошторисів з поточного і капітального ремонту, а також наявність зайвих і не використовуваних на даному підприємстві окремих машин, обладнання та інших об'єктів.
Перевірка основних засобів закінчується перевіркою відповідності даних з обліку і звітності підприємства.
Програма аудиту основних засобів виглядає наступним чином: 1
1. Повнота і відповідність відображення в бухгалтерській звітності основних засобів.
2. Відображення основних засобів у звітності відповідно до прийнятої в організації облікової політики, проведення амортизації основних засобів.
3. Відображення основних засобів у бухгалтерському обліку і звітності в правильній оцінці та відповідному звітному періоді.
Програма аудиту є набором інструкцій для аудитора, який виконує перевірку, а також засобом контролю і перевірки належного виконання роботи.
Якщо аудитор здійснює аудиторську перевірку в організації вперше, то він повинен мати докази того, що:
початкове сальдо по основних засобів не містить спотворень;
залишки по рахунках обліку основних засобів на початок поточного періоду правильно перенесені з попереднього періоду (за винятком випадків зміни початкового сальдо в результаті переоцінки основних засобів);
облікова політика організації щодо оцінки та амортизації основних засобів застосовувалася послідовно від періоду до періоду.
Якщо це не перша аудиторська перевірка організації даним аудитором, йому потрібно переконатися в тому, що залишки по рахунках обліку основних засобів на початок звітного періоду відповідають залишкам, підтвердженими в складі фінансової звітності на кінець звітного періоду.
Якщо організація провела переоцінку основних засобів та їх балансова вартість на початок звітного періоду змінена, аудитор перевіряє правильність відображення у звітності відновної вартості основних засобів.
Аудитору надається повний список всіх основних засобів на дату складання звіту. До списку включаються основні засоби, що знаходяться у розпорядженні відокремлених підрозділів (філій, представництв), а також інформація про орендовані основні засоби з докладним зазначенням наступних показників: найменування об'єкта, дата його придбання, коротка характеристика об'єкта, балансова вартість, норма амортизації, сума нарахованої амортизації .
Обсяг вибірки для перевірки сальдо за рахунком обліку основних засобів і операцій з ними визначається на основі оцінки аудиторських ризиків, проведеної на стадії планування аудиту.
У тому випадку, якщо організація має велику кількість об'єктів основних засобів, то при перевірці залишку, застосовуються статистичні методи вибірки.
При вибірковій перевірці необхідно попередньо розділити на групи всю сукупність основних засобів, щоб відібраними для перевірки могли бути з однаковою ймовірністю елементи всіх груп.
Сукупність основних засобів організації може бути розділена на групи за такими ознаками:
територіальна відособленість (у вибірку з однаковою ймовірністю повинні потрапити основні засоби, розташовані в різних відокремлених підрозділах організації);
виробничі характеристики (необхідно відібрати основні засоби, що використовуються на різних стадіях виробничого процесу в організації і в різних виробництвах, якщо організація є багатопрофільною);
класифікація у звітності (у вибірку повинні потрапити основні засоби, відображені в кожній істотною класифікаційної групи);
класифікація за амортизаційних групах (у вибірку повинні потрапити основні кошти з різних амортизаційних груп);
інші класифікації, в залежності від особливостей об'єкта аудиту.
Джерела інформації, що використовуються при аудиті основних засобів, залежать від прийнятої підприємством облікової політики. Це виражається у виборі форм обліку: журнально-ордерної, меморіально-ордерної, спрощеної, автоматизованої, а також у переліку застосовуваних регістрів, їх побудові, послідовності і способах записів у них.
Джерелами аудиту основних засобів є: 1
наказ про облікову політику організації;
бізнес - план;
бухгалтерська звітність;
головна книга;
регістри аналітичного і синтетичного обліку (інвентарні картки; відомості нарахування амортизації; журнали-ордери; при автоматизованому обліку - відповідні машинограми);
первинні документи з відображення операцій за основними засобами (рахунки-фактури, платіжні доручення, авансові звіти, наряди по нарахуванню заробітної плати, табель обліку часу залізничні, автотранспортні накладні, акти приймання виконаних робіт, довідки про вартість виконаних робіт, договори постачання, купівлі-продажу , оренди, заяви на придбання основних засобів, акти оціночних комісій, акти прийому-здачі відремонтованих об'єктів).
Аудитор знайомитися з методологією обліку основних засобів у перевіреній організації, яка викладена в наказі про облікову політику, а саме:
- Способи нарахування амортизації;
- Порядок відображення витрат на ремонт основних засобів;
- Чи передбачена їх переоцінка;
- Строки проведення інвентаризації;
- Перелік рахунків і субрахунків, встановлені робочим планом рахунків і використовуються для відображення операцій з обліку основних засобів.
У бізнес плані аудитор побачить частку амортизації у вартості, грошові потоки, спрямовані на капіталізацію, кошториси на ремонт і утримання обладнання.
Документи, що використовуються при перевірці аудитором наступні:
1. Бухгалтерський баланс;
2. Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5);
3. Пояснювальна записка.
З цих документів аудитор отримує інформацію про наявність та рух основних засобів, суми нарахованої амортизації, переданих в оренду основних засобах, переведених на консервацію, реконструкції, добудови і ін, про терміни корисного використання, способи нарахування амортизації, та інші відомості.
Якщо якісь суттєві відомості про основні засоби не розкриті у фінансовій звітності організації, аудитор пропонує керівництву організації обговорити це, і за необхідності внести у звітність.
Перевірка відповідності показників бухгалтерської звітності та Головної книги також виробляється з використанням форми № 5: разом основних засобів на початок і кінець року має дорівнювати сальдо по рахунку 01 «Основні засоби» відповідно на 01.01. і на 31.12. звітного року; амортизація основних засобів на початок і кінець року - сальдо по рахунку 02 «Амортизація основних засобів» на 01.01. і на 31.12. звітного року; надійшло (введено) основних засобів - сумі оборотів за дебетом рахунка 01 «Основні засоби» за звітний період; вибуло основних засобів - сумі оборотів по кредиту рахунку.
Крім того, використовуючи дані бухгалтерської звітності, аудитор проводить аналіз складу, руху та ефективності використання основних засобів. При цьому визначається показник фондовіддачі на 1 рубль усіх основних засобів і на 1 рубль їх активної частини (машин, устаткування, транспортних засобів). Визначаються коефіцієнти оновлення, зносу, придатності основних засобів.
Подальша перевірка проводиться за результатами звірки даних Головної книги з показниками регістрів синтетичного та аналітичного обліку. Вивчаючи Головну книгу, аудитор способом перевірки за кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку може виявити нестандартні господарські операції, на які в ході аудиту слід звернути особливу увагу. Відомості, що містяться у Головній книзі, повинні підтверджуватися інформацією відповідних облікових регістрів.
Аудитор повинен переконатися у відповідності даних синтетичного і аналітичного обліку. На даному етапі перевірки перевіряється правильність відображення даних первинних документів у регістрах аналітичного та синтетичного обліку. При розбіжності між ними з'ясовуються причини і винні особи, визначаються наслідки та вносяться пропозиції щодо усунення виявлених недоліків. 1
При вивченні облікових регістрів і первинних документів аудитор використовує способи логічної, арифметичної і формальної перевірки, тобто одні документи зіставляються з іншими, перевіряється правильність виведення підсумків і правильність заповнення реквізитів. Слід пам'ятати, що при будь-якій формі обліку операції за основними засобами повинні оформлятися уніфікованими формами первинної облікової документації. Якщо виявлені документи відмінної форми, то вони повинні бути затверджені наказом про облікову політику організації.
2.2 Аудит наявності, збереження і руху основних засобів
Аудит наявності і збереження основних засобів
Метою аудиторської перевірки наявності та збереження основних засобів є підтвердження реальності статей бухгалтерської звітності. Аудитор повинен перевірити обгрунтованість віднесення матеріальних цінностей до складу основних засобів згідно з ПБО 6 / 01.
У першу чергу аудитор перевіряє наступне:
які заходи прийняті на підприємстві щодо забезпечення збереження основних засобів, встановлюється, призначені чи наказом керівника матеріально-відповідальні особи, які відповідають за збереження основних засобів; чи укладені з ними письмові договори про повну матеріальну відповідальність;
чи створені умови матеріально-відповідальним особам для забезпечення збереження основних засобів;
чи призначена наказом керівника постійно діюча комісія для проведення перевірки збереження основних засобів.
Для підтвердження наявності основних засобів проводиться перевірка організації аналітичного обліку і результатів інвентаризації основних засобів. Нерідко інвентаризація виступає початковим етапом аудиторської перевірки, що дозволяє досягти більшої об'єктивності її результатів і отримати відразу загальне уявлення про стан збереження власності на підприємстві, що перевіряється.
У випадку, якщо надходили сигнали щодо недостач або розкраданням основних засобів на аудируемом підприємстві, незаконне їх обміні, то перевірку слід починати з раптової інвентаризації основних засобів. Якщо така інформація відсутня, то аудит починають з перевірки наявності та стану інвентарних карток та відповідності даних аналітичного і синтетичного обліку на перевіряються дати. Для цього зіставляють дані опису інвентарних карток за класифікаційними групами з наявними в картотеці інвентарними картками. Таким чином встановлюють відсутність інвентарних карток, потім з'ясовують причини такої відсутності, переконуються в наявності об'єктів, по яких відсутні інвентарні картки.
Переконавшись у наявності всіх інвентарних карток, перевіряється відповідність вартості основних засобів всередині класифікаційних груп на 1-е число місяця. При встановленні розбіжностей з'ясовують причини і винних осіб.
Далі аудитору необхідно переконатися у достовірності даних інвентарних карток. Для цього слід вибірково, по окремих об'єктах основних засобів, наприклад, по тих, які піддавалися ремонту в звітному періоді, перевірити правильність відображення витрат на ремонт.
Потім перевіряють наявність і стан технічних паспортів та іншої технічної документації, її оформлення, яке необхідне для звірки фактичного стану основних засобів та їх технічної характеристики за даними бухгалтерського обліку, а також для встановлення комплектності окремих видів основних засобів.
Важливим елементом забезпечення збереження основних засобів є своєчасність їхнього закріплення за матеріально-відповідальними особами за місцем знаходження та експлуатації об'єктів. З цією метою перевіряється правильність ведення інвентарних списків або інвентарних описів. Вартість закріплених за матеріально-відповідальними особами основних засобів звіряється з даними бухгалтерського обліку по рахунку 01 «Основні засоби». Встановивши неповне закріплення об'єктів, аудитор повинен з'ясувати причину і наслідки цього порушення. Іноді на підприємствах зустрічаються випадки формального закріплення техніки, тобто без складання актів з вказівкою технічного стану і комплектації кожного інвентарного об'єкта.
За допомогою вибіркової інвентаризації перевіряється фактична наявність і якісний стан об'єктів основних засобів, як правило, предметів культурно-побутового призначення, меблевих гарнітурів, засобів пересування і техніки. У ході інвентаризації слід визначити технічний стан об'єктів, організацію їх зберігання, експлуатації, перевірити обладнані чи приміщення пожежно-охоронною сигналізацією. Особливу увагу звертають на мобільні основні засоби, техніку.
Обов'язковою інвентаризації піддаються основні засоби, за якими в результаті попередньої інвентаризації була виявлена недостача, а також ті об'єкти, з яких-небудь причин не були закріплені за матеріально-відповідальними особами. 1
Спостерігаючи за інвентаризацією, аудитор випадковим чином вибирає певну кількість основних засобів та перевіряє відображення в бухгалтерському обліку організації. Необхідна також зворотна процедура: вибрати за даними бухгалтерського обліку певна кількість об'єктів основних засобів і упевнитися в тому, що вони фізично існують. Якщо вибрані аудитором для перевірки основні засоби, які значаться на звітну дату, на час аудиту вибули з організації, аудитору потрібно переглянути документи, що обгрунтовують їх вибуття (договір купівлі-продажу, акт приймання-передачі, акт на списання основних засобів тощо) і таким чином отримати непряме підтвердження того, що основні засоби на звітну дату існували.
У випадку, коли аудитор виявив факти невідповідності облікових записів і фізичної наявності основних засобів, він повинен збільшити обсяг вибірки, оцінити масштаби оцінки і з'ясувати, якою мірою ця помилка може вплинути на достовірність фінансової звітності.
Аналізуючи матеріали попередніх інвентаризацій, аудитор повинен упевнитися, що їх результати розглядалися керівництвом організації; що при недостачі основних засобів вартість об'єктів була стягнута з винних осіб за ринковою вартістю; що прийняті заходи по припиненню надалі розбіжностей облікових даних з фактичною наявністю майна. Перевірка матеріалів інвентаризацій дає можливість переконатися, наскільки можна довіряти результатам внутрішнього контролю, щоб скорегувати аудиторський ризик і аудиторські процедури.
Аудитор також перевіряє правильність визначення моменту переходу права власності відповідно до умов контракту. При цьому аудиторські процедури зводяться до аналізу документів, які підтверджують, що права організації підтверджені і не обмежені правами третіх осіб. Для перевірки, аудитору надаються наступні документи: договори купівлі-продажу основних засобів, договору лізингу, договору на користування земельними ділянками, документи, що підтверджують державну реєстрацію прав власності на майно. У рамках цієї процедури вивчають дозволу на будівництво, свідоцтва про реєстрацію прав, інші документи, що підтверджують права організації, пов'язані з нерухомим майном і його створенням. Процедури перевірки прав власності проводяться на вибірковій основі.
Якщо в ході перевірки виявляються основні засоби, право власності на які не підтверджено належним чином, то аудитор розглядає питання про правомірність включення даних про такі основні засоби у звітність, оцінює виявлені порушення і визначає їх вплив на достовірність фінансової звітності.
Обмеження прав розпорядження основними засобами виникають у більшості випадків у зв'язку з договорами застави і виявляються аудитором зазвичай в ході перевірки заборгованості за кредитами і позиками (перехресні аудиторські процедури). Певні обмеження на такі права можуть міститися і в договорах лізингу та купівлі основних засобів з відстрочкою платежу і виявляються в процесі аналізу умов відповідних договорів при вибірковій перевірці операцій з надходження основних засобів. Встановивши існування обмежень прав власності, аудитор повинен переконатися, що істотна інформація про такі обмеження розкрита у фінансовій звітності.
Спостерігаючи за інвентаризацією і аналізуючи документи, що підтверджують права власності організації на основні засоби, аудитор повинен звернути увагу на основні засоби, які не використовуються в процесі виробництва і не здаються в оренду, тобто не приносять доходи організації. Якщо такі об'єкти виявлені і їх вартість істотна, то аудитору необхідно обговорити ситуацію з керівництвом об'єкта аудиту і вирішити, чи підлягають такі основні засоби списанню з балансу організації як не відповідають критеріям активів.
Важливим завданням аудиту наявності і збереження основних засобів є перевірка правильності формування первісної вартості об'єктів основних засобів. Це відбувається за допомогою аналізу первинних документів, що підтверджують вартість основних засобів при їх придбанні або створенні. При цьому, встановлюється, чи були випадки зміни первісної вартості об'єктів і з яких причин (добудова, дообладнання, реконструкція, часткова ліквідація); показується чи джерело цих капітальних вкладень із збільшенням додаткового капіталу 1.
При першому аудиті організації, аудитор повинен перевірити відповідність первісної вартості всіх основних засобів. При наступних аудиторських перевірках достатньо застосовувати такі процедури до основних засобів, придбаних у звітному періоді.
Аналізуючи правильність оцінки поступили основних засобів, аудитор одночасно перевіряє повноту відображення в бухгалтерському обліку кредиторської заборгованості за придбані основні засоби (перехресна аудиторська процедура).
Якщо організація проводить переоцінку основних засобів до їхньої відбудовної вартості, то аудитор повинен перевірити:
- Чи піддавалися переоцінці всі основні засоби або їх частину;
- Не проводилася переоцінка земельних ділянок та об'єктів природокористування;
- Спосіб проведення переоцінки;
- Документальне підтвердження ринкових цін;
- Коригування амортизаційних відрахувань після проведення переоцінки;
- Відображення результатів переоцінки в інвентарних картках;
- Відображення результатів переоцінки в бухгалтерському обліку та звітності.
Слід також зазначити, що одним з важливих елементів забезпечення схоронності основних засобів є правильне їх віднесення до тієї чи іншої класифікаційної групи. На практиці існує безліч класифікацій основних засобів, а підприємства в залежності від прийнятої облікової політики можуть вибирати ту або іншу. У цьому випадку, аудитору на підставі технічних паспортів, записів характеристик об'єктів в картках з обліку основних засобів слід визначити:
відповідність діючої на практиці класифікації облікову політику, тому що розбіжності між ними можуть призвести до неправильного нарахування амортизації і, як кінцевий результат, до неправильного визначення собівартості продукції;
правильність поділу основних засобів за належністю (власні та орендовані), тому що неправильне їх поділ може привести до неправильних розрахунками орендної плати;
правильність поділу основних засобів за характером участі у виробництві (діючі та недіючі), тому що їх неправильне поділ може привести до неправильного нарахування амортизації;
правильність поділу основних засобів за призначенням (виробничі і невиробничі), тому що неправильне їх поділ може привести до неправильного нарахування амортизації (на активну частину виробничих фондів може нараховуватися прискорена амортизація). І як результат, неправильна класифікація основних засобів може призвести до неправильного відображенню результатів переоцінки.
Аудитору необхідно звернути особливу увагу на правильність віднесення предметів до основних засобів. У разі виникнення розбіжностей облікової політики та чинного порядку віднесення об'єктів до основних засобів з'ясувати причини розбіжностей і винних осіб.
Аудит руху основних засобів.
При перевірці операцій з надходження основних засобів встановлюється законність і доцільність будівництва або їх придбання, своєчасність та правильність документального оформлення, реальність оцінки основних засобів.
Законність надходження основних засобів визначається шляхом зіставлення оприбуткованих об'єктів з переліком, передбаченим у титульному списку на будівництво або у заявці на придбання техніки та обладнання. Якщо встановлено розбіжність, з'ясовуються причини, наслідки і винні особи.
Доцільність придбання основних засобів визначається виробничою необхідністю й ефективністю їх використання. Операції з надходження і вибуття основних засобів, при можливості, перевіряють суцільним способом по каналах надходження і вибуття.
Якщо здійснюється вибіркова перевірка, то аудитор повинен обов'язково розглянути наступні групи операцій:
- Придбання основних засобів за договорами лізингу на внутрішньому ринку і за імпортом;
- Придбання основних засобів у сторонніх організацій на внутрішньому ринку і за імпортом;
- Придбання та продаж основних засобів;
- Будівництво основних засобів;
- Придбання та вибуття основних засобів.
При аудиторській перевірці операцій з надходження основних засобів необхідно звернути увагу на наступні моменти: 1
створена на підприємстві комісія з прийняття основних засобів;
як на підприємстві налагоджено контроль за технічним станом прийнятих машин, тобто чи перевіряється наявність покладеного по технічному паспорту комплекту інструментів, не приймаються чи розукомплектовані машини;
при придбанні об'єктів основних засобів в комплекті в інвентарній картці чи є розшифровка предметів, що входять у комплект;
наведено чи перелік основних засобів при надходженні їх в якості внесків до статутного капіталу, де вказується первісна вартість, сума нарахованої амортизації та оцінка згідно з даними експертизи. Аудитор повинен переконатися в тому, що первісна вартість знову прийнятих безоплатно отриманих основних засобів відповідає досягнутої домовленості;
чи є при вступі основних засобів в безоплатному порядку письмове підтвердження про їх оприбуткуванні, де вказується їх первісна вартість та знос. Аудитор повинен переконатися в тому, що первісна вартість нового прийняття безоплатно отриманого основного засобу відповідає склався середньоринкової і не коливається від неї більше, ніж на 20%. Крім того вартість безоплатного отриманого основного кошти не відразу відноситься на прибуток організації, а частинами в міру нарахування амортизації;
перераховується чи первісна вартість предметів, придбаних за валюту, за курсом у рублях на момент придбання;
не включаються до складу основних коштів об'єкти капбудівництва, що знаходяться в тимчасовій експлуатації;
чи враховуються на позабалансовому рахунку 001 «» Орендовані основні засоби »об'єкти основних засобів, прийняті на умовах поточної оренди.
Також перевіряється правильність відображення цих операцій у бухгалтерському обліку, своєчасність оприбуткування поступили основних засобів. Для цього необхідно зіставити дати, зазначені у первинних документах, з датами відображення цих операцій в журналі-ордері № 13. Слід пам'ятати, що при придбанні основних засобів введення в експлуатацію об'єкта основних засобів повинен бути оформлений актом про прийняття-передачі основних засобів. Тільки з цього моменту починається відлік нарахування амортизації і відшкодування сплаченого постачальникам ПДВ за основними засобами.
Якщо організація набувала основні засоби за плату, аудитор повинен переконатися: чи всі витрати були враховані о 08 рахунку «Вкладення у необоротні активи» (вартість основного засобу за рахунок-фактурі, витрати з доставки, витрати з монтажу, консультаційні послуги у зв'язку з майбутньою експлуатацією ...). 1
Також аудитор перевіряє правильність відображення ПДВ на рахунках бухгалтерського обліку або його включення до первісної вартості об'єкта. При цьому, він простежує: виділення ПДВ у договорі, у первинних документах постачальників, в розрахункових документах організації; чи є рахунок-фактура на придбані основні засоби, чи використовується в обліку рахунок 19 «ПДВ по придбаних цінностях" при здійсненні капітальних вкладень; для яких цілей придбаний об'єкт основних засобів, оскільки від цього залежить порядок списання сум податку з кредиту зазначеного рахунку; чи не було необгрунтованого пред'явлення до відшкодування ПДВ з бюджету.
Аудитору слід звернути увагу на операції придбання організацією основних засобів у фізичних осіб. Такі операції оформлюються договором купівлі-продажу, складеним в письмовій формі із зазначенням паспортних даних продавця. У договорі має бути вказана первісна вартість основних засобів, сума зносу і ціна придбання.
У разі надходження основних засобів на підприємство в якості внеску до статутного капіталу, крім перевірки правильності оформлення і відображення в обліку об'єктів, аудитору потрібно звернути увагу на дотримання законодавства про акціонерні товариства (перехресні аудиторські процедури). Мінімальний статутний капітал відкритого товариства повинен становити не менше 1000-кратної суми МРОТ, а закритого товариства - 100-кратної суми МРОТ. Не менше 50% акцій товариства, розподілених при його заснуванні, повинно бути сплачено протягом трьох місяців з моменту державної реєстрації товариства. Повністю заборгованість засновників повинна бути погашена протягом року. Однак ця відстрочка не поширюється на ситуацію, коли засновники вносять до погашення своєї заборгованості основні засоби. Крім того, статут товариства може містити обмеження на окремі види майна, якими можуть бути сплачені акції. Аудитор повинен переконатися в дотриманні цих положень. 1
При перевірці операцій з надходження об'єктів будівництва аудитор встановлює, чи обгрунтовано економічно будівництво тих чи інших об'єктів, чи включено воно в план капітальних вкладень, забезпечено чи є необхідним фінансуванням, чи мається в повному обсязі проектно-кошторисна документація. Перевіряється відповідність характеристик кожного споруджуваного об'єкта цієї документації, а також чи немає перевищення фактичної вартості того чи іншого об'єкта над кошторисною вартістю при будівництві господарським способом. Для цього дані актів приймання-передачі основних засобів зіставляються з проектно-кошторисною документацією та з записами в регістрах аналітичного обліку за рахунком 08 «Вкладення у необоротні активи». У необхідних випадках в ході аудиту проводиться контрольний обмір виконаних робіт і перевіряється в натурі їх експлуатаційна характеристика.
У разі виявлення фактів прийняття в експлуатацію не повністю закінчених будівництвом об'єктів аудитору рекомендується спільно з представниками аудируемого підприємства скласти перелік недоробок. У ньому потрібно вказати їх кошторисну вартість та П.І.Б. посадових осіб, які підписали фіктивний акт приймання об'єктів в експлуатацію.
Аудитор повинен звернути увагу на правильність нарахування ПДВ за власним будівельно-монтажних робіт організації, а також чи не була пред'явлена до відшкодування з бюджету сума цього податку до сплати його до бюджету і до прийняття об'єкта основних засобів до обліку. Також слід пам'ятати, що при будівництві об'єкту невиробничого призначення сума ПДВ до відрахування не приймається і підлягає сплаті до бюджету. Зазначена сума податку повинна відноситься на збільшення балансової вартості основного засобу.
При проведенні внутрішнього аудиту ВАТ «СЗТ» КФ було виявлено, що при перевірці правильності відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних, з будівництвом основних засобів господарським способом, аудитор повинен переконатися в тому, що всі витрати пов'язані із зведенням об'єкта основних засобів повністю відображені на рахунку обліку «Вкладень у необоротні активи». При цьому аудитор зіставляє первинні документи з обліковими регістрами. Перевірку правильності оприбуткування об'єктів основних засобів при будівництві господарським способом доцільно проводити одночасно з перевіркою обгрунтованості списання будівельних матеріалів (перехресні аудиторські процедури).
Представлені на перевірку первинні документи по філії ВАТ «СЗТ» КФ », на підставі яких до обліку прийняті витрати на будівництво, що здійснюється власними силами, складені в довільній формі.
При проведенні внутрішнього аудиту було виявлено, що при будівництві об'єктів основних засобів підрядним способом у рахунках-фактурах підрядників сума ПДВ повинна бути виділена окремим рядком (понад кошторисної вартості). Відрахування сум цього податку проводяться в міру постановки на облік об'єктів основних засобів після. Аудитору необхідно переконатися в тому, що операції з відшкодування з бюджету ПДВ відображені в обліку вірно. При перевірці відображення в обліку господарських операцій, пов'язаних зі зведенням основного кошти підрядним способом, аудитор повинен переконатися в тому, що акти виконаних робіт, на підставі яких пред'явлено до оплати рахунку, відповідають кошторисної документації. При цьому зіставляють розцінки в актах з розцінками, зазначеними в кошторисах.
Витрати по будівництву об'єктів основних засобів приймаються до бухгалтерського обліку на підставі первинних документів підрядників, складених відповідно до вимог чинного законодавства.
У результаті вибіркової перевірки ВАТ «СЗТ» Карельського філії було виявлено, до складу витрат, пов'язаних з розширенням телефонних станцій (ГТС в м. Медвежогірське, АТС у м. Кемь та АТС в г.Суоярві), включена плата за виділений Федеральним агентством зв'язку РФ ресурс нумерації в загальній сумі 215 тис. руб.
Витрати на оплату ресурсу нумерації некоректно включати у вартість модернізованих об'єктів, а слід враховувати в складі витрат майбутніх періодів (сч.97) і визнавати у складі поточних витрат на підставі звітів абонентських відділів про кількість підключених абонентів у звітному періоді.
Найбільш пильну увагу, аудитор повинен приділити перевірці правильності оцінки основних засобів, тому що від цього залежить правильність відображення фінансових результатів; правильність розрахунків з бюджетом, правильність складання звітності за основними засобами. 1
Первісна вартість об'єктів основних засобів формується за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи». Основне завдання аудитора переконатися в тому, що витрати капітального характеру об'єкта аудиту були віднесені в дебет даного рахунку, а не на збільшення собівартості продукції (робіт, послуг).
Наприклад, у практиці аудиту мали місце випадки, коли під виглядом капітального ремонту вироблялося дообладнання або реконструкція об'єктів основних засобів. У результаті чого занижувалася первісна вартість основних засобів, сума нарахованої амортизації, і в результаті - податок на майно. Крім того, завищувалася собівартість, занижувався фінансовий результат, і в результаті податок на прибуток сплачувався в меншому розмірі.
Аудит вибуття основних засобів
При перевірці операцій з вибуття основних засобів аудитор встановлює причини вибуття основних засобів, порядок ліквідації прийшли в непридатність основних засобів, повноту оприбуткування запасних частин, лому, інших матеріалів, отриманих від ліквідації об'єктів на підставі актів на списання, актів прийому-передачі основних засобів, товаро - транспортних накладних, рахунків-фактур і т.д.
При списанні основних засобів внаслідок фізичного або морального зносу аудитором встановлюється, створена на підприємстві наказом керівника постійно діюча комісія з визначення непридатності для подальшого використання списуються об'єктів основних засобів; чи беруть участь при списанні транспортних засобів у складі комісії представники ДАІ; ліквідуються чи дійсно списуються об'єкти. Необхідно вивчити всі акти на списання основних засобів, звірити з технічними паспортами.
Аудитор повинен ретельно перевірити повноту оприбуткування матеріальних цінностей, що надійшли від розбирання списаних основних засобів. Для цього зіставляються дані розрахунку результатів ліквідації основних засобів (зворотна сторона акту) з даними накладних на оприбуткування запасних частин, лому.
При продажу основних засобів аудитор повинен перевірити правильність визначення ціни реалізації. Якщо ринкова ціна нижче балансової вартості, то необхідно перевірити її обгрунтованість і правильність нарахування ПДВ, тому що даний податок при реалізації майна обчислюється виходячи з ринкової вартості або вартості не нижче залишкової.
Крім того, аудиторові слід акцентувати увагу на відображення сум збитків, отриманих у результаті вибуття основних засобів. З метою оподаткування отримані збитки включаються до складу інших витрат рівними частками протягом строку, який визначається як різниця між терміном корисного використання об'єктів основних засобів і фактичним терміном їх експлуатації до моменту вибуття (п.3, ст.268 НК РФ). Організація не має права відразу списувати суми збитків на фінансовий результат. За таких об'єктів основних засобів повинен бути організований аналітичний облік, що містить інформацію про найменування об'єктів, кількості місяців, протягом яких збитки можуть бути віднесені до складу інших витрат, і суму збитку, що припадає на кожен місяць. Виняток становлять збитки, отримані в результаті списання основних засобів, внаслідок стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій.
При перевірці операцій з безоплатної передачі основних засобів, перевіряється наявність довіреності одержувача, в окремих випадках - дозволу вищестоящих органів, двостороннього акта про прийом-передачі основних засобів, правильність визначення зносу з урахуванням експлуатації, фактична дата списання з балансу підприємства. Аудитору необхідно звернути увагу на правильність нарахування ПДВ за безоплатно переданих основних засобів.
Аналізуючи операції з реалізації основних засобів і їх передачі за договором дарування, необхідно переконатися в складанні рахунків-фактур та його реєстрації в книзі продажів.
Облік вибуття основних засобів здійснюється за допомогою рахунку 91 «Інші доходи і витрати», на відповідному субрахунку якого виявляється фінансовий результат від цієї операції. Тому аудитор перевіряє бухгалтерські записи по даному рахунку і правильність визначення фінансового результату, а також правильність нарахування та сплати до бюджету податку на прибуток. 1
Слід пам'ятати, що для цілей оподаткування при розрахунку податку на прибуток має бути зроблено коригування бази оподаткування на наступні витрати організації (ст.270 НК РФ):
у вигляді внеску в статутний капітал іншої організації;
у вигляді витрат з придбання та створення амортизується майна;
у вигляді сум збитків при вибутті об'єктів обслуговуючих виробництв і господарств;
у вигляді майна, переданого в порядку попередньої оплати;
у вигляді вартості безоплатно переданого майна та витрат, пов'язаних з такою передачею;
у вигляді майна, переданого в якості завдатку, застави.
2.3 Аудит правильності нарахування амортизації та операцій з ремонту основних засобів
Аудит правильності нарахування амортизації.
В умовах переходу до ринкової економіки нарахована сума амортизації основних засобів є першочерговим джерелом фінансування капітальних вкладень в основні засоби, тому аудиту амортизації основних засобів надається велике значення. Від правильного розрахунку сум амортизації безпосередньо залежить правильність визначення собівартості продукції (робіт, послуг) і фінансових результатів.
На початку аудиторських процедур рекомендується перевірити правильність нарахування амортизації. Балансову вартість основних засобів, зазначену у відомості, порівнюють з даними Головної книги по рахунку 01 «Основні засоби». При цьому з цієї відомості вираховують вартість основних засобів, по яких не нараховується амортизація: майно, передане (одержане) безоплатно; перекладене на консервацію тривалістю понад 3 місяців; знаходиться на реконструкції і модернізації понад 12 місяців.
По об'єктах житлового фонду, об'єктів зовнішнього благоустрою, а також продуктивної худоби, багаторічних насаджень, що не досягли експлуатаційного віку, амортизація не нараховується. За зазначених об'єктів основних засобів та об'єктів основних засобів некомерційних організацій проводиться нарахування зносу в кінці звітного року за встановленими нормами амортизаційних відрахувань. Рух сум зносу по вказаних об'єктах враховується на окремому позабалансовому рахунку 010 «Знос основних засобів».
Об'єкти незавершеного капітального будівництва не підлягають амортизації. Однак якщо ці об'єкти фактично експлуатуються, то амортизація по них нараховується в загальному порядку. Наказом Мінфіну Росії від 12.12.2005 № 147н "Про внесення змін до положення з бухгалтерського обліку" Облік основних засобів "ПБУ 6 / 01", починаючи з бухгалтерської звітності 2006 року, встановлено нові правила обліку основних засобів. Зміни, зокрема, торкнулися порядок обліку малоцінних об'єктів основних засобів. Тепер активи, вартістю в межах ліміту, встановленого в обліковій політиці організації, але не більше 20 000 рублів за одиницю, можуть відображатися в бухгалтерському обліку в складі матеріально-виробничих запасів. В організації повинен бути організований контроль за їх рухом. Крім того, з 2006 року об'єкти основних засобів вартістю не більше 10 000 рублів не дозволяється списувати на витрати на виробництво при передачі в експлуатацію.
Для цілей податкового обліку, амортизируемим майном визнається майно зі строком корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю більше 10 000 рублів (п.1 ст. 256 НК РФ). Таким чином, об'єкт основних засобів може у бухгалтерському обліку відображатися у складі МПЗ, а в податковому - в складі амортизується майна. Спосіб відображення основних засобів вартістю до 20 000 рублів для цілей бухгалтерського обліку визначається організацією самостійно, і розкривається в обліковій політиці.
Крім того, потрібно звернути увагу, щоб об'єкти «малоцінних» основних засобів, відпущених на витрати непромислових виробництв, були віднесені в дебет рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», а не на рахунки обліку витрат на виробництво, і сума ПДВ за такими об'єктів не була пред'явлена до відшкодування з бюджету.
Правильність нарахування амортизації основних засобів, перевірятися шляхом арифметичного перерахунку на вибірковій основі. Аудитор аналізує облікову політику організації в частині методів нарахування амортизації основних засобів, з метою переконатися в тому, що вона дотримується послідовно від періоду до періоду.
Аудитор також повинен встановити правильність визначення терміну корисного використання основних засобів, тому що від цього залежить правильність віднесення об'єктів основних засобів до тієї чи іншої амортизаційної групі. Якщо організація періодично переглядає цей термін, керівництво організації повинне надати документи, що підтверджують такий перегляд. Перегляд строку корисного використання основних засобів можливий, наприклад, в організаціях добувної промисловості, де строк корисного використання спеціалізованих основних засобів залежить від передбачуваного терміну обробки родовища. При зміні терміну обробки родовища організація повинна зробити необхідні зміни строку корисного використання відповідних основних засобів і норми нарахування амортизації. 1
Слід звернути увагу, що збільшення терміну корисного використання в результаті реконструкції, модернізації або технічного переозброєння основних засобів може бути здійснено лише в межах строків, встановлених для тієї амортизаційної групи, в яку раніше було включено майно (п.1, ст.258 НК РФ) .
Аудитор повинен перевірити своєчасність нарахування амортизації. По об'єктах основних засобів нарахування амортизації починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення їх в експлуатацію, і припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем їх вибуття. У бухгалтерському обліку амортизаційні відрахування відображаються в тому звітному періоді, до якого вони належать, і нараховуються незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді.
Перевіряючи правильність застосування норм амортизації та поправочних коефіцієнтів, аудитору необхідно керуватися постановою «Про єдиних нормах амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства». При цьому слід мати на увазі, що на повністю амортизовані основні засоби амортизація не нараховується, про що на інвентарних картках робиться відмітка «амортизовано» і вказується, з якого часу не нараховується знос. Перевірці цього питання надається особлива важливість.
Організації можуть застосовувати прискорений метод нарахування амортизації. Цей метод застосовується щодо активної частини основних засобів і повинен бути узгоджений з вищестоящими органами. Особливу увагу аудитору слід звернути на те, яким чином використовуються ці амортизаційні відрахування (вони мають строго цільове призначення), і не застосовується прискорений метод нарахування амортизації до машин, обладнання і транспортних засобів з терміном служби до 3 років; до унікальної техніки та устаткування, призначеним для використання тільки при певних видах випробувань і виробництві обмеженого виду продукції.
Крім того, стосовно основних засобів, що використовуються для роботи в умовах агресивного середовища або підвищеної змінності, в сільському господарстві, організації мають право використовувати спеціальний коефіцієнт до основної норми (не вище 2). Аудитору потрібно перевірити обгрунтованість застосування тих чи інших коефіцієнтів.
Згідно ПБУ 6 / 01 організації можуть нараховувати амортизацію одним із способів: лінійним; способом зменшуваного залишку; способом списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання; способом списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт). Вибираючи спосіб нарахування амортизації, потрібно пам'ятати, що для цілей оподаткування можуть використовуватися тільки два методи: лінійний і нелінійний (п.1, ст.259 НК РФ). Тому у відомостях нарахування амортизації повинна міститися інформація про суми нарахованої амортизації за нормою і відхилення від норм. Аудитор повинен перевірити, чи була скоригована прибуток на суму цих відхилень.
Ретельно перевіряється аудитором правильність відображення сум амортизації на рахунках бухгалтерського обліку. Це проводиться по журналу-ордеру № 10 і виробничим звітів.
Одним з важливих питань аудиту амортизаційних відрахувань є перевірка правомірності їх віднесення на собівартість продукції (робіт, послуг). Аудитор повинен визначити, до якої групи основних засобів відносяться об'єкти (виробничі або невиробничі). Амортизаційні відрахування по основних засобів невиробничої сфери відносяться в рахунок власних коштів підприємства. Тому деякі організації, маючи на меті зниження витрат по таких об'єктах, відносять їх на собівартість продукції (робіт, послуг), у результаті чого занижується фінансовий результат. 1
За всіма фактами неправильного нарахування амортизації аудитору необхідно визначити суму надмірно нарахованого або недонарахованого зносу; встановити, як це вплинуло на собівартість продукції (робіт, послуг) та фінансовий результат; виявити причини порушень і винних у цьому осіб; запропонувати заходи щодо недопущення подібних недоліків у майбутньому .
Аудит операцій по ремонту основних засобів.
У процесі аудиту необхідно перевірити організацію обліку витрат на ремонт основних засобів та дотримання термінів ремонту (капітального та поточного).
Аудитор повинен звернути увагу на наявність документації з ремонту основних засобів. На кожен ремонтується об'єкт повинна бути складена дефектна відомість. У ній вказуються роботи, що підлягають виконанню, терміни початку і закінчення ремонту, намічені для заміни деталі, норми часу на роботи та виготовлення запасних частин. На підставі відомості дефектів складається кошторис ремонту на кожен ремонтується об'єкт і в цілому по організації. На практиці іноді зустрічаються порушення, коли кошторису складають після завершення ремонту, і кошторисну вартість прирівнюють до фактичних витрат.
Слід звернути особливу увагу, щоб під виглядом капітального ремонту не здійснювалася реконструкція та модернізація основних засобів. Для цього потрібно проаналізувати достовірність показників проектно-кошторисної документації на ремонт і приймально-здавальних актів на виконані обсяги робіт. При перевірці капітального ремонту основних засобів, що виконується підрядним способом, слід встановити, чи є договори підряду, і чи не була перевищена вартість ремонту, обумовлена договором.
Якщо ремонт здійснюється господарським способом, то для встановлення причин його подорожчання (у порівнянні з кошторисами) аудитор повинен перевірити правильність формування витрат за статтями. При встановленні відхилень аналізуються їх причини, встановлюються винні особи.
Аудитор також повинен встановити, чи не допускалися приписки виконаних робіт з метою завищення оплати праці і списання витрачених матеріалів і запасних частин, не завищувалися чи норми витрат матеріалів і розцінки з оплати праці за ремонтні роботи.
Доцільність і законність операцій по ремонту основних засобів встановлюються на підставі первинних документів: нарядів (облікових листів) на відрядні роботи, накладних, відомостей і лімітно - забірних карт на витрати матеріальних цінностей, відомостей дефектів, актів приймання виконаних робіт. Щоб встановити факти незаконного списання запасних частин і ремонтних матеріалів на виконані роботи, слід широко використовувати логічну звірку документів, контроль документів по взаємопов'язаним операціям, опитування посадових осіб, вибіркову контрольну інвентаризацію виконаних ремонтних робіт, письмові запити підрядчиків, що виконували ті чи інші роботи.
Найбільш ефективним прийомом визначення приписок обсягів виконаних робіт та завищення їх вартості є контрольний обмір ремонтних робіт або експертиза. У необхідних випадках аудитор залучає для виконання таких робіт фахівців.
Важливе місце при аудиторських процедурах займає перевірка якості ремонту, яке характеризується безвідмовністю в роботі відремонтованих об'єктів, дотриманням термінів міжремонтних періодів. Тут необхідно за даними первинних документів та оперативної звітності про роботу машин і обладнання встановити кількість простоїв через технічні несправності і наднормативне кількість поточних ремонтів. Тривалість міжремонтних періодів перевіряється по відмітках в інвентарних картках, в яких вказується дата проведення ремонту і його вартість.
Належну увагу аудитору потрібно приділити перевірці правильності обліку витрат на проведення ремонтів основних засобів. В обліковій політиці організації розкривається інформація про способи списання витрат на ремонт основних засобів:
які фактичні витрати відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг) безпосередньо в міру їх здійснення;
або в організації створюється ремонтний фонд;
які фактичні витрати відносяться на витрати майбутніх періодів.
Важливим завданням аудитора при перевірці відображення операцій по ремонту основних засобів є: переконатися, що витрати з ремонту невиробничих основних засобів не списані на собівартість продукції (робіт, послуг), а віднесені за рахунок власних джерел (за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» ).
Якщо організація створює ремонтний фонд з метою рівномірного включення витрат на собівартість продукції (робіт, послуг), то аудитор повинен перевірити: економічне обгрунтування розміру відрахувань; чи передбачені розміри відрахувань за видами основних засобів або встановлена єдина норма відрахувань; дотримання принципу щомісячного нарахування резерву. Акцентується увага на правильності та обгрунтованості розрахунку резерву на ремонт основних засобів. Відрахування до нього розраховуються виходячи з сукупної вартості основних засобів та нормативів відрахувань, що встановлюються організацією самостійно. При визначенні нормативів має враховуватися: періодичність здійснення ремонту; частота заміни елементів основних засобів (вузлів, деталей, конструкцій); кошторисна вартість зазначеного ремонту. Аудитору слід перевірити, чи не перевищує сума резерву середню величину фактичних витрат на ремонт, що склалася за останні 3 роки (п.2, ст.324 НК РФ). Виняток становить створення резерву для проведення особливо складних і дорогих видів капітального ремонту основних засобів. 1
Витрати по ремонту основних засобів повинні ставитися до витрат продукції того звітного періоду, в якому вони виникли. Протягом року вони списуються у зменшення створеного резерву, утвореного за рахунок собівартості продукції (робіт, послуг). Тому аудитору потрібно переконатися, що в кінці року була зроблена коригування сум недонарахованого або надмірно нарахованого резерву, тобто у звітному періоді не спотворена собівартість продукції (робіт, послуг), та фінансовий результат відображений вірно. Винятком є створення резерву на ремонт основних засобів протягом більше одного звітного періоду. У цьому випадку аудитор перевіряє сальдо по рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат» субрахунок «Ремонтний фонд» на звітну дату. Воно повинне відповідати, як правило, витрат за незакінченим ремонту складних об'єктів.
Варіант віднесення витрат на ремонт основних засобів на витрати майбутніх періодів доцільно використовувати в організаціях сезонних галузей промисловості, де основна частина витрат припадає на перші місяці року, коли ремонтний фонд ще не створений. У цьому випадку витрати на ремонт відносяться в дебет рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів», а подальше списання на собівартість продукції (робіт, послуг) здійснюється рівними частками протягом звітного року (або в міру необхідності - протягом не більше 2 років). Аудитору слід перевірити правильність цього списання.
В аналітичному обліку витрати з капітального ремонту повинні враховуватися в розрізі окремих об'єктів основних засобів. Закінчений капітальний ремонт має бути прийнятий комісією і оформлений актом про прийняття-передачі. Аудитору потрібно впевнитися, що первісна вартість відремонтованого об'єкта не змінилася.
Якщо проводився ремонт автотранспортного засобу в результаті аварії, при відсутності висновку ГИБДД про причини й винуватця аварії, то вартість ремонту повинна ставитися або за рахунок винної особи або за рахунок власних джерел організації. У цьому випадку, аудитор перевіряє, щоб на цю суму робиться коригування прибутку для оподаткування.
РОЗДІЛ 3. АНАЛІЗ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ НА ПРИКЛАДІ ВАТ «ПІВНІЧНО-ЗАХІДНИЙ ТЕЛЕКОМ» КАРЕЛЬСЬКА ФІЛІЯ
3.1 Основні поняття, завдання, джерела інформації аналізу основних засобів
В даний час, все чіткіше проявляє себе потреба підвищення аналітичності бухгалтерського обліку і зростання ролі економічного аналізу в обгрунтуванні ефективної діяльності господарюючого суб'єкта.
Сьогодні господарюючий суб'єкт здійснює свою виробничо-торговельну діяльність на ринку самостійно, але в умовах конкуренції. Конкуренція являє собою змагальність господарюючих суб'єктів, коли їхні самостійні дії обмежують можливість кожного з них, впливати на загальні умови обігу товарів / послуг / на даному ринку, і стимулюють виробництво товарів / послуг /, які потрібні споживачеві. Ринкові регулятори, з'єднуючись із конкуренцією, утворять єдиний механізм господарювання, що змушує виробника / продавця / враховувати інтереси і запити споживача / покупця /, виробляти ту продукцію / послуги /, яка їм потрібна. Господарюючі суб'єкти вступають між собою в конкурентні відносини в боротьбі за споживача і програв у боротьбі, звичайно стає банкрутом. І, щоб не стати банкрутом, господарюючий суб'єкт повинен постійно стежити за господарською ситуацією на ринку і забезпечувати собі високу конкурентоспроможність. Одним з інструментів дослідження ринку і забезпечення конкурентоспроможності є економічний аналіз діяльності господарюючого суб'єкта. 1
Аналіз являє собою глибоке, науково-обгрунтоване дослідження фінансових відносин і руху фінансових ресурсів у єдиному виробничо-торговельному процесі. Він необхідний не стільки для відображення позитивних і негативних моментів минулого і поточної діяльності підприємства, скільки для покращення його роботи в майбутньому. У нових умовах підвищується значення аналізу показників визначають ефективність виробництва: продуктивності праці, використання виробничих фондів, собівартості продукції, прибутку, рентабельності.
Для формування основних засобів використовуються як власні, так і позикові кошти.
При формуванні основних фондів повинні бути вирішені аналітичні завдання, які дозволяють дати оцінку структури, динаміки та ефективності використання основних засобів і довгострокових інвестицій. Визначальним фактором для вибору даних завдань і формування їх набору є конкретні потреби управління, зміст прийнятих управлінських рішень.
При аналізі ефективності вкладень підприємства в основні засоби, їх експлуатації і відтворення повинні враховуватися наступні принципові положення: 1
чи зберігається функціональна корисність основних засобів протягом ряду років;
чи збігається момент оновлення основних засобів з моментом їх вартісного заміщення;
ефективність використання основних засобів, їх участі у виробничому процесі.
Основні фонди організації діляться на такі групи:
1. Промислово-виробничі.
2. Непромислові.
3. Фонди невиробничого призначення.
Предметом аналізу можуть бути різні об'єкти дослідження, вивчаються в залежності від пізнавальних цілей. Предмет дослідження - господарські процеси і явища в рамках виробництва. Аналіз грунтується на комплексі цифрових даних - облікових і звітних, системі методичних прийомів їх вивчення, що забезпечує взаємозв'язану характеристику різних сторін діяльності підприємства в її числовому виразі. Таким чином, аналіз має комплексний характер. У процесі аналізу вивчаються що реально склалися, взаємозв'язку і взаємозалежності і кінцеві підсумки діяльності підприємства під впливом певних виробничих і фінансових факторів.
Основні фонди беруть безпосередню участь у виробничому процесі. Від обсягу основних фондів, їх оновлення та модернізації, ступеня використання залежать обсяг і якість продукції, прибуток і рентабельність підприємства. В умовах ринкової економіки найбільш раціональне використання виробничих фондів збільшує показник рентабельності виробництва. Для підприємства стає невигідним наявність зайвого, недіючого устаткування. Аналіз використання основних фондів проводиться з метою підвищення ефективності виробництва і подальшого поліпшення якості робіт, послуг по повному задоволенню потреб населення. У зв'язку з цим завданнями аналізу є:
вивчення ступеня забезпеченості підприємств основними виробничими фондами
визначення ефективності використання основних засобів
виявлення причин або факторів, що впливають на їх використання
вивчення їх впливу на випуск продукції
виявлення резервів підвищення фондовіддачі.
Таким чином, основні кошти підприємства являють собою «багатий грунт» для дослідження.
У процесі аналізу повинні бути розроблені заходи спрямовані на усунення виявлених недоліків і більш ефективного використання основних виробничих фондів. 1
Основним джерелом аналізу діяльності підприємства є бухгалтерський баланс і ті звітні форми / поточної і річної звітності /, в яких міститися дані, що доповнюють показники балансу і розкривають причини їх зміни. Джерелами бухгалтерської інформації для аналізу основних фондів використовуються такі рахунки бухгалтерського обліку: рахунок 01 «Основні засоби», рахунок 02 «Знос основних засобів», 03 «Довгостроково орендовані основні засоби», рахунок 07 «Обладнання до установки», рахунок 08 «Капітальні вкладення» , дані аналітичного обліку за відповідними рахунками за видами і окремими інвентарними об'єктами основних засобів (відомості і картки аналітичного обліку), форма 1 «Баланс підприємства», форма 2 «Звіт про фінансові результати», форми 5 «Додаток до балансу підприємства» річний і квартальної бухгалтерської звітності підприємства.
У бухгалтерському балансі (форма № 1) основні засоби, що належать організації на праві власності, оперативного управління та господарського відання, представлені в 1 розділі «Необоротні активи».
У пояснювальній записці відображається інформація про зміни вартості основних засобів, у якій вони прийняті до обліку (добудова, дообладнання, реконструкція тощо); про терміни корисного використання об'єктів основних засобів; про способи нарахування амортизації по окремих групах основних засобів; про об'єкти основних засобів , вартість яких не погашається, та інші відомості.
Таким чином, повнота і достовірність результатів аналізу основних засобів залежить від ступеня досконалості бухгалтерського обліку, налагодженості систем реєстрації операцій з об'єктами основних засобів, повноти заповнення, облікових документів, точності віднесення об'єктів до облікових класифікаційних групах, достовірність інвентаризаційних описів, глибини розробки і ведення регістрів аналітичного обліку.
3.2 Аналіз структури, динаміки та стану основних засобів
У ході аналізу складу, динаміки та стану основних засобів необхідно оцінити розміри, динаміку і структуру вкладень капіталу підприємства в основні засоби, виявити головні функціональні особливості виробничої діяльності аналізованого господарюючого суб'єкта. 1
Одним з найважливіших факторів підвищення ефективності виробництва на підприємствах є забезпеченість їх основними фондами в необхідній кількості та асортименті та більш повне їх використання.
Використання виробничих фондів організації має дві сторони.
Перша, пов'язана зі зменшенням маси спожитих у процесі виробництва засобів виробництва. Загальна сума спожитих виробничих фондів за аналізований період відповідає затратам засобів праці (амортизація) і предметів праці на випуск продукції.
Друга, з зменшенням авансованих для виробничо господарської діяльності фондів. Авансована сума виробничих фондів - це така, яка забезпечує одночасне перебування виробничих фондів у всіх своїх натуральних формах і на всіх стадіях господарської діяльності.
Основні фонди плануються і враховуються в натуральних і вартісних показниках. Натуральні показники необхідні для визначення речового та технічного складу основних фондів, для підрахунку виробничих потужностей, для складання балансів обладнання і т. д. Вартісні показники використовуються для визначення загальної вартості фондів, для вивчення їх динаміки, структури для нарахування амортизації, розрахунків економічної ефективності та т . д. Вартісна оцінка основних фондів може бути повною і залишковою. У свою чергу, повна вартість основних фондів може бути первісною (вартість покупки), і відновлювальної (вартість відтворення основних засобів). Залишкова - вартість основних засобів за вирахуванням суми зносу.
Основні кошти є одним з найважливіших чинників будь-якого виробництва. Їх стан та ефективне використання прямо впливає на кінцеві результати господарської діяльності підприємств.
Підприємства зв'язку мають ряд економічних особливостей відрізняють їх від підприємств матеріального виробництва. Як відомо, продукція зв'язку є нематеріальній. Для виробництва продукції зв'язку не потрібна сировина і основні матеріали. Нематеріальний характер продукції зв'язку визначає особливості складу виробничих фондів підприємств зв'язку і структури собівартості їх продукції. Підприємствам зв'язку немає необхідності створювати запаси сировини, основних матеріалів, а тому в загальній вартості виробничих фондів основні фонди займають 85% -94%, а оборотні 15% -6%, у той час як у промисловості - відповідно 78% і 22%. У собівартості продукції зв'язку досить високий також питома вага амортизаційних відрахувань - 11%, в той час як у промисловості - 5%. Ці особливості складу виробничих фондів і структури собівартості продукції зв'язку необхідно враховувати при аналізі господарської діяльності підприємств зв'язку. За результатами аналізу повинні бути розроблені заходи, спрямовані на поліпшення використання основних фондів, на підвищення продуктивності праці, що забезпечить і зниження собівартості продукції. Ще одна особливість зв'язку - це невіддільність процесу виробництва продукції зв'язку від її споживання, наприклад, при телефонного зв'язку, радіомовлення. Ця особливість обумовлює вимогу не тільки високого рівня виробничих процесів і якості продукції зв'язку, а й поліпшення якості обслуговування. 1
А це підвищує значення аналізу ефективності стану, використання та розвитку засобів зв'язку. Так, вишукування джерел і методів фінансування відтворення основних фондів на його різних стадіях, виявлення ролі та місця окремих джерел фінансування в умовах ринкових відносин ставляться до дуже складної задачі. За допомогою аналізу можна шукати шляхи подолання цих проблем.
Для цього проводиться зіставлення даних в цілому по підприємству, а так само за окремими групами на кінець звітного періоду з даними на початок звітного періоду чи минулих років. Розраховуються абсолютні відхилення і темпи зростання показників, що вивчаються. При аналізі структури ОФ розраховуються питомі ваги кожної групи ОФ в їх загальній величині і знаходять зміна цих питомих ваг за період (у%). При аналізі структури необхідно звернути увагу на скільки вона прогресивна. Прогресивність визначається питомою вагою активної частини ОФ.
До активної частини основних засобів належать:
- Обладнання, машини і механізми, які беруть безпосередню і забезпечують процес переносу та доставки інформації споживачам, включаючи обчислювальну техніку;
- Кабельні та повітряні лінії та споруди зв'язку;
- Опори і споруди радіорелейних ліній зв'язку;
- Антенні споруди всіх видів і призначень;
- Пристрої енергопостачання;
- Резервне і допоміжне устаткування і споруди.
Узагальнену картину процесу руху та оновлення основних засобів в розрізі класифікаційних груп можна представити за даними розділу 3 «амортизується майно» форми № 5 додатка до річного балансу підприємства. Розрахунок аналізу наявності, структури і руху основних засобів за 2006 рік наводиться в додатку 1.
Висновок за 2006р.:
За даними таблиці можна сказати, що в цілому в 2006 забезпеченість основними засобами в СЗТ зросла на 277079 тис. руб. або на 16,22%. Цьому в основному сприяло поява нових споруд і передавальних пристроїв, придбання нового обладнання та обчислювальної техніки. Споруд та передавальних пристроїв зросла на суму 79544 тис.р. або на 13,11%, в порівнянні з початком року і склало 28,71% у зміні всіх основних засобів. На загальний приріст основних засобів в особливо вплинуло збільшення машин та обладнання на 112569 тис.р. (14,37%), порівняно з минулим роком. Питома вага їх зміни складає 40,63% від загального підсумку. Найбільше вартість основних засобів зросла на 137,56% з обчислювальної та оргтехніки на 56868 тис. крб., Що склало 20,52% змін від загального підсумку.
Найбільшу питому вагу на початок 2006 року склав у машин і устаткування: 45,85% від усієї вартості ОФ. Не дивно, що їх питома вага такої вагомий серед всіх основних засобів, тому що машини та обладнання в основному забезпечують виробничий процес на підприємстві. Вони складаються з різних підгруп: комутатори, передавальне обладнання зв'язку, силові машини, інші робочі машини. На кінець 2006 року їх питома вага злегка зменшився на 0,73% і склав 45,12% всіх ОФ. У "СЗТ" КФ у групу споруди та передавальні пристрої в основному входять кабельні телефонні каналізації та повітряні лінії зв'язку по всій Карелії, тому їх питома вага складає значну частину ОС: 35,52% усіх ОФ, до кінця це значення зменшилося на 0,95 % і склав 34,57%.
З усіх виробничих фондів їх активна частина (споруди та передавальні пристрої, машини та обладнання, обчислювальна та оргтехніка) великою мірою вплинула на зміну загального підсумку, це вплив становить 89,86% (248981 тис.р.). Активна частина в усіх виробничих фондах до кінця року збільшилася на 0,85% і склала 84,64%.
Розрахунок аналізу наявності, структури і руху основних засобів за 2007 рік наводиться в додатку 2, наочно структура ОС в 2006 і в 2007 році по підприємству представлена на діаграмі в додатку 3.
Висновок за 2007р.:
За даними таблиці можна сказати, що в цілому в 2006 забезпеченість основними засобами в СЗТ зросла на 172947 тис. руб. або на 8,71%. Цьому в основному сприяло поява нових будівель, придбання нового обладнання та обчислювальної техніки. Будівель зросла на суму 26477 тис.р. або на 10,40%, в порівнянні з початком року. На загальний приріст основних засобів в особливо вплинуло збільшення машин та обладнання на 89692 тис.р. (10,02%), порівняно з минулим роком. Питома вага їх зміни складає 51,86% від загального підсумку. Найбільше вартість основних засобів зросла на 47,19% з обчислювальної та оргтехніки на 46348 тис. руб. (26,80% від загального підсумку). З усіх виробничих фондів їх активна частина (споруди та передавальні пристрої, машини та обладнання, обчислювальна та оргтехніка) великою мірою вплинула на зміну загального підсумку, це вплив становить 84,06% (145381 тис.р.).
Можна помітити, що питома вага на кінець 2006 і початок 2007 року всередині по групах не збігається: він змінився внаслідок проведеної перекласифікацію основних засобів при зіставленні даний технічного і бухгалтерського обліку. Обладнання - найбільш активна частина основних фондів. Зростання його рівня вважається прогресивною тенденцією. У 2007 році, як і в 2006 найбільшу питому вагу у машин і устаткування. На початку 2007 року він був 45,09%, до кінця року він збільшився на 0,54% і склав 45,63% всіх ОС. Старі лінії зв'язку старіють морально і фізично, тому їх списують, поступово замінюючи їх на більш нові, досконаліші. Тому продовжується зменшення питомої ваги по споруди та передавальні пристрої. За 2007 рік їх частка зменшилася на 2,34% і склала 32,27% всіх ОФ. Більш загальну картину зміни структури основних засобів за 2007 рік можна подивитися на діаграмі в додатку 3.
У 2006 році спостерігалася тенденція зростання питомої ваги активної частини у всіх ОФ, що свідчить про прогресивність структури ОФ, правда в 2007 спостерігається невелике його зниження, на 0,05%. Це в основному пов'язано зі зменшенням питомої ваги споруд та передавальних пристроїв на 2,34%, в 2007 році їх питома вага склала 32,27%. По діаграмі в додатку 3 видно, що в 2007 році в порівнянні з 2006 роком: - зменшилася частка споруд та передавальних пристроїв на 3% і склала 32%; - збільшилася частка обчислювальної та оргтехніки на 2% і склала 7%; - збільшилася частка машин та обладнання на 1% і склала 46%; - по будівлях, транспортних засобів і інших видів обладнання частка не змінилася і склала відповідно 13%, 1% і 1%.
3.3 Аналіз забезпеченості підприємства основними фондами
При проведенні аналізу забезпеченості підприємства основними засобами необхідно вивчити, чи достатньо у підприємства основних фондів, яке їх наявність, динаміка, склад, структура, технічний стан, рівень виробництва та його організація.
Основними завданнями аналізу стану і руху основних фондів є перевірка забезпеченості підприємства основними виробничими фондами, визначення ступеня їх використання та зношеності.
Оцінюючи рух основних засобів, їх технічний стан, розраховують наступні показники за даними звітного періоду:
1. Коффициент оновлення основних засобів.
Цей коефіцієнт (Ко) характеризує частку нових ОФ в їх загальній вартості і відображає інтенсивність оновлення основних фондів і обчислюється як відношення вартості знову надійшли за звітний період основних засобів (ОСпост.) до їх вартості на кінець цього ж періоду (ОСкон), тобто ., визначається відношенням первісної вартості нових основних засобів надійшли у звітному періоді, до первісної вартості основних засобів на кінець звітного періоду.
Ко = ОСпост / ОСкон 1
Коефіцієнти оновлення доцільно розраховувати по всіх основних фондів, промислово - виробничим, активної їх частини, окремим групам промислово - виробничих основних фондів і основних видів обладнання. Їх також можна розраховувати окремо по всіх надійшли основним фондам і окремо по введеним в дію. В останньому випадку такий коефіцієнт називають коефіцієнтом введення (кв.).
2. Коефіцієнт вибуття основних засобів.
Коефіцієнт вибуття (Квиб) показує частку вибулих ОФ в їх загальній вартості на початок періоду і характеризує ступінь інтенсивності вибуття основних фондів зі сфери виробництва і розраховується як відношення вартості вибулий за звітний період основних фондів (ОСвиб) до їх вартості на початок цього ж періоду (Оснач ) тобто, визначається відношенням первісної вартості вибулих основних засобів до первісної вартості всіх основних засобів, що значаться на початок звітного періоду.
Квиб = ОСвиб / Оснач 2
Коефіцієнти вибуття доцільно розраховувати по всіх основних фондів, промислово - виробничих фондів, активної їх частини, окремим групам промислово - виробничих основних фондів і основних видів обладнання. Їх також можна розраховувати окремо по всіх вибулим основним фондам і окремо по ліквідованим. В останньому випадку такий коефіцієнт слід назвати коефіцієнтом ліквідації (Клікв).
3. Коефіцієнт зносу основних засобів.
Визначається відношенням суми зносу основних засобів до їх первісної вартості.
Кизн = АМОС / Оснач
Показує зношеність основних засобів на даний момент, чим менше цей коефіцієнт, тим краще.
4. Коефіцієнт придатності основних засобів.
Визначається відношенням суми залишкової вартості основних засобів до їх первісної вартості. / Цей показник обернений коефіцієнту зносу /.
КМОД = (ОСкон-Амосов) / Оснач = 1 - Кизн
Коефіцієнт зносу та придатності розраховуються як на початок періоду, так і на кінець (звітну дату). Чим нижчий коефіцієнт зносу (вищий коефіцієнт придатності), тим краще технічний стан, в якому знаходяться основні фонди.
5. Коефіцієнт приросту (Кпр):
Кпрір = (ОСпост-ОСвиб) / Оснач
Показує приріст ОФ в порівнянні з їх вартістю на початок періоду.
6, 7 Коефіцієнт динаміки і заміни:
Кдінам = ОСкон / Оснач
Кзам = ОСвиб / ОСпост
При вивченні оновлення ОФ слід мати на увазі, що воно може проводитися 2 способами: екстенсивне оновлення (шляхом придбання додаткових ОФ) та інтенсивне оновлення (заміна старого обладнання новим). Коефіцієнт динаміки характеризує екстенсивне оновлення, а коефіцієнт заміни - інтенсивне.
Вивчаються також термін служби основних фондів і, перш за все обладнання. Для цього проводиться групування устаткування по термінам служби і визначається частка кожної групи обладнання. 1
По викладеним вище формулами розраховуються коефіцієнти по всіх основних фондів підприємства, окремо по кожній групі основних фондів і по кожному їх виду.
Вихідні дані для розрахунків перерахованих вище коефіцієнтів представлені в додатках 1,2,4.
Результати розрахунків перерахованих вище коефіцієнтів, що характеризують рух основних фондів у ВАТ «СЗТ» КФ і їх технічний стан представлено в додатку 5.
Висновок:
Інформація, наведена в таблиці, показує рух основних виробничих фондів "СЗТ" КФ за групами за 2006 та 2007р. Аналізуючи динаміку коефіцієнта оновлення, можна відзначити, що зменшення даного показника відбулося майже за всіма групами основних засобів. Особливо, інтенсивність відновлення впала з інших видів основних засобів, на 51.13%. Також, менше, в порівнянні з минулим 2006 роком оновлювалася обчислювальна та оргтехніка, показник зменшився на 22.87%. Незначно зменшився показник по транспортним засобам, на 0.2%. У цілому по підприємству інтенсивність відновлення у 2007 році зменшилась в порівнянні з 2006 році на 5.59%. Зниження коефіцієнта оновлення є негативним чинником і свідчить про тенденцію до зменшення оснащеності підприємства основними засобами.
Частка тих, хто вибув ОФ в їх загальній вартості збільшилася на 0.29% по підприємству. Найбільше вибуло інших видів основних засобів на 9.59% більше, ніж у минулому році, і в 2007 році цей коефіцієнт склав 7.94%. Збільшення показника спостерігається з обчислювальної та оргтехніки на 3.70% і склав у 2007 році 5.5% і за робочим машинам про обладнанню на 0.67% (склав в 2006року 2.15%). За активної частини основних фондів цей показник збільшився на 0,39% і склав 1,74%. Це пов'язано зі списанням морально і фізично застарілого обладнання, вже не придатного для подальшого використання.
Зношеність у звітному році в порівнянні з минулим роком збільшилася на 3,16%. Найбільше знос виріс з обчислювальної техніки (на 21,04%) і склав 56,82%. У значній мірі зношені інші основні засоби (90,62%), транспортні засоби (54,06%). Коефіцієнт зносу зменшився в споруди та передавальні пристрої на 2,07% і склав 39,23%. Це пов'язано з оновленням технологічного обладнання, заміни його на більш прогресивне і спорудженням нових більш досконалих передавальних пристроїв.
Коефіцієнт придатності обернений коефіцієнту зношеності, показує ступінь придатності устаткування. У цілому по підприємству він зменшився на 3,16%. За активної частини основних фондів показник зменшився на 2,91% і склав 58,84%.
Найбільший приріст основних фондів у 2007 році спостерігалося з обчислювальної та оргтехніки 47.19%, хоча в порівнянні з минулим роком він ще зменшився на 90.37%. Показник зменшився переважно з інших видів основних засобів на 100.40% і склав мінус 0.30%. Його зменшення сприяло: скорочення надходження ОФ та їх списання внаслідок непридатності. У порівнянні з 2006 роком коефіцієнт приросту зменшився в цілому по підприємству на 7.51%, їх активна частина зменшилася на 8,64%.
При вивченні оновлення ОФ слід мати на увазі, що воно може проводитися двома способами: екстенсивне оновлення (шляхом придбання додаткових ОФ) та інтенсивне оновлення (заміна старого обладнання новим). Коефіцієнт динаміки характеризує екстенсивне оновлення, а коефіцієнт заміни - інтенсивне. Як у 2006р. так і в 2007р. коефіцієнт динаміки був більше коефіцієнта заміни, що означає екстенсивний характер оновлення ОФ, що не так ефективно для виробництва. Правда, ситуація поступово поліпшується, оновлення основних засобів відбувається усе більш інтенсивним шляхом: коефіцієнт динаміки в загальному по обладнанню зменшується (на 7.51%), а показник заміни зростає (на 8.22%), така ж тенденція й у активної частини ОФ.
Крім розглянутої системи показників, необхідно додатково аналізувати:
основні фактори, що обмежують відтворення ОФ;
причини, що перешкоджають своєчасному введенню в дію придбаних ОФ;
причини, що перешкоджають нововведенням; основні джерела фінансування відтворення ОФ.
Таким чином, планомірно управляти чинниками, що формують ефективність використання ОФ, можна також за допомогою цілеспрямованої політики (досягнення максимальної віддачі на одиницю виробничих потужностей).
Для цього перевіряється виконання плану впровадження нової техніки, введення в дію нових об'єктів, ремонту основних засобів. Визначається частка обладнання нового покоління в загальному його кількості і по кожній групі, а також частка автоматизованого обладнання. Аналіз забезпеченості підприємства окремими видами машин, механізмів, устаткування полягає в порівнянні фактичного їх наявності з плановою потребою, необхідною для виконання плану з випуску продукції.
3.4 Аналіз ефективності використання основних фондів, технологічного обладнання
Методика аналізу ефективності вкладень підприємства в основні засоби, їх експлуатації і відтворення повинна враховувати низку принципових положень:
функціональна потужність основних засобів зберігається протягом ряду років, тому витрати з їх придбання та експлуатації розподілені в часі;
момент фізичної заміни (відновлення) основних засобів не збігається з моментом з моментом їх вартісного заміщення, у результаті чого можуть виникнути втрати і збитки, що занижують фінансові результати діяльності підприємства;
ефективність використання основних засобів оцінюється по-різному в залежності від їх виду, приналежності, характеру участі у виробничому процесі, а також призначення. Оскільки основні засоби обслуговують не тільки виробничу сферу діяльності підприємства, а й соціально-побутову, культурну, природно-екологічну та інші сфери, оскільки ефективність їх використання визначається не тільки економічними, але й соціальними, екологічними та іншими факторами.
Основні засоби і довгострокові інвестиції в основні засоби надають багатопланове і різнобічний вплив на фінансовий стан і результати діяльності підприємства. Як впливають господарські операції з основними засобами на фінансовий стан і результати діяльності підприємства?
Розглянемо, при надходженні основних засобів:
1. Якщо основні засоби отримані безоплатно, то на суму надійшли основних фондів збільшуються позареалізаційні доходи, але не відразу, а по мірі нарахування амортизації з рахунку 98 / 2 «Доходи майбутніх періодів».
2. Якщо придбання основних засобів за плату, то збільшуються необоротні активи підприємства, змінюється структура капіталу підприємства. У цілому сповільнюється оборот усього капіталу, скорочуються розміри найбільш ліквідних активів, погіршується платоспроможність. 1
3. Якщо це довгострокова оренда основних засобів, то збільшується сума необоротних активів та сума заборгованості перед орендодавцями. Періодично зменшується грошова готівка на суму орендної плати та% за оренду. На суму відсотків зменшується чистий прибуток або фонд накопичення.
4. Якщо це поточна оренда, то витрати орендаря збільшуються на суму витрат з капітального ремонту (якщо це обумовлено умовами оренди).
Розглянемо, при вибутті основних засобів.
1. Якщо безоплатна передача основних засобів, то на величину втрат від безоплатної передачі зменшується чиста. Зменшується сума основних засобів.
2. Якщо вноситься внесок у статутний капітал дочірнього підприємства, то внесок за ціною угоди вище залишкової веде до зростання до позареалізаційних доходів підприємства.
3. Продаж основних засобів формує фінансовий результат (прибуток або збиток) від іншої реалізації, який збільшує або зменшує балансовий прибуток підприємства. У цілому зменшується розмір основних засобів, підвищується ліквідність балансу, прискорюється обіг капіталу. Оптимальним варіантом продажу для оподаткування прибутку є реалізація основних засобів за ринковою вартістю. Однак оцінка даної операції повинна в першу чергу проводитися з точки зору виробничої потреби підприємства в реалізованих об'єктах основних засобів, можливості їх заміщення більш продуктивними. 1
У більшості випадків приватні (натуральні) показники не можуть бути застосовані, оскільки вони показують лише ступінь використання окремих елементів основних фондів, тому для визначення використання всієї маси основних фондів на підприємствах, в галузях народного господарства застосовуються узагальнюючі показники (показники інтегрального використання основних виробничих фондів ).
Кінцева ефективність використання основних фондів характеризується показниками фондовіддачі, фондомісткості, рентабельності, відносної економії фондів, збільшення обсягу продукції, підвищення продуктивності праці, зниження продуктивності продукції і витрат на виробництво основних фондів, збільшення термінів служби основних засобів та ін
Найбільш важливий з них - фондовіддача основних фондів, яка визначається як відношення вартості продукції (валової, товарної або реалізованої) до середньорічної вартості основних фондів.
Фондовіддача - узагальнюючий показник використання виробничих основних фондів. В економічній літературі передбачається кілька показників визначення фондооотдачі основних засобів 2:
1. F о = обсяг випуску продукції
середньорічна вартість основних фондів.
2. F о = обсяг реалізованої продукції
середньорічна вартість основних фондів.
3. F о = сума балансового прибутку
середньорічна вартість основних фондів
4. F о = обсяг нормативно чистої продукції
середньорічна вартість основних фондів
Найбільш поширеним є перші два показники.
Обсяг продукції може бути виражений у вартісних, натуральних і умовних вимірниках, а основні виробничі фонди, як правило, за вартістю, але можуть і за площею чи іншим измерителям. При цьому в розрахунках використовуються середні хронологічні величини основних виробничих фондів за аналізований період.
При використанні в чисельнику натуральних вимірників показники фондовіддачі більш точно характеризують використання основних фондів. Проте натуральні або умовно-натуральні вимірники застосовуються лише на підприємствах, що виробляють продукцію одного виду, або окремих виробництвах організації. На підприємствах, де випускається різнорідна продукція, обсяг продукції виражається у вартісних вимірниках.
Аналіз фондовіддачі слід проводити за двома напрямками. Спочатку фондовіддача розглядається як самостійний показник, на який впливає ряд факторів. При другому напрямку аналізу фондовіддача розглядається як чинник, що впливає на виконання плану виробництва і реалізації продукції.
На фондовіддачу впливає велика кількість чинників. Їх можна підрозділити на групи. Першу групу складають фактори, які впливають на обсяг виробництва і реалізації продукції (зміна структури виробленої продукції, рівня цін на продукцію тощо) Друга група об'єднує чинники, що впливають на величину і використання основних фондів: зміна оцінки основних виробничих фондів, їх структури , завантаження виробничого устаткування за часом і за потужністю.
Загальна фондовіддача на 1 руб. середньорічної вартості основних виробничих фондів залежить від виходу продукції на 1 руб. середньорічної вартості машин та обладнання (як найбільш активної частини основних фондів), а також від питомої ваги машин і устаткування в загальній вартості основних виробничих фондів. Вихід продукції на 1 руб. вартості машин та устаткування характеризує ефективність використання знарядь праці. При аналізі з'ясовується вплив на цей показник виходу продукції на 1 руб. вартості діючого устаткування та коефіцієнта використання наявного обладнання. Даний коефіцієнт залежить від розміру невстановленого устаткування та встановленого, але недіючого. Резерви підвищення виходу продукції на 1 руб. вартості обладнання аналізують за двома напрямами - підвищенню продуктивності роботи обладнання і поліпшення використання часу діючого обладнання.
Таким чином, фактори, що впливають на показник фондовіддачі можна підрозділити на 3 рівні: 1
Чинники першого рівня.
Середньорічна вартість основних виробничих фондів.
Частка активної частини фондів.
Частка активної частини фондів.
Фактори другого рівня.
Структура обладнання
Цілоденні простої.
Коефіцієнт змінності.
Внутрішньозмінні простої.
Середньогодинна вироблення.
Фактори третього рівня.
Заміна обладнання.
Впровадження заходів НТП.
Соціальні чинники.
Вплив усіх цих факторів можна встановити методом ланцюгових підстановок.
Фондовіддача активної частини фондів безпосередньо залежить від структури машин і технологічного устаткування, часу роботи і середньогодинної виробки.
Для аналізу використовується наступна факторна модель: 1
К * Тед * ЧВ
ФО / а =
ОПФ / а
Факторну модель фондовіддачі устаткування можна розширити, якщо час роботи одиниці обладнання подати у вигляді добутку кількості відпрацьованих днів (Д), коефіцієнта змінності (КСМ) і середньої тривалості зміни (ПС), а середньорічну вартість машин та технологічного обладнання у вигляді добутку кількості (К) та середньої вартості його одиниці в порівнянних цінах (Ц).
К * Д * Ксм * ПС * ЧВ Д * Ксм * ПС * ЧВ
ФО / а = =
К * ЦЦ
Розрахунок впливу факторів на приріст фондовіддачі активної частини фондів можна виконати способом ланцюгової підстановки.
Для визначення першого умовного показника фондовіддачі необхідно взяти середньорічну вартість одиниці обладнання в звітному періоді, яка при однакових цінах може змінитися лише за рахунок його структури.
Для розрахунку впливу факторів третього порядку на рівень фондовіддачі активної частини фондів необхідно знати, як змінився обсяг виробництва продукції у зв'язку із заміною обладнання або його модернізацією. З цією метою порівнюється випуск продукції на новому та старому обладнанні за період часу його заміни і отриманий результат потрібно розділити на фактичну середньорічну вартість технологічного обладнання.
(S Т i * ЧВн i - S Т i * ЧВС i)
D ФО / ан =________________________
ОПФ/а1
Т i - час роботи i-го устаткування з моменту введення до кінця звітного періоду; ЧВн, ЧВС - відповідно вироблення продукції за 1 машино-годину після заміни і до заміни i-го устаткування.
Аналогічним способом визначається зміна обсягу виробництва продукції і фондовіддачі за рахунок впровадження заходів НТП щодо вдосконалення технології та організації виробництва
(S Т i * ЧВн - S Т i * ЧВС)
D ФО / антп =________________________
ОПФ/а1
Зміна фондовіддачі за рахунок соціальних чинників (підвищення кваліфікації працівників, поліпшення умов праці та відпочинку, оздоровчі заходи і ін) визначається сальдовий метод. 1
D ФО / асоцій = D ФО / ачв - D ФО / ан - D ФО / антп
Вплив даних чинників на рівень фондовіддачі основних виробничих фондів розраховується шляхом множення приросту фондовіддачі обладнання за рахунок i-го фактора на фактичну питому вагу активної частини фондів.
D ФОу i = D ФО / ау i * УД/а1
Щоб дізнатися, як зміниться обсяг виробництва продукції, необхідно зміну фондовіддачі основних виробничих фондів за рахунок кожного фактора помножити на середньорічну вартість основних фондів у звітному періоді.
Резерви підвищення фондовіддачі, кращого використання техніки є на кожному підприємстві, ділянці, робочому місці. Інтенсивний шлях ведення господарства припускає систематичний ріст фондовіддачі за рахунок збільшення продуктивності машин, механізмів та обладнання, скорочення їх простоїв, оптимального завантаження техніки, технічного удосконалення виробничих основних фондів. Для виявлення невикористовуваних резервів важливо знати основні напрямки факторного аналізу фондовіддачі, що випливають з розходжень у підходах до моделювання даного показника.
Найбільш простий є двофакторна модель аналізу 1:
f о = F a / F х N / F а,
де f о - фондовіддача
F a - активна частина виробничих фондів
N - обсяг продукції, прийнятої для обчислення фондовіддачі
F - основні фонди
При аналізі фондовіддачі застосування даної моделі дозволяє відповісти
на питання, як зміна в структурі основних фондів, тобто в співвідношенні активної і пасивної їх частин, вплинули на зміни фондовіддачі.
Для того, щоб розкрити вплив на фондовіддачу дію інтенсивних і екстенсивних факторів використання основних фондів (у т. ч. машин і обладнання), необхідно використовувати в аналізі повну модель:
f о = F a / F х F маш. / F a х F маш. / Q д х J х 1 / C х Т ч / Т см. х N / Т ч,
де F маш - вартість встановлених / діючих / машин і устаткування
F див. - Кількість відпрацьованих верстато - змiн
C - середня вартість одиниці обладнання
Q д - кількість одиниць устаткування, що діє
J - тривалість звітного / аналізованого / періоду, в днях
Т ч - кількість відпрацьованих верстато - годин.
Дана формула дозволяє визначити вплив на динаміку фондовіддачі змін у рівні наступних факторів:
частки активної частини фондів у загальній їх вартості;
частки машин і устаткування у вартості активних фондів;
коефіцієнта змінності роботи устаткування;
середньої вартості одиниці обладнання;
тривалості верстато - зміни;
вироблення продукції за одну верстато - годину роботи обладнання.
Одним з важливих факторів, що впливають на ефективність використання основних фондів, є поліпшення використання виробничих потужностей підприємства і його підрозділів. Щоб встановить взаємозв'язок між фондооотдачей та рівнем використання виробничої потужності, уявімо показник фондовіддачі в наступному вигляді 1:
f o = N / N oc х N oc / W х W / F a х F a / F,
де N oc - основна / профільна / продукція підприємства
W - середньорічна виробнича потужність
Дана формула дозволяє визначити вплив на динаміку фондовіддачі змін у рівні наступних факторів:
рівня спеціалізації підприємства (N / N oc)
коефіцієнта використання середньорічної потужності підприємства (N oc / W)
частка активної частини фондів у загальній їх вартості (F a / F)
фондовіддачі активної частини фондів, обчисленої по потужності (W / F a)
Використання основних фондів визнається ефективним, якщо відносний приріст фізичного обсягу продукції чи прибутку перевищує відносний приріст вартості основних за аналізований період. 1
Частка приросту продукції за рахунок росту фондовіддачі визначається по методу ланцюгових підстановок: приріст фондовіддачі за аналізований період збільшується на середньорічну фактичну вартість основних виробничих фондів. 11
Для аналізу ефективності використання ОФ ВАТ «СЗТ» КФ ми будемо користуватися наступною формулою фондовіддачі:
Ф о = Q / ОФ СР,
де Ф о - фондовіддача;
Q - обсяг виробництва і реалізації продукції, рублів;
ОФ ср - середньорічна вартість основних виробничих фондів
Фондовіддача показує загальну віддачу від використання кожної гривні, витраченої на основні виробничі фонди, тобто ефективність цього вкладення коштів.
ОФ сер = (ОФ н + ОФК) / 2
Так само доцільно взяти для аналізу фондовіддачу активної частини ОФ
Фо А = Q / ОПФА ср
Цей коефіцієнт показує скільки продукції ми отримуємо з кожної гривні, вкладеної в активну частину ОФ.
Фактори, що впливають на фондовіддачу:
1) частка активної частини ОФ;
2) фондовіддача активної частини ОФ;
Фо = уд.в.ОПФАср * Фоакт
До резервів зростання фондовіддачі відносяться:
Випуск конкурентоспроможної продукції
Зростання якості продукції
Придбання нової техніки
Удосконалення технологічних процесів
2. Наступний узагальнюючий показник - фондомісткість. Ця величина, зворотна фондовіддачі. Вона розраховується як відношення вартості основних виробничих фондів до обсягу продукції, що випускається.
Ф е = Ф СР / Q,
де Ф е - фондомісткість;
Ф ср - середньорічна вартість основних виробничих фондів, руб.;
Q - обсяг виробництва і реалізації продукції, рублів.
Показник фондомісткості характеризує рівень грошових коштів, вкладених в основні фонди для виробництва продукції заданої величини.
3. Ефективність роботи підприємства багато в чому визначається рівнем фондоозброєності праці, яка визначається вартістю основних виробничих фондів до числа робітників (працівників промислово-виробничого персоналу) підприємства. Фондоозброєність відображає забезпеченість підприємства основними засобами. 1
Ф в = ОФ СР / Ч ппп,
де Ф в - фондоозброєність;
ОФ ср - середньорічна вартість основних виробничих фондів, рублів;
Ч ппп - чисельність промислово-виробничого персоналу.
Ця величина повинна безперервно збільшуватися, тому що від неї залежить технічна озброєність, а отже, і продуктивність праці.
Так само розрахуємо технічну фондоозброєність праці:
Фв Т = ОФАср / Чппп (т.р. / чол.)
Ця формула показує, скільки активних ОФ припадає на одного працівника.
Для того, щоб ще збільшити продуктивність праці працівників у СЗТ, необхідно пильну увагу звернути на дію такого екстенсивного чинника, як фондоозброєність, тобто на збільшення ступеня оснащеності виробництва обладнанням, новою технікою і т. д. в розрахунку на одного середньооблікового працівника.
4. Також тут можна розрахувати продуктивність праці як відношення обсягу виробництва до чисельності промислово-виробничого персоналу.
П тр = Q / Ч ппп,
де П тр - продуктивність праці;
Q - обсяг виробництва і реалізації продукції, рублів;
Ч ппп - чисельність промислово-виробничого персоналу.
Ці показники розраховуються й аналізуються в динаміці за ряд періодів і зіставляються з аналогічними показниками.
5.Фондорентабельность
R оф = Пр / ОПФср * 100,
де Пр-прибуток
Показує частку прибутку, одержуваної з кожної гривні, вкладеної у ОФ.
Вихідні дані, коефіцієнти ефективності використання ОС, їх горизонтальний аналіз можна подивитися у додатку 6.
Аналіз технологічного обладнання
Після аналізу узагальнюючих показників ефективності використання основних фондів більш детально вивчається міра використання окремих видів машин і устаткування.
Аналіз роботи обладнання базується на системі показників, що характеризують використання його чисельності, часу роботи та потужності. При цьому вивчається: ступінь залучення обладнання у виробництво; використання устаткування за часом; використання устаткування по потужності. Розрізняють обладнання наявне і встановлене.
Готівковий обладнання - це все обладнання організації, що числиться на балансі і внесене до інвентарних списків, незалежно від стану і місця знаходження.
Встановлені розуміють обладнання, здане в експлуатацію. Моментом здачі устаткування в експлуатацію вважається дата акта введення його в дію. У складі встановленого обладнання виділяється: чинне або фактично працює в звітному періоді, незалежно від тривалості роботи; що знаходиться в резерві (встановлене справне устаткування, яке за рішенням організації значиться в технологічному резерві); знаходиться в просто е (не працює з різних причин, включаючи позапланові ремонти і очікування ремонту); непотрібне для виконання плану (обладнання, не потрібний для виконання планових завдань по виробництву продукції).
Невстановлений обладнання (не здане в експлуатацію) підрозділяється на підлягає установці, зайве і підлягає списанню.
Найбільший ефект досягається за приблизно однакової величиною наявного, встановленого і діючого устаткування.
Для характеристики ступеня залучення обладнання у виробництво розраховуються такі показники: 1
Коефіцієнт використання парку наявного обладнання:
Кількість використовуваного обладнання
Кн =
Кількість наявного обладнання
Коефіцієнт використання парку встановленого обладнання:
Кількість використовуваного обладнання
Ку =
Кількість встановленого обладнання
Різниця між кількістю готівкового і діючого обладнання, помножена на планову середньорічну вироблення продукції на одиницю обладнання, - це потенційний резерв зростання виробництва продукції за рахунок збільшення кількості діючого обладнання.
Пр = (Кол.ісп.-Кол.нал.) * Вир.ед.
Продуктивність діючого устаткування залежить від екстенсивних чинників (використання устаткування за часом) і інтенсивних (використання потужності устаткування за одиницю часу).
Для характеристики ступеня екстенсивності завантаження обладнання вивчається баланс часу його роботи. Він включає:
календарний фонд часу;
Тк = 365дн * 24год * N д
N д-кількість діючого устаткування
режимний фонд часу;
Тр = Тк
плановий фонд часу;
Тп = (365дн * 24год-Пф) * N д
Пф-час річний профілактики обладнання
фактичний фонд часу.
Тф = (365дн * 24год-Пф-Пс-) * N д
Пс-час наднормативного простою середнє за рік
Календарний фонд часу - це максимально можливий час роботи обладнання. Він дорівнює кількості календарних днів у звітному періоді, помноженому на 24 ч. і на кількість одиниць діючого обладнання.
Режимний фонд часу визначається множенням кількості робочих днів на кількість змін та їх тривалість (у годинах). Він залежить від встановленого кількості змін в організації. В умовах безперервного виробництва календарний і режимний фонди часу збігаються. В інших випадках режимний фонд часу менше календарного на внесменное час.
Плановий фонд часу - це час роботи обладнання за планом. Цей фонд відрізняється від режимного часом знаходження обладнання в плановому ремонті і на модернізації.
Фактичний фонд часу - це відпрацьований час. Цей показник менше планового на величину позапланових простоїв обладнання. Фактичний фонд часу можна підрозділити на машинне і допоміжний час. Машинне час складається з корисного машинного часу і часу, що витрачається на шлюб. Допоміжний час включає в себе час, що витрачається на прибирання робочого місця, заточування інструменту і т.п.
Коефіцієнт екстенсивного навантаження устаткування обчислюється, як правило, стосовно до ведучого обладнання. Використання часу решти устаткування вивчається під кутом зору відповідності по ведучому обладнання. Порівняння фактичного і планового календарних фондів часу дозволяє встановити ступінь виконання плану по введенню обладнання в експлуатацію за кількістю і термінами; календарного і режимного - можливості кращого використання устаткування за рахунок підвищення коефіцієнта змінності, а режимного і планового - резерви часу за рахунок скорочення витрат часу на ремонт .
Вплив екстенсивних факторів на річну продуктивність обладнання, як правило, визначається множенням планової виробітку за 1 машино-година на кількість годин непланованих простоїв.
Збільшення режимного фонду часу досягається за рахунок підвищення змінності роботи устаткування. Змінність роботи обладнання характеризується коефіцієнтом змінності, який обчислюється відношенням загальної кількості відпрацьованих машино-годин до кількості машино-годин, відпрацьованих у найбільшу зміну. Також даний коефіцієнт можна розрахувати відношенням кількості одиниць обладнання, які працювали в усі зміни, до загального числа одиниць обладнання. Обладнання зв'язку працює 24 години на добу, тому коефіцієнт змінності у нього буде дорівнює 1.
Для характеристики використання часу роботи устаткування застосовуються такі показники: 1
Коефіцієнт використання календарного фонду часу:
Тф
Кк.ф. = ----------
Тк
Коефіцієнт використання режимного фонду часу:
Тф
Кр.ф. = -----------
Тр
Коефіцієнт використання планового фонду часу:
Тф
Кп.ф. = -------------
Тп
Питома вага простоїв у календарному фонді:
Пс
УДпс = ----------
Тк
Тф, Тп, Тр, Тк - відповідно фактичний, плановий, режимний і календарний фонди робочого часу обладнання; Пс - простої устаткування.
Під інтенсивної завантаженням обладнання мається на увазі випуск продукції за одиницю часу в середньому на одну машину. Коефіцієнт інтенсивного завантаження обладнання є показником, що характеризує інтенсивність роботи обладнання. ГВ1
Кинт = ----------
ГВ0
Інакше можна сказати, що коефіцієнт інтенсивного завантаження устаткування визначається відношенням фактичної продуктивності устаткування за одиницю часу до технічної продуктивності устаткування за одиницю часу.
Узагальнюючим показником, що комплексно характеризує використання обладнання, є коефіцієнт інтегрального навантаження. Він являє собою добуток коефіцієнтів екстенсивного і інтенсивного завантаження обладнання. Ступінь використання обладнання буде тим вище, чим ближче інтегральний коефіцієнт наближається до 1.
I К = Кп.ф. * Кинт
У процесі аналізу вивчаються динаміка цих показників, виконання плану і причини їх зміни.
По групах однорідного обладнання розраховується зміна обсягу виробництва продукції за рахунок його кількості, екстенсивності і інтенсивності використання:
ВП i = Ni * Д i * Ксм i * ПС i * Гв i, де
Ni - кількість i-го устаткування;
Д i - кількість відпрацьованих днів одиницею обладнання;
Ксм i - коефіцієнт змінності роботи устаткування;
ПС i - середня тривалість зміни;
Гв i - вироблення продукції на рік на i м обладнанні.
Розрахунок впливу цих чинників виробляється способами ланцюгової підстановки, абсолютних і відносних різниць.
На підприємстві зв'язку доцільно використовувати наступні коефіцієнти:
Коефіцієнт монтованої ємності
Кмонт = зад.ем. / монт.ем.
Цей коефіцієнт перебуває ставленням задіяної ємності до всієї монтованої ємності.
Використовується, наприклад, для характеристики автоматизованих телефонних станцій (АТС), обладнання ADSL. Показує скільки вже підключено абонентів у загальному обсязі номерів.
Чим більше цей коефіцієнт, тим краще: більше задовольняється запитів на підключення телефонів або до мережі Інтернет в той час, як існує черга на підключення.
Коефіцієнт цифровізації АТС
КціфАТС = Елек.АТС i / АТС i
Розраховується, як відношення:
електронних АТС у загальній кількості АТС
монтованої ємності АТС у загальній монтованої ємності по АТС
задіяної ємності АТС у загальній задіяної ємності по АТС
Використовується для характеристики АТС. Показує скільки цифрових (електронних) АТС у загальній кількості АТС. Чим більше цей коефіцієнт, тим краще: цифрові АТС краще аналогових (механічних) АТС.
Переваги цифрових АТС по відношенню до механічних:
- Краща якість зв'язку, набору і менше зникнення чутності;
- Менше займана площа;
- Менше енергоспоживання;
- Менше людино-годин на обслуговування;
- Можливість автоматизації процесу.
Так само проводиться горизонтальний аналіз з урахуванням особливостей обладнання, факторний аналіз.
Таблиці з розрахунками з аналізу технологічного обладнання наведені в додатку 8 та у додатку 8.1
Висновок з аналізу ефективності використання основних засобів:
З коефіцієнта фондовіддачі основних виробничих фондів видно, що в 2007 році спостерігається менша ефективність використання знарядь праці, ніж у 2006 на 6%. Зменшення фондовіддачі веде до відносної перевитрати виробничих основних фондів і до зменшення обсягу продукції, що випускається. Інтенсивний шлях ведення господарства припускає систематичний ріст фондовіддачі за рахунок збільшення продуктивності машин, механізмів та обладнання, скорочення їх простоїв, оптимального завантаження техніки, технічного удосконалення виробничих основних фондів. Так само знизився показник фондовіддачі активної частини основних фондів, на 7%, в порівнянні з минулим роком, спостерігається спад в 12,27%. Коефіцієнт фондомісткості показав: у 2007 році потрібно більше на 26% грошових коштів, вкладених в основні засоби, для виробництва, ніж у 2006 році. Забезпеченість підприємства основними засобами зросла у 2007 році на 201т.р./чел і склала 1385т.р./чел. Рентабельність основних фондів в тому році становила мінус 2,86%, тоді як цього року вона збільшилася на 4,49% і склала 1,62%, це свідчить про ефективну роботу підприємства в 2007 році.
Технічна озброєність збільшилася на 174,48 УРАХУВАННЯМ / чол і склала 1171,94 УРАХУВАННЯМ / чол., В порівнянні з минулим роком цей показник збільшився на 17,49%. При тому продуктивність праці на підприємстві зросла на 18,74 УРАХУВАННЯМ / чол і склала 628,24 УРАХУВАННЯМ / чол, що відбулося в основному за рахунок зменшення кількості працівників.
Результати факторного аналізу фондовіддачі, обсягу випуску продукції, фондоозброєності, продуктивності праці наводиться у додатку 7.
Висновок по факторному аналізу показників:
Факторний аналіз фондовіддачі за рахунок питомої ваги активної частини ОФ у загальній вартості ОФ і фондовіддачі активної частини ОФ.
Загальне зменшення фондовіддачі на підприємстві склало 6,1%. У 2007р. вона склала 45,4%. Позитивно на показнику позначилося збільшення питомої ваги активної частини ОФ у 2007 році на 0,4%, при цьому Фо збільшилася на 0,2%. Негативно вплинуло зменшення фондовіддачі активної частини ОФ на 7%. За рахунок цього Фо скоротилася на 6,3% ..
Факторний аналіз обсягу випуску продукції за рахунок середньої вартості ОФ і фондовіддачі ОФ.
Загальне зменшення обсягу випуску продукції на підприємстві склало 10966,830 т.р.. У 2007р. він склав 939842,276 УРАХУВАННЯМ. Позитивно на показнику позначилося збільшення основних виробничих фондів у 2007 році на 225012,968 т.р., при цьому виручка збільшилася на 115831,301 УРАХУВАННЯМ. Негативно вплинуло зменшення фондовіддачі ОФ на 6%. За рахунок цього, обсяг випуску продукції, скоротився на 126798,131 УРАХУВАННЯМ.
Факторний аналіз технічної фондоозброєнності за рахунок середньої вартості активної частини ОПФ і середньоспискової чисельності промислово-виробничого персоналу.
Загальне збільшення технічної фондоозброєнності на підприємстві склало 174,478 т. р. / чол. У 2007р. він склав 1171,941 т. р. / чол. Позитивно на показнику позначилися обидва чинники. Збільшення активної частини основних виробничих фондів у 2006 році на 197181,023 УРАХУВАННЯМ підвищило показник на 126,398 т. р. / чол. За рахунок зменшення чисельності промислово-виробничого персоналу на 64 людини фондоозброєність зросла на 48,080 УРАХУВАННЯМ / чол.
Факторний аналіз продуктивності праці за рахунок обсягу продукції, що випускається і середньоспискової чисельності промислово-виробничого персоналу.
Загальне збільшення продуктивності праці на підприємстві склало 18,744 УРАХУВАННЯМ / чол. У 2007р. вона склала 628,24 УРАХУВАННЯМ / чол. Позитивно на показнику позначилося зменшення чисельності промислово-виробничого персоналу на 64 людини. За рахунок цього продуктивність зросла на 25,774 УРАХУВАННЯМ / чол. За рахунок зменшення виручки на 10966,830 т.р. продуктивність впала на 7,03 УРАХУВАННЯМ / чол
Факторний аналіз продуктивності праці за рахунок обсягу випущеної продукції, основних виробничих фондів і фондоозброєності
Загальне збільшення продуктивності праці на підприємстві склало 18,744 УРАХУВАННЯМ / чол. У 2007р. вона склала 628,24 УРАХУВАННЯМ / чол. Позитивно на показнику позначилася тільки фондоозброєність. Збільшення її в 2007 році на 201,06 УРАХУВАННЯМ / чол. підвищило показник на 91,198 УРАХУВАННЯМ / чол. Негативно вплинуло зменшення виручки (на 10966,83 т. р.) і збільшення ОПФ (на 225012,968 т. р.), продуктивність відповідно зменшилася на 7,03 УРАХУВАННЯМ / чол. і 65,424 УРАХУВАННЯМ / чол. Тут мова йде про екстенсивному розвитку, тому що зростання продуктивності праці в результаті підвищення фондоозброєності пов'язаний з введенням в дію нових засобів праці на основі розвитку і розширення коштів і мереж зв'язку. В даний час для зв'язку характерний переважно такий шлях, оскільки низький рівень задоволення суспільних та особистих потреб в послугах галузі і невисока їх якість зумовлюють необхідність прискореного введення нових виробничих потужностей та оновлення виробничого потенціалу.
Наприкінці аналізу підраховуються резерви збільшення: випуску продукції, фондовіддачі, Фондорентабельность.
Такими резервами можуть бути:
1) введення в дію нового обладнання;
2) збільшення часу роботи обладнання;
3) скорочення цілоденних і внутрізмінних простоїв обладнання;
4) підвищення ефективності використання обладнання.
Висновок з аналізу технологічного обладнання:
Аналіз автоматичних телефонних станцій
У ВАТ "СЗТ" КФ на кінець 2007 року числиться 228 станцій монтованої ємністю 225773 номерів, задіяної 212564 номери. У порівнянні з 2006 роком кількість станцій зросла на 2 шт., Монтованої ємності збільшилася на 3636 номерів, задіяної на 1792 номери. Відсоток використання номерної ємності до кінця 2006 року зменшився на 0,7% і склав по підприємству 94,1%.
Електронних станцій у загальній кількості АТС збільшилася всього на 1,63%, і частка їх у загальній кількості становила 16,23%. Це свідчить про інтенсивному характері ведення виробництва, тому що морально і фізично застаріле обладнання замінюється більш новим, передовим - цифровим. Відсоток цифровізації монтованої ємності АТС зменшився всього на 0,01% і склав 61,11%. Відсоток цифровізації задіяної ємності збільшився на 0,67% і склав по підприємству 60,75%. Збільшення задіяної ємності електронних АТС призводить до зниження кількості пошкоджень. Про це свідчить зменшення кількості пошкоджень за заявами абонентів, в 2007 році їх кількість зменшилася в цілому по ГТС і СТС на 575шт. і склали 65495шт.
(Див. таблицю 3.1)
Таблиця 3.1
Виявлено ушкоджень за заявами абонентів (шт)
Найменування
2006
2007
ізм.
1
2
3
4
ГТС
46532
46313
-219
СТС
19538
19182
-356
Разом
66070
65495
-575
Фактичний обсяг виробництва в цілому по АТС Карелії збільшився на 15697021,39 ном * г. В основному на цей результат вплинула розширення цифрових станцій і скорочення аналогових. Часом профілактики на цифрових стаціях можна знехтувати, тому що вона проводиться без зупинки зв'язку в години найменшого навантаження. Простоями станційного устаткування вважається пошкодження 50 або більше номерів цифрової ємності. За аналогових АТС спостерігається зменшення обсягу виробництва на 6185410,84 ноч .* ч. Так, за рахунок зменшення задіяної ємності на 706 номерів обсяг виробництва зменшився на 6184490,46 ном .* ч. За рахунок зменшення фактичного часу роботи одиниці обладнання на 0,02 години обсяг виробництва, порівняно з 2005 роком, впав на 920,38 ном .* ч. По іншому йде справа у електронних (цифрових) АТС. Фактичний обсяг виробництва по них збільшився на 21882468,08 ном .* ч. Позитивний вплив на нього справила збільшення задіяної ємності на 2498 номерів, і внаслідок цього обсяг виробництва збільшився на 21882471,74 ном .* ч.. За рахунок невеликого зменшення фактичного відпрацьованого часу обсяг виробництва зменшився на 3,663 ном .* ч.
На міській телефонній мережі Республіки Карелія на кінець 2007 року встановлено 45 автоматичних телефонних станцій, з них: електронних АТС 21, квазіелектронних - 4, аналогових - 19. Всі номери обладнані апаратурою почасового обліку тривалості з'єднань (АПОВ). Для електромеханічних (аналогових) АТС використовується обладнання АПОВ ЗАТ «ELSIS». У всіх великих містах Карелії побудовані електронні АТС. Всього 22 загальної монтованої ємністю 116167 номерів. У порівнянні з 2006 роком кількість електронних АТС збільшилася на 3, за рахунок будівництва двох нових АТС у г.Петрозаводске і заміною аналогової АТС на цифрову у м. Кондопога.
У зв'язку зі збільшенням цифрових станцій і зменшенням аналогових відсоток цифровізації АТС збільшився на 1,63% і склав 16,23%. Таким чином, спостерігається заміна старого обладнання на більш нове, вчинене.
Кількість телефонних апаратів ГТС на кінець року склало 186 911 штук, у тому числі основних - 179 003 шт., Квартирних - 154 745. На території Карелії в справжній момент 438 абонентів (юридичних осіб) користуються послугою цифрового абонента, яка за наявності спеціального телефонного апарата дозволяє, наприклад: здійснювати передачу даних, передавати відео зображення, виходити в Інтернет по виділеному каналу.
За 2007 рік задоволено 4478 заяв, в тому числі від осіб пільгових категорій 139.
Так само відбулося розширення монтованої ємності ГТС в м. Петрозаводську, Кондопога, Сегежа і Костомукша на 1 146 номерів і склала 197223 номери. За рахунок цього збільшився відсоток цифровізації монтованої ємності в порівнянні з 2006р. на 0,53% і склав 67,92%. За аналогових АТС ГТС монтована ємність становить 63264 номери, що менше ніж у 2006 році на 676 номерів. Монтована ємність цифрових АТС на ГТС республіки становить 116167 номерів, що більше на 1822 ном., Ніж у 2006 році. Монтована ємність квазіелектронних станцій не змінилася і залишилася на рівні 17792 номери. Можна помітити, що і задіяна ємність ГТС за аналоговим станціям впала, а по цифрових зросла. Загалом на кінець 2007 року по ГТС вона становить 187250 номерів, що більше на 2088 номерів, ніж у минулому році. Відсоток цифровізації задіяної ємності збільшився на 0,51 і склав 67,18%
У цілому по ГТС на кінець 2007 року номерна ємність використовувалася на 94,9%, що на 0,5% більше, ніж у минулому році. Більше всього задіяно номерів з аналогових АТС міським, на 97,1% (більше на 0,6% в порівнянні з минулим роком). На 93,7% використано номерів по електронних АТС (більше на 0,6% в порівнянні з 2006 роком). За Квазіелектронні станції відсоток використання номерної ємності не змінився і залишився на рівні 95,6%.
На сільській телефонній мережі Республіки Карелія встановлено 183 автоматичні телефонні станції, в тому числі 1 станція квазіелектронних, 10 станцій електронних і 172 аналогових станцій. Збільшення на одну електронну станцію відбулося за рахунок заміни аналогової АТС в п.Імпілахті Піткярантський району. У зв'язку з цим зріс відсоток цифровізації по СТС на 0,55% і склав у 6,01% 2007році. Монтована ємність станцій склала 28550 номерів, в порівнянні з минулим роком збільшення на 2490 номери за рахунок розширення аналогової АТС в Калевальскій районі та розширення цифрових АТС у Пряжинський районі. З них: по сільських аналогових АТС зросла на 2114 номерів, по цифрових АТС збільшилася на 376 номерів, по квазіелектронні АТС монтована ємність не змінювалася. Монтована ємність всіх станцій СТС обладнана апаратурою АВН та АПОВ. Відсоток цифровізації монтованої ємності АТС на 0,10% і склав 14,01%.
Задіяна ємність склала 25 314 номерів, що менше на 296 номерів. За аналоговим і Квазіелектронні станції задіяна ємність зменшилася на 447 і 1 номер відповідно. За електронним станціям задіяна ємність збільшилася на 152 номери.
Таким чином, відсоток цифровізації задіяної ємності збільшився на 0,74% і склав у 2007 13,14%. Всього в сільській місцевості 782 населених пункти, телефонізовані 546.
Кількість телефонних апаратів СТС на кінець року склало 32 628 штук, у тому числі основних - 32 327 шт., Квартирних - 28 422. Телефонна щільність у сільській місцевості на 100 жителів склала 19.2 телефону. Всі 16 районів повністю охоплені засобами автоматизації. За 2006 рік задоволено 929 заяв, у тому числі від осіб пільгових категорій 321.
Відсоток використаної номерної ємності по СТС склав 88,67%, що менше на 9,6%, ніж у минулому році. В основному він впав по сільських аналогових АТС (на 10,4%); по цифрових станцій зменшився на 5%, по квазіелектронні - на 0,2%. Відсоток використання ємності падає за рахунок зниження чисельності сільського населення і відмови від послуг телефонного зв'язку.
Аналіз різноманітного обладнання зв'язку
На території РК в даний момент встановлено 206 універсальних таксофонів. Всі таксофони приймають ЄТК (єдину таксофонну карту). На ГТС їх встановлено 194шт. (Зменшилася на 19шт. Порівняно з 2005р.), СТС-12шт. (Збільшилася на 1шт.) За рахунок зменшення кількості таксофонів на 18 шт., Фактичний обсяг виробництва зменшився на 157549,58 шт * г. За рахунок збільшення фактичного часу роботи на 0,16 год обсяг виробництва збільшився на 32,40 шт * г. У цілому обсяг виробництва з таксофонів впав на 157517,18 шт * г. Все управління і контроль за таксофонами здійснюється з м. Петрозаводська, де розташований ЦУТ (центр управління таксофонами). У рамках проекту надання універсальних послуг телефонного зв'язку на території РК планується встановити 662 універсальних таксофонів (місцева, міжміський та міжнародний зв'язок). Більшість з них буде встановлено на селі. Всього таксофонів по "Універсальної послуги зв'язку" будуть встановлено в 621 населеному пункті.
Часом профілактики на ADSL, з'єднувальних лініях, в каналізації, на кабелі, повітряних лініях передач, високо частотних каналах зв'язку можна знехтувати, тому що вона проводиться без зупинки зв'язку в години найменшого навантаження.
У 2007 році було значне збільшення монтованої ємності портів ADSL на 3817 і склала у 2007 році 5760 портів. У 2008 році планується встановити ще 13 тисяч портів у всіх великих населених пунктах Карелії. У рамках національного проекту "Освіта" вже 170 шкіл Карелії користуються послугою вихід в Інтернет з широкосмугового доступу, в 2008 році ще планується підключити 22 школи. На даний момент 4363 клієнта користуються даною послугою зв'язку. Так, за рахунок збільшення задіяної ємності на 2951порт, фактичний обсяг виробництва зріс на 25850634,60 порт * год, а за рахунок збільшення фактичного часу роботи устаткування на 0,012, виріс на 53,40 порт * г. Всього обсяг виробництва збільшився на 25850688 порт * г. Задіяно на 3,1% більше портів, ніж у минулому році. На кінець 2007 року використано 75,7% монтованої ємності.
Для організації межстанционной зв'язку ГТС і СТС використовуються з'єднувальні лінії (СЛ), які з'єднують АТС на території одного міста (населеного пункту). Зменшення кількості СЛ на 249 шт. у 2007 році відбулося за рахунок введення нових технологій для вдосконалення схем організації зв'язку, а так само за рахунок переходу на цифрові системи передачі, що поліпшило якість зв'язку, зменшило втрат на лінії. У 2007 році їх кількість склала 2470 шт. За рахунок зменшення з'єднувальних ліній фактичний обсяг виробництва зменшився на 2181215,10 шт * год, за рахунок збільшення часу роботи обладнання на 0,02 год зріс на 49,4 шт * г. Всього фактичний обсяг виробництва зменшився на 2181165,70 шт * г.
Протяжність каналізації в 2007 році збільшилася на 37 канало * км і склало 1822 канало * км. За рахунок невеликого зменшення фактичного часу роботи, обсяг виробництва зменшився на 0,182 кан * км * год За рахунок збільшення протяжності каналізації на 37 кан * км обсяг виробництва збільшився на 324119,978 кан * км * год У цілому обсяг виробництва за протяжністю каналізації виріс на 324119,80 кан * км * год
Для організації межстанционной зв'язку на місцевих телефонних мережах РК використовуються мідний і волоконно-оптичний кабель (ВОК). В основному використовується мідний: в 2007 його налічувалося 10872 км, що більше на 132км, ніж у минулому році. Але в 2007 році відбулося збільшення на 11км. ВОК, і зараз він становить 271 км. ВОК володіє більшою надійністю, пропускна здатність його більше в тисячі разів, потрібно менше людино-годин на обслуговування, менше пошкоджень від блискавок і електронаводок (тому оптико-волокно складається з скла, яке не боїться таких явищ), не боїться електро- і радіо перешкод. Це простежується в простоях з обладнання: у 2006року на волоконно-оптичних лініях їх не було зовсім, тоді як на мідних кабелях вони зберігаються з року в рік. Так, за рахунок збільшення протяжності кабельних ліній передач на 143 км, фактичний обсяг виробництва зріс на 1252676,90 км * год, а за рахунок збільшення фактичного часу роботи устаткування на 0,001 ч., виріс на 2,113 км * год Всього обсяг виробництва збільшився на 1252679,02 км * год і склав 97612440,82 км * год
Довжина повітряних ліній передач зменшилася на 100км в слідстві їх заміни на більш досконалі кабельні лінії зв'язку, зокрема на ВОЛЗ. У 2007 році кількість повітряних ліній склало 5548км. Фактичний обсяг виробництва падає по них і за рахунок зменшення протяжності і за рахунок зменшення фактичного часу роботи. Всього фактичний обсяг виробництва зменшився на 876151,44 км * год
Так само на телефонній мережі для межстанционной зв'язку КФ використовуються високо-частотні канали зв'язку (ВЧК). Дані канали працюють з використанням апаратури ущільнення. На ВОК їх збільшилося на 1330 шт і склало 16892шт. На мідних кабелях ВКС збільшилися на 92шт., Склали 7844шт. Всього обсяг виробництва збільшився на 12456332,34 шт * г. і склав 216685393,93 шт * г. Знову ж таки на волоконно-оптичних каналах в 2007 році простоїв не спостерігалося, а по мідних вони становили 0,25 години. Тому за рахунок зменшення фактичного часу роботи ВКС на мідних кабелях, обсяг виробництва зменшився на 392 шт * г. За ВОК як збільшення кількості штук високочастотних каналів зв'язку, так і збільшення фактичного часу роботи призвели до зростання обсягу виробництва на 11650822,94 шт * г.
ВИСНОВОК
В умовах становлення ринкової економіки особливої актуальності набула проблема ефективного управління активами, в т.ч. основними засобами. Основні засоби є частиною економічних ресурсів, займають значну питому вагу в структурі майна, тому їх наявність та стан грають важливу роль у господарських процесах, що протікають в організаціях різних форм власності.
Отже, в даній дипломній роботі були розглянуті основні теоретичні та практичні аспекти організації бухгалтерського обліку основних засобів.
У першій і другій частині роботи був вивчений теоретичний матеріал, що діють в даний час нормативні акти в сфері бухгалтерського обліку основних засобів. Тут сформульовано поняття об'єктів основних засобів, їх оцінка, переоцінка, наведена економічна класифікація основних засобів. Розглянуто особливості організації аналітичного і синтетичного обліку руху об'єктів основних засобів, визначено порядок нарахування амортизації.
На підприємстві сформована облікова політика, яка в повній мірі відображає особливості, притаманні організації бухгалтерського обліку на підприємстві.
Так первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків. Враховуються вони в бухгалтерському обліку як за первісною, так і за відновною вартістю, коли як в балансі тільки за залишковою (за мінусом амортизації). Організація може робити переоцінку. З 1 січня 2001 року уточнили порядок переоцінки об'єктів основних засобів - п.15 ПБУ6-01. Відповідно до нього переоцінку можуть робити тільки комерційні організації. Організація, яка прийняла рішення про переоцінку основних засобів, повинна враховувати, що в наступні роки вона зобов'язана буде робити переоцінку регулярно.
Розглянуто надходження і витрачання основних засобів на підприємстві по різних напрямах.
Надходження об'єктів основних засобів до організації може здійснюватися різними способами:
в результаті довгострокових інвестицій (придбання, виготовлення і спорудження об'єктів основних засобів);
отримання основних засобів за договорами дарування (безоплатне надходження основних засобів);
за договорами оренди (майнового найму);
в якості внеску до статутного капіталу та ін
Аналітичний облік по рахунку 01 ведеться по окремих інвентарних об'єктах основних засобів.
Згідно ПБУ 6 / 01 об'єкти основних засобів вибувають у наступних випадках:
продаж (реалізація) юридичним та фізичним особам,
безоплатна передача (договір дарування),
списання внаслідок непридатності до подальшого використання,
передача у вигляді внеску в статутний капітал інших організацій та ін
Рішення про вибуття об'єктів основних засобів приймає керівництво організації. Керівництво організації може створити спеціальну комісію, яка визначить доцільність і непридатність подальшого використання об'єктів.
Підприємство може проводити інвентаризацію основних засобів один раз на три роки, а книжкового фонду бібліотек - один раз на п'ять років. Інші терміни проведення інвентаризації має право встановлювати керівник підприємства. Він же визначає склад інвентаризаційної комісії.
Комерційна організація зобов'язана нараховувати амортизацію на основні засоби шляхом перенесення вартості основних засобів на собівартість продукції (робіт, послуг), а по об'єктах невиробничого призначення - на власні джерела.
Передбачено чотири способи амортизації:
лінійний;
спосіб зменшуваного залишку;
спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;
спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Час від часу організації доводиться проводити ремонт основних засобів. Він буває поточний, середній і капітальний. Згідно гл.25 НК ст.253 витрати на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів, а також на підтримку їх в справному стані є витратами, пов'язаними з виробництвом і реалізацією, тобто ці витрати йдуть на витрати виробництва (на собівартість).
У випадку твори витрат на модернізацію і реконструкцію об'єктів основних засобів після їх закінчення, якщо зазначені витрати покращують (підвищують) раніше прийняті нормативні показники функціонування (строк корисного використання, потужність, якість застосування тощо) об'єктів основних засобів, збільшують первісну вартість об'єкта .
У ході дипломної роботи був розглянутий облік аудиту основних засобів, де були розглянуті завдання, джерела аудиту, аудит наявності, збереження, руху, нарахування амортизації, ремонту основних засобів. Так само був наведений порядок складання аудиторського висновку, приклади помилок в обліку і порядок їх виправлення.
Ефективність бухгалтерського обліку в цілому та обліку основних засобів зокрема багато в чому визначається досконалістю бухгалтерського та податкового законодавства. В даний час, незважаючи на велику кількість законів, положень, інструкцій та інших законодавчих документів, нормативна база з обліку основних засобів далека від досконалості. Діючі в даний час нормативні акти в деяких випадках містять суперечливі положення, а з деяких питань не передбачають конкретних способів ведення бухгалтерського обліку основних засобів, що істотно ускладнює роботу бухгалтерам.
У даній дипломній роботі було показано, що аналіз основних фондів на підприємстві необхідний для того, щоб виявити фактори, що впливають на ефективність використання основних засобів. Підвищення ефективності використання основних фондів має велике значення. Вирішення цього завдання означає збільшення виробництва необхідної суспільству продукції, підвищення віддачі створеного виробничого потенціалу і більш повне задоволення потреб населення, поліпшення балансу обладнання в країні, зниження собівартості продукції, зростання рентабельності виробництва, нагромаджень підприємства.
У результаті проведеного аналізу основних засобів ВАТ «СЗТ» КФ можна зробити наступні висновки:
Торкаючись підприємство в цілому, можна відзначити, що обсяг реалізованої продукції у 2007 році зменшився на 10966,830 т.р. (Склав 939842,276 т. р.), але філія зменшив собівартість послуг, що надаються на 97485,108 т.р. і виходячи з цього отримав прибуток 33635,009 т.р., що більше ніж у 2006 році на 86518,278 т.р. (Див. додаток 10).
Загалом на підприємстві спостерігається збільшення вартості основних фондів, але зниження темпів зростання основних засобів (додаток 1 і 2). Так, у 2006 році, приріст основних фондів склав 16,22%, а в 2007 році 8,71%. У 2006 році спостерігалася тенденція зростання питомої ваги активної частини у всіх основних фондах (на 0,85%), що свідчить про прогресивність структури основних фондів, правда в 2007 році спостерігається невелике його зниження, на 0,05%. Це, в основному, пов'язано із зменшенням питомої ваги споруд та передавальних пристроїв на 2,34%, в 2007 році їх питома вага склала 32,27%. До кінця 2007 року питома вага активної частини основних фондів у загальній їх вартості склала 84,59%.
За діаграмою в додатку 3 видно, що в 2007 році в порівнянні з 2006 роком:
- Зменшилася частка споруд та передавальних пристроїв на 3% і склала 32%
- Збільшилася частка обчислювальної та оргтехніки на 2% і склала 7%
- Збільшилася частка машин та обладнання на 1% і склала 46%
- По будівлях, транспортних засобів і інших видів устаткування частка не змінилася і склала відповідно 13%, 1% і 1%.
ВАТ «СЗТ» КФ володіє достатньою базою основних фондів для здійснення своєї діяльності. Частка основних засобів в загальному активі організації становить 85,56%, виходячи з даних бухгалтерського балансу (додаток 9).
За аналізом ступеня оновлення, вибуття та придатності основних засобів за 2006-2007р у загальному можна зробити наступні висновки:
Аналізуючи динаміку коефіцієнта оновлення, можна відзначити, що зменшення даного показника відбулося майже за всіма групами основних засобів. Особливо, інтенсивність відновлення впала з інших видів основних засобів, на 51.13%. Також, менше в порівнянні з минулим 2006 роком оновлювалася обчислювальна та оргтехніка, показник зменшився на 22.87%. Незначно зменшився показник по транспортним засобам, на 0.2%. У цілому по підприємству інтенсивність відновлення у 2007 році зменшилась в порівнянні з 2006 році на 5.59%. Зниження коефіцієнта оновлення є негативним чинником і свідчить про тенденцію до зменшення оснащеності підприємства основними засобами.
Частка вибулих основних фондів в їх загальній вартості збільшилася на 0.29% по підприємству. Найбільше вибуло інших видів основних засобів на 9.59% більше, ніж у минулому році, і в 2007 році цей коефіцієнт склав 7.94%. Збільшення показника спостерігається з обчислювальної та оргтехніки на 3.70% і склав у 2007 році 5.5% і за робочим машин і встаткування на 0.67% (склав в 2006року 2.15%). За активної частини основних фондів цей показник збільшився на 0,39% і склав 1,74%. Це пов'язано зі списанням морально і фізично застарілого обладнання, вже не придатного для подальшого використання.
Зношеність в 2007 році в порівнянні з минулим роком збільшилася на 3,16%. Найбільше знос виріс з обчислювальної техніки (на 21,04%) і склав 56,82%. У значній мірі зношені інші основні засоби (90,62%), транспортні засоби (54,06%). Коефіцієнт зносу зменшився в споруди та передавальні пристрої на 2,07% і склав 39,23%. Це пов'язано з оновленням технологічного обладнання, заміни його на більш прогресивне і спорудженням нових більш досконалих передавальних пристроїв.
Коефіцієнт придатності обернений коефіцієнту зношеності, показує ступінь придатності устаткування. У цілому по підприємству він зменшився на 3,16%. За активної частини основних фондів показник зменшився на 2,91% і склав 58,84%.
Найбільший приріст основних фондів у 2007 році спостерігалося з обчислювальної та оргтехніки 47.19%, хоча в порівнянні з минулим роком він ще зменшився на 90.37%. Показник зменшився переважно з інших видів основних засобів на 100.40% і склав мінус 0.30%. Його зменшення сприяло: скорочення надходження ОФ та їх списання внаслідок непридатності. У порівнянні з 2006 роком коефіцієнт приросту зменшився в цілому по підприємству на 7.51%, їх активна частина зменшилася на 8,64%.
При вивченні оновлення основних фондів, слід мати на увазі, що воно може проводитися 2 способами: екстенсивне оновлення (шляхом придбання додаткових ОФ) та інтенсивне оновлення (заміна старого обладнання новим). Коефіцієнт динаміки характеризує екстенсивне оновлення, а коефіцієнт заміни - інтенсивне. Як у 2006 році, так і в 2007 коефіцієнт динаміки був більше коефіцієнта заміни, що означає екстенсивний характер оновлення основних фондів, що не так ефективно для виробництва. Правда, ситуація поступово поліпшується, оновлення основних засобів відбувається усе більш інтенсивним шляхом: коефіцієнт динаміки в загальному по обладнанню зменшується (на 7.51%), а показник заміни зростає (на 8.22%), така ж тенденція й у активної частини основних фондів.
Розглядаючи ефективність використання основних фондів, можна зробити наступні висновки:
З коефіцієнта фондовіддачі основних виробничих фондів видно, в 2007 році спостерігається менша ефективність використання знарядь праці, ніж у 2006 на 6%. Зменшення фондовіддачі веде до відносної перевитрати виробничих основних фондів і до зменшення обсягу продукції, що випускається. Інтенсивний шлях ведення господарства припускає систематичний ріст фондовіддачі за рахунок збільшення продуктивності машин, механізмів та обладнання, скорочення їх простоїв, оптимального завантаження техніки, технічного удосконалення виробничих основних фондів. Також знизився показник фондовіддачі активної частини основних фондів, на 7%, в порівнянні з минулим роком, спостерігається спад в 12,27%. Коефіцієнт фондомісткості показав: у 2007 році потрібно більше на 26% грошових коштів, вкладених в основні засоби, для виробництва, ніж у 2006 році. Забезпеченість підприємства основними засобами зросла у 2007 році на 201т.р./чел і склала 1385т.р./чел. Технічна озброєність збільшилася на 174,48 УРАХУВАННЯМ / чол і склала 1171,94 УРАХУВАННЯМ / чол., В порівнянні з минулим роком цей показник збільшився на 17,49%. При тому продуктивність праці на підприємстві зросла на 18,74 УРАХУВАННЯМ / чол і склала 628,24 УРАХУВАННЯМ / чол, що відбулося в основному за рахунок зменшення кількості працівників. Рентабельність основних фондів в тому році становила мінус 2,86%, тоді як цього року вона збільшилася на 4,49% і склала 1,62%, це свідчить про все ж ефективній роботі підприємства в 2007 році.
Крім розглянутої системи показників, підприємство має додатково аналізувати: основні фактори, що обмежують відтворення основних фондів; причини, що перешкоджають своєчасному введенню в дію придбаних основних фондів; причини, що перешкоджають нововведенням; основні джерела фінансування відтворення основних фондів.
Таким чином, планомірно управляти чинниками, що формують ефективність використання основних фондів, можна також за допомогою цілеспрямованої політики (досягнення максимальної віддачі на одиницю виробничих потужностей).
У ході аналізу технологічного устаткування можна зробити наступні висновки:
У ВАТ "СЗТ" КФ на кінець 2007 року числиться 228 станцій монтованої ємністю 225773 номерів, задіяної 212564 номери. У порівнянні з 2006 роком кількість станцій зросла на 2 шт., Монтованої ємності збільшилася на 3636 номерів, задіяної на 1792 номери. Відсоток використання номерної ємності до кінця 2006 року зменшився на 0,7% і склав по підприємству 94,1%.
Електронних станцій у загальній кількості АТС збільшилася всього на 1,63%, і частка їх у загальній кількості становила 16,23%. Це свідчить про інтенсивний характер ведення виробництва, тому що морально і фізично застаріле обладнання замінюється більш новим, передовим - цифровим. Відсоток цифровізації монтованої ємності АТС зменшився всього на 0,01% і склав 61,11%. Відсоток цифровізації задіяної ємності збільшився на 0,67% і склав по підприємству 60,75%. Збільшення задіяної ємності електронних АТС призводить до зниження кількості пошкоджень. Про це свідчить зменшення кількості пошкоджень за заявами абонентів, в 2007 році їх кількість зменшилася в цілому по ГТС і СТС на 575шт. і склали 65495шт.
Фактичний обсяг виробництва в цілому по АТС Карелії збільшився на 15697021,39 ном * г. В основному на цей результат вплинула розширення цифрових станцій і скорочення аналогових. За аналогових АТС спостерігається зменшення обсягу виробництва на 6185410,84 ноч .* ч. Так, за рахунок зменшення задіяної ємності на 706 номерів обсяг виробництва зменшився на 6184490,46 ном .* ч. За рахунок зменшення фактичного часу роботи одиниці обладнання на 0,02 години обсяг виробництва, порівняно з 2006 роком, впав на 920,38 ном .* ч. По іншому йде справа у електронних (цифрових) АТС. Фактичний обсяг виробництва по них збільшився на 21882468,08 ном .* ч. Позитивний вплив на нього справила збільшення задіяної ємності на 2498 номерів, і внаслідок цього обсяг виробництва збільшився на 21882471,74 ном .* ч.. За рахунок невеликого зменшення фактичного відпрацьованого часу обсяг виробництва зменшився на 3,663 ном .* ч.
На закінчення даної дипломної роботи з метою недопущення помилок та прогалин у бухгалтерському та податковому обліку, можна дати наступні рекомендації:
продовжувати автоматизацію бухгалтерського обліку, при цьому усуваючи помилки в існуючому програмному забезпеченні, що прискорить виробничий процес;
підвищення кваліфікації співробітників бухгалтерії;
поліпшення організації та управління виробництвом за рахунок впровадження наукової організації праці, поліпшення забезпечення матеріально-технічними ресурсами, підвищення ефективності виробництва через систему матеріальних стимулів працівників;
суворий контроль за веденням бухгалтерського та податкового обліку за допомогою проведення регулярного внутрішнього аудиту на підприємстві.
Виходячи з проведеного аналізу на ВАТ «Північно-Західний Телеком» Карельський філія рекомендується наступне:
Щомісяця проводити аналіз фінансово-господарської діяльності на підприємстві.
Встановити систему планування на підприємстві.
Доводити результати проведеного аналізу до підрозділів підприємства, давати конкретні рекомендації для досягнення позитивних результатів.
Зосередити увагу на якості надаваних послуг, використовувати нові інноваційні технології у виробництві.
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
Цивільний кодекс Російської Федерації, ст150-250 - М.: Видавництво "СПАРК", 2002 .- 424с.
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню .- М.: Омега-Л, 2005.-134 с.
ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів» (затверджено Наказом Міністерства Фінансів РФ від 30.03.2001 р. № 26н)
ПБО 1 / 98 "Облікова політика організації" (затверджено Наказом Міністерства Фінансів РФ від 30 грудня 1999р. № 107н.
ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» (затверджено Наказом Міністерства Фінансів РФ від 19.11.2002 № 114н) / / Економіка і жізнь.-2003 .- № 3 .- С. 4-6.
Податковий кодекс Російської Федерації (частини перша і друга): Станом на 15 квітня 2006 р. - К.: Сиб. унів. вид-во, 2006 .- 656с.
Наказ Мінфіну РФ від 13 жовтня 2003р. № 91н "Про затвердження Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів»
Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 27.07.98 р. № 34н / / Економіка і жізнь.-1998 .- № 36 .- С. 4-6.
Наказ ФСФР РФ від 13.06.2006 № 06-59/ПЗ-н Праця та зайнятість населення. ФЗ від 30.06.2006 № 90-ФЗ. Фінанси. Податки і збори. Бухгалтерський облік та фінансова діяльність.
Лист Міністерства Фінансів РФ від 29.01.2008г. № 07-05-06/18 «Рекомендації аудиторським організаціям, індивідуальним аудиторам, аудиторам з проведення аудиту річної бухгалтерської звітності організацій за 2007 рік»
Бухгалтерський облік: офіц. матеріали. Коментарі та консультації. № 19.-М., 2000.-64с.
Бухгалтерський облік: офіційні матеріали. Коментарі та консультації для бухгалтера. № 3.-М., січень 2007.-64с.
Бухгалтерський облік: офіційні матеріали. Строк корисного використання основних засобів. № 02.-М., лютий 2007.-62С.
Головбух: Часткове списання основних засобів. № 17.-М., вересень 2007.-76с.
Бухгалтерський облік: Консультант бухгалтера. Поняття і класифікація об'єктів основних засобів. № 10.-М., вересень 2006.-46с.
Алборов Р.А. Методичні рекомендації щодо комплексного аналізу фінансово-господарської діяльності районної кооперативної організації / Р.А. Алборов, З.А. Капелюк.-Новосибірськ: СібУПК, 2004.-212с.
Астахов В.П. Бухгалтерський (фінансовий) облік / В.П. Астахов .- Ростов - на - Дону: Видавничий центр «Март», 2004 .- 121с.
Астахов В.П. Бухгалтерський облік та оподаткування основних засобів / В.П. Астахов .- Ростов - на - Дону: Видавничий центр «Март», 1999 .- 298с.
Баландін А.А. / Бухгалтерський і податковий облік позареалізаційних витрат. / А. А. Баландін / / Діловий вісник «Російської кооперації». - 2004. - № 1. - С.36-56.
Бархатов А.П. Основні засоби: бухгалтерський облік і аудит / А.П. Бархатов, О.А. Александров та [ін]. -М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і Ко», 2003. - 128 с.
Басовский Л.Є. Економічний аналіз: комплексний економічний аналіз господарської діяльності / Л.Є. Басовскій.-М., 2005.-275с.
Білуха М.Т. Аудит: Підручник для вузів / Н.Т.Белуха.-К.: Знання, 2000.-769с.
Багата І.М. Бухгалтерський облік: екзаменаційні відповіді / І.Н. Багата. - Ростов-на-Дону: Фенікс, 2001.-511с.
Бутинця Ф.А. Аудит і ревізія підприємницької діяльності / Ф.А. Бутинця. - Житомир.: Рута, 2001.-416с.
Гейцю І.В. Облік основних засобів.-3е видання., Перероб. і доп. / І.В. Гейц.-М., 2002.-117с.
Єрьоміна З.П. Аналіз господарської діяльності підприємств зв'язку / З.П. Ереміна.-М.: Зв'язок, 1995.-215с.
Єрофєєва В.А. Аудит: Навчальний посібник / В.А. Єрофєєва, В. А. Піскунов, Т.А. Бітюкова.-М.: Вища освіта, 2005 .- 447с.
Єфремова О.О. Відображення у звітності необоротних і оборотних активів А.А. Єфремова / / Бухгалтерський учет.-2004 .- № 24.-С.4-12.
Єфремова К.А. Списання та ліквідація Основних засобів / К.А. Єфремова / / Журнал «Податковий вісник» .- 2003 .- № 2.-С.95-99
Козлова Е.П. Бухгалтерський облік в організаціях / Є. П. Козлова, Є.М. Галаніна, Т.М. Бабченко .- М.: «Фінанси та статистика», 2003.-285с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник (на основі Нового Плану рахунків) .- 4-е вид., Перераб. і доп. / Н.П. Кондраков - М.: ИНФРА-М, 2002.-640 с.
Крятова Л.А. Бухгалтерський облік основних засобів і нематеріальних активів: Навчальний посібник / Л.А. Крятова.-М.: Видавничо-книготорговий центр «Маркетинг», 2001.-220с.
Лабинцева М.Т. Аудит: Теорія і практика / Н. Т. Лабинцева М.Т., О.В. Ковальов .- М., 1999 .- 496с.
Лазутіна Н.Є. Прийняття до обліку об'єктів нерухомості / М.Є. Лазутіна / / Бухгалтерське додаток тижневика «Економіка і життя» .- 2004 .- № 16 .- 4с.
Луговий В.А. Облік основних засобів, нематеріальних активів, довгострокових інвестицій / В.А. Луговий .- М.: «ФБК-ПРЕС», 1998. - 113с.
Любушин Н.П. Теорія бухгалтерського обліку: Навчальний посібник для економічних вузів / Н.П.Любушін.-М, 2000.-134с.
Макарьева В.І. Аналіз фінансово-господарської діяльності організації: Підручник / В.І.Макарьева, Л. В. Андрєєва. - М.: Фінанси і статистика, 2005.-264с.
Мордовкін А.В. Бухгалтерський облік та оподаткування основних засобів / А. В. Мордовкін .- М., 1999.-54с.
Миколаєва С.А. Бухгалтерський облік основних засобів. Під ред. С.А. Ніколаєвої. ізд.2-е перероб. і доп. / С.А. Миколаєва, Г.А. Безрученко, Н.М. Андріанов і [ін]. - М.: «Аналітика-Прес», 2005.-272с.
Новіков Д.Ю. Дообладнання основних засобів / Д.Ю. Новіков / / Главбух.-2000 .- N 5 С.23-31.
Новіков Д.Ю. Що змінилося в обліку оподаткування / Д.Ю. Новіков / / Главбух.-2002 .- N 9.-С.10-12.
Парушіна Н.В. Аналіз необоротних і оборотних активів в бухгалтерській звітності. Бухгалтерський облік / Н.В. Парушіна.-Ростов-на-Дону: Видавничий центр «Март», 2004 .- 458с.
Пастушкові В.В. Бухгалтерський облік основних засобів і нематеріальних активів / В.В. Пастушкових, Л.А. Крятова.-М.: ІОЦ «Маркетинг», 2000.-98с.
Подільський В.І. Аудит: Підручник для вузов.-2-е вид., Перераб.і дод. / В.І.Подольскій, Г. Б. Поляк, А. А. Савін та ін-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003 .- 655с.
Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: 4-е вид., Перераб. і доп. / Г.В. Савіцкая.-Мінськ: ТОВ «Нове знання», 2003.-688с.
Семенченко Н.П. Споживче товариство: бухгалтерський облік і налогообложеніе. / Н.П. Семенченко / / Бухгалтерський учет.-2004 .- № 14 .- С.12 - 16
Сергєєв І.В. Економіка підприємства: Навчальний посібник для вузів: 2е видання, перероб. і доп. / І.В. Сергеев.-М., 2001.-304с.
Смирнова Н.Г. Вибуття основних засобів та інших активів / Н.Г. Смирнова / / Бухгалтерське додаток тижневика «Економіка і життя». - 2004 .- № 38.-6с.
Соколов Я.В. Основи теорії бухгалтерського обліку / Я.В. Соколов.-М., 2000 .- 495с.
Степанова С.С. Економічний аналіз діяльності підприємства: відповіді на питання студентові / С.С. Степанова.-М., 2006.-325с.
Сучкова І.Ю. Деякі питання бухгалтерського обліку основних засобів організації / І.Ю. Сучкова / / Бухгалтерський вісник - 2000 .- N 4-С.5-17
Токарєв І.М. Бухгалтерський облік у бюджетних установах: практичний посібник / І.Н.Токарев.-М., 2001.-294с.
Філіпенко Є.І. Переоцінка основних засобів / О.І. Філіпенко / / Главбух.-2005 .- № 23.-С.14-22
Шеремет А.Д. Аудит: Підручник. 2-ге видання / А.Д. Шеремет, В.П.Суйц.-М.: ИНФРА-М, 2000.-587с.
1 Бухгалтерський облік: Консультант бухгалтера. Поняття і класифікація об'єктів основних засобів. № 10.-М., вересень 2006.-46с.
2 Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01), затверджене наказом Мінфіну РФ від 12 грудня 2005р. № 147н.
1 ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів» (затверджено Наказом Міністерства Фінансів РФ від 30.03.2001 р. № 26н)
1 Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01), затверджене наказом Мінфіну РФ від 12 грудня 2005р. № 147н.
1Мордовкін А.В. Бухгалтерський облік та оподаткування основних засобів / А.В.Мордовкін.-М., 1999.-54с.
2Гейц І.В. Облік основних засобів.-3-е видання., Перероб. і доп. / І.В. Гейц.-М., 2002.-117с.
1 Луговий В.А. Облік основних засобів, нематеріальних активів, довгострокових інвестицій / В.А. Луговий .- М.: «ФБК-ПРЕС», 1998. - 113с.
1 План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню, затверджені наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000р. № 94н
1 Цивільний кодекс Російської Федерації, ст150-250 - М.: Видавництво "СПАРК", 2002.-ст.572-575.
1 Єфремова К.А. Списання та ліквідація основних засобів / К.А. Єфремова / / Журнал «Податковий вісник» .- 2003 .- № 2.-С.95-99
1 Токарєв І.М. Бухгалтерський облік у бюджетних установах: практичний посібник / І.Н.Токарев-М., 2001 .- 294с.
1 Смирнова Н.Г. Вибуття основних засобів та інших активів / Н.Г. Смирнова / / Бухгалтерське додаток тижневика «Економіка і життя». - 2004 .- № 38.-6с.
1 Любушин Н.П. Теорія бухгалтерського обліку: Навчальний посібник для економічних вузів / Н.П.Любушін.-М, 2000. - 134с.
1 Козлова Е.П. Бухгалтерський облік в організаціях / Е.П.Козлова, Є.М. Галаніна, Т.М. Бабченко.-М.: «Фінанси та статистика», 2003.-285с.
1 Пастушкові В.В. Бухгалтерський облік основних засобів і нематеріальних активів / В.В. Пастушкових, Л.А. Крятова .- М.: ІОЦ «Маркетинг», 2000.-98с.
1 Новиков Д.Ю. Дообладнання основних засобів / Д.Ю. Новіков / / Главбух.-2000 .- N 5 С.23-31.
1 Астахов В. П. Бухгалтерський (фінансовий) облік / В.П. Астахов.-Ростов - на - Дону: Видавничий центр «Март», 2004.-121с.
1 Гейцю І. В. Облік основних засобів.-3-е видання., Перероб. і доп. / І.В. Гейц.-М., 2002.-194с
1 Миколаєва С.А. Бухгалтерський облік основних засобів. Під ред. С.А. Ніколаєвої. ізд.2-е перероб. і доп. / С.А. Миколаєва, Г.А. Безрученко, Н.М. Андріанов і [ін]. - М.: «Аналітика-Прес», 2005.-272с.
1 Астахов В. П. Бухгалтерський (фінансовий) облік / В.П. Астахов.-Ростов - на - Дону: Видавничий центр «Март», 2004 .- 98с.
2 Сергєєв І. В. Економіка підприємства: Навчальний посібник для вузів / І.В. Сергеев.-2-е будівля, перераб. і доп.-М., 2001 .- 304с
1 Бухгалтерський облік: Офіційні матеріали. Коментарі та консультації. № 19.-Москва, 2000 .- 64с
1 Єрофєєва В.А. Аудит: Навчальний посібник / В.А. Єрофєєва, В. А. Піскунов, Т.А.Бітюкова.-М.: Вища освіта, 2005 .- 447с.
1 Лабинцева М.Т. Аудит: Теорія і практика / Н. Т. Лабинцева М.Т., О.В. Ковальов .- М., 1999 .- 496с.
2 Подільський В.І. Аудит: Підручник для вузов.-2-е вид., Перераб.і дод. / В.І.Подольскій, Г. Б. Поляк, А. А. Савін та ін-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003 .- 655с.
1 Бархатов А.П. Основні засоби: бухгалтерський облік і аудит / А.П. Бархатов, О.А. Александров та [ін]. -М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і Ко», 2003. - 128 с.
1 Лист Міністерства Фінансів РФ від 29.01.2008г. № 07-05-06/18 «Рекомендації аудиторським організаціям, індивідуальним аудиторам, аудиторам з проведення аудиту річної бухгалтерської звітності організацій за 2007 рік»
1 Подільський В.І. Аудит: Підручник для вузов.-2-е вид., Перераб.і дод. / В.І.Подольскій, Г. Б. Поляк, А. А. Савін та др.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003 .- 89с.
1 Астахов В.П. Бухгалтерський облік та оподаткування основних засобів / В.П. Астахов .- Ростов - на - Дону: Видавничий центр «Март», 1999 .- 298с.
1 Бутинця Ф.А. Аудит і ревізія підприємницької діяльності / Ф.А. Бутинця. - Житомир.: Рута, 2001.-416с.
1 Лазутіна Н.Є. Прийняття до обліку об'єктів нерухомості / М.Є. Лазутіна / / Бухгалтерське додаток тижневика «Економіка і життя» .- 2004 .- № 16.-4с.
1 Мордовкін А.В. Бухгалтерський облік та оподаткування основних засобів / А. В. Мордовкін .- М., 1999.-54с.
1 Мордовкін А.В. Бухгалтерський облік та оподаткування основних засобів / А. В. Мордовкін .- М., 1999.-54с.
1 Бархатов А.П. Основні засоби: бухгалтерський облік і аудит / А.П. Бархатов, О.А. Александров та [ін]. -М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і Ко», 2003. - 128с.
1 Бархатов А.П. Основні засоби: бухгалтерський облік і аудит / А.П. Бархатов, О.А. Александров та [ін]. -М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і Ко», 2003.-128с.
1 Семенченко Н.П. Споживче товариство: бухгалтерський облік і налогообложеніе. / Н.П. Семенченко / / Бухгалтерський учет.-2004 .- № 14 .- С.12 - 16
1 Семенченко Н.П. Споживче товариство: бухгалтерський облік і налогообложеніе. / Н.П. Семенченко / / Бухгалтерський учет.-2004 .- № 14 .- С.12 - 16
1 Смирнова Н.Г. Вибуття основних засобів та інших активів / Н.Г. Смирнова / / Бухгалтерське додаток тижневика «Економіка і життя». - 2004 .- № 38.-6с.
1 Степанова С.С. Економічний аналіз діяльності підприємства: відповіді на питання студентові / С.С. Степанова.-М., 2006.-130с
1 Шеремет А.Д. Методика фінансового аналізу діяльності комерційних організацій / А.Д. Шеремет.-М.: ИНФРА-М, 2005.-237с.
1 Басовский Л. Є. Економічний аналіз: комплексний економічний аналіз господарської діяльності / Л.Є. Басовскій.-М., 2005.-98с.
1 Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: 4-е вид., Перераб. і доп. / Г.В. Савіцкая.-Мінськ: ТОВ «Нове знання», 2003.-688с.
1 Єрьоміна З.П. Аналіз господарської діяльності підприємств зв'язку / З.П. Ереміна.-М.: Зв'язок, 1995.-215с.
1 Парушіна Н.В. Аналіз необоротних і оборотних активів в бухгалтерській звітності. Бухгалтерський облік / Н.В. Парушіна.-Ростов-на-Дону: Видавничий центр «Март», 2004.-58С., 59с.
2Парушіна Н.В. Аналіз необоротних і оборотних активів в бухгалтерській звітності. Бухгалтерський облік / Н.В. Парушіна.-Ростов-на-Дону: Видавничий центр «Март», 2004.-60с.
1 Парушіна Н.В. Аналіз необоротних і оборотних активів в бухгалтерській звітності. Бухгалтерський облік / Н.В. Парушіна.-Ростов-на-Дону: Видавничий центр «Март», 2004.-60с.
1 Астахов В.П. Бухгалтерський (фінансовий) облік / В.П. Астахов.-Ростов - на - Дону: Видавничий центр «Март», 2004 .- 121с.
1 Новиков Д.Ю. Дообладнання основних засобів / Д.Ю. Новіков / / Главбух.-2000 .- N 5.-23с.
2 Степанова С.С. Економічний аналіз діяльності підприємства: відповіді на питання студентові / С.С. Степанова.-М., 2006.-116с.
1 Степанова С.С. Економічний аналіз діяльності підприємства: відповіді на питання студентові / С.С. Степанова.-М., 2006.-116с.
1 Степанова С.С. Економічний аналіз діяльності підприємства: відповіді на питання студентові / С.С. Степанова.-М., 2006.-117с.
1 Степанова С.С. Економічний аналіз діяльності підприємства: відповіді на питання студентові / С.С. Степанова.-М., 2006.-117с.
1 Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: 4-е вид., Перераб. і доп. / Г.В. Савіцкая.-Мінськ: ТОВ «Нове знання», 2003.-688с.
1 Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: 4-е вид., Перераб. і доп. / Г.В. Савицька. - Мінськ: ТОВ «Нове знання», 2003. - 118с.
1 Басовский Л.Є. Економічний аналіз: комплексний економічний аналіз господарської діяльності / Л.Є. Басовскій.-М., 2005.-99с.
1 Басовский Л.Є. Економічний аналіз: комплексний економічний аналіз господарської діяльності / Л.Є. Басовскій.-М., 2005.-99с.
1 Басовский Л.Є. Економічний аналіз: комплексний економічний аналіз господарської діяльності / Л.Є. Басовскій.-М., 2005.-110с.
1 Басовский Л.Є. Економічний аналіз: комплексний економічний аналіз господарської діяльності / Л.Є. Басовскій.-М., 2005.-111с.