Облік основних засобів 2 Поняття і

РЕФЕРАТ

на тему: «Облік основних засобів»

1. Поняття і класифікація основних засобів

Основні засоби - це частина майна, яка у ролі коштів праці при виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг або для управління організацією протягом періоду, що перевищує 12 місяців або звичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців.

Відповідно до ПБО 6 / 01, яке введено в дію починаючи з бухгалтерської звітності 2001 р., після ухвалення до бухгалтерського обліку активів в якості основних засобів необхідно одноразове виконання наступних умов:

а) використання їх у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;

б) використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

в) організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;

г) здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

Строком корисного використання є період, протягом якого використання об'єкта основних засобів приносить дохід організації. Для окремих груп основних засобів термін корисного використання визначається виходячи з кількості продукції (обсягу робіт у натуральному вираженні), очікуваного до отримання в результаті використання цього об'єкта.

Основними завданнями бухгалтерського обліку основних засобів є правильне документальне оформлення та своєчасне відображення в облікових регістрах надходження основних засобів, їх внутрішнього переміщення і вибуття; правильне обчислення та відображення в обліку суми амортизації основних засобів; точне визначення результатів при ліквідації основних засобів; контроль за витратами на ремонт основних засобів, за їх збереженням і ефективністю використання.

Для організації обліку основних засобів, що відповідає поставленим завданням, важливе значення мають наступні передумови: класифікація основних засобів; встановлення принципів оцінки основних засобів; встановлення одиниці обліку предметів основних засобів; вибір форм первинних документів та облікових регістрів.

В організаціях застосовується єдина типова класифікація основних засобів, відповідно до якої основні засоби групуються за такими ознаками: галузевому, видам, приналежності, використання.

Групування основних засобів за галузевою ознакою (промисловість, сільське господарство, транспорт та ін) дозволяє отримати дані про їх вартість у кожній галузі.

За видами основні кошти організацій поділяються на такі групи: будівлі, споруди та передавальні пристрої, робочі та силові машини й устаткування; вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої; обчислювальна техніка, транспортні засоби; інструмент; виробничий і господарський інвентар та приладдя; робочий, продуктивний і племінну худобу; багаторічні насадження; внутрішньогосподарські дороги тощо

До основних засобів належать також капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи) і в орендовані об'єкти основних засобів.

Капітальні вкладення в багаторічні насадження, докорінне поліпшення земель включаються до складу основних засобів щорічно в сумі витрат, що відносяться до прийнятих в експлуатацію площ, незалежно від закінчення всього комплексу робіт.

У складі основних засобів враховуються перебувають у власності земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси).

Класифікація основних засобів за видами складає основу їх аналітичного обліку.

За ступенем використання основні засоби поділяються на перебувають:

в експлуатації;

в запасі (резерві);

в ремонті;

у стадії добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації та часткової ліквідації;

на консервації.

Залежно від наявних прав на об'єкти основні засоби підрозділяються:

на належні організації на праві власності (в тому числі здані в оренду);

перебувають у організації в оперативному управлінні або господарському віданні;

отримані організацією в оренду;

отримані організацією у безоплатне користування;

отримані організацією в довірче управління.

Одиницею обліку основних засобів є окремий інвентарний об'єкт, під яким розуміють яке закінчила пристрій, предмет або комплекс предметів з усіма пристосуваннями і приладдям, виконують разом одну функцію.

Кожному інвентарному об'єкту привласнюють певний інвентарний номер, який зберігається заданим об'єктом на весь час його перебування в експлуатації, запасі або на консервації. Інвентарний номер прикріплюється або позначається на враховувати предмети і обов'язково вказується в документах, пов'язаних з рухом основних засобів.

Стосовно до складних інвентарними об'єктами, тобто які мають ті чи інші пристосування, відокремлені елементи, які складають разом з ним одне ціле, як правило, на кожному елементі позначають той самий номер, що й на основному об'єднує їх об'єкті.

Інвентарні номери вибулих об'єктів можуть присвоюватися іншим, знову котрі вступили основних засобів не раніше ніж через п'ять років після вибуття.

Орендовані основні засоби можуть обліковуватися в орендаря під інвентарними номерами, присвоєними їм орендодавцем.

2. Оцінка та переоцінка основних засобів

Розрізняють первинну, залишкову і відновлювальну вартість основних засобів.

У бухгалтерському обліку основні засоби відображаються, як правилом первісної вартості, яка визначається для об'єктів:

виготовлених на самому підприємстві, а також придбаних за плату в інших організацій та осіб - виходячи з фактичних витрат по зведенню або придбання цих об'єктів, включаючи витрати з доставки, монтажу, встановлення;

внесених засновниками в рахунок їх вкладів у статутний капітал (фонд) - за домовленістю сторін;

отриманих від інших організацій та осіб безоплатно, а також неврахованих об'єктів основних засобів - за поточною ринковою вартістю на дату оприбуткування;

придбаних за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, - за вартістю цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість цих цінностей встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних цінностей.

При неможливості встановити вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією, вартість основних засобів, отриманих організацією за договорами, які передбачають виконання зобов'язань негрошовими засобами, визначається виходячи з вартості, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні об'єкти основних засобів.

Фактичні витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів складаються:

із сум, сплачуваних організацією відповідно до договору купівлі-продажу (продавцю), а також за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами і за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;

реєстраційних зборів, державного мита та інших аналогічних платежів, зроблених у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;

мита і митних зборів;

невідшкодовуваний податків, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;

винагород, сплачуваних посередницької організації та іншим особам, через яких придбаний об'єкт основних засобів;

інших витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів, та витрат по доведенню їх до стану, в якому вони придатні до використання.

Фактичні витрати на придбання та спорудження основних засобів визначаються (зменшуються або збільшуються) з урахуванням сумових різниць, що виникають у випадках, коли оплата проводиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях). Під сумовий маржа є різницею між рубльової оцінкою, вираженої в іноземній валюті (умовних грошових одиницях) кредиторської заборгованості з оплати об'єкта основних засобів, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату прийняття її до бухгалтерського обліку, і рублевої оцінкою цієї кредиторської заборгованості, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату її погашення.

При визначенні поточної ринкової вартості можуть бути використані дані про ціни на аналогічну продукцію, отримані в письмовій формі від організацій-виробників; відомості про рівень цін, що є у органів державної статистики, торгових інспекцій та організацій; відомості про рівень цін, опубліковані в засобах масової інформації та спеціальної літератури; експертні висновки про вартість окремих об'єктів основних засобів.

Не включаються до фактичні витрати на придбання основних засобів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням основних засобів.

Вартість основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації.

Зміна первісної вартості основних засобів допускається також у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, часткової ліквідації та переоцінки відповідних об'єктів.

Оцінка об'єктів основних засобів, вартість яких при придбанні визначена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку РФ, що діє на дату прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку.

Залишкова вартість основних засобів визначається вирахуванням з первісної вартості суми амортизації основних засобів.

З плином часу первісна вартість основних засобів відхиляється від вартості аналогічних основних засобів, придбаних чи зводяться в сучасних умовах. Для усунення цього відхилення необхідно періодично переоцінювати основні засоби і визначати відновну вартість.

Відновлювальна вартість - це вартість відтворення основних засобів у сучасних умовах (при сучасних цінах, сучасної техніки тощо). До 1 січня 1999 р. Переоцінка фондів за відновною вартістю проводилася за відповідними рішеннями Уряду РФ.

Починаючи з 1 січня 1999 р. організації можуть не частіше одного разу на рік (на 1 січня звітного року) переоцінювати повністю або частково об'єкти основних засобів за відновною вартістю шляхом індексації (із застосуванням індексу дефлятора) або прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами.

При переоцінці основних засобів, що здійснюється в перший раз, сума дооцінки об'єкта основних засобів зараховується в додатковий капітал організації (дебетують рахунок 01 «Основні засоби», кредитують рахунок 83 «Додатковий капітал»). Сума уцінки об'єкта основних засобів відноситься на дебет рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» і кредит рахунку 01 «Основні засоби».

Збільшення суми амортизації при дооцінку основних засобів відображають за кредитом рахунку 02 «Амортизація основних засобів» і дебетом рахунка 83, а зменшення суми амортизації при уцінці основних засобів - за дебетом рахунка 02 і кредитом рахунка 84.

При вторинної та подальших переоцінках сума дооцінки об'єкта основних засобів, що дорівнює сумі його уцінки, проведеної в попередні звітні періоди і віднесена на рахунок прибутків і збитків, відноситься на рахунок прибутків і збитків звітного періоду в якості прибутку. У цьому випадку суму дооцінки відображають за дебетом рахунка 01 і кредитом рахунка 84.

Сума уцінки об'єкта основних засобів відноситься на зменшення додаткового капіталу організації, утвореного за рахунок сум дооцінки цього об'єкта, проведеної в попередні звітні періоди (дебетують рахунок 83 «Додатковий капітал», кредитують рахунок 01 «Основні засоби»).

Перевищення суми уцінки об'єкта над сумою його дооцінки, зарахованої в додатковий капітал організації в результаті переоцінки, проведеної в попередні звітні періоди, відноситься на рахунок прибутків і збитків (дебетують рахунок 84, кредитують рахунок 01).

При вибутті об'єкта основних засобів сума його дооцінки переноситься з додаткового капіталу організації в нерозподілений прибуток організації (кредитують рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», дебетують рахунок 83 «Додатковий капітал»).

Результати переоцінки основних засобів, проведеної організацією в добровільному порядку, враховуються для цілей оподаткування.

Для цілей оподаткування сума додаткового капіталу, списаного при вибутті основних засобів, враховуватися не буде.

3. Документальне оформлення руху основних засобів

Рух основних засобів пов'язані з здійсненням господарських операцій з надходження, внутрішнього переміщення і вибуття основних засобів. Зазначені операції оформляють типовими формами первинної облікової документації.

Операціями з надходження основних засобів є введення їх в дію в результаті здійснення капітальних вкладень, безоплатне надходження основних засобів, оренда, лізинг, оприбуткування неврахованих раніше основних засобів, виявлених при інвентаризації, внутрішнє переміщення.

Вступники кошти приймає комісія, що призначається керівником організації. Для оформлення приймання комісійні в одному примірнику акт про прийом-передачі основних засобів (форма № ОЗ-1 - акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд); форма № ОЗ-la - акт про прийом-передачу будівлі ( споруди); форма № ОЗ-16 - акт про прийом-передачу груп об'єктів основних засобів (крім будівель і споруд)).

Загальний акт на кілька об'єктів можна складати лише в тому випадку, якщо об'єкти однотипні, мають однакову вартість і прийняті одночасно під відповідальність однієї й тієї ж особи.

У актах вказують найменування об'єкта, рік побудови чи випуску заводом, коротку характеристику об'єкта, початкову вартість, присвоєний об'єкту інвентарний номер, місце використання об'єкта та інші відомості, необхідні для аналітичного обліку основних засобів.

Якщо об'єкт основних засобів належить кільком фірмам, то в довідковому відділі акта вказують учасників часткової власності та їх частки. У разі висловлення вартості купленого об'єкта в іноземній валюті вказують вид валюти та її суму за курсом Банку Росії на дату прийняття об'єкта до обліку.

Після оформлення акт про прийом-передачі основних засобів передають в бухгалтерію організації. До акта докладають технічну документацію, що стосується даного об'єкту (паспорт, креслення тощо).

На підставі цих документів бухгалтерія проводить відповідні записи в інвентарні картки основних засобів, після чого технічну документацію передають у технічний або інший відділ підприємства.

Акт затверджує керівник організації. При передачі основних засобів іншої організації акт складають у двох примірниках (для організації здає і організації, що приймає основні засоби).

Надійшло на склад обладнання для встановлення оформляють актом про прийом (надходженні) устаткування. В акті вказують найменування обладнання, тип, марку, кількість одиниць, вартість, виявлені дефекти. Акт складається у двох примірниках і підписується всіма членами приймальної комісії. У разі неможливості провести якісну приймання устаткування при його надходженні на склад акт про приймання обладнання є попередніми, складеним за зовнішнім оглядом.

Передачу устаткування монтажним організаціям оформляють актом про прийняття-передачі обладнання в монтаж з вказівкою в ньому монтажної організації, найменування та вартості переданого обладнання, його комплектності та виявлених при зовнішньому огляді устаткування дефектах. Акт підписують представники замовника і монтажної організації і матеріально відповідальна особа, яка прийняла передане обладнання на зберігання.

На дефекти, виявлені в процесі монтажу, налагодження або випробування устаткування, а також за результатами контролю складається акт про виявлені дефекти устаткування. У ньому вказують по кожному найменуванню обладнання виявлені дефекти і заходи або роботи для усунення виявлених дефектів. Акт підписують представники замовника, підрядника та організації-виконавця.

Приймання закінчених робіт з ремонту, реконструкції та модернізації об'єкту оформляють актом про прийняття-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів основних засобів. В акті вказують зміна в технічній характеристиці та початкової вартості об'єкта, викликане реконструкцією і модернізацією (вартість виконаних робіт - за договором та фактичну). Акт підписують працівник цеху (відділу) або комісія, уповноважені на приймання основних засобів, і представник цеху (підприємства), що виробляє реконструкцію і модернізацію, після чого акт здають в бухгалтерію організації, яка проводить відповідні записи в інвентарній картці з обліку основних засобів. Якщо ремонт, реконструкцію та модернізацію здійснює стороння організація, акт складають у двох примірниках (по примірнику обом сторонам).

Внутрішнє переміщення основних засобів з одного цеху (виробництва, відділу, дільниці) в інший, а також їх передачу із запасу (зі складу) в експлуатацію оформляють накладною на внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів. Накладну виписує у трьох примірниках працівник цеху (відділу) здавальника. Перший примірник передають в бухгалтерію для запису в інвентарній картці, другий залишається у здавальника для відмітки про вибуття відповідного об'єкта в інвентарному списку основних засобів, третій передається одержувачу.

Операції зі списання основних засобів оформляють актом про списання основних засобів (форма № ОЗ-4 - акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів); форма № ОЗ-4а - акт про списання автотранспортних засобів; форма № ОЗ-46 - акт про списання груп об'єктів основних засобів (крім автотранспортних засобів)). Акт складає комісія, що призначається керівником організації, у двох примірниках (перший передається в бухгалтерію, другий залишається у співробітника, відповідального за збереження об'єкта).

В актах на списання основних засобів вказують технічний стан та причину списання об'єкта, початкову вартість, суму амортизації, витрати на списання, вартість матеріальних цінностей (запасних частин, металобрухту тощо), отриманих від ліквідації об'єкта (виручки від ліквідації), результат від списання.

Аналітичний облік основних засобів. Основним регістром аналітичного обліку основних засобів є інвентарні картки (форма № ОЗ-6 - інвентарна картка обліку об'єктів основних засобів; форма № ОЗ-ба - інвентарна картка групового обліку об'єктів основних засобів; форма № ОЗ-ББ - інвентарна книга обліку об'єктів основних засобів - для об'єктів основних засобів малих підприємств).

Картка складається з семи розділів. У них вказують відомості про об'єкт на дату передачі (рік випуску, останнього капітального ремонту, термін експлуатації, сума нарахованої амортизації та залишкової вартості), дані про об'єкт на дату прийняття до обліку (первісна вартість і термін корисного використання) і про переоцінках (терміни, коефіцієнти перерахунку і відновна вартість), відомості про приймання, внутрішніх переміщеннях та вибуття об'єктів, про зміни первісної вартості об'єктів, видатки на ремонт і коротку індивідуальну характеристику об'єкта.

Інвентарні картки форми № ОЗ-6 складаються в бухгалтерії на кожний інвентарний номер в одному екземплярі. Картки форми № ОЗ-ба використовуються для групового обліку однотипних предметів, що мають однакову технічну характеристику, однакову вартість, однакове виробничо-господарське призначення і надійшли в експлуатацію в одному календарному місяці.

При розміщенні в одній будівлі кількох структурних підрозділів (цехів, відділів тощо), за якими витрати плануються окремо, на додаток до загальної інвентарній картці слід відкрити довідкові інвентарні картки окремо по кожному напрямку (коду) витрат з позначкою «для нарахування амортизації »відповідно до затвердженого розподілом площі та початкової вартості інвентарного об'єкта між відповідними користувачами.

Інвентарні картки заповнюють на основі первинних документів (актів про прийняття-передачі, технічних паспортів та інших) і передають потім під розписку у відповідний відділ організації.

За місцем знаходження (експлуатації) основних засобів для контролю за їх збереженням можна вести інвентарні списки основних засобів. У них записують номер і дату інвентарної картки, інвентарний номер об'єкта, його повна назва, первісну вартість і дані про вибуття (переміщення) - дату і номер документа і причину вибуття. Дозволяється вести облік об'єктів за місцем їх знаходження в інвентарних картках. У цьому випадку інвентарні картки виписують у двох примірниках і другий примірник передають за місцем знаходження об'єкту. Облік об'єктів основних засобів за місцем знаходження здійснюють особи, відповідальні за збереження цих коштів.

У бухгалтерії інвентарні картки формують в інвентарну картотеку, в якій вони розділені на групи за видами основних засобів.

4. Синтетичний облік наявності і руху основних засобів

Синтетичний облік наявності і руху основних засобів, що належать підприємству на правах власності, здійснюється на наступних рахунках:

«Основні засоби» (активний);

«Амортизація основних засобів» (пасивний);

«Інші доходи і витрати» (активно-пасивний).

Рахунок 01 «Основні засоби» призначений для отримання інформації про наявність та рух належних організації на правах власності основних засобів, що знаходяться в експлуатації, запасі, на консервації або зданих в поточну оренду.

Основні засоби, придбані за плату в інших організацій та осіб, а також створені в самій організації, відображають за дебетом рахунка 01 «Основні засоби» і кредиту рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».

Безоплатно прийняті основні засоби прибуткують за дебетом рахунків 08 «Вкладення у необоротні активи» і кредиту рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок 98-2 «Безоплатні надходження». Вартість безоплатно отриманих основних засобів у міру нарахування амортизації із них списується з субрахунку 98-2 «Безоплатні надходження» в кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати».

При вибутті основних засобів накопичена амортизація по об'єкту списується у зменшення його первісної вартості. При цьому дебетують рахунок 02 «Амортизація основних засобів» і кредитують рахунок 01 «Основні засоби».

При вибутті основних засобів внаслідок продажу, через старості, морального зносу, безоплатної передачі залишкова вартість об'єкта списується з рахунку 01 «Основні засоби» в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Крім того, за дебетом рахунка 91 відображають всі витрати, пов'язані з вибуттям основних засобів, а по кредиту - всі надходження, пов'язані з вибуттям основних засобів (виручка від продажу об'єктів, вартість матеріалів, брухту, брухту, отриманих при ліквідації об'єктів, та ін ).

Таким чином, на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» формується фінансовий результат від вибуття основних засобів. Щомісяця цей фінансовий результат списується з рахунку 91 на рахунок 99 «Прибутки та збитки».

При продажу основних засобів їх продажну вартість відображають за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» або 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" та кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Одночасно залишкову вартість основних засобів списують з кредиту рахунку 01 «Основні засоби» в дебет рахунку 91, а суму амортизації за проданими основним засобам - в дебет рахунку 02 «Амортизація основних засобів» і кредит рахунку 01. У дебет рахунка 91 списують також ПДВ за основними засобами (з кредиту рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів») та витрати з продажу основних засобів з кредиту рахунків 23 «Допоміжні виробництва» та інших

При безоплатній передачі основних засобів їх залишкову вартість списують з кредиту рахунку 01 «Основні засоби» в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати», а суму амортизації - з кредиту рахунку 01 в дебет рахунку 02 «Амортизація основних засобів». Витрати по демонтажу, упакування, транспортування та ін по безоплатно переданих об'єктів відображають за дебетом рахунка 91 з кредиту відповідних розрахункових та інших рахунків. Фінансовий результат від безоплатної передачі основних засобів списують з рахунку 91 на рахунок 99 «Прибутки та збитки».

Основні засоби, передані в рахунок внеску до статутного капіталу (фонду) інших організацій і в рахунок вкладу у спільне майно за договором простого товариства, списують за залишковою вартістю в дебет рахунку 58 «Фінансові вкладення» з кредиту рахунку 01 «Основні засоби», а суму амортизації за переданими основними засобами - з кредиту рахунку 01 в дебет рахунку 02 «Амортизація основних засобів». Додаткові витрати, пов'язані з передачею основних засобів, списують в дебет рахунку 91с кредиту відповідних рахунків.

Різниця між узгодженою оцінкою вкладу (яка має бути відображена за рахунком 58) та залишковою вартістю основних засобів, переданих у рахунок вкладу до статутного капіталу організації, відбивається на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» в якості операційного доходу або витрати. При цьому якщо узгоджена оцінка перевищує залишкову вартість основних засобів, то на суму різниці дебетують рахунок 58 і кредитують рахунок 91. Якщо узгоджена оцінка нижче залишкової вартості, то різницю відображають за дебетом рахунка 91 і кредиту рахунку 58.

Замість двох записів по списанню залишкової вартості основних засобів, переданих у рахунок вкладу до статутного капіталу інших організацій, можна скласти один запис:

Дебет рахунку 58 - на узгоджену вартість;

Кредит рахунку 01 - на залишкову вартість;

Кредит рахунку 91 - на перевищення узгодженої вартості над залишковою;

Дебет рахунку 91 - на перевищення залишкової вартості над узгодженою.

Основні кошти, внесені за договором простого товариства, оцінюють за балансовою вартістю на дату вступу договору в силу.

Після закінчення звітного періоду (місяця, кварталу) визначають різницю між дебетовими і кредитовими оборотами по кожному субрахунку рахунку 91 «Інші доходи і витрати» і списують її на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Перевищення дебетового обороту над кредитовим відображають за дебетом рахунка 99 і кредитом рахунку 91, а перевищення кредитового обороту над дебетовим - за дебетом рахунка 91 і кредиту рахунку 99.

Виявлені з інвентаризації невраховані основні кошти підлягають оприбуткуванню за дебетом рахунка 01 «Основні засоби» з кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати» з подальшим встановленням причин виникнення надлишку і винних осіб (у бюджетних організацій надлишки відносять на збільшення фінансування або фондів).

Для обліку вибуття основних засобів до рахунку 01 «Основні засоби» може відкриватися субрахунок «Вибуття основних засобів». У дебет цього субрахунка переносять вартість вибулого об'єкта, а в кредит - суму накопиченої амортизації. Залишкова вартість об'єкта списується з рахунку 01 «Основні засоби» на рахунок 91 «Інші доходи і витрати».

5. Облік амортизації основних засобів

Відповідно до ПБУ 6 / 01 (5) вартість об'єктів основних засобів погашається за допомогою нарахування амортизації, якщо їй не встановлено Положенням.

Амортизація об'єктів основних засобів здійснюється одним з наступних способів нарахування амортизаційних нарахувань:

лінійний;

спосіб зменшуваного залишку;

спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;

спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

Один із способів застосовується до групи однорідних об'єктів основних засобів протягом усього строку їх корисного використання. Строк корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку.

Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів при його відсутності в технічних умовах або невстановлення у централізованому порядку провадиться виходячи:

з очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю застосування;

очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи всіх планово-попереджувальних видів ремонту;

нормативно-правових та інших обмежень використання об'єкта (наприклад, термін оренди).

Протягом терміну корисного використання об'єкта основних засобів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється, крім випадків знаходження об'єкта на реконструкції і модернізації за рішенням керівника організації і переведення його на консервацію на термін більше трьох місяців.

По житловому фонду, об'єктах зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів (лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізованим спорудам судноплавної обстановки та ін), продуктивної худоби, буйволам, волам і оленям, багаторічним насадженням, що не досягли експлуатаційного віку, амортизація не нараховується.

За зазначених об'єктів основних засобів та об'єктів основних засобів некомерційних організацій знос нараховується в кінці звітного року за встановленими нормами амортизаційних відрахувань. Рух сум зносу по вказаних об'єктах враховується на окремому позабалансовому рахунку.

По об'єктах житлового фонду, які використовуються організацією для отримання прибутку і обліковуються на рахунку обліку дохідних вкладень у матеріальні цінності, амортизація нараховується у загальновстановленому порядку.

Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки і об'єкти природокористування).

Об'єкти основних засобів вартістю не більше 10 000 руб. за одиницю, а також придбані книги, брошури та інші видання дозволяється списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру їх відпуску у виробництво або експлуатацію. З метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або під час експлуатації в організації повинен бути організований належний контроль за їх рухом.

Річна сума нарахування амортизаційних відрахувань визначається:

при лінійному способі - з початкової вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта;

при способі зменшуваного залишку - з залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта і коефіцієнта прискорення, встановленого відповідно до законодавства РФ;

при способі списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання - з початкової вартості об'єкта основних засобів і річного співвідношення, де в чисельнику - число років, що залишаються до кінця строку служби об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну служби об'єкта;

при способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) - виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкта основних засобів і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання об'єкта основних засобів.

Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів нараховуються щомісячно, незалежно від застосовуваного способу нарахування в розмірі '/ 12 річної суми.

У сезонних виробництвах річна сума амортизаційних відрахувань по основних засобах нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році.

Амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів починаються з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і нараховуються до повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку у зв'язку з припиненням права власності або іншого речового права.

Якщо по об'єктах нерухомості повністю закінчені капітальні вкладення, оформлені первинні облікові документи з приймання-передачі, документи передані на державну реєстрацію та об'єкти почали фактично експлуатуватися, то по них дозволяється нараховувати амортизацію з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення об'єкта в експлуатацію ( тобто до прийняття об'єкта до обліку). Після прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку уточнюється раніше нарахована сума амортизації. Допускається також приймати зазначені об'єкти нерухомості до бухгалтерського обліку як основних засобів з виділенням на окремому субрахунку до рахунку обліку основних засобів.

У вітчизняній практиці до затвердження Положення з обліку основних засобів застосовувався в основному лінійний спосіб нарахування амортизації. По деяких об'єктах (автотранспорту) застосовувався також і спосіб списання вартості основних засобів пропорційно обсягу продукції (робіт).

Приклад визначення місячної суми амортизації при лінійному способі.

Первісна вартість об'єкта - 120 тис. руб. Термін служби визначений у 10 років. Річна сума амортизації складе 12 тис. руб. (120 тис. руб.: 10 років), а місячна - 1000 руб. (12 тис. руб.: 12 місяців).

Приклад визначення місячної суми амортизації при способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

Первісна вартість вантажного автомобіля - 120 тис. руб. Пробіг автомобіля визначено в 120 тис. км. Сума амортизації складе 1 крб. на 1 км (120 тис. крб.: 120 тис. км).

Спосіб зменшуваного залишку і спосіб списання вартості об'єкта за сумою чисел років терміну корисного використання є новими для вітчизняного обліку.

При використанні способу зменшуваного залишку для списання вартості, яка амортизується об'єкта потрібно залишкову вартість об'єкта помножити на норму амортизації, обчислену виходячи з терміну корисного використання об'єкта, і коефіцієнт прискорення.

У зарубіжній практиці звичайно норму амортизації, обчислену виходячи з терміну корисного використання об'єкта, множать на коефіцієнт 1,5 або 2,0.

У вітчизняній практиці нормативні документи з бухгалтерського обліку не передбачають можливість використовувати знижуючі або підвищують спеціальні коефіцієнти при нарахуванні амортизації за позаоборотних активів. Виняток становлять лише предмети лізингу, за якими дозволяється застосовувати коефіцієнти прискорення не вище 3, і суб'єкти малого підприємництва, які можуть застосовувати коефіцієнт прискорення, який дорівнює 2.

Приклад розрахунку річних сум амортизації за методом зменшуваного залишку представлений в табл. 1.

Таблиця 1. Нарахування амортизації за методом зменшуваного залишку

Первісна вартість об'єкта складає 100 000 руб. Організація вирішила застосовувати подвоєну норму амортизації. Ліквідаційна вартість об'єкта - 5000 руб.

При терміні служби у п'ять років норма амортизації при прямолінійному методі складає 20% на рік (100%: 5 років). При методі зменшуваного залишку з подвоєною нормою списання норма амортизації буде дорівнює 40% (20% х 2). Ця фіксована ставка в 40% відноситься до залишкової вартості в кінці кожного року. Передбачувана ліквідаційна вартість не приймається до уваги при розрахунку зносу по роках, крім останнього року. В останній рік сума амортизації обчислюється відніманням з залишкової вартості на початок останнього року ліквідаційної вартості.

Передбачуваний термін експлуатації об'єкта - 5 років. Сума чисел років експлуатації становитиме 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5). У перший РІК вказаний раніше коефіцієнт співвідношення складе 5 /, 5, у агорою - 4 / 15, в третій - 3 / 15, четвертий - 2 /, 5, п'ятий - 1 / 15. Первісна вартість об'єкта 150 000 руб.

Таблиця 2. Нарахування амортизації за методом суми чисел

Дані табл. 2 показують, що з роками сума амортизації зменшується. Відповідно змінюються накопичена амортизація і залишкова вартість.

Способи зменшуваного залишку і за сумою чисел років терміну корисного використання є способами прискореної амортизації.

При вирішенні питання про запровадження прискореної амортизації слід мати на увазі, що нарахована сума амортизації впливає на величину собівартості продукції і на прибуток.

На практиці суму амортизації за звітний період визначають наступним чином: до суми амортизації, нарахованої минулого місяця, додають суму амортизації зі вартості які поступили основних засобів за минулий місяць і віднімають суму амортизації зі вартості основних засобів, які вибули в минулому місяці.

При надходженні в організацію основних засобів, які раніше були в експлуатації, термін корисного їх використання у нового власника визначають відніманням з терміну корисного використання, встановленого для нових об'єктів, терміну їх фактичної експлуатації у попереднього власника (лист Мінекономіки РФ від 29.12.99 р. № МВ -890/6-16).

Приклад. Організація придбала об'єкт основних засобів за 120 тис. руб. Норма амортизації по даному об'єкту складає 12 років, і у продавця об'єкт амортизувався 7 років. У покупця об'єкт повинен амортизуватися 5 років (12 - 7). Річна норма амортизації складе 20% (100: 5). Щорічна сума амортизації по об'єкту складе 24 тис. руб. (120 тис. руб. Х 20:100).

При надходженні основних засобів, щодо яких термін їх служби закінчився, одержувач такого об'єкта встановлює новий термін його експлуатації самостійно.

Організації, що перейшли з 01.01.03 р. на спрощену систему оподаткування, амортизаційні відрахування по основних засобах і нематеріальних активів не виробляють.

Витрати на придбання основних засобів у період застосування спрощеної системи оподаткування платник податків у праві списати на витрати в момент прийняття об'єктів в експлуатацію.

При вибутті власних основних засобів суму амортизації по них списують в дебет рахунку 02 «Амортизація основних страв» з кредиту рахунку 01 «Основні засоби».

Аналітичний облік за рахунком 02 «Амортизація основних засобів» ведуть за видами і окремими інвентарними об'єктами основних засобів.

Накопичення та використання амортизаційного фонду в бухгалтерському обліку не відображаються. У складі виручки від продажу продукції (робіт, послуг) амортизаційні відрахування зараховують на розрахунковий рахунок або інші рахунки підприємства і списують з цих рахунків на фінансування капітальних вкладень в основні засоби.

Як вже зазначалося, організація має право вибирати спосіб нарахування амортизації. Однак для цілей оподаткування нарахування амортизаційних відрахувань за основними засобами здійснюється відповідно до ст. 258 і 259 глави 25 НКРФ:

амортизується майно розподіляється на 10 груп згідно з термінами його корисного використання;

платник податку нараховує амортизацію одним з таких методів:

а) лінійний;

б) нелінійний.

При лінійному методі сума амортизації за місяць визначається множенням початкової вартості об'єкта на норму амортизації для даного об'єкта, а при нелінійному - множенням залишкової вартості об'єкта на норму амортизації для відповідного об'єкта.

Лінійний метод нарахування амортизації застосовують по будівель, споруд, передавальним пристроям, що входять до 8 - 9-ї групи, що амортизується. До решти амортизується майну організація має право застосовувати будь-який з двох зазначених методів нарахування амортизації.

Малі підприємства відповідно до Федерального закону «Про державну підтримку малого підприємництва» від 14.06.95 р. № 88-ФЗ можуть застосовувати прискорену амортизацію основних виробничих фондів, у два рази перевищує норми, встановлені для відповідних видів основних засобів. Поряд із застосуванням прискореної амортизації малі підприємства можуть списувати додатково як амортизаційні відрахування до 50% початкової вартості основних фондів з термінами служби понад трьох років.

6. Облік ремонту основних засобів

За обсягом і характером вироблених ремонтних робіт, ремонт основних засобів може бути капітальним і поточним. Вони розрізняються складністю, обсягом і термінами виконання. Ремонти основних засобів можуть здійснюватися господарським способом, тобто силами самої організації, або підрядним способом (силами сторонніх організацій).

Якщо капітальний ремонт виконується господарським способом, то на підставі відомості дефектів у відділі головного механіка виписують наряди-замовлення. Перший примірник наряду-замовлення віддається цеху - виробнику ремонту, другий - до бухгалтерії для ведення аналітичного обліку з даного замовлення, а третій залишається у відділі головного механіка контролю за термінами виконання замовлення. На підставі відомості дефектів та наряду-замовлення виписуються документи на отримання зі складу необхідних запасних частин і матеріалів, робочі наряди на виготовлення, монтаж і реставрацію окремих деталей і вузлів.

Приймання відремонтованого об'єкта з капітального ремонту оформляється актом про прийняття-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів основних засобів. За вступі акту в бухгалтерію в інвентарній картці роблять відмітку про виконаних роботах. Крім того, акт про прийом-здачу служить підставою для списання фактичної собівартості капітального ремонту.

Нормативними документами з бухгалтерського обліку рекомендується використовувати два варіанти обліку витрат на ремонт основних засобів.

При першому варіанті фактичні витрати, пов'язані з проведенням або оплатою робіт з ремонту основних засобів, організації можуть відносити безпосередньо на рахунки витрат виробництва та обігу з кредиту відповідних матеріальних, грошових і розрахункових рахунків (рахунки 10 «Матеріали», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці »та ін.)

При наявності ремонтних майстерень операції з обліку ремонту основних засобів, здійснюваного господарським способом, відбивають, як правило, попередньо на активному синтетичному рахунку 23 «Допоміжні виробництва». За дебетом цього рахунку враховують фактичні витрати з проведеного капітального та поточного ремонтів власних основних засобів, а з кредиту рахунку фактичну собівартість ремонтних робіт списують на рахунки обліку витрат на виробництво (20, 23, 25 та ін). Сальдо за рахунком 23 дебетове і витрати за незакінченим капітального чи поточного ремонту основних засобів. У балансі ці витрати відображаються за статтею «Незавершене виробництво».

Оприбуткування будівельних та інших матеріалів, отриманих ремонту об'єктів основних засобів, здійснюється за дебетом відповідних матеріальних рахунків (10) і кредитом рахунка 23 «Допоміжні виробництва».

Перший варіант обліку витрат на ремонт основних засобів застосовують, як правило, при рівномірних витратах з ремонту протягом року або при невеликих обсягах ремонтних робіт.

При другому варіанті обліку витрат на ремонт основних засобів організації створюють резерв на здійснення ремонтних робіт. Для обліку створеного резерву доцільно відкрити субрахунок "Резерв на ремонт основних засобів» по пасивному рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат».

Відрахування в резерв оформляються наступній бухгалтерської записом на суму резерву: дебет рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» (та інших рахунків виробничих витрат) Кредит рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат»

Фактичні витрати з ремонту основних засобів списують в дебет рахунку 96 з кредиту рахунків 10, 70,69 та ін або рахунку 23.

Після закінчення звітного року витрати на ремонт основних засобів повинні бути списані на витрати виробництва або обігу в сумі фактично зроблених витрат.

У зв'язку з цим суму резерву, що перевищує фактичні витрати на ремонт, по закінченні року сторнують. При нестачі резервної суми на величину нестачі або становлять додаткову проводку по нарахуваннях в резерв, або списують зазначену величину на витрати виробництва або обігу.

Сальдо по субрахунку "Резерв на ремонт основних засобів» рахунки 96 «Резерви майбутніх витрат», як правило, має відповідати затратам за незакінченим ремонту складних об'єктів.

Після закінчення вказаних ремонтних робіт зайво нарахована сума резерву списується в дебет рахунку 96 з кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати» як позареалізаційних доходів.

7. Особливості обліку орендованих і зданих в оренду основних засобів

За договором оренди орендодавець зобов'язується надати орендарю майно за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове володіння. У орендний період права та обов'язки власника залишаються в орендодавця, до орендаря переходить лише право володіння і користування або володіння майном. Орендодавець враховує здане в оренду майно на своєму балансі в складі власних основних засобів з відповідною відміткою їх вибуття в інвентарній картці з обліку основних засобів. При значній кількості об'єктів, що здаються в поточну оренду, такі картки групують в окрему групу.

Передача в оренду майна проводиться за договором оренди і оформляється приймально-передавальним актом. У договорі оренди передбачають склад і вартість переданого в оренду майна, строки оренди, розподіл обов'язків сторін з підтримання майна у стані, що відповідає умовам договору і призначенню майна, обумовлюється термін їх майбутньої служби, розрахованої виходячи з оцінки майна з урахуванням його фактичного зносу та діючих норм амортизаційних відрахувань, і величина орендної плати. Орендна плата за майно включає в себе, як правило, кошти, передбачені нормами відрахувань на повне відновлення і кошторисами витрат на ремонт основних засобів, і частина прибутку, що встановлюється договором на рівні, як правило, не нижче банківського відсотка (орендний відсоток).

Відповідно до ПБО 9 / 99 і ПБУ 10/99 доходи і витрати від здачі майна в оренду можуть враховуватися в складі доходів і витрат від звичайних видів діяльності або в складі операційних доходів і витрат.

При першому варіанті здача майна в оренду визнається звичайним видом діяльності. Витрати за цією діяльності враховують на рахунках обліку виробничих витрат (20, 26, 44 та ін), а доходи - на рахунку обліку виручки від продажу (90).

При другому варіанті здача майна в оренду не є предметом діяльності організації, і тому доходи і витрати від здачі майна в оренду враховують на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» у складі операційних доходів і витрат.

Зроблені витрати на ремонт зданих в поточну оренду основних засобів орендодавець списує в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» з кредиту матеріальних, розрахункових та грошових рахунків (10, 70, 69 та ін.)

Нарахування амортизаційних сум за зданими в оренду основних засобів орендодавець відносить на зменшення прибутку і оформляє наступної записом:

Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»

Кредит рахунку 02 «Амортизація основних засобів».

Нарахування орендної плати за звітний період відображається за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та за кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Виручка від послуг по здачі в оренду майна, в тому числі по лізингу, обкладається ПДВ. Нарахування ПДВ відображають за дебетом рахунка 91 і кредиту рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів». Орендна плата, нарахована авансом за майбутні періоди, відображається за дебетом рахунка 76 і кредитом рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів». Надійшли орендні платежі записують у дебет рахунків 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки" з кредиту рахунку 76. При нарахуванні авансових платежів на суму орендної плати, нарахованої у вигляді течу-11 до-1 про платежу, дебетують рахунок 98 і кредитують рахунок 91.

Орендар враховує орендовані основні засоби на позабалансовому рахунку 001 «Орендовані основні засоби" за первісною вартістю, позначеної в договорі оренди. Аналітичний облік ведеться по об'єктах, прийнятим в оренду, і орендодавцям.

Якщо договором передбачені капітальні вкладення в орендовані основні засоби за рахунок коштів орендаря, то після закінчення терміну оренди вони безоплатно передаються орендодавцю. Передача оформляється бухгалтерськими записами на безоплатну передачу основних фондів.

8. Облік лізингових операцій

Організація бухгалтерського обліку лізингових операцій (фінансової оренди) здійснюється у відповідності до вказівок про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу.

Облік у лізингодавця. Витрати, пов'язані із здійсненням капітальних вкладень з придбання лізингового майна, відображаються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок «Придбання об'єктів основних засобів».

Лізингове майно оприбутковується за дебетом рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» з кредиту рахунку 08.

Передача лізингового майна лізингоодержувачу відбивається записами в аналітичному обліку з рахунку 03.

Якщо за умовами договору лізингу лізингове майно поставляється його продавцем безпосередньо лізингоодержувачу, минаючи лізингодавця, то зазначені вище записи здійснюють в бухгалтерському обліку транзитом на підставі первинного облікового документа лізінгополучателя.

Залежно від умов договору лізингове майно може враховуватися на балансі лізингодавця або на балансі лізингоодержувача.

Якщо за умовами договору лізингове майно враховується на балансі лізингодавця, то витрати лізингодавця щодо здійснення лізингової діяльності формуються відповідно до ПБО 10/99 і обліковуються на рахунку 20 «Основне виробництво» з кредиту матеріальних, розрахункових та інших рахунків (10, 69, 70 і ін).

Нарахування амортизації на повне відновлення лізингового майна відображається за дебетом рахунка 20 і кредиту рахунку 02 «Амортизація основних засобів».

Щомісяця враховані на рахунку 20 витрати по лізинговому майну списують з кредиту цього рахунку в дебет рахунку 90 «Продажі».

9. Особливості обліку основних засобів та сум зносу по них у житлово-комунальному господарстві

Організації, що мають на своїх балансах житлові будинки, спеціалізовані будинки (гуртожитки, готелі-притулки, будинки маневреного фонду, спеціальні будинки для одиноких престарілих, будинки-інтернати для інвалідів, ветеранів та інших), вводять до рахунку 01 «Основні засоби» окремий субрахунок «Житловий фонд» з розбивкою всередині субрахунка по розділах в залежності від виду житлового фонду: «Житловий фонд муніципальної власності», «Житловий фонд відомчий», «Житловий фонд громадський» і т.д.

Крім того, в межах кожного розділу рекомендується вести відокремлений облік об'єктів житлового фонду з різними формами права користування житловим приміщенням по підрозділах відповідного найменування: «Житловий фонд за договором найму», «Житловий фонд на умовах оренди», «Житловий фонд Приватизована» і т. д.

Порядок обліку надійшли об'єктів житлового фонду залежить від джерел надходження.

Об'єкти житлового фонду, придбані за рахунок власних або позикових засобів, враховують за первісною вартістю за дебетом рахунка 01 «Основні засоби», субрахунок «Житловий фонд», в кореспонденції з рахунком 08 «Вкладення у необоротні активи».

Суми ПДВ по об'єктах житлового фонду не приймаються до відшкодування з бюджету і тому списуються з рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» у дебет рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».

Знову надійшли окремі об'єкти житлового фонду від інших організацій і фізичних осіб для експлуатації житловою організацією беруть на облік за дебетом рахунка 01 «Основні засоби», субрахунок «Житловий фонд», з кредиту рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». За рахунком 08 безоплатно надійшли об'єкти прибуткують з кредиту рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок 98-2 «Безоплатні надходження».

Для обліку нежитлових приміщень, що перебувають у житловому будинку і є разом з ним неподільним об'єктом, відкривають окремий розділ «Нежитлові приміщення» до субрахунку «Житловий фонд» рахунки 01 «Основні засоби». Вартість цих приміщень визначають на підставі даних Бюро технічної інвентаризації. У разі продажу або здачі в оренду нежитлових приміщень, що знаходяться в житловому будинку, вартість їх з балансу власника не списують, а враховують на окремих підрозділах розділу «Нежитлові приміщення» відповідного найменування: «Нежитлові приміщення в житлових будівлях продані», «Нежитлові приміщення в житлових будовах, передані в оренду », і т.д.

Надалі - «об'єкти житлового фонду».

Об'єкти зовнішнього благоустрою міст та інших населених пунктів, що знаходяться на балансах організацій житлово-комунального господарства, враховують на окремому субрахунку «Об'єкти зовнішнього благоустрою» рахунки 01 «Основні засоби», а суми зносу по цим об'єктам - на позабалансовому рахунку 010 «Знос основних засобів» в порядку, аналогічному для обліку об'єктів житлового фонду та сум амортизації по них.

До складу об'єктів зовнішнього благоустрою включають дорожні мости, дамби, вуличне освітлення, підземні пішохідні переходи, багаторічні насадження лісових порід та інших

Облік вибуття окремих об'єктів житлового фонду та об'єктів зовнішнього благоустрою (продаж, безоплатна передача та ін) проводиться на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Одночасно списують значаться на позабалансовому рахунку 010 «Знос основних засобів» суми зносу по вибулим об'єктам житлового фонду та зовнішнього благоустрою.

Інші основні засоби житлово-комунального господарства (крім об'єктів житлового фонду та зовнішнього благоустрою) враховують на окремому субрахунку «Інші основні засоби» рахунки 01 «Основні засоби». Нарахування амортизації за цими основними засобами проводиться у загальновстановленому порядку: за дебетом рахунків обліку витрат по їх утриманню і кредитом рахунку 02 «Амортизація основних засобів». У поняття «об'єкти житлового фонду та зовнішнього благоустрою» не входять об'єкти комунального господарства (пральні, лазні та ін), а також об'єкти основних засобів, що знаходяться в гуртожитках, готелях, інвентар та ін

10. Облік дохідних вкладень в матеріальні цінності

Прибуткові вкладення в матеріальні цінності - це інвестиції в придбання майна, призначеного для здачі в оренду і напрокат. Майно може передаватися в оренду і напрокат з правом викупу після закінчення терміну оренди (договору на прокат) або на умовах повернення власнику майна.

Інвестиції в придбання майна, призначеного для здачі в оренду і напрокат, враховують на рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності». Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про наявність та рух вкладень організації в частину майна, будівлі, приміщення, обладнання та інші цінності, що мають матеріально-речову форму, що надаються організацією за плату в тимчасове користування з метою отримання доходу.

Матеріальні цінності, призначені для здачі в оренду і напрокат, приймаються до бухгалтерського обліку на рахунок 03 з кредиту рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи" за первісною вартістю виходячи з фактично зроблених витрат на їх придбання, включаючи витрати з доставки, монтажу, установці.

Передачу майна в оренду (за умови врахування зданого майна на балансі організації-власника) і напрокат відображають записами по рахунку 03.

За переданому в оренду і напрокат майну нараховують амортизацію, яка відображається за дебетом рахунків обліку витрат (20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати» і т.п.) і кредиту рахунку 02 «Амортизація основних засобів». Нарахована сума амортизації по зазначених об'єктів враховується відокремлено від суми амортизації по інших основних засобів.

При вибутті майна, зданого в оренду і напрокат (продажу, списання, часткової ліквідації, безоплатної передачі тощо) воно списується з рахунків 03 і 02 такими ж бухгалтерськими записами, як і основні засоби.

Для обліку вибуття майна, який обліковується на рахунку 03, до нього може відкриватися субрахунок «Вибуття матеріальних цінностей». У дебет цього субрахунка переносять первісну вартість вибуває об'єкта, а в кредит - суму накопиченої амортизації. Залишкову вартість об'єкта списують з рахунку 03 на рахунок 91 «Інші доходи і витрати».

Бухгалтерські записи при вибутті майна, призначеного для здачі в оренду, і предметів прокату при використанні субрахунка "Вибуття матеріальних цінностей»:

на первісну вартість

1) Дебет рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності», субрахунок «Вибуття матеріальних цінностей»

2) Дебет рахунку 02 «Амортизація основних засобів» Кредит рахунку 03, субрахунок «Вибуття матеріальних цінностей»

на суму амортизації

3) Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» Кредит рахунку 03, субрахунок «Вибуття матеріальних цінностей»

на залишкову вартість

Кредит рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності»

При списанні майна, вибулого у результаті стихійних лих, залишкова вартість майна списується в дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки». Відсутні і зіпсовані об'єкти списують на рахунок 84 «Нестачі і втрати матеріальних цінностей».

Аналітичний облік за рахунком 03 ведуть за видами матеріальних цінностей, орендарям та окремих об'єктах матеріальних цінностей.

11. Інвентаризація основних засобів

До початку інвентаризації рекомендується перевірити:

наявність і стан інвентарних карток, інвентарних книг, описів та інших регістрів аналітичного обліку, а також технічних паспортів та іншої технічної документації;

наявність документів на основні засоби, здані чи прийняті організацією в оренду і на зберігання (при відсутності документів необхідно забезпечити їх отримання чи оформлення).

При виявленні розходжень і неточностей в регістрах бухгалтерського обліку або технічної документації повинні бути внесені відповідні виправлення та уточнення.

При інвентаризації основних засобів комісія проводить огляд об'єктів і заносить в опису їх повне найменування, призначення, інвентарні номери та основні технічні або експлуатаційні показники.

При інвентаризації будівель, споруд та іншої нерухомості комісія перевіряє наявність документів, що підтверджують перебування зазначених об'єктів у власності організації.

Перевіряється також наявність документів на земельні ділянки, водоймища та інші об'єкти природних ресурсів, що знаходяться у власності організації.

При виявленні об'єктів, не прийнятих на облік, а також об'єктів, за якими в регістрах бухгалтерського обліку відсутні або вказані неправильні дані, що характеризують їх, комісія повинна включити в опис правильні відомості й технічні показники по цих об'єктах.

Оцінка виявлених інвентаризацією неврахованих об'єктів повинна бути зроблена з урахуванням ринкових цін, а знос визначено по дійсному технічному стану об'єктів з оформленням відомостей про оцінку та знос відповідними актами.

Основні кошти вносять в опису за найменуванням відповідно з основним призначенням об'єкта. Якщо об'єкт піддався встановленню, реконструкції, розширення чи переобладнання і внаслідок цього змінилося основне його призначення, то його вносять до опису під найменуванням, відповідним новим призначенням.

Якщо комісією встановлено, що роботи капітального характеру (надбудова поверхів, прибудова нових приміщень та ін) або часткова ліквідація будівель і споруд (злам окремих конструктивних елементів) не відображені в бухгалтерському обліку, то необхідно за відповідними документами визначити суму збільшення або зниження балансової вартості об'єкта і привести в описі дані про проведені зміни.

Машини, обладнання та транспортні засоби заносять у опису індивідуально із зазначенням заводського інвентарного номера, організації-виробника, року випуску, призначення, потужності та ін

Однотипні предмети господарського інвентарю, інструменти, верстати та ін однакової вартості, що надійшли одночасно в одне зі структурних підрозділів організації та обліковуються на інвентарній картці групового обліку, в описах наводяться з найменувань із зазначенням кількості цих предметів.

Виявлені надлишки основних засобів прибуткують за ринковою вартістю за дебетом рахунка 01 «Основні засоби» з кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати».

При недостачі і псування об'єктів основних засобів їх залишкової вартість списують з кредиту рахунку 01 «Основні засоби» в дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей», а суму амортизації - з кредиту рахунку 0,1 у дебет рахунку 02 «Амортизація основних засобів ». При виявленні конкретних винуватців відсутні або зіпсовані основні засоби оцінюють за продажними (ринковими) цінами, що діяли у даній місцевості на день заподіяння шкоди, і списують з кредиту рахунку 94 в дебет рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями». Різницю між ринковою ціною і залишковою вартістю основних засобів відображають за дебетом рахунка 94 і кредиту рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів». У міру погашення заборгованості її винуватцем відповідну частину списують з рахунку 98 в кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати».

Якщо конкретні винуватці не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, то відсутні і зіпсовані основні засоби списують у організацій з кредиту рахунку 94 на фінансові результати в комерційної організації (рахунок 91) або збільшення витрат у некомерційної організації.

12. Розкриття інформації про основні засоби в бухгалтерській звітності

Відповідно до ПБО 6 / 01 в бухгалтерській звітності підлягає розкриттю з урахуванням суттєвості як мінімум наступна інформація:

про первісну вартість і суму нарахованої амортизації по основних групах основних засобів на початок і кінець звітного року;

про рух основних засобів протягом звітного року по основних групах (надходження, вибуття й т.п.).

Зазначені відомості повинні міститися у додатку до бухгалтерського балансу (ф. № 5).

Крім того, в пояснювальній записці до річного звіту повинна бути розкрита наступна інформація:

про способи оцінки об'єктів основних засобів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами;

про зміни вартості основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку (добудова, дообладнання, реконструкція, часткова ліквідація і переоцінка об'єктів);

про вжиті організацією терміни корисного використання об'єктів основних засобів (за основними групами);

про об'єкти основних засобів, вартість яких не погашається;

про об'єкти основних засобів, наданих і отриманих за договором оренди;

про способи нарахування амортизаційних відрахувань по окремих групах об'єктів основних засобів; про об'єкти нерухомості, прийнятих в експлуатацію і фактично використовуваних, що знаходяться в процесі державної реєстрації.

Список літератури

1. Астахов В.П. Теорія бухгалтерського обліку: Вид. 11-е, перероб. І додатк. - Ростов н / Д: Фенікс, 2007.

2. Багата І.М. Бухгалтерський облік - 4-е вид., Перераб. І додатк. - Ростов н / Д: Фенікс, 2007.

3. Дмитрієва І.М. Бухгалтерський облік і аудит: Учеб. посібник / За ред. М.І. Баканова. - М.: Фінанси і статистика, 2006. - 272 с.

4. Каморджанова Н.А., Карташов І.Л. Бухгалтерський фінансовий облік. - Ростов-на-Дону. - 2006.

5. Теорія бухгалтерського обліку: Збірник завдань і господарських ситуацій: Навчальний посібник / під ред. О.М. Кізілова. - М.: ІКЦ «Март», Ростов н / Д: Видавничий центр «МарТ», 2004 -304 с. (Серія «Практикум»)

6. Бухгалтерський (фінансовий) облік: Збірник задач і господарських ситуацій: Навчальний посібник / під ред. О.М. Кізілова. - М.: ІКЦ «Март», Ростов н / Д: Видавничий центр «МарТ», 2006 -336 с. (Серія «Практикум»)